時間：2024-01-16 10:20:55
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一、審計情況
市審計局于年月日一月日組成10個審計組，對八縣、市廛東污水廠建設項目了竣工決算宙計，對王城大道建設項目了專項審計調查。十個建設項目總投資112000萬元，查出違規金額l871.3萬元，有三家建設的工程項目未按規定招投標3850萬元，核減工程額1419.8萬元，核減率為1.86%。為及各建設法人節約了建設資金，項目建設了對投資建設項目的管理，了的審計。
二、審計查出的主要問題
(一)建設違反建設程序問題
1.項目應招標未招標3850萬元
《共和國招投標法》的規定，項目應招標。審計查出項目主體工程、設計未招標。有三家建設的工程項目未按規定招投標。宜陽縣污水工程項目總投資額為4178萬元，僅對641萬元了公開招標，且招投標的資料不完備。3537萬元(廠區土建、設備及安裝、辦公樓、管網、勘察、監理等)均未招投標。市王城大道建設項目道路工程的設計項目合同金額為172萬元，未公開招投標直接委托市城市建設勘察設計院設計。
2.前期報批手續不合規
的規定，工程項期報批手續不齊全的開工建設。在建設中，有兩家建設前期報批手續不齊全就開工。市王城大道建設工程概算總投資為43000萬元，應當經發展改革委員會和省發改委批復，但本工程只了市發改委的批復?？珉]海鐵路立交橋工程無施工許可證，王城大道建設工程無開工報告。
3.未按合同規定招標
市王城大道建設工程在公開招投標時于年月日市建設委員會與市東虹廷設工程招標有限公司簽訂合同，委托其代為招標，但在招投標過程中，卻未合同，業主自行招標。
4.應作未作環境評價報告
市王城大道建設項目應作未作環境評價報告。
5.未經批準擅自變更監理。
《共和國招投標法》的規定，中標人應合同約定義務，中標項目。中標人向他人轉讓中標項目，也將中標項目肢解后分別向他人轉讓。市廛東污水廠工程建設對監理工程了招投標，結果為上海建通工程建設有限公司和河南卓越工程管理有限公司聯合體中標，標的55萬元。但中標簽訂合同后，雙方自行協議變更監理三體為河南卓越工程管理有限公司。
建設項目施工設計圖紙文件未經審查批準擅自施工
《建設工程質量管理條例》的規定，建設應當將施工圖設計文件報縣級行政主管或者審查。施工圖設計文件未經審查批準的，使用。宜陽縣污水廠建設項目設計圖紙文件未經審查批準擅自施工。
(二)違反財政財務規定的問題
1.招待費超支20萬元。項目建設中，招待費支出數額，與規定的標準有懸殊。截至年月日，宜陽縣污水廠建設項目共招待費25萬元。在項目概算中規定應管理費50萬元，按管理費的10%計算。應列支招待費5萬元，超支20萬元。
2.管理費超支93萬元。項目建設中，有2家建設管理費支出數額，與法律規定的標準有懸殊。如市廛東污水廠建設項目建設管理費概算為215萬元，截止年月日開支259萬元，超支44萬元。
3.違規列支工程費用105萬元。廛東污水工程在年底已試運營，了預定可使用狀態，但在年及年該項目的借款產生的利息85萬元仍在本工程的建設成本中列支是不合規，應計入運營期間的費用。
4.未按規定大額使用現金212萬元。有兩家建設未按規定大額使用觀金。如截至年月日，宜陽縣污水廠工程建設以大額現金支付宜陽縣污水廠建設項目費用22筆記153萬元。
5.未按規定預留工程質量金41.5萬元。
汝陽縣污水廠工程未按規定預留工程質量金41.5萬元，未經決算直接支付合同工程款830萬元。
6.虛列工程投資1419.8萬元
八縣及廛東污水工程項目、王城大道共計10個項目，批復總概算112000萬元。經審核投資額中多列工程成本1419.8萬元，投資額不實。孟津縣污水廠工程項目二程造價送審金額為2142萬元，審定金額2053萬元，審減金額為89萬元。汝陽縣污水工程造價送審金額為1374萬元，審定金額為1226萬元，審減金額為148元。
問題的主要原因：
建設搶、抓工期，建設程序規定，工程項目在工程概算未經和省發展改革委員會批準，且無開工許可證、施工許可證等情況下開工建設，如王城大道建設項目。建設項目資金用量大，籌措，但項目辦理拆遷及環境評價等手續需資金，違反了基建程序規定。為招商引資，建設項目用地以租用使用土地，違反了建設用地的規定。四是多數建設項目均由項目法人成立了建設指揮部，人員組成多為臨時抽調，易違規等情況的。五是投、融資建設項目監督不規范、位，未按《共和國審計法》和《市建設項目審計條例》的規定實施審計監督。
三、問題
對審計查出的問題，依據《共和國審計法》、《共和國招投標法》、《市建設項目審計條例》等財經法規規定了的，并對問題分別了性的審計建議。審計意見正在整改，并表示在今后的所有投資建設項目不再類似問題，規定建設，為以后投資建設項目的管理奠定了的基礎。
(一)對建設違反匡家建設程序問題的
1.項目應招標未招標3850萬元、未按合同規定招標問題，審計規定追究責任人的責任。
2.前期報批手續不合規問題，審計規定補辦手續。王城大道等兩家建設正在補辦手續。
3.未經審批擅自變更土地用途、應作未作環境評價報告問題，審計規定補辦手續。王城大道建設同意審計意見補辦手續。
4.未經批準擅自變更監理問題，審計建議《共和國招投標法》規定，以后不再類似問題。
5.建設項目施工設計圖紙文件未經審查批準擅自施工問題，審計規定補辦手續，宜陽縣污水廠工程建設正在補辦手續。
(二)對違反財政財務規定問題的
1.招待費超支20萬元、管理費超支93萬元問題，審計建議今后財經法規規定，控制支出范圍。
2.違規列支工程費用240萬元、虛列工程投資1419.8萬元問題，審計予以調賬，并建議今后財經法規規定列支工程費用。
3.未按規定大額使用現金212萬元，審計建議規定，以后不再類似問題。
4.未按規定預留工程質量金41.5萬元，審計建議財政在撥付所欠工程資金時予以扣除。
四、整改措施
(一)成立專職監管機構，加大監管，監管范圍
從審計情況看，投資建設項目在建設程序上不，將工程質量及資金管理上的漏洞，為此市成立以主管副市長任組長，市辦公室、紀檢委、監察局、審計局、財政局、建委、發改委等人為的市投資建設項目資金監管工作，下設辦公室，日常工作。對投資建設項目資金監管工作的，項目資金監管聯席會議制度，各關于項目進度及監督情況的匯報，解決資金監管過程中的問題。
《市建設項目審計條例》規定，凡是投、融資的建設項目，應列入監督范疇，項目資金的管理使用要市投資建設項目資金監管工作及審計機關的全程監督。
(二)工程預算，規范合同內容
要定額和我市，編制投資項目的預(概)算。
對投資建設項目，建設與施工企業簽訂合同條款時要《市建設項目審計條例》的規定，單列條款注明：須經審計機關竣工決算審計后，方可辦理工程結算或竣工決算，工程結算或竣工決算應當以審計機關的審計報告投資項目竣工后財務結算的依據;合同書副本要送市審計局備案，以審計風險和規避經濟糾紛。
(三)工程普通更簽證手續，工程變更簽證報請批準制度
投、融資的建設項目，其工程合同簽訂后確需變更的，須經市財政、監察、審計等和監理、設計現場認證，確認有無變更必要，而后再經原審批批準，原設計要出具變更資料，手續后報請市批準，并送財政和審計備案。對擅自變更的，審計在工程決算審計時不予認可。
(四)按時提請決算審計，審計法律權威
建設要在驗收合格后60天內編制出竣工決算，并向市審計提請決算審計。因特殊情況確需延長編制期限的，延長超過30日。按規定編制竣工決算和報請審計的建設，視情況按拖延或拒絕情況;情節嚴重的將依照《共和國審計法實施條例》給子處罰。
(五)為實施《市建設項目審計條例》，制定“市投資建設項目跟蹤審計實施辦法”，全程跟蹤審計，管好建設資金
一、學?；厩闆r
(一)學校簡介
XXX學校是國家全日制普通中等專業學校，2019年晉升為省級重點中等職業學校，2019教育部2019(1)號文件批準首批晉升為國家級重點中等職業學校。是省級花園式單位，省教育廳信息化建設先進單位，伊春市教育工作實績考核先進標兵單位。2019年，XXX學校被伊春市政府授予“伊春市就業培訓先進單位”稱號。2019年黑龍江省森工系統職業院校教育教學評估優秀單位。學校是國家CEAC認證考試定點單位。設有林業生產類技能鑒定站，是國家計算機水平與資格考試考點，伊春再就業教育培訓中心。
學校坐落在風光秀美的小興安嶺紅松故鄉，國家級生態園林城市黑龍江省伊春市，始建于1958年8月，隸屬于黑龍江省森工總局，由伊春林管局(市政府)進行管理，是我省森工系統目前僅有的唯一一所林業中等職業學校。建校近50年來，累計培養各類林業人才兩萬余名，為祖國的經濟建設做出了巨大的貢獻。
學校占地面積96200平方米，建筑面積41，229平方米。學校教學設備齊全，功能完善，有各專業實驗室40個：多媒體電教類5個、林業及多種經營類10個、工藝類10個、基礎類10個、機電類5個;實習工廠5個;有信息網絡中心、產品研發中心、新產品生產實驗中心、產品展銷中心、裝備維護中心;有光明集團、僑藝公司、郎鄉林業局、北藥集團、北山植物園、迴龍灣旅游度假村等校內外實訓基地14個，有400米標準跑道運動場一處，300平方米花卉溫室一處、實習林場一處，林地2,583公頃、木材蓄積近10萬立方米、耕地面積200畝，并建有我校的藥材花卉基地，與同類職業院校相比有得天獨厚的條件。
學校現有在校生2388人，教職工156人，專任教師120人，占教職工總數的76.92%，具有高級職稱80人，占教師總數的51.28%(教授1人，高級講師66人，高級實驗師10人，高級工程師3人，講師20人，中級實驗師13人)，雙師型教師57人(高級實驗師10人，注冊會計師3人，會計師9人，經濟師3人，律師4人，網絡工程師3人，家具與木制工藝品設計與制做方面的高級技師8人，中級技師8人，高級營林工程師4人，園林規劃設計師1人，高中級計算機程序員各2人)。省級學科帶頭人5名，省森工系統帶頭人7名，市級學科帶頭人4名，專任教師的學歷結構：研究生5人(其中3人是經濟類，1人是林學類，另有工程碩士園林方向1人在讀)。本科學歷117人，專科學歷3人，教師隊伍整體師德高尚、思想進步、業務過硬、技能熟練，在我省我市職業教育界享有盛名。學校黨政班子成員9人，內設機構23個，中層干部32人。
學?，F有13個專業。形成了適應東北老工業基地振興、林業資源型城市經濟轉型、就業培訓需要的，包括計算機及應用、電子商務、園林、數控技術、機電技術、財會、家具設計與制造、木制工藝品設計與制做、木工機械、工美裝潢、森林資源與林政管理、森林生態旅游等專業為主體，重點突出、門類齊全、結構合理的專業體系。
(二)辦學方向
學校以科學發展觀為統領，以打造“四個一流”(建一流隊伍、辦一流學校、育一流人才、創一流業績)為辦學目標，堅持以就業為導向，以培養技能型人才為本，以服務經濟為依托，搶抓機遇，深化改革，擴大辦學渠道和功能。辦學方式上，堅持四個結合：1、全日制學歷教育與專業技能培養、技能鑒定相結合;2、短期技術培訓快解決實際問題相結合;3、企業委培與市場潛在用工培訓相結合;4、實用技術培訓與解決實際問題相結合，充分發揮了中職學校學歷教育和培訓教育功能，為地方建設培訓了大批生力軍。2019年，由我校牽頭，由企業和同類院校參加，組建了區域性職教集團。發揮輻射作用，與光明集團、朗鄉林業局等開展校企合作，與友好、鐵力、伊春職高等開展校際合作，資源共享，優勢互補，輻射辦學，為培養一線急需短缺人才做出貢獻。
(三)就業導向
一是突出職教特色。學校始終堅持以就業為導向開發辦學、突出職教特色和職業特點，采用訂單式培養、定向培養、頂崗實習、強化技能訓練等多種方式使學生在校期間獲得崗位工作能力，畢業獲得學歷證書和職業技能證書，為就業奠定堅實的基礎。二是加強就業指導和創業教育工作。有課時安排、有專職老師講課、有成績考核，并與職業生涯設計課緊密結合，把職業意識、職業道德和職業技能訓練相融合，建立學生就業教育體系。三是加強就業服務。學校建立了就業服務中心，有主管領導、專職人員、專項經費和就業信息網絡，組織招騁洽談會等，保證為每名學生提供兩個以上就業崗位，近年學生當年就業率達到96%以上，專業對口就業率達95%以上。
二、學校的改革與管理
(一)人事制度改革
我校從1998年起進行以校長負責制、崗位責任制、結構工資制、教師聘任制為主要內容的人事制度改革，學校各方面的管理科學、規范、務實、高效， 2019年以來，在我市8所大中專院校歷年綜合工作業績評比中，均獲得優秀級別的好成績。2019年被晉升為國家級重點校，市教育系統文明單位。
(1)學校實行校長負責制。
校長喬巨文，研究生學歷，2019年獲全國百名杰出職教校長提名獎、全省十佳職教校長稱號，是學校的法人代表。黨委保證監督校長獨立行使職責，并堅持教代會和校務公開制度，學校的重大事項須經校務會議、校長辦公會議、黨政聯席會議或教代會討論通過。副校長協助校長做好分管工作。
(2)學校實行全員聘任制。在定編、定崗、定責、定員的前提下，引入競爭機制和激勵機制，實行科室工作目標責任制和全員考核評價機制，考核結果與工資掛鉤，搞活分配機制，對專業技術人員的職務實行評騁分開，人隨崗定、薪隨崗變，雙向選擇，競爭上崗，極大的調動了員工的積極性。學校的后勤實行了社會化改革，實習林場、校辦公司、伙食科、浴池、托兒所實行了委托經營或租賃經營，學校負責監管，減輕了學校的經濟負擔。
(3)建立激勵機制。
一是實行目標管理，各部門年初根據崗位職責和學?？傮w目標任務，制定部門工作計劃并組織實施，年末通過述職匯報、實績考評、群眾評議和領導評價等形式，進行科級干部工作實績考核。二是實行督導考核制。每學期按教師工作考核標準，對每個教師進行百分考核，考核結果與年終獎金分配、晉升職稱、評先選優相結合。
(二)實驗、實習、實訓管理
實踐教學是提高教學質量，培養學生動手實踐能力的重要途徑，學校建立了教學實驗，實習實訓的建設和管理體系，發揮了技術培訓、科技服務和產品研發的功能。
(1)管理體制 我校實驗室主要由教務科統一管理，計算機專業實驗室由計算機教研室管理，教務科有一位副主任主抓實踐教學，有專職實驗人員負責實踐教學。校外實習實訓基地，由學校和企業聯合管理，學校聘任企業人員參與實習管理工作。
(2)管理規范 有健全的實踐教學和實訓管理制度。有要求、規則、須知守則和考勤等制度，有各項實訓實驗的記錄、報告，以及備品管理的卡、賬、薄等。實驗室實行實驗員管理責任制，實訓基地實行教學委員會指導下的車間主任管理責任制。同時聘任行業、企業、專業技術人員任指導教師，配合學校專業實踐教師對學生進行管理。學校實踐教學嚴格按計劃執行，按制度進行，授課教師認真做好學期實驗和實訓計劃，主管科長和實驗員根據教師提出的計劃認真做好實驗和實訓的各項準備。
(三) 教師實踐
學校定期指派專業教師深入企業和行業一線進行1-3個月的能力培訓，同時加強教師現代化信息技術和教學手段培訓。教師已經全都通過了CEAC認證，85%的教師都能熟練使用計算機制作電子教案和多媒體課件，積極進行信息技術和課程的整合，大大提高了教學效果。
三、政府重視和投入
近年來，黑龍江省委、省政府和伊春市委市政府、省森工總局教育局，十分重視中等職業教育的發展，每年召開一次職教工作會議，專門研究和部署職教工作，在政策上扶持、資金上支持，省政府每年拿出巨額資金用于職教投入;市委市政府專門組成由市委副書記、主管副市長帶隊的調研組，來我校進行調研，并積極支持以我校為龍頭組建市職教集團，從學?；A設施建設、設備更新、社會支持、資金投入、校企聯合、學生就業、扶貧助學等各方面給予了大力的支持。2019年省為我校投入基地建設專項資金100萬元，市政府2019年拿出地方教育附加費的20%重點用于我校建設，近三年我校共獲得專項資金1000萬元。
四、申報基地的基本情況
當前國家“天保”工程和林區的資源轉型戰略措施實施后，東北林區已將木材精深加工業作為林區支柱型產業之一大力發展。尤其是隨著我市林權制度的改革，職工家庭林場的普遍建立，對林木的綜合利用精度深度加大了，這方面的人才的短缺就更加突出。不說我省，僅以我市為例，全市現有家具及木制加工企業500戶，從業人員10000余人，全省共有1300戶，從業人員29000余人。其中大部分人員學歷偏低，沒有經過專門訓練，急需培訓，同時每年企業對家具設計與制造方面的人才需求量達2019人。學校近年來實行“定單式”培養，與光明家具集團、大連雨生集團等大型家具企業建立了穩定的合作關系。在人才培養的過程中，我們堅持以用人單位的需要為標準，以實踐為主線，以能力為本位，以實用性人才培養為目標，為各個生產經營單位培養了大量的技術骨干和熟練勞動者。目前僅光明一廠就有我校畢業生127人。
1、專業設置情況
(1) 招生培訓 1997年我校根據市委、市政府提出的木材科學利用、精深加工、變廢為寶、增加林木產品的科技含量，全面提高木材的經濟效益的要求，以及新興木制品企業專業人員短缺的情況，組建了木制工藝品制作專業。經省教育廳職成處評估批準，1997年當年招生47人，1998年又批準增開了工藝美術與裝潢專業，1998年兩個專業招生91人，1999年兩個專業招生87人，2019年兩個專業招生86人，2019年招生85人，2019年招生123人。五年累計培養畢業生519人，該專業的學員絕大多數被光明集團、僑藝木業、美溪工美廠錄用，部分畢業生已經走上了企業的領導崗位，絕大多數畢業生成為了企業的骨干。
從2019年開始，根據市場的需求和部分企業訂單，我校在原有兩個專業的基礎上增設了木工機械和家具設計與制作專業。四個專業2019年招生170人，2019年招生172人，2019年招生178人，在校累計專業人數520人。
(2) 實訓基地 1998年建校內800平方米實訓工廠一個，購進木工機械和木制工藝品加工機械40臺套，學生產品展示室一個。2019年我校被確定為黑龍江省家具與木制品實訓基地，省市財政投入專項資金200萬元，建設了現代化的家具生產廠和木制工藝品實訓廠。我校建有校外大型實訓基地兩個(光明集團和僑藝公司)：光明集團是我國最大的家具木制品生產企業。有強大的經濟實力、研發隊伍、市場開拓能力。與我校相距500米，地緣關系緊密。光明集團的部分高管有4人、中層管理人員有26名是我校的學生，人緣關系密切，為聯辦學校奠定了基礎;僑藝公司是我省較大的專業木制工藝品生產企業，經濟實力和科研生產力量強大，多年來始終是我校的實訓基地。
(3)職業技能鑒定 我校設有家具設計與制作行業的技能鑒定站，林業行業技術人員職業資格鑒定站，可以開展對學生和生產一線人員進行技能培訓和職業資格鑒定。學校還是國家信息產業局批準的國家計算機專業軟件技術資格考試考點，CEAC認證考點考試單位，并負責伊春地區考點CEAC認證考試技術支持工作。
我校要求學生必須參加基本技能考試和職業技能鑒定考試，獲鑒定證書后方可畢業。通過執行職業資格證書制度，調動了學生參加實訓的積極性，提高了學生實際操作水平，木制工藝品設計制作專業學生的作品先后參加了長春全國職業教育成果展示會，哈爾濱國際木工節、冰雪節、教學儀器展及職業教育成果會、小興安嶺森林節、小興安嶺家具及木制工藝品設計制作大獎賽等賽會的展示，獲得了特殊貢獻將，一、二等獎、優秀獎等，在省職業院校技能大賽中參賽選手90%獲獎，2019年王斑同學榮獲第一名的好成績，2019年在全省職業技能比賽中，我校學生獲工藝品設計二等獎，計算機操作二等獎各一人。通過不斷開展職業資格鑒定培訓和考試工作，取得了良好的效果，學生在各類鑒定考試中證書獲得率100%。
2、專業師資情況
學校在專業建設工作中，注重培養雙師型教師，鼓勵教師參加各級各類培訓，參加認證考試，獲得專業技能證書。根據專業教學需要，聘請專家學者和生產單位技術人員為兼職教師，講授專業知識，指導實驗實訓。學校現有家具木制工藝專兼職教師24人，其中專職教師16人，兼職教師8人。有雙師型教師22人。高級職稱教師14人，側重于實踐教學和實習指導的教師14人，該專業理論課教師和實踐課教師沒有明確的區別，該專業的專業教師結構合理，能滿足教學需要，并且學校與光明集團、僑藝公司是共建實訓基地單位，教學需要時可以隨時聘請專業技術人員到校講課，指導實驗實訓，學校有5名家具專業教師在我市的家具與工業品類企業掛職，同時這些企業也有10人在我校任兼職教師，實現了學校教師與企業技術人員的優勢互補。
3、專業教學改革情況
學校堅持以教學為中心，不斷深化教學改革，采用“三化一本位”的教學模式 (即以能力為本位，基礎課專業化，專業課技能化，技能課產業化，注重學生的能力培養，注重專業知識與生產實際的銜接)，探索出“突出一條主線、強化兩項培訓、注重三個結合”的培養模式。
“突出一條主”即以培養學生專業技能和技術應用能力為主線，改革課程設置，整合教學內容。文化課和專業理論課以需要為準、夠用為度、適用為先，讓學生學會理解;專業課以技能訓練為主，突出崗位要求，培養動手能力。學校依托企業聯合制定教學計劃，成立由學校和企業組成的專業建設委員會制定崗位技能標準，調整教學計劃，縮減文化課時，加大實踐教學比例，合理選擇和整合教材，開發自編校本教材。學校自編了木工機械、家具設計與制造、工藝美術裝潢、木制工藝品設計與制做等專業的專業設置標準、教學基本要求和32 種實訓指導校本教材，我校教師承擔了省教育廳布置的《家具與木制品專業設置標準》的開發任務，已經通過省教育廳專家驗收。同時為了提高教學效果，我校教師還開發出教學培訓用多媒體課件62個，提高了信息技術與課程整合的力度，提高了教學效果。教學中我們做到有大綱不唯大綱，有教材不唯教材，一切從培養技能型人才出發，打破傳統課程設置“小而全”，大膽改革，合理組合，提高了專業教學的實際效果。在教學管理上加強制度建設，實行彈性學制和學分制管理，學習可以邊工作邊學習，在指定年度得到相應學分即可畢業。
“強化兩項訓練”即強化學生計算機基礎訓練和職業崗位訓練，一方面技能訓練課程化，增加實踐課時;另一方面開放計算機房和實驗室，實訓室，設計室，鼓勵學生業余實踐和參加各類技能大賽。使學生在校期間獲得計算機CEAC認證和職業崗位證書。近幾年我校家具類專業的畢業生100%通過計算機考試和職業技能考試而獲得雙證。
注重“三個結合”一是理論與實踐相結合，首先學校以“下基層、進企業”的方式提高專業課教師的實踐技能，實施“雙師型”教師培訓計劃，目前有80%的專業課教師獲得高級專業技術資格證書。其次在教學中調整理論與實踐課之比，根據崗位能力要求整合理論教學內容，突出實踐性教學，學生的技能水平得到不斷提高;二是學歷教育與崗位技能培訓相結合，突出專業特點和學生特長，因需施教，使學生在接受學歷教育的同時，受到必要的崗位技能培訓，畢業時獲得一書多證，增強盡快適應崗位的能力;三是成才教育與成人教育相結合。在培養學生崗位意識的同時，注重培養學生的職業意識，加強職業道德培養。我們一方面開展以課堂教學為主渠道的職業意識、就業指導和創業教育，為學生適應就業崗位奠定基礎。另一方面以活動為載體，實施“三項工程”，即 “四自五愛”教育工程; “黨員育人責任區”育人工程，德育評價工程，促進學生健康成長。目前已畢業的學生有的成為技術骨干和能手，有的走上了領導崗位，有的自己創業，成為身價百萬的企業家，分布在全國各地為社會的發展和經濟建設做出了貢獻。
4、合作與交流
一是校企合作，訂單式培養，搭建學生就業平臺。我們與伊春光明集團、哈爾濱市鵬程園林公司、大慶市園林公司、北京林源時代家具有限公司、大連雨生集團合作，為企業定向培養專業人才。
二是聯合辦學采取上掛、橫聯、下輻射的方式拓寬辦學渠道，與東北林業大學、東北農業大學、松花江林管局廣播電視大學、佳木斯農業職業技術學院、上海大眾工業學校、青島海人學校、黑龍江省金諾職業技能培訓學校哈爾濱東方花卉學校、五營林業局職業高中，鐵力市職教中心等學校，實行了校校聯合，拓寬了辦學渠道，實現了教學資源共享和教學優勢互補，擴大了辦學規模，增加了辦學效益。
三是對外交流，取長補短。我校積極開展國際合作與交流，到目前已有五批共10人赴美國、新西蘭、新馬泰、俄羅斯考察辦學。并與澳大利亞簽署了聯合辦學協議，為我們借鑒國外辦學和職業教育的改革提供了寶貴經驗。
五、校企合作、產教結合
我們堅持“走出去，請進來”的方式進行產教結合。
1、校企合作，共建實訓基地 實訓基地是技能訓練，產學結合，培養學生適應崗位能力的主課堂。因此，我們依托企業，實施校企合作。利用企業設備和技術力量優勢，聯合興建校內外實訓基地。一是利用建設省家具與木制品實訓基地的有利契機，與光明集團共建高起點、大規模、功能全的實訓基地，目前已經完成一期工程;二是堅持科學籌劃、突出重點、合理分布、優化配置的原則，集中林區優勢資源建立了以朗鄉林業局、光明集團、北藥集團、僑藝公司等大型企業為龍頭與我校專業相適應的校外實訓基地14個，把教學與實訓實習緊密結合，學生可自主選擇訂單實習、頂崗實習等實習方式，大大提高了學生適應崗位的能力，受到用人企業的歡迎。
2、主動服務，互惠雙贏 在校企合作中，一方面企業為學生提供了實訓場所，就業崗位，技術支援，兼職教師;另一方面我們為企業培養了實用人才，培訓了員工，同時也為企業提供了信息咨詢和技術服務。每年我們都利用一定的時間組織專業教師組成服務小分隊，深入林場、企業、社區免費開辦下崗再就業人員培訓班，適用技術短訓班、企業員工短訓班等。以家具類專業為例，2019年，為光明集團培訓一線家具裝配人員165人，為光明集團培訓一線木制工藝品制做人員140人;2019年，為僑藝、美江等6家大型工藝品公司培訓工藝品制做人員305人，為17個林業局輪訓中級家具木制品設計人員185人，初級操作人員560人;2019年為嘉蔭、鐵力縣輪訓家具木制品設計人員80人，初級操作人員285人，培訓再就業人員學習制作木制工藝品240人;2019年為光明集團輪訓高級設計人員50人，中級技師72人，初級操作人員226人。2019年為湯旺河、新青、友好、上甘嶺、五營、南岔6個林業局培訓行業一線人員650人，中級管理和設計人員40人，2019年來我校家具類專業共計培訓2998人。年平均培養599.6人。另外，三年來我校非家具類專業累計為企業和各行業培訓4684名各級各類實用型人才。為伊春21個林業局、150多個基層企業、單位、個體業主解決種植養殖、森林資源管護、家具與木制工藝品制造技術及工藝、育苗、電子商務、網絡信息等技術難題120余項、為企業增收節支約300萬元，例如：我校家具專業教師2019年在光明集團頂崗實踐過程中，發現“220臥室套裝家俱”生產加工過程中存在不足，提出了外形刀具改造方案，被采用后使生產流程減少了一個工序，提高了工作效率，降低了成本，該項技術改進成果為企業年創利潤28萬余元。
我校的這種主動服務地方經濟發展，以有為換有位的做法，受到了社會和企業的好評，表揚信和錦旗接連不斷，伊春林校在林區人心中樹立了良好的形象。
3、工學交替，現場教學 依托我市兩縣、14個林業局，開展“工學交替、半工半讀”教學方式改革。在我市的廣大區局廠縣，有許多在崗人員由于工作關系，不能到學校學習，我們為了解決這一問題，采取工學結合，分段教學和現場教學方式，一方面利用淡季集中培訓，另一方面組織教師深入當地和企業結合工作實際進行實踐教學指導和技能訓練。既完成了教學任務，又使廣大學員兼顧了工作。
六、項目實施的必要性和可行性
(一)、項目建設目標
1、建設項目內容
建設“黑龍江家具與木制品實訓基地”。該基地包括家具與木制品信息網絡中心、產品研發中心、生產實驗中心、裝備維護中心、產品展示營銷中心、教育培訓中心。基地建成后將具有家具與木制品行業網絡信息傳遞功能、產品設計研發功能、新產品生產實驗功能、裝備維護功能、產品展示功能、教育培訓功能，是一所集六大基本功能為一體的實訓基地。
2、建設項目組成
第一、信息網絡中心。
為實現信息搜集與傳播功能，在我校原有網絡設備、網絡系統的基礎上，更新部分設備，培訓技術人員，使其功能更加完善，能夠履行基地運行所需的信息技術方面的任務，如完成學生的實訓、對社會人員培訓、遠程教育、生產與經營管理等多方面的任務。
第二、產品研發中心。
從2019年起，以我校家具木制品專業師資和光明集團科研人員為主體，以國內相關科研院所外聘人員為輔助，組建了我國一流的專業研發隊伍;以我校的教學設備、實驗設備、光明集團的部分設備和廠房為主體，構成了研發中心的物質基礎，從而形成了國內唯一的高水平的產品研發中心。該中心具有一流的人員、一流的數字三維研發手段、一流的研發速度與豐碩的研究成果。
第三、生產實驗中心。
家具與木制品生產實驗中心是家具基地的主體部分，包括實習工廠和生產實驗中心兩部分。
第四、裝備維護中心。
該中心建設包括機電技術中心和電子數控中心設備裝備維護中心設備采購一覽表
第五、產品展示營銷中心。
中心包括產品配送系統、貯藏系統、銷售系統、售后服務系統;中心包括300平方米倉庫，營業展示廳400平方米及其運輸工具。
第六、教育培訓中心。
主要功能用于學員教育培訓。用于專業信息搜集與服務，培訓考試，遠程教學，實踐教學，實現校園網與互聯網的資源綜合共享;用于產品的設計與開發、制板、新產品的內涵與外觀設計的教學，數字化多媒體設計培訓。主要包括CAD微機室、多功能培訓教室、 制圖實驗室、樣品室。
(二)、 項目建設的必要性
1、國家的林業政策使基地建設具有現實的必要性
國家“xx”規劃和東北老工業基地振興戰略，把小興安嶺列為生態功能區建設。我們要抓住機遇，結合黑龍江省家具行業和伊春林校的實際情況，以市場需求為導向，以帶動地方經濟發展和創造經濟效益為中心，走以高新技術帶動基礎工業發展的道路，將科學教育事業與家具制造行業的結合同東北老工業基地改造緊密聯系起來，發揮伊春林校教育資源優勢與光明集團在家具行業的知名度和技術優勢，建設黑龍江省家具及木制品實訓基地，培養家具行業專業化人才，促進全省家具行業共同發展，加速振興東北老工業基地的步伐。
2、家具行業的內在發展決定了基地建設的必要性
據專家論證目前我國家具行業呈現專業化、現代化、國際化等發展趨勢。家具產品也形成了 “藝術化、時款化、系列化、個性化、民族化”的趨勢。但是，我國目前家具行業還存在很多不足，首先是缺少家具科技培訓基地，沒有專業化家具人才培訓場所，家具設計人才缺少，設計手段相對落后，家具生產技術和工藝與國際水平相比還有較大的差距,尤其是東北家具企業在這方面表現的更突出。因此，加強家具科技培訓基地的建設迫在眉睫，有利于森工老工業基地的改造和家具產業的健康、持續發展。
(三)、項目建設的可行性
1、實施項目的人員條件、資金條件和基礎條件
伊春林校家具木制品專業教師結構合理，師資水平較高，先期已投入資金987萬元，用于建校內實訓工廠、信息研發中心、師資培訓等。幾年來的教學實踐積累了豐富的經驗，有政府和光明、僑藝等企業的大力支持和扶持，有得天獨厚的資源地理環境。學校的自我發展能力和競爭實力明顯增強，把學校建成為以林為主、特色鮮明的國家級示范性中等職業學校。建設高質量、高水平的基地，成為我國東北地區培養經濟建設、林區和林業建設方面急需的中等職業技術人才的重要基地、成為解決林業經濟和林區科技發展重大問題的基地之一，是林區建設和發展的迫切需要。
2、人才需求
“天保”工程實施后，大量的林業職工下崗，需要再就業。同時很多林業木材加工企業產品轉型，向精深加工發展，向產品多樣化、系列化、個性化發展，需要提高從業人員的專業素質。
通過對伊春地區部分家具制造和木制品加工企業的調查，從業人員70%學歷偏低，沒有經過專門訓練，專業技術性不強，產品檔次不高，產品缺乏科技含量，市場競爭力不強，高投入低產出。隨著家具行業標準的提高和與國際市場接軌，每年有50%左右企業和從業人員將被淘汰，家具行業將出現專業從業人員荒，急需補充。伊春地區現從事木材精深加工和家具生產人員1萬余人。但中高級專業人員僅占3.3%，且大部分集中在大企業。家具設計、林木產品精深加工、檢驗人員大量缺乏。隨著該行業企業的發展，隨著科學技術的發展，新工藝在家具木制品企業的應用，迫使企業必須大量吸納經過專業培訓的專業技術人員。專業人才需求將逐年增加。全省家具企業的30000余人從業人員，35歲以下的19000余人需要技術培訓。僅伊春地區現有家具制造業和木制產品業將專業人員比例上調達到27%，就要有3500人需要參加專業技能培訓。在全省范圍內，在結構比例上看，至少有6000人以上急需提高，同時將有新的從業人員加入該行業，所以具有生源保證。
3、培訓模式與教學內容
(1)高級技師層次培訓，培訓期為1年，每年120人。
(2)中級技師層次培訓，培訓期1年，480人。
(3)一線操作工培訓，培訓期30天，每年2019人。
(3)下崗、轉崗、農村勞動力轉移人員培訓培養目標為操作工，學制1年。
(4)崗前培訓，培訓目標為專門操作工學制3個月。
該培訓基地每年可平均培訓人員600人，短期培訓每年可達2019人。
教學內容:執行國家教育部2019頒布實施的中職學校教學指導方案，并結合企業用人標準和學生實際加以調整形成具有我校特色的專業設置標準和實施性方案。
4、項目實施后對改善學生實踐動手能力和提提高教學質量的效果分析
(1)將為學生實踐教學提供現代化的實習實訓場所。
(2)實現技能培訓的四個根本轉變。一是由傳統手段向現代手段的轉變，二是由實驗室模擬操作向實訓基地現場實地操作轉變，三是由純教學型培訓向教學-生產-科研一體化為特征的教學方式轉變，四是實現教學由純支出型向獲取經濟效益型轉變。
(3)將改變以往學科性教學的偏重理論輕視實踐的做法，同時也為實現全國職業教育會議提出的、工學交替、半工半讀的教學方式提供實踐場所，培養高素質的勞動者。
(4)是林區資源轉型的需要，是保持林區社會穩定、構建和諧社會的重要措施。
5、向社會提供的服務功能
一是示范功能?；匾运南冗M性為林區林業經濟研究和林業科技發展做出榜樣;二是教育培訓功能。面臨全面經濟轉型的林區經濟，大批轉崗職工，基地科研提供種植養殖、北藥種植、珍稀野生動物養殖、林木產品綜合加工等培訓;三是帶動地方經濟的發展?；匾宰约旱目蒲谐晒脱邪l技術，為林區企業及家庭自營經濟提供技術支持。
6、風險預測與對策
我們對項目進行了科學的財務分析與經濟評價，基礎數據分析，根據國家 [1993]530關于《建設項目經濟評價方法與參數》的規定，并結合本項目的特點，對本項目運行后的經濟效益進行預測分析。
6-1風險分析與對策：
市場競爭風險與對策
(1)市場競爭風險
木制產品市場競爭激烈，、華豐家具、天壇家具、華鶴家具，以及北京木材廠、上海安信、立德、四合，天津美克、吉林新元等已經構成競爭。做為產學研一體化的實訓基地，存在與對手爭市場的現實。
(2)對策
市場競爭是市場經濟發展的基本矛盾，沒有競爭就沒有發展。為了在市場競爭中取勝，為此我們擬采取有效措施：一是保證產品質量，生產用戶信得過的合格產品。同時，公司按ISO9001國際質量管理體系標準，規范生產管理體系，生產100%合格產品;二是加強新產品開發工作，用新產品占領市場，始終保持產品的領先地位;三是實現基地發展的規模效益，降低生產成本和銷售成本;四是加大廣告宣傳力度，提高我校的知名度、信譽美譽度，增強在家具與木制品市場競爭的能力。五是塑造國際知名品牌，發揮品牌效應，用品牌占領國際市場，提高企業核心競爭力。
原料漲價風險與對策
(1)原料漲價風險
物價上漲是國民經濟和市場發展的必然產物，隨著木材產量的逐年調減，隨著中國木材資源的持續缺少，木材漲價在所難免，將會導致產品可變成本的升高，在銷售價格不變的情況下，相對降低了產品利潤，所以原料漲價是一個不可回避的風險。尤其是木制工藝品常用的硬雜木漲價的可能性更大。
(2)對策
為了回避原料漲價帶來的負面影響，基地堅持在每年的1-3月，收購實訓與生產用原木、板材，與夏季相比也就回避了原料漲價，同時爭取政府給予優惠價格政策，利用好實習林場的林木資源，相應降低原料漲價風險。
技術風險與對策
(1)技術風險
目前，世界上木制品生產技術最好的國家應該屬意大利、德國、加拿大等，這些國家從事木材加工行業比較早，設備功能比較先進，生產工藝流程設計科學合理，所生產的產品款式新穎、外觀典雅，技術領先于世界各國。實訓基地的產品面臨著世界先進國家技術的競爭，同時我國的木制品加工技術還比較落后，產品設計與先進國家相比還有一定的差距，面臨著一定的技術風險。
(2)對策
選用國際先進的木工機械設備，科學、合理地編制生產工藝流程，經常去國外學習、參觀和考察，不斷地學習國外先進的生產技術和新產品研發技術。努力培訓一支具有創新精神的新產品設計研發隊伍， 隨時掌握國內外產品技術的最新發展，并做到將最新的生產技術應用于生產，我校就有能力克服在技術方面的風險。
財務風險與對策
(1)財務風險
前兩年是項目建設期，需投入大量建設資金，財務不可避免處于緊張狀態。2019年項目進入投產階段開始盈利，資金狀況開始好轉，但如果融資不到位，或市場發生變化資金運轉有可能遇到困難，遇到財務風險是有可能的。
(2)對策
積極地開展招商引資活動，引進先進技術和專業技術人才，作好融資前的準備，優化資金配置策劃工作，募集大量資金，作為項目建設、新產品開發、生產經營和市場運作的資金后盾，可以抵御財務風險。
完工風險與對策
(1)完工風險
在項目建設期間，存在著施工、工程質量和延長施工時間的風險，由于某種因素可能導致項目建設期的延長，可能造成項目完工風險。
(2)對策
為了避免項目建設期可能出現的各種完工風險，在項目建設前期，聘請有資質的工程設計部門對工程進行規范設計。同時實行工程招投標，聘請有國家二級以上資質的建筑企業進行施工，并聘請監理公司對工程施工全程跟蹤、檢查和監督，保證工程質量，確保項目按時完工，避免項目完工風險。
管理風險與對策
(1)管理風險
實訓基地處于創業初期，尚未形成現代企業經營管理機制，擺脫不了對核心人物的依賴，因此存在管理風險。
(2).對策
積極探索基地的科學的管理體制，用懂管理、品德好、會經營的人做基地各部門的領導。
不可抗力風險與對策
(1)不可抗力風險
由于水災、火災、戰爭、臺風、海嘯、地震等自然因素造成的不可抗力的損失，多數具有猝發性，令人們不可預測，是人力難以避免的意外風險。
(2)對策
為了避免因水災、火災、戰爭、臺風、海嘯、地震等不可抗力的自然因素所造成的風險，學校將加強防汛、防火、預測等方面的專項管理，并在中國財產保險公司投保，確保財產萬無一失。
6-2經濟投入分析
(1)、經營規模：本項目經營規模前面已經進行了論述。
(2)、經營期及計算期：計算期2019年，其中建設期2年，經營期2019年。
(3)、經營、費用投入：1)本項目燃料動力費：水：2元/噸;電：1元/度;供熱費35元/平方米;2)定員、工資及福利費：本項目全部勞動定員52人，其工資標準每人平均1000元/月，福利費按工資總額的14%計取，工資及福利費共計71.14萬元。3)固定資產折舊費及攤銷，建筑工程折舊年限為30年，機械設備平均折舊年限為2019年，殘值率5%。攤銷費按2019年平均攤入總成本中。4)、修理費按折舊費的20%計算。5)借款利息計入財務費用中。6)其他費用,是在管理費用中，扣除工資及福利費、折舊費、攤銷費、修理費后的費用。經計算，正常年總成本費用為199.66萬元，其中：固定成本152.47萬元，可變成本47.19萬元。
(4)、收入及稅金：本項目正常年收入340.00萬元。按現行稅制的規定，本項目享受免稅待遇。
(5)、利潤總額：正常年利潤總額為140.34萬元。
一、國外績效審計報告框架綜述
國外許多國家績效審計發展較早，績效審計報告已經形成了完備的框架體系。為了研究我國績效審計報告框架體系，筆者主要從以下8個績效審計發達的國家進行綜述，以期對我國有所借鑒。
(一)美國績效審計報告框架美國績效審計報告的框架內容非常系統，主要包括十個方面：審計目標、范圍和方法，其主要是為了使讀者了解審計的目的、判斷審計報告內容的價值，以及為達到目標所使用的方法；重大的審計成果，在可能時還包括審計結論。以使讀者充分了解所報告的事項；糾正問題和改善經營活動的建議。審計人員通過審計，如果發現經營活動還有改善的潛力，報告中應當提出相應的建議；應說明一般公認政府審計準則的適用性及如不采用某種準則將對審計結果產生的可能影響；審計中發現的重大違法問題和濫用權力行為。當審計人員根據獲得的證據斷定重大的不合規時間或濫用行為發生時，他們應該報告有關信息；被審計單位的管理缺陷和其他重大缺陷。在績效審計中，審計人員可以將管理控制中的重大缺陷確定為效益不佳的原因；被審計項目負責人對審計發現、結論、建議及糾正措施的看法。在編寫報告時，加入被審計單位的看法能夠顯示他們解決問題的計劃；被審計項目顯著的成就。將被審計項目重大管理成就寫入報告，有利于其他使用者了解情況；對將來需要審計的重大問題提出建議；如果禁止公開披露某些資料，審計人員可以在報告中說明未披露資料的性質及禁止紕漏的依據。
(二)加拿大績效審計報告框架加拿大績效審計報告框架內容包括：審計目的、審計時間、審計范圍；審計準則；審計項目的概況，包括管理層的責任；審計標準及與管理層在審計標準方面存在的分歧；審計查出的主要問題；審計建議；被審計單位對審計報告的反饋意見；審計結論。
(三)英國績效審計報告框架英國績效審計手冊提出績效審計報告要全面反映審計工作的目標、工作過程與方法以及工作的成果，其內容主要包括：項目背景；被審計單位或項目的工作目標；被審計單位實現其目標的主要手段和措施；審計人員開展績效審計情況的描述(包括審計的范圍、內容和方法)；審計發現的主要問題及原因分析；提出的審計建議。
(四)澳大利亞績效審計報告框架澳大利亞聯邦和州審計署的績效審計報告，一般都不采用固定格式的簡式報告，而是采用詳細描述的繁式報告?？冃徲媹蟾娴慕Y構，按照順序依次是：標題頁和呈送信；內容目錄；縮寫詞語列表；摘要和建議；審計發現和結論；附錄；索引等?？冃徲媹蟾姹仨毎ǖ膬热萦校簩徲嬆繕思霸u價標準(或被審計事項應達到的成果)；對被審計事項的背景描述；審計發現(附主要的審計證據)；針對每一項審計發現或審計意見的被審計單位反饋意見；審計結論和審計建議。
(五)瑞典績效審計報告框架瑞典審計局出具的績效審計報告的格式和內容因審計項目的不同而不同，但基本結構大致相同，包括八個部分：審計情況概述；引言；審計安排；審計對象說明；審計發現問題；審計結論；審計建議和附件。
(六)德國績效審計報告框架德國績效審計報告對聯邦審計院的工作有重要意義，已經成為聯邦審計院履行工作義務的核心，其績效審計報告框架內容主要包括以下六個部分：內容概要；確定的事實；對事實做出的評價；主管部門發表的意見；聯邦審計院的最終評價；聯邦審計院的建議和倡議。
(七)日本績效審計報告框架日本績效審計報告一般包括兩大部分：報告會計檢察院的審計方針和審計實施情況；報告審計發現，報告審計發現中又包括介紹審計發現的類別、報告審計發現內容和建議采取的改進措施、會計檢察院對績效審計發現問題發表意見。
(八)韓國績效審計報告框架韓國績效審計報告一般包括五項內容：項目背景；審計范圍與方法；審計發現的主要問題；審計建議；對審計建議的反饋。
二、國外績效審計報告框架評析
由以上綜述可以看出，大多數國家績效審計報告內容大致相同，幾乎都包括：被審計單位的背景資料；審計的范圍、目標、方法；對審計準則遵循情況的說明；審計發現的事實、結論和建議；被審計單位的反饋意見等，但又各具特色。
(一)美國美國國家審計署要求績效審計報告的表述應：完整。報告中，為滿足審計目標和證明報告事項正確的資料和背景必須完整；準確。審計報告中任何不準確之處都可能引起對整個報告的懷疑，且還可能損害審計機關的信譽，降低報告效果；客觀。審計報告應該公正且不給人誤導，防止夸大或過分強調效益中的缺陷；有說服力。審計結果應與審計目標相符，審計發現以具有說服力的方式表述，審計結論和建議與所陳述的事實有邏輯聯系；明確。審計報告應通俗易懂，語言在業務允許情況下盡可能簡練、明確。
(二)加拿大加拿大國家審計署對績效審計報告的信息披露有著非常嚴格的要求與限制。由于審計報告不需遵循加拿大《信息披露法》，公眾或第三人不能依據《信息披露法》要求獲得審計工作底稿、審計報告草稿等具體詳細的審計資料。此外，當審計人員可能被新聞媒體詢問對一些與工作相關事情的觀點或看法前，必須獲得有關領導批準。如果審計人員違反了審計署的保密規定。將構成非常嚴重的事件，該事件還將報告給眾議院。
(三)英國英國績效審計報告中的審計建議沒有強制性，被審計單位可以選擇不執行審計建議，審計署只將報告提交議會并公開發表，并通過加強和被審計單位的合作來確保審計建議得到實施。審計署非常重視審計建議的質量，強調審計建議必須有前瞻性，全面性。
(四)澳大利亞澳大利亞審計署對審計報告征求意見的要求做出了詳細的規定：對任何聯邦機構及下屬單位進行的績效審計，在審計報告草稿完成后，應提高一份給被審計單位最高首長。對于國有獨資企業及其下屬單位進行的績效審計，在審計報告初稿完成后，應提交一份給被審計單位相關人員。審計長可以將以上各種績效審計報告初稿，提供給他認為需要閱讀的機構或個人。
(五)瑞典瑞典審計署的實際操作中，績效審計報告對審計發現問題、審計結論和審計建議的結論有兩種安排方式：在列出一條審計發現問題后緊接著列出相應的審計結論和建議，然后在列出下一條審計發現問題、相應審計結論和建議。將審計發現問題、審計結論和審計建議分成三個獨立的部分，分別表述。
(六)德國德國績效審計報告有以下三個特征：將績效審計報告列入年度報告。針對重大事項提交特別報告。特別報告使聯邦審計院可以及時就重大審計結果向立法機關和聯邦政府提交報
告。(3)提供咨詢報告。
(七)日本日本的會計檢查院一貫重視績效審計，傳統上對于“三E”中的經濟問題，即浪費行為特別揭示。現在越來越重視利用項目評價手段開展績效審計，考察項目的效果。在年度報告中，績效審計占相當多的內容。
(八)韓國韓國監查院要求審計報告必須符合及時性、全面性、準確性、客觀性等原則，并簡明扼要，合乎邏輯。監查院應向社會公告審計結果。
三、國外績效審計報告框架對我國的啟示
筆者綜合考慮國外大多數國家制定績效審計報告框架的經驗，且結合我國審計人員在具體操作中所遇到的情況，提出了制定我國績效審計報告框架的建議。
(一)被審計事項基本情況被審計事項基本情況是說明與審計目標有關的被審計單位背景信息。主要包括以下幾點：績效審計對象的背景情況。簡要介紹所審的政府、政府機關或項目的基本情況，包括法律地位、主要職責、工作范圍、使用資源情況、組織構成、工作程序等；選擇本項目進行績效審計的原因。主要包括法律依據、審計的需要、現實和社會意義等；審計對象的基本情況。主要包括財政財務收支情況、預算執行情況、內部控制健全有效情況等；審計工作的時間、工作方法、依據的標準、評價的范圍和主要評價內容；任范圍。報告中要說明審計人員與被審計單位各自的責任是什么，以明確責任范圍。
(二)審計實施情況審計實施情況包括審計的依據、審計的目標、范圍和為達到審計目標而使用的方法、遵循審計準則的情況確認被審計對象的責任。報告使用者需要這些信息來理解審計的目的和審計工作性質，預期報告的內容，了解審計目標、范圍和方法方面的重大限制。具體情況如下：審計的依據，即實施審計的法律、法規、規章的具體規定，政府交辦的事項，或其他選項的依據；在報告審計目標時，應當采用清楚、具體和中立的表達方式，以避免未闡明的猜想；在報告審計范圍時，審計人員可以說明為達到審計目的而開展工作的深度和范圍；在對所使用的方法進行報告時，審計人員可以以充分詳細的方式解釋審計目標是怎樣完成的；遵循審計準則的情況。審計人員必須明確指出審計工作是否遵循了政府審計準則；明確被審計對象的責任，以便報告客戶了解審計的性質和局限性，同時避免風險。
(三)審計評價意見審計評價意見是審計人員根據不同的審計目標，以審計結果為基礎，考慮可接受的審計風險、審計發現問題的重要性等因素，從真實性、合法性、效益性方面提出的評價意見。并且審計人員只對所審計的事項發表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據不適當或者不充分、評價依據或者標準不明確以及超越審計職責范圍的事項，不發表審計評價意見。審計人員還可以通過提供與審計目標有關的可靠證據來報告審計結果。這些結果應有充分、可靠和相關的證據支持，可以促進充分理解被報告事項并且在恰當方面能夠提供令人信服的、公允的表達方式。
(四)審計發現的主要問題審計發現的主要問題包括被審計單位違反國家規定的財政收支、財務收支行為的事實、定性以及違反的相關法律法規；影響績效的重要問題的事實、原因、后果；相關內部控制重大缺陷以及舞弊、違法行為、違反合同條款或者撥款協議以及濫用行為。
(五)處理處罰意見及審計建議處理處罰意見是針對績效審計過程中發現的具體違法違規問題及處理處罰意見。包括審計過程中查出的被審計單位違反國家法律、法規的財政收支、財務收支行為事實，處理和處罰決定及依據法律、法規做出有關移送處理的決定等。
(六)被審計單位的意見反饋在審計報告中還應包括征求被審計單位的意見，可以包括如下內容：被審計單位對審計報告的看法；審計組采納被審計單位的意見，并對審計報告的修改情況；審計機關不同意被審計單位的理由。當被審計單位有不同意見時，審計人員要進行認真的核對和分析，應采納合理的意見，且應及時調整報告。對于那些雙方不能統一的意見，審計報告要分別反映雙方的意見。
(七)被審計單位的整改情況被審計單位的整改情況主要是根據審計發現的問題及審計調查的建議進行改正的情況。
與原審計準則相比，新準則中關于審計報告的規范內容更加系統和完整，進一步提高了對注冊會計師的要求
在最新頒布的中國注冊會計師審計準則中，直接對審計報告進行規范的準則有3個，即《中國注冊會計師審計準則第1501號――審計報告》、《中國注冊會計師審計準則第1502號――非標準審計報告》和《中國注冊會計師審計準則第1601號――對特殊目的審計業務出具審計報告》。另外，在其他相關審計準則中，還就涉及審計報告的一些特殊情況進行了規范。筆者認為，與原準則相比，新準則中涉及審計報告的規定內容有了較大的調整，顯得更加系統和完整，對注冊會計師的要求也進一步提高了。具體變化主要體現在：
一、明確了審計報告的分類
根據原準則的規定，審計報告包括四種類型，即無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告。新準則對審計報告的要素進行了調整，并將審計報告劃分為標準和非標準審計報告兩類。標準審計報告是指不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語的無保留意見的審計報告；非標準審計報告包括帶強調事項段無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。這樣的劃分在便于準則表述的同時，嚴格限定了標準審計報告的范疇，強調除了可能附加強調事項段以外，無保留意見審計報告不能附加說明段和任何修飾性用語，更加規范了審計意見的表述。
有一點需要說明，1501號審計準則在解釋標準審計報告時提到附加說明段的無保留意見的審計報告，即“當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告”，但1502號審計準則指出：“本準則所稱非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。”也就是說，1502號審計準則在解釋非標準審計報告時并未將附加說明段的無保留意見的審計報告包括在內，也未對這一審計報告加以解釋。對這種審計報告，國際審計準則700號（修訂）《對整套通用目的財務報表的審計報告》中的要求是：“一些標準、法律或審判中的慣例可能要求或允許注冊會計師對其在財務報表審計中的責任或審計報告提供進一步的解釋。在這種情況下，注冊會計師需要在審計報告的意見段之后增加單獨的段落進行說明。”
根據國際審計準則的規定，在某些情況下，被審計單位可能為了遵守法律、法規或標準的規定或自愿選擇與財務報表一同披露一些財務報表框架并不要求披露的補充信息。注冊會計師的審計意見可能涉及或不涉及這些補充信息，如果審計意見不涉及這些補充信息，注冊會計師必須確認這些補充信息與已審計的財務報表能夠顯著地區分開來。如果注冊會計師認為沒有顯著區別，就應當在審計報告中進行說明。但這并不能解除注冊會計師發現未經審計的補充信息與已審計財務報表中的信息存在重大不一致的責任。
二、增加了需要附加強調事項段的情形
新準則規定，當不影響已發表的審計意見時，如果存在可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，或者存在可能對財務報表產生重大影響的不確定事項（持續經營問題除外），或者存在其他審計準則規定的附加強調事項段的情形，注冊會計師可以在審計報告的意見段之后附加強調事項段。除此以外，不應在意見段之后附加強調事項段或任何解釋性段落，以免財務報表使用者產生誤解。與原準則相比，需要附加強調事項段的兩種基本情形不變，但新準則中增加了“其他審計準則規定的增加強調事項段的情形”。因為強調事項段的目的在于提醒報表使用者關注，所以新準則中增加需要附加強調事項段的情形，更有利于維護報表使用者的利益。
其他審計準則中規定增加強調事項段的情形有：
《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》中規定，如果被審計單位管理層認為編制財務報表時運用持續經營假設不再適當，選用了其他基礎編制財務報表。在這種情況下，如果注冊會計師認為管理層選用的其他編制基礎是適當的，且財務報表已做出充分披露，則可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調事項段，提醒財務報表使用者關注管理層選用的其他編制基礎。
《中國注冊會計師審計準則第1332號――期后事項》中規定，在財務報表報出后，如果知悉在審計報告日已經存在的、可能導致修改審計報告的期后事項，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并與被審計單位管理層討論。如果管理層修改了財務報表，注冊會計師應當針對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告應當增加強調事項段，提請財務報表使用者注意財務報表附注中對修改原財務報表原因的詳細說明，以及注冊會計師出具的原審計報告。
《中國注冊會計師審計準則第1511號――比較數據》中提及兩種情況可以在審計報告中增加強調事項段：第一，當以前針對上期財務報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時，如果導致非無保留意見的事項雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計師可在審計報告中增加強調事項段提及這一情況。第二，注冊會計師在對本期財務報表進行審計時，可能注意到影響上期財務報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務報表未經更正，也未重新出具審計報告，但比較數據已在本期財務報表中恰當重述和充分披露，注冊會計師可以在審計報告中增加強調事項段，說明這一情況。
《中國注冊會計師審計準則第1521號――含有已審計財務報表的文件中的其他信息》中規定，如果注冊會計師在閱讀其他信息（即在被審計單位年度報告、招股說明書等文件中包含的除已審計財務報表和審計報告以外的其他財務信息和非財務信息）時，發現其他信息與已審計財務報表中的信息存在重大不一致，注冊會計師應當確定已審計財務報表或其他信息是否需要修改。如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加強調事項段說明該重大不一致，或采取其他措施。
《中國注冊會計師審計準則第1601號――對特殊目的審計業務出具審計報告》中規定，對簡要財務報表出具的審計報告，應當在強調事項段中指出，為了更好地理解被審計單位的財務狀況、經營成果以及注冊會計師實施審計工作的范圍，簡要財務報表應當與已審計財務報表以及審計報告一并閱讀；或提醒財務報表使用者注意財務信息附注中對上述事項的說明。
三、取消了標注雙重審計報告日期的做法
對于注冊會計師在審計報告日至財務報表公布日獲知的期后事項，原準則規定，如果注冊會計師實施了追加審計程序，并已作了適當處理，在標注審計報告日期時有兩種方式可以選擇：一是簽署雙重審計報告日，即保留原審計報告日，并就該期后事項注明新的審計報告日；或者更改審計報告日，即將審計報告日推遲至完成追加審計程序時的日期。
按照1332號新準則――《期后事項》的內容，期后事項是指資產負債表日至審計報告日發生的事項以及審計報告日后發現的事實。審計報告日后發現的事實包括兩種情形：一是審計報告日后至財務報表報出日前發現的事實，二是財務報表報出后發現的事實。對這兩種情形，新準則中取消了在審計報告中標注雙重日期的做法，而要求采用更改審計報告日的做法。具體要求是：無論是審計報告日后至財務報表報出日前發現的事實，還是財務報表報出后發現的事實，注冊會計師都應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層討論，根據具體情況采取適當措施。
相比之下，更改審計報告日的做法在財務報表審計范圍內全面地擴大了注冊會計師的審計責任范圍，而標注雙重日期的做法僅在反映有關的特定項目方面擴大了注冊會計師的責任范圍。顯然，取消標注雙重審計報告日期的做法意味著新準則對注冊會計師的要求進一步提高了。
四、對合同遵守情況的審計報告采用積極保證方式
除對整套通用目的財務報表實施審計外，注冊會計師還可能執行特殊目的的審計業務，即接受委托對下列財務信息進行審計并出具審計報告：（1）按照企業會計準則和相關會計制度以外的其他基礎（簡稱特殊基礎）編制的財務報表；（2）財務報表的組成部分，包括財務報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內容；（3）合同的遵守情況；（4）簡要財務報表。
對于上述4種特殊目的審計業務的審計報告，原準則規定，除合同遵守情況的審計以外，其他3種審計業務的審計報告都應當以積極方式提出結論，而合同遵守情況的審計報告采用消極方式提出結論，即要在審計報告的意見段中指明是否發現法規、合約所涉及的財務會計規定未得到遵循的情況。但是，新準則中要求在上述4種特殊目的審計業務的審計報告中全部采用積極保證方式提出結論，即對按照特殊基礎編制的財務報表，要在審計報告的意見段中說明財務報表是否按照指定的特殊基礎編制；在財務報表組成部分的審計報告中，要在意見段中說明財務報表組成部分是否按照指定的編制基礎編制；在合同遵守情況的審計報告中，要在意見段中說明被審計單位是否遵守了合同的特定條款；在簡要財務報表的審計報告中，要在意見段中說明，簡要財務報表中的信息是否在所有重大方面與其依據的已審計財務報表一致。
[關鍵詞] 知識管理 審計報告 作用 要素
隨著知識經濟時代的到來,知識管理作為重要的管理思想越來越多地受到組織的關注。但知識管理審計卻沒有受到相應的重視,致使知識管理項目的成功率大打折扣。而針對知識管理審計報告研究更是聞所未聞。筆者“小試牛刀”,以期拋磚引玉,豐富知識管理理論。
一、知識管理審計報告的定義
雖然知識管理審計已經開始在一些組織中實施應用, 但知識管理審計報告卻沒有一個嚴格的定義。審計報告是指“審計師根據審計準則的要求,在實施審計工作的基礎上對被審計單位的會計報表發表意見或無法發表意見的書面文件。”根據這個定義,筆者認為知識管理審計報告也至少應該體現審計依據、審計對象、審計時間等基本要素。目前知識管理審計尚未形成統一的標準,使用較多有HyA-K-Audit、Delphi Group 的KM2、F. W. Horton 的InfoMap 法等。知識管理審計的對象是組織內的知識、知識工作者、知識環境、知識的收集、知識共享和知識創新。審計時間對于財務審計來講一般都是事后審計,而知識管理審計事前、事中、事后都可以。因此筆者認為,知識管理審計報告就是審計師依據一定的審計方法,在實施審計工作的基礎上對被審計項目發表審計意見或無法發表審計的書面文件。此處提到的“無法發表審計意見”是因為審計師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當的審計證據以支持審計意見的情形。
二、知識管理審計報告的作用
1.防護性作用
知識管理的實施已經掀起一股熱潮。然而當前的統計數據表明,知識管理項目的成功率最多只有15%。產業分析家預測, 到2003 年僅財富500 強就會因為知識管理項目的失敗損失315億美元。審計師通過出具不同類型審計意見的審計報告,可以提高或降低企業決策者對知識管理項目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識以及如何管理這些知識。因此,知識管理審計報告能夠在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業利害關系人的利益起到保護作用,能夠對知識管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經濟性的項目起到制約作用。
2.建設性作用
知識管理審計報告著眼于組織管理部門的戰略、控制、目標、結構及決策的最優性,它是在對公司知識資源進行系統的、科學的考察和評估的基礎上提出診斷性和預測性的審計意見。知識管理審計報告應該指出知識及其管理的癥結所在,如決信息超載、重復勞動造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環節,幫助組織識別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識管理實踐,顯示價值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識共享和組織學習應用杠桿作用的方式和途徑。
三、知識管理審計報告的要素
根據詳略程度,審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告;按照使用目的可以分為公布目的審計報告和非公布目的的審計。筆者認為知識管理審計報告主要用于指出知識及其管理存在的問題和幫助組織改善經營管理,故應當屬于詳式審計報告和非公布目的的審計報告。根據審計文書的基本要求,其要素應該包括以下八項:
1.標題。全面的知識管理審計報告的標題應該為“關于+(被審計單位)+(時間)+的+知識管理審計報告。專題知識管理審計報告的標題應在(時間)后面加上專題名稱。被審計單位的名稱應該寫全稱,避免引起誤解;時間可以是被審計事項已經或將要發生的時間,也可以是正在發生的時間。
2.收件人。審計報告的收件人一般是業務的委托人或授權人。如果是外部審計,委托單位與外部審計機構一般會簽署業務約定書(合同),此時的收件人應是審計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象;如果是內部審計,則審計項目往往是管理部門授權審計,此時審計報告的收件人為授權人。
3.引言段。知識管理審計報告的引言段應當依次說明審計立項的依據;被審計事項的性質和范圍;審計事項的要求和執行時間;其中審計對象的范圍至少應當指明知識管理項目實施的時間和部門;審計事項的要求和執行時間是業務約定書或授權人的具體要求。
4.范圍段。知識管理審計報告的的范圍段應當說明已經實施的審計工作;所依據的審計標準;審計責任等。審計工作應當按照相關的技術標準計劃和實施了審計程序,這些審計工作足以獲得充分、適當的審計證據以支持審計師的審計意見。審計責任應當指出知識管理審計報告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內部參考,因使用不當造成的后果與審計師和審計單位無關,即不承擔法律責任。
5.意見段。意見段應該是知識管理審計報告的核心部分,因而也就占據了審計報告的最大篇幅。一份審計報告的質量高低主要取決于意見段。這一段應該具體說明以下三個具體內容:
(1)對被審計事項的基本評價。審計師應當描述知識管理在組織中的戰略地位、知識管理的基礎建設、知識管理實施模式或戰略、知識管理實施現狀、知識管理部門的人力資源、知識管理實施的安全性和效益性等。進行了上述有關內容的說明以后,審計師對被審計事項做出了基本的評價,總括性的說明被審計事項的優劣。在基本評價的基礎上對成績、問題進行分析。
(2)主要成績和問題。知識管理的事后或事中審計要說明主要經驗和成績、不足和缺陷。審計報告應當描述知識收集、知識共享、知識創新的情況及意識;描述信息流的有序性和及時性;評價學習機制、商務智能和知識儲備途徑等;說明在知識管理實踐過程定的人對特定的知識資源擁有的安全和權限級別;評價知識獲取的安全性和及時性;評價知識管理人員素質和知識管理績效等。在分析的基礎上肯定成績,總結經驗;指出問題,吸取教訓。
知識管理的事前審計要分析組織的知識基礎和知識需求,找出知識差距和知識流,并判斷它們對經營目標的影響,以確定組織知識管理的戰略或知識管理的實施模型是否科學合理。報告最后要說明知識管理項目的可行性,提出預測性的報告。其目的是減少決策失誤,實現決策科學化。
(3)改進意見和建議。這部分內容不是必須的,即如果項目可行或實施效果良好,則可以省略。但如果知識管理項目存在重大缺陷,此處應該是知識管理審計報告的重要內容。此時審計師應該針對審計項目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應當說明,這些建議僅供內部參考、不具備鑒證作用。
6.審計師簽名蓋章。知識管理審計報告應當由項目負責人(或審計組組長)簽名蓋章。社會審計還應該加蓋事務所合伙人或主任會計師的章。
7.審計機構及地址。審計報告應當載明審計機構的名稱及地址,并加蓋審計機構的公章。
8.報告日期。審計報告最后應當寫明審計報告日期。審計報告日期為審計工作完成日,即應當實施的審計程序均已經實施完畢。
四、知識管理審計報告的編制要領
知識管理審計報告的編制人應當是項目負責人或審計組組長。由于被審計單位的經營環境千差萬別,因此以上八個要素在審計報告中地位、所占篇幅不盡相同。審計師應該根據實際需要來表達這些內容。為了保證權威性,在寫作中應該注意以下要領:
1.要根據知識管理的審計目標進行嚴格選材。它包括陳述的真實性、優劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實、有數據、有比較、有分析。
2.要依據審計報告的基本要素安排好報告的結構。因為結構是報告的骨架,是科學組織報告材料的必要手段,既要體現出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。
3.注意措辭。知識管理審計報告在本質上屬于管理審計范疇,其語言應體現出“評價和建議”。意見段的開頭應該使用“我們認為”的術語,而不宜使用“我們確信”或“我們保證”等絕對化的語言,“絕對可行”、“完全正確”會誤導管理部門的決策。同時也應避免使用模糊不清、態度曖昧的語言,如“大致可以”、“基本可行”等,這樣的語言會降低審計報告的權威性和可信性。
4.審計報告提交或出具之前,應充分聽取知識管理專家的意見,使審計報告的內容經得起推敲,更令人信服。
參考文獻:
[1]中國注冊會計師協會:審計[M].北京:經濟科學出版社,2005年第一版,368
一、知識管理審計報告的定義
雖然知識管理審計已經開始在一些組織中實施應用,但知識管理審計報告卻沒有一個嚴格的定義。審計報告是指“審計師根據審計準則的要求,在實施審計工作的基礎上對被審計單位的會計報表發表意見或無法發表意見的書面文件?！备鶕@個定義,筆者認為知識管理審計報告也至少應該體現審計依據、審計對象、審計時間等基本要素。目前知識管理審計尚未形成統一的標準,使用較多有HyA-K-Audit、DelphiGroup的KM2、F.W.Horton的InfoMap法等。知識管理審計的對象是組織內的知識、知識工作者、知識環境、知識的收集、知識共享和知識創新。審計時間對于財務審計來講一般都是事后審計,而知識管理審計事前、事中、事后都可以。因此筆者認為,知識管理審計報告就是審計師依據一定的審計方法,在實施審計工作的基礎上對被審計項目發表審計意見或無法發表審計的書面文件。此處提到的“無法發表審計意見”是因為審計師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當的審計證據以支持審計意見的情形。
二、知識管理審計報告的作用
1.防護性作用
知識管理的實施已經掀起一股熱潮。然而當前的統計數據表明,知識管理項目的成功率最多只有15%。產業分析家預測,到2003年僅財富500強就會因為知識管理項目的失敗損失315億美元。審計師通過出具不同類型審計意見的審計報告,可以提高或降低企業決策者對知識管理項目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識以及如何管理這些知識。因此,知識管理審計報告能夠在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業利害關系人的利益起到保護作用,能夠對知識管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經濟性的項目起到制約作用。
2.建設性作用
知識管理審計報告著眼于組織管理部門的戰略、控制、目標、結構及決策的最優性,它是在對公司知識資源進行系統的、科學的考察和評估的基礎上提出診斷性和預測性的審計意見。知識管理審計報告應該指出知識及其管理的癥結所在,如決信息超載、重復勞動造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環節,幫助組織識別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識管理實踐,顯示價值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識共享和組織學習應用杠桿作用的方式和途徑。
三、知識管理審計報告的要素
根據詳略程度,審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告;按照使用目的可以分為公布目的審計報告和非公布目的的審計。筆者認為知識管理審計報告主要用于指出知識及其管理存在的問題和幫助組織改善經營管理,故應當屬于詳式審計報告和非公布目的的審計報告。根據審計文書的基本要求,其要素應該包括以下八項:
1.標題。全面的知識管理審計報告的標題應該為“關于(被審計單位)(時間)的知識管理審計報告。專題知識管理審計報告的標題應在(時間)后面加上專題名稱。被審計單位的名稱應該寫全稱,避免引起誤解;時間可以是被審計事項已經或將要發生的時間,也可以是正在發生的時間。
2.收件人。審計報告的收件人一般是業務的委托人或授權人。如果是外部審計,委托單位與外部審計機構一般會簽署業務約定書(合同),此時的收件人應是審計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象;如果是內部審計,則審計項目往往是管理部門授權審計,此時審計報告的收件人為授權人。
3.引言段。知識管理審計報告的引言段應當依次說明審計立項的依據;被審計事項的性質和范圍;審計事項的要求和執行時間;其中審計對象的范圍至少應當指明知識管理項目實施的時間和部門;審計事項的要求和執行時間是業務約定書或授權人的具體要求。
4.范圍段。知識管理審計報告的的范圍段應當說明已經實施的審計工作;所依據的審計標準;審計責任等。審計工作應當按照相關的技術標準計劃和實施了審計程序,這些審計工作足以獲得充分、適當的審計證據以支持審計師的審計意見。審計責任應當指出知識管理審計報告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內部參考,因使用不當造成的后果與審計師和審計單位無關,即不承擔法律責任。
5.意見段。意見段應該是知識管理審計報告的核心部分,因而也就占據了審計報告的最大篇幅。一份審計報告的質量高低主要取決于意見段。這一段應該具體說明以下三個具體內容:
(1)對被審計事項的基本評價。審計師應當描述知識管理在組織中的戰略地位、知識管理的基礎建設、知識管理實施模式或戰略、知識管理實施現狀、知識管理部門的人力資源、知識管理實施的安全性和效益性等。進行了上述有關內容的說明以后,審計師對被審計事項做出了基本的評價,總括性的說明被審計事項的優劣。在基本評價的基礎上對成績、問題進行分析。
(2)主要成績和問題。知識管理的事后或事中審計要說明主要經驗和成績、不足和缺陷。審計報告應當描述知識收集、知識共享、知識創新的情況及意識;描述信息流的有序性和及時性;評價學習機制、商務智能和知識儲備途徑等;說明在知識管理實踐過程定的人對特定的知識資源擁有的安全和權限級別;評價知識獲取的安全性和及時性;評價知識管理人員素質和知識管理績效等。在分析的基礎上肯定成績,總結經驗;指出問題,吸取教訓。
知識管理的事前審計要分析組織的知識基礎和知識需求,找出知識差距和知識流,并判斷它們對經營目標的影響,以確定組織知識管理的戰略或知識管理的實施模型是否科學合理。報告最后要說明知識管理項目的可行性,提出預測性的報告。其目的是減少決策失誤,實現決策科學化。
(3)改進意見和建議。這部分內容不是必須的,即如果項目可行或實施效果良好,則可以省略。但如果知識管理項目存在重大缺陷,此處應該是知識管理審計報告的重要內容。此時審計師應該針對審計項目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應當說明,這些建議僅供內部參考、不具備鑒證作用。
6.審計師簽名蓋章。知識管理審計報告應當由項目負責人(或審計組組長)簽名蓋章。社會審計還應該加蓋事務所合伙人或主任會計師的章。
7.審計機構及地址。審計報告應當載明審計機構的名稱及地址,并加蓋審計機構的公章。
8.報告日期。審計報告最后應當寫明審計報告日期。審計報告日期為審計工作完成日,即應當實施的審計程序均已經實施完畢。
四、知識管理審計報告的編制要領
知識管理審計報告的編制人應當是項目負責人或審計組組長。由于被審計單位的經營環境千差萬別,因此以上八個要素在審計報告中地位、所占篇幅不盡相同。審計師應該根據實際需要來表達這些內容。為了保證權威性,在寫作中應該注意以下要領:
1.要根據知識管理的審計目標進行嚴格選材。它包括陳述的真實性、優劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實、有數據、有比較、有分析。
2.要依據審計報告的基本要素安排好報告的結構。因為結構是報告的骨架,是科學組織報告材料的必要手段,既要體現出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。
一、關鍵審計事項與審計報告“關鍵審計事項部分”的區別
關鍵審計事項是指注冊會計師根據職業判斷認為對本期財務報表審計最為重要的事項。審計報告“關鍵審計事項部分”是指注冊會計師在審計報告中單設一部分，以“關鍵審計事項”為標題，并在該部分使用恰當的子標題逐項描述關鍵審計事項。明確關鍵審計事項與審計報告“關鍵審計事項部分”的區別是正確認識關鍵審計事項和審計報告模式改革真正落地的前提。
（一）兩者是內容與形式的關系
關鍵審計事項主要涉及“如何確定關鍵審計事項”的問題，是注冊會計師判斷認定的實質性審計事項。關鍵審計事項確定后還需要解決如何在審計報告中溝通的問題，如果注冊會計師決定在審計報告“關鍵審計事項部分”描述，則審計報告“關鍵審計事項部分”是書面描述的關鍵審計事項，是關鍵審計事項這一內容的表現形式。
（二）兩者是整體與部分的關系
在審計報告中溝通關鍵審計事項與審計報告“關鍵審計事項部分”描述的不是同一概念。關鍵審計事項應當在審計報告中溝通，但是并非全部都在審計報告“關鍵審計事項部分”中描述，審計報告的其他部分也可以溝通關鍵審計事項。導致非無保留意見的關鍵審計事項應該在形成保留（否定）意見的基礎部分溝通；可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，應該在與持續經營相關的重大不確定性部分溝通；除了法律法規要求溝通外，注冊會計師在對財務報表發表無法表示意見時，不得在審計報告“關鍵審計事項部分”描述，而應在形成無法表示意見的基礎部分溝通關鍵審計事項。
（三）兩者適用的業務范圍不同
注冊會計師執行所有審計業務都需要確定關鍵審計事項。在審計報告“關鍵審計事項部分”描述關鍵審計事項僅適用于對上市實體整套通用目的財務報表進行審計，以及注冊會計師決定或委托方要求或法律法規要求在審計報告中溝通關鍵審計事項的其他情形。因此，所有財務報表審計報告都可能需要溝通關鍵審計事項（例如出具非無保留意見的審計報告），但是并不是所有財務報表審計報告都有“關鍵審計事項部分”。
（四）審計報告“關鍵審計事項部分”溝通的不一定是關鍵審計事項
審計報告“關鍵審計事項部分”除了描述關鍵審計事項外，還可以描述注冊會計師根據具體事實和情況確定不存在需要溝通的關鍵審計事項這一事項。另外，在形成保留（否定）意見的基礎部分或與持續經營相關的重大不確定性部分溝通的關鍵審計事項的情況下，審計報告“關鍵審計事項部分”僅僅提及形成保留（否定）意見的基礎部分或與持續經營相關的重大不確定性部分。
（五）并不是所有關鍵審計事項都可以在審計報告“關鍵審計事項部分”描述
例如法律法規禁止公開披露某事項，注冊會計師不得在審計報告“關鍵審計事項部分”描述。如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產生的益處，除非被審計單位已公開披露與該事項有關的信息，注冊會計師不應在審計報告“關鍵審計事項部分”描述。
二、關鍵審計事項的確定與溝通
（一）常見的關鍵審計事項
審計準則規定的關鍵審計事?主要有三個方面：（1）評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險（即舞弊導致的重大錯報風險）。（2）與財務報表中涉及重大管理層判斷的領域相關的重大審計判斷，包括被認為具有高度估計不確定性的會計估計。（3）當期重大交易或事項對審計的影響。本文認為關鍵審計事項還有兩個方面。（1）無法充分履行重要的審計程序或者履行重要審計程序受限、受阻的事項，無法取得充分、適當的重要審計證據或者對獲取充分、適當的重要審計證據構成挑戰的事項。例如無法實施函證、實物盤點等重要審計程序或者對重要審計程序實施效果不滿意，需要實施替代程序等。（2）可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況。
財務報表審計實務中，常見的關鍵審計事項有：（1）根據審計準則的規定，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，因此收入的確認與計量一般情況下是所有審計業務中的關鍵審計事項，認為收入的確認與計量不屬于關鍵審計事項需要有充分的理由并在審計工作底稿中詳細說明。（2）有金融工具和復雜衍生品投資的企業，金融工具和復雜衍生品識別及公允價值計量是關鍵審計事項。（3）關聯方關系及其交易、重大非常規交易、資產減值，政府補助，期后事項，重大或有事項、非經常性損益是一般審計業務中的關鍵審計事項。（4）存在經營困難的企業，持續經營能力是關鍵審計事項。（5）農、林、牧、漁類企業，生物資產等特殊存貨的存在性、完整性是關鍵審計事項。（6）重要的會計政策、會計估計變更與會計差錯更正如有發生，一般是關鍵審計事項。（7）合并財務報表審計中合并范圍是關鍵審計事項。（8）審計中發現的重大錯報，必定是關鍵審計事項。
（二）關鍵審計事項的溝通
確定了關鍵審計事項后，首先要確定在審計報告的哪部分內容中溝通。如前所述，溝通關鍵審計事項的先后順序是：形成保留（否定）意見的基礎部分（溝通導致非無保留意見的關鍵審計事項）――與持續經營相關的重大不確定性部分（溝通可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性）――關鍵審計事項部分。應該在形成保留（否定）意見的基礎部分溝通的關鍵審計事項，不得在與持續經營相關的重大不確定性部分溝通或關鍵審計事項部分描述；應該在與持續經營相關的重大不確定性部分溝通的關鍵審計事項，不得在關鍵審計事項部分描述。
審計準則將“與持續經營相關的重大不確定性”獨立成審計報告的一部分，不再強調事項段披露可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，突出顯示持續經營不確定性事項的重要性。另外，關鍵審計事項不能在強調事項段、其他事項段溝通。
（三）關鍵審計事項的描述
在審計報告“關鍵審計事項部分”逐項描述各事項被確定為關鍵審計事項的原因和各事項在審計中是如何應對的。例如在描述在審計中是如何應對“關聯方關系及其交易”這一關鍵審計事項時，要描述注冊會計師如何確認關聯方交易的經濟業務實質（即關聯方交易是否有合理的商業理由），交易價格是否公允，重大或異常交易的對方是否為未披露的關聯方，管理層利用關聯方虛構銷售及關聯方交易的非關聯化；對異常重大交易，是否作為特別風險，如何實施特別的、有針對性的審計程序加以應對；等等。又如在描述在審計中如何應對“重大非常規交易”這一關鍵審計事項時，要描述對于臨近會計期末發生的、在交易實質的判斷上存在困難的重大非常規交易，注冊會計師如何增強審計程序的針對性，如何確定重大非常規交易是否具有合理的商業理由，交易對手是否真實存在，實施函證交易合同的條款和金額等進一步程序。
三、委托人或報告使用者對“在審計報告中溝通關鍵審計事項”的決定性影響
審計準則規定注冊會計師溝通關鍵審計事項，目的在于提高審計工作透明度，增加審計報告的溝通價值。溝通關鍵審計事項給報告使用者提供信息以幫助其了解審計單位和財務報表中涉及的重大管理層判斷，也給報告使用者提供信息以幫助其了解注冊會計師專業勝任能力與勤勉盡責情況、了解審計工作有效性和審計質量；溝通關鍵審計事項也給了注冊會計師一個展現高專業素質的平臺；審計報告模式改革最終可以提高審計質量和注冊會計師專業勝任能力進而促進行業發展。然而本文認為能否實現審計報告模式改革的目的、能否實現溝通關鍵審計事項的制度價值，關鍵在于審計業務的委托人和審計報告的使用者是否有真正的審計專業服務需求（即真正的高質量審計需求）。
