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序論：在您撰寫會計核算的基本方法時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
會計核算的基本程序是指對發生的經濟業務進行會計數據處理與信息加工的程序。它包括會計確認、計量、記錄和報告等程序。會計確認、計量、記錄和報告作為一種基本程序或方法都有其具體內容，并需要采用一系列專門方法。
會計核算方法是對會計對象進行完整的、連續的、系統的反映和監督所應用的方法。主要包括：設置賬戶，復式記賬，填制和審核憑證，登記賬簿，成本計算，財產清查，編制會計報表等一系列專門方法。
（來源：文章屋網 ）
【關鍵詞】 量本利分析； 成本二分法； 高等學校； 成本核算
改革開放以來，社會主義市場經濟體制的建立帶來了許多新思想、新認識、新觀念和新思維方式。隨著教育管理體制改革的不斷深入，高等教育產業化步伐不斷加快，傳統體制下的高校財務核算模式為收付實現制模式，高校的教育投入和教育成本因果關系不強、時間配比不明，對高校教育成本有重大的影響。教育不計成本、不講效益的核算方式已經難以適應這種變化，更甚至于阻礙著高等教育的發展。各高校為了適應市場經濟的要求，逐步將權責發生制運用到會計核算中，其能準確地確認和計量會計期間內所實現的收入與所發生的費用成本，更適合高校教育成本的核算。目前，成本核算運用于高校的財務管理尚處于摸索階段，將量本利分析方法運用于成本核算中，更好地服務于高校財務決策，以提高辦學效益。
一、成本二分法與量本利分析
（一）成本二分法概述
在日常生活中，“成本”是一個司空見慣的詞語；在經濟領域，成本有其公認的理解和定義。根據中國成本協會（CCA）的術語標準，成本指的是為過程增值和結果有效已付出或應付出的資源代價。
現代管理會計核算中，將成本分為固定成本和變動成本，這就是成本二分法。其中，固定成本是指在一定限度內不受學生人數增減變動影響而總額始終保持不變的成本，如學生宿舍、實驗儀器、教學設備等；變動成本是指隨學生人數的增減變動，總額在相關范圍內發生相應變動的成本，如獎助學金、學生活動費、公務費等。
固定成本又可以細分為約束性固定成本和酌量性固定成本。前者一旦確定，不能輕易改變，例如宿舍、教學設備等；后者則可以在下個預算周期內調整，例如宣傳費用、教職工培訓費用等。
利用成本二分法原理，可以將高校的各項成本進行分類分析，通過針對性的改進，可以有效降低成本。
（二）量本利分析概述
量本利分析法起源于20世紀20年代，最初在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司應用。
量，即業務量；本，即成本；利，即利潤；通過分析這三種關系，根據有關產品的產銷量、售價、變動成本和固定成本等因素，對企業利潤進行計量和管理，就是量本利分析方法。它兼具計劃、協調、控制、評價、激勵等多種功能?，F代企業為加強內控，提高自身競爭能力和抗風險能力，實現經營目標，往往會建立量本利分析管理系統，利用三者之間的規律為企業提供財務信息。
其基本數學模型為：P=px-bx-a，P為盈余，p為單價，x為數量，b為單位變動成本，a為固定成本，其中a可以分拆為a1約束性固定成本和a2酌量性固定成本。
現將量本利分析概念運用于高校成本核算中，“量”為學生人數，“本”為辦學成本或辦學投入，“利”為事業結余。這樣，量本利分析法就可以用于高校財務成本核算和分析，例如，從財務角度分析，在是否擴大招生規模的決策中，如果不增加新的固定成本，取決于擴大招生規模能否帶來教育邊際貢獻。只要擴招能帶來教育邊際貢獻，補償部分固定成本，就是可行的。
二、量本利在高校成本會計核算中的應用
（一）采用量本利分析方法的必要性
目前，我國高校盡管辦學機構、培養模式、籌資渠道等體制不一，但是基本的財務管理模式還是以高等學校會計制度為主，行使了財務會計的反映和監督功能，未能實現管理會計的規劃、預測、控制、評價等職能。量本利分析法的運用，是在高校成本性態分析基礎上，對于學生人數、辦學成本、事業結余之間的關系進行分析，對于預測盈虧臨界點，確定招生規模，控制高校經濟活動有著重要的作用。
（二）采用量本利核算方法的實施步驟
1.成本分類
高校在培養學生的過程中發生了多種多樣的成本，成本的分類首先應該和培養對象相關。高校存在?？粕?、本科生、碩士研究生和博士研究生，此外還存在非學歷的各種培訓班。在計算教育成本的時候，我們要將培訓班的這部分成本和日常支出剔除。高校的科研成本中，與企業或者其他合作單位承擔的科研與教育關系不大，其成本也應該去除。而高校自身的來自于社會科學和自然科學基金方面的科研成本可以計入教育成本。
按照經濟類別分，可以計入教育成本的支出有人員成本，包括教職員工的工資及福利性支出、獎金支出、學生的獎助學金支出；公用成本，包括辦公費、印刷費、業務費、設備購置和修繕費用；固定資產折舊成本，包括學校用地、建筑物及儀器設備的折舊。
根據成本二分法，我們分析得知，固定成本指的與學生人數增減變化沒有直接聯系的成本。其中，約束性固定成本有固定資產折舊成本、高校自身來自于科學基金的科研成本、公用成本中的辦公費、業務費、印刷費、設備購置費用；酌量性固定成本有教職工工資福利支出、獎教金支出、修繕費用；變動成本主要是人員成本中與學生相關的支出。
2.基本模型的建立
事業結余＝收入總額－成本總額
＝收入總額－（固定成本總額＋變動成本總額）
＝生均教育事業收入×招生人數－生均教育事業支出（變動成本）×招生人數－固定成本
邊際貢獻總額＝收入總額－變動成本總額
單位邊際貢獻＝邊際貢獻總額/招生人數＝生均教育事業收入－生均教育事業支出
單位邊際貢獻率＝單位邊際貢獻/生均教育事業收入×100%
以招生數量為橫軸，成本及收入為縱軸，根據單位變動成本、固定成本等數據，可以繪制出教育事業收入線、教育事業總成本線和固定成本線，如圖1所示。
3.數據運用
在量本利分析中，存在各種關系，它們對管理和決策有著重要的作用。
第一，我們可以預測高校的年度事業結余。將年度預測在校生人數、教育事業總收入、固定成本總額等數據代入公式，可以得到年度事業結余。
第二，我們可以計算出高校的保本招生人數。假設事業結余為零，可以得到招生人數x1＝固定成本總額/（生均教育事業收入－生均教育事業成本）。x1即為高校的保本招生點，當在校生人數達到x1時，能獲得的邊際貢獻總額與固定成本總額相等，高校不虧不盈。
第三，借鑒企業經營安全率的概念和計算方法評價高校的運營安全情況。運營安全量＝現有學生數量－保本點學生數量，運營安全率＝經營安全量/現有學生人數。經營安全率越大，高校經營風險就越小，見表1。
第四，通過分析可以知道，當固定成本保持一定的時候，從財務角度分析，是否考慮擴招取決于教育邊際貢獻，即如果擴招帶來的邊際貢獻可以彌補部分固定成本，則可以采用這一決策。我們可以利用量本利分析原理，計算和預測招生人數的盈虧臨界點，確定最低的招生人數。
第五，測算增加收取學生費用帶來的影響。根據公式可以得出，當收取學生費用增加為p1后，可以降低保本點學生數量到x2，增加單位邊際貢獻。但是我們要考慮隨之而來學生數量的變化，假設實際學生數量為x3，則邊際貢獻變化值＝x3*p1-x*p，若其值為正，則可以采取提高費用的方式來增加事業結余。
第六，固定資產購置決策。當高校計劃購置大型設備時，需要支出大筆費用，利用量本利分析法可以計算出年度招生計劃能否滿足高校執行該決策。假設新增固定資產支出為a3，則可以計算出x4=a3/（p-b），即在現有單位邊際貢獻值的情況下，只有增加招生數量x4，才可以抵消該項固定資產帶來的支出耗費。當然，高校是否采購設備，也不能完全從經濟利益考慮，在這種情況下，通過這項分析，可以測算出，購置資產對高校的財務影響。
以某高校2010年財務數據為例，該高?，F有學生人數
5 422人，2010年應分攤的固定成本為3 467萬元，生均教育事業收入為24 785元，生均教育事業支出為15 342元。
則該校事業結余（P）＝（生均教育事業收入p-生均教育事業支出b）*招生人數x-固定成本a；即：P＝（24 785-
15 342）x-34 670 000＝9 443x-34 670 000
單位邊際貢獻＝生均教育事業收入-生均教育事業支出＝9 443（元）
單位邊際貢獻率＝單位邊際貢獻／生均教育事業收入*100%＝38.1%
保本招生人數＝固定成本總額／單位邊際貢獻＝3 671（人）
保本教育事業收入＝固定成本總額／單位邊際貢獻率＝
9 099.7（萬元）
計算結果表明：該高校的保本招生人數為3 671人，教育事業收入保本額為9 099.7萬元，只有超過保本點才能獲得收益；在保本點上，只能獲得邊際貢獻總額3 467萬元，與固定成本總額相等，不盈不虧。該校現有學生人數5 422人，則運營安全量＝現有學生數量-保本點學生數量＝5 422-3 671＝
1 751（人），運營安全率＝經營安全量/現有學生人數＝32.29%，對照表1，該高校運營風險處于安全階段。
三、量本利在高校成本會計核算的難題與思考
（一）成本分類難題
采用量本利分析方法的前提是將高校的教育成本進行固定成本和變動成本二分法歸類，而固定成本中的酌量性固定成本的取值是一個難點。它的總成本雖然受學生人數的影響，但是其變動幅度卻與學生人數沒有嚴格的線性關系。通常來說，酌量性固定成本的變化有兩種形式，如教學業務費、計算機設備維護費等在一開始有一個初始量，在此基礎上，隨著學生數量的增加，成本會增加，類似變動成本；如實驗室管理人員的工資、后勤人員工資等在一定范圍內的學生人數情況下，總額不變，當學生人數增到某臨界點之后，其成本總額會跳躍性上升，然后又在一定范圍內保持不變，類似階梯式成本。
在計算確定這些成本時，難以測算出函數關系，可以通過散點法預測，或者類比其他高校來進行成本預測。
（二）量本利分析方法的固有缺陷
量本利方法從財務角度出發，其目標和功能主要作用于高校的財務穩健。但是我們要認識到，高校有著多重發展目標，如果過分依賴量本利分析法，可以獲得財務上的安全，但是綜合來看，可能會損害高校的宏觀發展和戰略性成長。量本利分析方法確定的目標一般是短期的，容易造成短期目標和長期目標相脫節。另外，它還存在缺乏靈活性的弱點。
四、量本利分析方法對于高校成本會計核算的意義
（一）促進高校細化成本分類
量本利分析法的前提是成本二分法，要實現這一目標，高校必須對發生的各項成本進行梳理，做好數據的整理、歸類、存檔工作，剝離出固定成本和變動成本。
（二）改變高校財務核算思維
除了教學質量、學生素質、學術聲譽以外，辦學成本的高低同樣決定著高校的生存和發展。每一個高校財務工作者都要意識到，在提高教學質量的基礎上積極降低辦學成本，既要重視社會效益也要重視經濟效益。量本利分析方法作為企業常用的核算方法，與高校以往采用的事業單位會計核算方法在思維上、核算基礎上有著眾多的不同，這就要求廣大的高校財務工作者轉變傳統思路，以現代化的、企業的思維模式去看待和處理高校財務問題，以期從另外的角度，對高校財務核算工作進行改進和提高。
（三）啟迪高校籌資活動
高校通過各種方式籌資辦學資金，不同的資金渠道籌集的資金數量、使用成本及對高校的資金負債率影響不一。因此，在高?；I資中，要根據高校辦學規模、資產狀況、社會影響力等進行合理選擇。量本利分析法可以指導高?；I資活動，通過分析各種籌資方式帶來的結果，選擇合適的資金來源比例，保證高校的正常運營。
（四）規范高校的財務支出
要想達到設定目標，高校必須著力降低單位變動成本和固定成本。這就要求高校減少非教學性支出，充分考慮成本、學生人數、結余三者的關系，當項目投資可以帶來大于成本消耗的預期社會效益和經濟效益時，高校才可以執行該項支出。
綜上所述，采用量本利分析方法核算高校教育成本，可以有效地幫助高校進行短期財務決策，輔助高校進行長期的發展規劃，對高校的財務管理，可以起到積極的作用。
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關鍵詞：醫療衛生機構 基本建設 會計核算
近年來我國醫療衛生事業改革不斷深化，基層醫療衛生機構基本建設發展迅速，從而進一步提高了醫療服務水平，為解決群眾看病難問題奠定了基礎。對于基本建設的會計核算，醫療衛生機構應參照《基層醫療衛生機構會計制度》和《基層醫療衛生機構會計制度》，使基建專賬與“大賬”保持同步。
一、基層醫療衛生機構基本建設概況
基本建設是指利用國家預算內基建資金、自籌資金、國內外基本建設貸款及其他專項資金，實施以擴大生能力、再生產能力為目標的建設活動，其中包括新建、擴建和改進工程及相關工作。對于單臺設備購置、建造單項工程，如果投資額在5萬元（含5萬元）以下，則不屬于基本建設范疇。近年來我國醫療衛生事業改革備受關注，為提高醫療服務水平，解決廣大群眾看病難的問題，基層醫療衛生機構需要擴大經營規模，完善基礎設施建設，引進醫療設備，所以基本建設規模較大。目前，基層醫療衛生機構基本建設包括撥入?？罨?、自籌資金基建、借入款項基建。按照現有法律法規，單位開展的基本建設項目應列入國家計劃，實行專戶存取，并建立基本賬簿，單獨核算，以便接受財政部門的監督。
二、基層醫療衛生機構基本建設會計核算的特殊性
基層醫療衛生機構開展基本建設是其發展的需求所在，而基本建設的會計核算也有其特殊性。我國《基層醫療衛生機構會計制度》在第一部分第八條中規定，基層醫療衛生機構對基本建設投資的會計核算除按照本制度執行外，還應按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，這就對基層醫療衛生機構基本建設的會計核算工作提出了更高要求。基于會計制度的現狀，基層醫療衛生機構的基建資金游離于事業單位會計之外，而基本建設過程也較為復雜，受各種因素影響，資金有可能未能及時入賬。因此，為動態、真實地反映單位財務狀況，基層醫療衛生機構應按照《國有建設單位會計制度》及其補充規定開展會計核算工作，建立基建專賬，并與“大賬”保持同步，每月根據基建專賬有關會計科目的發生額，將相關數據并入“大賬”。
三、基層醫療衛生機構基本建設會計核算方法
對于基層醫療衛生機構基建專賬與“大賬”的合并，現行會計制度并沒有做出具體規定。為保持同步性，基層醫療衛生機構應至少每月按照基建專賬中有關科目的發生額，采取匯總或逐一處理的核算方法，將數據并入“大賬”。
（一）匯總核算
匯總核算是每月底將基本建設報表中的余額和發生額進行匯總，然后統一對應到“大賬”，并填制會計憑證。其實質是對當月匯總后的結果進行會計核算分析。這種會計核算方法具有操作簡單、工作量小的優勢，會計人員在月底可以一次性完成記賬，將基建專賬和“大賬”科目對應編制會計分錄即可。但其缺點是不容易實現基建專賬和“大賬”之間的相互核對。由于會計人員只是在月底將基建專賬報表中的余額和發生額匯總，而不是針對每項基建業務隨時處理，所以會計核算的及時性受到影響，不能反映每項經濟業務的來龍去脈，分析處理比較籠統。因此，這種會計核算方法更適合于基本建設項目較少或是工程建設相對簡單、容易管控的醫療衛生機構。
按照這一方法，會計人員進行核算時首先要將兩賬中的相關總賬和明細會計科目進行對應設置，如設立基建專賬中的“建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資”科目對應“大賬”中的“在建工程”科目，“預付工程款”科目對應“其他應收款”科目。然后會計人員應按照《國有建設單位會計制度》對基建專賬進行會計核算，并編制會計報表，再對應“大賬”會計科目編制會計分錄，填制會計憑證。
（二）逐一核算
逐一核算是在每筆基建經濟業務發生的同時，“大賬”依據基建業務的原始憑證，同步開展會計核算。在會計核算過程中，基建原始憑證以復印件的形式作為附件，使“大賬”能夠逐一進行賬務處理。這種會計核算方法具有很強的及時性，所以“大賬”中的基建業務一目了然，非常清晰，而且由于核算及時，賬務的準確性也獲得了更有效的保證，便于兩賬之間相互核對。逐一核算雖然能夠動態、實時地反映每筆基建業務的運行情況，但由于每筆業務需要逐一處理，會計人員的工作量也會顯著增加。因此，這一核算方法更適合于基建項目較多、管理過程復雜的醫療衛生機構。
應用這一核算方法，基層醫療衛生機構應注意對資金來源、基本建設投資以及竣工驗收的會計處理?；鶎俞t療衛生機構基本建設的資金主要來源于財政撥款、單位自籌、銀行貸款、其他撥款等。如采用自籌資金建設，“大賬”借記“銀行存款―基建專戶”科目，貸記“銀行存款―基本戶”科目，基建專賬借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款―本年自籌資金撥款”科目?；ㄍ顿Y核算應按照“大賬”與基建專賬對應的會計科目，在“大賬”的“在建工程”科目下設“基建工程”明細科目，并設置相應的三級明細科目，對各項投資進行核算?？⒐そ桓稌r，基建專賬借記“交付使用資產”科目，貸記具體的投資科目，新一年度建立新賬時借記具體的投資來源科目，貸記“交付使用資產”。
參考文獻
關鍵詞：石油企業；會計核算；油氣成本
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01
引言
石油企業是以開發和加工石油、天然氣等礦產為主的企業，相比于其它類型的企業，石油企業具有自己的特點，石油企業也需要依據企業特點進行制定會計核算方法。但是現行會計核算方法未突出石油企業的特點，導致會計核算結果無法真實反映石油企業的成本信息。而成本信息與企業利潤和經濟效益密切相關，對企業未來發展戰略造成嚴重的不利影響。
一、油氣核算未體現收入與成本配比原則
收入與成本配比原則是指收入預期相對應的成本相互配合的原則，要求在同一個會計期間內對收入及其成本進行核算。在石油企業會計核算方面，收入與成本配比計量表現為計算油氣資產折舊、折耗及攤銷。
1.油氣資產核算問題
根據劃分標準不同的，石油企業的油氣資產內容也不同。油氣資產來源于地質勘探支出―――探井及勘探型參數井”中獲得工業油流投入生產的探井和由“油氣開發支出―――油氣產能建設”中形成的油氣水井、地面設施及抽油機兩個部分[1]。當前油氣資產計算主要根據有效井段的實際成本計價，而國外石油企業認為油氣資產與年限無關，而采用以油氣資產以區塊為單位的石油會計準則，按年初剩余經濟可采存儲量和當期油氣產量比提取折耗[2]。依據國外油氣資產計算方法，油氣企業需要將廢棄油氣資產形成的費用納入核算范圍，并按油氣資產折耗的5%計算“棄置資產”，用于處理棄置油氣區以及安置被解雇的員工。從國內外計算油氣資產的方式可以看出，國內外核算方法在提取折耗成本不同，對油氣生產成本的影響也不同。當前，國內石油企業將年限平均方式提取折耗的方式也不符合油氣生產自然遞減的規律，與收入與成本配比原則不符。
2.固定資產核算問題
我國石油企業依據財政部頒發的《具體會計準則》劃分固定資產，一是使用年限超過1年，單位價值超過2000元的各類設備器具。二是單位價值在2000元以上、使用期限超過2年的非生產經營設備。根據固定資產劃分原則，除采油廠、集輸大隊形成的油氣資產，其他資產均歸為固定資產。在固定資產核算方面，石油企業也采用年限平均法計算折舊，該計算方法缺點在于后期折舊費用遠遠高于早期折舊費用。在不同開發階段，開采成本也不同。開發初期至中期，成本逐漸提高。油氣資源屬于有限資源，隨著油氣產量減少，單位產品負擔的固定資產使用不均。如果采用加速折舊核算方式，可將固定資產在使用年限內合理分攤成本，成本核算方法更符合收入和成本配比原則。從企業利潤角度看，在使用年限內，固定資產扣減的舊額固定不變，但貨幣價值逐漸降低，早期扣減額的價值更大。因此，在申報納稅所得時，企業可在允許范圍內選擇少交稅、推遲交稅的折舊核算方式。以一臺使用年限為14年、價值5000萬的采油設備折舊額計算為例，依據年限平均法，采油設備每年平均折舊為357.15萬元，而按照雙倍余額加速折舊法計算，第一至第十年，采油設備的折舊額分別為714.29萬元、612.24萬元、524.78萬元、449.81萬元、385.55萬元、330.48萬元、283.26萬元、242.80萬元、248.58萬元、213.06萬元。當前我國采油設備使用年限均已超過10年，如果10年進行計算，第十年的的折舊額比年限平均核算法少144.08萬元，這表明第十年企業少計利潤144.08萬元，其它年份對成本也有很大的影響。
二、油田維護成本核算問題
我國油田維護費制度已經實施54年，財政部根據油氣田生產特點，在采油成本項目中單列成本項目，并規定有10項使用范圍，以實現合理開采油氣田、減緩油氣生產速度、提高最終采油率的目的。油田維護費的提出要求石油企業必須追加投資，放緩油氣遞減速度，為油田穩產、增產提供了重要保證。如果追加投資達到油氣增產效果，增加的投資與油氣增產量符合收入和成本配比原則，會計核算時則給予資本化，并按照增加的產量平攤。如果追加的投資未達到油氣增產的目低，會計核算則將追加投資淚如預期產量的生產成本中。
當前油田維護成本占油氣生產總成本的52%，無論維護費用是否產生增產、穩產效果，都將油氣維護費用作為收益性指出，計入當期費用。該核算方式造成應該采用固定資產攤銷或提取折舊的費用使用一次性計入成本[3]。例如為生產提供安全保障的防洪提、防風沙林等維護工程，維護工程保護時間遠遠超過一個會計年度，甚至貫穿于油田整個生存期。而擴邊井、補充井、注氣井等彌補油氣產量不斷減少的維護工程，既與以前油氣開采有關，又對以后油氣開采帶來效益。而將以上建設維護工程的成本和費用一次性計入成本，必然影響石油企業會計核算，導致成本虛增，影響會計成本信息質量。
針對以上問題，石油企業進行會計核算時應根據具體維護活動的基本目的嚴格劃分穩產支出和增產支出，將穩產支出和增產支出分別費用化和資本化，而非嚴格區分穩產指出和增產支出，依據金額大小、服務對象、收益年限的差異，將其納入尤其成本計算范圍，或者將其作為固定資產核算范圍，列為長期待攤費用。例如維護活動形成的資產，在相關油氣井開采完成后，如資產能夠一定使用，可將其作為固定資產進行核算，或者將其作為長期待攤費用[4]。
三、結語
總而言之，汽油企業會計核算方法需要以石油企業的特點為基礎，結合現行會計準則，借鑒國外石油企業會計核算的優秀經驗，遵循收入與成本配比原則，科學核算成本與收入之間的關系，減少會計核算信息失真問題，才能讓會計核算信息更好的服務于企業可持續發展。
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【關鍵詞】服務企業；勞務成本；會計核算
一、勞務成本核算的一般方法
1.成本項目（明細科目）的設置
“勞務成本”是成本類會計一級科目，會計科目統一編號：5201。企業應該按照不同的成本中心和業務種類，對其進行二級明細核算，并按照不同的成本項目進行三級明細核算。
會計期末，已經完工（或者按照完工百分比）確認收入的業務對應的勞務成本，結轉為利潤表中的主營業務成本，確認有關業務的當期損益。勞務成本的期末余額，是有關業務尚未完工結轉損益的業務成本，相當于工業企業的在產品。
2.成本費用的歸集與分配
隨著信息技術的發展，企業成本會計核算人員，應該盡量利用軟件系統進行企業勞務成本的歸集和分配核算，尤其是那些訂單或項目小而多的企業，面對大量的業務數據，手工幾乎不可能完成這樣企業真正的成本核算任務。
無論是專門的業務處理軟件、成本核算軟件，還是ERP系統，其成本歸集和分攤的具體步驟和方法，都需要熟悉成本核算的人員參與設計確定。這直接關系到成本核算的準確性和成本數據的有效利用。
不同企業的勞務成本要素可能差別很大，在勞務成本核算中，對于成本項目的設置，成本會計不應局限于傳統的工業企業料、工、費的劃分，而應借鑒作業成本的思維方法，考慮企業經營管理需要和績效考核要求，考慮有關成本項目與本行業標桿企業或競爭對手的比較需要，考慮不同的成本動因和責任中心，對成本項目進行適合本企業特點和要求的劃分。
例如，陸路運輸業務的主要成本項目有：人工費（主要為駕駛人員或有關班組工資等費用）、燃油費、輪胎費、道路通行費、車輛停放費、維修費、保險費、事故賠償費、折舊費等。
由于不同服務業的業務流程和內容千差萬別，目前市面上很難有一款軟件，能讓企業買回來就可以用來核算勞務成本，而是往往需要企業對有關軟件進行細致的功能設置，有的甚至需要二次開發工作，才能用于本企業勞務成本的核算。企業在選擇成本核算軟件時，要盡量選擇那些不需要二次開發或者二次開發量比較少的軟件方案。對于軟件成本核算具體功能要求的確定，企業應該充分聽取本企業有關業務高層管理團隊或主管的管理要求，和熟悉本企業成本會計核算專業團隊或人員的意見，并在軟件安裝實施過程中，由成本會計嚴格按照有關要求和規范驗收軟件的成本核算必需功能。
二、幾種服務業勞務成本的會計核算方法舉例說明
1.以人工投入為主的服務業，例如鑒證及咨詢服務、項目監理、技術服務等
這類業務往往按照項目進行管理和收費，可能項目眾多，項目大小差別很大。其相應的勞務成本核算操作步驟建議如下：
（1）利用軟件系統管理和核算這類業務，是解決問題的前提條件。如上所述，這種軟件系統，企業可以向軟件公司定制開發，也可以直接選購具有相應功能的成熟的商品軟件，例如可以結合整個企業信息化考慮的ERP軟件。
（2）在上述的軟件系統錄入各業務項目基本信息，包括：項目合同或訂單總額、預計的總成本、預計的工作總量（一般為人工天數即“人天數”，或者人工小時數即“工時數”）。
（3）項目分派給具體的人員或者小組執行時，有關人員或執行小組的信息應及時錄入軟件系統更新該項目信息，以便及時反映項目進度，以及核算和考核有關人員、小組和部門的業績。
（4）隨著項目執行的進展，可能原來預計的項目成本和項目工作量需要調整，甚至可能原定的項目收入總額也需要追加，軟件的項目管理功能應該可以通過一定的審核或審批權限，隨時更新這些項目信息。
（5）各項目上直接發生的各項成本費用，隨時通過一定的審核程序，例如費用報銷手續、款項支付流程、編制記賬憑證等，歸集錄入相關項目。
（6）與項目相關的間接費用，通過軟件系統統計的相關項目數據，例如該期間該項目工時數等，合理分攤到各有關項目。
（7）期末，一般按照完工百分比法，確認有關項目的業務收入和業務成本。計算公式如下：
當期確認業務收入=項目合同總收入×當期累計完工百分比-前期累計已經確認收入。
當期確認業務毛利=（項目合同總收入-預計項目總成本）×當期累計完工百分比-前期累計確認毛利。
當期確認業務成本=當期確認業務收入-當期確認業務毛利。
項目完工百分比的具體計算公式可以從下列幾種中選擇：
①成本法：本期累計完工百分比=本期實際累計投入成本÷項目預計總成本
②工作量法：本期累計完工百分比=本期實際累計投入工作量÷項目預計工作總量
③其他合理的方法：企業可能由于項目眾多，只能通過軟件系統，按照設定的計算條件和公式，統一分類計算各項目的完工百分比、收入和成本金額，然后據此進行相應的勞務成本結轉等賬務處理。
2.以人工投入和設備使用并重的服務業，例如交通運輸業
交通運輸業務勞務成本核算要解決的關鍵問題是業務成本與業務收入的配比、勞務成本結轉損益時點的界定、拆單拼裝或聯運業務的業務成本核算等。
（1）業務成本的歸集、分配，及與業務收入的配比
運輸企業可以按照客戶運單進行運輸業務成本的歸集和分配，及與收入的匹配核算。由于運單數量眾多，企業還得利用軟件系統進行各運單成本的歸集與分配，及與收入的匹配核算。這種成本核算方法，相當于傳統成本計算方法中的訂單法，更確切地說，可以叫做運單法，因為一個訂單或合同可能包括多個運單，所以運單才是可以分辨的運輸業務最小單元，也就是成本核算對象，單位成本可以采用“元/噸公里”（貨運）或“元/人公里”（客運）這類計量單位。
（2）勞務成本結轉損益時點的界定
航空運輸、陸路運輸和短途水路運輸，每個運單的實際執行時間，一般不會太長。因此，企業可在按照有關合同要求完成運單運輸業務的當期，確認該運單的業務收入和業務成本。
長途水路運輸，大多數為遠洋運輸，往往一趟運輸業務的持續時間數月，這就存在不少的跨期業務，為了準確核算當期損益，會計核算人員應該按照完工百分比法核算和結轉這類業務不同會計期間的勞務成本、主營業務成本和主營業務收入。
（3）拆單拼裝業務的成本核算
有時候，客戶的一個合同或訂單，可能要求運輸企業把商品分別運送到不同的地點，這就需要運輸企業將同一個客戶訂單，拆分拼裝到數個不同的運單去執行。這種情況下，企業需要根據其業務模式的具體情況，選擇恰當的運輸業務成本歸集分配方法和分配參數，例如噸公里等，并相應地與客戶訂單的收入匹配。
例如：A客戶訂單D150001要求運輸貨物15噸，其中5噸從上海到成都，10噸從上海到廣州。B客戶訂單D150002需要運輸貨物10噸，從上海到成都。那么，訂單D150001中的5噸貨物和訂單D150002中的10噸貨物，就可以拼裝成一個15噸貨物的運單WB1500001，從上海到成都。成本核算人員，先將發生在運單WB1500001上的各項成本歸集起來，然后再將成本分配到訂單D150001（該運單成本總額的5/15）和訂單D150002（總成本的10/15）。
（4）聯運業務的成本核算
聯合運輸簡稱聯運，一般指使用兩種或兩種以上的運輸方式，進行兩程或兩程以上的銜接運輸，以完成一項進出口貨物或進出境人員運輸任務的綜合運輸方式。
雖然聯運業務的具體情形差別很大，而且有的聯運業務同時還可能包含了拆單拼裝業務，牽涉面更加廣泛和復雜，但是都可以參照上述基本原理和方法具體處理。
3.以人工投入和物料消耗并重的服務業，例如車輛或設備維修業務等
這類業務成本核算基本仿照工業企業的訂單法，要解決的主要問題包括直接人工成本的歸集和分配、物料收發及維修業務直接耗用物料成本的核算、間接成本分攤。
現代企業的經營管理，都離不開軟件系統，市面上同樣有專門的車輛維修業務管理軟件，企業應該充分利用。但是，不管怎么好的軟件，企業的成本核算都是萬變不離其宗，需要成本專業人員根據企業具體情況，設計適合本企業業務特點和管理要求的成本核算方法。
（1）直接人工成本的歸集和分配
以車輛維修業務為例，人工成本，應分維修工單和班組核算；同時，不同級別的技工，應該分別統計其用于各維修工單的工時。這樣就為以后進一步實施標準成本核算和管理、成本分析和績效考核等，做好了基礎性工作。
（2）物料庫存及收發管理與核算
企業應該使用有完善庫存管理功能的軟件進行維修業務的物料收發及庫存管理和核算，這些物料，屬于會計的“原材料”或“周轉材料”科目，既包括各種新購入的材料、備品、備件、輪胎、專用工具等，也包括用過的舊件、廢件的管理和處理。維修車間領用的物料，或直接計入各維修工單（訂單）成本，或作為共用耗材合理分攤計入各維修工單成本。
（3）間接成本分攤
車輛或設備維修業務成本中的間接費用，主要是維修車間管理人員費用、共用耗材及工具費用、水電費、勞保用品費、設備維修及折舊費用、場地費用等，關鍵是這些費用的分配方法要合理。企業最好采用作業成本法中的動因分析思維，確定這些間接費用的分配方法。同時，從企業管理角度考慮，應注意對資源的閑置和浪費的分析管理，明確責任，并充分利用產能，減少浪費，避免將不必要的成本分攤到具體的維修工單。
三、勞務成本核算中容易產生的一些認識誤區
1.勞務成本核算與完工百分比法
不是所有的勞務成本核算都適用完工百分比法。只有當服務項目持續時間比較長，有大量跨期項目，而且其跨期項目總收入、總成本、完工進度能夠可靠計量時，其業務收入和業務成本核算才適用完工百分比法。
2.服務企業的混業經營行為
服務業務以前主要適用營業稅，目前我國雖然部分現代服務業已經改為計征增值稅，但是還有一部分服務業沒有納入“營改增”范圍，即使以后納入“營改增”范圍，不同的服務適用的稅率也可能會不同。因此，企業要注意區分不同稅種、不同稅率業務，按照有關稅務要求分別核算。
參考文獻：
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[3]傅勝，梁爽副.行業會計比較.東北財經大學出版社，2014年2月第五版
[4]邢銘強.物流會計.中國宇航出版社，2014年1月版
近年來，醫院經濟體質改革迫使醫院內部經濟運行中投入產出的管理產生重大變革，成本核算成為醫院內部經濟管理和建立完善的分配制度必不可少的重要環節。成本核算既能滿足宏觀經濟管理的需要，又能適應微觀經營管理的要求，在經濟方面發揮著重要的作用。
一、成本會計的職能
成本會計作為一種管理經濟的活動，在生產經營過程中所能發揮的作用就是成本會計的職能。由于現代成本會計與管理緊密結合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環節。現代成本會計的主要職能有：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本會計的各個職能中，成本核算是最基本的職能，沒有成本核算就沒有成本會計。成本會計的各個職能是相互聯系，互為條件的，并貫穿于企業生產經營活動的全過程，在全過程中發揮作用。
醫院成本會計工作是成本管理的基礎，它是一項綜合性高，復雜度大的系統工程，對促進醫院管理，增強醫院競爭力有很大的幫助，做好成本會計核算工作是醫院順利實行成本管理的關鍵之一。
二、醫院成本會計的重要性
在醫療市場競爭日趨激烈的今天，醫院要想求得生存和發展，就必須不斷增強經營意識，調整服務結構，其中最為重要的是降低服務成本，建立起醫院成本會計工作不僅是簡單的資金節約問題，更在于如何取得更好的經濟效益，實現最大經濟利益的管理機制。在日益激烈的醫療市場經濟中，作為一個自主經營、自負盈虧的獨立的經濟實體，醫院必須主動地在重視業務總收入提高的同時加強成本控制，才能達到收支節余提高的目的。成本會計工作在實施過程中真正執行者是廣大醫院員工，工作成效如何，在很大程度上取決于全體人員的協調工作程度，因此，應在完善內部各種原始記錄，健全各個部門計量、驗收等制度，以確保計量數據充分真實、準確無誤的基礎上，在醫院內部各部門加大宣傳力度，從醫院主要領導、財會人員，到各個科室的主任甚至是廣大醫務工作人員，營造出一種全員參與、全員管理的濃厚氛圍，使得每一位員工都能認識到成本會計工作在整個醫院運行體系中的重要性，都能親自參與到成本會計工作的各個環節中去。
三、醫院成本會計在核算管理方面存在的問題
（一）醫院成本會計對于成本核算的認識模糊，觀念落后
醫院成本會計人員往往只具備慣用的、基礎的會計知識和工作方法，而缺乏高級的成本核算經驗，又對成本會計的工作不夠重視，很多詳細的數據記錄分析不完全，不到位。同時，各級管理人員對現代成本管理理念認識不夠，往往固守傳統的管理模式，盲目創收，忽視成本控制，出現了醫療收入高速增長的同時，醫療成本快速膨脹的不正?，F象，甚至形成了零增長、負增長的局面，管理人員觀念的落后也導致了醫院成本會計工作上的疏忽，因此，加強完善醫院的成本核算及成本管理工作意義重大。
（二）目前的成本會計工作多數情況下都只是一種事后的統計核算，其作用只能讓管理者明確經營過程中的成本耗費狀況，而不能對費用的合理性及可控性做出準確的評估及預測，缺失事前控制和事中控制職能，增加了醫院開展系統性成本控制工作的阻力
（三）醫院成本會計缺乏一套專業詳細的會計電腦系統設備，醫院的會計數據檔案比較混亂，不便于查看，同時，醫院成本會計對電腦操作系統不夠熟練，僅僅只會基本的幾個會計系統應用程序，為會計工作的進行帶來諸多不便
四、改善醫院成本會計核算工作中出現的問題
（一）完善醫院成本會計組織，解決管理方面出現的問題
為了適應現代成本會計的發展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和醫院所有部門都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂相關的經營管理，特別是要學會運用價值工程、成本最優化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理，全方位的解決管理方面遇到的每一個問題。
（二）建立完善的成本會計核算計算機信息系統
醫院成本會計核算的數據是相當龐大和繁雜的，如果僅靠手工來核算那是十分困難的，這就要求在成本會計核算中要實現計算機系統化、自動化，這是做好成本會計核算工作比較關鍵的一步。要實現成本會計核算的計算機系統化，一是聘請專業的技術人員根據醫院的具體情況進行編程，建立系統；二是直接購買比較成熟的“醫院成本核算系統”軟件。對于計算機系統的內容要考慮全面，應該包含有成本預測、科室成本核算、績效考核管理、項目成本核算、病種成本核算等內容，還要考慮能否跟醫院其他計算機系統順利連接。
（三）開展成本預測，掌握未來成本水平及變動趨勢
為有效地控制醫療費用增長，對大型醫療設備的購置、大型基建項目的開展及引進新的診斷治療手段等都要進行可行性研究分析論證，將投資回收期、凈現值、成本評價指標與成本預測進行對比分析，考察投資效益。對各種衛生材料實行消耗定額管理，限定各科業務費用，辦公費用實行包干，使消耗得到有效控制，同時控制人員費用在成本中的比重，定崗、定編、定職、定責，使人員在合適的崗位上發揮潛能。對藥品、材料實行招標采購，限量庫存，加速周轉，減少資金占用，提高資金使用效率。
醫院成本會計的對象是指醫院在生產過程中的資金動態。其主要內容包括生產費用的記錄、審核、歸集和分配，產品成本的計算、報表的編制，產品資料的分析，產品成本的控制和提供有關經濟預測、決策依據等?，F代醫院成本會計應立足經營，從經營著眼，從經濟著手，對產品形成即醫療活動的全過程進行決策、核算和控制，使產品成本能夠按照預定的目標發生。
近年來，醫院經濟體質改革迫使醫院內部經濟運行中投入產出的管理產生重大變革，成本核算成為醫院內部經濟管理和建立完善的分配制度必不可少的重要環節。成本核算既能滿足宏觀經濟管理的需要，又能適應微觀經營管理的要求，在經濟方面發揮著重要的作用。
一、成本會計的職能
成本會計作為一種管理經濟的活動，在生產經營過程中所能發揮的作用就是成本會計的職能。由于現代成本會計與管理緊密結合，因此，它實際上包括了成本管理的各個環節。現代成本會計的主要職能有：成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本會計的各個職能中，成本核算是最基本的職能，沒有成本核算就沒有成本會計。成本會計的各個職能是相互聯系，互為條件的，并貫穿于企業生產經營活動的全過程，在全過程中發揮作用。
醫院成本會計工作是成本管理的基礎，它是一項綜合性高，復雜度大的系統工程，對促進醫院管理，增強醫院競爭力有很大的幫助，做好成本會計核算工作是醫院順利實行成本管理的關鍵之一。
二、醫院成本會計的重要性
在醫療市場競爭日趨激烈的今天，醫院要想求得生存和發展，就必須不斷增強經營意識，調整服務結構，其中最為重要的是降低服務成本，建立起醫院成本會計工作不僅是簡單的資金節約問題，更在于如何取得更好的經濟效益，實現最大經濟利益的管理機制。在日益激烈的醫療市場經濟中，作為一個自主經營、自負盈虧的獨立的經濟實體，醫院必須主動地在重視業務總收入提高的同時加強成本控制，才能達到收支節余提高的目的。成本會計工作在實施過程中真正執行者是廣大醫院員工，工作成效如何，在很大程度上取決于全體人員的協調工作程度，因此，應在完善內部各種原始記錄，健全各個部門計量、驗收等制度，以確保計量數據充分真實、準確無誤的基礎上，在醫院內部各部門加大宣傳力度，從醫院主要領導、財會人員，到各個科室的主任甚至是廣大醫務工作人員，營造出一種全員參與、全員管理的濃厚氛圍，使得每一位員工都能認識到成本會計工作在整個醫院運行體系中的重要性，都能親自參與到成本會計工作的各個環節中去。
三、醫院成本會計在核算管理方面存在的問題
（一）醫院成本會計對于成本核算的認識模糊，觀念落后
醫院成本會計人員往往只具備慣用的、基礎的會計知識和工作方法，而缺乏高級的成本核算經驗，又對成本會計的工作不夠重視，很多詳細的數據記錄分析不完全，不到位。同時，各級管理人員對現代成本管理理念認識不夠，往往固守傳統的管理模式，盲目創收，忽視成本控制，出現了醫療收入高速增長的同時，醫療成本快速膨脹的不正?，F象，甚至形成了零增長、負增長的局面，管理人員觀念的落后也導致了醫院成本會計工作上的疏忽，因此，加強完善醫院的成本核算及成本管理工作意義重大。
（二）目前的成本會計工作多數情況下都只是一種事后的統計核算，其作用只能讓管理者明確經營過程中的成本耗費狀況，而不能對費用的合理性及可控性做出準確的評估及預測，缺失事前控制和事中控制職能，增加了醫院開展系統性成本控制工作的阻力
（三）醫院成本會計缺乏一套專業詳細的會計電腦系統設備，醫院的會計數據檔案比較混亂，不便于查看，同時，醫院成本會計對電腦操作系統不夠熟練，僅僅只會基本的幾個會計系統應用程序，為會計工作的進行帶來諸多不便
四、改善醫院成本會計核算工作中出現的問題
（一）完善醫院成本會計組織，解決管理方面出現的問題
為了適應現代成本會計的發展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程、全員管理成本，使決策層和醫院所有部門都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂相關的經營管理，特別是要學會運用價值工程、成本最優化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理，全方位的解決管理方面遇到的每一個問題。
（二）建立完善的成本會計核算計算機信息系統
醫院成本會計核算的數據是相當龐大和繁雜的，如果僅靠手工來核算那是十分困難的，這就要求在成本會計核算中要實現計算機系統化、自動化，這是做好成本會計核算工作比較關鍵的一步。要實現成本會計核算的計算機系統化，一是聘請專業的技術人員根據醫院的具體情況進行編程，建立系統；二是直接購買比較成熟的“醫院成本核算系統”軟件。對于計算機系統的內容要考慮全面，應該包含有成本預測、科室成本核算、績效考核管理、項目成本核算、病種成本核算等內容，還要考慮能否跟醫院其他計算機系統順利連接。
（三）開展成本預測，掌握未來成本水平及變動趨勢
