時間：2022-03-30 16:30:47
序論：在您撰寫會計核算時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
[關鍵詞]會計集中核算;國庫集中收付;銜接;財政集中收付
我國國庫管理體制改革的基本思路是:既要借鑒國際經驗,也要結合中國的國情,建立以單一帳戶體系為基礎,財政資金的繳撥方式以集中收付為主要形式的現代國庫管理制度。實行國庫集中收付制度,將從根本上解決財政資金多環節撥付、多戶頭存放的弊端,有利于庫款統一調度,降低財政資金運行成本,提高財政資金使用效益;有利于強化財政預算執行,推進部門預算改革步伐;有利于防止擠占、挪用和截留財政資金;有利于健全財政監督機制,從源頭上預防和遏制腐敗。近年來,各地實行的會計集中核算制度,對各部門會計實行“集中管理、統一開戶、分戶核算”的辦法,為推行國庫集中收付創造了條件。本文試從會計集中核算到國庫集中收付這一改革談點粗淺的看法。
一、會計核算中心的職能定位
1、會計集中核算有利于部門預算改革的執行。部門預算改革的主要內容是:制定科學合理、符合實際的定員定額標準,改進和完善預算支出科目體系,細化預算編制。預算單位所有的收支都嚴格按規定標準和相應的科目列入預算,實行預算內外資金統管。預算一經審核批準,財政部門和預算單位都要嚴格遵照執行;財政部門對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監督管理,并注重追蹤問效。實行部門預算,各預算單位則必須建立集中統一的財務管理體制,將原來分散的、多頭管理的資金統一集中編制一本預算,統籌規劃,統一安排。在行政事業單位實行會計集中核算制度,建立集中、統一、高效的會計核算體制,雖然各預算單位的財務自、資金使用權和領導簽字權不改變,但其原先多頭開設的賬戶被取消,所有資金將納入由會計集中核算中心統一開設的賬戶,所有開支在單位審核的基礎上再經會計核算中心審核入賬,從而保證了各預算單位開支符合財務會計制度和部門預算,有多少錢辦多少事,?？顚Ｓ?防止資金相互擠占、挪用。
2、會計集中核算符合財政國庫管理制度改革方向。國庫集中收付制度包括預算收入集中入庫和預算資金集中支付兩方面。實行會計集中核算,統一開設賬戶,相應設置總會計、資金會計、統管會計等會計崗位,負責各單位現金、轉賬、匯兌等資金結算和經費撥入、支出、往來款項的收付等業務。專項業務支出按照限額審批程序審批后,集中在核算中心支付。日常零星開支建立備用金制度,各單位憑發票到核算中心報銷。通過實行會計集中核算,能夠全方位、全過程掌握和監督各單位每筆資金的流向、流速、流量,從根本上杜絕在預算執行中的克扣、截留、挪用等現象,從而逐步建立起“統一收付、統一核算、統一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度形式。
3、會計集中核算亦是國庫集中收付制度的有效補充。這是因為:(1)國庫集中收付制度解決了預算資金收付環節的控制問題,可以從源頭上控制預算資金的使用方向。但是如何保證對使用財政性資金數額較大的單位和項目,真實、準確地了解其資金需求,參與預算編制的全過程,以及對財政資金到位后的日常管理和監控問題,僅依靠國庫集中收付制度還不能完全解決。通過會計集中核算,一是可以使財政監管深入到預算編制的各環節,具體參與和了解預算編制及用款情況,從根本上提高預算的科學性和準確性。二是實行會計集中核算可以加強對預算單位日常的財務管理,提高財政資金的使用效率。(2)國庫集中收付制度改革是一項復雜的系統工程,涉及到財政管理體制,同時還需要建立一套先進的財政收付信息系統和銀行支付制度、會計集中核算先進的計算機網絡系統,以及與銀行在同一大廳辦公的優勢,為國庫集中收付制度的建立奠定堅實基礎。
二、財政國庫集中收付制與會計集中核算制關系
財政國庫集中收付制與會計集中核算制是當前公共財政改革和會計改革中的熱點問題,二者的關系也是兩項改革不可逾越的問題,因此妥善協調二者關系,澄清認識上和實踐中的一些誤區,對于促進兩項改革具有極其重要的現實意義。國庫集中收付制是指財政部門對財政資金在國庫單一賬戶體系的基礎上,資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理辦法。國庫集中收付的實質就是以資金集中為核心,即所有財政收入直接繳入國庫或財政專戶,支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位。會計集中核算制是指財政部門成立核算中心,在行政事業單位資金所有權、使用權、財務自不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會計和出納,通過會計委托記賬,對單位集中辦理會計核算和實行會計監督,是融會計核算、監督、服務于一體的會計委派制改革形式。會計集中核算制的實質在于以會計集中為核心,以會計人員管理體制改革為最初目的,從而引起的會計工作的一系列改革。
兩者的聯系主要體現在三個方面。一是兩者改革的主體都是財政部門,兩項改革的目的基本一致,即提高財政資金的使用效益和加強會計監督。二是二者都要取消單位賬戶,建立單一賬戶體系,并且其改革環節體現在預算執行過程中。三是都不改變單位的資金所有權、使用權和財務自。
但二者屬于兩項不同的改革,存在著較大的差別。其一是核算主體不一樣。國庫集中收付制的核算主體是以財政資金為核心的財政部門,表現為以政府財政會計為主體。盡管實行國庫集中收付制把過去許多由單位會計核算的內容改為財政會計核算(資金撥付到使用),但主體沒變,只是范圍擴大,也沒有代替單位會計。會計集中核算的主體是行政事業單位,盡管單位沒有會計,其核算由財政部門的核算中心進行,由于單位的預算沒有改變,資金的“三權”沒有變,所以核算的主體依然是單位,只是財政部門記賬。
其二是運作程序和控制機制不一樣。國庫集中收付是以資金集中為核心,以支付方式改革為載體;會計集中核算則是以資金集中核算監督為核心,以記賬為載體。國庫集中收付的程序(以支付為例),大體上是財政部門對支付中心下達預算指標及用款計劃,支付中心收到單位支付申請后(以財政直接支付為例),給銀行下達支付令,并從財政單一零余額賬戶支付給收款單位(商品、勞務供應者或單位),同時通知人民銀行國庫單一賬戶辦理清算。會計集中核算的支付程序是財政總會計根據單位預算和用款計劃將國庫資金撥付到核算中心的單一賬戶上,核算中心收到單位的支付通知后,將款項撥付到收款單位。從上可以看出二者的程序基本上是倒過來的,資金的集中程度和集中時間有差別,其控制機制也不一樣,國庫集中收付是以支付中心為控制中心,以預算管理特別是以部門預算為控制手段,會計集中核算則是以核算中心為控制中心,以單位用款安排為根據,實行會計核算和進行會計監督。
其三是存款的歸屬和調用的程序存在差別。國庫集中收付在存款未最終支付前,都是財政會計資金,財政可以任意調動,而會計集中核算雖存款也在財政單一賬戶上,但存款資金都是單位的資金,不能隨意調動,不然導致存款總賬與內部存款明細賬不符。
三、目前會計集中核算模式和方法的改革
為適應上述三大職能的需要,現行會計集中核算的模式和方法急需改革。首先,應開設核算中心總賬戶及試點單位的零余額賬戶,以適應國庫集中收付的需要,實現財政資金的統一調度和管理之目的。其次,逐步實現具體日常會計核算向財政監督、財政宏觀調控轉軌。會計核算中心目前行使日常會計核算和監督的職能,會計核算中心依法對核算單位的負責人負責,承擔著賬務處理、會計檔案的保管、向社會和管理部門提供會計信息的任務。從實際運行情況看,會計核算中心整天忙碌在報賬記賬的具體事務中,監督管理的職能尚未得到充分發揮,背離了當初成立核算中心的初衷;單位會計檔案的大量集中存放,帶來了大量的管理問題,既不利于審計部門審計,也不利于調動單位籌集資金的積極性,同時也把核算中心擺在了矛盾的旋渦中。為盡快擺脫這種被動局面,會計核算中心應由辦理具體日常會計核算業務向會計審核和監督轉軌。即各單位將每筆經濟業務的原始單據拿到會計核算中心審核,核算中心認為開支合理合法,即加蓋審核專用印章,并從統一賬戶辦理支付手續,單據由單位拿回記賬。對單位會計核算業務的監管,核算中心可憑借先進的計算機網絡系統隨時了解各單位賬務處理的合規性。再次,建立更加完善的核算中心網絡系統。這個系統除了滿足各核算單位的日常會計核算、財務管理需要外,同時可滿足會計核算中心的遠程預算指標控制、遠程查賬、國庫集中收付的需要。
四、國庫集中收付制與會計集中核算制銜接構想
實行國庫集中收付制,是解決財政資金使用中諸多問題的治本之策,是從源頭上治理腐敗的重大措施,也是市場經濟條件下實行公共財政的必然選擇。但是改革涉及面廣,配套改革多,不可能一蹴而就。會計集中核算制是當前會計改革中探索出的一項提高會計信息質量的行之有效的辦法,但它是會計核算形式的變化,隨著資金運動和支出管理的不斷變化,會計集中核算也要隨之發展變化。所以搞好二者的協調,發展會計集中核算制,實行國庫集中收付制就尤為重要。國庫集中收付制可以包含會計集中核算制,發展趨勢是國庫集中收付制以會計集中核算制為平臺,會計集中核算制寓于國庫集中收付制中(只要單位預算存在,單位會計就會存在,集中核算也存在)。二者協調的思路是:由會計集中核算———(過渡到)財政集中收付———(過渡到)國庫集中收付制。前者是后者的基礎,后者是前者的發展和擴充。從職能上講,后者包含了前者,核算中心可以變化為財政集中支付中心,財政集中支付中心可以變化為國庫集中收付中心。
從各地的實際情況來看,可以先實行財政集中收付形式,以逐步實現國庫集中收付制與會計集中核算制的銜接。其具體思路是:在實行會計集中核算的基礎上,市財政不再將綜合財政預算資金層層下撥單位,只向單位下達年度預算指標和月度用款計劃。資金支付除小額零星開支由單位備用金支付外,單位的人員經費由核算中心(不是過去意義上)按規定直接撥付到享受人員的銀行賬戶;行政單位發生的購買行為由政府采購中心統一辦理,核算中心直接從財政單一賬戶上支付給商品供應商。即實現了6個直達:即收入直達國庫、公用經費直達開支項目、專項采購直達供應商、建設經費直達項目、人員工資直達個人賬戶、財務管理網絡和會計信息直達監管部門。
論文摘要：計算機技術的高速發展沖擊著各個領域。在會計領域，將計算機技術應用于會計工作，國際上始于本世紀50年代，當今西方許多發達國家，將計算機應用于會計數據處理、會計管理、財務管理以及預測和會計決策，取得了顯著的經濟效益。會計電算化傳入我國是在70年代中期，近幾年，在全國各地，特別是大中城市，進入穩步發展時期。會計電算化是會計發展史上的一次革命，它的產生將對會計理論與實務產生重大的影響。那么，與手工會計相比，會計電算化在會計核算形式上發生了哪些變化呢？在電算化會計中，賬簿的種類、格式以及賬簿間的關系，記賬程序、記賬方法如何變化？這是一個亟待解決的問題，也是本文研究的問題所在。
在手工會計中，憑證的組織、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合的方式，組成了會計核算形式。這一形式的有機結合，便完成了第一次的會計確認。其中，賬簿組織意指賬簿和種類、格式和各種賬簿間的關系；而記賬程序和記賬方法是指憑證的整理、傳遞、賬簿的登記和根據賬簿編制會計報表的程序和方法。賬簿作為存放原始會計數據與派生的中間的匯總數據的載體，也是會計報表正式揭示信息的數據源，起著承上啟下的橋梁紐帶作用；記賬程序和記賬方法則直接影響會計處理流程和數據接口的設計以及實現方法，因此，采用適當的會計核算形式，是提高會計核算質量，提高企業工作效率和競爭力的重要前提。
1會計電算化中小型數據庫管理系統下的會計核算形式
目前手工一般采用會計核算形式有五種，即匯總記賬憑證核算形式、憑單日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、記賬憑證核算形式、日記總賬核算形式。無論是適用于業務簡單，使用科目很少的小型企業的日記總賬核算形式，還是適用于中小企業的科目匯總表和記賬憑證核算形式，乃至只能在大規模、經濟業務多、分工較細的工業企業使用的憑單日記賬和記賬憑證核算形式，設置賬簿的種類都是日記賬、明細賬、總賬，采用的格式以三欄式為主。在會計電算化中是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為手工會計下的會計核算形式并不是會計數據處理本身所要求的，而是手工處理的局限所致。計算機處理和手工處理相比，不僅僅在處理速度上有幾何數量級的提高，而且不存在因為工作時間過長或疲勞而引起的計算錯誤和抄寫錯誤。這樣完全可以從所要達到的目標出發，設計出適合計算機處理、效率更高、數據處理流程更加合理的會計核算形式。筆者通過多年的實踐認為，在小型數據庫管理系統下電算化會計的會計核算形式應采用科目匯總表和明細表兩種會計核算形式。
1.1科目匯總表核算形式會計電算化下的科目匯總表核算形式是基于手工科目匯總表核算形式，結合計算機數據處理的特點提出的。這種核算形式的處理程序一般描述為6個步驟：（1）根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證；（2）根據收、付款憑證登記現金和銀行存款日記賬；（3）根據記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；（4）根據記賬憑證定期編制科目匯總表；（5）根據科目匯總表登記三欄式總帳；（6）根據明細表編制會計報表。
從會計電算化下的會計數據處理程序來看，和手工科目匯總表核算程序相比，增加了明細表，會計報表的數據直接來源于明細表，總賬采用三欄式賬頁，而賬簿的設置也不必嚴格分類1.2明細表核算形式該程序是根據明細賬來登記總帳，提供會計報表的數據。具體的處理步驟為：（1）、（2）步同科目匯總表；（3）根據記賬憑證登記明細賬，同時累計生成明細表；（4）期末由明細賬產生總賬；（5）期末根據明細表編制會計報表。明細表核算方式中明細表是整個處理程序的核心，它包含了每一個科目的期初、本期發生、期末和年累計金額，科目的內容為企業所有發生的會計明細科目，其內部關系為：一級科目的數額等于下屬二級科目數額之和，二級科目數額為下屬三級科目數額之和，依此類推。明細賬處理上包含兩個過程：登記明細賬和累計明細表。記賬時根據不同的科目登入相應的明細賬（現金和銀行存款不再登記明細賬，只需累計明細表），同時將金額累計到明細表中相應科目的發生額中，并計算出該筆業務發生后相應科目的余額。計算明細表是根據明細表的內部結構及關系，分別累計出各級的發生額，直接修改原明細表中相應科目的金額。一般先從一級開始，逐級累計到最后一級為止。例如：某條記錄kmbh=“1610101”，這是一個三級科目（假設科目編碼規則為3222），在處理時，先將金額累計到一級科目的發生額中，然后再累計二級科目，依此類推，直至最后一級。由于會計業務的每一筆數據都必須依據一定的會計科目，業務上的每一筆數據都可包含在明細表中，故報表的數據可直接來源于明細表；明細賬在此只起分類的作用，但無論是賬還是表其數據源只有一個，即記賬憑證，各種賬表的數據都是在記賬憑證分錄庫的基礎上派生形成。如按業務排列形成明細賬；按業務匯總形成科目匯總表；按一級科目匯總形成總賬。這樣總賬與明細賬、日記賬，科目與科目已失去了相互核對、相互制約的關系。因此，在電算化條件下，可以不考慮賬簿間的核對工作，而核對、制約工作主要靠正確輸入憑證和賬簿內部控制來實現。
采用明細表會計核算形式，其優越性在于：
第一，不管是現金科目還是銀行科目，總賬科目還是明細科目，都可以在明細表或明細賬中將涉及到該科目的所有業務全部篩選出來，按日期進行排列，形成日記賬，即在電算化下所有科目都有日記賬、所有科目都有明細賬，各種賬簿也無嚴格的分類。
第二，可形成動態的總賬數據，企業可以及時了解資金的運動信息。明細表中按一級科目取出，就形成科目試算平衡表，期末的試算平衡就可代替總帳。
第三，可以在明細表中設置每一時刻，每一科目的資金運動信息，使企業的會計核算由事后的靜態核算達到事前或事中的動態核算成為可能。
第四，在會計電算化中，各個單位可以采用同一會計核算形式，所不同的只是科目內容上的變化，這為實現會計電算化下會計核算形式的通用提供了前提。
2會計電算化中大型數據庫管理系統下的會計核算形式
從理論上說，科目匯總表和明細表核算形式是一種在電算化下有效的會計核算形式，但由于小型數據庫管理系統，例如FoxBASE、VisualFoxPro等是PC機上的數據庫系統，它在保證數據庫的一致性和安全方面還存在問題，因此，事實上，科目匯總表和明細表兩種會計核算形式，在實現時基本都是采用集中處理（批處理）的方式，即記賬憑證的一次輸入，多次調用，多次記賬，得到的賬表數據只能是相對的動態數據，只有在大型數據庫管理系統下采用記賬憑證的實時處理會計核算形式，才能獲得真正的每一時刻的動態會計信息，實現在線管理，在線計算，實現真正的網絡財務，極大地豐富會計信息內容并提高會計信息的價值。
然而就在國家相繼頒布了《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《企業會計準則》、《財務通則》之際仍然存在著有法不依等嚴重違法亂紀現象，致使會計核算失真，其表現形式有以下幾種：
（一）首先，是無視‘會計法’違規作賬
1.在會計核算中，不按‘會計法’及‘兩則’規定的范圍內進行會計核算處理，而是蓄意作假賬，擬虛賬，隨意調賬，置國家法律于不顧，損害國家利益，嚴重的干擾會計法規的貫徹執行，破壞會計核算的正常進行。
2.經營單位無視‘會計法’還體現在單位設兩套賬‘內外有別’把收入分成兩部分，一部分入資金賬戶；另一部分入自己單位‘小金庫’。報表也同樣是兩套，一套對付稅務部門及主管部門：另一套備作自己使用。更有甚者將公款私存。然后隨意支用，致使國家資金不完整，會計資料核算失真。同時還給一些別有用心的人挪用公款，搞違法亂紀創造了條件。
（二）其次，為了達到某些特殊目的，不堅持會計核算原則，按領導意圖進行帳務處理
1.眾所周知，會計核算是任何單位經濟核算的中心環節。經營是核算的基礎，但有些單位工作不認真抓，成績不顯著，又要在上級領導面前表現自己，于是就由財務部門在成本上做文章，報表數字不是記錄經營單位真實的經營狀況，而是按領導的要求調整數字，成本的高低取決于領導的旨意。在往來賬戶中，例如：其它應收款、待攤費用、預提費用就成了調節收入利潤的科目。把實際利潤變成人為的調節利潤，財務人員為保住自己的飯碗，滿足領導意圖違心作賬。
2.為了逃避稅費，不堅持原則隨意變通票據，隱瞞收入，加大支出，把本不該進成本的項目變通后擠入成本，造成單位成本不實，逃避應正常上繳的國家稅費。
（三）再次，會計人員素質偏低，業務不精通也是會計核算失真的一個重要原因。
1.會計人員的素質，也是一個相當重要的因素。對工作不是采取認真負責的態度，缺少職業道德，有意提供失真的會計資料。
2.會計人員不重視繼續教育，業務水平跟不上時代要求，因缺乏會計核算管理知識，或對有些會計業務上知其然不知其所以然，只求于一知半解，而錯誤地處理會計業務，甚至誤差較大，由于業務水平低，提供了錯誤的會計信息。
（四）最后，由于不健康的周邊環境，引發會計核算失真
近些年來銀行也逐步商業化，各行之間為爭儲戶，拉存款，競爭日益激烈，這就必然給經營單位在銀行多頭開戶，提供了便利條件，使經營單位資金分散，引藏正常收入，用于搞些不正當的拉關系，同時也影響了經營單位會計核算的規范化，造成不良的社會影響。
綜合以上幾種會計核算失真的表現形式，的確急需迅速規范綜合治理，并采取必要措施。
1.對違反會計法規者必須嚴懲，加大打擊度，將會計工作納入法治軌道。
近年來國家曾三令五申整頓經濟市場搞廉政建設，加強會計法制建設，保證會計信息質量，使會計工作逐步實現法制化，認真學習宣傳貫徹國家的會計法規、會計準則，使會計人員在財務管理工作中牢固樹立法制意識，并保證會計人員依法行使會計職權，充分認識提供錯誤的會計信息所帶來的危害要承擔法律責任，對一些明知顧犯者，嚴重違反會計法規當事人給予嚴懲，決不姑息遷就，做到有法可依、有法必依。
2.在會計的日常工作中，正確處理好領導與會計人員在會計業務處理上的意見分歧。
嚴格依照會計法規，會計政策和會計制度的規定辦事。不僅會計本身做到，單位領導首先做到，當二者發生意見分歧時，用會計法規統一認識，遵循會計法，科學的行使會計核算的技術手段，為避免會計核算的失真把關。
3.提高會計人員素質，充分調動會計人員的積極性。
加強對會計人員的思想政治教育，使會計人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀。引導會計人員愛崗敬業，自覺遵紀守法，要求會計人員不僅有比較系統的理論基礎知識，拓寬知識面，更新專業知識，同時要具備較高的業務水平，進一步抓好繼續教育，不斷提高業務素質，并能為勝任本職工作努力鉆研業務技術，以適應社會主義市場經濟的需要，更好的為改善經濟管理，提高經濟效益服務。
然而就在國家相繼頒布了《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《企業會計準則》、《財務通則》之際仍然存在著有法不依等嚴重違法亂紀現象，致使會計核算失真，其表現形式有以下幾種：
（一）首先，是無視‘會計法’違規作賬
1.在會計核算中，不按‘會計法’及‘兩則’規定的范圍內進行會計核算處理，而是蓄意作假賬，擬虛賬，隨意調賬，置國家法律于不顧，損害國家利益，嚴重的干擾會計法規的貫徹執行，破壞會計核算的正常進行。
2.經營單位無視‘會計法’還體現在單位設兩套賬‘內外有別’把收入分成兩部分，一部分入資金賬戶；另一部分入自己單位‘小金庫’。報表也同樣是兩套，一套對付稅務部門及主管部門：另一套備作自己使用。更有甚者將公款私存。然后隨意支用，致使國家資金不完整，會計資料核算失真。同時還給一些別有用心的人挪用公款，搞違法亂紀創造了條件。
（二）其次，為了達到某些特殊目的，不堅持會計核算原則，按領導意圖進行帳務處理
1.眾所周知，會計核算是任何單位經濟核算的中心環節。經營是核算的基礎，但有些單位工作不認真抓，成績不顯著，又要在上級領導面前表現自己，于是就由財務部門在成本上做文章，報表數字不是記錄經營單位真實的經營狀況，而是按領導的要求調整數字，成本的高低取決于領導的旨意。在往來賬戶中，例如：其它應收款、待攤費用、預提費用就成了調節收入利潤的科目。把實際利潤變成人為的調節利潤，財務人員為保住自己的飯碗，滿足領導意圖違心作賬。
2.為了逃避稅費，不堅持原則隨意變通票據，隱瞞收入，加大支出，把本不該進成本的項目變通后擠入成本，造成單位成本不實，逃避應正常上繳的國家稅費。
（三）再次，會計人員素質偏低，業務不精通也是會計核算失真的一個重要原因。
1.會計人員的素質，也是一個相當重要的因素。對工作不是采取認真負責的態度，缺少職業道德，有意提供失真的會計資料。
2.會計人員不重視繼續教育，業務水平跟不上時代要求，因缺乏會計核算管理知識，或對有些會計業務上知其然不知其所以然，只求于一知半解，而錯誤地處理會計業務，甚至誤差較大，由于業務水平低，提供了錯誤的會計信息。
（四）最后，由于不健康的周邊環境，引發會計核算失真
近些年來銀行也逐步商業化，各行之間為爭儲戶，拉存款，競爭日益激烈，這就必然給經營單位在銀行多頭開戶，提供了便利條件，使經營單位資金分散，引藏正常收入，用于搞些不正當的拉關系，同時也影響了經營單位會計核算的規范化，造成不良的社會影響。
綜合以上幾種會計核算失真的表現形式，的確急需迅速規范綜合治理，并采取必要措施。
1.對違反會計法規者必須嚴懲，加大打擊度，將會計工作納入法治軌道。
近年來國家曾三令五申整頓經濟市場搞廉政建設，加強會計法制建設，保證會計信息質量，使會計工作逐步實現法制化，認真學習宣傳貫徹國家的會計法規、會計準則，使會計人員在財務管理工作中牢固樹立法制意識，并保證會計人員依法行使會計職權，充分認識提供錯誤的會計信息所帶來的危害要承擔法律責任，對一些明知顧犯者，嚴重違反會計法規當事人給予嚴懲，決不姑息遷就，做到有法可依、有法必依。
2.在會計的日常工作中，正確處理好領導與會計人員在會計業務處理上的意見分歧。
嚴格依照會計法規，會計政策和會計制度的規定辦事。不僅會計本身做到，單位領導首先做到，當二者發生意見分歧時，用會計法規統一認識，遵循會計法，科學的行使會計核算的技術手段，為避免會計核算的失真把關。
3.提高會計人員素質，充分調動會計人員的積極性。
加強對會計人員的思想政治教育，使會計人員樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀。引導會計人員愛崗敬業，自覺遵紀守法，要求會計人員不僅有比較系統的理論基礎知識，拓寬知識面，更新專業知識，同時要具備較高的業務水平，進一步抓好繼續教育，不斷提高業務素質，并能為勝任本職工作努力鉆研業務技術，以適應社會主義市場經濟的需要，更好的為改善經濟管理，提高經濟效益服務。
《現代漢語詞典》將職能定義為“人、事物、機構應有的作用”，所以，會計的職能就是會計本身所固有的、客觀存在的、體現會計本質的功能，即表明會計“能做什么”。隨著經濟的發展，會計越來越重要，會計職能也在相應擴展。人們對會計職能的認識也產生了分歧。這集中體現在對職能數量的看法上。早在二十世紀五六十年代，我國會計學術界就在較大范圍內對會計職能展開討論，到七十年代末八十年代初，對會計職能的研究成為會計理論研究的熱門話題之一并逐漸形成。從“一職能說”，“二職能說”到“七職能說”，“八職能說”，出現了“百家爭鳴，百花齊放”的繁榮景象。
進入二十世紀九十年代后，會計理論界對會計職能的研究漸趨式微，其原因是任意增加會計職能，反而會造成各項工作的混亂。人們的認識逐漸趨于一致，即會計的基本職能是核算和監督。1985年頒布的第一部《會計法》也對此予以肯定。這里，筆者對會計核算和監督這一基本職能，從其實現的深度、廣度和精度上重新加以認識，展開深一層的討論。
就核算與監督兩大職能的關聯關系而言，二者是相互聯系，相輔相成，不可分離的。“離開了核算就無所謂會計，監督也無從談起，它是整個會計工作的基礎，而離開了監督，會計就失去了生命，它是整個會計工作的靈魂”。會計核算和監督職能的充分發揮，能使企業、單位的經營活動實現管理最優、效益最佳的目標。
二、會計核算職能的基本任務
現代會計的核算職能是現代會計工作的基礎，它通過會計信息系統所提供的信息，既服務于企業內部的決策者，又是會計部門參與決策的依據；既服務于企業內部管理，又服務于投資者，以及與企業工作相關的財稅、金融及審計部門。對會計核算工作的抽象反映就是會計核算職能，會計核算是會計工作的重要組成部分。以貨幣為主要計量單位，是會計核算的顯著特征。會計就是要以貨幣為計量單位，去記賬、算賬和報賬，以便真實、完整、準確、及時地反映會計主體的經濟活動情況。會計核算的內容是會計對象，具體表現為各種各樣的經濟業務?？蓪⑵錃w納為七類。它包括：（一）款項和有價證券的收付；（二）財物的收發、增減和使用；（三）債權債務的發生和結算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費用、成本的計算；（六）財務成果的計算和處理；（七）需要辦理會計手續、進行會計核算的其他事項。
三、會計監督職能基本要求
追溯歷史，人類會計監督思想的產生與從會計監督方面認定會計的職能，起始于資本主義經濟關系的萌芽階段。其主要歷史原因，是在此期間社會生產由家庭手工業向工場手工業發展階段的演進，具體表現集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。會計監督意指會計對企業經濟行為的監督，會計監督的主體是單位的會計機構、會計人員。會計監督的對象是單位的經濟活動。會計監督的內容主要表現在對經濟業務真實性、財務收支的合法性以及公共財產的完整性的監督。《會計法》第二十七條規定各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度。單位內部會計監督制度應當符合下列要求：
（一）記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；（二）重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確；（三）財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確；（四）對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確。
四、強化會計基本職能
了解了會計核算和監督這一基本職能，讓筆者更加清楚應該從一些可控的因素上提出和采取一些切實的有效的措施，增強會計職能。
（一）當前，我國發展經濟的內外部環境發生了根本變化，隨之會計核算職能也出現問題。首先，在廣度上，不少私營、個體企業尚未建立會計賬簿，會計核算尚未普及。這樣，一方面不利于企業自身的管理和發展，也導致國家稅收的大量流失。應做到只要有經濟活動，只要有貨幣收付行為，就應當從會計上加以核算。至于采用何種記賬方法，建立何種賬簿，是否進行報賬，應視會計主體的不同情況而定。能夠采用國家統一會計制度的應盡量采用，保證核算的規范和指標可比，優化會計核算職能。其次，在精度上，我國現有會計從業人員的業務能力和職業素質尚待改善。傳統的低文化會計的思想仍然存在，高學歷、高能力的會計專業人員還是不能滿足現有要求，同時，職業道德也需要后續教育的培養。這些都給我國的高等財經學府提出了新的要求，培養高尖端的會計人才，更好實現會計核算職能。再次，從世界范圍看，對國際會計準則借鑒不夠。會計核算國際化是指會計機構、會計人員為完成會計核算任務而采用具有國際的相應性、規范性、可比性和適用性的手段、措施和途徑。其要求是：國際相應性，會計工作采用了相應的國際會計準則的內容和要求；國際規范性，會計工作的組織與國際會計準則的內容和要求基本上是可比的；國際適用性，會計工作的組織形式和所采用的方法在國際上普遍適用。應該指出，會計工作具有國際性是一個逐步實現的過程，通過借鑒、協調和統一來達到，這也是我們優化會計核算職能的基本要求。
（二）在明確會計監督的內容之后，若把會計監督放到目前的經濟環境之中，審視其質量，就會發現一些值得思考的問題。首先，《會計基礎工作規范》第73條規定：“各單位的會計機構、會計人員對本單位的經營活動進行會計監督?！爆F在，在會計核算中偽造、編造會計憑證，建立賬外賬的現象屢有發生，多數是由單位的會計人員或受指使、或自己所為形成的。讓造假者去查假、打假，其結果不難想象。會計主管部門不應袖手旁觀，不能僅僅充當制度的制定者和宣傳者，應當介入到會計監督之中，彌補單位會計人員自身監督的不足。其次，現在，會計委派制的實施，新的會計制度的實行，對客觀因素造成的會計信息不實發揮了抑制作用。但人為因素造成的會計信息不實，只能靠會計人員的職業道德來約束。新修訂的《會計法》，雖加大了對提供虛假會計信息人員和單位負責人的處罰力度，但實際效果并不十分明顯。虛假會計信息的根本治理，靠會計人員嫻熟的業務技術和職業道德在日常核算中的自覺恪守。新聞宣傳部門要披露打擊提供虛假會計信息的現實案例，宣傳嚴格執行政策、認真負責的會計人員，為會計人員營造一種守法、護法、執法的良好環境和社會氛圍。
（三）采取措施，加強會計基本職能
1、擴大現有會計人員的知識結構，積極推廣會計終身教育。學習是工作之本。尤其經濟發展迅速，要求會計法律、法規、制度走在前列，這強調了會計人員學習的重要性。從會計人員的后續教育和終身教育中，廣泛提高會計人員的業務素質，道德素質及其它各項素質。只有會計人員整體素質提高了，會計的職能才能充分發揮。另外，還應該熟悉相關學科知識，使會計人員適應多元化經濟發展，可以應付各種復雜問題。
一、倡導綠色會計核算，建立全方位環保體系
中國要構建可持續發展的和諧社會，急需綠色會計核算與綠色審計監督（簡稱綠色核算監督）。在中國實施綠色核算監督，是實行綠色循環經濟的體系保障，是構建全方位環保體系的重要組成部分。只有進行節能降耗的綠色核算，提高資源利用率，實施真實綠色財富的綠色審計監督，才能防止資源耗竭、環境污染，實現綠色GDP增長，才能確保我國循環經濟核算戰略的實施。綠色核算監督是以經濟與環境的和諧為目的而發展起來的一種全新的經濟核算監督，是一種循環經濟再生產和自然環境清潔生產有機結合的良性循環發展核算監督，是人類社會可持續發展的必然產物。綠色核算監督內涵廣博，包括綠色統計、綠色GDP、綠色會計、綠色審計、綠色融資、綠色資本、綠色稅收……等核算監督。綠色核算監督已成為現今國內外經濟可持續發展理論研究的主流。中國總會計師雜志社劉麗君社長在《肩負媒體職責倡導綠色核算》中指出，綠色GDP核算呼喚催生了我國綠色會計核算的發展，已在我國刮起了一股綠色會計風?！吨袊倳嫀煛冯s志作為中國一級財會類雜志，肩負媒體的光榮職責，早在2003年創刊第一期就推出了關于綠色會計的文章，介紹我國綠色GDP核算和綠色會計核算理念；倡議媒體進一步加強對綠色GDP核算和綠色會計的宣傳；普及綠色經濟知識；報道綠色核算和綠色會計的學術成果；探索綠色核算和綠色會計的發展方略。為綠色核算和綠色會計創造良好的輿論環境，提升全社會對綠色GDP核算和綠色會計的認同，推動中國綠色會計事業的發展。
二、自然資本核算觀
自然資本是認識環境和環境環保的一個新視角，環境是一種具有很大價值的資產，保護環境就是保護自然資本。將自然資本計價明確納入資源環境與綠色核算體系中是綠色核算監督的重點與難點。把自然資本納入資源環境與經濟核算體系的觀點，首先來自《中國21世紀議程》中的“自然資本”和環境是自然資本來源的觀點。世界銀行于1995年首次引用了“自然資本”概念，公布了“擴展的財富”指標，并以此作為衡量全球或區域發展的新指標。擴展的財富中包含了自然資本、生產資本、人力資本、社會資本四大要素。而由資源、生命系統和生態系統構成的自然資本的涵義共有三層意思：第一層是自然界給人類提供的可供開發利用的各種自然資源；第二層是由動植物、微生物構成的生命系統；第三層是自然資源和生命系統構成的能夠給人類和全部生命系統提供服務的生態系統。因此，自然資本核算觀也就是概括了為支持生命系統的生態系統的總和的綠色核算觀，也就說自然資本是有價值的，要把自然資本納入資源環境經濟核算觀。
三、“零排放”綠色GDP核算法
現行的GDP核算體系只反映了經濟活動的正面效應，沒有考慮環境污染和生態破壞導致的經濟損失，因而無法真實地評價經濟增長趨勢及社會財富積累。該體系還助長了一些地區為追求GDP增長而破壞環境、過度使用自然資源的行為，并從根本上動搖了全社會的可持續發展基礎。為克服傳統GDP核算體系的缺陷，應對目前日益嚴峻的資源與環境挑戰，利用全新的綠色GDP核算體系替代傳統GDP核算體系已經逐步成為一種共識。在中科院首席科學家牛文元教授綠色GDP扣減核算法的基礎上，環保專家鐘定勝提出了運用“可持續、效用衡量、橫向可比、數據采集”四大原則進行社會總效用衡量的“零排放”綠色GDP核算法，備受人們關注。該方法針對國民經濟生產中每個可能造成環境生態損害的環節都采取了虛擬環境修復措施進行彌補，因此它核算的是凈社會總效用的增加情況。由于引入了社會平均治理費用來計算虛擬環境修復部門的修復費用計量核算，因此，這個核算方法不僅操作上簡便易行，而且數值核算上相當穩定，基本滿足數據可獲得性原則和橫向可比性原則，同時它又能從整體上較為準確地反映全社會經濟福利的真實產出狀況，可稱謂真實可信的“零排放”綠色GDP核算法。
四、宏觀環境會計
宏觀環境會計是以國家為核算主體，利用會計核算的原理與環境經濟核算的結果，對一國經濟活動對資源與環境的影響（使用、消耗）進行貨幣（輔以實物）核算。中國人民大學商學院會計系耿建新教授與宏亮博士從宏觀環境會計概念出發提出自然資源耗減估價方法進行案例分析，使入耳目一新。他們用自然資產的價值，使用未來凈收入的現值估價的現值法、使用者成本補償視同資源耗減的使用者成本法、自然資產的租金凈價格法、推導出全新自然資源耗減的估價公式。把此公式運用于煤炭行業的上市公司“河南神火煤電股份有限公司”（簡稱“神火股份”）及石油天然所行業上市公司“遼河金馬油田股份有限公司”（簡稱“遼河油田”），具體的資源耗減估價之中，這種對自然資源耗減估值方法的適用性與可行性進行探索性的實證研究在我國尚屬首例。
五、森林資產會計核算
多年來森林資源的長期無償使用亂砍濫伐造成森林銳減，生態失衡水土流失，物種減少洪水泛濫引人關注。實行森林資源資產化管理，進行森林資產會計核算，是適應中國社會主義市場經濟體制的必然要求；是深化林業內部改革的必然趨勢；是林業可持續發展的前提條件?！吧仲Y產管理”的實質就是實行森林資產會計核算管理，是細化林業分類經營管理體制、理順林業產權管理制度、適應中國“國情”的對森林實行的科學管理。四川省林業廳財務處退休干部陶仁川的《森林資產會計》觀點鮮明務實，是對森林資產“公允價值”核算方法的重大突破，使森林資源資產化管理成為可能?！耙杂摴来龠M核算”的方法（即：市場價或公允價值核算），解決了森林綠色會計核算計量難題。其核心是以產權單位（即國有、非國有林業企事業）的森林資產，經首次評估確認其價值量（即清產核資），以后按森林的自然生長規律（即生長率）來計算增值額，該方法無論理論上、具體操作方法上都有了根本性突破。
六、綠色會計應用
隨著現代工業的迅猛發展，公司在追求自身利益最大化的同時，不考慮自然資源的優化利用和自然環境的承受能力，致使人類的生存環境日益惡化，空氣污染日趨嚴重，自然災害頻繁發生，全球氣候遭到改變，將直接危及整個人類社會生存。對環境問題的關注必將引起了會計領域的一次綠色革命。通過對環境會計在公司環境管理中的應用分析，將環境活動納入公司會計核算體系，在傳統會計的基礎上利用會計手段來計量、反映和控制社會環境資源，披露公司生產經營活動對環境的影響及公司環境責任的履行情況已成為大勢所趨。南開大學環境與社會發展研究中心郝冀認為，綠色會計核算應用能達到此目的：實現環境投資核算可以幫助其降低經營成本，避免未來的環境負債，提升公司綠色產品商譽，增加企業綠色利潤及社會環境效益。綠色會計應用是一門綜合性很強的邊緣學科，它所反映和控制的對象極其復雜，它的間接對象是環境資源的物流運動，即從環境資源的形成、獲取，到環境資源的開發創新的整個過程；它的直接對象是環境資源的價值運動，即環境資源價值、環境資源的耗費、環境資源損失、環境資源成本、環境資源的經營開發收入、綠色收入和綠色利潤等。
七、綠色核算研究倡議
“綠色”是生命之色，“綠色”是人類生命力的象征，“綠色”是21世紀信息知識經濟時代的代表色，“綠色”以生態及環境的代名詞深入人心，向一切舊傳統經濟觀念發起了綠色文明挑戰。為全面加強中國綠色核算與監督課題研究，特提出綠色核算研究倡議。
1.倡議在中國會計學會環境專業委員學會的領導下成立“環境會計研究課題組”，率先組織熱心于綠色核算與監督研究的專家學者，與環保專家密切合作，共同攜手開創中國綠色核算研究新局面。
2.倡議樹立綠色GDP科學發展觀，積極為會計法及注冊會計師法修改工作建言獻策，建議增加綠色會計及綠色審計內容。
3.倡議開展中國綠色核算與監督信息電算化研究。為嚴格執行環境評價法，開展企業IS014000環境認證、綠色會計核算、綠色審計監督工作服務，爭做構建中國和諧社會的促進派。
4.開展企業環境報告披露制度研究。將爭創資源低消耗、污染零排放的綠色企業的綠色核算調研列為首要研究課題；
1、1人力資源會計的概念
1960年，美國經濟學家舒爾茨在就任美國經濟學會主席時，發表了題為“人力資本投資”的演說。人力資本概念才被正式納入主流經濟學，同時標志著人力資本理論的正式形成。舒爾茨指出：“人們獲得了有用的技能和知識，這些技能和知識是一種資本形態，這種資本在很大程度上是慎重投資的結果，在西方社會這種資本的增長遠比傳統資本(物質資本)要快得多。”
1、2人力資源會計核算的前提
傳統財務會計的四大假設即會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量假設，同樣適用于力資源會計的核算，并且引入了人力資源會計核算之后，這四大假設也有了新的內涵。(1)會計主體假設：傳統財務會計的主體是以對財物的所有權或占有及經營為基本特征，把人力資源會計的核算引人到傳統會計核算體系當中后。它說明了人力資源會計價值所指向的對象是具有一定范圍和條件的，具體包括：(1)人力資源會計的研究對象僅限于一個會計實體所能控制、支配運用的人力資源。人力資源投資成本和價值的計量應以一個會計主體為限，不能超過這個范圍。(2)人力資源會計所要計量的人力資源是作為生產要素的過去資源。(3)持續經營假設：盡管在一個企業當中，人員具有很大的流動性，但從存量的角度考慮，一定期間內企業人員在管理當局的合理控制下，經過適當的流入與流出后，人員的存量具有一定穩定性，況且一個企業擁有充足的人力資本是其持續經營的根基。(4)會計分期假設：為了分階段考核和報告企業人力資源的經營狀況，必須將持續經營假設的企業人為地劃分為若干期。除了可以按照生產周期或日歷年度分期，也可以按人員與組織的契約期，在人力資源流出組織時予以清算，或是為了滿足人員調配。置的需要而有所取舍。會計分期假設在確定人力資源支出的會計處理時，如果支出影響是短期的，則就費用化，否則應當資本化。(5)綜合計量假設：傳統財務會計引入人力資源的核算后，僅有貨幣計量是不夠的，許多非經濟因素的計量就不能局限于用貨幣尺度，必須輔之于非貨幣尺度，或者借助于中介變量轉換，或者采取定性描述方式等。此外還有人是人力資產的載體假設。即人力資產指的是勞動力資產，但脫離了人的存在，勞動力也就無從談起。這是推行人力資源會計核算的又一前提。
2人力資源會計核算的計量
2、1歷史成本法
歷史成本是一個企業擁有或者控制一項資產必須付出的代價。人力資產的成本包括為取得人力資產而支付的招募、選拔、雇傭、安置等費用，稱為取得成本，還包括為提高人員素質和技能而支付的培訓和繼續教育費用，稱為開發成本。這種方法最大的優點是計算簡單，數據具有客觀性和可驗證性·使人力資源會計與非人力資源會計在計價原則上保持一致，并且，人力資源被看作實物資產，記錄和披露人力資源并不十分困難，任何一項由于上述項目所引致的成本都將增加人力資源的價值。
2、2重置成本法
重置成本法指在現實物價水平下，對企業現有的工作人員重新取得、開發、培訓等需要發生的全部費用支出資本化的方法。人力資源重置成本包括：職務重置成本和個人重置成本。職務重置成本是指從職務角度計量企業在現實條件下取得和培訓特定職位要求的人力資源所必需付出的代價；個人重置成本是指企業在現實條件下獲得和培訓必須的人力資源所付出的代價。重置成本法有利于管理決策，考慮了人力資源的現實價值，有利于人力資源的價值保全。在企業內部提供財務信息為管理決策服務時，應用重置成本法應當是一個不錯的選擇。
2、3機會成本法
重置成本法是以企業員工離職使企業蒙受經濟損失為依據來計量的。在這種方法中倡導“競爭性招標價格”，指一個雇員的機會成本是以其他部門對他提出的標價為基礎計量的。它不是企業的實際支出，但企業要為其所作的決策承擔相應的損失。這種方法接近于人力資源的實際經濟價值，但機會成本法與傳統會計模式相距較遠，只適用于雇員素質高、流動性大且機會成本易取得的企業。
3人力資源的權益與分配
3、1人力資源的權益
人力資本所有者享有企業剩余索取權的這種權益反映在企業財務報表中可以以項目“人力資本”來表示，如“實收資本”反映物力資本所有者對企業享有的權益一樣，性質上“人力資本”項目反映的是人力資源所有者對企業享有的勞動者權益。
3、2人力資源的分配方式
人力資本參與企業收益分配的方式主要有以下幾種形式：(1)職工股：職工股是企業通過向本企業職工出售股票的方式而使職工成為企業的投資者。在職工持股計劃中，企業取得企業的股票是以其成為企業的職工為前提的。(2)勞力股：他是根據勞動者投入企業的勞動力折合而成的股本。這種分配形式的特點是無需對人力資本進行計量，按職工當年的貢獻進行分配。(3)人力資源權益股：它是勞動者按其投入企業的人力資源所形成的人力資本在企業中所擁有的股份。(4)股票期權：指的是授予職工的股票期權。對于此企業會計準則一股份支付已有了較詳細的業務處理。在我國現階段人力資源參與企業剩余分配的情況只是在個別企業的高級技術人員或者高層管理者中出現，其形式以人力資源權益股、股票期權、職工股等各不相同。
4人力資源會計業務處理
4、1企業成立之初的業務處理
企業在剛成立時，應當在確認物力資產的同時確認人力資產。
確認物力資產：
借：固定資產、銀行存款、無形資產等科目
貸：實收資本／股本
資本公積一資本溢價／股本溢價
同樣，應當估計其人力資產的價值入賬
借：人力資產
貸：資本公積一人力資本溢價／股本溢價
這是由于在我國現階段人力資產還沒有大規模參與企業利潤的分配，先將其計入“資本公積”科目，待以后隨著職工持股計劃，職工股，勞力股，人力資源權益股，股票期權等職工參與企業利潤分配方式的施行，可將這部分資本公積一人力資本溢價／股本溢價轉為“人力資本”／“股本”科目。
借：資本公積一人力資本溢價／股本溢價
貸；人力資產／股本
4、2企業成熟期的業務處理
企業應當在每個資產負債表日對企業整體的未來現金流量進行估算，同樣是以經管理層批準的最近財務預算或者預測數據，以及該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎，企業管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。然后再將此未來現金流量的現值以一定的比率在人力資產與物力資產之間進行劃分。人力資產對企業未來現金流量現值所做的貢獻與人力資產期末賬面價值比較，高于賬面價值的部分借記“人力資產一價值增值”科目，貸記“資本公積一其他資本公積”科目，低于賬面價值的做反方向記錄。
借：人力資產一價值增值
