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【關鍵詞】預算會計；改革；問題；對策
隨著我國財務和稅務體制進行改革的速度逐漸加快，政府的事業單位預算編制和主要的管理制度也在進行變更，與此同時，預算會計制度也在進行完善和改革。但是，由于一些問題的存在，導致預算會計改革不能很好的進行，如不解決這些問題，將對日后的預算會計制度產生不良的影響，故而，作為事業單位，要正視這些問題的存在，并且制定出一套較為完善的改革方法和對策，對存在的問題進行有效的處理和解決，方能為今后的預算會計制度做出較大的貢獻。下文將對實際存在的問題進行剖析和解答，并且根據我國現行預算會計的基本情況，從實際的角度出發，提供一套較高效率的策略，為預算會計的改革提出意見和建議。
一、我國預算會計的現狀
預算會計在我國各大行政事業單位和各級政府部門中都占有較重要的地位，屬于非企業會計類型，主要進行預算資金的核算過程及結果的提供，核算一些超支的情況，或者進行一些財務的預算等等，往往在各級單位中，起到了比較關鍵的作用。為了適應國家的管理需求，近幾年我國的財務和稅務正在進行改革，這項改革也推動了預算會計制度的完善和改進，但是，由于體系不規范、核算的內容不是非常的全面，不利于進行財政風險的防范等一系列問題的存在，導致其改革的進展較為緩慢，并不能從根本上對這些已知的問題進行有效的解決，所以，很好的正視這些問題，是解決問題的關鍵一步，然后，還需要進行有效的策略規劃，方能很好的進行處理，下文將對存在的問題進行分析和研究，提出相應的對策。
二、預算會計存在的問題
由于近幾年我國的各項改革的推進，所以，預算會計的改革也是勢在必行，但是由于一些原因，我國的預算會計沒有進行較大、較為有效的改革，導致現階段依然有很多不足之處存在，那么，是哪方面的哪些問題阻礙了預算會計的改革呢？下面將進行逐一的分析。
第一，會計的體系不是非常的規范，不能提供較為詳細和豐富的政府單位的財務資料。我國的預算會計體系主要分為三個部分，主要包括有財政總預算會計、事業單位會計和行政單位的會計，在實際的運營當中，由于體系不是非常的規范，導致各種不應當發生的問題頻頻的發生，將預算會計的體系，與政府財務會計的體系進行不正規的等同，是發生這些問題的關鍵性原因，導致預算會計的體系不規范，不能夠為各級單位提供出一套完整的、詳細的、豐富的財務資料，所以這也就導致了預算會計不能進行很好的改革，導致了制度完善的腳步逐漸的變慢，因為政府并不是企業，追求的不是利益的最大化，政府的職責是向公眾提供服務，為社會的廣大人民謀取福利，所以，不能將預算會計的體系等同于政府的財務和會計體系，各級政府也要盡快的完善相應的法律法規，正視問題的存在，進行有效的解決。
第二，核算的內容不夠全面和完善，不利于進行有效的財政風險的防范。在預算會計的工作中，由于核算的內容不夠精確和完善，再加上一些難免的疏漏存在，所以及會常常導致影響財政風險的防范，對于日后可能會發生的財政問題難以進行有效的解決。而各級政府和事業單位，也不能全面的將財政狀況進行真實的體現，不利于進行很好的財政管理和監督，另一個方面，政府的負債等的相關的情況，也不能很好的進行記錄，及時和有效的向上級反映，從而引起了一些不必要的麻煩發生，在預算的核算過程當中，由于資料的不完善，管理規章制度的不完善，人員的疏漏存在，也會導致核算不能很好的進行，影響最后的結果，對財政造成不良的影響，不能很好的應對財政風險的發生，為財政日后的發展留下了許多的隱患。所以，各級單位要加強財政風險管理意識，加強核算的資料全面性，從多個方面對問題進行改良，對不足之處進行提高，以自身的切實行動，來杜絕財政的不良影響的發生。
第三，核算的基礎比較的落后，制度不夠完善，也會阻礙預算改革的改革。由于我國的預算會計的制度不是非常的完善，再加上核算的基礎比較的落后，所以一些問題難免會發生，雖然現行的制度操作起來較為便捷，并不麻煩，但是缺點也是極為的明顯，不能對預算資金的效果進行有效的分析，財政的最后成果容易被人操作和利用，有些不法人員甚至可能將數據進行改動，使賬面實際顯示的數值與實際的數值不一樣，這些問題的發生已不在少數，所以相關單位的有關部門要引起高度的重視，從根本上進行改革和完善，徹底的杜絕此類問題的發生。
三、我國預算會計改革的對策
根據現階段存在的一些問題，制定有效的改革策略，是極為關鍵的一步，走好這一步，對預算會計的今后的發展，將起到至關重要的作用。下面，就簡要的分析相關的策略和對策。
第一，制定完善的準則，完善相關的法律法規，制約政府的會計行為。按照國際上的慣例，對會計準則的框架進行沿用，制定一個主要的基本準則，完善相關的法規和條例，以切實的行動，解決預算會計中存在的主要的問題。準則和和規范的制定，可以非常有效的制約政府的會計行為，杜絕類似的問題頻頻發生。對現有的規則進行完善，再在現有的基礎之上發現其不良之處，及時的進行改革和完善，這一點是非常的關鍵的，在基本的準則之中，要對權力和地位進行相關的規定，各級單位和部門都要遵守相關的準則，不允許任何影響財政風險的事情的發生，只要制定出了一套較為完善的準則，并且嚴格的進行執行，相關的問題一定會得到有效的解決，所以各級部門要引起高度的重視，要認識到問題的所在，發生的原因，改革的關鍵和基礎，如何進行有效的改革才能阻止問題的一再發生，這一點非常的關鍵。所以制定出一套可行的準則，嚴格執行規范，制約政府會計的行為，是解決我國現行預算會計問題的關鍵一步，對預算會計的改革的推進起到了至關重要的作用。
第二，采用修正的權責發生制度，為新的政府會計標準的制定建立鞏固的基礎。采用修正的權責發生制度，對預算會計中存在的問題可以非常有效的進行解決，對預算會計的改革的推進也能夠起到較為重要的作用。在我國的一些大城市醫院、高校等單位，其會計部門已經在使用新的權責發生制度了，其原有的制度正在進行改革。所以這項任務的推進是非觀有效的也是很關鍵的，根據對新的權責發生制度的使用和采納，可以為政府制定的新的會計標準做出有效的貢獻，可以為其奠定良好的發展基礎，為日后的發展打下扎實的根基，所以采用新的權責發生制度是必需要進行的，各級政府和相關的事業單位，有關的部門要引起高度的重視，以自身切實的行動，實際的表現，來促進新的改革制度的推行，為日后的發展，國家的長治久安，做出自己的貢獻。
摘 要 預算會計是事業單位的一項重要會計工作，也是單位的一項基礎財務管理工作，在單位的生產經營中發揮著重要的作用。隨著市場經濟的發展和事業單位深入改革，也對我國事業單位的預算會計提出了新的要求。本文從事業單位預算會計的必要性出發，分析了我國事業單位預算會計目前存在的問題，并有針對性地提出了幾點完善措施。
關鍵詞 事業單位 預算會計 存在問題 完善對策
事業單位預算會計是指，對單位財產撥款及其具體的使用過程中資金的進出進行追蹤、記錄，主要包括財政撥款、款項分配、款項數額的變動、核算實際收支、資金的實際撥付等。作為事業單位宏觀信息管理系統的重要組成部分，預算會計以預算管理為核心，具有核算和監督單位財政收支預算執行的作用。
一、事業單位預算會計的必要性
首先，預算會計是單位提高會計工作效率和會計信息質量的要求。預算會計有利于規范事業單位的財務工作行為，提高單位會計信息質量。目前我國事業單位預算會計實行集中核算的模式，通過設立會計中心，對單位的各項業務進行統一核算。這樣的核算模式有利于單位加強對會計工作的建設，通過為核算中心配備高素質的專業財務人員，建立高效的會計信息核算系統，有利于提高事業單位會計工作水平，為信息使用者及時提供真實、可靠的會計信息。
其次，預算會計是強化國家財政監管職能，防止和減少違法、違規行為的要求。預算會計對事業單位的財政資金進行統一集中管理，一方面有利于單位管理層對資金進行統籌管理。嚴格控制每項資金支出的合理性、合規性，對票據進行仔細審查和復核，對不合理的支出堅決予以杜絕。另一方面有利于財政部門對財政撥款的使用進行監管，提高財政資金使用的透明度，防止違法、違規、違紀等犯罪行為的發生。
最后，預算會計是確保事業單位“收支兩條線”政策實施的要求。事業單位的“收支兩條線”是指在收入方面，撤消了單位所有的銀行收入賬戶，將各項事業性費用收入直接存入國庫，在支出方面，由財政部門根據需要統籌安排核準后，從國庫或預算外資金財政專戶撥付。這些工作的順利實施需要完善的預算會計進行保障，完善的預算編制是財政支付審批的前提，有效的財政資金監管有利于發現和減少回扣行為的發生，確保財政資金安全的前提下，提高財政資金的使用效率。
二、事業單位預算會計存在的問題
第一，事業單位預算會計制度不夠完善。隨著我國經濟市場的不斷深化改革，事業單位會計制度也進行了不斷的改革與創新。1997財政部首次針對事業單位頒布實施了《事業單位會計制度》，之后又針對不同的事業單位頒布相應的會計制度。但是目前缺乏關于單位預算會計的專門統一的制度，單位預算會計的執行缺乏應有的理論指導和法規依據。此外，不同行業和性質的事業單位間遵循的會計制度存在差異，導致事業單位的會計信息缺乏可比性。
第二，部分資產科目的核算存在漏洞。目前事業單位的資產確認和核算方面不同于一般的企業，尤其是在對資產后續折舊和攤銷的處理方面，采用的是收付實現制的處理原則，這樣的處理方法存在很大的弊端。例如，無形資產的會計處理方法取決于單位是否實行內部成本核算，實行內部成本核算的單位將無形資產的成本在收益期內進行分攤，不實行內部核算的企業對無形資產進行一次性攤銷。這樣的攤銷方式存在很大的漏洞，容易成為事業單位操縱利潤的手段。
第三，預算會計核算體系產生的會計信息無法全面反映出單位的財務狀況。實施預算會計，對于事業單位而言，不能全面真實的反映出單位實際可支配資金的多少，存在較大的資金支配風險，不利于事業單位的持續性發展。目前在預算會計制度下，事業單位能夠提供整體的預算報告，但是由于資金使用的多元化，無法真實反映出各項資金的實際使用狀況。同時各個單位具體的財務報表都是分編分報的，各自處于獨立狀態，無法從總體上完整反映出單位的各項數據和指標。
第四，事業單位缺乏有效的預算激勵制度。目前事業單位雖然制定了相應的預算目標，但是預算激勵機制不夠健全，大部分事業單位缺少預算目標獎勵和懲罰措施。事業單位以完成既定的預算目標為最終任務，沒能將經濟責任落實到單個員工身上，導致預算目標制定過低，員工的責任感和工作積極性有待進一步提高。
三、完善事業單位預算會計的措施
第一，加強事業單位會計法規建設。借鑒企業會計制度和相關的會計準則，結合事業單位會計改革的具體狀況，精簡事業單位會計法規體系。整合不同行業的會計制度和會計準則，形成統一的事業單位會計準則和會計制度，在此基礎上，對特殊行業設定相應的具體會計核算方法。確保事業單位會計核算遵循統一的會計科目，會計報表所提供的會計信息具有可比性，同時針對不同行業進行特定的會計處理方法，提高財務信息的相關性。
第二，完善事業單位會計核算方法，確保會計信息質量。適當的引入權責發生制的會計基礎，對收益和費用進行更加科學合理的核算。對資產減值與折舊的處理參照企業的處理方法，增加事業單位財務信息的全面、真實、完整、可靠性，提高內外部信息使用者的決策有用性。將財政資金與預算資金進行嚴格區分，將單位的經營性收入作為預算外資金一并納入到事業性收入中，防止單位“小金庫”的出現。
第三，制度科學合理的預算目標管理機制。在整個預算體制還不甚健全的情況下，事業單位應當通過制定有效的目標管理機制來對單位的預算會計工作進行約束與監督，在目標管理中應當將預算的編制管理工作作為基礎，保證預算編制工作細致化、科學化，既保證計劃編制的全面，確保單位各項資金財產的安全完整，又能夠避免計劃外的浪費現象發生。同時對于預算會計工作要加強目標化的監督管理，實行實時化監督，保證預算資金的使用效率，保證預算工作的質量，確保公共資金的使用落到實處。
參考文獻：
[1]徐紹輝.事業單位預算會計制度問題及其對策研究.中國市場.2010(27).
[關鍵詞]預算 會計 問題
預算會計是一個宏觀的管理信息系統,它主要把預算管理作為核心內容,是反映、監督、核算中央和地方預算(包括行政事業單位的收支預算)的一門專業會計。我國的預算會計制度經歷長時間的磨練,現已日益完善。但是由于經濟體制改革不斷推進與深入,事業單位(政府)職能不斷轉變、行政事業單位的預算調整不斷加快,使得我國的預算會計制度又暴露出很多新問題,這就需要我們積極采取對策來完善我國的預算會計制度。
1 我國的預算會計制度現狀
(1)預定目標經常由于信息失真而不能實現
作為反映經濟業務的最基本的資料,原始憑證具有十分重要的現實意義。審核與監督原始憑證,是對會計信息的真實性進行判定的重要環節。會計中心人員由于不直接參與到單位的各項具體業務,所以進行判定時只能將票據作為主要參照,看單位的報賬發票手續完不完備,票據規不規范,合不合法。如果票據合法且有效,同時具有完備的手續,那么所反映出的經濟內容不管真實與否,都應報銷。如果缺乏嚴格的監管,在這種情況下就會出現集體腐敗、公款私用以及弄虛作假等行為,同時還存在著一定的非法回扣與權力徇私,從而導致資金流動(報銷的)的真實性大大降低,使公共資源不斷流失與浪費。
高級目標、中級目標以及基本目標是預算會計所具有的三級目標。其中基本目標主要是對事業單位(政府)的公共資金進行有效運用,確保其安全。而中級目標主要確保財務管理科學合理,高級目標就是要把事業單位(政府)的受托責任解除掉。事業單位由于采用收付實現制,所以只能對公共資金流動進行有效記錄,使基本目標得到滿足,并沒有建立一套內部激勵機制和實施績效管理,所以經濟責任制也就無法落實,至于將預算公開來解除受托責任,使公眾知情權得到滿足就更加無從談起。所以,我國事業單位的預算會計目標還需要進一步提高。
(2)預算會計體系現有觀點迎來挑戰
通常來講,預算會計不直接參與到物質生產,它不把贏取高額利潤作為主要目的,而是將預算管理作為核心內容。預算會計在傳統意義上主要由三大部分組成,分別是事業單位會計、行政單位會計和財政總預算會計。現如今,市場經濟的發展不斷深入,事業單位的績效考核制度也得到越來越廣泛的推行,很多事業單位已經趨于市場化,它們擁有國家財政撥款,同時還有屬于自己的收入。這些事業單位不僅提供公共服務,也具有一定的經營性,實現了獨立經濟核算。例如很多大型體育場所和民辦學校以及會計師事務所等,其商業性越來越明顯。這樣的事業單位已經開始由公益性向營利性轉變,并實行盈虧自負。此外,我國的一些非政府組織也開始迅速崛起,這使得預算會計體系本身的內涵又得到不斷擴展,其現有觀點也迎來了新的挑戰。
(3)預算會計核算的有效性與科學性有待加強
目前,我國事業單位的預算會計主要采用收付實現制,把提供的信息主要集中在年度預算的結余和收支,這樣就可能忽略對長期資本進行科學有效的管理,不能給長期決策提供一個真實、準確、完整的信息參考。事業單位通常不折舊固定資產,所以在實際操作中就有虛報固定資產價值的現象存在;有些單位為了盤活資產,提高其經濟效益與財政收入,擅自把專用機器設備和房屋用于商業用途,從而使資產增加,沒有按照規定對會計報表進行登記。這樣就無法真實可靠地將資產實有價值反映出來,使會計信息質量無法得到有效保障,嚴重地損害了決策的有效性與科學性。
2 解決預算會計制度問題的有效對策
預算會計制度不是很完善,是導致我國的預算會計出現以上問題的最根本原因,要想真正解決上述問題,就必須提出有效對策,將事業單位職能與會計行業的通用準則進行有機結合,以改革事業單位現有的預算會計制度。在對事業單位的預算會計的專業性與職業性進行充分考慮的同時,還要對其社會性、非營利性以及公益性進行充分考慮。
(1)預算管理應加強,使預算會計目標得以實現
對于事業單位在預算會計方面出現的一系列問題,必須通過對預算會計加強治理來解決,最終使預算會計目標得以實現。預算會計治理應按照監控、管理的思路進行。
首先應對事業單位的預算編制與使用進行嚴格的監控,其全部支出與收入都必須納入預算體系,這樣能夠避免預算外的資金出現流動。進行預算編制應實施部門綜合預算這一科學模式,以防預算重復編制。事業單位的財政部門對預算執行應加強監督。及時分析經費支出的全部內容,找出一些比重相對較大的項目,對其進行跟蹤審計與重點監控,并進行?？顚Ｓ煤蛯崟r實地的監督;將電子政務和會計電算化的優勢充分發揮出來,并通過即時通訊、電子郵件以及互聯網等媒體對經費使用進行依法公開。
其次要加強管理,通過不斷優化組織結構,使會計信息的科學性與真實性不斷增強,從而提高效率、降低成本。加強財務管理能夠使預算資金利用率大幅提升,從而使公共資金公共化得以實現。預算會計還應實施會計集中核算,并采用收支兩條線。報賬會計必須持證上崗,會計臺帳應登記有據,并定期和會計中心進行核對,預審會計事項的科學性與真實性。事業單位還應建立會計行為準則與道德規范,以使報賬會計的整體素質與會計工作質量得到全面提高。
(2)會計準則應改進,以提高信息科學性
傳統預算會計對固定資產與收支的反映、統計十分不科學。事業單位由于是非營利組織,它具有產業和公共事業的雙重性質,它的固定資產需要保值與增值,所以計提固定資產應進行折舊。對事業單位的預算制度進行適當改進應參照企業會計準則,并在事業單位的收入上,對預算外的資金與財政撥款進行正確區分,財政返還收入應納入預算外資金;事業單位的經營性收入最好納入事業性收入,然后歸結到預算外資金。另外,在現金流量上,應以權責發生制取代收支實現制,這樣預算會計才能對單位的現金流量與資產進行合理確定,能夠做出科學合理的成本分析,使決策的有效性與科學性大大提高。
(3)預算會計體系應重新界定
目前,對于事業單位會計歸屬問題,還存在著很多不同觀點:(1)事業單位會計仍歸屬預算會計制度,和政府預算會計共同合稱行政事業單位會計;(2)由于事業單位具有經營性,所以應將其劃分到企業會計中去;(3)事業單位會計的公益性、營利性和政府會計、企業會計不同,所以應和以上兩者區分開,稱作事業單位會計;(4)通過對權變視野進行充分考慮,事業單位會計應分別歸屬預算會計與企業會計。
權責發生制是企業會計的重要基礎,因為企業具備償債能力與獲利能力,但是事業單位并不以獲利為最終目的,所以不能籠統地將事業單位會計歸為企業會計。目前很多事業單位已經實施了績效考核制度,雖然預算會計以提供公共物品為主,具有非營利性的特點,但是市場化的發展模式將促使一部分單位逐漸由公益性、社會性向開發性、競爭性與營業性轉變,開始盈虧自負,其經濟效益明顯增強。預算會計制度應用于這樣的事業單位不是十分理想,企業會計比較適合這樣的事業單位。有些事業單位還具有公益性,它可以繼續使用預算會計。有些事業單位會計已經被某些非營利性的組織會計取代,已然成為了預算會計的重要組成部分?，F如今,非營利性的組織不僅只有事業單位,一些社團與基金會也具有非營利性的性質。這些組織為社會公眾提供服務或管理時,并不以追求收益為宗旨。所以,將事業單位會計歸為非營利性組織會計將更具時代性與科學性。
3 結束語
對我國事業單位的預算會計制度進行科學合理的改革,還需要一定的時間,這是一個十分復雜且較為漫長的過程,不僅要不斷創新與完善理論,同時還要積累大量的實踐經驗,實事求是的推進改革。不能在改革的關鍵時期徘徊不前,也不能急于求成、急功冒進,必須統籌兼顧,通過各方的不懈努力來實現事業單位的預算會計制度的成功改革。
參考文獻:
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關鍵詞:預算會計;核算體系;會計準則
中圖分類號:F810.6文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0149-02
一、我國現行預算會計改革的必要性
我國現行的預算會計制度始于1988年,雖然一直以來預算會計核算能夠滿足財政各部門和行政事業單位預算管理和會計核算的要求。但是,這樣的核算制度與我國迅速發展的市場經濟相比較,還滯后很多,在實際執行預算會計時還發現不少問題,所以,預算會計改革對于我國行政事業單位的當前和未來發展都具有十分重要的意義。
首先,我國現行預算會計制度已經不能夠適應當前我國公共財政發展的需要。我們知道,公共財政管理的核心是提高財政管理的透明度,保證財政資金使用的有效性和政府預算的公正和透明性。這些問題的存在都需要有準確及時的政府預算會計信息作為支撐,我國現行預算會計制度和會計信息質量,還不能夠滿足上述要求,不能夠適應當前我國公共財政發展的需要。
其次,目前我國雖有各級政府財政部門的嚴格預算會計體系,但是,預算會計能夠報告的信息量還是不夠充分。財務信息報告經常是只立足于政府使用,沒有考慮公眾和其他相關利益使用者的需求,進而使得財務報告經常脫離外部監督;另外,很多行政事業單位揭示的財務信息也不全面、不真實,如缺乏社?；疬\營的會計信息、負債計量不真實不到位等。
另外,在現今交流越來越頻繁的國際經濟發展環境下,在我國經濟日益融入全球經濟的今天,我們發現我國政府的預算會計制度的缺陷越來越明顯可見,難以適應我國國民經濟的發展需要,這些問題的存在客觀上阻礙了我國經濟的發展,也阻礙了我國財政制度的進一步改革。因此,改革我國現行的預算會計制度,解決預算會計核算中存在的突出問題已經成為迫切需要解決的問題。
二、我國現行預算會計存在的主要問題
1.現行預算會計不能夠準確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業務
預算會計本質上反映的是政府收支活動的資金流向,預算會計的目的就是為政府的經濟決策提供有用的資金流動信息。然而,當前的預算會計不能夠準確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業務。一方面,政府財政集中支付制度改革推行以后,很多財政的資金流向發生了較大的改變,原來用于事業單位購買資產、發放工資的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位,而是由財政部門通過統一賬戶直接撥付給供應商。這種不同的資金流動方式就需要我國的行政單位和事業單位會計預算核算制度規定進行相應的修改。雖然目前財政部已經對一些試點單位在預算會計制度方面作了修改,并且制定了相應的試點辦法,但是,這種試點辦法暫時只能夠適用于中央試點單位,不適用于地方財政和所屬預算單位,進而也不利于各地相關單位充分地展開會計核算。
另一方面,在收付實現制條件下,預算會計不能夠真實地反映行政事業單位的新業務狀況。事業單位的總預算會計這時候只能夠在實際撥款時按照撥款金額確認財政支出,但是對于材料采購來說,在年末時,采購雖然已經基本完成,但款項還沒有付清,或者按照合同需要扣留部分保證金,這時單位在年末就容易形成資金結余,這種預算會計處理方式就沒有辦法準確地反映政府事業單位的業務進展情況了。
2.現行的預算會計不能夠真實地反映政府部門的債權債務信息
近幾年,隨著我國經濟實力的提升,國家發行了大量的國債,同時,我國還從世界銀行美國國家銀行等國家金融機構借入或買入了相當數量的外債,按照政府預算會計的要求,這些債務都應當在財務會計報告中反映。但是,目前政府事業單位中執行的預算會計核算制度只是以收入實現制為核算的基礎,財政支出中只反映當期實際的還本付息數,沒有計提當期的利息支出,沒有能夠反映出當期的負擔數量金額,沒有計算出以后年度需要償還的利息數。這種預算會計核算方式就不能夠全面地反映企業的債權債務關系,不利于相關政府事業單位監控自身的財政風險。
3.預算會計的核算科目設置不完整
我國目前執行的預算會計科目體系同幾年前相比發生了很大的變化,尤其是近幾年隨著我國行政事業單位收支制度的改革,對于預算會計體系也相應地提出了更高的要求?？傮w上來說,近幾年我國很多事業單位的預算會計核算有了較大程度的完善,但是,在實際執行中還存在不少問題:一方面我們發現很多行政事業單位進行會計核算的科目過于簡單,不能滿足實際需要,需要增設新的會計科目;另一方面,實施部門預算改革按原有標準分類設置的會計科目已經不能夠很好地適應預算管理體制改革后提出的新舉措,進而使得很多行政事業單位的資金流入和流出沒有辦法得到合理地預算控制。
4.現行的預算會計不能夠適應未來我國政府投融資體制改革的要求
隨著世界經濟全球化速度的加快,我國政府部門對于事業單位的投融資關注度越來越高,同時,隨著我國金融體制的不斷完善、市場化程度的不斷加快,政府投融資必然越來越多元化。隨著私人部門介入公共領域的增多,對政府部門會計信息的透明度和準確性也提出了更高的要求。這些就必然要求事業單位的預算會計信息達到可比性和準確性的要求,但是從目前的預算會計核算來看,預算會計沒有辦法為政府的未來投融資體制改革提供全面完整的信息。
三、解決現行預算會計存在問題的對策
1.重新構造相對完整的預算會計核算體系,預算會計要能準確反映部門的收入和支出
我國當前執行的預算會計體系主要包括財政總預算會計、行政單位會計、事業單位會計等三個部分。但是,隨著預算管理核算制度的改革,這一核算體系必將越來越完善。對于不以盈利為目的政府單位會計可以按照其核算重點的不同進一步分為政府會計和非營利組織會計。應對我國現行預算會計從整體框架上進行全面改革,研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務會計報告制度。預算會計體系在短期內應該由政府會計和事業單位會計構成,長期內應該構造一個完整的會計體系,既要包含財政總預算會計,也要包括行政單位的核算會計。另一方面,政府預算會計也要能準確反映部門的收入和支出,要準確及時編制部門預算,部門預算要按照年度所有因素和涵蓋的相關收入支出準確核算,預算會計的編制要能夠控制政府行政事業單位的資金流向。
2.預算會計需引入權責發生制的核算方式
目前,我國大部分的行政事業政府單位的經營性收支活動采用的還是收付實現制,在前面的分析中,我們發現這一種會計核算方式在國庫集中支付的制度里面越來越暴露出其不足之處。所以,長遠發展來說我國的預算會計應該引入權責發生制,根據權責發生制原則,政府事業單位的收入只在政府提供服務時才加以確認,如果是接受服務則確認為當期費用,并將其列為負債反映,這種情況下,政府行政事業單位的財務報告就可以完整地反映政府的財務狀況和運行成果。事實證明,在某些部門的預算會計核算中采用權責發生制更能夠準確地反映政府財政收支的真實情況。例如,在稅務部門中,其個別稅種的核算就可以采用這一方式,如房產稅、政府間補助收入就可以確認收入;離退休養老金、補助支出就應該確認負債,這種確認方式更容易核算單位內部往來賬號債權債務的預核算。
3.在可能的情況下,逐步改革預算會計科目的設計體系
針對上面行政事業單位會計科目核算存在的問題,我個人認為我國今后在預算會計的改革上首先要爭取使得預算科目的分類適應部門預算制度的需要,將一級科目改按部門設置,體現出部門日常維持性收入和支出的核算性質,再在此基礎上,增設二級和三級核算會計科目,以準確反映行政事業單位部門預算會計的核算實質。此外,行政事業單位各部門在編制預算會計時,應該嚴格遵守會計核算的基本原則,在準確性和客觀性的基礎上,盡量結合單位自身和未來發展特點,逐步改革預算會計科目的設置和核算。在實際工作中,如果發現有核算不完善的地方,應該靈活變通?？傊?要爭取建立一個全方位的事業單位預算管理制度。
4.加強預算制度建設,規范預算會計的核算
我國的預算會計制度建設相比較于發達國家來說,改革發展比較慢。直至1998年1月1日我們才出臺了事業單位試行《事業單位會計準則》,但到目前為止,還沒有規范的全部預算會計的預算會計基本準則。這使得我國兩大會計體系的會計準則不完整,企業會計有會計準則,預算會計卻沒有預算會計準則。從長遠發展來看,為了完善我國的會計法規體系建設,未來的兩三年內我國應該盡快制定與政府預算會計相關的基本準則,爭取在新的企業會計準則實行的幾年內也盡快規范我國政府預算會計的核算。
總之,我國現行預算會計中存在的這些問題有各方面的原因,尤其是涉及到預算制度的改革方面,完善我國現行的預算會計制度這確實是一個比較漫長并且復雜的過程,需要我們不僅在理論上要有充分的準備,而且在實踐操作中也要積極協調配合。
參考文獻:
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[2]顧海英.預算會計制度改革的思考[J].科技信息,2008,(4).
【關鍵詞】總預算會計；財政管理；國庫集中支付；鄉鎮
鄉鎮財政是我國五級財政體系中最基層的一級財政，是我國財政體系的重要組成部分。鄉鎮總預算會計，是鄉鎮財政管理的主力軍，是核算、反映、監督鄉鎮政府預算執行和各項財政性資金活動的專業會計。
1.鄉鎮總預算會計核算和管理的現狀
以我市九個鄉鎮財政所為例，各鄉鎮財政所平均人數偏少，鄉鎮總預算會計平均年齡偏高，本科以上學歷人數偏少。
按照《預算法》規定，一級政府一級財政，我市各鄉鎮基本上不設置鄉鎮級金庫，其稅收收入和非稅收入就近直接繳入縣級金庫。各鄉鎮財政資金由縣級財政局根據鄉鎮財政收入執行情況，下撥至各鄉鎮財政所。各鄉鎮財政所根據本鄉鎮的預算安排，支付相關財政資金。鄉鎮總預算會計依據《財政總預算會計制度》（財預字[1997]287號）進行會計核算。鄉鎮總預算會計的業務由縣級財政局負責指導，人事安排則由各鄉鎮人民政府自行負責。
2.鄉鎮總預算會計核算和管理存在的問題
2.1 財政資金支付不合理，以撥列支現象嚴重
大部分鄉鎮采取一次性將財政資金撥入各部門預算單位的銀行賬戶，這樣一方面形成財政資金結余多戶頭分散存放，另一方面卻造成鄉鎮財政資金不足、調度困難。財政資金由鄉鎮財政先下撥，鄉鎮財政以撥列支，再由部門預算單位實際支付到個人或供應商，兩者存在一定的時間差，實際支出有一定的滯后性。因此鄉鎮財政支出報表列報的支出并不能真實反映財政資金的實際支出數。
部分鄉鎮重復列支撥款數，形成虛列支出；也有鄉鎮將當年未使用的資金，以各種名義虛列支出。主要原因：一是鄉鎮目前總預算會計仍以收付實現制原則來核算，不能真實、合理地反映鄉鎮政府當年的實際支出。二是鄉鎮為了完成一定的財政支出規模，實現各項財政指標的增長（比如每年地方財政用于農業、教育、科技等經費的增長幅度，均應高于其財政經常性收入的增長幅度），而虛列支出。三是部分鄉鎮財力狀況比較困難，主要靠上級補助收入，故通過虛列支出擴大財政赤字，向上級爭取更多的補助資金。
2.2 會計核算不規范，暫存暫付款項比較混亂
部分鄉鎮的總預算會計帳中，存在大量的暫存、暫付款，這些款項金額巨大（少則幾百萬，多則幾千萬），時間跨度長（最長的是上世紀90年代初），大部分已屬不良掛賬。主要原因有：一是鄉鎮隱瞞收入。部分鄉鎮將上級補助資金列作暫存款。二是鄉鎮隱瞞支出。部分鄉鎮將已經發生并應列報支出的款項或者沒有預算安排而支出的款項，掛在暫付上，以隱蔽超支或虛增結余。三是部分鄉鎮工程項目已完工但未及時辦理結算手續。對一些重大的已完工項目，不及時向施工單位索要發票進行賬務處理，造成大量資金掛賬，暫付款過大。
2.3 鄉鎮總預算會計崗位設置不合理、職責分工不明確
根據《財政總預算會計管理基礎工作規定》（財庫[2012]1號）的規定，各級財政部門應當建立崗位責任制，按照崗位設置要求和不相容職務相分離原則，足額配備相關人員，明確崗位人員職責分工。部分鄉鎮未建立崗位責任制制度，沒有嚴格按照不相容職務相分離的原則來設置會計崗位。有些鄉鎮總預算會計一手清，即開具支付憑證、管理支付業務專用印章、會計核算為同一人。少數鄉鎮總預算會計未取得會計從業資格證書。因鄉鎮領導變動更換印章，新印章啟用后，原印章仍在使用，未及時上交銷毀。部分鄉鎮支付印章中的財務專用章和法人章由一人統一保管，未實行專人負責、分人分印管理。
3.鄉鎮總預算會計核算和管理的對策建議
3.1 開展鄉鎮國庫集中支付改革，規范鄉鎮財政資金支付
開展鄉鎮國庫集中支付制度改革，將有利于規范鄉鎮財政資金支付，提高鄉鎮財政財務管理科學化、精細化、規范化水平，確保鄉鎮財政資金運行安全和高效，提升鄉鎮服務人民群眾的水平。鄉鎮國庫集中支付制度改革，即將鄉鎮所有財政性資金的支出按規范的程序在國庫單一賬戶體系內運行，支出運行過程處于財政有效監管之下，增強財政支出活動的透明度，同時減少資金撥付環節，財政支出直達供應商或個人，加快資金運行速度，提高資金使用效率。推行鄉鎮國庫集中支付制度，要求鄉鎮各部門預算單位不再保留實有資金賬戶，使得資金存放由部門預算單位分散存放改為由國庫統一存放；在支付方式上，鄉鎮財政資金根據先預算后支付的原則，按照資金的性質和類別分別實行財政直接支付和授權支付。鄉鎮國庫集中支付改革要與部門預算改革相互配套、相互銜接，要在全面推行部門預算制度的基礎上，進一步細化預算編制，使所有財政性資金的支付建立在明晰的預算基礎上，為順利實施鄉鎮國庫集中支付制度改革創造條件。
3.2 加強對暫存暫付款項的清理，切實提高會計核算質量
各鄉鎮應對本鄉鎮的暫存暫付款進行一次全面的清理，及時進行賬務調整，明確債權債務關系；對確屬呆賬壞賬的應按有關規定沖銷。建立債權債務責任追究的長效機制，對暫付款到期收不回的追究有關人員責任。每年年終，鄉鎮總預算會計應加強對暫存暫付款項的清理工作，盡量避免新增掛賬?？h級財政局和審計局應加強對各鄉鎮總預算會計賬往來掛賬的監督，特別是對利用往來掛賬而隱瞞截留收入，偷逃稅金和轉移挪用專項資金造成國有資產流失的嚴重違反財經法紀的問題，要嚴肅處理，以保證國家利益不受侵犯，維護正常的財經秩序。
3.3 科學設置會計崗位、提升鄉鎮總預算會計素養
各鄉鎮應根據財政國庫管理要求和總預算會計業務需要，遵循制衡、高效原則，科學設置總預算會計工作崗位（賬戶管理崗位、資金調度崗位、審核崗位、支付崗位、會計核算崗位、監督管理崗位等），崗位設置不得交叉、重復。縣級財政局應定期組織鄉鎮總預算會計人員參加業務培訓，開展會計職業道德教育和廉政風險教育。各鄉鎮總預算會計應加強會計、財政等專業知識的學習，加深對會計核算一般原則的認識，嚴格遵循會計核算原則，切實按照有關會計準則、財務制度和會計制度的要求規范會計核算行為，客觀真實地記錄和反映各項財政收支情況，克服隨意性，確保會計信息的真實性、完整性。各鄉鎮應加強財政資金安全管理，建立風險防控管理機制，實現對財政資金的動態防控管理，確保財政資金安全。各鄉鎮應當建立并嚴格執行對賬制度，確保賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符。
綜上所述，加強鄉鎮總預算會計管理，逐步建立鄉鎮國庫集中支付制度，是全面推進鄉鎮財政科學化、精細化管理的必然要求，是建設公共財政體系和源頭治腐的有效途徑，是充分調動鄉鎮理財積極性，發揮鄉鎮財政就地就近資金監管的基礎，對規范和強化鄉鎮財政資金管理，確保資金安全，提高資金使用效率，具有重要的現實意義。
參考文獻：
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關鍵詞：預算會計 問題 對策
1 我國預算會計目前狀況
會計事業的發展帶動我國會計的飛速發展，我國的會計預算體系出現了新的發展模式，因為我國財務制度的改革使得我國的財政必須逐步的實現公開、透明，但是現行的財務預算體系與當前的財務改革出現了步伐的不一致，尤其是我國加入世貿組織以后，我國的經濟與世界的經濟聯系逐漸的加強使得預算會計制度的諸多問題和局限性逐漸產生和顯現出來。
1.1 1998年中國對預算會計體系的改革及其由此引出的問題 在中國，預算會計是會計學在政府預算與行政事業單位中的運用。在1998年實行新預算會計制度之前，中國預算會計體系主要由財政機關總預算會計和行政事業單位預算會計即總預算會計和單位預算會計兩部分組成。1998年實行新預算會計制度后，行政事業單位預算會計一拆為二的主要原因是，在市場經濟體制下，從總體來說，行政單位和事業單位在單位性質、經濟業務內容、財務管理要求、對市場的依賴程度等方面都存在著較大的差異，因此，需要區別對待其各自的會計政策和核算方法。
1.2 目前中國對預算會計體系的存在不同觀點及其理由 當前對預算會計的理解有以下幾種不同的觀點：
1.2.1 事業單位會計仍應歸屬于預算會計體系，與行政單位會計一起合稱“行政事業單位會計”。會計歷來分成盈利性會計即企業會計和非盈利性會計即非盈利組織會計或稱預算會計兩大類，事業單位的非盈利性質足以讓事業單位會計歸屬于預算會計體系。另外，如果將事業單位會計從預算會計體系中分離出去，這會打亂中國多年來精心建立起來的預算管理信息系統。
1.2.2 事業單位會計不應再歸屬于預算會計體系，而應與企業會計一起合稱“企事業單位會計”。持這種觀點的人認為，事業單位以其不以盈利為目的而區別于企業，又以其不具有社會管理職能而區別于政府。由此，事業單位會計需要核算的是收支結余而不是利潤，是凈資產而不是所有者權益；與此同時，事業單位會計也需要采用資本保持概念，需要進行成本核算、采用權責發生制。
2 我國預算會計存在的問題及原因和所帶來的影響
我國預算會計的發展對于我國會計發展帶了一定的促進作用，但是隨著我國經濟的發展，我國的預算會計也出現了一些與社會發展、財政報告等方面的不足，其不足主要有：
2.1 財政預算不能完全的反應政府的收支情況 我國開始進行預算的目的就是為了政府部門的資金使用能夠有所了解，為單位的資金使用提供原始的流向憑證指導，以此為政府部門對于社會的經濟發展提供財務方面的指導，但是目前財政的預算不能很好的反應政府的資金使用動向，因此就在本質上改變了目前的資金預算目的。同時現在的財政預算只能反應政府的收支現金情況，對于政府的采購沒有進行準確的反應。雖然目前我國的財政收支基本上是由國庫集中完成的，但是它還是不利于單位的自我采購的現金支出的反應。
2.2 預算會計不能完全的反應政府的債務 隨著我國資本市場的發展，我國發行了大量的資本商品，這些虛擬的商品沒有在我國政府的財務報告中反應出來，因為現行的我國會計預算制度還是存在不足，它沒有反應政府與企業之間的債務關系。因此無形之中加重了政府的預算會計的風險。
3 改革我國現行預算會計的對策
3.1 建立健全會計預算體系 我國的會計基礎弱的重要原因是會計人員專業技術水平低。改善良營企業財務管理狀況就必須加強對會計從業人員的管理，提高他們的專業技能。加強對民營企業會計從業人員的管理，可以根據兩種不同情況，一是對企業新聘的會計人員；二是企業己聘的會計人員。對于前者，可以采取以下措施：①嚴格執行《會計法》，要求企業新聘的會計工作者必須持有會計人員從業資格證書，嚴禁無證上崗。②根據規模，規定民營企業必須聘請的持有會計從業資格證書的會計人員的下限。③企業新聘的會計人員應報市財政局入行資格審查，不合格者嚴禁上崗，合格者的資料存檔管理。
3.2 全面披露預算會計信息 財政的報告是全面的對于政府的財政收支情況的報告，它是反映政府財務信息的一種模式，因此建立會計財務報告制度有利于政府的財政制度改革，有利于提升我國的會計改革質量。政府的財務報告需要政府部門編制規范的會計信息紕漏，建立完善的信息披露內容制度，披露的內容要真實可靠，在信息制度不斷完善的經濟時代我們的政府披露信息要全面的系統的記錄政府的財務收支情況，尤其是對于國家的固定資產以及社保方面的財務信息要嚴格按照規定制度進行信息的披露。
3.3 積極引進權責發生制 在我國財政制度的改革下，我國的事業單位的財政支出情況已經不能很好的適應現在的國庫集中支付制了，現在的財政支付制度在國庫的集中改革的情況下出現了許多的問題，因此我們要積極地引進權責發生制，這樣就會有力的保護政府的財政支出符合改革的目的，只有這樣才能在一定程度上使得政府的財務報告能夠準確的反應當前的政府財務情況。另外我們也要積極地進行會計體制方面的建設，積極地制定相關的法律制度，完善我國的財務披露制度，力爭我國的財務預算制度改革符合我國會計改革的大的方向，促進我國的會計事業的發展。
參考文獻：
[1]王艷麗.淺議現行預算會計存在的問題及其改革[J].管理與創新，2008（2）.
摘 要 隨著我國經濟的高速發展，我國經濟體制改革的不斷深入我國預算管理及行政事業單位的財務管理中的一項重要工作即預算會計的作用越來越突顯。我國政府預算會計重要事核算、反映監督政府及行政事業單位的預算執行。隨著我國市場經濟體制的建立和不斷的完善，我國政府的預算會計工作改革勢在必行。本文主要探討政府預算會計存在的問題與對策。
關鍵詞 政府預算會計 財政管理制度 問題與對策
近幾年來，我國財政管理制度進行了重大改革，改革的方向，使財政工作進一步規范，進一步公開和透明，也有利于財政、財務信息的正確反映，更有利于政府對經濟的決策。如推行部門預算編制、政府采購、國庫集中支付制度等。這次改革就要求預算會計不僅要反映和監督預算執行情況，而且也要反映政府財政運行情況和持續運行能力，為適應新的改革需要，完善和改進預算會計制度中不適應的部分采用權責發生制具有現實指導意義。
一、當前我國政府預算會計存在的問題
1.政府會計制度不完善。我國現行預算會計制度中，除事業單位經營性收支業務核算可采用權責發生制外，總預算會計與行政單位會計都實行收付實現制。財政支出只包括以現金實際支付的部分，不反映哪些當期雖已發生，但尚未用現金支付的部分，最典型的是拖欠征地補償款和農民工工資。此外，會計報告內容不完整，反映信息過于簡單。我國行政事業單位的國有固定資產沒有匯總反映成為總預算會計報表信息，因而為將資產處置游離于財政監督之外的財務處理創造機會。
2.政府財力有限。這幾年中央和地方財政收入連續高速增長，但從目前我國財政資金供求狀況看，各部門、單位事業發展的資金需求與財政資金相對不足的矛盾依然突出，這是部門上報建議數與財政最終批復數懸殊過大的重要原因，也是不嚴格執行預算、擠占挪用專項資金等違規問題的重要原因。
3.部門利益驅動。部門預算是零基預算，預算單位往往過多考慮自身利益，不考慮國家財力負擔情況，編制過于理想化的部門預算，將預測到的各項支出全部列足，甚至編制尚未立項、無依據、不必要的項目預算，加大了預算資金總量，使預算建議數大大超過控制限額。在編制收入預算時又想方設法隱瞞自行組織的財力，最大限度地爭取財政撥款。
4.財政撥款時間的限制。預算外資金的申請、撥付手續繁瑣，時效性差，會影響部門、單位的用款計劃。財政追加預算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當年根本無法開展或實施項目，造成單位虛列支出掛賬，或者以撥列支，結轉隱瞞。財政追加的預算，除政策性、突發性因素外，許多追加專項經費帶有明顯經費補質，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財政資金。
5.會計報表信息的不真實，易造成政府經濟決策的失誤。收付實現制以收到款項或支付款項的時間作為記賬憑據。這樣容易造成權利與義務不相配套，往往當年要承擔的支出，沒有體現在當年的支出中，如政府支付的利息、政府支付的社會保障資金。一方面政府反映可支配的財力數額較大，另一方面政府要支付或者要承擔的費用沒有反映在賬面上待下年支出，往往為決策者提供了虛假會計信息，易造成政府決策的失誤，如重復建設，一味追求規模效應造成資源浪費。
二、我國政府預算會計未來改革建議
1.加強預算會計核算，改進預算控制，強化預算的法制性。預算在政府的計劃、控制及業績評價中具有重要的作用。預算是政府取得和使用財務資源的主要依據，也是廣泛使用的控制工具。預算對特定用途的資金既有授權也有限制，政府單位必須從預算授權和預算限制兩個方面證明其受托責任。預算會計是幫助控制收支的管理控制工具。預算會計通常需設置估計收入、撥款、保留支出等預算賬戶來概括和詳細記錄計劃收入數、支出數和轉賬數。與此同時，政府會計還需設立與預算賬戶相匹配的會計賬戶來詳細記錄和反映經濟業務的實際發生數。在政府的收入賬戶和支出賬戶中，需要同時記錄和反映來源于預算賬戶的預算數額以及來源于會計賬戶的實際發生數額。通過計算賬戶余額，收入賬戶和支出賬戶可以隨時反映出預算的待執行數額，包括收入的待收取數額和支出的待支付數額或剩余開支授權數額。政府會計通過設立預算賬戶和編制預算報告，跟蹤并記錄預算執行全過程，以確保預算約束的實現。
2.財政收入方面不宜采用權責發生制。我們認為財政收入上還是以收付實現制為宜。財政收入按權責發生制處理可以與有關統計數據相統一，但在實際核算中有一定難度。主要從兩方面考慮，一是若實現權責發生制，財政收入是按所屬年度來確定，而不是按入庫時間來確認，與目前國庫入庫方法存在較大差距，必然要求國庫會計處理實行相應調整。二是目前財政管理體制的限制。由于財政收入與中央、地方利益密切相關，財政體制的改革往往在財政收入中做文章，從目前體制上看，在財政收入運用權責發生制涉及中央、地方財政利益，涉及面太廣。正如某些文章，提出對政策性退稅應退未退和國有企業應補未補方面，采用權責發生制。從理論上講，可行，但實際上難以操作。
3.對債權，建立風險準備金按借出資金或應收款數額的一定比例建立壞賬準備金，按月或按季分攤債務風險和壞賬損失?？梢栽鲈O“風險準備金”科目，作為借出資金或應收款備抵科目。提取風險準備金時，列報支出并計入“風險準備金”；年終，根據借出資金或應收款的賬面余額分析，應該計提多少的風險金準備數，對“風險準備金”科目賬面余額進行補提或沖減；對已確定無法收回的借出資金或應收款，批準作為壞賬損失時，沖回“風險準備金”同時減少借出資金或應收款科目；如果以后又收回已確認轉銷的壞賬損失，按實際收回的金額增加“風險準備金”和借出資金或應收款，再增加銀行存款沖減借出資金或應收款。
