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【關鍵詞】固定資產 內部控制
近年來知名大企業的固定資產內部控制頻頻出現問題，使原有的內部控制制度的局限性日益明顯，建立有效的固定資產內部控制成為了人們關注的焦點。
一、固定資產內部控制存在的問題
（一）固定資產內部控制環境混亂
（1）組織機構問題。固定資產管理方面尚未有健全、責權分明的內部責任體系。資產管理組織架構混亂，其中固定資產的管理員配置不科學。資產管理人員變動頻繁，甚至資產管理人員多由一人兼多職，導致管理責任落實不到位。
（2）固定資產內部控制相關理論和方法陳舊。企業沒有設置專項經費投入在人員的培訓上，管理層沒有盡善盡責，對職員沒有進行系統的培訓，沒有核心的企業文化和人事管理方法，忽略了對職員內在文化和對公司忠誠度的要求。在對會計人員的培訓上，都是員工自我進行參加會計人員的繼續教育，公司這種對會計人員的崗上培訓的忽視，也導致了個別會計人員職業素質的不高。
（二）固定資產監督力度不足
目前，固定資產內部控制活動中出現的一系列問題，除了部分是由于制度本身造成的，主要原因還是由于監督不力所致。監督一直是固定資產內部控制的薄弱環節之一。在日常審計工作中，審計人員對單位的現金資產、貨幣資產、金融資產等流動資產的審計較為關注，而在固定資產審計方面，由于固定資產使用年限長，總體價值大，更新比較慢，與流動資產相比增減變化發生的頻率較小，審計師只是參與重大固定資產的招標、驗收、處置的監督工作，在中層領導干部任期經濟責任審計中關注固定資產的完整性和保值增值等情況，而對于一般固定資產，很少進行專門審計。
二、完善固定資產內部控制的對策
（一）完善內部控制環境
（1）優化固定資產組織機構。固定資產管理應堅持“統一領導、歸口管理、分級負責、責任到人”。應建立資產監督管理委員會、資產管理中心、分類歸口管理部門、資產使用部門、資產管理員、資產使用人層層負責的固定資產管理體制。應將資產管理中心從財務處分離出來，直接接受資產監督管理委員會的領導，明確其監管的權利和責任。
（2）強化全體員工的固定資產內控意識。建立良好的內控環境，最重要的是強調以人為本的管理理念，因為任何制度的實施，離開人的因素都是無法進行的。首先，應提高管理層對固定資產內部控制的重視程度。管理層直接參與高校的戰略、制度的制定和實施，任何一項管理制度的執行，離開了高層領導的重視和支持都只能是一句空談。其次，將固定資產管理權和使用權廣泛地分布在各個部門，完善固定資產內部控制，實現全員效應。
（3）提高資產管理人員勝任能力。完善的企業資產管理不僅要有良好的管理機制，管理人員的水平也很重要。管理人員作為制度的實施和和操作者，是企業內部控制是否良好、運行是否有效的非常重要的因素。必須把加強資產管理隊伍建設列入企業的整體規劃，培養大批德才兼備的企業資產管理人才，保持一支高素質的資產管理隊伍，提升現有的資產管理水平。
（二）進一步規范控制活動
（1）實行有效預算控制。資產購置預算是單位部門預算的一項內容，固定資產預算控制應包括預算的編制、執行、分析和考核，明確各環節的控制要求。在編制預算前，資產管理中心，作為企業資產的監管機構，應對企業范圍內的固定資產進行定期或不定期的盤查，掌握各使用單位的資產存量結構，為預算管理階段審核各單位的增量編制提供準確的信息。
（2）嚴格執行驗收流程。加強固定資產驗收流程執行力度，對所有固定資產按照制度規定嚴格進行實物驗收。實物驗收作為驗收工作的重要環節，有助于對購置的固定資產進行真實性確認。只有進行實物驗收，才能保證資產的真實。對于大批同類資產并且單位價值不高的，驗收人員可采用抽驗的方法，對價值較大或質量要求很高的資產，應采用全部實物驗收的方法，現場逐一核對驗收。驗收人員應從思想上加大對驗收工作重要性的認識，增加責任心。
（3）加強閑置資產管理。要建立健全閑置固定資產管理制度，對閑置資產管理機構及職責予以明確規定。閑置固定資產管理由資產管理中心負責，各部門應積極參加多余、閑置設備的調劑工作，盤活閑置資產。最大限度地發揮閑置固定資產的作用，減少閑置資產損失。
（三）執行固定資產管理審計
強有力的監督體系能保證固定資產內部控制制度設計合理與有效運行。固定資產內部控制的監督應從開展固定資產管理審計開始。企業固定資產管理審計是指企業內部審計機構依照有關法律法規的規定對固定資產配置、使用、維護、處置等一系列活動的真實性、合法性和效益性進行的內部審計監督。
通過固定資產管理審計對固定資產內部控制的健全與有效性進行評價，出示審計結論以及審計建議，及時向領導報告，將審計結果公開，并對提出的審計建議實施后續跟蹤審計，查處審計建議的落實情況。從而完善固定資產的內部控制制度并保障其有效運行。
三、結論
在企業管理中，固定資產的管理已經成為企業發展壯大必不可少的組成部分，加強固定資產的管理也成為企業內部控制管理制度的必備環節，建立一套完整可行的固定資產內部控制體系為企業首要解決的問題。通過完整的固定資產內部控制體系來保障企業固定資產的安全及高效運行，為企業的持續發展奠定堅實的基礎。
參考文獻：
[1]季健.當前企業內部控制建設中存在問題、原因及其對策[J].商業研究，2010，（17）.
（一）商業銀行閑置固定資產現狀
國外商業銀行對固定資產投資持謹慎態度。國外的固定資產購置，一般通過租賃來完成，用少量的現金拿到了固定資產的使用權和收益權，再通過資產的運轉，歸還租金。因此，國外商業銀行只擁有少量的固定資產，更沒有閑置固定資產的困擾。國內商業銀行對固定資產投資持積極態度。一方面，國內商業銀行固定資產本身存量就不少；另一方面，國內房地產價格上漲，人們對房產有上漲的預期，使商業銀行對擁有房屋類固定資產持積極態度。因此，國內商業銀行固定資產規模較大，較易形成閑置固定資產。近年來，國內商業銀行認真貫徹國家宏觀調控方針，落實發展戰略，嚴控固定資產總量增長，固定資產一直保持較為穩健的發展態勢。商業銀行在經營決策時，不僅要考慮資產擴張的速度和業務發展的規模，還要充分考慮由此而帶來的風險以及經濟資本占用情況。因此，在各商業銀行固定資產規模穩定增加的同時，閑置固定資產總量普遍呈減少趨勢，并加強了閑置固定資產的處置盤活工作。在閑置固定資產管理基礎工作、資產出租、處置等高風險領域都加大了管理力度；在促進閑置固定資產的綜合利用、保值增值的同時，最大限度地防范合規風險和道德風險。但還存在許多處置困難、甚至無法處置的資產。從資產結構來看，各商業銀行的閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產來看，閑置的營業、辦公用房類是構成新增閑置固定資產的主要因素。在地域上，西部地區明顯高于其他地區。雖然各商業銀行積極進行了閑置固定資產處置，但是很多閑置固定資產由于歷史遺留原因，產生了處置困難的尷尬情況。
（二）閑置固定資產管理審計的主要難點
目前，國內商業銀行在閑置固定資產管理審計中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點。
1．管理責任不夠清晰，影響審計工作順利開展。在商業銀行閑置固定資產管理中，職能部門應分為價值管理部門、實物管理部門和使用部門。價值管理部門與實物管理部門的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監督。但實際工作中，商業銀行對閑置固定資產的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統一，造成閑置固定資產管理流程不健全、有效性不足，價值管理部門未做到定期檢查、監督，實物管理部門未做到定期盤點，或盤點工作流于形式。管理職能的不明確，使審計工作面臨各職能部門相互推諉管理責任的狀況。
2．系統數據維護不到位，審計數據質量較難保證。部分商業銀行的固定資產管理系統中，上級行實物管理部門并不對下級行實物信息的真實性進行核實，也不對下級行實物信息維護的及時性進行監督，閑置固定資產實物信息不真實、不完整的現象較為普遍。另外，固定資產管理系統中的數據與其他管理系統中的數據未能實現聯動，導致不同系統中類似報表的數據不一致，凸顯了閑置固定資產管理系統流程薄弱、數據質量低下的問題。審計數據質量的問題，影響審計人員的非現場審計工作的質量，增加不必要的工作量。
3．財務核算管理制度不完善，易引發審計風險。大部分商業銀行未制定閑置固定資產的專項管理辦法,沒有明確閑置固定資產的界定標準，未規范認定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產管理考核辦法以及具體的檢查監督規定等。在財務核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產的核算管理薄弱，會計核算和賬務處理流程不規范。審計人員在審計過程別要注意被審計對象的操作風險與道德風險，在問題不清晰的情況下，切忌盲目下結論、武斷做決策，注意防范審計風險。
4．被審計部門存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計部門由于經費、職工福利不足等原因，利用固定資產管理的漏洞進行舞弊活動，閑置固定資產管理中由于涉及出租、處置等環節，是“小金庫”容易滋生的熱土。被審計部門自知存在舞弊行為，在接受審計時，為逃避責任，通過提供錯誤資料、造假賬冊、相互推諉等手段，不配合審計工作，使審計工作停留在表面，無法進一步深入。
5．審計部門缺乏獨立性，審計結果受到高層壓制。閑置固定資產管理的審計，部分是由商業銀行的內部審計部門開展的。IIA的《內部審計章程》規定，內部審計部門必須獨立、客觀的開展工作，公正地履行職責，要求內部審計部門獨立于其他層級，直接隸屬于董事會。但在閑置固定資產管理審計的部分問題上，由于閑置固定資產收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內部審計部門獨立性受到制約，會受到被審計單位高層或內部審計高層的阻撓或者壓制，無法真正反映審計結果。
二、加強以風險為導向的閑置固定資產管理審計
（一）以風險為導向的閑置固定資產審計內容
西方國家在固定資產審計上側重點各不相同，美國、澳大利亞側重績效審計，英國側重物有所值（衡工量值）審計，加拿大側重綜合審計。在閑置固定資產管理審計方面，國外審計經驗可參考的不多，由于國外商業銀行的閑置固定資產存量少、處置及時，因此不需要投入大量精力去做專項審計。而國內商業銀行的歷史遺留問題較多，在這方面需要多加關注。筆者認為，風險導向審計模式應用于閑置固定資產管理審計，一方面應關注閑置固定資產管理過程中的重大風險，采取“抓大放小”的審計策略，降低審計成本，提高審計質量和效率；另一方面應揭示風險、損失及問題的根源所在，趨利避害地進行分析研究。以風險為導向的閑置固定資產管理審計，以管理全流程為切入點，合規審計與管理審計并重，通過對閑置固定資產組織管理與制度建設、流程設計與運行操作、會計核算、系統控制、監督檢查等管理要素的審計，揭示管理和操作中存在的問題，分析成因，提出合理化建議，促進全行進一步完善閑置固定資產管理機制，全面及時掌握資產閑置狀況，健全制度流程，提升關鍵環節的風險控制能力，提高資產盤活利用效率。
（二）以風險為導向的閑置固定資產審計方法
1．非現場審計方法。在閑置固定資產管理審計中，前期運用非現場審計，通過遠程調取大量的審計數據和資料，通過建立審計模型，運用復核、比對、分析、排查等方法，尋找數據和資料中的規律和疑點，它不僅節約審計成本，提高審計效率，且有分析數據靈活、排查數據全面的優勢。通過非現場審計過程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產實物管理的風險樣本，有利于精確指導現場審計工作。目前，雖然國內商業銀行的固定資產管理已經逐步脫離手工賬簿，使用固定資產管理系統進行管理，但是許多數據、報表仍然依靠手工錄入，數據質量不高，且各類報表之間沒有聯動，無法實現信息共享、核實數據的準確性，可能產生錯誤的統計和漏報。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產，可以建立多個疑似閑置固定資產的排查模型，通過篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點，把審計重點聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點出發，可以建立人均營業辦公面積異常機構排查、單個機構對應多處房產、已撤并或遷址網點對應資產未做處理、長期未完在建工程、自助設備閑置的審計模型。疑似閑置固定資產的排查模型主要關注的是閑置固定資產實物管理方面的疑點，審計人員應在全面了解閑置固定資產管理現狀以及變動趨勢的基礎上，圍繞實物管理中的重大風險和系統性風險，特別是合規性風險與道德風險等，同時兼顧剖析影響閑置固定資產實物管理效能提升的主要因素。
2．現場審計方法。現場審計是整個審計實施的重中之重，傳統的現場審計是依靠審計人員的經驗和海量查閱審計資料進行的，整個現場審計時間冗長、效率低下，相對于新型的現場審計，其審計質量不高、效果不佳。新型的現場審計通過非現場審計中排查的審計模型，為現場審計縮小范圍、提高效率、鎖定疑點，切實提高審計質量和效率。閑置固定資產可以分為四大類：房屋及構筑物、固定資產裝修及土地使用權相互關聯，可歸為一類；其他三類為電子設備類、其他機具設備類和運輸工具類。由于運輸工具總量較低且控制嚴格，電子設備和其他機具設備種類多、價值相對較低、賬面反映閑置較少、使用過的機具設備處置沒有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計的重點?，F場審計中，閑置固定資產實物、出租、處置管理及效能評價才是重點應關注的對象。實物管理應關注賬實是否相符、是否有賬外閑置固定資產、是否有未確權的房產問題及其原因；出租管理應關注出租定價、出租流程、租金收入及賬務處理；處置管理應關注處置流程及核算管理；效能評價應關注閑置固定資產管理的效果、效率、效能及效益對于被審計銀行經營效益的影響。但現場審計也存在一定的局限性。一方面，報表和系統數據質量不高，使審計的范圍、效果存在局限。大部分商業銀行固定資產管理系統中資產使用狀態數據質量不高，系統和報表在提供閑置固定資產新增、再使用以及處置明細數據方面存在局限。固定資產管理系統數據與其他系統和報表間缺少關聯關系，部分商業銀行的閑置固定資產處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現場的審計效率和效果。另一方面，各行缺少統一的閑置固定資產認定標準，溝通時易產生扯皮的情況。通過排查發現的疑似閑置資產可能難以認定為閑置資產，被審計對象可以以各種理由反駁審計人員的認定，相關部門也有可能不接受審計人員的審計結論，因此需要在審計前與被審計對象就閑置固定資產的認定標準達成共識，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長時間必須在賬面反映為閑置資產。
三、以風險為導向的閑置固定資產管理審計的思考和認識
（一）閑置固定資產管理審計的未來趨勢
1．非現場分析成為不可或缺的審計方法。商業銀行經過多年發展，其業務領域不斷擴大，操作環節增加、資金量巨大，審計工作面臨著海量數據的處理難題，在有限的審計資源下，最大限度地發揮審計的檢查監督作用是當務之急。非現場審計可以遠程調取相關資料進行分析性復核，將信息技術和審計方法緊密結合，運用高效的技術分析、模型排查開展審計工作，合理分配有限的審計資源。據不完全統計，目前審計部門的非現場工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢，可見非現場審計的地位正在不斷上升。另外，商業銀行信息化技術的快速發展，使得信息技術已經滲透到商業銀行經營和管理的各個層面，銀行業務數據化、程序化、電子化程度越來越高。固定資產的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發展，使用了大量的管理、報表、統計系統，在這些系統不斷完善的將來，非現場審計被作為精確定位、有效審計的專業方法，必然成為閑置固定資產審計不可或缺的手段。
2．閑置房產成為閑置固定資產審計的主要對象。商業銀行閑置固定資產類型較集中，閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分。一方面，房屋及構筑物類固定資產相較于運輸工具類、電子設備類、其他機具類固定資產的金額大得多，使其結構占比高。另一方面，房屋及構筑物類閑置固定資產的歷史遺留問題較多，處置起來有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個方面：一是網點遷址改造；二是機構扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業銀行的發展，經營規模將不斷擴張，網點遷址改造和機構結構調整也不可避免，再加上房屋及構筑物類固定資產價值上的特殊情況，因此，閑置房屋類固定資產還將成為閑置固定資產管理審計中的主要內容。
3．管理審計成為審計關注重點。閑置固定資產管理中存在較多的風險，日常管理維護不到位，會發生資產損壞或者滅失的風險，資產盤活利用不及時會造成資源浪費，資產出租、處置環節控制不嚴格，會引發資金甚至道德風險。閑置固定資產在出租、處置的環節中，由于操作不公開、流程不規范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國銀監會、審計署對“小金庫”三令五申的嚴禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國內商業銀行的閑置固定資產在不斷發展中，流程操作越來越規范，電子化程度越來越高，主觀舞弊的難度越來越大。國外商業銀行經過多年的發展，操作較為成熟，也多以合規審計為主。因此，雖然舞弊風險不容忽視，但長遠來看，舞弊審計必將逐漸被管理審計所代替。
（二）完善閑置固定資產管理的對策建議
1．健全閑置固定資產管理制度，清晰管理職責的界定。一是修改完善《固定資產管理辦法》，確定閑置固定資產認定標準，明確閑置固定資產處置管理部門；二是加強對閑置固定資產管理的考核，細化閑置固定資產管理的檢查監督；三是進一步明確固定資產實物管理部門管理層級，強化其對轄內各級行閑置固定資產的實物管理職能；四是健全檢查監督辦法，明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能，強化閑置固定資產的檢查監督工作。
2．細化閑置固定資產管理流程，明確薄弱環節控制標準。一是細化閑置固定資產管理流程和合同審批程序，統一合同標準文本的使用，建議各一級分行應制定閑置固定資產出租管理操作細則，規范租金定價、核算、審批、管理層級，加強房屋租賃的合同管理。閑置固定資產出租審批權可放在二級分行，同時向一級分行報備。管理部門可落實在辦公室。二是進一步明確閑置固定資產的管理目標和手段，研究制定閑置固定資產處置利用的計劃和目標，明確各級管理人員對閑置固定資產應盡的職責，強化管理責任，實施責任追究制度。
3．加強閑置固定資產賬務核算，保障賬務實物信息完整一致。一是財務管理部門要加強閑置固定資產的賬務核算，嚴格規范房屋出租收入的會計核算和賬務處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴禁員工利用個人賬戶劃轉房屋出租收入，禁止利用財務備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉的過渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業務收入的核算行為，進一步加強對出租合同真實性和租金核算規范性的檢查監督，防范操作風險與道德風險。二是固定資產的實物管理部門與價值管理部門要加強對房屋租金收取的管理，確保出租租金定價的合理性，對應收未收租金采取有效催收措施，同時嚴格執行保證金收取條款。對閑置固定資產的出租實行規范的公開招租程序，確保出租行為公開、公正、公平。
4．優化信息系統管理應用，實現系統聯動控制。一是完善閑置固定資產系統信息維護和更新的流程辦法，加強對閑置固定資產系統信息的維護更新管理；二是信息科技部門、財務會計部門積極溝通，優化和完善系統流程，加強系統硬控制，提高系統運行控制的有效性。同時，在系統未能完全實現聯動時，重視信息維護工作，確保系統數據質量。
5．明確監督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能、檢查內容、檢查流程，強化閑置固定資產的檢查監督工作。對閑置固定資產的管理要跟蹤管理，把監督機制貫穿始終，做到物物有人管，環環緊相連。在內控管理部門和檢查監督部門第二道防線之后，再設立強而有力的審計部門作為第三道防線，牢牢控制風險。
首先對煤炭企業固定資產管理的重要性進行闡述，在此基礎上主要闡述了現階段煤炭企業固定資產管理出現的主要問題。然后根據這些問題提出相應的措施。
關鍵詞：
煤炭企業；固定資產管理；內部審計
中圖分類號：F83
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2012）24013401
1引言
近年來，我國的煤炭企業發展迅速，生產規模不斷壯大，效益也不斷提高。但是在發展的同時，企業在內部管理尤其是對于占企業總資產份額比較大的固定資產的管理，仍然不夠重視，內部缺乏有效機制進行監督、制約。如果煤炭企業固定資產管理控制不到位，必然會出現固定資產管理松散混亂，造成國有固定資產的閑置、流失，從而相對增加企業生產經營成本，削弱企業競爭力與發展后勁。
2煤炭企業固定資產管理存在的問題分析
2.1煤炭企業領導層對固定資產管理不重視
目前，由于國家對煤炭企業的重視，煤炭企業的領導層把大量的精力放在安全生產、技術改進以及煤炭銷量上，而對于固定資產的管理則疏于管理，沒有把固定資產的管理納入整體的企業管理之中。由于領導層的忽視，導致煤炭企業很多固定資產年久失修或者提前被報廢，或者被盜丟失。領導層在核算企業效益的時候，往往忽略了固定資產的磨損和保養費用，這樣就直接影響了企業的經濟效益。另外，由于領導層的忽視，企業員工對固定資產的使用也有很大的隨意性，且不注意日常的維護。
2.2固定資產管理制度不健全
煤炭企業固定資產管理制度不健全，首先表現在管理固定資產的部門職位、職能劃分不明確，一些本屬于固定資產管理部門管轄的卻被其他部門管理，而且在管理部門內部，各個崗位職能部室非常明確，對固定資產采購、驗收、核算、使用保管、維修、調拔、處置、清查等核算管理之間的職能劃分混亂。
其次，煤炭企業固定資產的管理流程和考核制度不健全。煤炭企業的領導者過于強調企業的經濟效益，加強對可變成本的控制，其大都認為，可變成本的下降才能使經濟效益上升，忽視了固定資產的可降空間。因此大多煤炭企業疏于對固定資產管理進行績效考核，甚至一些煤企沒有將固定資產的管理納入績效考核的范圍之內。
2.3固定資產核算不規范
跟其他企業不同，煤炭企業大部分的固定資產在礦井下，這要求會計人員對礦井下的設備有所了解。但是在現實操作中，一方面，會計人員不可能對井下設備進行跟蹤管理，因此經常出現在會計報表上的折舊時間常常對于設備的實際使用時間，這就導致固定資產的折舊費沒有合理分攤到該項固定資產實際使用的期間內。另一方面，一些井下設備已經報廢或者嚴重的毀壞，但是由于會計人員不能對其進行及時的跟蹤了解，造成固定資產賬面價值與現實價值的不符，從而不能為企業提供真實的、可靠的會計信息。
2.4內部審計監督機制不健全
煤炭企業一般都具有自己的審計部門，審計部門的經常性核查和審計可以減少企業的風險，在問題還小的時候發現并解決，并通過對內部控制的核查起到防范的作用。在煤炭企業中，審計部門經常性的核查對固定資產的保護起著重要的作用，但是在現實執行中，內部審計部門并沒有發揮相應的作用。
3煤炭企業固定資產管理的優化完善措施
3.1實施固定資產管理領導負責制
針對企業領導層對固定資產的不重視，建議煤炭企業建立和實施固定資產管理領導負責制，責成專門的領導主管固定資產的保養和維護，并將固定資產的完善以及使用的方便性作為該領導的考核和懲罰的依據。其次，建立專門的固定資產檢查小組，不定期的對固定資產的保養和維護進行檢查監督。以此來提高固定資產的使用年限。
3.2健全固定資產管理制度
財務部門要按照《會計基礎工工作規范》處理會計業務；按照《內部會計控制規范——基本規范（試行）》加強會計監督，建立健全資產管理的內部會計控制制度，加大財財務控制力度。對固定資產計劃、采購、驗收、保管、使用、維護、修理、處置、報廢直至退出企業全過程，建立合理的核算、管理流流程，來維護資產實物的安全完整及賬務的及時準確。
3.3加強財務部門和設備管理部門之間的溝通協作
煤炭企業要加強財務部門和設備管理部門之間的溝通協作，使固定資產核算人員能夠深入現場、深入井下來對井下的設備狀況進行了解。以此做到賬面核算和實際發生的損耗一致。其次，設備管理部門應該加強設備的管理力度，無論是井下還是井上設備都必須做到責任到人，只有責任到人，才能更好的與財務固定資產核算人員溝通協作。只有這樣，才能提高固定資產運營效率，節約固定資產使用成本，降低原煤成本，提高企業經濟效益。
3.4加強煤炭企業審計監控力度
（1）加強審計機構的獨立性和權威性。
在現實操作中我們經常發現，審計的結果總會避讓企業的經濟效益，比如審計部門監督到某些固定資產已經到了報廢年限，但是公司仍在使用。因此，增加審計部門的獨立性和權威性勢在必得。煤炭企業的領導層應給予審計部門更大的權力，這樣可以預防財務主管屈從企業經營者的意志而聽之任之，當然也可以使固定資產的管理更加合理。
（2）拓展內部資產審計業務領域。
首先，加強企業固定資產管理內部控制制度評審，建立嚴密、完善的控制體系，使審計部門的獨立性和權威性得到有效的發揮。其次，加強固定資產管理審計和經濟效益審計，實現審計與經濟效益的均衡，以此來謀取更大的資產管理效益。
參考文獻
關鍵詞：公立醫院；固定資產；管理
固定資產在單位資產的總額中占有很大比重，是醫院開展醫療、科研、教學活動的物質基礎和保障，其數量多少也是衡量醫院醫療水平和醫院評級規模的重要指標。公立醫院固定資產具有品種多、數量大、分布廣、專業性強、單位價值較高、管理難等特點，加強固定資產的科學管理，有助于防范和及時應對因管理不善而產生的風險，確保固定資產的真實性、完整性和安全性，確保醫院固定資產購建的合法性，提高會計信息的準確性，提高固定資產使用效率，減少不必要的浪費，杜絕舞弊及腐敗，既能提高醫院的社會效益，又能保證醫院的經濟效益。
一、公立醫院固定資產管理存在的問題
1.管理意識淡薄，成本核算制度落后
固定資產是醫院開展業務活動的保障，也是醫療先進水平的體現，所以醫院非常重視固定資產的購置，但同時對固定資產的高效利用、使用養護等管理問題較少關注。目前醫院管理層還未從觀念上對固定資產管理引起足夠重視，普遍存在重錢輕物、重購輕管等現象。同時，大部分醫院還沒有實施全成本的核算制度，目前固定資產的內部控制大多僅停留在資產管理部門，未能深入到使用科室，未計入科室成本，這將使成本核算存在較大偏差，更不利于固定資產的精細化管理。
2.管理機構不完善，權限分散
大多數醫院都是由財務部門監管固定資產，財務人員兼任固定資產的管理員，設備科、后勤管理科、信息科等分管固定資產的使用及維護，致使管理權限分散。同時，醫院的固定資產多以醫療設備為主，技術含量高、技術更新快，財務人員難以把握市場行情，且固定資產配置的審批部門及領導較多，財務部門被置于管理之外，財務監督和管理的職責難以發揮。多重管理、權責不清勢必會導致職責意識淡薄，相互推諉，資產無法清算、核對，管理無從談起。
3.信息管理系統建設滯后
原有的建立在計算機上運設的固定資產管理系統基本停留在固定資產詳細信息的存儲、查詢等功能上，不能滿足對固定資產精準和實時管理的需要，使用部門不能進入固定資產管理系統，不能及時將固定資產的使用狀態向管理部門反應，因而管理層很難把握固定資產的增減變化、使用消耗等情況，進而影響醫院在整體上的運轉與發展。
4.核算體系不完善
新的會計制度己對醫院固定資產的核算方法做出了一定改革，開始對固定資產計提折舊，但是并沒有對醫院應采取哪種具體的折舊方法做出明確規定，也沒有關于對固定資產計提減值準備的規定。目前，大多數醫院采用直線法對固定資產計提折舊，但是，醫院的專業醫療設備大都屬高新科技設備，設備更新速度快，現有的折舊方法不能真實反映固定資產價值。
5.風險管理機制不健全
公立醫院有國家財政撥款的支持，醫院領導和員工普遍認為這是國家出錢辦的醫院，不存在倒閉風險，缺乏市場競爭意識和風險意識。大多數醫院沒有設置專門的固定資產管理崗位，對固定資產的風險進行分析和評估，也沒有任何預警機制。同時，對固定資產的實用性、是否重復購買、成本回收的效率、設備更新等方面的可行性論證不足。
6.監督、評價形式主義
固定資產管理制度建立后缺少監督機制，很難形成從上到下的分層責任落實體制，內控制度得不到很好的執行，一些醫院沒有獨立的內部審計部門，有些雖然設有內部審計部門，但不能確保內部審計部門的獨立性，甚至審計工作搞形式主義，沒有發揮應用監督作用。
二、公立醫院固定資產管理方法探討
1.強化固定資產管理意識，學習先進管理理念和方法
做好固定資產的管理工作，首先需要醫院領導的高度重視，領導認識不到位，制度和措施就難以落實。醫院領導應在管理理念和管理方式上做出轉變，不僅醫院內部控制制度的制定需要領導的參與，院領導還要以身作則，帶頭嚴格執行內控制度。還要依靠各部門的齊心協力，協調完成固定資產的管理工作，通過專題講座、案例學習、會議交流等方式督促員工學習固定資產管理相關知識，與管理一流的醫院進行交流合作，學習先進的管理理念與方法。應將醫院固定資產的安全、效率、保值、增值等指標注作為績效考核的一項重要指標，強化全員的固定資產管理意識，使固定資產管理的規章制度落到實處。
2.強化責任到人的管理體制
成立獨立的固定資產管理中心，對全院的固定資產進行整體管理，并起草各項固定資產管理制度，對固定資產信息系統的建設進行統籌規劃，明確各部門的職責劃分，規定獎懲條例，加強檢查監督，保證制度、規定的貫徹落實。同時定期（每年至少一次）進行固定資產清查，不定期進行貴重儀器設備抽查。應由院長親自擔任管固定資產管理中心的主任，對該中心的工作全面負責，管理中心其他人員必須由若干位經濟管理專家組成，其中由一位專家對該中心日常事務負責。固定資產的使用部門采用科主任負責制，由科主任指定管理員建立固定資產臺賬，負責固定資產卡片，管理本科室的固定資產，并及時反饋使用狀況。
3.建立固定資產信息化管理平臺，引入先進管理手段
固定資產信息化管理平臺可以把各責任中心的終端連接起來，醫院可以通過身份式的條碼標識管理，建立永久電子檔案，將每個固定資產的采購、入庫、領用、調用、維修保養、報廢等信息記錄于系統中。固定資產信息化管理平臺在功能上必須滿醫院固定資產管理工作在各個層面提出的具體需求，固定資產使用部門能夠在線瀏覽、統計本部門固定資產的占用、使用情況，具備三證管理、到期提醒、維修提醒等功能，有效控制風險，在線提交報修、報損、報廢等申請；歸口管理部門可以掌握和追蹤固定資產的增減變動、庫存情況，合理組織和調配閑置的固定資產，促進閑置資產的再利用，避免重復購買，實現資源共享，信息互通。財務部門可以瀏覽、統計全院固定資產賬目，并對固定資產賬目進行有效的管理，建立快捷方便的固定資產清查手段，及時掌握醫院固定資產動態，調整盤盈盤虧數據，真實反映固定資產信息資料，確保固定資產實物與財務賬一致。信息化管理平臺與醫院其他信息系統建立連接滿足相關人員查詢、統計、決策、管理的需求，對固定資產進行全信息、全過程、全方位管理，充分利用醫院現有網絡技術力量，全面整合資源，將醫院固定資產管理工作提到一個新的高度。
4.完善固定資產核算辦法，真實反映固定資產價值
公立醫院應根據自身特點，對固定資產進行必要的分類、分級，根據固定資產不同類別的特征選擇具體的折舊方法，如對直接關系到醫院經濟效益的，價格高昂、使用頻率高、更新換代快的醫療設備應選擇雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊，可以更好地體現醫療成本與醫療收入之間的配比關系和醫院的補償機制。一般設備和房屋建筑物采用平均年限法，同時，應充分考慮到殘值率的概念，使方法使用更加準確。
5.建立風險管控機制
醫院應根據發展規劃制定出切實可行的固定資產風險管理機制。開展固定資產管理、使用、保管人員風險培訓，強化固定資產風險控制意識，設置風險管理崗位。定期評估固定資產風險，加強固定資產風險防范能力，變事后控制為事前控制，識別經營風險、財務風險和合規風險，并依據風險發生的可能性與危害的大小進行分析、排序，區分重要風險和一般風險，為編制風險應對方案提供依據。定期召開例會，檢查風險管理工作。
6.加強監督
醫院內部審計要以科學發展觀和“免疫系統”理論為指導，將內部審計方向前移，加強內部控制審計和風險管理審計。從以前的合法性、真實性審計向管理審計、風險導向審計轉變。注重做好全過程跟蹤審計，將事后審計變為事前和事中審計，要學會利用各類審計軟件進行數據導入與分析，通過對異常數據或差異進行分析，作為內部審計的工作切入點，提高審計工作質量和工作效率。
三、結語
Abstract： It is of great importance to carry out performance audit of fixed assets for strengthening the internal control and improving the economic efficiency of commercial banks. Based on the characteristics of fixed assets management and performance audit of commercial banks， this paper puts forward the comprehensive audit attributes of commercial banks' fixed assets performance audit， designs the specific audit ideas and analyzes the countermeasures and puts forward countermeasures and suggestions.
關鍵詞： 商業銀行；固定資產；績效審計
Key words： commercial bank；fixed assets；performance audit
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）09-0019-02
0 引言
近年來，金融市場競爭加劇，商業銀行必須改善資源配置、推動轉型調整、提高資產收益，從而在市場中保持競爭優勢和持續盈利能力。從商業銀行的資產結構來看，固定資產占商業銀行非信貸資產的較大部分。做好固定資產績效審計，可以為商業銀行提高資源配置的合理性、經濟性和效益性提供切實可行的審計建議，同時也是健全科學決策、降低合規風險、防范損失浪費的內在需求，能夠體現審計工作在推動管理方式變革、增加企業核心價值方面的重要作用。
1 商業銀行固定資產績效審計的目標與內容
筆者認為，商業銀行固定資產績效審計的目標是：通過收集審計證據，在固定資產項目真實、合規的基礎上，對商業銀行固定資產項目的經濟、效率、效果程度進行客觀的評價，審查投資決策、資金使用、資產管理、經濟和社會效益等情況，并提出改進意見和建議提交決策層和固定資產管理部門，是涵蓋真實性、合法性、效益性的綜合目標審計。
商業銀行的固定資產，主要包括房屋及建筑物、計算機及辦公設備、交通工具、出納及安防機具和其他固定資產等五大類。按照管理事項的階段，可以將固定資產績效審計分為：固定資產投資績效審計和固定資產管理審計，下面將對其具體審計思路進行探討。
2 商業銀行固定資產投資績效審計的重點
2.1 根據固定資產投資事項類別確定審計重點
商業銀行固定資產投資事項主要包括：網點建設項目、縣級支行及以上基建項目、設備機具投資、信息化項目等類別。在開展投資績效審計時，應選擇資金投入大、對銀行發展影響大、決策層及高管層重點關注的固定資產投資項目。在確定審計關注點時，應根據各類投資事項的不同特點和實際情況，各有側重。
①網點建設項目。審計時重點關注建設管理情況和投資效益情況。建設管理情況主要涉及審批手續完備性、資金使用合規性、造價控制、工程工期和質量控制等方面；投資效益情況主要包括項目選址和功能定位的合理性，以及后續業務發展是否實現項目預期目標，投資的經濟效益情況等方面。
②縣級支行及以上基建項目。重點關注建設管理情況和功能布局的合理性、對實際需求的滿足程度等方面。
③設備機具投資。重點關注設備機具采購流程合規性、資金使用規范性和配置調撥合理性等方面。對于銀行自助設備，還可以根據交易替代率、投入產出比、可靠運行率、客戶滿意度、設備資源分布等進行投資效益綜合分析。
④信息化項目。重點關注信息系統的使用效率和效果，包括用戶流程與內控設計、業務處理效率、安全防護能力、用戶滿意度等。
2.2 圍繞固定資產投資關鍵環節確定審計內容。
參考國有大型商業銀行的固定資產投資管理模式，固定資產投資績效審計圍繞內控制度、決策立項、資金籌集與分配、資金使用、投資效益評價等關鍵環節。
①內控制度建立健全情況。檢查固定資產投資的內部控制制度是否建立健全，管理流程和投資標準是否清晰合理，管理單位和部門責任制是否明確，是否制定了投資項目資金使用、造價控制、項目跟蹤反饋和績效考評制度，投資制度執行是否到位。
關鍵詞：企業；固定資產管理；內部控制；應對策略
中圖分類號：F272文獻標識碼：A文章編號：2096-0298(2016)01(a)-042-04
作者簡介：閆安（1983-），女，河北省廊坊市人，本科，廊坊衛生職業學院，中級會計師，主要從事會計學方面的研究
國內外曾經發生的多起企業倒閉案例，其根本原因就是風險意識不強，未能及時辨別風險和管理風險，以及缺乏有效的內部控制。這些前車之鑒使得其他企業不得不更為重視內部控制工作，尤其是針對企業有著重大影響作用的固定資產管理的內部控制工作。對于一個企業而言，固定資產通常占據著總資產很大的比例，應將數量龐大的資產進行有效的管理，從而提高資產利用率，滿足企業追求利益最大化的需求。因此，針對企業固定資產管理的內部控制的研究和分析就變得十分重要和必要并且具有重大的現實意義。
1固定資產管理的內部控制存在的問題
1.1風險評估不足
《風險管理制度》規定風險評估的流程包括風險識別、風險分析、風險應對、風險監督與改進，但在實際執行過程中不到位。風險管理的歸口管理部門審計部的實際工作中也是由監事會代為管理而非由審計委員會直接管理。審計部門人員配備不足，審計監控功能有待加強。財務審計、管理審計功能執行不夠充分全面。審計部部門功能定位為財務審計、經營審計和管理審計，但崗位設置上只有財務經營審計崗和養護工程審計崗，與部門職能定位不符。并且實際工作中財務審計崗兼任養護工程審計崗，導致財務審計、管理審計功能執行不夠充分全面。同時，企業沒有制作相應的《風險清單》、《風險分析報告》等。
1.2職責不清，權限不明
企業在進行固定資產管理的內部控制工作時，要求劃分職權，明確相關工作人員的工作范圍和職責，然而在實際工作當中卻存在職責不清的狀況。雖然企業在制定相關制度時，針對權限問題做了規定，但通過對具體部門的功能地位，以及明確各個崗位之上的權限，才能夠確保相關工作人員明確各自的權限和職責。企業所制定的制度大部分僅僅針對職責進行了確定，卻未對權限問題進行相應的說明。除此之外，企業對于固定資產的報廢、審批權限等方面也沒有一個明確的規定。對于企業的固定資產職責規定是由固定資產管理部門進行管理的，然而在實際的工作當中，執行者卻是計劃發展部門。
1.3不相容職責分離原則執行不到位
針對專項工程的計劃審批及管理部門實際執行過程為計劃發展部，但在請款時所需提供的請款明細表也是由計劃發展部審核，未經過財務部審核。這不符合不相容職責分離的原則。不相容職責分離原則要求在進行專項工程的請款申請與款項審核不得由同一部門或崗位負責，必須要由不同的部門負責。依據有關制度規定可知，請款申請由相關歸口部門執行，請款審核由財務部執行。
1.4會計控制不足
針對企業的專項工程在資本之上的并沒有明確的標準，導致企業的財務工作沒有有效的指導。因為在專項工程當中所涉及的相關設備也屬于工程當中的一個部分，同時也是企業固定資產的支出部分，因此企業在進行項目核算之時，并未將其中的設備養護成本加入其中，并未核算固定資產。而實際情況是，該部分的資產也屬于固定資產的一部分，這就導致了企業固定資產賬目出現缺失，并未將所購置的設備納入其中。進而導致設備管理不善，缺乏實物監管，使得部分資產出現流失狀況，不利于維護固定資產。
1.5審批授權制度不完善
針對固定資產的處置、報廢等企業并未有一個明確的審批權限，進而導致部分企業在制定采購計劃時，并未按照有關規定通過負責人審批之后再進行采購。比如在進行企業設備的更新換代時，對于舊設備的報廢情況并未遞交相關申請，也沒有經過有關負責人的審批，致使對于固定資產進行管理的部門無法及時了解資產使用狀況，賬務的處理不夠及時，存在較大出入。
1.6盤點工作不到位
根據有關規定，進行資產管理的部門，應該針對固定資產建立一個對應的檔案，同時依據財務部門的資產編號情況進行黏貼標識。但在具體的工作當中，企業并沒有就企業的打印機、電腦等物品黏貼標簽。同時針對企業新增的固定資產或者報廢的固定資產并未進行及時的信息更替，進而導致資產管理部門對于企業的固定資產情況掌控不足，盤點不到位。
2造成內部控制問題的因素分析
2.1風險意識不強
企業工作人員風險意識不強，并沒有充分認識到進行固定資產管理的內部控制工作的重要性。雖然部分管理者已經充分認識到其重要性，但在實際工作當中卻流于表面化和形式化，致使內控工作效果不顯著。同時部分企業的風險評估體系不健全，相關管理人員未能及時準確地辨別風險，對于風險的掌控性不強，也并沒有建立一個和企業相互適應的風險管理系統和數據庫，最終使得企業固定資產管理的內部控制失效。
2.2內控制度不完善
由于企業管理者對于企業的固定資產內部控制認識不足，重視度不夠，使得相關工作人員在進行內控之時，并沒有提前進行科學的設計，或者所設計的成果與實際不相符、不合理，最終不能實現預期效果。針對固定資產管理的內部控制制度不完善，部分內容缺失或者出現模糊性，進而導致工作人員在開展內控工作時無章可循，或者所制定的制度指導性不強，致使入賬工作具有較大的隨意性，與實際狀況存在較大差距。
2.3內控制度執行不到位
企業在進行固定資產管理的內部控制之前需要制定一個與之相互適應的控制計劃，由于所制定的計劃缺乏現實依據或者出現內容缺失等狀況，進而使其執行不到位，執行結果和預期相差較大。缺少控制實施證據，或者證據不完整，該狀況主要是指內控當中所涉及的簽字、憑證、程序等，致使對固定資產管控不到位。這就要求一方面要不斷地優化和完善相關制度，另一方面也要設計風險控制矩陣，提高企業對風險的掌控能力，提高內控效果。
2.4審計監管不足
審計部門人員不足，或者專業性不強等問題，導致在開展審計工作時無法充分滿足企業需求，工作效率和質量不佳。除此之外，審計的工作人員更多的是和董事長相互交流，和其他相關部門、人員聯系不夠緊密，甚至完全沒有參與到審計工作當中。審計部門在進行部門功能確定之時，規定其主要職能是針對企業的財務、經營和管理進行審計工作，但在實際的工作當中，該部門僅僅設置了財務經營和養護工程之上的審計崗位。
3企業固定資產管理的內部控制改進和發展
3.1改善內控環境
提高企業對于固定資產內部控制的重視度，這就要求加強管理者的綜合素質，通過對企業實行內部控制，有效地管理企業活動，提高管理水平。同時不斷的發現其中的不足之處，推動管理工作的進一步優化和完善。為了有效地提高管理人員的重視度，可以將其納入績效審核當中。促使管理者高度重視內控工作，制定合理的管理目標，落實管理措施，加強對相關工作人員的專業培訓，提高其責任心。還可以實行一定的獎懲制度，有效地提高工作人員的工作積極性和主動性。建立資產管理團隊，針對固定資產進行專項管理。除此之外，針對團隊內部成員要注意劃分職權，明晰權責，擁有一定的權利就必須承擔相應的責任。所有成員各司其職，互相協助，互相監督。
3.2風險評估體系的構建
第一，風險判斷。首先，必須嚴格遵守國家的相關法律法規，確保企業每項業務都充分符合國家要求，避免企業在進行內部控制之時觸犯相關法律而給企業帶來不必要的損失，比如造成聲譽受損以及造成嚴重的經濟損失。其次，經營風險。企業在針對固定資產的使用當中，如果不按照相關標準規范進行資產處理，或者沒有有效地區分可利用和不可利用資產，在經營當中錯誤選擇所利用的固定資產，或者在管理工作當中并未及時反映固定資產的相關信息，最終導致資產管理不善，降低資產利用率等情況。這就要求要建立經營過程當中的風險判定機制，減少經營風險，提高資產利用率。最后，財務風險。由于在針對固定資產進行管理之時，盤點不徹底、折舊不及時等問題，都會導致企業的固定資產相關信息缺乏及時性和真實性，進而提高固定資產風險。這就要求針對相關的會計信息，加強風險判斷和控制。第二，構建風險解決渠道。風險的管理工作主要包括風險的識別、評估和解決。企業可以成立風險責任委員會，明確固定資產管理負責人，可以通過成立專門的資產管理經理、固定資產采購部門等。嚴格按照相關流程辦事，避免內控失效現象。與此同時，建立矩陣式評估體系，對所存在的風險進行評估，有效地提高對風險的掌控性。
3.3促進內控工作的規范性發展
第一，推動資產管理流程的規范化和標準化發展。建立健全崗位責任制，明確相關部門、工作人員的具體權責，具有一定的權利就必須承擔相應的責任，做到權責統一，提高工作人員的工作責任心。注重監督作用，在辦理相關固定資產業務之時，應當有超過兩名人員參與其中，互相監督，避免公器私用、等現象出現。第二，加強固定資產的管理和處置工作。合理購置程序，規定審批權限。嚴格按照程序進行采購，對于一些重大投資、重大采購等都必須通過相關負責人的共同探討、審批。
3.4建立健全內部監督體系
建立健全企業固定資產內部控制監督檢查制度，實行全員性、全過程、全面的監管工作，加強相關部門之間的互相監督，同時配備專門的監管部門，定期和不定期地針對企業的固定資產狀況進行檢查和核對。在檢查過程當中如果發現任何問題，需要形成檢查報告，并且及時上報至管理層。在制定檢查制度之時，可以充分地借鑒同行企業以及國外企業的成功經驗，不斷的優化和完善檢查機制，促使其朝著合法化和合理化方向發展，實現對企業的全面監管。實現開放式監督評價體系，接受來自內外部相關利益者的監督和評價，并且做好信息反饋，接受來自各個方面的意見和建議，不斷改善內控措施。
4結語
綜上所述，企業在進行固定資產管理的內部控制之時，要立足于企業的不足之處，針對風險評估不足、權責不清等問題，不斷的建立健全資產信息系統、構建科學的風險評估體系、促進內控工作的規范化發展等，從而切實落實內控相關措施，確保固定資產的完整性，提高固定資產的利用率和管理水平。
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【關鍵詞】固定資產 醫院 措施
醫院固定資產在整個醫院管理中起著重要作用，因此務必要保證固定資產的管理和維護工作。只有在固定資產的有效配置和合理使用的前提下，才能為廣大人民群眾提供更好的醫療服務。
一、醫院固定資產管理中存在的問題
（一）盲目購置
醫院固定資產采購制度不完善，缺乏可行性。許多醫院沒有經過科學論證和效益分析就匆忙購置設備，導致高投入無回報或高投入低回報，甚至閑置；或者在沒有充分了解大型和貴重儀器設備操作使用的性能甚至培訓人員還難以達到操作技術規范的要求就購入儀器，利用率不高，隨著技術損耗和自然損耗，很快被淘汰報廢，造成資金極大地浪費。
（二）接受捐贈固定資產的處置制度不健全
醫院所接受的社會性捐贈物資中包括一些固定資產，可是有些醫院并未把這些資產記在固定資產賬戶中，以致賬物難以統一，另外對于這些資產的利用程度有限，浪費情況嚴重。
（三）對固定資產的控制與管理不到位
很多醫院領導者片面的追求對于貨幣資金的管理，忽視內部控制與外部監管制度建立的重要性。問題之一是醫院內部缺少專業的統計人才，有些醫院并未設置獨立的審計部門，而是由其他部門如財務部門負責這項工作，使得內部審計難以正常開展，也不能保證審計工作的質量和監督的有效性。問題之二是工作人員在審計時注重對醫院開支情況進行審計，而忽略了固定資產的管理審計，造成了這樣一種情況：某一醫院固定資產的管理程度取決于審計工作人員的是否認真負責。
（四）對固定資產的使用和管理不能有效約束
醫院內部對固定資產的使用與管理各部門權責分工不盡詳細，不能進行集中式管理；在當前不健全制度的影響下，各部門間難以有效溝通。有的醫院沒有對院內的醫療設備年檢進行有效管理，使得很多沒有經過年檢的固定資產不能繼續投入使用，出現資源浪費，同時對于醫院來說，也不容易把握固定資產的實際使用情況，不能向醫院管理層傳達準確信息，以致影響最終決策。
（五）舊的房屋建筑翻新改造處理不標準
按財務制度規定，如果在原有固定資產的基礎上進行改造擴建，按固定資產原價加改造擴建的支出減去改擴建過程中發生的固定資產變價收入后重新對固定資產定價，然而有些醫院將其作為維修費用直接列支。
二、醫院固定資產有效管理方案
（一）建立健全固定資產管理制度，制定完善相關的規章細節
現在業界普遍以“固定資產歸口分級管理制度”為基本指導思想，大型專業設備應組織專家進行專業論證，申購單由相關人員和領導簽字后交相應的采購人員，按照規定的采購程序和要求實施設備采購。采購完畢后入庫，并組織專業人員進行現場驗收，資產會計根據核實后的單據登記固定資產一級明細賬和科室明細賬，建立固定資產卡片。正常使用后遇維修，需相關人員填寫維修單，報告維修人員分析維修原因，落實責任，相關的費用計入成本，如有責任人，則應扣發當事人。報廢資產由使用科室填寫報廢單，報告相關科室，人員，經過認定及領導簽字核準，審計部門的同意，相關部門的備案后執行報廢，物資會計進行固定資產核銷工作。
（二）重視院內固定資產的日常管理
醫院的不斷發展使得對固定資產的需要量在結構和數量上不斷擴大，這就要求首先由醫院核對已有固定資產并統一進行登記，醫院各相關單位包括財務部等必須密級配合，通過整理有關數據和信息，制定符合醫院實際的需求量。另外對于已有固定資產要注重維修和養護，如對房屋建筑類應保證建設質量、合理使用以及定期保養；對專業設備要安排相應的人員進行管理，并且按照操作規范進行使用，以延長設備的使用壽命；固定資產的維護要建立起一套合理的制度，對于每一次維護的結果進行記錄，同時要配備相應的維修配件。定期或不定期抽查和盤點固定資產的安全性，防止出現事故，并整理出相應的意見，指出存在的問題，提出修正意見及建議，報經相關領導批示后及時處理，形成良性循環的長效管理機制。
（三）搭建固定資產數據庫
利用計算機技術和網絡技術，將院內各相關部門有機結合起來，搭建固定資產數據庫，并是實現資源共享，有利于領導者隨時掌握院內固定資產的詳情，以便日后進行決策時參考。同時固定資產數據庫的搭建，在優秀的技術支持下能夠將出入庫、報廢等手續簡化，并自動生成各項報表，供計算使用。
（四）加強固定資產指標考核
（1）將固定資產折舊計入科室成本，將科室資產消耗以成本核算為依據，將各項資產按標準計算折舊并計入科室成本，進一步減少科室閑置設備和報廢資產不處理的現象，提高資產使用率。（2）注重對固定資產相關部門及人員的考核，包括使用科室是否對固定資產進行了有效利用、固定資產管理部門是否將資源進行合理調配等等。
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