時間：2022-06-09 10:47:01
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事業單位會計中存在的問題
隨著社會經濟的發展，我國現行的事業單位會計制度越來越不能滿足事業單位會計改革的需要，事業單位會計現存一些問題。
第一，會計核算制度中會計科目的設置不太合理。我國現行的事業單位會計主要以預算資金活動為核算對象，會計科目的設置容易忽視成本和效益，只注重資金收支活動的預算，使得事業經營風險不易受到控制。另外，事業單位不以盈利為目的，這在很大程度上沒有尊重市場經濟體制的資金運作規律，資金去向不明，不能真實反映資金的實際使用效益。這樣設置的會計科目就不能全面而有效地提供會計信息，不利于事業單位的發展。
第二，事業單位的內部控制制度和審計制度不夠完善。我國現在的事業單位內部控制制度存在很多不完善的地方，一些單位的財務制度不健全，賬目不清、數字不實，對國有資產的處理也比較隨意，擅自處置或者調用本單位資產的現象時有發生；還有一些企業設有小金庫，存在用國家的預算資金送禮請客等違紀現象，造成國有資產的大量流失。這種不能明確責任的內部控制制度，很可能導致事業單位運營風險防范意識的缺乏和資產的大量流失。我國事業單位的審計制度包括內部審計和政府審計。內部審計的作用非常有限，主要是依靠政府審計，但由于政府審計的資源也是有限的，造成事業單位審計整體的局限性。
第三，事業單位的會計報表不能準確反映事業單位的財務信息。我國事業單位的財務報表主要由資產負債表和收入支出表構成，資產和收入總額等于負債、支出和凈資產的總額。這種財務報表不能明確劃分單位的業務信息和財務信息。同時，由于事業單位不設置現金流量表，有關事業單位資金的收支情況就不能通過財務報表的形式反映出來，事業單位的領導在進行決策時就沒有準確的會計信息可以依據。這對外部信息的使用者來說也是不利的，財務報表的不合理和不完善會導致外部信息使用者對單位的財務狀況做出錯誤的判斷。
關于事業單位會計改革的一些建議
針對上述事業單位會計制度中存在的問題，筆者提出三個建議。
第一，要設置記賬主體，科學合理地設置會計科目，全面、系統、準確地反映與控制事業單位的財務狀況與運營成果。會計科目是會計目標實現的基礎，是會計的基本概念框架，必須圍繞會計報表合理設置會計科目。我國目前事業單位的會計科目在反映預算資金收支活動的同時，還需要進行進一步的評價與改革。
第二，建立事業單位內部控制制度，完善現行的審計制度。事業單位的內部控制制度應該包括內控目標、主體、具體機制、各自的責任制度等，內控制度要將事業單位活動各個環節的風險進行事前、事中、事后的控制。我國事業單位的審計制度除了內部審計與政府審計，還應當把民間審計引入其中，這樣多方面的審計可以推動我國事業單位會計制度更加規范化。
我國會計制度國際化的變遷規模是龐大的，涉及國家經濟的方方面面，要想實現這一改變絕不可以走“一刀切”的道路。因此，我國大部分實行的是從一個細小的、特定的制度開始突破的，在完成這項工作之后再從與它關聯性強的地方開始擴散，就是通過這樣一種局部進行實現全局改變。這些都源于局部的探索，，這也很好的詮釋了國際化變革就是一個局部帶動整體的過程。
二、我國會計制度國際化的大致現狀
1.會計制度國際化進程的單方靠攏
我國會計制度的演變都是學習國際上的做法，積極的向西方看齊，而這也造成我國在這方面過于單向趨同，而不是與國際的雙向互動。例如國際財務報告準則的制定基本上都是由發達國家根據自己的利益需求制定的，這其中很少考慮到我國的特殊經濟形勢。雖然我國在會計制度的具體實踐還不及國外發達國家，向其也學習可以讓我國少走彎路，但是我國在經濟文化背景上與西方尚且存在較大差異，像會計制度這樣具有指導性的規則必然會在一定程度上影響我國會計制度的發展水平。
2.國內企業對會計制度的接受性不高
財政部的《企業會計準則》在上市公司正式執行的同時，非上市企業則是根據自身的企業實際情況決定是否執行新準則，因此國內大部分企業的會計核算依然有較大差別的。有的企業會計核算本身就不夠健全，這樣勢必造成企業對適時而變的會計制度的接受性不高，也不利于企業間會計數據的可比性。3.與國際會計準則的兼容性差我國會計制度建設的導向是社會主義市場經濟的大環境，而這也與國際會計制度制定的環境截然不同，從而我國會計制度與國際會計制度的兼容性問題也就日益突顯。我國目前是處于社會主義初級階段，很多監管制度規定尚不健全，在跟隨IFRS的步伐的基礎上制定的會計準則并不能完全與我國目前的貿易形勢相契合。
三、對我國會計制度國際化的展望
1.加強制度理論探索，為國際化建設創造條件
隨著我國企業所面臨的經濟大環境的多樣化，這就要求理論的探索方面需要不斷創新，同時所處理的會計業務也不斷創新。王軍曾說過建設會計準則具有影響社會面廣，牽涉的相關者對，業務技術較難的特點，是一項復雜的會計研究工程，這也決定了它是企業要發展必須面對的問題。這就要求會計研究者們時刻關注市場動態，充分利用學科間的聯系，做好會計理論建設的基礎工作。
2.明確會計制度國際化是長期的，不可一蹴而就
我們知道，國際會計準則是以美國、英國和法國等發達國家為主制定的，我國的經濟水平與其仍有巨大的差距，我國還需加強與國際接軌的力度。大部分國家都明白會計法規要向國際標準靠攏，但是，由于國與國之間的具體國情不同，也決定制度的差異是不免存在的。所以我國在這個國際化的進程中，除了我國本身經濟所處的階段水平來說，還得依賴國際各方的變動，不可操之過急。我們得明確這種變動是長期的，需在穩進中實現國際化。
四、結論
會計制度設計就是根據一定的理論、原則并結合實際，運用文字、圖表等形式對全部會計事務、會計處理手續、會計機構以及會計人員的職責進行系統規劃的工作，它是會計管理的重要組成部分。根據會計學的基本理論、原則和科學的程序，對各項會計制度的具體規劃，就是會計制度設計的具體內容。
會計制度設計是進行會計工作的前提。制度設計的優劣直接影響著今后的會計實務工作。過去由于實行高度的計劃經濟體制，使得我國不少會計人員經常把會計制度設計工作看成是財政部門或上級主管部門的事，認為在基層單位里，無需進行會計制度設計工作；在會計教學中，則往往滿足對財政部門所頒布的會計制度進行解釋，而對于建立這些制度的依據和會計制度設計的基本原則和方法則很少作理論上的探討，以致教材成了“制度加說明”。隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和健全，迫切需要加強基層單位會計制度自行設計工作。
一、會計制度設計的性質
會計制度設計是會計范疇里一項實務性、方法性較強的工作，但設計過程必須考慮生產力發展水平、社會生產關系對會計制度的要求，設計的結果即會計制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現生產資料占有者的意志和要求?？梢姡瑫嬛贫仍O計作為一種管理活動，和一切經濟管理工作一樣，具有雙重性。
1.會計制度設計和生產力。生產是人類賴以生存和發展的前提，生產力是生產得以進行的決定性因素。一切社會政治、經濟、文化的發展，歸根到底是由生產力發展水平所決定的。會計制度設計的產生和發展，歸根到底也是社會生產力發展的水平所決定的。生產力的運動過程，是會計制度設計的物質內容；生產力運動的規律，決定著會計制度設計工作的主要方面。
生產力反映的是人和自然界的關系。會計制度設計涉及生產力方面的內容，如簿記技術，無論是和自然生產力還是社會生產力的關系，它不受社會制度的影響，都具有自然屬性。因而會計制度設計具有歷史發展的繼承性和不同社會制度下可以借鑒的技術性。
2.會計制度設計和生產關系。一切社會的生產，都是在一定的生產關系中進行的。因此，任何社會的會計制度設計工作，都必定同生產關系相聯系，從而使會計制度設計具有社會屬性。
我國是社會主義國家，所實行的經濟體制是社會主義市場經濟體制。所以，會計制度設計必須要體現社會主義生產關系和經濟關系的要求，以維護國有財產的安全和完整性，并通過設計工作，調動各方面的積極性，協調好社會再生產過程的各個環節，爭取最大的經濟效益。
3.會計制度設計和上層建筑。在會計制度設計工作中，從上層建筑方面來理解主要有兩個方面：一是會計制度的設計工作，必須結合企業的實際情況建立健全各項會計規章制度，貫徹執行黨和國家的路線、方針、政策、法令、制度、計劃和《會計準則》，以便維護社會主義的生產關系，鞏固社會主義制度。二是會計制度設計的結果是會計制度，本身則屬于上層建筑范疇。因此，會計制度設計從上層建筑方面來分析，必然具有社會的屬性。
二、會計制度設計的對象和任務
1.會計制度設計的對象。會計制度設計是為進行會計工作制訂出準則和規范。為此，就必須針對現實的或將發生的會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據。所以，會計制度設計作為一種實踐活動，其具體對象是會計工作過程。會計工作過程就是特定主體通過設置會計機構、配備會計人員、運用會計方法對資金運動進行核算和監督。正因為如此，會計制度設計可以理解為特定會計主體以國家統一會計規范，依據為研究會計事務處理辦法、會計核算體系和會計監督工作程序的一項行為設計活動。
設計會計制度時，要根據特定主體的性質、業務的范圍、分支機構和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項目，使設計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來說，會計制度設計的內容應包括特定主體基本管理原則、業務處理和組織、財務會計制度設計（財務報表和財務評價指標設計、會計科目設計、會計憑證設計、會計帳簿設計、帳務處理程序設計和財務會計事務程序設計）、成本管理會計制度設計（采購成本會計制度設計、制造和作業成本會計制度設計、銷售成本會計制度設計、標準和目標成本會計制度設計、物流成本管理會計制度設計、責任會計制度設計和質量會計制度設計）和會計工作設計（會計機構和會計人員的設置、會計制度的實施）等。
2.會計制度設計的任務。會計的主要職能是對社會再生產過程的資金運動進行核算與監督，這也就是會計工作的任務。為了完成這些任務，特定主體就需要建立起一定的會計機構，明確會計人員的職責，并在此基礎上，再設計一套科學的會計指標體系，建立一套嚴密的會計信息系統和有效的會計控制系統，作為日常進行會計工作的依據。建立這些制度，以保證會計工作任務的完成，這就是會計制度設計的任務。
（1）明確會計機構的設置和會計人員的職責。會計工作要求對特定主體經濟活動進行核算和監督。為保證獨立地行使會計基本職能，不受其他業務部門的干擾，會計機構應具有一定的獨立性。在此前提下，根據特定主體的經濟經營規模、內部管理體制及業務量的多少等，確定會計機構的設置、人員的配置及其內部的分工。
（2）設計一套科學的會計指標體系。會計指標是會計制度設計的“牛鼻子”，是確定會計報告的種類和項目、設置會計科目、設置帳戶、進行會計分析的依據。設計的會計指標應當包括三方面：一是為國家宏觀調控提供服務的綜合性指標，以便國家根據國民經濟細胞的匯總綜合信息，決定國家的宏觀經濟政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應者、潛在的投資者和信貸者、職工、財務分析和咨詢人員、經紀人、證券承攬人、律師、證券交易所、經濟師、財經報刊、同業協會及社會民眾提供服務的指標，以向其外部利害關系人提供有關投資和信貸決策、估量現金流量前景，以及關于特定主體資財、資財上的權利和它們變動情況的信息。三是為特定主體管理當局決策提供服務的指標，以幫助特定主體加強內部管理，提高效益，實現其目標。
（3）建立一套嚴密的會計信息系統。會計信息系統，由會計指標、會計科目、原始記錄、會計憑證、會計帳簿、會計報告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲、傳輸等一系列程序所組成。信息組織形式必須嚴密，信息處理程序必須合理，形成一個完整的信息系統，保證及時、正確地提供會計信息。
（4）確定一套有效的會計控制系統。會計機構、會計人員對本單位實行會計監督，是《會計法》規定并受到《會計法》保護的。會計制度設計的任務之一，就是規劃有效的內部控制制度，明確規定所有經辦人員在業務分工處理上和憑證手續上的崗位責任，使會計機構、會計人員既便于履行法律責任，又能使依法行使監督職權受到法律的保障，同時也利于會計行為的自我糾正和自我完善，保護資財的安全完整，保證會計信息的正確性和真實性。
三、會計制度設計的原則
會計制度設計是會計管理的一項基本建設，其質量如何直接影響到會計功能的發揮，因此，在設計會計制度時，必須遵循一定的原則以保證設計的質量。筆者以為，我國會計制度設計的指導思想應該是：在不斷總結我國會計工作的基礎上，充分研究和借鑒國際會計慣例，設計符合我國社會主義市場經濟體制要求，有利于轉換政府職能，加快市場體系培育，利于深化分配制度和社會保障制度改革的會計制度。筆者認為，我國會計制度設計應遵循以下基本原則。
1.必須符合社會主義市場經濟對會計制度的基本要求。
（1）要求設計的會計制度能滿足國家宏觀調控的要求。市場經濟在不同社會制度下由于生產資料所有制不同，決定了生產目的和經濟管理的要求有所不同，會計作為經濟管理的重要組成部分，其制度所反映的管理內容、所要達到的目的，以及反應用的原則、程序和方法等也有所差異。社會主義市場經濟是社會主義經濟，必然體現社會主義生產關系和社會主義經濟核算的要求，以維護國家和人民利益，保護國有財產的安全和完整。為此，社會主義國家為了對國民經濟運行作出準確的判斷和進行宏觀決策，依據市場規律要求合理運用國家宏觀調控，必然賦予會計制度滿足國家宏觀調控需要的特征，即通過會計制度的設計和實施提供宏觀調控所必需的會計信息。
（2）要求設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。社會主義市場經濟是市場經濟，而市場實際上是一種關系，是各種商品生產者之間的資金、物資、勞務、技術等契約和交換關系。建立和處理這些關系的直接前提是各商品生產者之間的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依據和手段之一就是會計信息。供貨者必須了解購貨方的財務狀況是否良好，財務活動是否有效率，從而確定賒銷風險，并據以作出銷售決策；金融部門在辦理貸款業務時，必須掌握借款人的財務狀況及其資信水平，以作出信貸決策；投資人在進行投資業務時，必須掌握受資人的財務狀況和獲利能力水平，以作出投資決策，等等。顯然，描述特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的會計信息，其表達和傳輸已成為發展和完善社會主義市場經濟體制的一個重要基礎?；谶@種原因，社會主義市場經濟要求所設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。
（3）要求設計的會計制度能滿足特定主體內部管理的需要。上面已經提及，市場經濟要求企業行為自主化，還原企業作為一個經濟實體的獨立的主體地位。這里至少包括兩層涵義：一是國家給企業應有的自，各項法規、政策都不能阻礙企業自的發揮，不能束縛企業的手腳。這就是要求會計制度應當給企業創造一個寬松的環境，充分調動和發揮企業的積極性和創造性。二是各個主體在市場中的地位應是平等的，即企業作為一個主體，其內涵應當確定，機會和義務應當均等。這就是要求會計制度的設計應從企業會計主體出發，本著明確產權關系的基本思想，為企業參與市場競爭、傳遞管理信息等提供起碼的會計環境，以滿足企業內部經營管理的需要。z
2.合規性原則。合規性是會計制度設計的基本要求。它要求會計制度設計必須符合國家的法律、法規和政策，把國家的法律、法規和政策體現到會計制度中去。合規性原則在會計制度設計工作時，主要體現在兩個方面。
一是所設計的會計制度，必須符合《會計法》、《會計基礎工作規范》和《會計準則》等會計法規的要求。《中華人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是居于最高層次的會計規范，是我們辦理會計事務依據的基本法。《會計法》對會計核算、會計監督、會計機構和會計人員、法律責任等作了規定?！稌嫽A工作規范》是國家財政部根據《中華人民共和國會計法》的有關規定，為規范國家機關、社會團體、企業、事業單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作而制定的會計法規。《規范》共六章一百零一條，對會計機構和會計人員、會計核算、會計監督、內部會計管理制度等會計基礎工作作出了明確規定。會計準則是特定主體制定會計核算制度和組織會計核算工作的具有法律約束力的基本規范，是會計工作自由度和統一度相平衡的標準。就我國而言，會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次。基本準則是會計核算工作的基本規范，它主要規定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準則；具體準則是對會計核算工作的具體規范，它以基本準則為依據，對具體會計信息業務和報告事項作出具體規定。
二是所設計的會計制度，必須與國家有關法規相協調。我國實行的是社會主義市場經濟，國家對以公有制為主體的經濟組織的管理和調控，隨著政府職能的轉變，一改以往的直接管理為間接管理，將主要通過法律的、經濟的手段來進行間接管理。其中包括通過統一匯總的會計資料，作為管理經濟的基礎和依據。這就要求進行會計制度設計時，必須使特定主體所采用的會計政策、會計方法符合經濟、財務、稅收等國家法規。如進行有關財務指標和財務報表設計時，必須遵守財務通則和行業財務制度的規定；進行有關貨幣資金的收支、保管、結算和核算規定設計時，必須遵守國家有關現金管理和結算制度方面的金融法規。又如為加強對罰款的會計監督，在進行會計制度設計時，可根據國家《經濟合同法》和《行政訴訟法》的有關罰款開支范圍規定，應設計出相對應的會計科目對罰款支出進行專項跟蹤。
3.成本效益原則。會計制度設計的目的是規范會計工作，但不能因規范會計工作不講運行質量和工作效率，而應該在滿足會計工作質量的前提下盡量使會計制度設計簡潔明了，可操作性強。會計制度作為加強管理、保護資財安全的辦事規程，在設計時固然不能簡化，失去其加強管理、保護資財安全的作用；但如果會計制度過于繁瑣，在實施時消耗的制度成本大于其運行所能得到的會計制度效應，則說明會計制度設計存在缺陷。因此，會計制度設計必須考慮制度成本與效益的關系，以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會計制度效應，達到成本效益的最優組合。會計制度設計的成本效益原則有兩層含義：一是指設計會計制度時要盡可能地節省設計費用；二是在設計指標、憑證、帳簿、報表格式以及各類業務處理規程時，應以盡量少的成本獲得盡可能多的會計制度效應，以實現成本效益的最優組合。
4.體現內部控制的要求。內部控制是特定主體為加強崗位責任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務信息，避免無意地面臨風險，預防或查明錯誤和不正常現象，保證授權職責履行，在內部組織分工、業務處理、憑證手續和程序等方面所規定的既相互聯系又相互制約的一系列管理制度。因此，在會計制度設計中，必須對會計機構、會計工作程序設置必要的內部控制。因為內部控制具有預防和自動補償功能。內部控制的基本方式有職務分離控制、授權批準控制、文件記錄控制、實物保全控制、人員素質控制、業績報告控制、目標計劃控制、內部審計控制等。設計會計制度，就要將上述各種內部控制方式恰當地設置在會計機構、會計工作程序中，以體現內部控制的要求，使會計制度真正成為內部控制的組成部分。
5.管理權限相對集中，保持制度的相對穩定性。會計制度不是一成不變的，應隨著市場經濟客觀形勢的發展變化不斷改進。因而會計制度設計也不是一勞永逸的。但是，如果變更過于頻繁，管理權限過于分散，將給會計工作帶來不利，甚至會造成會計主體的財務混亂。因此，在設計會計制度時，應將制度權限的管理集中于管理決策的最高層，不宜分散；同時應注意保持會計制度的相對穩定性，除非特殊情況，一般在一個會計年度內不宜作較大的變動。
為保證會計制度的相應穩定性，在設計會計制度時，對各項規定應當留有適當的余地，以適應未來發展的需要。例如會計科目的分類編號，應當留些空號，當業務發展時可以增刪，而不必改變到整個編號系統。
一、會計制度變遷是一個動態博弈的過程
按博弈論的觀點，會計制度的制定者其實是局中人，會計制度是策略，會計信息供方和需方以及會計制度的供方和需方之間的利益關系，必然影響策略的水準。他們之間構成了一個復雜的博弈。博弈的結果最終取決于博弈過程中的策略和利益調整。會計制度博弈是為了獲取經濟利益。會計制度制定機構掌握了制定權，利用裁決權讓其他局中人為制定者所代表的集團服務。
會計制度的博弈雙方主要表現為政府與會計實務界（企業）之間的關系。會計理論界一般是會計制度博弈中的中介角色。一方面，會計理論界通過研究討論和制定會計法規與政府發生聯系，直接感受到較為充分的政府的“旨意”；另一方面，會計理論界又需要從實務界廣泛聽取意見和“呼聲”，才能使制定出來的制度有可能達到“均衡狀態”。但如果會計理論與實務界缺乏溝通，便會使得會計制度的制定者過多地接受政府的“旨意”而聽不到群眾的“呼聲”，會計制度的制定者也就成了政府的代言人，最終使得會計制度的博弈由政府與企業的對弈轉化為會計理論界與實務界的對弈。這一矛盾的轉化，顯然不利于會計制度的制定和進一步完善，也難以使會計制度達到“納什均衡”狀態。
會計制度變遷中的博弈，在現實中表現為政府頒布的會計準則若有破綻或漏洞，市場主體就會利用機會鉆營牟利，政府一旦發現了便會采取措施完善原來的準則，制定新的準則加以疏導、規范，政府和市場主體便會展開新一輪博弈。經過多次博弈，會計制度就會不斷得到發展和完善，公認程度便會日益提高，納什均衡便會逐步由低層次向高層次遞進，最終趨向帕累托最優狀態。因而，會計制度變遷過程是一個社會博弈過程，是一個帕累托優化過程。
二、我國會計制度變遷的特點
制度變遷可以采取“激進式”和“漸進式”兩種方式。所謂激進式制度變遷即一步到位的制度變革。它是一種間斷性的跳越，不具有過渡性的環節。漸進式制度變遷是逐步到位的制度變革。它是通過幾個過渡性環節的相互銜接而呈現的連續性變異的演進過程。我國的會計制度變遷基本上是一種漸進的方式，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發展來逐漸縮小舊制度的空間，然后達到整個會計改革的目標。這種漸進式的會計制度變遷決定了我國會計改革具有以下特點：
1．強制性中的誘致性。制度變遷有兩種基本類型：誘致性制度變遷和強制性制度變遷。強制性會計制度變遷能利用政府的強制力的優勢降低會計制度變遷的成本。盡管純粹的強制性會計制度變遷可以取得會計制度的高效性，但由于政府的有限理性、集團間利益沖突和知識準備不足等因素可能影響制度變遷的效果，以致我國二十多年來的會計制度變遷采取了以強制性為主、同時帶有一定程度的誘致性的做法：將政府自上而下的領導、組織和協調與公眾自下而上的探索和試驗相結合，在政府主導的前提下，充分發揮會計人員在制度創新中的積極性和創造性，最終達到會計制度改革的目標。實踐證明，這種強制性中的誘致性在我國的會計制度制定和征求意見過程中得到了充分的體現，并大大減少了自上而下的整體改革過程中由于信息不足可能出現的風險。
2．我國會計制度的漸進式變遷是由會計制度的特點及國情所決定的。會計對經濟的發展雖然起著十分重要的作用，但從深層次上看，會計的發展始終依賴于經濟環境的變化。因此我國的會計制度變遷從一定意義上講，是對整個經濟制度變遷的適應。會計制度變遷的動力來自于內部與外部兩個方面：技術變遷可視為會計制度變遷的內在因素，新的知識被用于改變企業生產技術時，會使會計實務的內容更為豐富，誘導會計制度的改變；而經濟體制變遷則是促成會計制度變遷的外在因素，在經濟體制由計劃經濟轉向市場經濟的過程中，為適應經濟轉軌時期的經濟環境，必須對原有的會計制度進行改革，使之適應新的經濟體制。會計主體通過自身會計實務的變化去適應新的會計制度的變化，可稱之為會計制度適應性。它是每個會計主體生存的前提。只有適應了會計制度的變遷，會計主體才會有更大的發展空間。．我國會計漸進式制度變遷是逐步推進、分步到位、先易后難、先試驗后推廣，然后再進行整體協調。從實踐來看，這種從局部到整體的漸進式變遷比整體均衡推進的社會阻力要小，摩擦成本相對較低。
4．會計制度變遷具有很強的“路徑依賴”，即制度的慣性依賴。在新舊制度交替的時候，從傳統制度中脫胎出來的會計主體，對舊的制度有一種天然的依賴。在傳統的惰性力面前，要推行新制度而改變會計處理，其內在動力是不足的。如我國有些企業在進行會計處理時，就習慣性地使用舊的方法，對于一些推薦采用的新方法卻不重視，以致嚴重地影響了制度運用的深化。
5．會計制度變遷和其他經濟制度變遷相協調。我國社會經濟由計劃經濟向市場經濟的過渡，首先表現為一種經濟體制或資源配置方式的轉變過程，而資源配置的轉變繼而又促使產權制度改革深化。從實質上看各項改革的推進，表現為包括社會經濟、政治、文化等各方面的深刻變化的整體性過程。而會計制度作為資源配置、產權制度中的一種信息產生和傳導機制，作為宏觀和微觀管理的一種手段，無疑應和整個社會嬗變過程中其他經濟制度變遷相協調。例如，證券市場的發展創新了我國資源配置的方式，而為適應證券市場的發展，會計準則得以逐步規范和完善。
三、漸進式會計制度變遷的利益沖突與協調
1．利益沖突導致會計制度變遷。西方新制度經濟學理論認為：制度變遷的誘致因素產生了外部收益（外部收益是一種在已有的制度安排中主體無法獲取的收益），只要這種外部收益存在，就表明社會資源還沒有達到帕累托有效狀態，應進行帕累托改進。制度變遷的目的就在于使顯露在現有的制度安排以外的收益內部化，以求達到帕累托最佳狀態。所以，我國會計制度變遷的過程，實際上就是使外部收益內部化，不斷增加社會福利，實現我國社會資源優化配置的目標。
2．會計制度改革是各方集團利益均衡與妥協的產物。會計制度在形式上表現為會計處理的一組技術規范，但其本質上是一種經濟利益的博弈規則和利益分享的制度安排。其中，會計準則的制定過程就是財務報告的編制者與相關利益集團合作性博弈達到均衡的過程。值得指出的是，我國1993年的市場化會計制度改革是通過政府行政手段強制進行的。之前，博弈雙方雖然一直處于一個“勢均力敵”的僵持局面，但一直存在著會計制度改革的呼聲。而當時的會計制度改革一開始就在很大程度上以保護國家利益為前提，然后才考慮到社會組織或公眾利益。這種國家利益占上風的主張，一度使當時的企業利益不如改革以前，如為了國有資產的保值和稅收利益的最大化，對資產和收益的計價未能采用真正的穩健原則。這一會計制度變遷屬于典型的“非帕累托改進”。因而在實務上，企業出現了“假賬林立”的對抗局面，將所謂的“上有政策，下有對策”發揮到極致。
新醫改明確了醫療體系中政府的職能轉換，使政府從原來包辦一切的“管家婆”的身份向服務于普通群眾基本醫療保障體系的“有限”政府過渡。政府將重點放到基本醫療服務和必要保留的公立醫療機構上來，精簡了原有臃腫的醫療隊伍的同時，使有限的國家財長資金集中到社會醫療保障的基礎醫療服務中來，讓不承擔基礎醫療服務的原公立醫療機構面向社會改革，并吸引國有、私營和國際資本參與到我國醫療機構建設中，將屬于市場的空間讓渡給市場，屬于基本托底保障的職責交給政府。理清了政府、醫療機構和其他所有制經營者之間的關系。這種調整首先帶來的便是《會計制度》適用范圍的改變。原有《會計制度》僅僅局限于國家事業單位使用，對于私營或國際資本運營的醫院，其會計制度就變得無法可依，因此，《會計制度》適用范圍必然要擴展到國有、私營和國際資本投建的醫療機構以及NGO組織的非盈利醫療機構。
(二)會計科目和報表帶來的影響
新醫改鼓勵社會上各種資本參與到醫療機構的建設和運營中來，醫療產業的產值巨大，必然會吸引一些逐利資本入場。醫院現有《會計制度》中對于成本、成本與費用的劃分、資產、價值變動等企業會計制度中基礎性的財務科目和內容出于空缺狀態，科目之間的劃分沒有統一標準且定義模糊。新醫改的推行必然需要參照企業會計制度建立起一套符合醫療機構運作的會計科目內容和財務報表資料，使醫療機構的財務信息歸于統一，并使財務報表能夠體現資產變動和運營成果。同時，也需要不斷完善醫院會計報表體系，從而充分的反映醫院的經營活動和財務活動，尤其現金流量表的編制工作，便于會計信息使用者了解和評價醫院的支付能力，償債能力和周轉能力，有助于預測醫院未來現金流量，有助于分析醫院收益質量和影響醫院現金凈流量的因素。
(三)公益性方面的要求
新醫改描繪的是一副政府支持的公益性醫療機構和其他資本投入運營的非公益性醫療機構互為補充的醫療體系。對于公益性醫療機構而言，如何在財務會計上體現公益性的要求和指標，是新醫改對《醫院會計制度》提出的新要求。本文認為首先應在會計制度中設立公益類會計科目，如：公益性支出項目、公益性補助項目等等。應當注意的是公益性項目與傳統的財政撥款項目其性質上存在較大差距，應當在會計科目中予以區分。
(四)加強會計核算考核
關鍵詞：會計會計制度制度差異比較
“經濟越發展，會計越重要。”會計作為世界通用的商業語言，在我國加入WTO，融入世界經濟一體化中扮演著重要的角色。在建立與我國經濟發展水平和資本市場完善程度相適應的，與國際會計慣例和全球經濟一體化趨勢相協調的會計準則理論和方法體系過程中，為更好地借鑒國外先進經驗，本文擬就中美會計制度進行一些對比，以供參考。
一、中美會計制度不同的環境基礎
會計制度的建立和發展離不開社會環境。由于受經濟發達程度、政治體制、法律體制和社會文化傳統的影響，世界各國的會計制度都存在很大差異。一般雖然認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，來提供有關企業財務狀況和經營成果的信息，但無論是美國的會計準則還是國際會計準則，都只涉及會計的確認、計量和報告，并沒有會計記錄的相關規范，也就是不涉及會計科目設置及相關會計事項分錄的內容，而在我國，由于會計人員業務素質普遍不高，只能通過統一企業會計制度，把這一部分內容進行相應的統一和規范，以確保企業會計信息的真實完整。同時，就中美兩國看，從會計屬性、會計目標設置、會計核算的側重點、會計核算的靈活性、政府對會計的干預程度、企業的預算編制、內部審計機構設置等方面均有所不同，這些都最終反映了兩國的會計準則也有所不同。
那么，為什么美國的財務會計準則會成為人們研究的重點，并為許多國家所效仿，除了政治上和經濟上的原因外，主要還是因為美國的財務會計準則在形式上具有獨立性，在內容上具有兼容性，在程序上具有完整性。目前，以美國為代表的發達國家，把會計理論研究的重點轉移到信息技術對會計的影響、軟資產的確認與計量、金融風險與會計信息、會計師和審計師的地位等問題上，在會計研究方法上以實證會計研究為重點。我國雖然已走出了過去主要局限于對會計本質、職能、任務等方面的研究模式，開始討論會計準則目標、原則等問題，但同國外的會計理論研究相比還有相當大的差距，有些理論問題確實還有待解決，如會計信息使用者到底需要什么信息，會計準則有哪些局限性，會計和會計準則到底是什么關系等等，只有明確了這些問題，才能真正為會計準則的理論研究找準突破口和切入點。
二、中美會計管理制度的不同
在會計目標設置上，美國企業會計人員有自己工作的目標，其中既包括對外的財務會計目標，還包括供內部決策使用的管理會計目標；而在我國，企業的會計目標則較少采用精確的定量設置，只采用定性方式來表達，即使在會計準則中也未明確區分財務會計與管理會計的目標。
在會計核算上，美國許多著名的會計學家及企業界都強調收益是會計核算的中心，把收益作為表現企業管理人員的工作成果和衡量企業管理人員有效利用投放資本的一個重要指標；而在我國，會計核算的側重點是成本，成本處于整個會計體系的主導地位，在考核評價企業管理人員時，不僅注重他們創造了多少效益，還要看他們的成本開支是否符合規定，在降低成本方面付出的努力是不是足夠大。
在會計核算的靈活性上，中美兩國也有著很大的不同。在美國，立法機構國會對會計問題極少關注，因而會計核算十分強調靈活處理，允許會計人員可以依據個別情況，運用個人專業判斷選擇最適合的會計方法；而在我國，在會計規范體系方面，會計法、財務會計報告條例、會計制度和會計準則中都對會計人員必須遵循的規范，加以強制性管制。
在政府對會計的干預程度上，美國的會計專業團體規模很大，會計人員對會計實務的處理享有較大的自由權，會計規范與國家的法律關系較為松散，這在財務會計與稅務會計方面表現較為顯著；相反，我國會計實務具有高度的統一性和嚴肅性，會計實務是根據國家立法進行的，會計人員所應用的會計原則一般都體現于政府的法規之中。
在企業預算的編制上，由于受中美文化環境對時間的取向上有很大不同，因此，多數中國人更傾向于面向過去，而多數美國人則傾向于迎接未來。這反映在企業預算編制上，美國公司將預算看成是真實而必要的，在制定預算中考察了諸多將來可能出現的新情況，并十分強調長期投資決策和進行全面預算，對預算制度制定了大量程序、規章、進度和限期等指標，即使其世界各地的子公司也必須要求統一執行。這對于中國的會計人員看來，只有真正的會計業務發生后的結果才是真實的，對預算還沒有引起足夠重視，對編制預算也還沒有嚴格的規定，甚至在一些企業把預算制度作為可以敷衍的一項工作。
在審計監控方面，美國的審計業十分發達，企業中都有十分健全的內部審計制度，他們把職員的遵規守矩歸于有這種監控制度的存在；而我國內部審計起步較晚，其審計的范圍只局限于財務會計方面，還沒有形成完整的效益審計和業務審計。
三、中美會計準則的不同
首先，從會計準則理論框架比較，中美兩國都從會計目標出發來構建會計準則的理論框架。通過對會計目標的研究，明確會計信息的使用者及其用途，為會計準則的建立指明方向，為會計要素的構建、財務報告的設計找到依據。但同美國會計理論結構相比，我國會計準則理論框架主要有兩點不同：（1）我國把會計質量特征分成兩個層次，即信息的質量要求和管理決策的質量層次，決策的質量取決于信息的質量，而美國會計理論結構把可靠性和相關性作為相互作用、相互影響的關系；（2）我國的會計理論結構把會計法規、會計制度作為其重要組成部分和會計理論與實踐的重要聯結部分，而美國則未將其納入框架結構。
其次，從會計準則模式比較，由于中美兩國所處的社會環境不同，所實施的經濟政策有別，因而其制定會計準則的基礎出發點和會計模式也就不會相同。
四、中美會計要素的不同
會計要素是會計對象要素的簡稱。在會計要素方面，美國與我國既有相同點，又有不同點，美國有10個會計要素，而中國只有6個。
首先，涉及權益的要素不同。如我國“權益”一個要素，而美國僅涉及權益的要素就有“權益”、“業主投資”、“業主利得”三個。原因是美國是資本主義經濟發達國家，以私有制為經濟基礎，權益業務和事項不僅數量多，而且十分復雜，通過增設“業主投資”和“業主利得”兩個要素，將會提供更為詳細的權益信息。但由于我國涉及業主和業主利得的經濟業務不多，也不復雜，且業主利得可以通過“現金流量表”（“支付股利支出的現金項目”）和損益表反映出來，故沒有將其納入會計要素。
其次，美國把利得和損失確認為會計要素，我國無此二要素。這是由于美國主要是為了強調營業收入和費用與利得以及損失發生的原因不同，為“盡可能有用地列出綜合收益的來源”，以便盡可能公正地對企業經營者作出評價。我國會計界認為，利得和損失都因非正常的偶然原因而發生，它分別與收入、費用的實質是一致的，利得和收入都導致利潤的增加，損失和費用都導致利潤的減少，認為兩者完全可以分別包括在收入、費用中。
1.不能明確具體地處理醫療糾紛
近年來，隨著人們對健康重視度的加深，維權意識的增強，醫患關系越來越緊張，當然，由此引發的糾紛也逐年增加。醫院每年在醫療糾紛事故中的開支也不可小覷，但是新制度仍然無法完全解決賠償費用的相關問題，沒有具體規定醫療賠償項目是否通過“預計負債”項目進行核算。
2.成本核算方面的弊端
一個完善的成本核算體系能夠給醫院的決策者提供幫助，解決核算中存在的問題，保證醫院的平穩、健康發展。但新醫院會計制度仍然無法做到這一點，成本管理制度不夠完善，成本核算體系不夠健全，成本的觀念沒有得到落實。一個好的會計制度應當能夠全面核算醫院成本，能全方位地核算各項經濟活動，控制成本，提高醫院資金的使用率。
3.醫院固定資產的核算不合理
醫院固定資產是醫院開展醫療、科研、教學服務等各項工作的物質基礎，是醫院管理的重要組成部分。然而，現行醫院會計制度卻不盡人意，對固有資產的考察還局限于數量方面，核算缺乏質量和使用狀況方面的相關數據，導致了準確度的低下、賬目和實際的不匹配。減值準備的缺乏更增大了醫院在市場經濟變化中的風險。
4.醫院會計隊伍有待加強
新制度在實施之前，醫院并沒有對熟悉舊制度的醫院財務人員進行新制度培訓，而新的會計制度又跟舊有制度有很大差別，財務人員不能很快熟悉新制度，在處理事務時由于不熟悉新制度、甚至排斥新制度，仍然在沿襲一些舊的會計制度，導致對新制度的認識遲遲得不到增強。
二、醫院新會計制度改革的建議
1.增設醫療事故科目
為了完善對醫療事故的管理工作，首先要做的是調解好醫患關系，減少醫療糾紛事件的發生。另外，醫院還應當增設“預計負債”科目，幫助降低醫療糾紛風險，幫助估算醫療事故的賠償金額。
2.規范成本的核算
醫院應當進一步健全成本管理核算體系，實現在有效控制成本的基礎上完善醫療服務的質量。一個健全的成本核算不僅要包括收入和支出，還應當包括成本預算的程序調整、編制、執行等，實現對成本的有效管理。此外，成本核算體系還應當確定每一個部門的權力和責任，鼓勵醫院職工控制成本，盡可能地杜絕浪費現象。
3.加強固定資產的核算管理
筆者建議增設減值準備科目、“累計折舊”會計科目，所謂的累計折舊是用來反映固定資產價值轉移情況的科目。期末累計折舊科目反映的是企業估計的固定資產已轉移價值的金額。將累計折舊作為固定資產原值的備抵項，可以反映出固定資產的賬面凈值。由此可見，“累計折舊”科目的設立能夠反映固定資產的凈值，更能避免醫院資產的虛增。另外，醫院要定期核實考察固定資產的使用情況，實現固定資產賬目與實際的一致性。
4.提高會計人員的水平
醫院會計人員是新醫院會計制度的主要實施者，在新制度實施之前，醫院要對全體財務人員進行培訓，幫助熟悉新制度。這樣，在之后的實際工作中才能避免財務人員沿用舊有制度。
三、結束語
