時間：2024-04-18 09:58:11
序論：在您撰寫內部審計知識要素時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
【關鍵詞】 內部審計;專業勝任能力;需求框架
一、內部審計職業面臨的新變化、新挑戰
(一)內部審計職業的新變化
21世紀的內部審計職業開始走向深層次的專業化(Professionalism),并且隨著內部審計定義和職責范圍的拓展而不斷發展。根據2001年國際內部審計師協會(IIA)的最新定義,內部審計的最新變化體現在三個方面:第一,內審服務由確認服務向確認與咨詢服務并舉轉變;第二,內審的目的是為企業增加價值;第三,內審關注的重點是企業的風險管理、內部控制和治理流程。與新定義相對應,IIA又提出了內部審計作業的定義:一個部門、分支、咨詢小組或者其他從業人員提供的獨立、客觀保證和咨詢服務,其目的是改善組織的運營并增加組織的價值。內部審計作業通過提供系統、完整的方式評價和改善組織風險管理、控制和治理流程等的效率,從而有助于組織實現目標。內部審計的這些新變化會對內部審計職業和內部審計人員產生什么影響呢?
(二)內部審計職業的新挑戰
內部審計和內部審計作業的新定義對于內部審計人員也提出了新的要求和挑戰,內部審計師既要幫助客戶開發優秀的業務系統并提供客觀的評價、鑒證等確認服務,又要為同樣的系統提供咨詢建議,并嘗試在兩者之間找到不同組合的平衡點。內部審計人員的職責一方面是協助經理及其團隊;另一方面是為公司整體服務并經常向獨立的審計委員會進行報告。因此,內部審計將在公司治理、控制、風險管理等方面變得不可替代,也將越來越受到公司權力機構、高級管理層的重視。
結合我國內審發展現狀,我國內部審計人員將面臨三大挑戰。第一個挑戰是專業知識與管理能力的更新與提高。隨著現代企業制度的建立、企業內控制度的完善、外部制約機制的加強、內部管理水平的提高,內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部的管理、決策及效益服務,內部審計的職能作用也應從審查和監督向評價與咨詢方向拓展,因此內審人員在企業中的定位也應從以監督為主的角色向以評價與監督并重的“參謀”、“助手”等角色轉變。在這一過程中,內審人員不僅要通曉財務及審計知識,還應熟悉企業戰略、目標和計劃,精通公司各項相關業務及經營管理方面的知識,了解本單位的經營活動和內部控制,并通過實踐積累管理經驗與能力,具有較高的專業勝任能力,以適應并完成內部審計提供咨詢服務的新變化。
第二個挑戰是內審人員風險意識的提高。隨著新的內部審計的關注點轉向風險管理、內部控制和公司治理,內部審計也轉變為風險導向型內部審計。與以往內審發展的各階段相比,風險導向型內部審計對內審人員的要求和挑戰更高。IIA1999-2000年度主席約翰遜(Howard Johnson)認為,在風險導向階段,內審人員除了具備廣博的知識并有強烈的求知欲之外,還應當化被動為主動,主動確認,分析風險,尋找問題所在,尋找服務機會,力求讓自己提供的服務具有前瞻性和彈性,公平表達,并與組織內部各單位及各階層管理者建立良好的合作關系。
第三個挑戰是溝通和人際交往協調能力的提高。新定義對于內審的定位是為組織增加價值,因此內審人員的工作不光是為了尋找問題,更要能夠幫助企業帶來價值增值。因此內審人員在保持原有的獨立性和客觀性的基礎上,要善于處理人際關系,善于協調組織內部各方之間的利益,建立良好的溝通聯系,提高自身的組織協調能力。
這些新的變化與挑戰,無疑對我國內部審計人員的專業勝任能力提出新的要求?，F實是,企業的內部審計人員數量相對有限、知識結構單一、技術不精。而面臨的任務卻復雜多樣。那么,如何更好地調動并發揮內審人員的專業能力以提高企業管理水平和實現價值增值,成為越來越值得關注和研究的問題。目前我國關于內部審計人員的職業道德基本原則、概念框架、專業勝任能力的相關研究還很少,不利于指導內部審計人員的實際操作。沒有對內部審計人員專業勝任能力的評價、培訓和考核標準,不利于提高我國內部審計人員的綜合素質,更不利于提高企業的管理水平。因此,本文將在闡述內部審計人員專業勝任能力結構與內容的基礎上,構建需求框架,通過構建專業能力需求框架,可以為企業聘用、評價優秀的內審人員提供一種思路和標準,并對現有企業內審人員的后續教育與培訓提供方向。
二、內部審計專業勝任能力結構闡釋
(一)專業勝任能力內涵
專業勝任能力(Competency)是David Mc Celand于1973年首次提出的。他認為,勝任能力是個體所擁有的導致在某一工作崗位上取得出色業績的潛在的深層次特征,這種能力有助于將某一工作中表現優異者與表現平庸者區別開來。它不同于專業能力(Capability),后者僅是用來表現能力的專業知識、專業技術、專業價值、道德和需要展現專業勝任能力的態度。
關于內部審計人員的專業勝任能力的界定,國際內部審計師協會制定了很多國際標準和準則。比如1999年的《內部審計專業勝任能力框架》(Competency Framework for Internal Audit,簡稱CFIA),其中討論了使內部審計人員能夠稱職完成任務所應具備的屬性,包括兩種類型,即認知技能和行為技能,前者被細分為技術技能、分析設計技能和鑒別技能,后者被細分為個人技能、人際技能和組織技能;2004年頒布了《內部審計實務標準》(Standards for the Professional Practice of Internal Auditing,簡稱SPPIA),其中包含有《內部審計職業道德規范》(Internal Audit Code of Ethnics),它不再對內審人員行為規范進行簡單羅列,而是分為兩個層次,即基本要求和行為規則,其中基本要求包括正直、客觀、保密和勝任,行為規則是對基本要求的細化;2009年又頒布了《國際內部審計專業實務框架》(International Professional Practices Framework,簡稱IPPF),其中的“職業道德規范”是根據2001年內部審計新定義調整的,并確定為“強制推行部分”。
我國對于專業勝任能力的研究起步于20世紀90年代,中國內部審計協會于2003年制定頒布了《內部審計準則》,在一般準則中規定內部審計人員應當具備必要的學識及業務能力,遵循職業道德規范,保持獨立性和客觀性,并具有較強的人際交往技能。2003年內審協會還參考IIA的《內部審計職業道德規范》頒布了我國的《內部審計人員職業道德規范》,結合我國道德文化觀念和我國內部審計實際情況制定了11條規范。但是目前,我國針對內部審計人員的專業勝任能力的法規還很欠缺,相關框架還沒有形成。
(二)專業勝任能力結構
根據Mc Celand的專業勝任能力模型(如圖1所示),人的專業勝任能力包括海面上的冰山和海面下的深層次部分。海面上是人的顯性勝任能力,包括基本行為表現、所具有的知識和一部分能力,海面下是人的隱性勝任能力,包括隱性的能力和職業素養(其中包括動機、特質和自我概念①)。
本文借鑒專業勝任能力模型,構建我國內部審計專業勝任能力的結構和主要內容(如圖2所示)。本文認為,一個合格的內部審計人員的綜合勝任能力是由四方面構成。首先是動機,動機是指內審人員的工作態度和積極性程度。之所以將它放到金字塔圖的最低端,因為“動機”直接決定了內審人員的工作方向和其他素質具備的前提及可能性。沒有工作的動機,其他素質都沒有存在的可能,即使存在,也不能最大化發揮。其次是職業道德,這一勝任能力是在愿意從事內審職業之后產生的,它涵蓋了內部審計職業中所應具備的道德規范和底線,并制約著后面素質發揮和應用的方向,是后面技能和知識存在的基礎,一個職業道德有問題的內審人員即使技能突出、知識淵博,沒有了職業道德的規范,也是不具備內審人員的勝任能力的。再次是技能,這是開展內審工作的技術基礎,它決定了一個內審人員是不是具備開展各項工作的能力,包括對知識的獲取能力,因此它比知識要素更為重要。最后是知識,是一個內審人員應該具備的各種知識的總和,它是在技能基礎上獲取和拓展的。
內部審計人員的四部分專業勝任能力之間是相互聯系、相互辯證的。動機和職業道德是內審人員專業勝任能力的保證,內審人員職業素養的高低,是影響內審工作質量的關鍵,只有具備職業道德的內審人員,才能體現審計工作的獨立性、客觀性和權威性,才能充分發揮內審對于企業的監督、評價和鑒證的作用。技能是內審人員專業勝任能力的核心,具備相應的專業技能是開展審計工作的前提條件,如何更好地把專業知識運用到審計工作中、如何通過審計工作整合已知和未知的知識是比掌握知識本身更重要的技能。因此,只有具備了相應的技能,才能夠實施審計并提高審計知識的持續獲取能力、提高咨詢服務能力,適應審計領域拓展的需要。
縱向看圖2的四個要素,下面要素是上面要素的基礎,而上面要素是下面要素的表象。因此,越接近下面的要素越重要,它構成整個專業勝任能力的基礎;越接近上面的要素越綜合,它是在下面要素實現之后的表現。研究表明,真正能夠把優秀內審人員與一般內審人員相區別的是基礎部分,比如第1、2部分。具體結構見表1。
(三)專業勝任能力的主要內容
1. 動機
(1)良好的工作態度
積極進取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵他人、更具活力、積極表達意見并與管理當局討論重要問題、決心做出非凡成就,有強烈的責任感和使命感。
(2)主動服務的意識
主動與領導和相關部門溝通,加深其對內審人員的重視和依賴,防止被邊緣化。
2. 職業道德
職業道德是顯示個體屬于某個專業領域的合格成員所需要具備的職業品性,包括專業行為和道德標準。2009年1月IIA頒布的《國際內部審計專業實務框架》(IPPF)中在“職業道德規范”中對內部審計人員規定了四個基本要求,分別是誠信、客觀、保密和勝任。這四個要求、原則及其行為規則較好地涵蓋了內部審計人員所需要具備的職業道德內容。但是本文認為“勝任”是與技能和知識相關的,因此本文關于職業道德的主要內容調整為三個部分:價值觀、職業操守和職業進取,并包括了IPPF的其他三個要求,具體內容見表2。事實上,我國內部審計協會2003年頒布的《內部審計人員職業道德規范》中對內部審計人員的職業道德的要求基本上就是從這幾個角度搭建的,并且與我國國家審計署(2003)對于審計師專業品質(包括獨立性、客觀性、穩健與謹慎、熟練的專業技能、保守秘密和遵守廉政紀律)的規定相吻合。
3. 技能
關于內審人員的技能,IIA1999年的《內部審計專業勝任能力框架》(CFIA)中已經清晰地討論了內部審計人員能夠稱職完成任務所應具備的能力屬性,包括認知技能與行為技能(見表3)。
這六種技能很好地概括和詮釋了內部審計人員所需具備的能力,具體內容見表4。這是CFIA列出的不同技能對內部審計人員的要求,對于實務工作者在識別合格的應聘者、制訂培訓計劃和提拔人員時十分有用。
4. 知識
關于內部審計人員職業知識體系,我國一直很重視,并且通過《中國內部審計準則》和《內部審計人員后續教育實施辦法》等法規對內部審計人員在開展具體審計活動要具備的相關領域知識作了相關規定。如應具備經營管理、治理結構、風險管理、計算機技術等知識。但是,這些規定相對分散和凌亂,沒有形成體系。因此,本文根據內部審計人員的職業知識體系所關注的問題(比如內審的角色是什么、提供增值服務需要何種能力素質等),借鑒陳佳俊、賀穎奇(2009)的研究成果,結合我國內部審計人員的相關要求,將職業知識系統劃分為四個部分,即職業基礎知識、執業技能知識、職業環境知識及經驗,見表5。
三、內部審計專業勝任能力需求框架構建
我國內部審計專業勝任能力主要內容的構建是為了選擇、聘用合格甚至優秀的內部審計人員為企業所用,也是為了對現有企業內部審計人員進行管理、培訓和評價。因此,本文搭建了專業勝任能力的需求框架。
根據圖3, 對內部審計人員專業勝任能力的需求判斷源于勝任實務和關鍵角色。其中勝任實務是個人根據其具備的顯性勝任能力體現在實際審計業務操作中的勝任程度,關鍵角色是個人根據其具備的隱性勝任能力體現在不同角色工作中的勝任能力,關鍵角色和勝任實務在專業勝任能力標準結構下相互結合,得出內審人員是否勝任的結論。
在這個需求框架中,由于內審人員所處的角色不同,其具備執業能力特性和權力不同,承擔的責任不同,完成的任務不同,業績評價標準和結果也不同。在我國,并沒有對內部審計人員按照勝任能力進行測評和分類。但事實上,現實中內部審計人員可以被劃分為三種類別,剛從事內部審計的新員工、勝任的內部審計人員和內部審計管理人員。因此,針對不同階段的內審人員,專業勝任能力的需求內容也需要有所區別。鑒于此,本文參考針對公共部門的內部審計能力模型構建了如下的評價標準。根據這一標準,可以將內部審計人員劃分為五個等級,依據每個等級對內審人員的要求來判斷內審人員的勝任能力。
四、結論及啟示
本文根據內部審計的最新變化以及對內審人員的新挑戰,構建了一個內部審計專業勝任能力模型,其中包括四個專業勝任能力要素,分別是動機、職業道德、技能和知識。并在此基礎上,搭建了一個需求框架。
通過內部審計人員的專業勝任能力模型和需求框架的構建,本文為內審人員提供了一個專業勝任能力的標準,量化企業對內部審計人員的招聘、培訓、評價和考核的操作,并為未來內部審計人員的職業發展提供了方向。
我國對于內部審計人員職業的相關發展標準還不健全,內部審計要加強對審計職業的規劃與評價,因此提高內部審計人員的素質勢在必行。內部審計人員要加強學習,提高風險管理、內控和服務增值的意識,創新工作能力,發揮自身的主觀能動性和積極性,并培養內部審計師與企業內相關部門和管理人員的溝通能力和溝通技巧,真正成為為企業提供價值增值的專家。
【參考文獻】
[1]K.H.斯賓塞?皮克特.內部審計業務綱要[M].孫慶紅,譯.經濟科學出版社,2007.
[2] 陳佳俊,賀穎奇.中國內部審計人員專業勝任能力框架研究[J].經濟與管理研究,2009(11).
[3] 尹維.現代企業內部審計精要[M].中信出版社,2006.
[4] 宋常,劉正均.完善與發展我國企業內部審計的思索[J].審計研究,2003(6).
[5] 嚴暉.風險導向內部審計:背景分析與框架建構[J].財會通訊,2004(6).
[6] 孫偉龍.增值型內部審計初探[J].財會月刊,2006(5).
[7] 張玉亮.國家審計人員專業勝任能力研究[D].南昌大學碩士學位論文,2007(4).
[8] McClelland David,Testing for Competence rather than for Intelligence. American Psychologist, 1973,28.
[9] 中國注冊會計師協會.內部審計基本準則[S].2003.
[10] 中國注冊會計師協會.內部審計人員職業道德規范[S].2003.
[11] 時現.內部審計學[M].中國時代經濟出版社,2009.
[12] 貝利,格拉姆林,拉姆蒂.內部審計思想[M].王光遠等,譯.中國時代經濟出版社,2006.
2007年以來美國次貸危機、全球性金融風暴乃至經濟危機的蔓延，讓人們深刻地認識到內部控制的重要性。而2008年發生的金融業最大的職務舞弊案例――法國興業銀行舞弊案，其主要原因是興業銀行內部監控機制“嚴重缺失”。而縱觀我國，近年來，我國上市公司內部控制的問題也是層出不窮，遠的有銀廣夏、瓊民源、紅光實業、ST猴王、大慶聯誼、東方鍋爐、黎明股份、鄭百文、東方電子，近的有億安科技、春都、“德隆航母”、三鹿集團、中航油等，還有眾多的“高管失蹤”事件。這些問題的出現，除了我國資本市場的不規范因素外，更深層次的原因就是上市公司內部控制制度存在嚴重缺陷。內部控制已成為時下內部審計師、企業管理層、各國政府，以及相關監管部門矚目的焦點。
自從1875年德國Friedrich Krupp公司設立了較為完整的內部審計制度以來，大型股份公司普遍建立了內部審計系統，監督、評價、防護和反饋成為其四個重要職能。安然、世通事件在全球范圍內引起了人們對內部審計的重視。2002年8月，美國紐約證券交易所要求所有上市公司必須建立內部審計機構。在中國，內部審計受到重視。早在1985年，國家審計署就要求大中型國有單位設立內部審計機構；2002年，中國證券監管機構建議上市公司建立內部審計制度。2003年5月實施的《審計署關于內部審計工作的規定》明確指出國家機關、金融機構、企事業組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度。內部審計是公司治理機制的重要組成部分，具有樞紐地位。本文從內部審計和內部控制的關系出發，界定內部審計在內部控制中的重要作用，并為內部審計發揮對內部控制的作用提出一些建議。
二、內部審計與內部控制的關系
（一）內部審計與內部控制的涵義 從內部審計的定義可以看出其在內部控制方面的作用。2003年國際內審協會修訂的《內部審計實務標準》提出，內部審計應幫助組織評價重要的風險因素、幫助改進風險管理與控制體系；評價控制的效率與效果、促進控制的不斷改善，以此來幫助組織保持有效的控制；評價并改進機構的治理程序，為組織的治理作貢獻。1992年美國反財務欺詐委員會下屬內部控制專門研究委員會COSO對內部控制的界定在目前世界范圍內認可度很高，它認為內部控制包括五個要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督，其中監督是內部審計的正常工作和固有職責。英國的Cadbury報告、加拿大的COCO報告、日本的《企業內部控制大綱》、南非的King報告、法國的Vienot報告和我國的《獨立審計具體準則第9號》、《內部審計具體準則第5號》等都從不同角度對內部控制進行了詮釋。從內部審計與內部控制的含義來看，內部審計與內部控制是相互滲透的，內部審計性質的演變一直與人們對內部控制概念認識的發展交織在一起。
（二）內部審計是內部控制的重要要素之一 自從1986年最高審計機關國際組織的第12屆大會聲明明確內部控制制度包括組織結構、方法程序和內部審計，內部審計就開始被視為是內部控制框架中的重要要素之一。國外的研究，如Carcello，Hermanson和Raghunandan（2005）認為美國證監會（SEC）近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向：內部審計是公司治理和公司內部控制程序的有機組成部分。國內近期關于這方面的議論也很多，如汪國銀、林鐘高（2005）認為，公司治理是企業運作的基礎，提供了企業內部各項管理活動的環境，內部審計作為企業內部控制活動的一部分受到公司治理的制約；陳艷利、劉英明（2004）認為內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分。
（三）內部審計是對內部控制的控制 內部審計是內部控制的特殊方式，其在內部控制框架中具有獨特身份，即內部審計既是內部控制的組成部分，又具有不同于其他內部控制要素的相對獨立的身份，肩負對其他內部控制要素進行再控制的職責。建立內部審計機構對關鍵控制和程序進行監督是良好公司實務的組成部分（Cadbury報告，1992）。內部審計對內部控制的控制主要體現在內部審計利用自身的獨立性和對本企業情況的了解，以及在長期審計工作中積累的經驗，通過監督業務活動和管理活動是否符合內部控制結構的要求，評價內部控制的健全性、遵循性和有效性，針對內部控制中的薄弱環節及時提出相應改進建議，促使組織以合理的成本促進有效控制，達到改善組織內部管理狀況的目的。內部審計人員以其專業知識能夠保證內部控制測試的順利進行，美國IMA的調查報告中就指出，內部審計部門對于測試內部控制起關鍵作用。自上世紀90年代起，內部審計就開始大量做內部控制自我評估工作。在這種工作方式下，內部審計作為主導，其它相關部門同時參加，共同完成對內部控制健全性和有效性的檢查。這種工作方式最能說明內部審計的之內加之外的獨特身份。后薩班斯時代內部審計的控制功能日益凸現，因為內部審計不僅可以作為控制直接作用于被控制對象，也可以通過對控制的再控制間接作用于被控制對象。
（四）內部控制對內部審計的促進 從內部控股要素的發展歷史來看，早期的單要素內部牽制關心的只是資產及其記錄的安全，兩要素的內部控制將關心資產及其記錄安全之外的內部管理控制納入了控制視野，隨后，控制環境又得到關注。兩要素和三要素的內部控制已經不僅關注資產及其記錄的安全問題，而且還要關注組織的經營管理問題，這就大大拓寬了內部控制的范圍。五要素和八要素內部控制的提出，又將控制重心進一步轉移到組織的風險管理。內部控制重心的變化，引發了內部審計內容的變化，同時也造成了內部審計工作重心的轉移。美國內部審計學者布林克在回顧IIA的歷史時指出，內部審計最該關注的就是“內部控制”，內部審計的理論構建應以內部控制概念為中心。內部審計需要內部控制，內部控制比任何其他因素更能決定內部審計的形式。一個良好的內部控制，有助于內部審計工作的開展，有助于提高審計效率，降低審計風險，提高審計質量，更有助于擴大審計領域，加速現代審計方法的變革。沒有健全的內部控制制度作基礎，內部審計就無法開展；沒有良好的內部控制，會計、財務信息失真，管理人員責任不明確，管理出現混亂等，不僅會加重內部審計工作量，而且會加大內部審計的風險，從而制約內部審計的發展。有調查表明，大型組織的內部審計，大多已經將風險管理、經營管理、經營效益和效率等內容作為自己的重要工作內容。隨之內部審計大類型也日益豐富，出現了風險管理導向審計、管理導向審計、經營導向審計和業務導向審計，甚至出現了業績導向審計。
三、內部審計在內部控制中的作用
（一）評價職能：特殊優勢 隨著風險管理和治理結構的完善，內部控制被提高到公司戰略的高度，與企業的經營管理完全融合在一起，內部控制的充分性和有效性直接關系到財務與運營信息的可靠性與完整性、運營的效率與效果。由于內部控制具有內在和外在的局限性，如內部控制的設計考慮到成本效益原則、內部控制的設計可能不涉及臨時性或未預計到的業務等導致內部控制不能發揮效應等，都會影響到內部控制的效果，所以需要第三方對內部控制的充分性和有效性進行獨立評價。內部審計機構在組織、人員、工作和經費等方面獨立于被審計單位，不直接參與企業的經營管理，因此在評價企業內部控制時具有較強的客觀性、公正性和權威性；內部審計機構一般受企業審計委員會或CEO直接領導，內部控制評審中發現的問題和提出的建議更容易受到高層領導的關注，從而得到有效執行；雖然內部審計具有同體監督的特點，其獨立性是相對的，但正是其具有的這種相對的獨立性，使其既有別于內部控制體系中的其他部門，又不同于社會審計，在對內部控制評價中具有特殊地位和優勢。
（二）監督職能：常規工作 從內部控制的構成來看，企業內部控制是由一系列控制政策、制度與程序組成的系統。根據系統論的觀點，系統的有效運轉和持續改進離不開監督，所以COSO框架和ERM框架都將監督作為內部控制組成要素之一，并且置于框架的最頂端。企業內部審計是監督內部控制是否執行以及執行是否有效的重要過程。從要素來看，內部審計是內部控制不可缺少的重要組成部分，是實施內部控制環境的基礎環節。從職能來看，內部審計處于相對獨立的地位，在企業中不直接參與相關的經濟活動，又貫穿于企業的各項管理活動中，了解和熟悉企業的內部結構及各項業務的運營過程，在內部控制的構成要素中實行內部監督最為合適。有效的內部控制將合理保證企業的經營管理活動。內部審計對內部控制履行監督職能的直接目標是確保內部控制的有效運行，以使內部控制的目標能夠實現。
（三）咨詢職能：努力方向 隨著內部審計范圍向風險管理和公司治理領域的拓展，內部控制評價的重要地位并沒有被削弱，而是得到了加強。而且，內部審計戰略地位的變化要求內部審計不應再以一個檢查者的立場對被審計者的風險和控制進行評價，而是要以一個咨詢顧問的身份，促進并組織審計客戶對自身業務的風險和控制進行自我評價，使風險的防范和控制成為所有管理層共同承擔的責任。
四、內部審計與內部控制關系的啟示
（一）獨立性與客觀性的保證 IIA2001年頒布的內部審計實務標準框架，提出了內部審計的新定義，在定義中用“獨立、客觀”取代了此前60年所有定義中都沒有改變的“獨立”。在屬性標準中對獨立性和客觀性進行了區分：前者指內部審計機構的獨立性，后者指內部審計人員的客觀性。獨立性是和內部審計服務發生的環境有關的，反映的是審計小組和個人所處的環境，其價值在于它創造了使內部審計人員保持最大客觀性的環境，它是保證審計人員客觀、公正、或免除偏見地從事審計活動的先決條件，是審計工作的基礎?？陀^性是與評估、判斷及決策質量有關的，保持一種不偏不倚的精神狀態，反映的是內部審計小組和個人的特征，客觀性可以幫助內部審計人員及小組更容易處理與被審計單位之間的關系。在公司組織結構中，內部審計部門屬于公司行政系統的一部分，在日常活動中要服從于公司管理當局的指揮。雖然這有助于結合公司經營管理的需要對內部控制進行審計，但同時也形成了評價者（內部審計）與被評價者（管理當局及其所實施的內部控制與財務呈報）角色混同的矛盾現象，不利于內部審計功能的有效發揮。調查數據顯示，我國國有企業內部審計機構歸屬副總經理和總經理領導的比例最高，體現了“高管層”主導的基本特征，尚未達到IIA在《內部審計專業實務標準》要求的歸屬“董事會與高管層”雙重管理的標準。因此，公司在建立內部控制體系時，應當根據相關法律要求建立并發揮好審計委員會的職能；內部審計部門應當隸屬于審計委員會和企業最高管理當局，實行雙向負責制，在特殊情況下可以越過管理當局直接向審計委員會報告，這樣就可以提高內部審計的地位和獨立性，維護必要的內部審計權威，從而充分發揮內部審計在內部控制中的重要作用。而為了保持客觀性，國際內部審計師協會也對內部審計人員提出了幾點要求：（1）不應該參加任何有可能損害或者假定會損害它們無偏見的評估的活動或關系；（2）不應該接受任何可能損害或假定會損害他們職業判斷的東西；（3）應該披露所有知道的重要事實，只要如果不披露將會歪曲對所審查的活動的報告。
（二）內部審計人員勝任能力的保證 內部審計對內部控制作用的發揮還有賴于內部審計人員專業勝任能力的保證。根據賀穎奇等（2006）的調查資料，我國內部審計人員對財務會計、財務審計、會計法與會計準則、審計法、稅法、審計準則等領域的知識比較熟悉；對公司治理、戰略管理、管理會計與管理審計、組織行為/管理溝通、風險管理、信息系統及其審計等領域的知識不熟悉。其他學者的研究發現我國內部審計的現狀是審計人員的知識結構不合理、知識老化、復合型人才少；內部審計人力資源管理上，審計人力資源利用不盡合理，人員管理機制簡單化。根據調查問卷資料顯示，占75%的單位的內部審計人員均以本科及以下學歷組成；內部審計部門只有會計知識人員組成的占25%（陳丹萍，2007）?？梢妴我坏闹R結構影響了內部審計的工作范圍和深度，同時制約了內部審計作用的進一步發揮。因此，應該科學合理地配備內部審計人員，尤其要努力使內部審計人員的專業構成合理，同時強化職業道德意識，加強職業培訓。使內部審計在企業內部控制中發揮更大的作用。
（三）積極開展內部控制自我評估傳統的內部審計理念下，內部審計主要功能是幫助企業高管層確認經營活動中是否存在問題。因此，財務審計、經營審計和內部控制審計是查錯糾弊的典型代表。IIA在1999年第七次修改內部審計定義時，第一次提出了組織內部審計的目標是幫助組織增加價值并提高組織的運作效率。與傳統內部審計相比較，增加價值要求審計內容向決策層面延伸，審計方式從事后走向事中和事前，審計職能定位從確認走向咨詢。因此，內部審計為現代內部控制提供保證與咨詢服務可以開展控制自我評估（Control Self-Assessment，簡稱CSA）。內部控制自我評估是在內部審計機構的推動下公司不定期或定期的對自己及所屬子公司的內部控制系統進行評價，評價內部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地實現內部控制的目標。自20世紀90年代中期起，CSA已成為許多企業內部審計實務的一部分。IIA2002年對北美4500位來自各種組織的內部審計負責人進行了內部審計增值實務方面的調查，其結果顯示CSA被列作“當前內部審計最佳實務”的第二位，而在“未來將越來越重要的實務”中排名第一（Roth J.，2003）。內部審計機構對下級部門和其他人員進行評價，主要了解下級部門和其他人員的知識結構、組織紀律性、對企業是否有歸屬感、對內部控制制度能否積極接受并加以執行。評價時應抓住主要問題，即給內部控制的設計和執行的有效性帶來風險的關鍵人員的敗德行為，一般根據其背景資料、日常出勤情況、有無違紀記錄等作出評價。英國特恩布爾報告（Turnbull Report，1999）認為，在對內部控制進行自我評估時，應特別考慮以下幾個問題：（1）自上次評估以來，重要風險的性質和程度所發生的變化，以及公司對這些商業風險和外部環境變化所做出反應的能力。（2）管理層對內部控制系統和風險持續監督的范圍和質量，以及內部審計功能和其他保證方式的工作狀況如何。（3）就監督的結果與董事會交流的程度和頻率，以便在公司內建立起累計評估體系，對內部控制狀況及風險管理有效程度加以評估。（4）期間內任一時間所確認的重大控制失敗或弱點，及其所導致或可能導致的不可遇見的結果及或有事項的程度，以及對公司財務狀況和業績產生的重大影響。（5）公司公開報告程序的有效性。一旦知道內部控制中所存在的重大失敗或弱點，董事會應決定這種失敗或弱點是如何產生的，并對內部控制系統的有效性進行重新評估。
參考文獻：
［1］劉華：《審計案例研究》，上海財經大學出版社2009年版。
［2］王光遠：《現代內部審計十大理念》，《審計研究》2007年第2期。
［3］何玉：《職務舞弊與內部控制、內部審計――兼評法國興業銀行職務舞弊案例》，《審計研究》2009年第2期。
［4］程新生、張宜：《中國制造業上市公司內部審計模式實證研究》，《審計研究》2005年第1期。
［5］石愛中：《從內部控制歷史看內部控制發展――內部控制信息化改造》，《審計研究》2006年第6期。
［6］陳艷利、劉英明：《基于公司治理的內部審計問題研究》，《審計研究》2004年第5期。
［7］時現、毛勇、易仁萍：《國內外企業內部審計發展狀況之比較――基于調查問卷分析》，《審計研究》2008年第6期。
［8］賀穎奇、陳俊佳：《當代國際內部審計的變化與中國內部審計的發展機會》，《審計研究》2006年第4期。
［9］陳丹萍：《我國內部審計管理現狀與對策》，《審計研究》2007年第6期。
［10］董美霞：《增強企業內部控制評價效果的思考――基于》，《審計與經濟研究》2010年第1期。
木桶效應又稱木桶原理或短板理論，是由美國管理學家彼得提出來的，其核心內容為：一只木桶的盛水量取決于最短的那一塊木板的長度。木桶效應蘊含以下三個推論：其一，只有桶壁上的所有木板都足夠高，木桶才能盛滿水；其二，只要桶壁上有一塊木板不夠高，木桶里的水就不可能是滿的；其三，只有木桶的底板、側板自身有足夠的結實度及相互之間有足夠的緊密結合度，才能保證木桶盛水功能的完備，不漏水。木桶效應以人們所熟知的生活常識，形象、巧妙地揭示出整體優化面臨的共性問題，即最佳結構選擇問題：整體的實力和競爭力取決于整體內各部分有機組合而成的結構，結構的變化制約著整體的發展變化，最終導致整體性能的改變。木桶效應的形象生動及其蘊含的深厚哲理使得它被引用的頻率越來越高、應用的范圍也越來越廣。木桶效應中的“木桶”不僅可象征企業或其內審機構等實體性組織；也可象征組織的某項職能，如內部審計職能。內部審計職能著眼于組織整體，較內部審計機構更為宏觀，也是本文的立足點。如果將內部審計職能看作一只木桶，影響內部審計職能發揮的目標、組織、行為及管理等四大因素猶如組成木桶的四大板塊，任何一個板塊成為短板或存在漏洞，都會產生木桶溢出的負效應，制約內部審計職能發揮，因此，需要應用系統管理理論方法將這四大因素科學管理起來，避免短板或漏洞的產生，保障內部審計職能發揮。
二、內部審計的系統管理模式分析
系統管理理論，把管理對象看成是特定的系統，以系統思想為指導，以系統功能最佳為目標，運用系統管理方法，把握住系統的組成要素及要素之間的聯系，對各要素進行高效率的計劃、組織、指導和控制，及時調整和控制系統的運行，以實現系統全過程的動態優化管理，最終實現系統目標。根據系統管理理論，設計系統管理模式的一般方法是先進行系統的總體設計，然后進行各子系統或具體問題的研究。內部審計系統主要包括目標、組織、行為和管理等要素，各要素之間存在著錯綜復雜的內在聯系，且各要素本身又是由若干子要素組成的子系統，構成一個完整的內部審計系統。
1.內部審計目標系統。
目標系統是內部審計所要達到的最終狀態的描述系統。由于內部審計是隸屬于企業內部的一項職能，企業的每一項職能都要圍繞企業的核心目標而用力，國際及中國內部審計協會對內部審計目標進行了恰當定位，即為了組織增加價值并提高組織的運作效率，幫助組織實現其目標。可見，內部審計根植于企業目標而存在，為最終實現企業目標保駕護航。內部審計目標系統包含系統目標、子目標和可執行目標三個層次，其中系統目標即企業目標；子目標即開展的每一項審計項目的總括性目標，向上與系統目標銜接一致；可執行目標用于確定審計項目的詳細構成，向上與項目目標銜接一致，應具有可操作性，便于審計人員具體執行，通過“自上而下”及“自下而上”雙向控制，最終達到實現整個內部審計目標的目的。
2.內部審計組織系統。
內部審計組織系統是由參與完成審計工作、實現內部審計目標的個人和機構組成。內部審計組織系統具有開放性，在進行內部審計組織系統設計時，應考慮以下幾點：一是把握突出內部審計的獨立性和權威性原則；二是內部審計機構與董事會或者最高管理層的關系，根據第2302號內部審計具體準則規定，內部審計機構與董事會或者最高管理層存在組織隸屬關系，應當接受董事會或者最高管理層的領導并向其報告，保持良好的關系，積極尋求其對審計工作的理解與支持，增強內部審計的權威性及審計工作開展的便利性；三是內部審計機構及人員相對于同層級管理機構及人員應具有相對的獨立性和權威性，便于審計工作開展。
3.內部審計行為系統。
內部審計行為系統是由完成內部審計項目或任務、實現內部審計目標所有必需的內部審計活動構成的，包括審計目標、審計制度、審計計劃、審計工作方案制定、審計項目實施以及審計建議落實等。這些活動之間存在各種各樣的邏輯聯系，構成一個有序的動態系統，設計內部審計的行為系統，應注意以下幾點：一是應包括實現內部審計目標系統必需的所有工作，并將它們納入計劃和控制過程中；二是按照內部審計準則及制度實施審計項目，保證審計項目實施程序化、規范化；三是保證內部審計行為系統與企業內其他機構、部門及個人行為之間良好的協調。
4.內部審計管理系統。
內部審計管理系統是指為使內部審計達到應有的效果，對內部審計的目標、組織及行為系統所采取的控制措施總和。為最終確保內部審計目標的實現，內部審計管理系統從總體上應完成如下工作：一是對內部審計的目標系統進行策劃、論證和控制，使之與企業目標相統一；二是對內部審計的行為系統進行計劃和控制，使之符合內部審計準則及制度的規定，保障審計質量；三是對內部審計的組織系統進行設置、協調和指揮，使之保持相對的獨立性和權威性，利于審計工作開展及審計目標實現。
三、結語
20世紀90年代，美國學者考特?派瑞提出能力素質冰山模型，指出能力素質是組織機構為實現其戰略目標，獲得成功，而對組織內個體所需具備的個性特征(職業素養、能力和知識)的綜合要求。它與績效有關聯，這些因素的整合引出的是可觀察、可測量的行為，并可以通過培訓等手段得到提高；知識是員工為了順利地完成自己的工作所需要知道的東西，如：專業知識、技術知識或商業知識等，它包括員工通過學習和以往的經驗所掌握的事實、信息以及對事物的看法；能力則是員工為了實現工作目標、有效地利用自己掌握的知識而需要的能力，如：手工操作能力、邏輯思維能力或社交能力等。通過反復的訓練和不斷的經驗累積，員工可以逐漸掌握必要的能力；職業素養則是指組織在員工個人素質方面的要求，如職業價值觀、道德、態度等。能力素質框架是將這些能力素質按內容、按角色或是按崗位有機的組合在一起，可廣泛運用于人力資源管理的各項業務中，如：員工招聘、員工發展、績效管理以及薪酬管理等。
二、國際內部審計師協會對于能力框架的研究
20世紀80年代末，基于職業會計師能力素質的概念，全球各主要國家的會計職業團體紛紛都在發展、制定符合自身的能力框架、標準。國際會計師聯合會(IFAC)指出，沒有完整的勝任能力框架，就不會有適當的會計教育、準入標準和后續培訓體系，這對職業會計師的培養是非常不利的。國際內部審計師協會(IIA)在1999年完成全球內部審計勝任能力框架(CFIA)，并在2004年加入IFAC。
為了適應國際內部審計行業的迅猛發展態勢，找出行業發展中的核心競爭能力，國際內部審計師協會發起了全球內部審計勝任能力框架(CFLA)的研充其目的是讓內部審計人員在處理同內部審計人員知識和能力素質方面的問題時，具備與時俱進的思維。該研究項目歷時三年，從全球內部審計行業、內部審計知識行業未來、最佳實務、勝任能力以及勝任能力評估等六個視角考察了內部審計行業。研究表明，內部審計行業存在以下個亟待解決的問題：
1 內部審計未來的角色是什么，誰將是其主要客戶?
2 內部審計如何在實務中體現自身價值?
3 從內部審計角色的前景及功能來看，提供增值服務需要何種能力素質?
4 如何評定能力素質?
研究人員評價了當時全球商業環境的變化及其對內部審計行業的影響，指出內部審計實務受與日俱增的變化影響其未來角色由全球及組織機構的變化決定，未來的組織機構有可能整合其所有的風險保障系統，這將影響內部審計的工作方式。內部審計行業的原則、運營以及結構的絕大多數內容都將發生變化。基于研究，他們重新界定了內部審計，認為“內部審計是一個過程，組織機構在這個過程中要確認所面臨的風險暴露，并以動態變化的方式理解并恰當管理這些風險?！毖芯堪l現，內部審計價值聲明闡述了內部審計如何提供服務來增加組織價值。這些服務的潛在價值可根據完成制定目標的能力素質來表現，而既定的目標將有助于實現增值服務的目標。換句話說，內部審計價值聲明要與審計專家及專業人員的意見相符，同時要有最佳實務相配合。為此，研究人員開始考慮迎接新挑戰所需的能力素質，隨后設計出新課程，用以培養適應新角色的實務人員，并在CFIA中指出“勝任能力框架既能為開發新的課程及后續教育工作提供重要的工具，也能為決定實務人員的能力素質以及驗證課程的有效陡提供應用技術?！?/p>
總的來說，CFIA使得內部審計未來的實務更加清晰。實務人員可從研究中獲得關于內部審計的新看法，這會有助于實務人員預測變化并分析其對組織機構、內部審計行業，以及對職業的可能影響。此外，CFIA概括了實務人員需要具備的專業能九使他們能成功地提供增值服務，評估能力素質并在執業過程中得到發展。
關于內部審計職能以及內部審計人員的勝任能力，著重在CFIA的“能力素質：最佳實務與勝任的實務人員”研究模塊中闡述。這份研究詳細討論了內部審計的工作實質，以及勝任的內部審計角色的個性特征及其實務人員，它的研究成果“內部審計能力素質標準”可以作為評定內部審計工作業績以及最大限度地發揮審計職能的標桿，可以拓展到各組織機構的資源當中，這份研究框定了內部審計教育、培訓的框架，可以促進全球內部審計職業界的溝通。
國際內部審計師協會的研究小組通過采用綜合法，即聯系現實的職業任務績效，來分析職業知識、技能和態度，分析勝任的內部審計職能及實務人員。它通過劃分內部審計實務領域、界定內部審計職能、描述能力素質單元、要素及績效標準、列出個性特征以及各關鍵角色(內部審計新人、勝任的內部審計人員以及內部審計管理人員)的職責權限，相應界定出具有競爭力的六項能力素質單元及其所屬的27個要素，理論框架圖見圖1。
如圖1所示，理論框架圖首先界定受環境因素控制的各個實務領域以及職能定義；其次，界定詳細的分任務的能力素質單元和要素；第三，列出業績標準、有關提示、關鍵的工作角色，以及能力素質標準的每個要素的業績標準，同時，列出一系列提示的標準作為評估的指南；第四，工作角色的交互影響對能力要素的要求；第五，疏理工作角色，對內部審計新人、勝任的內部審計人員以及內部審計管理人員這三個角色所涉及的內容進行簡要概述。
當然，在運用基于職能的分析方法時，國際內部審計師協會的研究小組同時將三個關鍵角色所需的知識、技能、態度等個性特征聯系起來，并將個性特征區分為認知技能與行為技能兩大類，其中認知技能由技術性技能、分析／設計技能、評價技能構成；行為技能由個人技能、人際技能以及組織技能構成。
三、對我國內審行業建立能力框架的啟示
通過國際內部審計師協會(IIA)對勝任能力框架的建設，發現它與各國職業會計機構所采用的勝任能力方法相似之處很多，而內審能力框架已經在很多國家有了成功的實踐。在所有國家中，新西蘭的方法被公認為具有開創性意義。新西蘭的經驗說明了職業會計機構如何將各大利益相關方集中在一起，推動職業勝任能力方法的開展，以面對日益激烈的全球競爭。它的借鑒意義和經驗在于：
1 讓所有利益相關方盡早參與到會計師職業教育模式討論中是很重要的。
2 會計職業機構應當有一個清晰的愿景和使命。
3 要清楚地界定職業會計師應當具備的職業勝任能力。
4 在某些情況下，政府部門要擔負起規范整個會計師行業的責任，政府的責任主要是為職業會計師教育指明發展路徑。
內部審計人員若要達到執業上的勝任，實現整個行業的執業化過程，應具備同其職業相關的一般性知識、具備開展各項業務／任務相關的各種技能、將知識運用到實際問題中的能力，并要界定內部審計職能與工作的職業方法。當然，前提基礎是運用有效的方法建立能力框架、標準，為內部審計行業的職業資格互認、后續教育培訓以及內部審計人員的執業化進程奠定堅實基礎。
關鍵詞：集團公司；內部控制；內部審計；手段與環節
內部審計是內部控制方式的的構成要素之一，在集團公司中具有重要的監督作用，能夠加強集團公司內部領導的管理控制，提高集團公司的經營效率和工作質量，從而促進集團公司的快速健康發展。所以說加強集團公司的內部控制與內部審計對集團公司的長遠健康發展具有積極作用。
一、內部控制與內部審計的關系
1.內部審計是內部控制方式的構成要素之一
內部審計具有天然的內部監督作用，能夠促進內部控制管理制度的順利實施，但，它還能夠維持集團公司的日常經營運轉。內部審計對改善集團公司的經營效率、提高集團公司的工作質量等方面有積極的促進作用?？梢哉f集團公司順利實施內部控制管理制度和維持日常經營運轉的主要載體就是內部審計。內部審計是內部控制方式的構成要素之一。
2.內部控制與內部審計相互依存、共同促進
內部審計與其它的內部控制方式有相似之處但也有一個最大的不同，那就是內部審計并不直接參與企業內部控制的經營管理活動，所以不能說內部審計是對其它內部控制活動的簡單重復。內部審計是對其它內部控制的再控制，所以內部審計是與內部控制相互依存的。內部審計的進步必將促進內部控制的進步，內部控制的加強也必然會使內部審計不斷加強，所以又可以說內部控制與內部審計是相互促進的。綜上所述，內部控制與內部審計是相互依存、相互促進的關系，二者同進同退。
二、加強內部控制與內部審計的意義
1.保障了集團公司日常事務的順利開展
為提高集團公司對內部管理風險的應對能力，需要提高集團公司的內部控制與內部審計。內部審計工作不僅是內部控制體系的重要構成之一，也是內部控制體系能否順利完成任務的確認者。所以加強內部控制體系的建設，不僅能夠保障集團公司日常經營業務的順利開展，還為內部審計工作履行職能、贏得發展機會開創了有利的條件。
2.影響了集團公司的管理效率
現代企業管理制度在不斷地發展完善，現階段在集團公司內部實現經營管理強化、戰略目標推進的有效手段就是內部控制。內部審計利用其天然的內部監督對內部控制進行客觀的評價，督促內部控制體系的不斷優化和完善，保障內部控制的順利進行。內部控制和內部審計相互促進，共同推動集團公司管理效率的提高，促進集團公司內部各項制度的完善，對集團公司的健康長遠發展產生了積極的影響。
3.決定集團公司治理制度能否發揮作用
內部控制與內部審計工作效率的高低影響集團公司工作的效率，而且內部控制與內部審計這兩項工作的設計和完成情況還直接影響公司治理制度能否充分發揮作用。所以說，充分理解內部控制與內部審計的內涵，深入挖掘二者之間的關系對集團公司治理制度發揮效用的多少有著深刻的意義。
三、集團公司內部控制與內部審計存在的問題
1.環境建設落后，內部審計力度薄弱
近年來，國內集團公司在自身的內部控制體系上取得了一些成就，尤其是在內部控制設計和內部控制執行上的成就尤為顯著。但是，受到傳統管理理念的影響，在內部控制體系建設中，對內部控制效果的評估卻普遍不重視，使得內部審計的力度薄弱。很多集團公司在進行內部控制流程設計時未能使內部審計進入設計流程，導致內部審計對內部控制的監督與管理無法發揮真實效用，導致內部審計力度薄弱。還有些集團公司過度的強調內部審計的監督作用，忽視了其它方面的管理，僅僅將監督職能作為內部審計的工作重點，容易造成審計部門與其它部門之間的矛盾，將內部審計推向了其它部門管理的對立面，沒有為內部審計營造出一個有利的環境。這些都給內部審計工作的開展營造了障礙，不利于內部審計工作的順利開展，這也必然會造成內部審計部門工作效率不高，從而又影響到了集團公司的內部控制。
2.內部控制流程標準缺失，內審人員在觀念上存在偏差
一些集團公司沒有建立起明確的可參考的內部控制體系，在很大程度上影響了內部審核人員的審核質量。很多集團公司的內部控制工作要求分散于各類規章制度或文件中，缺乏標準統一的內部控制體系，導致內部審核人員的工作重心偏移，將審核的重點放在糾錯和查找問題上，縮小了內部審計的工作內涵。對集團公司各項業務流程的梳理再造、合理確認關鍵控制環節、風險評估與分析這些重要的審計工作缺乏重視。導致審計工作的不完善。集團公司對審計工作的流程缺乏詳細的描述，所以內部審核工作人員在執行審計工作的過程中，缺少可操作性的審核標準，以至于無法對公司內部的控制情況進行客觀的評價，給內部審核人員的審核工作帶來困難。
3.內審人員業務知識體系不夠全面
由于集團公司的內部控制工作會涉及公司日常運營的方方面面，所以對內部審核人員的知識有著較高的要求，要求他們有全面的知識體系。但是目前的內審人員大多都是財務、審計專業，知識面較單一。再加上，隨著現代經濟的不斷發展，內審人員的這些知識已經難以符合內部審計的要求了。
四、集團公司加強內部控制與內部審計的建設對策
1.營造良好的內審環境，提高內審獨立性
集團公司在發展的過程中都形成了具有自身特色的業務管理、經營管理方式，所以內部審計工作的模式不是一成不變的。在市場經濟的環境下，各集團公司都應該完善與創新審計工作的工作方法和工作手段，對整個內部審計工作甚至是內部控制工作進行深入開發。將內部審計工作作為一個單獨的項目進行，站在項目管理的高度，充分經營審計、成本審計等手段建設內部審計的環境。
2.完善業務流程再造，糾正內審人員的認識偏差
集團公司應該對內部控制和內部審核的流程進行詳細的介紹，對內部審核和內部控制的流程提出明確的標準，讓內部審核人員依據標準進行審計。內部審核人員應該調整將內部審計的工作重點僅放在糾錯和查找問題上，更加重視對風險分析和業務流程再造上。集團公司還應該制定出具有可操作性的審核標準，讓審計人員能夠對公司內部的控制情況進行客觀的評價，減少內部審計人員的審核困難。
3.完善內審人員的知識面
為了使內審人員的素質符合現代經濟下的內部審計制度需要對內審人員的知識面進行完善，不斷提高內審人員的科學文化素質。內審人員要多讀書、多請教、多觀察，提高知識水平。
五、結論
內部控制與內部審計具有相互依存、相互促進的關系，內部審計還是內部控制方式的構成要素之一。它們的設計和完成情況還直接或間接的影響著集團公司日常工作效率的高低、影響公司日常事務的開展、影響公司治理制度效用的發揮。這些都可以說成是近幾年來集團公司內部控制與內部審計的成就，但在這些成就下，依然還存在環境建設落后，內部審計力度薄弱、內部控制流程標準缺失，內審人員觀念上存在偏差、內審人員知識體系不夠全面等問題，針對這些問題，集團公司也提出了一一對應的解決措施。例如，營造良好的內審環境，提高內審獨立性、完善業務流程再造，糾正內審人員認識偏差、完善內審人員的知識面等。我們相信，在加強內部控制與內部審計建設后，集團公司的管理將更加的完善和全面，集團公司將有更好的發展。
作者:鄭永明 單位:平潭綜合實驗國有資產投資集團有限公司
參考文獻:
在21世紀的經濟大潮中，各集團公司都加強了對集團公司的內部控制和內部審計。集團公司的內部控制是集團公司防范風險的有力手段，而內部審計是內部控制體系中的重要環節。了解內部控制與內部審計之間的關系，加強內部控制與內部審計的建設對集團公司的發展具有重要意義。但目前集團公司在內部控制與內部審計方面還存在一些問題，本文正是從集團公司內部控制與內部審計的關系、意義、問題等方面出發分析出加強集團公司內部控制與內部審計的建設措施。
關鍵詞：
集團公司；內部控制；內部審計；手段與環節
內部審計是內部控制方式的的構成要素之一，在集團公司中具有重要的監督作用，能夠加強集團公司內部領導的管理控制，提高集團公司的經營效率和工作質量，從而促進集團公司的快速健康發展。所以說加強集團公司的內部控制與內部審計對集團公司的長遠健康發展具有積極作用。
一、內部控制與內部審計的關系
1.內部審計是內部控制方式的構成要素之一
內部審計具有天然的內部監督作用，能夠促進內部控制管理制度的順利實施，但，它還能夠維持集團公司的日常經營運轉。內部審計對改善集團公司的經營效率、提高集團公司的工作質量等方面有積極的促進作用?？梢哉f集團公司順利實施內部控制管理制度和維持日常經營運轉的主要載體就是內部審計。內部審計是內部控制方式的構成要素之一。
2.內部控制與內部審計相互依存、共同促進
內部審計與其它的內部控制方式有相似之處但也有一個最大的不同，那就是內部審計并不直接參與企業內部控制的經營管理活動，所以不能說內部審計是對其它內部控制活動的簡單重復。內部審計是對其它內部控制的再控制，所以內部審計是與內部控制相互依存的。內部審計的進步必將促進內部控制的進步，內部控制的加強也必然會使內部審計不斷加強，所以又可以說內部控制與內部審計是相互促進的。綜上所述，內部控制與內部審計是相互依存、相互促進的關系，二者同進同退。
二、加強內部控制與內部審計的意義
1.保障了集團公司日常事務的順利開展
為提高集團公司對內部管理風險的應對能力，需要提高集團公司的內部控制與內部審計。內部審計工作不僅是內部控制體系的重要構成之一，也是內部控制體系能否順利完成任務的確認者。所以加強內部控制體系的建設，不僅能夠保障集團公司日常經營業務的順利開展，還為內部審計工作履行職能、贏得發展機會開創了有利的條件。
2.影響了集團公司的管理效率
現代企業管理制度在不斷地發展完善，現階段在集團公司內部實現經營管理強化、戰略目標推進的有效手段就是內部控制。內部審計利用其天然的內部監督對內部控制進行客觀的評價，督促內部控制體系的不斷優化和完善，保障內部控制的順利進行。內部控制和內部審計相互促進，共同推動集團公司管理效率的提高，促進集團公司內部各項制度的完善，對集團公司的健康長遠發展產生了積極的影響。
3.決定集團公司治理制度能否發揮作用
內部控制與內部審計工作效率的高低影響集團公司工作的效率，而且內部控制與內部審計這兩項工作的設計和完成情況還直接影響公司治理制度能否充分發揮作用。所以說，充分理解內部控制與內部審計的內涵，深入挖掘二者之間的關系對集團公司治理制度發揮效用的多少有著深刻的意義。
三、集團公司內部控制與內部審計存在的問題
1.環境建設落后，內部審計力度薄弱
近年來，國內集團公司在自身的內部控制體系上取得了一些成就，尤其是在內部控制設計和內部控制執行上的成就尤為顯著。但是，受到傳統管理理念的影響，在內部控制體系建設中，對內部控制效果的評估卻普遍不重視，使得內部審計的力度薄弱。很多集團公司在進行內部控制流程設計時未能使內部審計進入設計流程，導致內部審計對內部控制的監督與管理無法發揮真實效用，導致內部審計力度薄弱。還有些集團公司過度的強調內部審計的監督作用，忽視了其它方面的管理，僅僅將監督職能作為內部審計的工作重點，容易造成審計部門與其它部門之間的矛盾，將內部審計推向了其它部門管理的對立面，沒有為內部審計營造出一個有利的環境。這些都給內部審計工作的開展營造了障礙，不利于內部審計工作的順利開展，這也必然會造成內部審計部門工作效率不高，從而又影響到了集團公司的內部控制。
2.內部控制流程標準缺失，內審人員在觀念上存在偏差
一些集團公司沒有建立起明確的可參考的內部控制體系，在很大程度上影響了內部審核人員的審核質量。很多集團公司的內部控制工作要求分散于各類規章制度或文件中，缺乏標準統一的內部控制體系，導致內部審核人員的工作重心偏移，將審核的重點放在糾錯和查找問題上，縮小了內部審計的工作內涵。對集團公司各項業務流程的梳理再造、合理確認關鍵控制環節、風險評估與分析這些重要的審計工作缺乏重視。導致審計工作的不完善。集團公司對審計工作的流程缺乏詳細的描述，所以內部審核工作人員在執行審計工作的過程中，缺少可操作性的審核標準，以至于無法對公司內部的控制情況進行客觀的評價，給內部審核人員的審核工作帶來困難。
3.內審人員業務知識體系不夠全面
由于集團公司的內部控制工作會涉及公司日常運營的方方面面，所以對內部審核人員的知識有著較高的要求，要求他們有全面的知識體系。但是目前的內審人員大多都是財務、審計專業，知識面較單一。再加上，隨著現代經濟的不斷發展，內審人員的這些知識已經難以符合內部審計的要求了。
四、集團公司加強內部控制與內部審計的建設對策
1.營造良好的內審環境，提高內審獨立性
集團公司在發展的過程中都形成了具有自身特色的業務管理、經營管理方式，所以內部審計工作的模式不是一成不變的。在市場經濟的環境下，各集團公司都應該完善與創新審計工作的工作方法和工作手段，對整個內部審計工作甚至是內部控制工作進行深入開發。將內部審計工作作為一個單獨的項目進行，站在項目管理的高度，充分經營審計、成本審計等手段建設內部審計的環境。
2.完善業務流程再造，糾正內審人員的認識偏差
集團公司應該對內部控制和內部審核的流程進行詳細的介紹，對內部審核和內部控制的流程提出明確的標準，讓內部審核人員依據標準進行審計。內部審核人員應該調整將內部審計的工作重點僅放在糾錯和查找問題上，更加重視對風險分析和業務流程再造上。集團公司還應該制定出具有可操作性的審核標準，讓審計人員能夠對公司內部的控制情況進行客觀的評價，減少內部審計人員的審核困難。
3.完善內審人員的知識面
為了使內審人員的素質符合現代經濟下的內部審計制度需要對內審人員的知識面進行完善，不斷提高內審人員的科學文化素質。內審人員要多讀書、多請教、多觀察，提高知識水平。
五、結論
內部控制與內部審計具有相互依存、相互促進的關系，內部審計還是內部控制方式的構成要素之一。它們的設計和完成情況還直接或間接的影響著集團公司日常工作效率的高低、影響公司日常事務的開展、影響公司治理制度效用的發揮。這些都可以說成是近幾年來集團公司內部控制與內部審計的成就，但在這些成就下，依然還存在環境建設落后，內部審計力度薄弱、內部控制流程標準缺失，內審人員觀念上存在偏差、內審人員知識體系不夠全面等問題，針對這些問題，集團公司也提出了一一對應的解決措施。例如，營造良好的內審環境，提高內審獨立性、完善業務流程再造，糾正內審人員認識偏差、完善內審人員的知識面等。我們相信，在加強內部控制與內部審計建設后，集團公司的管理將更加的完善和全面，集團公司將有更好的發展。
參考文獻：
[1]李紅星.集團公司加強內部控制與內部審計建設研究[J].中國商貿，2014，（29）：175.
（一）樹立人本增值內部審計觀
觀念創新是理論與實務創新的基礎。知識經濟時代，企業物本風險內部審計觀亟待向人本增值內部審計觀轉換。高質量的人力資源已經成為促進企業可持續發展的核心資源，人力資源投入企業后即形成人力資本，是一種富有創造性、價值增值性和可開發性的戰略資本。工業經濟背景下的企業管理重視“物”和由此衍生的“物”的風險，資本保全是企業經營的基本前提，在此基礎上，企業把收入、利潤、E-VA、企業價值等物化財務指標作為企業的經營目標，物質資本的逐利性得到了充分體現。這個階段的內部審計多聚焦于“物”的風險控制，例如舞弊風險、流動性風險、營運風險、市場風險等。知識經濟背景下，企業管理更加重視“人”和人的價值，重視約束與激勵并舉。物質資本只能轉移價值，而依附于人身上的人力資本則是創造價值的唯一源泉。樹立人本增值內部審計觀，要求企業內部審計關注點從風險管理系統，進一步擴展到價值管理系統。顯然這里的價值已經不只是經濟價值，而是擴展到社會價值乃至環境價值。人本增值內部審計觀要求內部審計業務覆蓋商業生態環境分析、人本戰略的制定與實施、知識資本風險管理、全球范圍內的供應鏈優化、企業人本文化建設、企業社會責任管理體系等。
（二）構建戰略導向的公司治理內部審計模式
內部審計管理體系應當實現風險控制關口向戰略決策前移［2］，治理與管理并重是內部審計發展新趨勢。從賬表導向審計、制度基礎審計發展到風險導向審計，審計經歷了長足的發展。在知識經濟時代，經濟全球化加速和市場競加劇，完善治理結構、提高治理效率及實現戰略目標，是企業治理層急需解決的重要問題，構建戰略導向的公司治理內部審計模式，是內部審計實現其高級咨詢職能的重要手段。治理導向審計相較于風險導向強調的是另一種分析路徑，即以治理分析作為審計的基礎程序、以完善全面風險治理為審計目標［3］。該模式繼承了前導性分析的趨勢特征，對治理水平及戰略系統進行分析，準確把握內部審計重點和風險點，有利于有效運用審計手段和方法，推進企業戰略的科學制定及有效執行，同時完善企業治理結構和提升治理效率。戰略導向公司治理內部審計融通風險管理、控制和治理三大環節，并與戰略密切關聯，能夠顯著提高內部審計質量。審計切入點高、輻射面廣，審計范圍既覆蓋全局，又體現戰略重心。戰略導向的公司治理內部審計的主要審計內容包括：治理結構審計、治理機制審計、治理行為審計、戰略制定與執行審計、權力審計、經濟責任審計等。
（三）實施企業社會責任內部控制文化審計
的文化戰略思想要求培育社會主義核心價值觀，弘揚中華民族優秀傳統文化，重視意識形態工作，提升國家文化軟實力，建設社會主義文化強國［4］。文化是組織發展戰略的基石，既是控制環境要素，本身也是一種特殊的控制機制。文化戰略落實在企業微觀層面，要求建設先進的企業文化。企業社會責任內部控制文化是企業文化在內部控制中的體現，是控制社會責任風險、提升企業聲譽、實現企業發展戰略的重要保障。企業社會責任內部控制文化包含企業社會責任、內部控制和企業文化三個維度，是社會責任文化和內部控制系統的有機合成，或社會責任內部控制和企業文化的有機合成。QHSE（QualityHealthSafetyandEnvironment）管理體系、人力資源管理、質量管理、客戶關系管理等都可以而且應當納入企業社會責任內部控制框架。內部審計應當建立企業社會責任內部控制文化的評估制度，明確評估內容、方法和程序。從企業社會責任內部控制精神文化、制度文化、行為文化和物質文化四個方面來開展評估工作，重點關注企業社會責任內部控制文化的價值觀塑造、社會責任組織架構、管理層重視程度、企業社會責任內部控制系統運行情況、員工態度與行為、社會對企業社會責任內部控制文化的認可度等。通過實施企業社會責任內部控制文化審計，幫助企業對構建社會責任文化體系做一個長遠整體的規劃，將企業社會責任文化從各個層面分階段循序漸進地融入企業內部控制系統，同時幫助企業尋找社會責任和營運發展的最佳結合點，使制度控制與文化控制相得益彰。
（四）開展基于知識資本的企業核心競爭力審計
圍繞知識資本建立競爭優勢、培育核心競爭力，是知識經濟時代企業可持續發展的關鍵因素。企業開展基于知識資本的核心競爭力審計的訴求源于兩個方面，企業外部利益相關者對于企業是否具有核心競爭力以及核心競爭力的培育、維持和更新等重要信息的需求將日益增加，企業內部治理層和管理層也急需這方面的信息來幫助企業進行自我診斷分析，尋找薄弱環節并加以改進［5］。資源不等同于能力，更不等同于核心競爭力。傳統內部審計過多關注資產、負債、收入、費用等資源審計，但對于能力審計，尤其是基于知識資本的核心競爭力的審計十分欠缺。內部審計不只是企業的衛士，更應該成為醫士乃至謀士。開展基于知識資本的企業核心競爭力審計包括以下內容：第一，知識資本審計。包括對人力資本、商譽和其他知識資本的審計，不僅考慮知識資本的數量、質量和結構，而且考慮不同知識資本之間的關聯和協同性。第二，知識資本和財務資本的配置和運營審計。兩者在性質時間、規模等維度是否匹配，綜合資本的運營狀況。第三，核心競爭力審計。各種資本的配置和運營情況是否能夠形成企業核心競爭力，是否對企業戰略起到支撐作用，以及存在的不足，并提出審計意見和建議。核心競爭力審計有助于形成和鞏固企業的核心價值鏈網絡，為實現企業發展戰略提供支持。
（五）大力發展信息化內部審計
大數據、信息化技術與平臺的大量應用，將會給企業內部審計帶來質的飛躍。信息化內部審計主要是對信息化內部控制和信息系統進行審計，“信息系統”是企業利用計算機和通信技術，對內部控制進行集成、轉化和提升所形成的信息化管理平臺［7］，“信息系統審計”是內部審計機構和內部審計人員對組織的信息系統及其相關的信息技術內部控制和流程所進行的審查與評價活動［8］。一些世界跨國公司發射商業衛星，建立全球聯網數據庫系統，在信息采集、分析、控制和利用方面，凸顯了強大的技術優勢。我國如何發展信息化內部審計？首先，推進業務、財務、管理和流程的信息化，構建與企業整體信息化環境相適應的內部審計信息化平臺，實現對業務的全面聯網查詢、數據自動采集和遠程實時監控。其次，加強對信息化系統開發、運行及維護的審計，關注信息系統的可靠性和安全性。再次，實施信息化環境下的審計組織與管理，瓦解信息孤島，通過多元數據的采集和分析，內部審計人員從原來的財務報表審查延伸到對企業整體的審計。最后，不斷提高內部審計人員的專業勝任能力，構建各類審計分析模型和審計中間表，通過軟件、程序、系統、網絡等實現快捷審計和實時審計。逐步使內部審計信息化適應知識經濟環境，最終實現內部審計信息化與企業信息化同步發展。
（六）全面推進內部審計國際化進程
知識經濟是全球一體化經濟，各種資本、規則、文化、勞動和技術等要素都在跨界聯姻，不斷融合。知識的生產、共享和利用跨越時空，計算機網絡和現代通信技術為各種資本要素的全球范圍內優化配置提供了平臺，例如混合所有制的資本運營模式就對傳統內部審計提出了挑戰。我國內部審計的發展在經歷了規范化和職業化后，信息化和國際化將成為下一輪內部審計價值增長的動力。我國積極推動內部審計國際化，有助于提高我國參與內部審計國際事務的話語權，為我國企業走出國門參與國際化競爭奠定基礎。我國內部審計人員應當積極考取國際注冊內部審計師等執業職格證書，掌握國際內部審計的知識和技能，培養走向前臺和融入到國際化潮流的內部審計師，提升國際內部審計準則制定話語權，向國際內部審計同仁傳達我國內部審計的主張，促進內部審計理論和實務的交流與互動，提高我國內部審計的地位和國際影響力。另外，由于我國與其他國家在政治法律環境和經濟社會環境等方面存在差異，內部審計人員須警惕來自國際的各種風險，提供解決問題的思路與方法，為我國企業參與國際化競爭提供支持。
（七）結語
