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關鍵詞：內部審計 價值增值 公司治理
一、引言
2002年7月，美國國會通過了《薩班斯――奧克斯利法案》，該法案的實施及其影響力的擴大，使得內部審計在企業價值鏈中所扮演的角色及發揮的作用也在不斷擴大。2013年8月20日，我國內部審計協會以公告的形式了新修訂的《中國內部審計準則》，并于2014年1月1日起施行。近年來，企業所面臨的內部環境發生了重大改變，在“新常態”下，企業更應積極主動地完善公司的治理，提高防范風險意識，而內部審計作為公司的一個重要職能部門，其對企業價值增值顯得尤為重要。
二、內部審計的概念及其價值功效
2004年，國際內部審計師協會在《國際內部審計專業實務標準》中對內部審計進行了定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。我國新修訂的準則中指出“內部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。顯而易見，內審的目標已從查錯防弊轉變成了為組織增加價值，增值型內部審計通過以風險管理為中心，可分為顯性價值與隱性價值兩個部分。
（一）顯性價值表現
內部審計創造的顯性價值為內審人員通過審計技術對各個部門進行監督與評價，向決策者提示風險，預防與減少企業風險，提高企業效率，從而達到增加企業價值的最終目的。按照現代財務管理的理論，在一定條件下，收益水平相同的公司，風險越小的企業價值越高；占用的資源越少，即效率高者價值高。內審就是通過分析、監督和評價企業管理系統的各個環節，以找出企業的風險點與低效率點，從而防御風險和提高效率。
（二）隱性價值表現
內部審計隱性的價值主要體現在隨著內審的發展，在以后的會計期間實現的，但又難以用貨幣計量的價值。那么增加價值成為內部審計的一項新的重要職能和作用。因此，如何使內部審計發揮更大的價值，以便更好地為組織機構價值增值，這不僅僅是高層管理者須考慮的問題，還是當前內計工作人員和內審的理論研究者困惑的關鍵點。
三、價值增值途徑分析
（一）轉變內審觀念認識，提升內審人員地位
我國內審水平較低的一個主要原因是由于內部審計觀念落后。因此，一方面，政府應積極推進內審法律法規發展進程，從而明確內審在企業經營管理中的地位，促進內審法規體系的健全。另一方面，上市公司治理是依據產權關系建立起的一種權力制衡結構。只有董事會、管理層、監事會三權分立，且權力相互制衡，才能對公司起到良好的治理效果。將內審部門設置在監事會下屬的審計委員會之下，不僅可以劃清監督權與執行權、決策權之間的界線，還能形成與董事會、高管的制衡，充分發揮內審人員的監督與審查職責。
（二）加強內審隊伍建設，提高內審人員素質
內審涉及企業內部管理的方方面面，內審人員不僅需要從財務的合法性角度去看待信息，更要結合實際工作情況，從有效性和合理性的角度去看待問題，深挖隱藏在其中的問題和弊端。這就要求內部審計人員需要具有多元化的知識結構，而不是僅僅具備財務方面的專業知識。
（三）增強內審質量控制，貫徹全程審計模式
在當今迅速發展的互聯網時代，除了內審觀念的革新，更應該注重內部審計的質量與運行模式。
企業應建立健全責任控制制度，主要是確定項目負責人、主審以及一般審計人員的相關責任，并檢查各部門和經辦人員的職責是否經過恰當授權，達到相互牽制的目的。再者，須建立一個既完善又高效的審計信息化管理系統，有效監控財務信息及會計工作，全程跟蹤監控企業的各項經營管理活動。同時，企業應充分發揮審計的評價和鑒證作用。通過對各部門的績效進行評價，為獎懲兌現提供合理依據，從而被動地提高各部門的績效，以增加企業的價值。
（四）完善績效評價體系，保持內審的獨立性
內審績效評價體系最終是為了增加企業價值，評價和改進公司的治理。評價不是最終的目的，關鍵是為了提高內審的工作質量，因此要合理地使用評價體系，防止盲目死板地套用。若企業過分追求指標，則不利于內審工作的長期發展。同時，內審部門應對企業內部控制的設計與執行情況展開獨立評價，指出其在設計中存在的缺陷和執行中存在的偏差，并分析原因，從中找出薄弱環節和失控點，發現管理中存在的漏洞，從而提出改進意見，并督促落實完善，防范經營風險，減少損失。企業需對評價體系的運行情況進行不斷地跟蹤改進，查驗評價結果的真實性，評價體系的合理性、可行性及經濟性，并根據評價結果不斷改進。
四、總結
在這高科技與互聯網飛速發展的“新常態”時代，企業生存和發展的需要對內部審計提出了進一步的高要求，故而巧妙利用管理，探求企業增值刻不容緩。企業首先要轉變對內部審計的傳統觀念，提升內部審計在公司治理中的地位，加強對內部審計隊伍的建設，增強內審質量控制，全程監控并完善績效評價體系，保持內審的獨立性。同時，作為內審人員，應不斷完善自我，并針對性地提出建設性意見，為企業價值增值做貢獻。參考文獻：
[1]譚麗華.基于價值增值視角的內部審計實現途徑探討[J].中外企業家，2014（19）.
（一）內部審計被認為是內部控制中的組成部分
內部控制在五個要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環境要素指的是位于企業中的一些核心人員加之這些人的個別屬性和他們所處的工作環境，其中包括審計會以及審計委員會、個人能力以及誠心價值觀、組織結構、內部審計、管理者的理念與風格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見的是，控制環境中將內部審計包含了在內，然而因為環境控制又是內部控制要素里的一個，所以說內部審計也就能被看做是內部控制的一部分。然而內部審計不單單是內部控制中的一部分，還被視為監控內部控制時的一個十分重要的途徑。這個監控就是指在經營活動的整個過程中向內部控制作出全方面的監督與評價，在相關程度上是有著特殊獨立性的，一般來說都是由那些獨立的職能部門實施內部審計的開展以及實施，此外還可以是向內部控制作出的自我評估。在進行內部審計之后，能夠向除了控制環境以外的那些控制要素實施再次的控制，對內部控制進行監督，保證其有效的運行，在對其進行不斷的評價與改進的過程中，使內部控制目標的實現得以促進。
（二）內部審計是對內部控制進行監控與評價的主要手段
當前，經濟責任、經濟效益、財務收支審計以及對特殊目的進行的專項審計是內部審計業務的主要內容。國際內部審計師協會對內部審計工作制定的新定義指出，我國內部審計在未來將以價值增值型審計、風險評估與風險管理審計作為發展的新趨勢。不管是何種形式的內部審計工作，都需要對內部控制的建立以及執行的情況進行審查與評價，以此將審計的重要與審計的范圍確定出來。所以說內部審計能夠監督內部控制的簡歷以及執行的情況，是對內部控制的再控制。
（三）內部審計同內部控制之間能夠相互融合與促進
內部控制由內部審計組成，在內部控制里是控制環境中的一個要素，也是企業和單位進行自我評價的一種評價活動，對于內部審計的本身來說也是一種控制。內部審計生成的一個主要產品與對象就是內部控制，內部審計能夠通過審查與評價內部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進建立出一個良好的控制環境。內部審計能夠通過審查與評價內部控制，將組織在內部控制過程中隱含的風險點作出分析，對產生問題的原因以及引發出的一些不良影響作出評估，使內部控制能夠更加的健全與有效。內部控制能夠使內部審計的發展得以促進。如果內部控制能夠進行良好的設計與運行，就會使審計工作得到更加順利的開展，能夠將審計工作的工作質量與工作效率提升，并且將審計的風險降低，還會幫助審計領域的擴大，令現代審計方法能夠加快變革。
二、加強內部審計、完善內部控制的措施
（一）單獨立項審查組織內部控制
當前，我國仍然存在很多組織內部的審計工作只是對財務數據的合法性與真實性進行查證，并沒有進深到經營領域與風險管理上，一般都是在查賬的過程對內部控制進行順帶的審查，不能使內部審計應當在內部控制中具有的作用實時發揮出來。對此，內部審計需要將重要的工作內容置于監督與評價內部控制過程中，應當對其進行單獨立項，針對組織內部控制存在的地域風險能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類型的風險進行防范與化解，將組織的管理水平與運營能力提升。
（二）為內部控制提供管理咨詢服務
根據相關法律規定，公司經理需要對公司的基本管理制度進行擬定。通常來說相關業務部門負責內部控制的制定階段，業務部門往往會以自身的角度與利益為出發點對內部控制的方案進行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒有對組織從全局上進行思考，其設計出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點。由于內部控制中內部審計的重要性以及內審人員了解組織內控情況，使得內部審計工作中涵蓋了管理咨詢服務這部分的內容。在對相關公司起草和構建基本管理制度時應當立即向內審部門提出咨詢，擁有豐富經驗的內審人員會以統籌考慮組織全局發展的角度給出自己的建議，在由總經理進行審閱、由董事會做出最終的決定，以此來將內部控制的缺陷在構建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進而發揮出極大的效果。
（三）合理設置并且準確定位內審機構
組織應當同國內外形勢的變化相適應，進而建立出更加高效合理的現代化內部審計機構，使審計環境能夠更加的良好，使內部審計能夠將其在內部控制中的作用得到充分的發揮。關于審計理念需要從財務收支審計轉變為對財務報告進行內部控制審計、從事后審計轉變為全程審計、從查錯防弊導向審計轉變為價值增值導向審計、從對經營層的業務導向審計轉變為戰略層的治理導向審計。將服務作為立足點，將內部審計的預控功能發揮到實處，進而使組織的價值服務得以增強。
(四)對內部審計隊伍加強建設
[關鍵詞] 內部審計 控制 質量
一、內部審計的特點
內部審計是由各單位自身設置的相對獨立的審計部門對單位內部進行的審計。它是各單位最高管理部門對下屬組織的控制與監督，是管理職能的一部分?，F代內部審計是20世紀經濟迅速發展的產物，是企業為滿足自身經營管理的需要而逐漸發展和成長起來的一種帶有經濟監督性質的新興職業。隨著組織規模的逐步擴大，管理層次和經營業務日趨復雜化、多元化，企業的內部結構和外部環境進步復雜化，使企業之間的競爭日趨激烈。內部審計是企業管理機能的一個組成部分，其目的是幫助企業實現其經營目標，這就決定了內部審計在業務開展方面有許多特點，例如，內部審計重于檢查業務的內部控制制度和各種經營管理情況，為完善企業經營管理服務；內部審計的依據除國家政策、法律、法規外，更重要的是企業的各項經營方針、政策和規章、制度；內部審計是企業內部管理的一個組成部分，因此內部審計程序靈活，可以及時了解到企業經營管理的各個方面，在審計的廣度和深度上都有優勢?？梢钥闯觯瑑炔繉徲嬍欠沼谄髽I經營目標的。
二、內部審計失控容易導致的問題
1.評價失誤
內部審計的結果涉及到對單位各部門經濟財務情況的評價問題，如果內部審計失控，則容易造成審計評價失誤。比如對單位各部門干部任期經濟責任進行地評價，如果評價不實，就會傷害到干部工作的積極性，甚至對整個部門的整體績效造成不良的影響。
2.建議決策失誤
現代內部審計的職能已不僅局限在查錯防弊，更多的是為內部管理提供決策參考建議，因為內審部門接觸組織的各種信息，對各管理環節都比較熟悉，因此，內審部門更多地對單位的決策部門提供決策意見，如果提供的決策意見失誤，就會誤導政策的制定，造成隱性損失。
3.審計質量低下
審計質量低下主要表現為：審計報告失實、重大錯誤和弊端未能有效發現、提出的審計建議無法實施或實施后造成巨大損失等。審計質量低下有內審獨立性不強的原因，也有審計人員自身素質低的原因，也有審計方法和程序的問題，但不管什么原因，后果均會使廣大的教職工特別是領導對審計機構和人員的認識降低，影響內審的威信和權威。同時,如內審人員不提高審計質量意識和審計風險意識,固步自封,久而久之,也影響其自身的進步。
三、加強控制提高審計質量的措施
1.規范審計作業程序
在內部審計前，要做好相關準備：(1)對被審計項目或被審計單位可能存在的審計風險進行認真的分析、預測，有針對性地制定控制措施；(2)根據被審單位特點及具體情況，確定選派合適的、能勝任的審計人員，尤其要選派合適的主審人員；(3)制定好項目實施方案，方案既要詳細具體，又要切實可行；(4)要求被審計單位主要負責人和主管會計人員對其所提供的資料的真實性、合法性、完整性做出書面承諾，并就此承擔相應的會計責任和法律責任。
在撰寫審計報告時要仔細審核審計工作底稿，另外，要特別關注財務報告的披露問題，以及有爭議的會計處理問題，以及在審計報告中明確審計師和被審計單位管理當局的責任。審計報告的編寫要做到語言清晰簡練、內容全面完整，在出具審計報告前，由審計機構內部未直接參與審計的人員進行額外的檢查，有助于對審計報告的質量最終評價和把關，及早發現疏漏。
2.采用先進的審計技術方法
首先，要由傳統手工審計向計算機輔助審計轉變，隨著會計操作的電算化、網絡化，使得審計人員很難讓其在某一特定時間下來接受大規模的測試。這就需要審計人員運用計算機等輔助手段進行“跟蹤”性的在線實時審計，以便獲得充分、有力的審計證據；其次，要擴大知識性資產的抽樣范圍。隨著單位知識資源、信息等無形資產比重的增長，有針對性地擴大對這部分資產的抽樣范圍，對于保證審計質量，降低審計風險是十分必要的；再次，要強化制度基礎審計。單位的經濟活動都是在一定的內部控制制度的控制下持續有效運行的。除了被審單位增強對知識資源、信息等無形資產和人力資源等的控制，建立健全高效的內部控制制度外，審計人員也應強化制度基礎審計，對被審單位的內部控制制度信息予以充分重視，并結合知識經濟時代被審單位經濟運行的特點，正確地評價其內控制度。準確地把握審計測試的重點和范圍，獲取應有的審計證據。
3.嘗試內部審計外部化
很多單位隨著投資的多元化，內部審計的范圍也大大擴展，基建工程項目已經成為很多企業的內部審計工作的重點，而這類審計需要工程概、預算的專業知識，需要施工現場經驗，而一般審計人員對此了解很少。為了降低風險，本著對被審計單位負責的態度，同時維護本單位的經濟利益，這就需要對具體工程分別對待，對小型修繕工程由內審人員來審或聘請資深工程師嚴格把關，而對大型基建工程則委托社會審計組織審計，這樣一方面保證了審計工作質量，另一方面又分散了內部審計風險。此外，在工程審計中，由于內部審計的局限性不可能面面俱到，要注意發揮其他職能部門的作用，對相關部門提供的審計證據，如施工變更簽證等，必須注意審計責任的分解，由此引發的審計風險應由出證的單位或人員承擔責任。
參考文獻:
關鍵詞:內部控制;內部審計;措施
隨著全球經濟一體化進程的加快,企業面臨的各種風險不斷增多,建立內部控制體系,加強風險和危機管理,保障企業健康、可持續發展,逐步成為企業普遍關注的焦點。內部審計既是企業內部控制體系的一部分,又是內部控制體系有效性的確認者, 內部審計參與企業內部控制體系建設,確保企業內部控制持續有效運行,既是企業內部審計的法定職責,也是企業內部審計的發展機遇。因此,對內部控制與內部審計的關系進行研究是我們當前值得深入探討的問題。
一、內部控制和內部審計的內容
(一)內部控制。內部控制是指企業為了保證業務活動的有效進行和資產的安全完整,防止、發現和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。我國現行《企業內部控制基本規范》將企業內部控制分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控五個要素。其中監督(通常就是內部審計)位于頂端的重要位置,是內控系統的特殊構成要素,它獨立于各項生產經營活動之外,是對其他內部控制的一種再控制。一個有效的內部控制制度應該滿足以下條件:能夠保證業務活動按照恰當的授權進行;能夠使所有交易和事項以正確的金額,在適當的會計期間及時進行記錄,保證會計資料的真實、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經營管理效率;有利于通過檢查有關數據的正確性和可靠性、確保內部控制制度的有效實施。內部控制作為現代管理制度的重要組成部分,是現代企業管理的重要手段。
(二)內部審計。根據《內部審計實務標準》對內部審計的定義:內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采用系統化規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善,從而幫助機構實現其目標。內部審計是在單位內部建立的一種獨立的評價監督部門,其目的是協調單位人員有效履行責任,監督各項管理措施的執行并對其做出評價,以促進企業管理效率的提高。它主要是對內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果所開展的一種評價活動,并實施內部監督,為企業內部管理服務。它既是企業內控體系的一個重要組成部分,又是企業內部的經濟監督機構。現代企業內部審計工作主要涵蓋以下內容:
1、財務收支審計。主要是評價和監督企業是否做到資產完整、財務信息真實及經濟活動收支的合規性、合理性及合法性,對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明。
2、經濟責任審計。是評價企業內部機構、人員在一定時期內從事的經濟活動,以確定其經營業績、明確經濟責任,這里包括領導干部任期經濟責任審計和年度經濟責任審計。
3、經濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下以實現經濟效益的程序和途徑為內容,對企業的經營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評價。
4、內部控制制度評審。主要是對企業內部控制系統的完整性、適用性及有效性進行評價。
5、開展明晰產權的審計。審計明晰其產權歸屬,避免造成國有資產、集體資產流失或其他有損企業利益的行為。
6、其他審計。結合企業自身行業特點,開展對經營、管理等方面的審計工作。
二、內部控制與內部審計的關系
1、內部控制與內部審計兩者在產生淵源、作用和目的、理論基礎與假設、發展歷程上存在千絲萬縷的聯系,研究企業內部控制理論、做好企業內部控制評價,離不開內部審計。
2、內部審計是內部控制的重要組成部分。內部審計在內部控制中屬于環境控制要素范圍,是單位自我獨立評價的一種活動,內部審計本身就是一種控制,它按照內部控制要求,通過內部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標,協助單位最高管理者監督內部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環境的建立,并為改進內部控制提供建設性意見。內部審計在風險管理中發揮不可替代的獨特作用,沒有內部審計的評價、監督,就不能形成良好的企業內部控制制度。
3、內部審計是對內部控制的控制。內部審計獨立于會計控制之外,代表管理層對整個企業內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價,具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前,內部審計范圍已從傳統的財務收支審計擴展到經營管理的各方面。內部審計促進內部控制,通過分析問題產生的原因和影響,協助企業上層管理者完善內部控制,促進內部控制的健全,維護內部控制的建設。
4、二者相輔相成,缺一不可。內部審計需要內部控制,沒有健全的內部控制制度作基礎,審計就無法開展;沒有良好的內部控制,會計、財務信息會出現失真,管理人員責任會不明確,管理會出現混亂現象等,不僅會加重內部審計工作量,而且會加大內部審計的風險,從而制約了內部審計的發展。同理,內部控制需要內部審計,沒有內部審計對內部控制設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內部控制的建議,內部控制也只能原地踏步,造成與現實不符,效果不佳,甚至形同虛設,或因內部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機,造成內部控制失控。
5、內部審計的角色由監督者逐步轉變為控制者。原國家審計署審計長李金華曾講過,要把內部審計定位為 “管理+效益”,將內部審計作為一個控制系統而不僅是一個檢查系統。內部審計的主要作用是“確認和建議”,而不再是以往的“監督和復核”。 內部審計通過提供專業“服務”,為風險管理出謀劃策,降低企業風險,從而在實質上促進財務報告內容的確定性和質量的提高。
三、內部控制與內部審計相結合的實踐運用
1、內部審計是企業內部控制的重要組成部分。
1992年美國COSO報告提出:內部控制包括控制環境、控制活動、信息和溝通及監督五個要素。其中“監督”因素也包括內部審計。
2009年我國頒布實施了《企業內部控制基本規范》,其中內部環境包括了內部審計。
國內一些大型企業的內部審計,在開展內部控制審計和評價方面也做了很多有益的探索和實踐。中石化股份公司(以下簡稱:中石化)2000年境外上市,為適應境外上市監管要求和企業自身發展需要,于2005年正式頒布《內部控制手冊》,在公司各部門和下屬分(子)公司全面正式實施。公司審計部門提出了“以風險為導向,以內控為主線”的服務內向型審計理念,審計工作立足公司經營戰略和目標,“圍繞中心,服務大局”,緊緊抓住管理層關注的問題,內部控制評審成為審計部門一項主要工作。
2、內部審計推動企業內部控制體系建設
內部審計對企業生產經營活動各個重要環節較為了解,容易發現缺陷和舞弊行為,并能有針對性地提出具體的改進意見和建議。中石化自2005年正式實施《內部控制手冊》以來,審計部門積極參與內部控制設計、修改、補充和完善。2007年中石化審計體制改革以來,審計部門每年對股份公司下屬分(子)公司獨立進行內部控制評審。審計部門依據《內部控制手冊》、《內部控制檢查評價與考核辦法》,對股份公司下屬分(子)公司進行評審、考核,獨立評審單位占被評審單位數量的47%。審計部門出具的審計報告成為公司修改、補充和完善《內部控制手冊》的重要依據,截至2009年初公司已對《內部控制手冊》進行了4次修訂。通過獨立評審,發揮了內部審計的“建設性”作用。
四、加強內部審計完善內部控制的措施
1、內部審計機構要合理設置和準確定位。內審機構應適用國際、國內形勢的變化,根據企業管理實際,建立內部審計組織架構。內部審計要改變單一的財務收支和舞弊審計模式,向風險管理和內部控制為主的現代審計轉變。立足服務,做好監督,充分發揮內部審計的“免疫功能”和預防性作用,緊緊圍繞企業經營戰略和目標,為增加企業價值服務。
2、內部審計要參與企業內部控制制定。內部審計應站在企業內部控制全局的高度,統籌考慮并提出自己的建議,最大限度地克服內部控制建立時可能就有的天然缺陷。改變內部控制在制定階段主要交由相關業務部門完成的傳統做法,使內部控制在建立之時就交由內部審計進行評價。
3、內部審計要對企業內部控制單獨立項,專門評價。當前我國企業中對內部控制單獨立項,專門評價的還是少數,多數企業內部審計仍將主要精力投入到財務數據真實性、合法性的查證而未深入到管理和經營領域,只是在查賬過程中去發現一些內部控制存在的問題,未能充分發揮內部審計在內部控制中的作用。內部審計應將內部控制的監督、評價作為重要的工作內容,單獨立項,衡量企業內部控制建立健全程度和抵御風險能力,尋找內部控制薄弱環節,提出強化內控建設的措施,以防范和化解企業各種經營風險,提高企業管理水平。
4、內部審計要向風險導向內部控制評價模式轉變。這就要求內審人員改變過去那種以檢查歷史業務記錄和內部控制系統歷史運營情況而提出建議和意見的傳統評價模式,把審計的起點和重點放在關注企業未來發展所面臨的風險以及企業為降低風險所進行的管理活動上,結合企業目標,評價企業現有控制措施能否將其存在的風險降低至可接受水平,以風險評估的結果來主導內部控制評價重點,根據風險的性質、影響程度、可接受水平,評價內部控制的恰當性和有效性,根據風險管理的需要決定所需要的控制,尋找所有可能降低風險的途徑,提出管理、控制風險的建議和方法,將審計結果直接與企業經營目標和風險控制聯系在一起,為企業增加更多的價值。
5、內部審計要配備高素質的復合型人才。隨著全球經濟一體化進程的加快, 國內企業要與國際化大公司同臺競爭,將面臨各種風險和挑戰,因此,內審人員結構應是多元化的,人員構成既要有財會人員,還要有工程技術人員、律師、IT專家、人力資源管理和企業管理專家等,知識結構也要多元化,除具備財會知識外,還要掌握經營管理、工程技術等多方面知識,形成復合型人才結構。
加強企業內部控制,建立健全內部控制體系,是企業不斷發展和保持競爭力的需求,也是企業面對市場風險與挑戰的需要。要建立健全內部控制體系并使之運行有效,就必須加強內部審計工作的監督力度,使之規范化和制度化,才能有效促進企業控制目標的實現。
參考文獻:
[1]關萍.健全內控制度 強化內部審計[J].冶金財會,2007,(7):40-41.
[2]王桂云.淺談企業內部審計存在的問題及對策[J].財會研究,2007,(3):102-103.
一、內部控制與內部審計概述
1.內部控制。
內部控制是一種自律的機制，它是指組織的內在的控制，是由公司的最高管理層進行設計，并且實施人是由董事會、監事會、經理層和全體員工進行的、目的是在于有效地控制目標所進行的全過程。內部控制的責任主體為公司的管理層和投資者，內部控制的主要目的是對企業經營管理是否合法合規，企業資產的安全和完整，以及財務報告及其相關的信息的完整和真實的信息進行十分合理的保證;并且能夠有效地提高自身公司的經營的效率與經營的效果;有效促進其實現自身的發展戰略目標;防止、發現和糾正錯誤和舞弊。內部控制制度在現代企業的經濟管理是非常重要的，內部控制是根據企業的實際的發展的情況而進行編制的，隨著市場環境的變化而變化、經濟的發展而改變。
2.內部審計。
內部審計組織內部設立的用以檢查和評價各種行為的服務措施，是一種獨立的評價活動。內部審計是內部控制的一個重要組成部分，它的存在在一定程度上反映了高層管理層對內部控制的態度，因此，內部審計部門的存在對外部審計人員評價控制風險有一定的影響。內部審計的目的在于通過分析、評價、建議、勸說，以及對各種行為的審查后提供特定的信息來輔助組織中的成員有效地行駛他們的職責。在競爭激烈的市場經濟中，內部審計在對提高企業的競爭力和實現企業的目標上有著非常重要的意義。
二、內部審計與內部控制的關系
1.內部控制對內部審計所起到的作用。
當今社會經濟體制在不斷的發展，那么不可避免的內部審計也會進行發展，在內部控制中內部審計將其評價職能充分發揮出來，促使了公司內部各部門能夠進行有效的參考與對比，使組織價值獲得提升，并進行分析與判斷，對工作中的不足能夠正確對待，提高公司內部的經營管理水平，可以不斷地改善企業的經營管理模式，使得所獲取的數據信息的相關性與可靠性得到提高，增強公司在行業內的競爭能力，使公司取得更大的利益。內部審計的咨詢職能可以使企業的風險管理能夠良好的進行，從而使企業的財務報告在內容的準確性與質量上得到實質性的提高。另外，為了能夠實現公司預期的目標，能夠更加順利的開展進行業務活動、管理活動及各項控制，能夠非常及時的探討和總結其出現的各種各樣的問題，使內部控制系統得到應有的完善，內部控制的作用得到充分的發揮，內部各個部門能夠嚴格依照相關要求和規定來進行經濟活動，內部審計在開展的過程中對各項業務活動進行了監督。內部控制注重的是會計控制與管理控制相結合，傳統的內部審計主要是在賬項的基礎上進行財務審計，需要充分關注企業的財務事項，同時為了使受托人的財務責任得到確認，還需要對企業組織權益的保障情況進行查看。為了保障財務報表的準確性與可靠性，使財務報表得到真實性評價，審計人員需按照有關的規定制度對其控制情況、程序，以及資料進行測試和檢查，充分的體現內部審計的目標。是什么使得建立在會計控制的基礎上的財務的審計的發展至建立在管理的控制的基礎上的管理審計不斷發生變革呢?最重要的原因是，由于當今的市場經濟發展迅速，而且企業的組織結構也不斷地進行更新與替換。加強內部控制的制度能夠得到完善的修訂，并能夠有效地對內部控制進行精準的評價是內部審計的重要作用，而整體性是內部控制一個很重要的特點，其中包括很多的內容，例如：文化、程序與制度等。對于這些問題我們要根據系統論的相關和有效的觀點，來達到監督與系統的持續的改革和進步，以及其運轉的效率，因此監督是風險管理框架中的重要內容，處于重要的位置。當企業的內部控制與管理活動相融合時，企業的內部控制運行過程就相當于于企業的經營管理過程，為了更好地評價內部控制，內部審計人員需將內部控制原有的限制充分地考慮進來，同時為了對企業的、機構的設置、授權其交易、環境的控制，以及會計先關制度的內部控制的內容進行完善的考察，還需要充分圍繞內部控制的目標，審查內部控制執行的狀況表現在：對內部控制的健全性進行評價、深入了解內部控制的有效性及合法性，并且能夠提高制度的嚴謹以達到提升會計信息的可信度。內部審計就是對內部控制的再控制，內部審計對內部控制雖然非常的熟悉，但其并未參與企業內部中任何經營管理活動，因此內部審計發揮著內部控制中的監督作用。
2.內部審計是內部控制的重要組成部分。
因為內部審計可以對公司發展目標的完成情況進行監督，還可以對內部各項經濟活動進行監督，所以內部控制的系統中的重要的組成的部分是其具有監督職能，執行監督評價活動，能夠促進其形成良好的控制的環境，屬于環境控制要素。對于某一方面來說，控制是包括內部審計的，內部控制制度的要求是我們未來開展工作可以拿來比對的要素之一，進而為公司的內部控制的工作的制定的合理的控制目標、方法和程序，并對控制的成果進行評價。而內部控制工作能否得到有效的運行，內部審計工作在其中發揮著重要的作用。內部審計是一種對內部控制的控制，它發揮其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。內部審計不僅能促進經營管理效率的提升，還有助于經營管理目標的達成。是因為內部審計在一定程度上代表了公司的管理層對整個企業的內部控制的制度的健全性、有效性及其遵循的情況等而進行的評價，
3.內部審計與內部控制是相輔相成的。
內部審計與內部控制之間是不可分割的，他們之間存在的聯系是相互促進和影響，相互依賴的內在聯系，從內部審計工作的屬性方面來看，內部控制是開展內部審計工作的前提與基礎。要想內部審計工作能夠順利的進行，那么就要以健全的內部控制作為保障。要想企業運行管理工作不會出現混亂的局面，那么一定不能缺少有效的內部控制，因為一定程度的因果關系的主要體現一個經濟實體所提供的會計信息和其他經濟信息的真實、完整與否，與該實體規范的內部控制制度是否有效執行。增加內部審計風險，一定程度上會制約內部審計工作的繼續進展。公司順利實施內部管理制度和維持日常經營運轉的主要載體是內部審計工作，內部審計工作與其他內部控制活動相比最大的不同之處在于間接參與企業的一切經營管理活動，所以，內部審計絕不是簡單重復其他控制活動，而是進一步有效的再次控制其他內部控制工作，所以由此我們可以得出一個結論，內部審計依存于內部控制，并且二者共同促進。
三、加強內部控制與內部審計的重要性
在經濟全球化的趨勢下，公司所面臨的經營風險在不斷增加，而內部控制制度與企業的發展是非常相關的，企業要想實現自身制定的戰略目標，那就一定離不開其內部控制制度。所以目前廣大公司普遍關注的重點是完善內部控制體系，提高各類風險的管理應對水平。完善企業內部控制制度的目標是能夠有利于企業的可持續發展，提高公司的長久價值，還可以提升管理水平。要想準確而及時的對采購財產物資等環節進行有效地監督，避免財產和資源的損失浪費，就要建立完善的企業內部控制制度。而內部審計工作不僅是內部控制體系的重要組成部分，同時內部審計工作也決定了內部控制體系是否有效。如果我們想要找出資產管理過程中出現的問題，并對這些問題采取針對性的措施進行解決，就要通過審計企業的各類資產管理。對于單位來說，內部控制不僅可以使得單位管理層做出更好的決策，還可以有效幫助單位管理層獲取真實可靠的信息，而且可以讓管理層監督運營活動。同時，在這基礎上我們還能有效的維護企業的美好形象。所以，建立并執行完善的內部控制制度來尋求企業的發展是必須的。內部審計能夠確保獲取的會計信息真實可靠，真實地反映企業生產經營的活動狀況，及時找出并解決其中的問題。內部審計可以對評估企業運營過程中遇到的風險，并且能夠及時預知企業運營過程中的風險并很好地將其避免，進而將經營環節中的薄弱部分更好的控制在自己手中。當今社會企業管理制度的不斷完善與進步，公司強化經營管理、推進戰略目標實現、確保財產安全的重要方法是實行內部控制，通過內部審計，以報告的形式將處理措施向領導反饋，企業的領導層能根據反饋制定企業目標，這樣有助于企業的各項發展目標能夠順利實現。如今企業在經營管理中還存在許多的問題，因為憑證和手續的欠缺，使得會計資料的真實性無法保證，易出現弄虛作假的問題，這個問題使得無法獨立開展內部審計工作，有效的監督和檢查無法在內部控制上面體現，因此就會造成無法控制企業發展目標的實現過程。如果在整個監督機制中企業領導者對內部控制與內部審計有著高度的重視，內部控制部門有著較大的權威，就可以使內部控制工作得到有效實施。通過內部審計對內部控制進行的客觀評價，保障內部控制的有效運行，使得內部控制的流程得到完善。企業的內部控制制度要想得到完善，那么重中之重是制定會計和各部門的制度，以及相關的信息和資料，這樣做的好處是可以使生產等部門和企業財務之間的聯系得到完善的加強，并且能夠合理地促進工作上的配合，進而充分發揮出各部門的作用，幫助企業穩定的發展。所以企業管理的重要手段是內部控制與內部審計，二者相互配合，從而提高集團公司的管理效率。內部控制與內部審計這兩項工作的設計與執行情況在很大程度上決定了公司治理制度能否充分發揮作用。
隨著經濟體制改革的深入,公司規模和經營范圍逐步擴大,同行業之間的競爭也日趨激烈,公司面臨的風險點也不斷地發生變化，為了進一步完善公司管理規范而采取的措施方法更多,同時從內部控制與內部審計的二者關系上看,他們需要從公司內部制定出相互協調的有效措施,才能有助于通過內部審計的工作,降低公司經營管理風險，實現公司管理水平的持續提升。
【關鍵詞】
加強內部審計與內部控制；實施風險導向控制
一、兩者具有相同的理論基礎和共同的最終目標
（一）兩者具有相同的理論基礎和共同的最終目標。
兩者同屬于委托人理論和信息管理經濟學的理論范疇。在委托人理論關系中，投資者和經營者在公司的權、責、利等方面,存在不同的想法和觀點。投資者為了集團利益，對經營者和中小股東利益保護不足,存在較大地偏差，所以就必須采取現代公司治理機制,來協調他們之間的關系，基于此制度而產生了內部控制。內部審計的監督服務職能,則有利于公司內部控制目標的實現，有利于化解公司風險管理，實現委托人對人的監督和績效評價,是受托責任關系能夠順利實現的必要手段和保證機制,是為了降低管理風險，提升管理效率，實現對受托責任履行情況進行的檢查和發展。
（二）公司的內部控制評估是開展內部審計工作的必要前提，監督與評價是內部控制的重要手段。
而內部審計是內部控制的重要組成部分。內部控制的完善程度及執行好壞的情況，直接影響到開展內部審計工作所采取程序和方法。內部審計部門要定期對內部控制制度的健全性及有效性進行監督與評估，尋找控制薄弱點和失控點，判斷風險領域所在，同時確認審計工作重點內容，完善的內部控制是實施風險導向內部審計的前提條件。
（三）內部審計與內部控制是現代公司治理的不同形式、內在要求和手段。
健全的公司內部控制則有助于內部審計工作的順利開展和實施,而內部審計是內部控制體系中不可或缺的組成部分，也是內部控制制度完善與改進的監督者。內部審計通過發現問題、分析問題發生的原因和影響程度，進而提出改進的措施,幫助高層管理者梳理、健全和完善公司制度，同時針對各環節提出整改建議和意見。
二、明確內部審計職責和權限范圍，完善內部控制的相關措施,確保內部審計職責的實現
（一）明確內部審計職責和范圍,規范內部審計機構的設置，彰顯內部審計的獨立性、權威性。
內部審計是單位內部從事審計業務的專門部門,是由所在部門或單位授權,代表部門或單位的利益開展審計業務,是該部門或單位的一個組成部分。具有以服務公司內部為其工作目的;具有相對的獨立性;具有廣泛的審查范圍的特點。獨立性是內部審計的靈魂，是內部審計能夠充分發揮作用必備的內在條件。權威性是相關法律的保證,是保證審計獨立性的必要條件,獨立性是權威性的基礎。在現代公司治理模式下,正是發揮了內部審計特點和職責,實現了對內部控制的監督與評價，只有保證內部審計的獨立性和權威性,才能實現對內部控制的有效性進行監督檢查與評價，才能實現內部審計在內部控制中的引領作用，才能確保內審人員規范作業程序,控制審計質量,認真履行崗位職責。
（二）內部審計與內部控制的有機結合，進一步強化風險管理的控制。
內部審計與內部控制都要主動參與評價風險管理全過程，揭示不利于公司可持續發展的問題和隱患，對問題進行分析和評估，為建立恰當的公司風險管理體系,為公司治理作出貢獻。內部控制制度的制定，要有全局觀念，從控制缺陷和控制盲點等領域，建立有效的風險信息反饋系統，在預防措施、消除風險、轉嫁風險等方面，制定出有效的風險應對措施，使公司將面臨的風險控制在最小范圍之內，發揮內部審計的職責，使得內部審計成為內部控制有效屏障，因此，加強內部審計與內部控制的有機結合,在審計全過程中的各個環節上，應當準確識別相關風險是來自內部或外部及其影響程度，確保風險分析結果的準確性,是實現公司戰略目標的保證，最終形成公司的可持續發展的競爭力。
（三）隨著內部審計服務領域的延伸，為內部控制管理提供咨詢管理服務。
現代公司競爭日趨激烈，公司的內外部經營環境不斷變化，“査錯糾弊”的內部審計的目標，常常處于事后的、被動的審計。故而要求內部審計的工作重點必須轉向，針對管理、控制的全過程中的缺陷提供咨詢和服務,不斷完善改進內部管理過程，使得咨詢管理服務成為內部審計工作的主流，由專業的內部審計人員多角度作全局統籌考慮,變事后審計為全過程審計,避免內部控制制度存在控制盲點，起到事半功倍的效果，促使公司各成員都能從自身業務的風險進行自我評價與自我控制，使風險管理成為各級人員的共同承擔的責任，提供公司經營效率和效果，促進公司實現可持續發展戰略。
作者：耿琴 單位：南京市中醫院
參考文獻：
摘 要 內部控制的目標是保證企業經營管理符合法律法規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效果,促進企業實現發展戰略。內部審計是企業內部控制不可缺少的重要組成部分。只有加強企業內部審計,才能順利實現企業內部控制目標。
關鍵詞 內部審計 內部控制 目標實現
內部審計是建立于企業內部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監督和評價體系,它既可對內部控制制度進行檢查、監督和評價,又可對會計及相關信息的真實、合法、完整,對資產的安全、完整,對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。內部控制是一個單位為了實現其經營目標,保護資產的安全完整及會計信息資料的正確可靠,確保經營方針的貫徹執行,保證經營活動的經濟性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續與措施的總稱。企業內部控制審計是企業運作管理的重要組成部分,是確保企業健康發展的重要管理環節。
一、內部審計的職能定位
企業內部審計機構的設置應高于其他職能部門,審計部門應對董事會負責,在業務上接受監事會的指導。隨著企業內控制度的建立,企業內部審計的重點應從內部檢查和監督向內部分析和評價轉變,內部審計的作用將更多地體現在事前預防和事中控制。內部審計應能及時發現各個環節存在的問題,把企業的風險降到最低程度。隨著內部審計由財務領域向經營、管理領域的拓展,審計機構不僅要有懂財務的審計人才,而且還應配備精通法律、管理等相關業務的專門人才,選擇有豐富業務經驗的人員加入內部審計部門,使內部審計在企業內部控制制度中發揮更大的作用,更好地提高內部審計的質量和效率。
二、加強內部審計防止內控失效
(一)建立管理全程遞進式的監控措施
在企業的生產經營一線,要建立互相牽制、互相制約的內控制度,重要業務宜采用雙簽制,所有經營業務要經過復核,防止個人包辦,建立以“防”為主的監控防線。在會計部門常規性核算的基礎上,內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段,建立以“查”為主的監控防線。通過以上述內控措施,不僅可以及時發現問題,而且對于防范和化解企業的經營風險和會計風險將起到重要的作用。
(二)加強內部考核的力度
為了保證內部控制制度能有效地發揮作用,企業必須對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核,由企業內審部門會同財務部門、企業管理部門具體執行內部檢查工作,并對執行情況做出客觀評價。對于嚴格執行內部控制制度的,要給予精神鼓勵或物質獎勵;對于違規違章的,給予行政處分和經濟處罰,對于者及違法亂紀、者,要給予重罰,并與職務升遷掛鉤。企業內部審計只有做到壓力和動力并舉,才能最終達到內部控制的目的。
(三)建立內部審計的獨立性和權威性
公司董事會及企業領導者要站在企業整體利益的高度,維護內部審計的獨立性和權威性,放手讓內部審計人員獨立開展工作和行使職權,以確保內部審計不走過場和流于形式,對內部審計中發現的問題,要予以高度重視,并對問題逐一解決,決不能姑息遷就。企業內部審計對內部審計中發現的問題,要分析和排查原因。如果是屬于主觀原因的,要報請企業決策層堅決予以查處,責令有關部門及時糾正:如屬于制度缺陷的,要會同有關部門及時對制度內容進行修改和完善,以保證內控制度的先進性和權威性。
三、加強內部審計實現內部控制目標
(一)完善的內部審計制度
內審機構遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違規、違法事件時,還可直接向股東大會或企業領導層報告。在企業內部監督機制中,內審部門應有不可置疑的權威性,以保證內部審計報告能引起企業管理當局的足夠重視。針對內審報告中提出的整改意見和處置建議,企業管理當局應及時予以研究并給予反饋,這樣才能保證在科學、完善的決策、執行、監督機制下,最大力度地完成企業的經營目標。
(二)堵塞漏洞消除隱患
通過內部審計,能防止并及時發現和糾正企業對外經濟業務往來中各種欺詐及舞弊行為,對這些予以及時的制止,從而保護企業財產完整,避免企業發生不必要的損失。通過對企業經濟業務活動的內部審計防微杜漸,及時發現管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭。這些是內部審計人員在日常工作中的重點。
(三)規范企業會計行為
提高會計信息質量,確保國家有關法律、法規和內部規章制度的貫徹執行,是內部控制的又一基本目標。內部審計在保證內部控制達到這一目標上更是大有可為。企業內部財務審計是內審的基本內容之一。內審是對企業會計資料真實完整的再監督,可及時發現會計工作中存在的不足、制度執行過程中出現的偏差,內部財務審計可以針對發現問題及時向企業管理當局提出建議,促使會計工作達到內控的要求和目標。
