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序論：在您撰寫初級會計成本核算時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
1.提高醫院管理水平
通過運用績效管理工具，績效會計成本核算成為打通醫院管理價值鏈的核心環節。醫院績效管理根據一定指標系統和管理標準，將科室、職工以及醫院行政管理部門整合進一套科學合理的管理系統之中，無疑會提高醫院內部管理效率和管理水平，及時制定科學有效的成本核算決策，合理分配醫院各個職能部門的費用。具體表現在通過加強會計成本核算的績效管理，為醫院進行人才選拔、薪酬制度改革提供準確依據，為人事制度改革、醫療質量監管等管理工作提供創新平臺。
2.提高醫院在市場中的競爭力
能夠提供優質、低耗的醫療服務是醫院能否立于市場不敗之地的關鍵。在醫療市場競爭日益激烈的今天，建立績效會計成本核算，科學規避醫療市場中可能出現的風險，做好醫院成本開支預算工作，在降低運營成本的同時努力提高服務質量，才可以實現醫院持續、健康的發展，根本上提高醫院自身的綜合競爭實力。隨著市場經濟的不斷發展，傳統的管理模式略顯不足，因此，我們需要不斷根據時代的發展進行調整，來提高我們的管理水平，醫療衛生體制要不斷進行改革才能滿足時代的需要。
3.提高醫療資源的利用率
我國人均醫療資源占有率極低，有巨大的市場缺口。面對醫療資源供需緊張的國情，提高醫療資源利用率是勢在必行之舉。采用績效會計成本核算，一方面可以優化配置醫院人力、物力資源，改善不同科室之間、不同職能部門之間對資源盲目爭奪造成的資源浪費問題，擴展醫院資源的利用效果。另一方面可以公開透明醫療成本，創造更大的社會經濟效益。
二、發展績效會計成本核算的路徑分析
1.加強會計成本核算中的績效意識
績效成本核算決不能流于形式，醫院員工特別是會計在日常工作中必須秉持績效管理理念，積極提高自身業務素質，認識到績效成本核算既是醫院績效管理的重要內容，與每一位醫院員工的切身利益都息息相關，與此同時，轉變觀念，增強績效成本核算意識和公平、效率意識。負責具體實施成本核算工作的醫院財務科要按照“醫院財務管理辦法”等相關規定要求選拔優秀人才，充實醫院會計隊伍。經過理論指導和上崗培訓儲備一批合格人才，確保醫院績效會計成本核算工作順利實施。
2.鼓勵推廣全成本預算
在進行醫療服務時，要將各個科室、部門所消耗的人力、物力資源都轉化為成本項目，進行全成本核算。其中既包括物化勞動部分比如材料費、醫療設備損耗費用、病房建設費用，也包括人力勞動部分比如醫生的勞動價值。將員工利益與醫院經濟效益緊密結合，不但可以促使醫院職工自覺節約開支、合理利用醫療資源，同時能鼓勵員工充分發揮聰明才智，積極挖掘資源潛力和醫療經濟的新的增長點。因此，在日常的管理中，我們需要不斷落實并推進醫院的績效成本核算體系，這樣一來能科學規劃醫院的發展和一些日常事物的管理。
3.建構科學有效的績效指標評價體系
針對醫院部門具體職責的不同，建立多層次績效評價指標體系，實現每一部門、每一科室都有與自身工作內容相適宜的績效考核評價指標系統，確保成本核算活動得以公平、公正、有效展開，這樣一來醫院的管理變得簡單，不同的級別的科室和部門有了一套完整的績效體系。同時，我們便于對績效體系進行監督，不同的部門可以進行一些比較，來提高醫院的管理水平，有助于提高醫院的管理效率。
4.落實績效會計成本核算的監督工作
做好績效成本核算工作的監督是確保其正確、有效執行的重要步驟。通過成立專門的績效監管部門，及時處理績效成本核算工作過程中的問題。獎勵表現優異的績效成本核算人員，批評工作失誤人員。整理反饋績效成本核算工作信息，實現醫院各個部分之間信息溝通。監督工作在體制改革中也很重要。因此，在醫院改革的過程中，一些相應的監督部門應該嚴格按照有關的規定來執行，真實而全面了解績效改革的成效，客觀而全面評價同時，在醫院管理的過程中，我們還可以運用一些其他的管理措施來提高我們的績效會計成本核算水平。比如健全內部價格的結算制度，就財務管理而言，價格的核算要求我們所用的全部材料的資料要全面，同時還包括各種的輔助材料，包括醫院的固定資產、人工費的不同的方面。因此，正確的統計有助于了解醫院的真實情況，同時還對正確計算各種服務項目的分攤有著重要的意義和作用。在一些日常的管理中，我們便可以對一些日常的費用進行有效的管理，比如對水電費、維修費、后勤費等不同的方面進行管理。這樣一來我們便對醫院的管理有了一定的規范。
這樣一來，我們通過不同方式的運用，在一定程度上提高了我們的管理水平，為醫院的體制改革做出了新的貢獻。隨著市場經濟的不斷發展，傳統的管理模式難以適應新的形勢要求，因此我們需要不斷地進行改革來提高醫院管理水平。醫院績效會計成本的核算，提高了醫院人力資源和財務管理的水平，提高了醫院的管理效率，在新的形勢下，散發了新的活力。（本文來自于《經濟師》雜志。《經濟師》雜志簡介詳見。）
三、結語
關鍵詞：會計電算化；企業；成本核算；簡化處理
中圖分類號：F234.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01
在我國會計電算化已經普及到每個中小企業，很多中小型企業在總賬處理的財務管理方面實現了先進的會計電算化。由于我國現階段中小型企業使用的會計電算化軟件沒有有關成本模塊的詳細內容，在加上會計人員的素質不高，一些成本模塊的核算相對的復雜性與采用的成本核算技術處理比較原始，直接導致數據質量的缺失。
一、會計電算化在成本核算的財務管理中的應用
(一)會計電算化在中小型企業財務管理中的現狀
針對XX市的中小型企業會計電算化現有的工作情況進行分析與總結。首先，現有我國的中小型企業財務管理相對比較復雜，一些中小型企業的管理人員對成本核算的意義不夠重視，會計對成本計算采用估計的方法，造成一些產品的盈利與虧損不明確，直接導致企業處于經營管理相對盲目的狀態下經營。其次，現有的中小型企業采用的財務軟件屬于直接面對該型企業進行開發的比較簡易的財務軟件，這樣相對比較簡易的財務軟件根本不會有效的提供相應的成本核算模塊。致使好多企業財務人員更依賴于原始的手工記賬的方式，使開發的財務軟件技巧性模塊的使用被忽略。最后，對經營者對企業日后的生產決策提供不了真實可靠的數據，我國推行的會計電算化得不到企業管理者的認同。在中小型企業財務管理的分析中我們不難看出有些經營者雖然非常重視產品的成本核算，但是由于電算化軟件的一些功能的缺失與財務管理和會計人員的素質問題很難得到我們之前所預期的理想效果，使手工記賬成本核算方式仍然在一些企業使用，手工成本核算方式缺乏一定的時效性與準確性嚴重制約企業財務管理的不斷進步與發展。
(二)關于會計電算化在中小企業中運用的情況
首先，企業成本是否清楚明白直接影響企業的經營者的決策，企業經營者要想面對惡劣的經營環境能夠正確的面對，這就要求企業的經營者對自己產品與質量在同行業競爭中所處的位置要清晰，對產品的價格定位要完全準確，企業產品的存貨管理要科學，并總結出符合本企業發展的有效方法。其次，我們要加強企業的基本運作，對企業的運作進行合理的規范，在財務管理中我們要加強電算化在會計成本核算中正確的使用，對企業的存貨核算進行合理有效的管理。最后，企業采用成本核算電算化之后，系統能夠根據我們的要求自動生成庫存商品、生產成本的明細賬，由于會計電算化的準確性高，有效減輕減企業財務管理人員的勞動力。
二、企業會計電算化可以進行簡化成本核算的方式
(一)企業管理的主要特點對中小企業應對成本核算方法有一定的影響，首先我們必須對企業成本核算的相應方法進行一定的簡化處理，使現有管理的要求符合成本核算規定的方法，同時對很多企業采用的成本核算方法必須采用實際成本法并按品種法核算產品的成本。
(二)企業成本相關科目設置要進行簡化處理。首先，生產成本下不需要設置中間核算的科目(如：輔助生產成本、基本生產成本)，我們采用的方法是將生產成本通過項目核算模塊依據產品設置明細賬進行設置，對產品的制造費用、直接材料、直接人工設置二級明細科目。其次，對一些項目的費用進行合理整合，科目中的制造費用不按照車間設置明細賬，按照企業實際情況對機物料、折舊、修理費、水電費等直接設置幾個二級的明細科目，制造費用在月底根據企業產品生產耗費的工時進行合理有效的分配。最后，原材料可以按照原材料的大類做項目核算，按照按原材料相對應的名稱做項目目錄。
(三)中小型企業采用的財務電算化軟件不具備相應的成本核算功能，但具有特殊的自定義轉賬的功能。可以通過這個自定義轉賬的功能模塊設置借、貸方之間的科目，在產品數量與產品金額對公式進行正確的編輯，通過這個轉賬的模塊生成憑證。通過自定義轉賬功能模塊對產品成本進行計算的使用方法：第一，通過填制憑證模塊輸入產品成才過程中發生的制造費用、可以直接記入的產品費用。第二，通過自定義轉賬模塊自動分配結轉的制造費用與生產成本。需要先編輯公式才能通過自定義轉賬模塊生成的憑證，而公式的準確性直接影響成本計算的準確性。
三、中小型企業采用會計電算化成本核算方法的操作
選用友通10.0版軟件為藍本，對中小型企業會計電算化產品成本核算技巧與方法進行說明。
XX企業主要生產日常生活中使用的小家電，生產產品主要包括微波爐、電飯鍋、電磁爐等，2011年12月生產300臺微波爐、200臺電飯鍋、300臺電磁爐，根據以上假設提供的資料計算微波爐、電飯鍋、電磁爐的產品成本。
產品成本相關的一些科目的設置：第一.庫存商品(按產品名稱進行項目核算，不設二級科目)。第二.以自定義轉賬計算成本的方法對制造費用進行分配，制造費用的合計:1500+2000+1200=4700，可以用生產工時的比例，分配結轉的制造費用:如：12月生產工時總計:70+80+60=210小時。進入自定義轉賬的功能模塊，設置公式:【注*：制造費用科目為4105；生產成本科目為4101】
借:生產成本(4101)——制造費用(410103)——項目：微波爐[公式:FS(4105，月，借)*(70/210)]
借:生產成本(4101)——制造費用(410103)——項目：電飯鍋[金額公式:FS(4105，月，借)*(80/210)]
借:生產成本(4101)——制造費用(410103)——項目：電磁爐[金額公式:FS(4105，月，借)*(60/210)]
貸:制造費用(410501)[金額公式FS(410501，月，借)]
制造費用(410502) [金額公式FS(410502，月，借)]
制造費用(410503)[金額公式FS(410503，月，借)]
其他費用水電費折舊費等相同處理，直接錄入明細科目。
在自定義轉賬設置模塊設置好公式后，再進入自定義轉賬中生成模塊，再生成憑證。生產成本全部轉出做自定義轉賬公式時，不需要做項目的轉出。生成的憑證貸方需要寫出各項目的發生額與轉出數。通過正確的操作，會計人員通過每月的需要，根據需要對當月生產產品的名稱進行調整制定相應的公式，并進行核算成本的操作。本文對自定義轉賬計算成本的方法進行簡單的分析，總結出中小型企業會計成本問題最簡便最實用的解決方法是自定義轉賬計算成本法。
關鍵詞：環境成本 會計核算 計量 解決
一、引言
很多企業在發展的同時，也愈發重視環境保護情況，并開始在發展運營中將環境成本納入企業的會計核算之中。當前很多發達國家都要求企業在財務報告中，需揭示企業本會計年度的經濟活動對環境造成的損害和影響，并要求企業對此提出解決措施和方案。很多發達國家還在本國的法律法規中制定了許多環保法規。總之，環境問題不僅對企業的未來發展至關重要，且已逐漸影響企業的成本計量與核算。
二、環境成本的內容和計量方法
（一）環境成本的內容
環境成本分為內部成本與外部成本。其中，內部成本是指環境造成的對企業具有直接影響的成本。外部成本是指因企業的生產經營活動所導致的人類自然環境整體水平下降，以及企業活動對自然環境、人類健康等造成間接性損害而應當承擔的成本。
（二）環境成本的計量方法
環境成本的計量方法目前有三個，即全額計量法、差額計量法、比例計量法。
1、全額計量法
全額計量法下，環境成本為兩部分數值的合計數，可以分別表示為A和B環境成本統一由C表示。則在全額計量法下，環境成本為：C=A+B。其中，A表示企業為了減少對環境的損害而展開的一系列研究等所耗費的支出，以及企業在日常環境管理方面的支出，是一種直接環境成本；B表示企業企業為環境保護所花費的相關培訓費用、相關保險費用、公共關系認證費用、相關許可證費用等，是一種間接環境成本。
2、差額計量法
差額計量法通常應用于兩種情況，即采購環保材料，或者是投資環保資產。差額計量法下，環境成本的計算公式為，采購/投資具有環保功能的材料/資產的價值（A），減去采購/投資不具有環保功能的材料/資產的價值（B），二者之間的差額即為企業采購/投資某項設備或材料所耗費的環境成本（C0）。單項設備/材料的環境成本的合計數，即為企業的總體環境成本（C）。公式為：C=ΣC0=Σ（A-B）。目前，差額計量法下所計算的環境成本的準確性與合理性最高。
3、比例計量法
比例計量法下，企業的環境成本為：用企業生產經營過程中與環境相關的支出乘以一定的比例，所得數值即為企業的環境成本。該方法適用于計算企業中從事環保工作的人員工資，以及生產車間的廢棄物治理成本。計算公式為：C =ΣA0×r。其中，C為企業的環境成本總和；A0為與企業環境相關的單項成本；r為環境成本系數。二者乘積的累加即為企業整體的環境成本。
三、環境成本的會計核算
針對環境成本的會計核算，又分為三種情況，需要分別處理。
（一）情況一：計入當期成本
計入當期成本的情況主要針對三種環境費用支出，對這部分費用統一計入“營業外支出”，但是二級科目有所不同。
第一種環境費用支出：企業生產過程中所發生的污染治理費用。對這部分費用，企業可在處理時計入“營業外支出——環境治理費用”的借方，同時計入“銀行存款”等會計科目的貸方。
第二種環境費用支出：企業在生產經營過程中因對環境有所損害而繳納的罰款和超額稅金等支出。對這部分費用，企業可在處理時計入“營業外支出——環境罰款支出”的借方，同時計入“應付賬款”、“銀行存款”等會計科目的貸方。
第三種環境費用支出：企業為保護環境所發生的設計開發、環境監測等費用。對這部分費用，企業可在處理時計入“營業外支出——環境治理/預防費用”的借方，同時計入“長期待攤費用”、“待攤費用”的貸方。
（二）情況二：進行資本化處理
進行資本化處理這種情況是指企業為了防止或減少環境破壞和污染所構建某項固定資產所發生的成本支出。這部分環境支出按收益期劃分，有兩種情況。而此處所講的資本化處理，主要指第二種情況。第一種：當收益期在五年以下，環境成本需作為遞延資產進行分期攤銷。借計“管理費用——環境預防/治理費用”，貸記“長期待攤費用——環境支出”。第二種情況（資本化處理）：當收益期在五年以上，這部分費用計入資產成本。借記“固定資產”， 貸記“銀行存款”/“在建工程”。 計提折舊時，借記“管理費用——環境預防/治理費用”，貸記“累計折舊”。
（三）情況三：計入“環境負債”
此處的環境負債同預計負債的性質，是指由企業以前的業務活動所造成，但是需由企業的資產或勞務進行后期償付，是一種“潛在性義務”。企業需要將與環境破壞相關的未來可能需要償付的成本費用，以合理的計量方式，借記“管理費用——環境損害費用”，貸記“預計負債——應付環境費用”。
四、針對當前我國企業環境會計的有效性分析
（一）環境會計成本核算缺乏剛性約束
尤其是在對外披露問題上，以及是否真正進行環境成本核算的問題上，在涉及對自愿和非自愿問題的判斷時，主觀因素占主導地位。企業是否真正自愿進行核算與披露很難定論。就目前的相關政策來看，除對環境存在重度污染的企業之外，國家僅是“鼓勵”而非強制企業在成本核算中考慮環境因素。
（二）環境成本核算“強度”低，披露少
目前，我國進行環境會計成本核算的企業大多集中于化工、冶金、石化、火電、煤炭、造紙、建材、采礦、紡織等重工業行業。而且，這類企業進行環境成本核算的“強度”也并不高。此外，企業在對環境會計的披露方面，更多的是關于針對國家環保政策、企業未來的環保計劃等方面的宏觀信息，在與環境成本相關的具體環保投資等微觀信息方面，較多側重于排污、在建工程、未來環境投資等，其他“實際”方面的環境成本披露較少。
（三）企業對環境會計成本的披露偏向于“利好信息”
除上述問題之外，我國企業對環境會計成本的披露較多的偏向于“利好信息”。一方面，企業可以更好的向社會傳達自己的“優秀”形象（以為今后獲取更多的經濟利益）；另一方面，向政府傳達自身對環境保護的貢獻力量（以獲得更多的資金補助、財政撥款）。出于這兩點目的，企業也會對環境成本信息的披露進行選擇，從而有所偏向，避免披露自身所繳納的排污費等對環保的不利信息。
五、我國企業環境會計成本核算的措施分析
（一）從“源頭”入手，進一步加強企業的環保意識
隨著隨著環境污染的愈發嚴重，人們對環保的重視已愈發強烈。但是，這種重視并未付諸于實際，人們的環保意識依然較為淡薄。由于環保意識跟不上，使人們并不重視環境信息，企業對環境成本的核算力度自然不足。對此，筆者認為，若要改善我國企業環境會計成本核算的當前現狀，還應從“源頭”入手，進一步加強企業的環保意識。使企業逐漸認識到：進行環境成本核算，加強環境保護，并非是賠本生意，而是一種社會層面的“環?！洕б妗钡牧夹园l展、共性發展，是一種正確的長遠發展目光。唯有對環境問題有一個正確的認識，才能使企業自主、真正做到環境會計成本核算、才能提高其對環境會計信息的披露自覺性。
（二）從“制度”入手，完善環境保護法制建設
除了提高企業的環保意識之外，政府部門還應從“制度”入手，進一步完善環境保護的法制建設。前文已述，就目前的相關政策來看，除對環境存在重度污染的企業之外，國家僅是“鼓勵”而非強制企業在成本核算中考慮環境因素。而且，目前也尚無專門針對環境會計的規范和標準。即使有所涉及，也實際操作性不高、內容過于籠統。正是制度上的薄弱，使我國企業對環保的重視程度一直不高。對此，我國政府及相關部門須以環境保護為目的，大力加強環境會計成本核算的法制建設，從制度入手，對環境會計進行剛性約束。
（三）從“長遠發展”入手，建立環境會計成本的長效機制
由于企業的存在目的是為了最終盈利。也正是這一根本原因，使我國很多企業都將發展眼光過于局限，往往將短期利益作為關注的“焦點”。這一行為不僅使企業容易無視資源的有限性，從而對環境造成破壞和污染，還容易間接損害企業的長遠利益，同時也忽略了進行環境會計成本核算的必要性。若要改變這一現狀，企業應從“長遠發展”入手，建立環境會計成本的長效機制。比如，企業可以在傳統的成本核算指標上建立對環境保護的相關成本考察指標；還可以對環境成本核算和環境保護方面的投入引入“環境審計”，予以加強和監督；再者，可以利用社會中介機構從社會角度對企業加強環境會計成本核算的社會監督和政府監督。
參考文獻：
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[4]何軍.謅議環境會計對企業會計的影響[J].中小企業管理與科技（下旬刊）. 2012（09）
關鍵詞：環境財務成本 成本核算 賬戶設置 賬務處理
堅持走全面可持續的科學發展道路，需要建立、推行科學合理的環境成本核算制度。將環境成本納入會計核算體系，不僅是企業有效履行社會責任的現實需要，更是經濟與社會科學發展的時代呼喚。然而，針對企業如何在操作層面進行環境成本核算會計處理這一現實問題卻鮮有學者涉及。
一、企業環境財務成本核算的提出
環境成本一般分為內部成本和外部成本兩部分。前者是從企業的微觀角度來定義，是企業生產經營活動發生的與環境相關的資源損耗，其會計核算主體是企業，具有會計意義。后者是從全社會的宏觀角度來定義，是整個社會經濟活動發生的與環境相關的資源損耗，屬于經濟成本，社會各組織的微觀環境成本構成了該社會的宏觀環境成本，其會計核算主體是社會、國家，缺少會計意義的操作性，本文不予討論。
內部環境成本可分為企業環境經濟成本和企業環境財務成本。前者指企業活動所導致的社會環境折耗，是企業的生產經營活動對社會、環境造成的經濟損失的總和。其實質是企業經營活動對環境的影響，包括貨幣和非貨幣性損失，例如因企業污染造成周圍環境質量的下降。后者指企業耗費在環境方面的支出，是企業承擔的影響其財務成果、與環境相關的直接和間接支出。根據目前會計準則的規定，環境經濟成本不計入企業產品成本或期間費用，不對企業的財務成果產生影響，本文暫不探討。而環境財務成本能夠納入目前的財務會計系統，并分配到產品成本或作為期間費用抵減企業當期的利潤，因此企業進行環境財務成本的核算更有操作性和會計意義。
二、企業環境財務成本的確認計量
（一）成本構成
從我國現行法律法規的要求和企業的環境活動實踐來看，企業環境財務成本主要包括：排污費；綠化費；土地損失補償費；礦產資源補償費；環境管理機構經費支出；環境監測支出；罰款與賠付；廢物處理費；與本期經營活動有關的清理成本；環境恢復支出；政府環境管理機關勒令停產的停工損失；購置環保設施支出；降低污染和改善環境的研究與開發支出；在建工程執行我國《環境保護法》規定的“三同時”制度，發生的與環保有關的設計費用、施工材料費、有關人員工資等；已有環保設備進行更新；改造的費用及提取的折舊費；綠色產品標志認證費；環境稅金以及計提的環境設備減值準備。
（二）成本確認
企業環境財務成本確認是進行環境會計計量、記錄和報告的前提，也是企業處理環境交易和事項的前提。其成本確認同樣遵循基本會計原則，須滿足會計信息質量的要求，應以相關的環境法律、法規為依據，以環境資源的保護和耗費為中心，對企業在各會計期間發生的交易或事項的環境資源價值及環境成本予以確認。
（三）成本計量
環境財務成本的計量應以貨幣為主要計量單位，依據歷史成本原則、配比原則等會計原則將符合確認條件的環境財務成本進行計量、記錄、歸集。關于成本的具體計量模式、方法等，已有大量的研究和文獻，不再贅述。
需要注意的是，其一，環境財務成本計量指標的多樣化。進行環境財務成本計量時應將傳統的貨幣計量與非貨幣計量結合，例如貨幣指標和實物量指標、質量指標結合應用。其二，環境財務成本具有多種計量屬性。將環境財務指標進行量化以貨幣表示，除了采用傳統的歷史成本計量屬性，還可以采用機會成本、邊際成本、現值和替代成本等。其三，環境財務成本應予以資本化或費用化。對于這一問題，國際相關組織均存在較大分歧，我國也尚未做出相關規定。FASB認為處理環境污染的成本通常應予以費用化，但如果符合下列任何一個標準，且其成本可以收回即可資本化：一是可延長企業擁有資產的壽命，改善其安全性或提高其效率的成本；二是減少或防止由以前經營活動引起，但尚未出現的環境污染成本，以及由未來經營活動引起的環境污染成本，包括之后發生的改善資產購置時狀況的成本；三是該項成本發生在當前持有待售資產的銷售準備過程中。ISAR認為如果企業環境成本直接或間接地與將通過以下方式流入企業的經濟利益有關，則應資本化：一是提高企業所擁有的其他資產的能力或改進其安全性、提高效率；二是減少或防止可能由今后經營活動所造成的環境污染；三是保護環境。
如果將環境財務成本費用化，將直接影響當期損益；如果將環境財務成本資本化，則通過分期攤銷長期資產，將成本支出轉移到若干期間的費用中，從而對企業產生長期影響。筆者認為，首先應根據支出受益期的長短判定該項支出是否應資本化，一般以一年為基準。需要資本化支出的會計處理可參照固定資產和無形資產的規定，例如購置環保設備或對其進行更新、改造的費用可參照固定資產的處理方法，記入“環境資產”賬戶下的“環保設備”明細科目；又如降低污染和改善環境的研究與開發支出可參照無形資產的處理方法，記入“環境資產”賬戶下的“環保技術”明細科目。
三、賬戶設置
我國的企業會計準則未對企業環境財務成本核算做出要求，更未設立核算賬戶。為了從操作層面解決企業的環境財務成本核算處理問題，根據環境成本基本理論，筆者認為，應設置“環境財務成本”基本賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，賬戶的借方核算企業本期環境財務成本的發生額和按照權責發生制原則應由本期負擔的環境財務成本；期末，本期借方的累計發生數從貸方轉入“本年利潤”科目的借方，結轉后無期末余額。
賬戶下應設置以下二級科目。第一，費用支出。核算企業在經濟活動中發生的與環保相關的支出，例如排污費、綠化費、廢物處理費、環境監測支出、環境管理機構經費支出、環境稅金和計提的環境設備減值準備等。第二，損失支出。核算企業在生產經營過程中由于違反環境法律法規引發環境污染而支付或被要求支付的意外損失，例如因環境污染而發生的罰款與賠付、政府環境管理機關勒令停產的停工損失等。第三，或有支出。核算企業預計可能發生的環保負債，例如因環境問題發生訴訟，企業可能需支付的賠償金、訴訟費等。第四，環境治理收益。核算企業在環境治理過程中產生的收益，例如廢棄物的處理收益、利用“三費”生產產品減免稅款等的收益。
此外，企業還可視情況設置“環境資產”、“環境資產累計折耗”和“環境資產累計攤銷”三個資產類賬戶?！碍h境資產”賬戶主要核算環境財務成本中能夠形成企業環保資產的投資額，例如購置環保設施支出、降低污染和改善環境的研究與開發支出中根據企業會計準則可予以資本化的部分。該賬戶下可設置“環保設備”和“環保技術”兩個二級科目，分別單獨核算企業為保護環境而形成的固定資產和無形資產；“環境資產累計折耗”和“環境資產累計攤銷”賬戶分別核算環保固定資產的折舊額和環保無形資產的攤銷額。
四、賬務處理
在上述賬戶設置的基礎上，結合當前的會計準則和財務會計系統，不同情形下企業發生的環境財務成本可進行如下處理。
第一，發生與本期相關的環境支出，但未滿足資本化條件時，借記“環境財務成本――費用支出”科目，貸記“銀行存款”或“應付職工薪酬”、“原材料”、“應交稅費”、“累計折舊”等科目。
第二，發生與本期不相關的環境支出，且未滿足資本化條件，如金額較小，可根據成本效益原則直接計入當期費用，其賬務處理與發生與本期相關的環境支出的處理方法相同；如金額較大，則分兩種情況處理。對于應由以后期間負擔的環境財務成本，例如企業在某種污染發生前，根據政府環保部門或其他有關部門擬定的治理預算方案支付治理費、土地損失補償費和礦產資源補償費等，發生時，借記“長期待攤費用――環境支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，攤銷時，借記“環境財務成本――費用支出”科目，貸記“長期待攤費用――環境支出”科目；對于大額環境財務成本可以合理估計、事先預提，例如環境恢復支出等，預提時，借記“環境財務成本――費用支出”科目，貸記“預提費用――環境支出”科目，實際支付時，借記“預提費用――環境支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
第三，發生滿足資本化條件的環保支出時，借記“環境資產――環保設備或環保技術”科目，貸記“銀行存款”等科目；計提環保設備的折舊和環保技術的攤銷額時，借記“環境財務成本――費用支出”科目，貸記“環境資產累計折耗”或“環境資產累計攤銷”科目。
第四，發生與環境有關的意外損失時，借記“環境財務成本――損失支出”科目，貸記“其他應付款”或“銀行存款”等科目。
第五，預計可能發生與環境有關的環保負債時，借記“環境財務成本――或有支出"科目，貸記“預計負債――環保負債”科目。
第六，企業控制污染、保護環境而產生環境治理收益時，應沖減已發生的環境財務成本，借記“銀行存款”等科目，貸記“環境財務成本――環境治理收益”科目。
第七，期末將“環境財務成本”所有二級科目進行結轉，借記“本年利潤”、“環境財務成本――環境治理收益”科目，貸記“環境財務成本――費用支出”、“環境財務成本――損失支出”以及“環境財務成本――或有支出”科目。
參考文獻：
1.陳良華等.環境會計的成本計量模式研究[J].東南大學學報（哲學社會科學版），2008，（1）.
關鍵詞：賬務處理；成本核算；影響
醫院成本核算的基礎數據基本上都來自于會計賬務，它是在會計賬務處理的基礎上，以科室、醫療服務項目、病種、床日或診次等為核算對象，將醫院業務活動中所發生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配。因此，日常會計賬務處理的規范性和準確性決定了成本核算的準確性。從收入來看，數據是從醫院HIS系統采集而來的，而支出數據則從財務總賬系統中的憑證分錄中提取，會計賬務的處理方法在一定程度上影響了成本核算的結果，因為成本核算不僅僅是直接費用的核算，還要將間接成本按照一定的原則和標準分攤計入，從而得到科室的全成本。醫院科室成本核算涉及會計賬務處理數據包括收入和支出兩部分，分別從這兩個方面在實際工作中碰到的問題進行探討。
1收入數據處理與影響
1．1HIS系統收入
醫院的主要收入數據是從HIS系統采集而來的，會計賬務處理只需根據每天的收費匯總日報表，按照不同的收入項目計入醫院收入。而成本核算，則需將所有收入項目劃分到末級核算單元，而往往有時從HIS系統采集的數據不能準確歸集到末級核算單元，需要人為進行拆分。從門診收入來看，像具有開展權限的針灸推拿科和理療科等，有些醫院將其定義為臨床服務類門診科室，而有些醫院將其定義為醫療技術類科室。從成本核算的收入歸集來看，臨床服務類科室按開單科室來歸集收入，而醫療技術類科室按執行科室來歸集收入。不同的科室劃分會導致成本核算結果的差異化。另外，一些行政兼職的人員，其開單的收入往往被歸集到院辦醫務部等管理服務類科室，但這些科室不應產生收入，需人為將收入拆分至相應的臨床科室，因此會造成收入歸集的不準確。從住院收入來看，很多醫院都存在一個病區有兩個科室的共用的情況。如醫院的病房大樓，11樓為泌尿外科和心胸外科兩個科室。從HIS采集的收入數據來看，很多由病區護士操作的收入如靜脈采血，沒有歸集到泌尿外科和心胸外科，而是歸集到11F這個科室。這種情況，我們就需要根據病人所在科室，對這些收入進行手工拆分，所以會產生收入歸集不準確，從而導致成本核算結果不準。當然，也不乏有一些由于收費人員收費時操作錯誤或由于醫務人員輸入錯誤，而導致HIS系統中有些收入沒有科室代碼，收入歸集到木工組等情況，這樣就會有一部分的收入無法歸集到具體的責任中心，只能手工將其對照到門診其他或住院其他等調節科室中，這樣就無法得到正確的數據歸屬。
1．2體檢收入
從財務賬務處理來看，日常是根據權責發生制原理進行入賬。按照權責發生制的原則，即是以應收應付作為確定本期收入和費用的標準，而不問貨幣資金是否在本期收到或付出。也就是說，一切要素的時間確認，特別是收入和費用的時間確認，均以權利已經形成或義務（責任）已經發生為標準。也就是說，應該按照當月的實際體檢收入來確認當月收入。但有些醫院在處理體檢收入是卻參照收付實現制，以現金收到或付出為標準，來記錄收入的實現和費用的發生，也就是按照當月實際收到的體檢收入來確認當月的體檢收入。這樣，不同的收入確認方法，會導致成本核算收入上的差異。體檢收入會計科目為醫療收入＼門診收入＼其他門診收入＼體檢收入，財務會計處理只需將當月的體檢收入記在該科目下，即只需當月體檢收入一個要素即可。但成本核算收入處理比會計核算復雜的多，它需要同時具備開單科室、執行科室、收入項目、金額四個要素才能確認各科室的收入，而有些醫院收入處理的更為明細，在收入項目下設了二級收入項目，如檢查費下設CT、B超、胃鏡等項目。由于成本核算需要將體檢收入拆分到具體收入項目，因此，最終會造成成本核算各收入項目金額與財務門診收入各科目收入的不一致。假設某醫院某月體檢收入為10萬元，財務賬務處理和成本核算收入處理區別見表1。
1．3外院收入
外院收入是指當地一些鄉鎮衛生院因設備技術局限，將部分檢查化驗收入送到上一級醫院進行檢查，這也是構成醫院收入的一部分。某鄉鎮衛生院送上級醫院的CT檢查，通過財務部門結算后，上級醫院需確認當月收入。往往上級醫院確認收入時，CT收入入賬科目為醫療收入＼門診收入＼檢查收入。殊不知，CT檢查收入一般由兩部分構成，一為CT檢查費，其二是膠片材料。成本核算在處理該筆收入時則為分兩部分，CT檢查對應到檢查費，膠片則對應到材料費。因此不同的收入確認方法造成了財務賬務處理和成本核算結果的差異。
2支出數據處理與影響
一般情況下，成本核算應該遵循“收支配比”的原則，成本處理的數據應該和收入同步，收入記在當月，成本也應計入當月。同時每月固定成本應該有一定的連續性，如工資、獎金等。在成本核算下，成本是通過Excel形式導入成本核算系統，這些成本要不明細到科室，要不明細到職工個人。但在財務賬務下，只需記到相應的“醫療支出”“管理費用”下科目即可。
2．1人員經費
從人員經費看，一般工資類經費，會計賬務按當月發放工資入賬，與成本核算數據基本無差異。但獎勵性績效工資即我們平時所指的職工獎金類數據，因入賬口徑不同，存在較大差異。一般大型綜合性醫院在年初時，財務部門都會根據上一年度成本及醫院實際情況來制定當年度醫院財務預算，獎勵性績效工資也在預算的范圍。會計賬務則根據年初的預算數來計提當月的獎勵性績效工資。而成本核算在處理時一般根據實際發放的數據來計入當月成本，這兩者之間勢必存在差額。因此我們建立一張差額統計表，對每月的兩者之間的差額進行比較。一般到年底時，兩者之間差異不大，因為實際發放的獎勵性績效工資要根據年初預算，控制在預算值之內。
2．2維修（護）費
醫院大大小小的維修常有存在，為了維護固定資產的正常使用而發生的修理費等后續支出，在會計賬務處理上，應該計入當期費用，借記“醫療業務成本”或“管理費用”等科目即可。從成本核算角度看，一些大型設備的維修，如CT更換球管的維修費，我們應該根據球管的實際使用期限，分攤計入科室成本。再如一些房屋維修，少則幾萬，大則幾十萬，這些房屋維修費若一次性計入科室成本，造成科室上下月成本跌宕起伏，對科室結余沖擊很大，因此，也應根據實際分攤計入成本。在會計賬務日常處理過程中，由于人為操作有誤、賬務處理缺乏統一規范，以及相關信息系統所提供的成本費用數據的項目劃分存在過粗，與成本核算確定的成本核算項目不一致，都會造成其成本核算口徑的差異化，影響成本核算結果的有效性。
作者:姚燕娟 謝春紅 葉凌凌 單位:浙江恩澤醫療中心（集團）恩澤醫院
【關鍵詞】高等學校成本核算 會計前提
教育成本核算就是對教育費用的發生進行審核與控制，核算其發生的實際情況，運用教育費用核算程序和方法，按成本計算對象進行歸集與分配，最終確定成本計算對象的總成本和單位成本核算過程。
會計核算基本前提又稱為假設，是指對變化不定的社會經濟環境，會計人員對某種情況按進行會計工作的先決條件所做出的合理推斷或人為規定。學校屬于典型的事業單位，應以會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的前提。
一、會計主體
在組織教育成本核算時,會計主體的確定是核算的出發點。會計主體是指會計所服務的特定單位。會計主體前提是指會計所反映的是一個特定企業和行政事業單位的經濟活動。它明確了會計工作的空間范圍。作為會計主體必須具備三個條件：
a.具有一定數量的經濟來源；
b.進行獨立的生產經營活動或其他活動；
c.實行獨立的核算，提供反映本主體經濟情況的會計報表。
我國《事業單位會計準則》總則第四條中明確指出了會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。確定了會計主體也就為會計人員成本核算工作的范圍進行了界定，只為特定的主體進行核算工作。
目前高校成本核算選擇學校一級進行核算，以學校作為會計主體便可以形成一個完整的教育成本核算體系，通過以學校為會計主體的成本核算構架，不僅可以將一個學年會計期間的成本核算成果用于滿足學校內部管理信息的需求，也可以滿足外部資金供應者對資源配置效益性要求的信息需求。同時，為政府教育行政管理機構審批收費標準、確定招生計劃提供必須的參考信息。
二、持續經營
將持續經營作為基本前提條件，是指企業在可以預見的將來，不會面臨破產和清算，而是持續不斷地經營下去。既然不會破產和清算，企業擁有的各項資產就在正常的經營過程中耗用、出售或轉換，承擔的債務也在正常的經營過程中清償，經營成果就會不斷形成，這樣核算的必要性是不言而喻的。
持續經營是指會計主體在可預見的未來將持續存在和發展下去，明確了會計工作的時間范圍。持續經營假定的意義，在于解決了會計主體的資產評價和費用分攤等會計計量的實際問題。它為權責發生制奠定了基礎，也是一致性、可比性等會計信息質量要求的依托。持續經營對于會計核算十分重要，它為正確地確定財產計價、收益，為計量提供了理論依據。只有具備了這一前提條件，才能夠以歷史成本作為企業資產的計價基礎，才能夠認為資產在未來的經營活動中可以給企業帶來經濟效益，固定資產的價值才能夠按照使用年限的長短以折舊的方式分期轉為費用。對一個企業來說，如果持續經營這一前提條件不存在了，那么一系列的會計準則和會計方法也相應地會喪失其存在的基礎，所以，作為一個會計主體必須以持續經營作為前提條件
我國《事業單位會計準則》總則中第五條規定：會計核算應當以事業單位各項業務活動持續正常地進行為前提。教育成本核算同樣也必須遵循持續經營假定，否則核算出的教育成本就不準確，按學年核算教育成本的許多賬務處理，如固定資產折舊，跨期費用的預提、待攤就失去了基礎。
三、會計分期
會計分期（亦稱會計期間），是指將會計主體的整個持續運作過程劃分為間隔的若干時期，以便定期進行核算和報告。會計分期這一前提是持續經營的客觀條件。對于持續經營的會計主體來說，既然在可預見的將來，它不會面臨破產停業清算，那么為了反映會計主體的財務狀況，向有關各方提供信息，需要劃分會計期間，即人為地把持續不斷的經營活動，劃分為較短的經營期間。
《中華人民共和國會計法》第八條規定，我國會計年度自公歷1月1日起至12月31日止?！妒聵I單位會計準則》總則第六條規定，會計核算應當劃分會計期間,分期結算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。會計年度、季度和月份的起止日期采用公歷日期。《高等學校會計制度》第一部分總說明第二條明確規定高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。
高等學校學生培養的學制隨著教育層次的不同而不同，如?？?年，本科4年或5年，碩士生3年、2.5年或2年，博士生3年，可以看出教育成本核算期間不能與學年相同。而從制度上的規定我們可以看出高等學校教育成本核算應當以會計年度為成本核算期間，但是由于學生的入學與畢業時間，每年開學與放假時間均與公歷年度不一致。筆者認為應該盡早變革
事業單位會計準則和高等學校會計制度。
四、貨幣計量
貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經營活動情況。貨幣計量是任何會計記錄的基礎，教育成本核算自然是以貨幣作為計量單位進行，但貨幣計量是以貨幣價值不變、幣值穩定為條件的。用貨幣來反映一切經濟業務是會計核算的基本特征，因而也是會計核算的一個重要性的前提條件。選擇貨幣作為共同尺度，以數量的形式反映會計實體的經營狀況及經營成果，是商品經濟發展的產物。
現實經濟社會中，幣值變動時有發生，例如通貨膨脹的情況下，教育成本核算就會面臨兩個問題：一是教育成本的可比性受到影響，需要用物價指數，最好是教育物價指數進行調整，才能進行有實際意義的比較，才能發揮教育成本信息考核、控制、預測、決策的作用。二是按歷史成本原則核算出的教育成本，但不能完全補償真實的資源耗費，主要是固定資產的耗費。因為在通貨膨脹時期，固定資產的重置價值一般大于其原始價值，按原始價值提取折舊費，重置時就會在使用價值上減少固定資產的數量。在以教育成本為基礎確定學費、教育撥款時，應考慮以重置價值矯正歷史成本計量的不足。
《事業單位會計準則》總則第七條規定會計核算以人民幣為記賬本位幣。發生外幣收支的，應當折算為人民幣核算。所以高等教育成本核算也應當以人民幣為計量基礎。
綜上所述，組織會計核算工作，需要具備一定的前提條件，即在組織核算工作之前，首先要解決與確立核算主體有關的一系列重要問題。這是全部會計工作的基礎，具有非常重要的作用。
參考文獻：
[1]national commission on the cost of higher education us，straight talk about college cost and prices，/catalog/oxstalk.aspx.
關鍵詞：污水處理廠 成本核算 分步法
在會計成本中，成本管理是管理者在滿足客戶需要的前提下，在控制成本與降低成本的過程中所采取的一切手段，目的是以最低的成本達到預期的質量、數量和時間。隨著城市污水處理行業的發展，污水處理廠的財務管理由過去的單純記帳逐步增加成本核算，雖然由于城市污水處理行業的特殊性，成本核算尚不如工、商業成熟，但控制成本已顯得越來越重要，如何在財務上進行具體操作，可采取以下幾個步驟完成：
一、確定成本核算對象
進行成本核算首先要確定成本核算對象，一般來說，企業最終產品就是成本核算對象。鑒于城市污水處理廠的工藝特點，可將經過二級或三級處理后的中水確定為成本核算對象，也就是說中水即為污水處理廠的最終產品。
二、確定成本項目
確定成本項目，正確劃分應計入產品成本和不應計入產品成本的費用界限是關鍵。凡是能分清應由某種產品負擔的直接成本，應直接計入該產品成本，不易分清的則應采用合理的方法分配計入有關產品的成本，并保持一貫性。
對于城市污水處理廠來說，可設立材料項目、人工項目、燃料動力項目和修理項目。材料項目包括污水處理的全部材料費用，不包括修理用材料消耗；人工項目包括污水處理全部人員的工資和福利費；燃料動力項目包括污水處理的燃料、電力、熱力等費用；修理項目包括污水處理的折舊、日常修理、大修等費用。
并據此設立成本明細帳，下設“生產成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預提費用”、“管理費用”等幾個科目。
1、“生產成本”科目應設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目。“基本生產成本”二級科目核算水廠為完成主要生產目的而進行的產品生產而發生的成本，“輔助生產成本”核算水廠為基本生產服務進行勞務供應而發生的直接成本，在這兩個二級科目下，還應當按照成本計算對象開設明細帳，賬內按成本項目設專欄進行明細核算。
2、制造費用科目。此科目核算水廠為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。該科目應按不同的車間、部門設置明細賬，賬內按制造費用的內容設專欄，進行明細核算。
3、待攤費用科目。此科目核算水廠已經支付但應由本期和以后各期共同負擔的、分攤期限在一年以內的各項費用，應按費用種類設置明細賬進行明細核算。
4、預提費用科目。此科目核算水廠按照規定從成本、費用中預提但尚未實際支付的各項費用，也應按費用的種類設置明細賬，進行明細核算。
5、管理費用科目。此科目核算水廠管理部門發生的費用。
三、確定成本期及成本核算原則
在確定成本項目后，應正確劃分各會計期成本的費用界限，計入生產經營成本的費用，通常以月為單位，在各月之間進行劃分，按月計算產品成本。應由本月負擔的費用，全部計入本月產品成本。這要求城市污水處理廠既不能提前結帳，也不能延后結帳，要貫徹權責發生制原則，正確核算待攤費用和預提費用。
四、確定成本計算方法
成本核算的方法有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法。鑒于污水處理廠產品的特殊性，筆者認為分步法比較適合污水處理廠的成本核算。
處理后的二級水是經歷進水、處理水、運送污泥、排海等一系列過程生成的，其生產的工藝過程是由一系列連續步驟所構成。一般來說，污水進入處理系統后，要經過預處理、生化處理和深度處理，每經過一次處理的污水都將是下一次處理的對象，直到最后形成以回用為目的的三級處理水。也就是說污水在處理線上是川流不息地往下移動。
故筆者認為城市污水處理廠應采用分步法進行核算。以預處理為主的水成本即為一級處理成本，加上以生化處理為主的水成本為二級處理成本，在此基礎上加上以深度處理回用為目的的水成本即為三級處理成本。
五、成本的歸集和分配
對于城市污水處理廠來說，首先要設置核算車間?？蓪⒐┡跑囬g、水處理車間、泥處理車間、泥運輸車間作為基本生產車間單獨核算，下設材料費、人工費、制造費等項目；維修車間、化驗部門、變配電車間、中心控制室作為輔助生產車間核算，下設人工費、材料費、動力費等項目，變配電車間、化驗室、中心控制室發生的費用按電量比例對基本生產車間進行分攤，維修費按工時對基本生產車間進行分攤；辦公室、財務部作為管理部門在管理費用中作為期間成本核算，下設人工費歸入期間成本。
1、材料費用的歸集和分配
用于構成產品的原料及主要材料和有助于產品形成的輔助材料，列入“直接材料”項目；用于生產的燃料列入“燃料和動力”項目；用于維護生產設備和管理生產的各種材料列入“制造費用”項目。不應計入產品成本而屬于期間費用的材料費用則應記入“管理費用”項目。材料費用應按照成本項目歸集和分配，在實際工作中，材料費用的分配一般是通過“材料費用分配表”進行的。這種分配表應該按照材料的用途和材料類別，根據歸類后的領料憑證編制。
2、人工費用的歸集和分配
人工費用包括工資和福利費用。分配工資和福利費用，也要劃清計入產品成本與期間費用和不計入產品成本與期間費用的工資、福利費用的界限。凡屬生產車間直接從事產品生產人員的工資費用，列入產品成本的“直接人工費”項目；輔助車間人員工資費用，列入產品成本的“制造費用”項目；行政管理人員工資費用列入“管理費用”項目。
3、外購動力費的分配
城市污水處理廠的外購動力主要為電力，用于城市污水處理廠設備運轉和照明。由于城市污水處理廠一般都設有變配電這一輔助生產車間，故外購電費應先記入“生產成本—輔助生產成本”科目，加上變配電車間本身發生的工資等費用，按車間部門耗電量進行分配。
4、制造費用的歸集和分配
制造費用是指企業各生產單位為組織和管理生產而發生的各項間接費用。它包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、租賃費、保險費及其它費用。可按生產車間開設明細賬，賬內按照費用項目開 設專欄，進行明細核算。費用發生時，根據支出憑證借記“制造費用”科目及其所屬有關明細賬，但材料、工資、折舊以及待攤和預提費用等，要在月末時，根據匯總編制的各種費用分配表記入。月末時全部轉入“生產成本”科目，計入產品成本。
六、成本核算流程
第一步，將輔助生產車間的費用按電量、工時等比例分攤至各個基本生產車間。輔助生產費用分配表
輔助
生產
車間
待分配
費用
總額（元）
勞務作業
計量標準
勞務
作業供應量
單位
成本
（元）
受益部門
提升泵站
水處理車間
泥處理車間
泥運輸車間
排海泵站
管理部門
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
耗用量
金額
變配電車間
度
維修車間
工時
化驗部門
度
中心控制室
