時間：2022-09-18 00:12:21
序論：在您撰寫稅收策劃論文時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
關鍵詞：財務管理目標；籌資決策；稅收籌劃
財務管理是現代企業管理系統中的價值管理系統的子系統，它通過企業投資、籌資活動的財務決策和資產、成本費用、收益分配的管理，以實現“企業價值最大化”的管理目標。稅收的征收無疑增加了企業負擔，減少了企業的既得利益，因此，企業通過合法的途徑進行稅收籌劃，以期達到整體稅后利潤最大化，已成為企業財務管理的出發點。
籌資管理是財務管理的重要組成部分，對于一個企業來講，企業經營所需的資金，無論從何種渠道取得，都存在一定的資金成本，而企業籌資的目標是在滿足自身資金需要的基礎上，通過選擇適當的渠道、方式，取得資金，以實現最低資金成本和財務風險最低的最佳資本結構。由于不同的籌資渠道稅收規定不相同，其稅后資金成本和風險也不一樣，因此有必要對籌資決策中的稅收籌劃進行研究。
1籌資決策中稅收籌劃應服從于企業財務管理目標——企業價值最大化
稅收籌劃一般是通過降低稅收成本和延遲納稅兩種基本方法來實現稅收支出的節約，取得“節稅”的收益，而選擇低稅負的納稅方案又包括稅收負擔的規進和稅收負擔由高向低的轉換。因此，企業籌劃獲取節稅利益的途徑主要有企業稅收負擔的規避、企業稅收負擔從高向低的轉換和企業納稅期的滯延等三種。
應認識到，作為財務管理子系統，稅收籌劃必須是圍繞企業財務管理目標——實現股東財富最大化而進行的節稅活動。在籌劃稅收方案時，不可單純的追求稅負絕對額的降低而忽視因該方案導致的其他相關成本和收入變動與財務風險變化，必須考慮籌劃方案能否給企業帶來的總收益的相對增長。一般來說，稅收籌劃方案實施將使企業獲得額外稅收利益，但同時將由此產生額外費用，只有當稅收籌劃方案導致的稅收利益增長大于相關成本增長，產生相對收益增長且財務風險變動應在可接受的范圍內時，稅收籌劃方案才是可接受的合理方案，否則應被拒絕。
資本結構是指企業資金結構，主要指債務資金與權益資金的構成比例關系。不同的籌資方式會使企業承擔不同的稅負水平，按照稅法規定，負債的利息記入財務費用能抵扣應稅所得額，從而相應減少應納所得稅額，產生了節稅效應。由于負債的財務杠桿效應，將導致正負效應兩種情況的存在：如果息稅前資產收益率大于負債成本率時，負債比率越高，其節稅效果越明顯，將提高企業權益資本收益率。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負作用。隨著負債比率的提高，企業的財務風險和融資成本會加大。當負債的成本超過了息稅前的投資收益時，將降低企業權益資本收益率，在這種情況下，負債籌資反而達不到節稅的目的。
由此可見，資本結構特別是負債比率的合理與否，不僅制約著企業的風險、成本的大小，而且影響著企業納稅的負擔以及企業權益資本稅后收益的實現水平。合理的籌資結構可以降低資金成本，給企業所有者帶來財務杠桿利益，獲得更大的稅后權益資本收益率。在籌資中，由于稅收條件的既定，資本結構成為影響企業稅負的關鍵因素。因此，在企業籌資決策中應從稅后成本這一角度來考慮企業的資本結構。充分考慮資本風險、籌資成本，利用負債籌資實現節稅目標時必須建立在追求最佳資本結構基礎上，正確把握和處理負債籌資的度。企業在進行稅收籌劃時，要用全局的觀點分析謀求，企業總體稅負降低——稅收籌劃的根本出發點要和企業價值最大化的財務目標相一致。
2合理調整籌資結構，以實現節稅與所有者總體收益最大化的雙重目標
從稅收籌劃的角度分析，企業籌資方式分為負債籌資（包括向銀行借款、向非金融機構或企業借款、企業內部籌資、發行債券）和權益籌資（包括企業自我積累、發行股票）和其他籌資（如租賃）三種類型。因此，籌資決策中必須從稅收籌劃角度選擇籌資渠道和籌資方法，實現最佳資本結構企業內部籌資（如關聯方之間籌資）和企業之間拆借資金，涉及的人員、機構較多，企業之間的相互拆借在利率和回收期的確定等方面，均有較大的彈性和回旋余地，這就為企業尋求降低融資成本和實現稅收籌劃提供了較為廣闊的運作空間，稅收籌劃效果最好；向金融機構借款，企業可以利用與金融機構的長期業務往來關系，尋求一定規模的稅負減輕，減稅效應較好；自我積累由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負擔難以轉嫁與分攤，因而往往難以實現稅收籌劃。
2.1負債籌資分析
一般來說，企業通過負債籌資的減稅效應好，企業應在投資項目預期收益率能穩定實現的前提下，在適當的財務風險控制下，盡可能利用負債籌資，但在實踐中，應注意我國所得稅法對稅收支出影響很大的幾個規定：
（1）借款利息資本化問題。如果為建造、購置固定資產（指竣工結算前）或開發、購置無形資產而發生的借款利息，企業開辦期間的利息支出等，因安排專門借款而發生的輔助費用，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態前發生的，應當在發生時予以資本化，不得直接從應稅所得中扣除，因此這一部分借款利息沒有減稅效應。企業為避免借款費用過多地計人資產人賬價值，一方面應加強資金的管理，合理安排建設資金，避免浪費開支，從而盡可能加大籌資利息支出計人財務費用的份額，以便直接沖抵當期損益，最終達到節稅的目的。
（2）借款利息稅前扣除額按所得稅法規定，企業在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除。向非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分準予扣除，超過部分不得在稅前扣除。因此如果企業之間在資金拆借活動中人為地過分抬高利率，對納稅而言是無效的。
（3）企業內部籌資中應注意，所得稅法規定企業從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
2.2租賃籌資分析
（1）租賃作為一種特殊的籌資方式，由于其較強的減稅效果在稅收籌劃中有很大的價值。就出租方而言，出租既可以減少使用與管理機器設備所需追加的投入，又可以獲得租金收入，而租金收入適用于稅負較低的營業稅，這比產品銷售收入所適用的增值稅稅負低。就承租方而言，租賃既可以避免因長期占壓資金而帶來的風險，又可通過租金的支付，抵減應納稅所得額，減輕實際稅負。
（2）在兩種租賃方式中，融資租賃是為了滿足企業融通資金添置資產的需要而開展的租賃業務。企業選擇該種融資方式無需求助于資本市場即可達到融資的目的，且有助于加快企業設備的更新改造和技術進步的步伐，提高企業資產的流動性和收益性。因此它比經營租賃更有節稅、避稅效應。若考慮資金的時間價值和加速折舊，該籌資方式可節約較多的現金流量，對改善企業的經營和理財環境，提高資金的利用效率更為有利。
租賃籌資在同一個企業集團內部各企業獨立核算的情況下有較大的稅收籌劃空間。
2.3商業信用籌資
關鍵詞：稅收策劃；財務管理；企業利益最大化
策劃是指人們為了達成某種特定的目標，借助一定的科學方法所進行的創造性構思及運作方案設計。凡有決策和計劃的領域都有策劃。南宋辛棄疾在《議練民兵守淮疏》中說：“事不前定不可以應猝，兵不預謀不可以制勝，”他把策劃定義為做事之前的深思熟慮。
企業的稅收策劃是以企業發展的全局出發，為減輕企業的總體稅收負擔，增加企業的稅后利潤而做出的一種戰略性的策劃活動，它是現代企業財務戰略的重要構成部分。稅收策劃是一項系統工程，貫穿于企業的設立到經營理財的全過程。稅收策劃是提升企業整體價值的重要途徑，也是提高企業財務管理水平的重要動力。一個企業如果沒有良好的稅收策劃就不能有效安排稅收事宜，也談不上有效的財務管理，更無法達到理想的企業財務目標，對于追求價值最大化的企業來說，如何在稅法許可的情況下實現稅負最低、最適宜，也就成為企業稅收策劃的重心所在。
稅收籌劃是指納稅人為了實現企業價值最大化或者股東權益最大化，在法律法規允許并鼓勵的范圍內，通過對融資、投資、經營活動等的事先籌劃和安排，對多種納稅方案進行最優化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業合理合法的行為，是國家法律所鼓勵的，更是企業財務管理的一項重要內容。稅收籌劃的實質就是在國家法律法規允許的范圍內，實現節稅的目的。為實現企業利益的最大化，稅收策劃必須貫穿于企業運作的各個階段。
1稅收策劃貫穿于企業機構的設置過程
《公司法》第十四條規定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔?！逼髽I設立分支機構，使其不具有法人資格。且不實行獨立核算，則可由總公司匯總納稅，這樣可以實現總公司調節盈虧，合理減輕企業的稅負。
某汽車運輸公司擁有汽車運輸、汽車維修和站務幾個業務部分。在企業組織機構重新設置過程中，一種方法是將汽車修理業務獨立設置為子公司。由于子公司具有獨立法人的資格，對集團公司中的汽車修理視為對外業務修理，在業務承接過程中要獨立核算修理業務收入而向稅務機關繳納流轉環節的增值稅及附加稅，而如果將其修理業務部分設置為分公司，由于分公司不具有法人資格，因此對集團公司的汽車修理視為對本企業的維護業務，不繳納流通環節的增值稅及附加稅，可見，由于企業機構設置的差異將導致企業承受的稅負有著明顯的區別。
2稅收策劃貫穿于企業的經營行為
某汽車運輸公司下屬公交汽車客運公司和長途汽車客運公司兩個子公司，依據稅收政策，公交客運公司享受減免所得稅的優惠，而長途汽車客運公司則要依據經營業績繳納所得稅。隨著業務的發展，長途汽車運輸公司出現季節性的運輸車輛短缺，而公交客運則有閑置的運輸車輛，一種方法是長途公司直接向公交公司租借運輸車輛并支付租金，另一種辦法是由公交公司向長途公司租借線路經營權，扣除必要的手續費和站務設施費，經營利潤留歸公交公司。經過綜合測算二種方法的預期收益率，選擇公交公司收益較大的一種方法，享受所得稅減免優惠，這樣就整個公司來說減少了所得稅支出。3稅收策劃貫穿于會計核算過程
某出租車公司的經營方式是實行車輛抵償承包責任制，其經營模式是出租車價款由駕駛員實際承擔，但出租車輛的經營權則屬于出租公司，針對這種經營模式，在會計核算的方式上，一種是將駕駛員向公司交的管理費、向政府部門繳納的客票附加費和養路費保險費等費用納入收入核算，參照交通運輸企業繳納3％的營業稅，由于營業稅稅基較大，因而出租車企業的負擔也是比較重的。另一種核算方式是將駕駛員向出租公司繳納的管理費作為勞務收入繳納5％的營業稅，而將駕駛員向政府繳納的各種費用按代收代繳核算，雖然營業稅率提高了，但稅基變小了，因而總的稅負反而減輕了，這樣也可以為進一步減輕出租車行業整體費用負擔留下一定的空間。
以上的稅收策劃雖然有一定的可取之處，但任何一項稅收策劃方案都具有兩面性，隨著某一項策劃方案的實施，納稅人在獲取部分減輕稅負利益的同時，必然會為該方案的實施付出額外的費用及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應的機會收益。當新發生的費用和損失小于取得的利益時，該策劃方案才是合理的，當費用和損失大于收益時，該方案是失敗的。一項成功的稅收策劃必然是多種方案的優化選擇，我們不能簡單地認為稅負最輕的方案就是最優的，一味追求稅收負擔的降低往往會導致納稅人總體利益的下降。因此，真正意義上的稅收策劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現。
在稅法規定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人往往可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案，企業稅收策劃就是合理地、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業稅收負擔，稅收策劃的大門雖然對一切納稅人開啟，但節稅的機遇卻并不等同，經濟因素、稅收因素、管理因素、策劃技能等都從不同方面制約策劃的利益，作為稅收策劃的主體，除了掌握各種經營管理的必備知識外，還必須充分了解稅收制度可掌握科學有效的稅收策劃方法，以取得盡可能的節稅利益。
稅收籌劃與逃稅有著本質的不同，逃稅是指納稅人通過采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段，達到不繳納或少繳納稅款目的的違法行為，逃稅是明顯的違法行為，因而不受法律法規保護。
關鍵詞：稅收策劃；財務管理；企業利益最大化
策劃是指人們為了達成某種特定的目標，借助一定的科學方法所進行的創造性構思及運作方案設計。凡有決策和計劃的領域都有策劃。南宋辛棄疾在《議練民兵守淮疏》中說：“事不前定不可以應猝，兵不預謀不可以制勝，”他把策劃定義為做事之前的深思熟慮。
企業的稅收策劃是以企業發展的全局出發，為減輕企業的總體稅收負擔，增加企業的稅后利潤而做出的一種戰略性的策劃活動，它是現代企業財務戰略的重要構成部分。稅收策劃是一項系統工程，貫穿于企業的設立到經營理財的全過程。稅收策劃是提升企業整體價值的重要途徑，也是提高企業財務管理水平的重要動力。一個企業如果沒有良好的稅收策劃就不能有效安排稅收事宜，也談不上有效的財務管理，更無法達到理想的企業財務目標，對于追求價值最大化的企業來說，如何在稅法許可的情況下實現稅負最低、最適宜，也就成為企業稅收策劃的重心所在。
稅收籌劃是指納稅人為了實現企業價值最大化或者股東權益最大化，在法律法規允許并鼓勵的范圍內，通過對融資、投資、經營活動等的事先籌劃和安排，對多種納稅方案進行最優化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業合理合法的行為，是國家法律所鼓勵的，更是企業財務管理的一項重要內容。稅收籌劃的實質就是在國家法律法規允許的范圍內，實現節稅的目的。為實現企業利益的最大化，稅收策劃必須貫穿于企業運作的各個階段。
1稅收策劃貫穿于企業機構的設置過程
《公司法》第十四條規定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔?！逼髽I設立分支機構，使其不具有法人資格。且不實行獨立核算，則可由總公司匯總納稅，這樣可以實現總公司調節盈虧，合理減輕企業的稅負。
某汽車運輸公司擁有汽車運輸、汽車維修和站務幾個業務部分。在企業組織機構重新設置過程中，一種方法是將汽車修理業務獨立設置為子公司。由于子公司具有獨立法人的資格，對集團公司中的汽車修理視為對外業務修理，在業務承接過程中要獨立核算修理業務收入而向稅務機關繳納流轉環節的增值稅及附加稅，而如果將其修理業務部分設置為分公司，由于分公司不具有法人資格，因此對集團公司的汽車修理視為對本企業的維護業務，不繳納流通環節的增值稅及附加稅，可見，由于企業機構設置的差異將導致企業承受的稅負有著明顯的區別。
2稅收策劃貫穿于企業的經營行為
某汽車運輸公司下屬公交汽車客運公司和長途汽車客運公司兩個子公司，依據稅收政策，公交客運公司享受減免所得稅的優惠，而長途汽車客運公司則要依據經營業績繳納所得稅。隨著業務的發展，長途汽車運輸公司出現季節性的運輸車輛短缺，而公交客運則有閑置的運輸車輛，一種方法是長途公司直接向公交公司租借運輸車輛并支付租金，另一種辦法是由公交公司向長途公司租借線路經營權，扣除必要的手續費和站務設施費，經營利潤留歸公交公司。經過綜合測算二種方法的預期收益率，選擇公交公司收益較大的一種方法，享受所得稅減免優惠，這樣就整個公司來說減少了所得稅支出。3稅收策劃貫穿于會計核算過程
某出租車公司的經營方式是實行車輛抵償承包責任制，其經營模式是出租車價款由駕駛員實際承擔，但出租車輛的經營權則屬于出租公司，針對這種經營模式，在會計核算的方式上，一種是將駕駛員向公司交的管理費、向政府部門繳納的客票附加費和養路費保險費等費用納入收入核算，參照交通運輸企業繳納3％的營業稅，由于營業稅稅基較大，因而出租車企業的負擔也是比較重的。另一種核算方式是將駕駛員向出租公司繳納的管理費作為勞務收入繳納5％的營業稅，而將駕駛員向政府繳納的各種費用按代收代繳核算，雖然營業稅率提高了，但稅基變小了，因而總的稅負反而減輕了，這樣也可以為進一步減輕出租車行業整體費用負擔留下一定的空間。
以上的稅收策劃雖然有一定的可取之處，但任何一項稅收策劃方案都具有兩面性，隨著某一項策劃方案的實施，納稅人在獲取部分減輕稅負利益的同時，必然會為該方案的實施付出額外的費用及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應的機會收益。當新發生的費用和損失小于取得的利益時，該策劃方案才是合理的，當費用和損失大于收益時，該方案是失敗的。一項成功的稅收策劃必然是多種方案的優化選擇，我們不能簡單地認為稅負最輕的方案就是最優的，一味追求稅收負擔的降低往往會導致納稅人總體利益的下降。因此，真正意義上的稅收策劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現。
在稅法規定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人往往可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案，企業稅收策劃就是合理地、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業稅收負擔，稅收策劃的大門雖然對一切納稅人開啟，但節稅的機遇卻并不等同，經濟因素、稅收因素、管理因素、策劃技能等都從不同方面制約策劃的利益，作為稅收策劃的主體，除了掌握各種經營管理的必備知識外，還必須充分了解稅收制度可掌握科學有效的稅收策劃方法，以取得盡可能的節稅利益。
稅收籌劃與逃稅有著本質的不同，逃稅是指納稅人通過采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段，達到不繳納或少繳納稅款目的的違法行為，逃稅是明顯的違法行為，因而不受法律法規保護。
關鍵詞：稅收策劃；財務管理；企業利益最大化
策劃是指人們為了達成某種特定的目標，借助一定的科學方法所進行的創造性構思及運作方案設計。凡有決策和計劃的領域都有策劃。南宋辛棄疾在《議練民兵守淮疏》中說：“事不前定不可以應猝，兵不預謀不可以制勝，”他把策劃定義為做事之前的深思熟慮。
企業的稅收策劃是以企業發展的全局出發，為減輕企業的總體稅收負擔，增加企業的稅后利潤而做出的一種戰略性的策劃活動，它是現代企業財務戰略的重要構成部分。稅收策劃是一項系統工程，貫穿于企業的設立到經營理財的全過程。稅收策劃是提升企業整體價值的重要途徑，也是提高企業財務管理水平的重要動力。一個企業如果沒有良好的稅收策劃就不能有效安排稅收事宜，也談不上有效的財務管理，更無法達到理想的企業財務目標，對于追求價值最大化的企業來說，如何在稅法許可的情況下實現稅負最低、最適宜，也就成為企業稅收策劃的重心所在。
稅收籌劃是指納稅人為了實現企業價值最大化或者股東權益最大化，在法律法規允許并鼓勵的范圍內，通過對融資、投資、經營活動等的事先籌劃和安排，對多種納稅方案進行最優化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業合理合法的行為，是國家法律所鼓勵的，更是企業財務管理的一項重要內容。稅收籌劃的實質就是在國家法律法規允許的范圍內，實現節稅的目的。為實現企業利益的最大化，稅收策劃必須貫穿于企業運作的各個階段。
1稅收策劃貫穿于企業機構的設置過程
《公司法》第十四條規定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔?！逼髽I設立分支機構，使其不具有法人資格。且不實行獨立核算，則可由總公司匯總納稅，這樣可以實現總公司調節盈虧，合理減輕企業的稅負。
某汽車運輸公司擁有汽車運輸、汽車維修和站務幾個業務部分。在企業組織機構重新設置過程中，一種方法是將汽車修理業務獨立設置為子公司。由于子公司具有獨立法人的資格，對集團公司中的汽車修理視為對外業務修理，在業務承接過程中要獨立核算修理業務收入而向稅務機關繳納流轉環節的增值稅及附加稅，而如果將其修理業務部分設置為分公司，由于分公司不具有法人資格，因此對集團公司的汽車修理視為對本企業的維護業務，不繳納流通環節的增值稅及附加稅，可見，由于企業機構設置的差異將導致企業承受的稅負有著明顯的區別。
2稅收策劃貫穿于企業的經營行為
某汽車運輸公司下屬公交汽車客運公司和長途汽車客運公司兩個子公司，依據稅收政策，公交客運公司享受減免所得稅的優惠，而長途汽車客運公司則要依據經營業績繳納所得稅。隨著業務的發展，長途汽車運輸公司出現季節性的運輸車輛短缺，而公交客運則有閑置的運輸車輛，一種方法是長途公司直接向公交公司租借運輸車輛并支付租金，另一種辦法是由公交公司向長途公司租借線路經營權，扣除必要的手續費和站務設施費，經營利潤留歸公交公司。經過綜合測算二種方法的預期收益率，選擇公交公司收益較大的一種方法，享受所得稅減免優惠，這樣就整個公司來說減少了所得稅支出。3稅收策劃貫穿于會計核算過程
某出租車公司的經營方式是實行車輛抵償承包責任制，其經營模式是出租車價款由駕駛員實際承擔，但出租車輛的經營權則屬于出租公司，針對這種經營模式，在會計核算的方式上，一種是將駕駛員向公司交的管理費、向政府部門繳納的客票附加費和養路費保險費等費用納入收入核算，參照交通運輸企業繳納3％的營業稅，由于營業稅稅基較大，因而出租車企業的負擔也是比較重的。另一種核算方式是將駕駛員向出租公司繳納的管理費作為勞務收入繳納5％的營業稅，而將駕駛員向政府繳納的各種費用按代收代繳核算，雖然營業稅率提高了，但稅基變小了，因而總的稅負反而減輕了，這樣也可以為進一步減輕出租車行業整體費用負擔留下一定的空間。
以上的稅收策劃雖然有一定的可取之處，但任何一項稅收策劃方案都具有兩面性，隨著某一項策劃方案的實施，納稅人在獲取部分減輕稅負利益的同時，必然會為該方案的實施付出額外的費用及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應的機會收益。當新發生的費用和損失小于取得的利益時，該策劃方案才是合理的，當費用和損失大于收益時，該方案是失敗的。一項成功的稅收策劃必然是多種方案的優化選擇，我們不能簡單地認為稅負最輕的方案就是最優的，一味追求稅收負擔的降低往往會導致納稅人總體利益的下降。因此，真正意義上的稅收策劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現。
在稅法規定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人往往可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案，企業稅收策劃就是合理地、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業稅收負擔，稅收策劃的大門雖然對一切納稅人開啟，但節稅的機遇卻并不等同，經濟因素、稅收因素、管理因素、策劃技能等都從不同方面制約策劃的利益，作為稅收策劃的主體，除了掌握各種經營管理的必備知識外，還必須充分了解稅收制度可掌握科學有效的稅收策劃方法，以取得盡可能的節稅利益。
稅收籌劃與逃稅有著本質的不同，逃稅是指納稅人通過采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段，達到不繳納或少繳納稅款目的的違法行為，逃稅是明顯的違法行為，因而不受法律法規保護。
摘要：本文所分析的特大型企業集團稅收政策籌劃是一種高層次的對稅收政策的籌劃。本文依托新制度經濟學的分析工具對稅收政策籌劃的可行性、邏輯路徑等問題進行了初步分析，并在其基礎上提出了稅收政策籌劃的基本策略。
0引言
本文所說的特大型企業集團是指資產雄厚、實力強大，且產品生產具有高投入、高技術、高風險特征的大型企業集團。我國石油、鋼鐵、電力等行業的大型企業集團就符合上述特點。由于這類企業在國民經濟中一般處于基礎地位，舉足輕重，其興衰成敗關乎國計民生，因此，這類企業除進行一般性的、技術層面上的稅收籌劃以外，還應該在不違背稅收立法精神的前提下，結合自身生產特點和產業特征，積極從事稅收政策層面上的所謂“稅收政策籌劃”，爭取有利于自己的稅收制度安排。20世紀90年代中期以來，我國某些大型企業集團（中國石油天然氣集團公司）在這種稅收政策籌劃實踐方面積累了一定的經驗，并取得了良好的經濟績效，但對這種特殊的政策層面的稅收籌劃的理論分析，還沒有充分引起人們的關注?；诖耍疚脑谙旅娴恼撌鲋袑⑦\用新制度經濟學的分析工具，對我國特大型企業集團稅收政策籌劃的可行性進行理論論證，并在此基礎上提出稅收政策籌劃的邏輯路線和籌劃策略。
1稅收制度非均衡:稅收政策籌劃的起點
同一般性的技術性稅收籌劃不同，特大型企業集團實行的稅收政策籌劃是一種高層次的稅收籌劃，其籌劃的對象是“稅收政策”，即在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎上，探索既符合自身特點又能促進國家和企業雙方利益怕累托改進的行業稅制，推進國家稅收制度的完善和創新。從制度經濟學的角度看，稅收政策籌劃得過程是一種以新的更有效率的稅收制度來改進、替代另一種稅收制度的過程，其實質上是一種稅收制度的創新活動：特大型企業集團發現現行稅收制度的非均衡，從而產生的稅收制度創新需求，政府根據這一制度需求對稅收制度的供給進行調整，以實現新的稅收制度均衡。
特大型企業集團稅收政策籌劃的起點是稅收制度的非均衡。根據新制度經濟學的基本理論，稅收制度均衡是指稅收行為主體對既有制度安排和制度結構的一種滿意狀態。與此相反，稅收制度的非均衡則可理解為稅收博弈的參與人對現行稅制的不滿意狀態，從供求關系看，它是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態。在稅收政策籌劃的實踐中，稅收制度的非均衡主要表現為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。特大型企業集團對稅收政策的籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應。
稅收制度非均衡的原因主要是源于稅收政策實施中的統一性與行業執行特殊性的矛盾。眾所周知，國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，它強調全局性、統一性、整體性。但從現實的情況看，由于國民經濟中各行各業存在巨大的差異，這就使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現了結果上的不平等。以石油行業為例，1994年的稅制改革確立了生產型增值稅作為我國流轉稅的主體稅種，這一稅收制度安排雖然對于保持財政收入穩定發揮了重大作用，但它忽視了行業間的差異及新舊體制過渡時期的特殊性，導致石油企業的稅負大幅度上升。1993年石油企業的稅費總額為65.1億元，1995年上升為178.9億元，上升幅度為173.5％。顯然，這種不平等壓抑了行業生產的積極性，勢必會影響到該經濟主體的利益，導致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業競爭的公平性，從而導致效率損失。因此稅收制度的非均衡必然意味著現行稅制安排的凈收益小于另一種可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業特殊性的對原有稅法與稅收政策的部分的修正和改進，正體現了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業生產積極性的提高將大幅度增加，這就形成了稅收制度創新的潛在收益，導致新的潛在的制度需求，從而構成了稅收政策籌劃的邏輯起點。
2稅收制度由非均衡到均衡的變遷：稅收政策籌劃的邏輯路線
稅收政策籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎上的制度安排才能獲得這種潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就構成了稅收政策籌劃的邏輯路徑：稅收制度非均衡潛在收益稅收制度需求稅收制度供給稅收制度新的均衡。
根據這一邏輯路徑，現行稅收制度的非均衡是稅收政策籌劃的出發點，并意味著稅收制度變遷的潛在收益，進而導致對新的稅收制度的需求，政府和稅務部門應該在這一基礎上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，實現稅收制度由非均衡到均衡的變遷。
總之，稅收政策籌劃反映了特大型企業集團對新的更合理的稅收制度的需求，進而推動了稅收制度的創新，這個過程是潛在收益化為現實收益的過程，是國家和企業雙方受益“雙贏”的過程。另外，稅收政策籌劃承認了上述特大型企業集團在稅收制度形成和創新中的主體作用，即這些大型企業集團不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經濟建設活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創新的主體。近年來我國某些特大型企業集團（如中國石油集團）稅收政策籌劃的實踐，就體現了這一點。而這正是稅收政策籌劃可行性的基本依據。3特大型企業集團稅收政策籌劃的基本策略
由于特大型企業集團的稅收政策籌劃是對國家稅收政策的籌劃，它要改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，實現稅收制度創新，與一般性的技術層面稅收籌劃相比，稅收政策籌劃實際上是特大型企業集團與國家稅務部門在基于雙方利益共同改進前提下的博弈過程。根據上述稅收政策籌劃的邏輯路徑及特征，特大型企業集團對稅收政策籌劃的基本策略如下：
（1）研究稅收理論和稅收制度，把握稅收制度的變革方向。進行稅收政策籌劃的企業首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進的規律。只有準確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營建一個成功的平臺。
（2）善于發現國家現有的稅收制度的非均衡性。國家的稅收制度的設計均是從全局和宏觀的角度出發，這是由政府所處的地位決定的。而國民經濟的各行業卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發現并深入研究國家現有的稅收政策對行業生產的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
（3）提出稅收政策籌劃的理論依據。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業在進行石油增殖稅籌劃時就提出石油全生產過程理論作為其籌劃依據，成功地進行了石油增殖稅的籌劃，取得了良好的經濟績效。
（3）加強與國家稅務機關的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業要向國家稅務機關如實地反映情況，強調現有的稅收制度由于對行業生產的不適應性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業和國家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。
（4）形成具體的國家稅收修正政策的實施細則。作為稅收政策籌劃的最后一個環節，就是在國家和企業的共同努力下，形成既體現國家利益，又反映行業特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細則。實施細則的制定和頒布標志著稅收政策籌劃的完成。
4簡短的結語及意義
上述分析表明，特大型企業集團的稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，它具有一般性稅收籌劃的所有的特點，但又具有一般性稅收籌劃不具備的特征。首先，籌劃的重點不同。一般性稅收籌劃是納稅人在投資及其生產經營過程中，在不違反稅法的前提下，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對企業經營、投資、理財等事項中的納稅活動進行事先安排和籌劃的一項會計工作。而特大型企業集團稅收政策籌劃的重點是對國家稅法或國家的稅收政策的籌劃，即在對自身生產特點和產業特征充分理解的基礎上，提出既符合自身特點又能維持國家和企業雙方利益格局的原有稅收政策的修正和改進方向，從而實現自身利益和國家利益的最大化。其次，籌劃的目標不同。一般性稅收籌劃以最大限度地減少自身的納稅支出為目標，在法律許可的范圍內，通過負稅相對最小化，實現企業稅后利潤最大化或股東權益最大化。與此不同的是，由于進行稅收政策籌劃的企業在國民經濟中的特殊地位和生產經營的特殊性，稅收政策籌劃的目標是在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎上，探索適合自身特點的行業稅制，同時推進國家稅收體制的不斷完善和發展。第三，籌劃的層次不同。一般性稅收籌劃是一種技術層面上的稅收籌劃，是在現有的或不改變稅收制度前提下，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地節約稅收成本，獲取稅收收益。而稅收政策籌劃是高層次的籌劃，它要改變不合理的、與行業特征不適應的稅收政策，推動國家稅制的改革與創新。
從總體上看，稅收籌劃在我國起步較晚，而特大型企業集團對稅收政策進行籌劃在我國的經濟生活中更是新生事物。上述表明，稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，對稅收政策籌劃的含義、特征及籌劃的策略等問題進行研究和分析，不但可以豐富我國稅收籌劃的理論，對于稅收籌劃的實踐也具有指導意義，而且可以實現公平稅負的目標，為提升我國特大型企業集團國際競爭力創造良好的稅收環境，對于我國整個國民經濟的快速發展具有積極意義。
參考文獻：
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現行增值稅對文化產品和服務存在重復征稅現象,扭曲了政策的效應。文化產業的資產大多體現為知識產權、品牌價值、人力資源等無形資產。這些無形資產的開發和形成過程中,智力投入往往占文化創意產品成本的絕大部分,但企業在納稅時對這些投入不能進行抵扣。這種重復征稅,難免會使稅收政策在一定程度上發生扭曲和變形,加大了文化產業的生產成本和投資風險。
我國對文化產業基本上實行統一的稅收優惠政策,沒有考慮文化創意產品需求在區域、服務對象等方面的差異,忽略了企業的不同經營對象和盈利水平,影響了稅收優惠政策實際效果的發揮。其次,文化產業稅收優惠缺乏公平性。再次,盡管我國已經出臺很多文化產業的稅收優惠政策,但文化產業市場體系還不健全,稅收優惠政策與國外市場經濟國家相比,具有明顯過渡性質。現行稅收優惠政策以定期減免為主,減免政策不具有可持續性。
營業稅改征增值稅的好處
考慮當前我國文化服務產業普遍征收營業稅的情況,研究文化服務業增值稅與營業稅對接、轉型的稅制體系設計,重點對公益性強的文化產業實行免稅或減稅,具有現實意義。營業稅改征增值稅對文化產業的影響主要表現為:一是有利于減少重復征稅行為,降低產品價格。營業稅改征增值稅,各個產業之間環環相扣,基本消除了重復征稅,降低了消費品的稅收成本,從而在一定程度上減輕了通脹壓力;二是有利于提高文化產業競爭力。由于營業稅是對營業額全額征稅,且無法抵扣,不可避免地會使企業傾向于“小而全”、“大而全”模式,進而扭曲企業競爭中的生產和投資決策。營業稅改征增值稅,消除了重復征稅,企業就可以向專業化細分和升級換代邁進。
營業稅改征增值稅的難點
當前環境下營業稅改征增值稅不可能一步到位,而只能是先在某些行業試點,進而推廣到全國。我國文化產業營業稅改征增值稅面臨的主要難點有:
(一)稅率設計
考慮到原有營業稅稅負水平,文化產業稅率設計不應增加文化產業的稅收負擔水平。其次,我國文化創意產業的稅率設計應考慮不同經營對象和盈利水平,考慮文化產業在不同區域、不同服務對象的差異,設計差別稅率,發揮稅收調節產業結構的效果。再次,在稅率設計時要權衡增值稅的稅收中性性質與文化產業服務多樣化的事實。
關鍵詞：納稅評估；稅收籌劃；指標；程序
稅收籌劃是財務人員服務于企業，提高理財水平的必備素質，指在稅法規定的范圍內，通過對企業的經營、投資、理財活動的籌劃與安排，盡可能取得“節稅”的稅收利益，其要點在于熟悉了解稅法及財務會計制度，用足用好稅務政策，運用稅法上的優惠政策為企業創造經濟效益。
應該說明，如果經營活動已經發生，應納稅收已經確定，再想方設法尋找少交稅的途徑，這樣的方法不能認為是稅務籌劃；稅務籌劃決不是幫助企業偷稅漏稅，而是合理的節稅，財務人員要以“誠信為本，信譽第一”的原則，處理好國家利益和企業利益的關系，用自己的優質服務贏得社會的認可和尊重，贏得稅務機關的理解和支持。
按照企業生產經營周期，運用納稅評估進行稅務籌劃可定位是事后籌劃。事后的稅務籌劃要注意的問題主要有以下幾個方面：(1)檢索過去一年應享受的稅收優惠政策是否充分享受；(2)檢索過去一年應在稅前扣除的項目是否足額扣除；(3)檢索過去一年是否因違規而受到稅務機關的處罰，檢討違規行為產生的原因；(4)分析企業過去一年的稅收組成結構，分析一年來稅收增減的原因，看看能否通過有效措施降低企業總的稅收。
財務人員開展納稅評估是為納稅人提供的自查性涉稅服務，對提高納稅人的稅務管理水平，降低涉稅風險，及時糾正處理涉稅事項中出現的錯誤和舞弊有重要作用，同時也有利于強化稅收監管，減輕稅務機關負擔。
國家稅務總局《納稅評估管理辦法》(試行)對納稅評估的程序和方法作了詳細的規定，財務人員可仔細研讀，不再一一介紹，下面通過一個具體案例介紹關于增殖稅的納稅評估。
一、某硅鐵冶煉企業的納稅評估案例
硅鐵冶煉行業屬于高耗能企業，我們確定YY冶化公司為納稅評估對象，通過實地了解企業的生產工藝流程，從中找出單位產品實際的電耗和物耗指標，進行評估延伸分析稅源結構及稅收變化原因。
(一)分析選案
1、選案背景及確定對象。由于YY冶化有限公司從起初開始生產到目前，三年來從產品質量和效益、生產規范程度、電力供應方面都逐步走向正規，但稅負率卻逐年下降，而且和同行業的稅負相比也有較大的差異。同時，查看進項發票的抵扣情況，發現電費和原材料的抵扣比例較大。針對這種情況我們決定把YY冶化有限公司作為評估對象。
2、案頭分析基礎
(1)稅負率對比分析：我們通過申報的銷售收入及納稅情況可以看出，2004年的稅負率是1.72％，和同行業的3.32％相比較低，由此可推斷異常指標是稅負率異常。
(2)進項稅金抵扣分析：該企業的進項稅金抵扣主要是電耗和主要原材料硅石以及一些其他輔料，通過對主要原料硅石和電耗的進項稅金抵扣比例來看，電耗的抵扣比例是最大的，2004年占全部進項稅金86.2％，2005年占全部進項稅金63.7％，2006年占全部進項稅金84.14％，而硅石的抵扣比例較小是因為硅石全部為稅務機關代開****，有一部分沒有開具增值稅專用****，未做抵扣，由此推斷異常指標電的消耗比例異常。針對以上疑點，我們需要做進一步的數據深入分析并且和企業進行約談來消除疑點。
(二)數據深入分析
1、工藝流程說明。首先按一定比例將原材料(硅石、焦粉、鋼屑)投入冶煉爐，然后通過動力電及電極糊產生1800。高溫進行冶煉，煉出的鐵水流人冷卻槽，完全冷卻后，產成品成型。
2、成本核算資料采集數據計算過程。針對企業三年稅負率不均衡以及進項稅金抵扣比例異常的實際情況，我們首先對企業的賬面數字從原材料、產成品、銷售情況、增值率等進行了逐項核實，對比。
通過進一步對基礎數據的測算和分析，發現2005年的物耗的各項值標值都高于2004年和2006年。我們認為疑點是人為加大生產成本，成本的增加降低了產品銷售增值率。我們對能耗的逐月推算過程中，發現企業每月繳納電費的詳細憑證不完整，另外存在獎勵電價的問題，于是綜合全年的數字，折合一定的比例計算出實際用電量。但2005年的每噸產品能耗(9329度/噸)遠遠高于2006年的每噸產品能耗(7926度/噸)。2005年每噸產品硅石的投入量是2.11噸，高于2004年(每噸產品消耗1.96噸)和2006年(每噸產品消耗1.82噸)的指標值。所以我們把疑點集中在物耗和能耗的消耗上，將通過實地測算來驗證疑點的真實程度。
3、生產現場實際采集數據計算過程。鑒于這種情況，我們實地對企業的整個生產過程進行了兩天的監控，從原材料的投入和電量的實際運行從早上8點工人接班到下午4點交班的整個過程做了詳細的記錄。原材料的配比情況每批次投入的情況是：硅石300公斤、焦炭183公斤、鋼屑20公斤、氧化皮60公斤，唯一不變的量是硅石，其他原料的投入根據品味的不同有所變化。平均每兩小時出1爐硅鐵，一個工作時段平均出10噸左右產品。實際測算單耗結果如下：
全天合計耗電82950度，共生產3爐產品，投硅石，合計22.2噸。產成品凈重12.021噸
通過我們的實地測算，結合企業三年的數據分析，實際消耗的硅石和電量都低于企業的成本核算的指標值。針對這種情況我們和企業進行約談，以核實成本核算和實地測算之間的差異原因。
(三)約談舉證
經過與企業的負責人和財務人員對相關問題進行了約談，分析的結果如下：
1、三年的稅負逐年下降，企業說明是因為2004年新辦企業時市場銷售情況比較好，原材料的價格不是很高，而銷售價格比較可觀；但2005年由于限電因素影響正常生產，同時銷售數量和銷售價格都上不去，使成本遠遠高于2004年；2006年設備生產爐總是出現問題，不間斷的出現生產不正常的情況，綜合以上原因使三年的稅負率逐年下降，而且到2005年底為止直接虧損560萬元。
2、2004年和2005年的能耗增大是因為這兩個年度限電的影響，在限電幾個小時后，重新起爐就需要白白耗用停電前投入的原料和耗用的電，2006年由于生產爐的故障，不間斷的出現停產修爐，所以電耗是有增無減。
3、2005年因環保問題，上了環保除塵設備，在正常生產的情況下，除塵設備在連續運轉，也需要耗電，同時還影響產量。
4、對于實地測算的情況企業認可，但存在硅鐵的品位不同，投入硅石和使用電量都有所區別，硅石質量受限，投入的量就大，耗電就加大。
(四)評估結果處理
經過與企業約談和企業自查，以及我們實地的測算，我們出具了評估認定結論，企業認可了我們的結論，進行了納稅申報的調整。
二、案例點評
通過對硅鐵冶煉行業的納稅評估，我們日后在該行業的稅收管理方面要側重以下幾個方面：
1、加強日常稅源管理是財務人員的關鍵。財務人員在平時的工作中應加強對企業經營情況生產經營模式的熟悉與了解，重點要對企業影響納稅環節的了解，以便對企業的納稅情況評估有所了解。
