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在目前的IT環境下，會計信息產生了諸多的供求矛盾，在這種情形下，會計流程也需要進行調整，主要應該結合周圍的信息生態環境進行重新創造。想要有效保證會計流程的順利運行，對其進行持續監控顯得至關重要。持續審計主要包括持續風險評估與持續控制評估，想要有效發揮持續審計的作用，則必須將業務系統與之進行有效結合，最終實現了無縫連接。所以探討將審計流程合理嵌入到會計流程中具有重要的意義，最終實現了二者的共同發展與充分互動。
一、持續監控的順利實施
持續監控在會計流程中的順利實施主要可以通過持續監控系統以及內嵌審計模塊來實現，對于這兩種監控方式而言，其運行模式大致形同，主要都是對會計系統以及業務流程進行合理的控制，并對二者的業務數據進行研究與分析，找到控制的不足之處以及非正常的交易情況，最后以手機短信以及郵件的形式向企業的相關人員報告，提示他們做好下一步的準備。
二、嵌入審計流程基本思路
審計這份工作需要工作人員具有一定的職業判斷能力，計算機在對審計程序執行的過程中，表現出來的是剛性；而在依靠人工處理的過程中，表現出來的是柔性，其二者之間存在著明顯的差異。由于這種差異的存在，在將審計流程轉變成計算機可執行程序的過程中，一定要對已有的審計流程實行重構。這種重構主要是指將會計流程中的一些部分進行有效分離，主要針對審計判斷與手工審計程序中的可調整部分與不可調整部分，經過分離后可以有效提高自己的獨立性，最終實現了審計程序的自動化。
（一）將審計程序進行有效規范
想要保證審計程序完全自動化，做好眼前手工程序的規范工作顯得至關重要。審計程序的規范主要是指創建一種固定的審計模式，這樣就能夠有效加強審計人員在進行程序審計時對其的理解，并能了解其運用上的不同，最終保證了執行審計程序的一致性與正確性。
考慮到審計程序自動化是否能實現，以及實現后的效果，可將手工審計程序分為三類：一是可直接實現；二是有實現潛力；三是不可能實現?？偟膩碚f，對于常規的審計程序以及重復性較強的審計程序實現自動化的可能非常大，而那些不可以找到自動化部分以及不能合理利用計算機的，只能由手工來完成的，想實現自動化是不可能的。還有一些審計程序在運行時要通過審計人員的邏輯判斷，并且這種邏輯判斷是可以利用計算機來實現的，最后將其進行重構規范，最終獲得自動化的潛力。
審計程序的規范主要指將有潛力實現自動化的審計程序的部分進行規范。這種規范沒有傷害，不會導致審計無法進行判斷，主要是將審計人員在不同的環境下所執行審計的情形融入到計算機中，最后用一種固定的方式來統一執行，不可依據自己的愛好來選擇。而相對于要求審計人員進行思考與推理的工作，借鑒構建審計專家系統時所用到的方法的幾率非常大，尤其體現在知識工程學中。對審計程序進行規范的目的在于將人工與計算機的審計程序進行有效轉換，所以設計人員在進行程序設計時，必須要聽取具有豐富經驗審計人員的經驗。
（二）應用基線實現自動化
在將一些審計程序進行規范的過程中，有些不是因為技術的原因就是因為成本的原因而導致不能順利進行，在這時合理引入基線監控對實現審計程序的自動化具有很大的幫助。對于基線而言，其主要是一個依據，為以后的審計過程提供依據。當系統運行時，會將后續時點與基線做比較，找到發生偏離的基線，并查找其原因，最終實現了審計的自動化。與以往的方式相比，此種方式較容易實施，并且只需要很低的成本，但是也存在著缺點，審計的覆蓋面非常狹窄，只會對限制性控制設置起到作用。在對基線進行設置時，可以利用上次的全面審計結果，也可以又一次對內部控制系統進行評估來獲得。隨著企業經營環境的不斷變化，基線也要相應的進行變化，并且在設置基線時，一定要認真考慮風險與成本二者之間的關系。所以說，越固定的參數值，被用于基線的監控中顯得越合適。在設置基線時不是一次就能完成的，在剛開始設置完成之后，應該研究分析監控的結果，進而判斷是否應該添加、修改或者刪除當前的基線值，一直到系統穩定運行時結束。在將控制基準設置完成之后，則應該對其進行合理評估。
（三）確定執行頻率
對于持續審計而言，較高頻率的審計得到的認證效果也較高，合理運行高頻率的審計程序，有效提高了審計程序的獨立性。所以審計人員應該將持續審計的范圍與頻率進行綜合比較。持續審議與傳統審計相比較后發現，前者的執行頻率較高，并且流程的存在風險以及審計程序的可利用資源與自動化程度都在一定程度上決定著審計頻率。
（四）強化警報管理
企業預警管理系統包括持續審計系統，如果審計系統出現相應的問題，會立即生成警報，然后通過一些途徑將信息傳遞給審計人員。對于審計警報管理而言，其應該能夠有效的解決警報大量涌現的情況，以防產生不必要的麻煩。所以當前仍然需要完善與強化警報管理，最終能夠保證整個系統可以有效運行。
三、結束語
將審計流程合理嵌入到會計流程中，有效的保證了會計流程能夠順利運行，為持續監控的實行也奠定了基礎，并且充分發揮了持續審計的作用，解決了會計信息中產生的諸多矛盾，具有重要的意義。
參考文獻：
[1]陽杰，應里孟.會計流程內嵌審計流程的基本思路探討[J].商業會計，2012，5（10）
一、持續審計對持續監控的利用
對會計流程實施持續監控，審計人員可以利用管理層實施的持續監控系統，也可以通過在會計流程中內嵌審計模塊（EAM）來實現。這兩種監控方式的運作模式基本相同，都是通過對系統及其會計系統和業務流程的控制設置和業務數據進行分析，識別控制缺陷和異常交易，并通過郵件或手機短信的方式向審計人員、企業內部相關責任人發送預警，以期他們采取進一步的行動。
從內部審計的角度來看，EAM和持續監控在功能上存在交叉，這是由內部審計部門在內部控制監控中的作用決定的。因為內部審計部門既可以是管理層內部控制監控系統實施中的主要參與者，也可以是內部控制監控職能的執行者。國際內部審計師協會（IIA）在第3號全球技術審計指南《持續審計》中，詳細地闡述了持續審計與持續監控之間的依存關系，提出在持續審計中，充分利用持續監控，能夠同時滿足對控制程序的有效性和用于決策的信息的可靠性和相關性確認的需要。
不過，根據COSO《內部控制系統監控指南》的觀點，當前很多企業沒有很好地利用持續監控程序，或者總體上缺乏必要的監控程序，這就給依賴持續監控而運行的持續審計實施帶來障礙。在這種情況下，內部審計部門可能會主動幫助管理層建立持續監控程序，雖然他們并不擁有該程序的所有權。持續審計是一種在較高頻率上進行審計的方式，實現審計程序自動化是開展持續審計的必要條件。內部審計部門無論是為了滿足審計的需要來開發EAM，還是為了幫助管理層實施持續監控系統，都應該考慮將更多的現有審計程序整合進EAM或者持續監控系統，也即如何將現有審計程序實現自動化，進而實現審計流程對會計流程的嵌入。
二、審計流程嵌入的基本思路
審計是一種充斥著職業判斷的工作，由于計算機對審計程序執行剛性與人工處理柔性之間的差異，使得在將審計流程轉換成計算機可執行程序時，必須對現有審計流程進行重構。審計流程重構主要是將當前針對會計流程的手工審計程序和審計判斷的可規范部分與不可規范部分相分離，目的在于減少對非正式審計判斷技術的依賴，以使審計程序盡可能實現自動化。
（一）規范審計程序
要實現審計程序自動化，首先必須對現有的手工審計程序進行規范化。規范化就是通過建立一種統一的審計方式，減少不同審計人員對于具體審計程序理解和運用上的差異，借以提升審計程序執行上的準確性和一致性。
根據自動化的實現可能性與程度，手工審計程序可分為可直接實現自動化、不可能實現自動化和具備實現自動化潛力三類。一般來說，那些用于完成常規的、重復性的結構化工作的審計程序都可以實現自動化。對于那些既不能分離出可自動化部分，也不能利用計算機來實現對審計職業判斷的模擬，或者必須由人工來完成的部分，是不能實現自動化的。某些審計程序雖然需要運用審計人員的職業判斷，但這種職業判斷具有一定的邏輯性，可以通過計算機實現模擬，這類審計程序可以通過進行重構實現規范化，進而使之具備實現自動化的潛力。
對審計程序進行規范就是針對具備自動化潛力的審計程序部分。這種規范化并非消除審計職業判斷的空間，而是通過考慮審計人員在不同審計環境下執行審計程序的各種可能情形，將這些情形內化于計算機審計程序中，用一種統一的方式來執行，而不能由審計人員根據自身偏好進行選擇。對于那些需要審計人員進行邏輯推理和形式思維才能完成的工作，可能需要借鑒構建審計專家系統時采用的方法，如知識工程學。由于規范化的最終目的是將人工審計程序轉換為計算機可執行的程序，所以，在軟件設計人員所進行的審計程序設計中，需要有經驗豐富的審計人員的參與。
（二）利用基線來實現審計程序自動化
某些審計程序想要實現規范化，不是在技術上不可行，就是成本太高，此時可以考慮采用對基線的監控來實現審計程序的自動化。如果規范化的審計程序是自動化“審計面”，那么通過基線所進行的監控則是自動化“審計點”。基線是對某個時點系統和業務流程設置的一個參照，它是作為后續審計過程中的參照標準。在系統運行過程中，通過將后續時點與基線進行比較，識別偏離基線的情況，借以實現審計自動化。這種方式的優勢在于容易實施、成本較低。不足之處在于其審計覆蓋面狹窄，且僅僅對那些限制性的控制設置起作用。在進行基線設置的時候，可以采用前次全面審計的結果，也可以通過對內部控制系統進行重新評估來獲取。企業經營環境的變化，要求基線也隨之調整，這就需要大量的手工工作來驗證基線的有效性。所以，在基線設置中還需要在風險和成本之間進行權衡。一般來說，參數值越固定，越適用于基線監控。基線設置并非一蹴而就，在初始設置運行之后的一段時間內需要對監控結果進行仔細分析，審慎決定是否應該對當前基線值進行添加、刪除或者修改，直到系統平穩運行為止?？刂苹鶞试O定好之后，還應定期對其進行評估。
（三）確定持續審計活動的執行頻率
持續審計活動的頻率將會從對詳細交易的實時或接近實時的評價到對詳細交易、快照或者綜合數據的周期性評價。高頻率的持續審計可以提供較高水平的認證，因為持續審計的高頻率將導致留給不符合要求的調整或者進行交易的時間有限，而且，執行一些高頻率的審計程序，可以減少對那些不能夠實現自動化的審計程序的依賴。因此，審計人員可以考慮在持續審計的頻率和范圍之間進行權衡。
持續審計相對于傳統審計之所以能夠在一個更高的頻率上執行，是因為自動化的持續審計測試可以降低執行風險評估和控制確認的成本。審計頻率將不僅取決于所檢查的系統或者流程的風險水平，也取決于審計程序的自動化程度和可以使用的資源。比如擁有關鍵控制的系統可能需要對交易數據進行實時分析；支持年度審計計劃的風險評估可能每季度進行一次；用于支持單項審計和對審計建議的追蹤可能會在一個特定的基礎上進行。
（四）強化持續審計系統生成的警報管理
持續審計系統是企業預警管理系統的一種，該系統一旦發現控制異?；蝻L險增加的情況，會自動生成警報，然后通過電子郵件、短信或自動電話系統通知審計人員，并選擇性的通知企業內部相關責任人或管理人員，以促使問題及時得到糾正，防止形成重大控制缺陷或重大風險，從而提升內部控制系統的“免疫力”。警報需要記錄的細節應該包括所檢測到的結果、關于將要采取什么行動的決策、誰應該被告知、應該何時被告知、期望得到響應的日期。警報有輕重緩急之分，審計人員應該先將這些審計結果進行排序，然后再按照順序執行。審計警報管理關鍵不在于如何將警報發送給相關人員，而在于如何解決“警報涌現”的問題。如果出現警報大規模涌現，將不利于審計人員和企業相關人員對這些問題的處理。最糟糕的是，警報涌現可能使得企業相關人員決定全部忽略警報或強迫審計師關閉信息警報開關。產生警報涌現的原因可能是審計系統中發送警報的控制參數設定錯誤，或者設定的過于保守。通常一個持續審計系統在初次實施的時候，會出現警報涌現的情況，但并不能據此作出結論，因為持續審計系統初次設置的參數通常具有一定的主觀性和片面性。在出現這種情況時，應該先對例外報告進行調查，然后對相應的控制參數進行調整，如此反復，不斷完善。如果在系統平穩運行一段時間后，再次發生警報涌現，則可能是企業經營環境發生變化的信號，需要重新對原有的控制參數進行評估和調整。
三、審計流程嵌入在我國會計信息化建設中的相關考慮
2009年4月財政部印發的《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》中提出，未來5-10年要實現大型企事業單位會計信息化與經營管理信息化融合，同時要根據企事業單位內部控制規范的要求，將內部控制流程、關鍵控制點等固化在信息系統中，促進各單位內部控制規范制度的設計和運行，并形成自我評價報告。2011年9月9日財政部的《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》中重點要求“全面推進會計信息化建設，為會計科學化和精細化管理提供助力”，則再次重申了企業要實現內部控制信息化、內部控制評價報告信息化和內部控制審計信息化。
雖然上述兩個文件沒有要求將審計流程嵌入會計流程，卻明確提出了要將會計流程、業務流程和內部控制流程進行融合。從效率和效果方面考慮可看出，將審計流程嵌入會計流程，通過對會計流程、業務流程和內部控制流程進行實時監控，實現持續審計，無疑是內部審計的發展方向。國際上，普華永道的調查，以及ACL公司和IIA的聯合調查都表明，持續審計已經受到了廣泛的重視，許多大公司內部審計部門已經開始部分采用了持續審計。IIA和ISACA還專門了進行持續審計的指南。在我國，一些特大型企業，如中國石油天然氣集團公司，已經能夠通過信息化手段隨時掌握全國各地加油站交易等相關信息，以此實現集團對所屬各單位業務流程的實時監控。
將審計流程嵌入會計流程，需要進行大規模的定制。目前一些主流ERP軟件廠商（如SAP、Oracle）推出的“治理、風險管理和法規遵循”解決方案，能夠與他們的ERP軟件進行集成，實現對業務流程的持續監控。許多ERP軟件還內嵌了一些持續監控模塊。但這些應用只能局限于某個特定的ERP軟件。
關鍵詞：消防部隊 零星基本建設 審計
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）10-132-02
基本建設審計是消防部隊審計監督體系的重要組成部分，根據《公安消防部隊基本建設審計暫行規定》要求，凡是有基本建設活動的公安消防部隊各級各單位以及利用各種資金建設的工程建設項目，必須接受審計監督。《中國人民武裝警察消防部隊工程建設管理暫行規定》第五十八條規定“武警消防部隊各類工程建設項目，無論投資來自何種渠道，無論規模大小，均必須接受審計監督。”《公安消防部隊基本建設審計暫行規定》第四條規定“投資金額部消防局40萬元（含）以上、總隊級單位30萬元（含）以上、支隊級單位20萬元（含）以上、大隊級單位10萬元（含）以上的，按照本規定實施審計監督?！鄙鲜鲆幎▽ο啦筷犻_展零星基本建設審計提供了依據，但這些規定比較籠統，缺少一定的審計流程，對關鍵控制點的審計形式、審計配合、職責分工、底稿記錄與復核、資料歸檔等實際操作不明確，在實際運用中主觀性和隨意性較大，存在一定的審計風險，審計質量也得不到保證。為此，筆者結合消防審計工作實踐，選取了一些關鍵環節來構建消防部隊零星基本建設審計流程。
本文所講零星基本建設，是指消防部隊投資規模在200萬元以內的零星項目。如果達到招標或者政府采購要求的，還需按照招投標法、政府采購法等法律法規以及基本建設審計相關規定，開展事前事中事后審計。
一、合同（預算）審計流程
1.項目執行部門（經辦人）報審：經辦人在審計人員指導下，填制《基建項目合同送審表》（見表1），提供完整送審資料（表內所列），并履行審核審批手續。
2.財務部門審核：就經費來源及到位情況，經費預算及列支渠道提出審批意見并簽署姓名與日期。
3.后勤部門審核：對項目立項手續完備情況、經費保障情況等提出審批意見并簽署姓名與日期。
4.審計部門審計：（1）審查內容。參與直接審計的審計員重點審查：工程立項的審批權限是否合規、審批手續是否完善（單位辦文、會議記錄等）、經費是否納入預算（或計劃）、資金來源是否落實、施工單位的確定是否符合規定、施工單位是否具有相應資質、施工單位上報預算（施工圖紙）是否合理、擬簽訂的合同是否合法、合規、完整，（2）出具審核意見。審計人員根據審計情況編制《基本建設審計工作底稿》（合同審計類），記錄審計過程與結果，審計部門負責人對底稿進行復核，在此基礎上審計部門出具審計意見書，審計部門負責人在表內簽署審批意見、姓名與日期。
5.單位領導審批：按照本單位審批權限管理相關規定，單位領導提出審批意見。
二、結算審計流程
1.項目執行部門（經辦人）報審：經辦人在審計人員指導下，填制《基建項目結算送審表》（見表2），提供完整送審資料（表內所列），并履行審核審批手續，經單位領導審批同意后將結算資料提交給審計部門進行審計。
2.項目執行部門負責人審批意見：對結算資料進行初步審核，提出審批意見并簽署姓名與日期。
3.單位領導審批意見：對項目送審結算進行把關審批并簽名。
4.審計部門審計。（1）受理。審計員接到單位領導批準后的結算資料后，進行初步審查，主要審查內容有：結算資料是否完整（包括前期合同審計時所有資料、工程結算書、變更記錄、工程圖紙等基本審計資料），內容是否真實，簽章手續是否完備，工程竣工結算書是否按合同相關要求編制，及時提醒相關部門補齊缺項、漏項資料，初步審查通過后，審計部門受理。（2）組織審計。審計部門按照規定組織進入施工現場就地審計，審計應在合同（預算）審核的基礎上注意：結算資料的完整性；預算的控制情況；深入施工現場勘測；注重合同條款的履行、預結算對照、額外增加的工程量、隱蔽工程量等審計?，F場審計工作量一般委托社會中介機構開展。（3）報告審計結果。審計部門根據結算審計情況編制《基本建設審計工作底稿》（結算審計類），記錄反映審計基本情況、發現的問題以及審計建議，審計部門負責人對底稿進行復核，在此基礎上審計部門出具審計意見書，并將審計意見書和社會中介機構出具的審計報告（簽章前）報送領導同意后簽章。而后，審計部門通知項目執行部門（經辦人）簽收審計意見書和審計報告。
三、審計資料歸檔流程
1.項目基本審計信息登記。結算審計完成后，審計員應對項目基本審計信息進行登記（包括項目名稱、施工單位名稱、資金來源、合同金額、送審金額、審減金額、審定金額及主要審減原因等），填制《基建項目結算審計統計表》。
2.歸集整理、形成檔案。結算審計完成后，審計員應對審計項目的資料進行歸集整理，形成審計檔案。應將合同審計、結算審計查看的所有資料，經辦單位送審的相關表格（復印件），審計員填制的表格和底稿，審計意見和審計報告等資料，按照逆審計順序編制《基建項目審計檔案目錄》，做好審計資料的歸檔。
參考文獻：
[1] 奚志華.消防部隊事前事中過程審計問題淺議.經濟師，2014（9）
一、基本建設項目竣工財務決算審計程序
（一）接受委托后的初步工作
通過查閱資料、踏看現場，調查了解建設項目的相關情況，形成調查記錄，評估建設項目是否具備執行竣工財務決算審計的條件，以及存在重大??題的可能性。
（二）取得決算資料并審查其完整性
包括立項文件、可研報告、初設報告、概算及概算調整批復、造價審核報告、審價定案表、招投標文件、施工圖竣工圖、設計變更、工程量變更、各年財務報表及審計報告等會計資料、各種合同協議、財產移交清單等。
（三）對項目建設程序的審計
一是項目的建設程序是否規范，審批手續是否齊全。
二是應該進行招投標的事項是否進行了招投標。
三是工程變更是否具備合理的依據、程序是否規范。
（四）對基本建設財務管理情況的審計
一是建設單位或項目核算單位基本建設財務管理制度、內部控制制度的建設和執行情況。
二是對基本建設項目是否嚴格實行單獨核算，且將核算情況納入建設單位的會計賬簿體系和財務報表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會計法的情況。
三是建設項目的預算管理情況，項目資金預算的編制項目是否合規，核算管理及進度管理是否按照批準的項目概（預）算執行。
四是財產物資的管理是否嚴格，如建立物資檔案、定期清查、對盤盈盤虧情況及時申報處理等。
五是工程價款結算的辦理是否及時，是否在規定期限內編報項目竣工財務決算，資產交付使用的手續是否辦理。
（五）對會計資料的審計
1.檢查會計科目設置情況。如，項目的建設成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進行核算；
2.審查建設成本的合法性、真實性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據。抽查建筑安裝工程的結算，抽查比例不低15%，重點關注超概算金額較大的單位工程；審查設備、材料運雜費和采保費的核算情況；審查待攤投資支出的列支內容和分攤情況；審查其它投資支出的列支情況。
3.審查各項債權債務的真實性、合法性，是否存在長期掛賬、清理不及時的情況，有無變相挪用、擠占建設資金的情況。
4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務處理是否符合國家相關財務會計規范。
5.審查工程款的結算情況。工程款的支付是否嚴格執行合同約定和工程款結算流程，工程質量保證金是否按照約定預留，且不超過結算總額的5%。
6.審查建設資金來源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計算和支付是否符合國家規定和合同約定；是否?？顚Ｓ?，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計人員應考慮執行分析性程序。
7.審查尾工工程。依據概算和工程形象進度，核實尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。
8.審查資產交付情況。
（1）項目竣工驗收合格后是否及時移交資產、辦理交付使用手續，是否按照批復的項目竣工財務決算對賬務進行調整。
（2）對非經營性項目形成的資產，是否按照規定分為待核銷基建支出、交付使用資產價值、轉出投資進行賬務處理。
（3）資產的移交是否真實、合法，是否賬實相符，根據所交付資產的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設備，逐項核實；需要安裝的設備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關注其移交手續是否合規，對移交手續不合規的根據具體情況進行抽查，查明有無虛交或賬外資產等問題。
9.審查結余資金。對于非經營性項目，是否按照規定在歸還貸款后，及時上繳財政，可執行以下審計程序：盤點核實各項貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉移、挪用；核實債權債務的真實性，是否通過往來掛賬轉移結余資金。
二、重點關注對新法規的變化內容的審計
2016年，財政部頒布了《基本建設財務規則》（財政部令第81號）、《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》（財建[2016]503號）、以及《基本建設項目建設成本管理規定》（財建[2016]504號），自2016年9月1日起開始正式施行。已實施十余年的《基本建設財務規定》（財建[2002]394號）同時廢止。
本次財政部頒布的新法規對基建財務核算和管理的規定有較大的變化，審計人員應了解新舊規定的適用和銜接，重點關注建設單位是否正確執行了新法規定，包括：
（一）項目竣工財務決算的編制程序和編制依據是否合規
審計內容包括：編制時間是否是在項目完工或試運行合格后3個月內編制完成；決算未經審計前，負責人及相關管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進行了財產物資清查盤點，各項賬務處理已全部完成；決算的編制依據是否完整，包括可研報告、初設和概預算文件、相關合同協議、財務會計資料等；決算內容是否完整，包含了決算報表、財務決算說明書、財務決（結）算審核情況及相關資料。
（二）建設成本中是否包含規定不得列入成本的支出
《基本建設財務規則》（財政部令第81號）明確規定了不得列入建設成本的七項支出，包括：超過批準建設內容的支出；非法攤派與收費；無合同協議依據支持的支出；沒有取得合規發票、沒有責任人和審批簽字的支出；由于設計單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報廢損失，及未經批準的損失；項目達到驗收條件之日起3個月后的支出；不應當由項目負擔的支出。
審計人員應當關注建設成本的入賬依據必須具備合規發票這一新的規定。在以往的項目竣工財務決算中，常常存在工程款、設計費等支出由于各種原因未及時支付和結算，建設單位在未取得對方單位開具的發票的情況下，依據工程結算書、合同等文件確認建設成本和應付款的現象。按照這一新的規定，在對竣工財務決算審計時，審計人員對此類沒有開具發票的支出，不能確認為項目建設成本。
審計人員還應重點審核是否存在項目達到驗收條件之日起3個月后發生的開支?！痘窘ㄔO財務規則》規定，項目竣工價款結算一般最遲應當在項目竣工驗收后3個月內完成。嚴格對支出時間的審計，有利于預防基本建設項目的工程價款拖欠等現象，維護社會經濟的有序和平穩運行。
（三）業務招待費的開支比例
財建[2016]504號文規定，嚴格按照國家有關規定列支項目業務招待費，列支金額不能超過項目建設管理費的5%，而已廢止的財建[2002]394號文規定的比例是10%。顯然，國家進一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細致和嚴密，審計人員應掌握相關國家法規與政策，如，《黨政機關國內公務接待管理規定》、《黨政機關厲行節約反對浪費條例》等規定，采用檢查支付依據和審批手續、重新計算等審計程序，核實業務招待費支出。
審計人員還應關注財建[2016]504號文對建設管理費（原“建設單位管理費”）的限制性規定，以《黨政機關厲行節約反對浪費條例》為標準審核建設管理費開支的合理合法性。應注意的是，財建[2016]504號文修改了建設管理費的總額控制數費率，從原來的七級費率改為六級，并提高了各級費率，如工程總概算1000萬元以下級的建管費費率，從原來的1.5%提高到2%。
（四）代建管理費的列支
財建[2016]504號文規定了代建管理費和建設管理費原則上不能同時列支，如果確實需要列支的，則兩項之和不能高于按照總額控制數費率計算的建設管理費總額。
會計師事務所常常會接受政府委托，審計政府招標的代建制項目，審計人員應關注基建項目成本核算的新規定，審核代建制項目是否同時列支了代建管理費和建設管理費，是否超過了允許列支的控制限額。
（五）尾工工程和結余資金
《基本建設財務規則》對尾工工程作出了規定，并修改了非經營性項目結余資金的使用規定。對尾工工程，審計人員應關注尾工工程預留的必要性，以及預留投資比例是否在批準的項目概（預）算總投資的5%以內；對政府投資的非經營性項目結余資金，是否在歸還貸款后的規定期限內（竣工驗收合格后3個月內）繳回財政，是否擅自截留結余資金。
三、提高項目竣工財務決算審計效率的措施
一個基本建設項目的完成，往往長達數年，相應的項目竣工財務決算審計涉及的?Y料和程序繁雜，審計周期也比較長，為提高項目竣工財務決算審計的審計效率，降低審計風險，審計人員應做好以下幾方面工作：
（一）做好業務承接時的風險評估
在承接審計項目時，審計人員應從自身和客戶兩個方面評估承接項目的可行性。一方面，應了解建設項目是否具備審計條件，另一方面應評估會計師事務所的專業勝任能力。如，委派的審計人員是否熟悉基本建設程序，是否具備相應的工程知識等。
（二）做好審計工作計劃
根據對建設單位和建設項目的了解，安排和組織具有勝任能力的審計人員執行審計程序，明確各項審計程序的執行時間、復核控制等內容，并確保審計人員在審計過程中有充足的討論和交流。
[關鍵詞]基本建設工程項目；審計流程；風險控制點
[中圖分類號]F239.6 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）38-0059-02
基本建設工程項目的批準環節主要包括三個層次，即項目建議書的批復、可行性研究報告的批復、初步設計批復。在此環節的審計工作，重點或關鍵控制點應該放在各項批準工作的程序執行和批準單位權限使用方面。
1項目批準環節
1.1建設項目可行性研究
可行性研究編制依據包括國家和行業內部相關的法律、政策及長遠規劃、項目建議書、方案確定和項目研究的基礎資料（如技術、環保等方面的標準和規范；地理、氣象、地質、經濟和社會的基礎資料、必要的實驗數據和資料、必需的地圖資料等）。
可行性研究的內容主要大體可分為三個方面，包括市場研究、技術研究和經濟研究。建設項目一般應包括以下內容：總論（項目背景及研究依據等）、需求預測及擬建規模、建設條件和選址方案、資源狀況、技術工藝和設備選型、勞動組織及人員配備、預計效益等。
1.2建設項目可行性研究審計關注風險點及審計要點
根據基本建設程序，投資項目在可行性研究之后，如確屬可行，應向有關部門申報，待批準后即進入項目設計階段。這里，對可研報告的批復實際就等于做出了項目決策。
對可研的審查包括兩方面的內容：一是合規性審查，重點審查有無項目建議書、有無可行性研究報告以及承擔可行性研究的單位是否具備相應的資格、研究人員的構成是否滿足需要等；二是合理性審查，重點審查可研報告內容和深度是否滿足項目建議書的要求、是否能夠滿足項目審批機關投資決策及編制設計任務書的要求，是否明確回答項目在經濟和技術上的可行性，以及確定的設計方案和估算的投資、成本和利潤達到合理的精確度。
對可研的評估主要包括四個方面的內容：一是建設的必要性（市場、資源和技術）；二是建設條件（原材料、燃料等供應是否落實；資金來源是否可靠；建設地址是否合理；是否有相關環境保護的解決方案；相應的地質水文資料是否清楚）；三是經濟評估（建設投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤預測、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術評估（工藝技術是否先進適用；引進設備是否符合國情；新技術、新設備是否安全可靠等）。
1.3初步設計階段的審計
1.3.1項目初步設計
在我國，一般大中型項目采取兩段設計，即初步設計和施工圖設計。初步設計是按照設計任務書要求所作的具體實施方案，是編制技術設計和施工設計、確定工程總造價、制訂建設計劃的重要依據。
初步設計文件由設計說明書、設計圖紙、主要機電設備目錄和工程概算書等幾部分組成，主要包括以下內容：設計依據及指導思想；建設規模和資源配置；工藝流程和主要設備選型；主要建筑物；占地面積和土地使用情況；外部協作條件；生產組織和勞動定員；建設順序和期限；各項經濟技術指標；工程總概算。
1.3.2建設項目初步設計審計關注風險點及審計要點
初步設計文件按照規定必須報國家或上級有關部門批準。設計文件批準后，不得擅自改動，凡修改涉及初步設計主要內容的，必須報原初設批準部門同意。
對初設的審查包括兩個方面的內容：一是合規性審查，重點審查有無初步設計及相應的設計概算，初步設計編制的單位是否具備相應的資格，設計概算的編制依據（采用的定額、價格、指標、費用標準等）是否符合現行規定及施工現場實際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產的全部費用，同時還應該進一步對設計合同的簽訂和執行情況審查；二是合理性審查，重點審查設計深度是否達到設計任務書的要求；規模標準與國際國內同類工程比較是否合理；工藝技術方案的選擇和主要設備的選型是否經濟適用；建筑設計是否滿足工藝設計的要求并合理節約等。
2項目前期準備環節
該環節主要包括設計、監理、施工、物資采購的招投標及合同簽訂工作。招投標審查的重點和關鍵控制點是招投標執行程序、隊伍的資質、招投標合法性。
合同簽訂方面審查的重點或關鍵控制點是合同標的、價款及結算方式、工期、質量違約責任；主要權利方面與招投標結果的一致性，與《合同法》、《價格法》、《建筑法》、《建設工程質量管理條例》等相關法規的一致性。
3項目施工建設環節
該環節主要包括工程工期、工程質量、工程投資、工程環境保護等審點，各重點部分的關鍵控制點如下：
（1）工程建設工期：計劃工期的落實程度；保證計劃工期實施的措施、手段、方法、可行性、合理性及投資支出的效益性。
（2）工程質量：工程質量保證體系建立；工程質量保證措施、方案的可行性、經濟性、合理性；工程質量保證措施、方案、質量監督檢查落實程度。
（3）工程投資：按投資構成劃分為建筑安裝投資、設備投資、其他投資等。各項投資的關鍵控制點由于投資支出的性質不同而有所不同。
建筑安裝投資支出反映的主要形式是工程結算，工程結算審查的關鍵控制點是工程項目與批準投資范圍、標準、規模的一致性，工程量計算的正確性，取費標準執行的合理性，定額使用的正確性及合規性；合同結算原則、方式、方法的落實程度，成本列支額與結算額的一致性。
設備投資審查環節為設備采購合同、到貨驗收單、購貨發票、成本列支總額。關鍵控制點是采購設備與批準投資范圍、標準、規模的一致性，合同規格、型號、數量、金額與實際到貨的一致性，購貨發票與成本列支的一致性；
其他投資，主要包括設計費、監理費、管理費等為完成工程建設必須發生的各項其他支出。其他投資支出審查的關鍵控制點，一是各項支出與建設項目的相關性。二是各項支出所依據的合同、協議的合規、合法性。費用支出合同、協議合規、合法性主要包括：合同、協議中的標準、結算方式、合同標的、執行義務方面與國家相關法律、法規的一致性；合同、協議中的費用計算與國家規定的一致性。三是支出費用在成本中的列支金額與相關合同、協議中實際應支出金額的一致性。
（4）環境保護：環境保護審批手續合法性；環境保護措施的可行性、環境保護與工程實施的同步性。
4項目竣工環節
該環節主要包括完工資產轉資和工程竣工決算。資產轉資審查的關鍵控制點為所轉資產與批準建設項目內容的一致性，所轉資產與實際支出金額的一致性；工程竣工決算審查的關鍵控制點為竣工決算的完整性、真實性。
參考文獻：
關鍵詞：貿易公司;海外子公司;內部審計
作為一般貿易公司，在海外的子公司，也是以一般貿易公司形式運營，業務相對簡單明了，那么在貿易型公司的子公司中，內部審計主要劃分為哪幾類呢？依據審計的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運營風險，應定期對海外子公司的日常業務流程進行審計，可稱之為“內部流程審計”;其次，對于海外子公司的關鍵崗位變動，需進行“離任審計”，主要包括子公司的第一負責人，及財務負責人等關鍵崗位;再次，根據對新市場開發的需要，應進行盡職調查的審計;針對海外特殊事項，為規避運營風險，還需要進行特殊事項審計等。
一、內部流程審計
對于海外子公司應每年就其在日常財務管理流程的嚴謹性及科學性進行梳理，并對海外子公司本身財務制度的全面性，科學性及執行總部下發各項管理制度的嚴格性進行監督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關人員對海外子公司進行內部流程審計，一般主要分為以下幾個步驟：
（一）下發內部審計通知書，告知被審計單位審計日期、審計范圍并要求被審計單位在三個工作日內給予答復。
（二） 根據初步了解，編制內部審計實施計劃，羅列重要事項與問題。
（三）進行現場審計，與相關人員面談，了解子公司負責人對業務熟悉度及對子公司管理的整體規劃?；蜻h程通過電話、視頻等方式進行訪談。
（四）現場巡視，諸如：辦公場所、倉庫等作業現場，使審計人員取得初步 的直觀了解，可以為后續工作提供幫助。
（五）索取反映財務收支及有關經營管理活動的會計資料及其他相關資料，被審計單位應及時提供并對所提供的資料的真實性及準確性負責，對所提出的問題及重大事項提供說明和相關資料，實地審計結束時，審計人員應歸還所索取的資料。
（六）審計人員執行審計業務，應當取得充分、相關和可靠的審計證據，作 為審計結論和建議的依據?？梢圆捎孟铝蟹椒ǐ@取審計證據：
1.審閱復核會計憑證、會計賬簿、會計報表、各項管理制度和其他與審計項目有關的文件、資料;
2.抽查盤點被審計單位現金、存貨等各種實物資產;
3.實地察看被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動;
4.了解被審計單位各項業務流程，分析其合理性，并執行“穿行測試”;
5.為印證被審計單位會計記錄所載事項向有關單位和人員詢問;
6.復核被審計單位原始憑證及會計記錄中的數據;
7.分析被審計單位重要的比率或趨勢。
8.將審計過程、審計證據、審計判斷等記錄于書面底稿中。
（七）對上次內部審計問題點進行復核，追蹤整改情況。
（八）實地工作終結，應與被審計單位溝通，主要內容包括審計概況、審計結論、審計建議等重要問題，與被審計單位達成共識，初步形成問題的改進方案。
二、內部關鍵崗位離任審計
內部關鍵崗位在離職時，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時，總部應派遣權威的審計人員對其在職期間的履職情況進行審計，就其在履職期間是否存在重大違規違紀行為、是否存在重大營私舞弊行為、是否對關鍵工作內容進行交接等內容進行審計，主要可采取以下步驟：
（一）了解審計目的：
任職人的離職背景（正常離任審計、違紀離任審計 、其他非正常原因）以及基本任職情況，結合不同背景和離職原因，制定相應審計策略及審計側重點。
取得職位說明書，了解職位工作目標與職責。
（二）根據初步了解，編制內審實施計劃，羅列重要事項與問題。
（三）與相關人員訪談，審核任職者的職責履行情況或者遠程通過電話、視頻等設施進行訪談。
（四）查閱相關業務資料、財務資料，審核任職期間公司或經辦項目的財務狀況，落實取得業績、披露存在問題、明確責任。包括業績目標的實現情況、所管轄事務的開支狀況、公司資產負債狀況、盈利或虧損狀況以及項目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財務結果等。
（五）與相關人員訪談、查閱業務記錄，審核任職期間的管理狀況
包括部門或單位的組織結構建設、管理系統建設及其實施情況;人員結構、知識結構與職責的匹配性、組織系統的通暢性和效率性;管理風格是否符合發展需求;團隊的信任機制是否正常等等。
（六）任職期間風險狀況審核
包括管理不善或涉及違規操作導致公司存在風險或面臨罰款，如項目失敗風險、管理不力或違規操作涉及國家、行業法規風險、業務的法律漏洞或其他條 款導致公司損失風險、管理控制風險等等。
（七）未決事項審核
包括尚未執行完的合同、尚未結束的項目、財務事宜、技術事宜或法律事宜等等。
（八）其他事項，如可能涉及的舞弊問題等等
三、內部專項審計
內部專項審計是針對財務強相關的、在內部管理出現漏洞的事項，需要專業審計部門或者財務人員對此事項進行審計，調查出現漏洞的原因及相應的責任人并最終出具處理意見。主要應由以下幾個步驟：
（一）制定審計調查方案，編寫審計計劃。
（二）審計部門應根據專項審計調查事項的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項工作的人員，或組成調查組，確定調查組組長，實行組長負責制，明確責權
（三）進行現場調查，與相關人員訪談、翻閱相關資料。對發現的問題進行描述，并提出改進建議。
（四）完成現場審計后，編寫審計報告。
（五）審計報告內容應征求被審計單位的意見，就報告中所列的問題和情況作進一步核實
（六）審計報告逐層上報上級領導審閱，涉及被審計單位相關負責人經濟責任的應將審計報告同時送交人力資源部，由其出具相應的懲處措施。
四、內部審計報告的撰寫基本要求
內審人員完成現場審計后，應撰寫內部審計報告。
（一）內審報告應包括以下內容：
標題 正文 撰寫人 報告日期
（二） 內審報告的正文應包括以下主要內容：
1.審計調整：針對會計核算中的主要問題提出的調整意見，并重述被審計單位的資產負債表和利潤表。
2.審計結論：對被審計單位在制度建設、財務管理、業務流程、內部控制等方面存在的問題作出評價，并對影響企業經營的重大事項、相關風險予以揭示。對于審計中發現的重大違規違紀行為需單獨列示，并詳細描述問題及可能帶來的損失及風險，明確整改期限及相關責任人。
3.審計建議：針對審計發現的主要問題提出改進建議。
（一）運輸方式的選擇
某企業內銷主要通過水運、汽運、鐵運三種方式。在運輸方式的選擇上，同時存在3種運輸方式，水運、鐵運、汽運的地區：北京、天津。對于存在多種運輸方式的地區，最不經濟的運輸方式依然占有一定比例，造成運輸成本增加，一定程度降低了產品的競爭力，不利于成本控制。內部審計部門分析，如該企業能完善作業流程，物流部門、銷售部門和生產部門建立數據共享機制，合理安排生產、銷售與物流交期，將2013年1月至9月最不經濟的汽運量占全部北京片區運量的13%、天津片區的18%，全部轉化為水運，預計約有164萬元的成本節降空間。
（二）裝載率水平
查核某企業外銷CIF貿易模式下海運主要航線20尺貨柜（以下簡稱“20GP”）裝載率發現，2012年度20GP平均裝載率為20.03噸/箱，2013年1月至9月平均裝載率為19.55噸/箱，裝載率呈下降趨勢，未達到最優化的配柜。內部審計部門分析，產、運、銷協調，在滿足客戶需求前提下，提升集裝箱裝載率，以期降低運輸成本。若近洋航線2013年1月至9月20GP平均裝載率提升至同期平均裝載率20.03噸/箱，以2013年1月至9月20GP平均運費910美元/箱，預估可節降運費約105萬美元。
（三）零擔運輸的控制
經查核，某企業2013年3月通過對公路運輸長短途7條線路招投標，其中南方回程、北方回程、兩湖片區和蘇皖地區等4片區采用階梯定價。以北方回程線中北京片區為例，2013年3月1日新運價，單次運單35噸以上的執行價格為226.6元/噸；單次運單0-10噸（不含）的執行價格為339.9元/噸；10(含)-25噸的執行價格為294.6元/噸；25（含）-35噸（不含）的執行價格為260.6元/噸。其中，單次運單0-10噸（不含）與單次運單35噸以上的執行價格價差為113.3元/噸。實行階梯定價、裝配合理性和銷貨交期就會造成企業零擔運輸，從而增加企業運輸成本。內部審計部門分析，2013年3月至9月實行階梯定價的4片區零擔運輸次數為515次，運量為10,406噸,額外增加汽運費用約412,065元，其中工廠承擔約為318,678元，占額外增加費用的77%，客戶承擔為93,387元，占額外增加費用的23%。如果能進一步合理安排運量，減少零擔運輸，將有效降低運輸成本。
（四）電子商務第三方物流企業的合作
某電子商務企業物流包括兩種配送，其中B2B模式由企業自己的儲運物流干線運至各電商客戶，B2C模式由該企業與物流公司簽訂物流運輸合同發送至終端客戶。B模式由4家承運商負責配送，按照配送地區、貨物重量確定運輸單價，物流公司計費方式包括首重金額、續重單價。內部審計部門分析，該企業未進行物流公司的招投標作業，僅對產品重量為5KG的運費做了單價比價程序。審計人員通過制作快遞公司最優選擇表，發現該電商產品的單位重量主要集中在3-4KG之間，針對各配送區域各承運商的計價方式，按照整箱銷售進行測算，江浙滬地區運輸重量小于8KG，快遞公司3運費最優，重量大于12KG，快遞公司1最優。外省一區、二區、快遞公司3運費最優。
二、結語
