時間：2023-12-22 10:13:56
序論：在您撰寫審計風險特點時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
有關審計風險的定義比較多，我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險》中定義：審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發表不恰當審計意見的可能性?！犊吕諘嬣o典》中認為，審計風險一是已鑒證的會計報表，實際上未能按公認會計原則公允地反映被審計單位會計狀況和經營成果的可能性；二是在被審計單位或審計范圍中存在重要錯誤，而未被審計人員察覺的可能性。而劉開瑞和宣關星認為審計風險應該包括三個層次的含義，一是審計主體未能察覺出會計信息存在重大錯誤的風險；二是審計主體發表不適當審計意見的風險；三是審計主體遭受審計失敗可能性的損失，包括狹義的審計風險和營業風險。
網絡經濟環境下的審計不僅具有傳統工業經濟條件下的風險，而且由于網絡財務的特殊性而具有一些特殊的風險。論文百事通李聞一認為網絡經濟的全球化、虛擬化及網絡本身的安全性等給審計帶來新的風險。全球化對審計報告的進一步重視會對審計質量、審計結論等提出更高的要求，因此必然會增加審計風險；虛擬市場和虛擬企業的風險比傳統企業要大得多，給審計同樣會帶來更大的風險；而網絡技術的脆弱性、黑客和計算機病毒以及網管人員的安全意識等對審計也會帶來不可預測的風險。楊平波認為，網絡環境下審計風險包括：1、審計動態取證風險，2、審計內容難以把握的風險，3、內部控制評價風險。但是該文的理論基礎是被審計主體即網絡公司具有高度虛擬性，網絡經營的即時性使得持續經營假設和會計分期假設受到嚴重沖擊，電子貨幣的出現改變了傳統的貨幣計量形式，現金收付制將取代權責發生制，可變現凈值將代替歷史成本等，因此使其觀點過多的建立在技術的基礎上，對網絡財務的理解也不全面。
二、網絡經濟環境下審計風險的特征
由于審計主要是針對財務報告的審計，因此對網絡財務的認識很重要。當前對網絡財務的定義有兩種看法，一種定義是網絡財務是利用互聯網進行財務處理的一種不同于電算化會計的方式；另一種定義是網絡財務是適應網絡經濟的需要而產生的財務形式，是電子商務的重要組成部分。筆者贊同后一種觀點，因為前者更多的是一種技術處理，而不是理論重構，在這種基礎下，網絡財務具有以下特征：
1、對企業生產經營活動的監管能力進一步加強。在網絡公司，業務的發生和處理基本都在網絡上完成的，各業務系統通過與財務軟件端點聯接統一，大部分賬務可以通過網絡自動完成，每一筆業務可以通過網絡交易的歷史記錄明確的反映出來，財務人員因此可以通過財務監測而實現其管理功能。同時，財務人員還可以通過做更多的計劃和預算工作來加強對企業的全方位管理。
2、實時處理的實現。網絡的光速處理速度，使得財務處理可以實現實時化。對于財務數據只能用于總結過去的指責也許會完全改變。
3、財務工作效率大大提高。現在的財務工作，不論是桌面會計還是電算化會計，都存在大量的重復勞動，而在網絡財務條件下，業務的發生通過復式記賬原理，會自動達到平衡，原始數據通過網絡可以直接生成財務報表，而不用像以前一樣，一份同樣的原始憑證或者是記賬憑證要重復操作多次，財務工作的效率因此大大提高。
在網絡經濟以及網絡財務的特殊條件下，相應的審計風險也有新的表現，主要體現在以下幾點：
1、網絡經濟市場主體（即網絡公司）的不確定性增加給審計帶來的風險。網絡公司的經營不確定性是由于網絡經濟本身的特點所賦予的。在網絡經濟條件下，企業不是憑借有形資產生存的，很多網絡公司沒有多少有形資產，企業經營的勝負在很大程度上取決于企業的商業模式和采取行動的速度，也就是先發優勢。在這種情況下，企業開發的內容可能不錯，但是當市場導向改變時，定位在舊的商業模式上的企業就會極大地縮水，而企業的經營勝負也就在一線之間。其次由于網絡軟件的更新換代速度大大加快，根據Moore法則，集成電路板密度每一年半就要翻一番，企業只要稍微落后半步，就會被勝者通吃掉。對于如此變幻莫測的被審計主體來說，即使是審計做出了合理的解釋恰當的審計報告，但是在被審計主體出現問題的時候，出于對股東的弱者保護特性，審計還是首當其沖的，ÿÿ計風險由于客觀的經濟背景而加大。
2、從網絡財務角度，由于對網絡無形資產評估入賬的困難而導致審計風險增加。網絡經濟條件下，網絡公司的無形資產可能是有形資產的數倍或者是無數倍，這對財務處理無疑是一個巨大的挑戰。無形資產可以劃分為兩種，一種是可辨認無形資產，另一種是不可辨認無形資產?？杀嬲J無形資產包括專利技術等，對于網絡基礎設施提供企業來說，其專利技術部分的價值可能還比較大。但是對于從事網絡商務類企業來說，其可辨認無形資產不多，而通過提供的服務或內容建立起來的商譽則占據相當比例。但是會計準則明確規定企業自創的商譽不得入賬，這時候一個建立門戶網站的企業賬面資產可能只有極小的一點，與股東權益極不相配，與實際情況明顯不符。但是考慮到部分人會借助對商譽評估之機虛增資本，所以要求會計準則規定準許自創商譽評估入賬還值得考慮。對這類無形資產的審計無疑給注冊會計師提出了一個難題，對于可辨認無形資產的入賬爭議不多，但是這類無形資產的攤銷卻不同。會計準則可能會規定某一類無形資產攤銷期限是3－7年，但是到底是3年還是7年，企業和審計人員可能見仁見智。而問題更多存在于顧客忠誠度等無形資產的評估，自創商譽不允許入賬出現的賬實不符的問題如何解決，這些情況都給審計帶來了難題，審計風險空前加大。
3、為適應網絡經濟和網絡財務而導致的會計準則的變更給審計帶來的風險。在網絡經濟條件下，交易的發生及網絡收入實現的確認都不同于以往。在網絡商務交易中，由于通常事先沒有契約，因而也無法依賴由契約所提供的任何保障，交易之間事實上又不可能完全憑借誠信度完成交易，因此在電子商務中，現金制可能變成確認收入實現的唯一方式，權責發生制受到挑戰。不僅如此，隨著網絡財務的發展和完善，相關的會計準則也將不斷作出調整。由于網絡經濟的快速發展，會計準則的變更速度也會不可避免地加快，因此審計的承襲成分減少，風險增加。
三、網絡環境下審計風險的防范
針對以上審計風險的新特征，并根據前文的思路，筆者從理論上（也就是假定網絡技術是完善的，不對審計風險產生影響）提出以下防范措施：新晨
1、加快對網絡經濟以及網絡財務的規則制定。2001年實行的《會計法》中沒有關于網絡財務的規定，相關會計準則也沒有關于網絡財務的條款，在財務處理時如果沒有法律和規則可以遵循，在財務處理過程中就存在很大的隨意性，給審計判斷帶來較大空間，在較大選擇權的同時也就承擔了較大的風險。在安然事件后，美國的會計準則被指責規則多于原則，但是在會計準則中不能沒有規則和原則。理論界也應加快行動，對網絡經濟和網絡財務在適當的時候給出一個權威的、可以普遍接受的理論基礎，以利于政策制定者借鑒參考。
2、加強無形資產的評估和規范管理。無形資產評估在傳統工業經濟條件下有時是無足輕重的，作為無形資產的主要形式的專利技術及專有產權，其評估入賬比較方便而且也有成文規定。但是在價值管理模式下，無形資產發生了重大變化，不僅形式增加，而且重要性大大增加，會計準則中的無形資產準則是不適用于網絡經濟環境的。在典型的網絡企業中，無形資產中不僅包括專有技術，而且還包括人力資源、企業文化、管理環境、忠誠的顧客甚至商譽等，而其中的很大一部分在目前的條件下都是不能估價入賬的，原因是沒有適當的評估技術，這必然導致賬實不符，因此給審計留下很大的隱患。為了消除此類審計風險，就必須加快網絡企業無形資產的評估技術研究。
關鍵詞：審計風險；審計行業
審計風險評估是風險審計模式中最重要的方法，審計風險頒在審計的全過程。而審計風險又具有比較突出的特點。本文結合我國市場經濟環境對審計風險的影響淺析審計風險的特點。
一、 審計風險的客觀性
在審計發展的過程中，審計模式的發展有著不可替代的作用。審計模式發展到現在已經進入了風險導向審計階段。但是還僅僅是一種觀念上的模式，在審計過程和審計方法上并沒有產生太大的變化。因此，當前的審計工作還是采用抽樣審計方法。，即通過樣本情況分析總體特點，但樣本不能涵蓋全體的所有情況，所以會有一定的誤差。而且即使采用全面審計方法，也會因為審計人員的素質、環境的影響等因素，造成審計結果與實際情況產生出入。因此審計工作總是伴隨著一定的風險，只要這些風險控制在一定的程度內，就不會產生太大的危害。
二、審計風險的全面性
由于審計風險的客觀性，加上引起審計風險因素的多樣性，并且有些很難明確具體的成因，因此審計活動都要面對不同的審計風險，而且這些風險往往存在審計的全過程，這就造成了審計風險的全面性，還由于每個具體的風險類型背后的成因也是多樣和普遍的，風險貫穿于審計的全過程，任何環節都會產生審計誤差，會對總體審計產生影響。因此必須對各種審計風險采取相對的控制措施，以降低總體審計風險水平。
三、 審計風險的潛在性
審計責任是產生審計風險的主要前提條件，審計機構如果不用承擔任何風險責任，也就沒有審計風險之說了。即審計人員在審計過程中出現了失誤，但沒有導致嚴重損失，此時是不需要承擔審計責任的。但是如果這種審計責任不為人們所接受，即使沒有產生嚴重的后果，將來它在審計過程中逐漸顯示出來，審計人員還是要承擔相應的責任的。所以說審計風險存在一定的潛在性。
四、 審計風險的偶然性
有些審計風險是審計人員在無意中犯的錯，或者與特殊情況有關，也就是說審計人員在不經意間犯了錯并承擔了審計風險。因此審計風險存在一定的偶然性，我們也十分有必要認識到審計風險的偶然性，因為只有這樣，審計人員才會有意識的提高風險防范水平，以有效地控制總體審計風險。但是，如果審計人員因利益關系而故意出具不恰當地審計報告，由此產生的責任并不是我們這里所談及的審計風險。因為這種故意的錯誤行為不屬于風險控制范疇，其行為本身觸犯了法律，應受到法律的嚴懲。
五、 審計風險的可控性
由于審計風險的客觀性，加上引起審計風險因素的多樣性，并且有些很難明確具體的成因，因此審計活動都要面對不同的審計風險，而且這些風險往往存在審計的全過程，這就造成了審計風險的全面性，還由于每個具體的風險類型背后的成因也是多樣和普遍的，風險貫穿于審計的全過程，任何環節都會產生審計誤差，會對總體審計產生影響。因此必須對各種審計風險采取相對的控制措施，以降低總體審計風險水平。
二、審計風險的潛在性
審計責任是產生審計風險的主要前提條件，審計機構如果不用承擔任何風險責任，也就沒有審計風險之說了。即審計人員在審計過程中出現了失誤，但沒有導致嚴重損失，此時是不需要承擔審計責任的。但是如果這種審計責任不為人們所接受，即使沒有產生嚴重的后果，將來它在審計過程中逐漸顯示出來，審計人員還是要承擔相應的責任的。所以說審計風險存在一定的潛在性。
三、審計風險的偶然性
有些審計風險是審計人員在無意中犯的錯，或者與特殊情況有關，也就是說審計人員在不經意間犯了錯并承擔了審計風險。因此審計風險存在一定的偶然性，我們也十分有必要認識到審計風險的偶然性，因為只有這樣，審計人員才會有意識的提高風險防范水平，以有效地控制總體審計風險。但是，如果審計人員因利益關系而故意出具不恰當地審計報告，由此產生的責任并不是我們這里所談及的審計風險。因為這種故意的錯誤行為不屬于風險控制范疇，其行為本身觸犯了法律，應受到法律的嚴懲。
四、審計風險的可控性
眾所周知，審計人員要為自己出具的審計意見承擔責任風險。但是，隨著現代審計從賬項基礎審計發展到現在的風險導向審計，審計行業并沒有因為審計風險的增加而失去它的擴張動力，而是漸漸向主動控制審計風險方向發展?？陀^認識審計風險的可控性特征具有非常重要的現實意義。一方面在實際工作中我們不需要太過顧忌審計風險。雖然審計人員一旦遇到審計風險可能會對其職業發展產生一定程度的影響，但是可以通過甄別的評估這些風險并制定有效措施來應對和防范，不能因為這些風險的存在而拒絕客戶。只要風險在可控制的范圍之內，即可開展審計業務。另一方面，只要清楚的認識了審計風險的可控性的特點，審計人員就可以在審計工作中采取積極有效地措施來對這些風險加以防范和控制。因此對審計風險開展研究，加深對審計風險的認識具有十分重要的現實意義。
五、總結
一、高校基建的特點
1.高?；ㄒ巹澋膶W科性。高?；ㄒ巹澚⒆阌诟咝＝ㄔO的“校情”，與高校發展的規模、專業學科的建設密切結合，特別是高校基礎設施的建設是與專業條件、教學科研緊密結合的。
2.高校基建以服務學校為主要目的。高校的基礎設施主要的目的是服務學校的教學科研等工作，除了少數校辦產業的基建項目外，絕大多數基建項目都是不以營利為目的的。
3.多種基建管理模式并存。由于歷史的原因，大多數高校在基建管理中采用內部職能部門的管理模式，也有些高校采用項目部的管理模式，同時有些高校也采用兩種管理模式并存的混合模式，如在老校區采用內部職能部門管理，新校區采用項目部管理。多種模式的并存，容易產生管理真空，給基建管理帶來較大的難度。
4.高?；ǖ膶I特殊性強、建設管理成本高。由于高校的發展，高校的部分功能需升級改造，高?；椖繉Ω鱾€專業的要求不一樣并且需與教學科研緊密配合，所涉及到的專業特殊性強、科技含量高，而且同一個專業的不同設備又要求不同的工藝流程。為此，相關的管理人員需進行專業的培訓，這些都給高?；ǖ墓芾韼砹撕艽蟮碾y度，管理的成本也比一般的基建項目要高。
二、高?；ǖ膶徲嬶L險
根據高?；ǖ奶攸c，我們不難發現高?；ǖ膶徲嬶L險主要有以下幾點：
1.高校基建的專業特殊性造成的風險。高?；ň哂泻軓姷膶I特殊性，經常在一棟實訓樓中要滿足不同專業、不同設備的要求，如某高校的實訓樓工程就包含了汽車、機電、化工等多專業，這就需要各專業之間的協調施工，導致施工難度大。高校基建的專業性、復雜性極高，就對相關基建管理人員和審計人員的業務素質要求也高。由于相關人員達不到專業的特殊要求，高?；ㄈ菀壮霈F差錯，極易引發施工質量問題，造成工程返工不斷，特別專業設備的特殊工藝要求，容易造成造價不準確，工程變更頻繁，隨之而來的審計風險就很大。因此，在基建審計過程中，需要審計人員應對多個專業的特殊要求，審計過程中對造價的控制風險較大。
2.送審資料不規范造成的審計風險。在基建審計時需提供相應的審計資料，某高校就發生過在結算審計時，送審資料竟然無完整的竣工圖紙，最后審計人員不得不將送審資料退回。送審資料不規范、不齊全，會給審計人員的審計認定造成困難，不僅影響審計質量甚至容易造成誤判，極易造成審計風險。
3.管理制度缺失造成的審計風險。無規矩不成方圓，沒有相應的管理制度就不能有效的進行基建管理，例如某高校基建管理人員在某些工程上重復簽證，經發現后的處理只是廢除簽證，未對相關人員進行任何處理處罰，這種管理制度的缺失不僅給了相關基建管理人員滋生腐敗的空間，也給審計造成了很大的工作難度，審計風險也大大增加。
4.計價依據不明確造成的風險。在審計過程中，工程造價是最重要的環節之一，而造價計算的重要依據是國家定額、市場價、信息價等，由于在簽訂合同時未明確計取造價的依據，就容易產生爭議，從而造成審計風險。如某高校實訓樓土建裝飾工程合同中未約定材料的價格是采用市場價還是信息價，加上裝飾材料的價格由于品牌、品質等的不同而相差懸殊，導致在結算時合同雙方對采用市場價還是信息價產生極大分歧，這不僅造成最后的工程結算十分困難，也給審計造成了風險。
5.第三方審計造成的風險。部分高校由于審計人員的配備不齊，往往部分項目結算審核交由第三方中介機構實施，事實上在市場經濟條件下，第三方審計往往由于部分從業人員的職業操守、專業水平等因素，在結算審核中容易產生偏差甚至弄虛作假，從而造成審計風險。
三、高?；▽徲嬶L險的應對與防范
1.建立健全完善的基建和審計的管理制度。高校應全方面建立健全工作職責、議事規則，教育、監督和懲防制度、基建、采購、招投標管理辦法、審計工作制度等管理規章制度，以降低審計風險的發生。
2.加強合同管理，明確計價依據。高校應對所有基建項目加強合同管理，合同必須經專業人員審查并在相關合同條款中對如何計價予以明確，特別是應在相關合同條款中明確發生工程變更時采用的國家定額、材料價格等計價依據，避免以后工程糾紛的發生。同時還應對造價結算確定相應的計算規則，如圖紙設計鋼筋￠6，在實際購買過程鋼筋只有￠6.5，此時可以明確結算的鋼筋按￠6.5計算；再如平整場地如果業主已經做了“三通一平”，就應在結算中不再計算等等。
3.完善檔案管理，明確資料的完整性。高校應建立完善的基建項目檔案，明確完整的基建項目檔案內容，基建項目檔案應該包含前期報建、工程勘察報告、設計文件、招投標與合同、結算、簽證、工程變更文件、施工技術、工程竣工驗收文件、工程監理文件等，只有建立健全了基建項目檔案，才能在審計時追本溯源，降低審計風險。
4.全面造價審核法與綜合指標造價審核法相結合。全面造價審核法，即從工程量的計算、綜合單價和取費標準等各方面全面進行審查、逐項核對，這種方法是幾乎將其全部重新計算，優點是能夠準確發現問題，但缺點是費力費時。綜合指標造價審核法，即根據造價站等權威部門或歷史資料的積累，確定單位面積造價及主要材料消耗量等主要造價指標，通過對比審查發現問題，這種方法優點是比較容易發現問題，而且節約了審核時間，大大提高了效率，但缺點是準確度有限。高?；▽徲嫊r可以根據工程的重要性、工程的規模等情況選取其中一種方法實施，也可以兩種方法一并實施，以降低審計風險。
5.將審計工作前置，采用全過程工程審計。過去的審計工作重點往往放在結算審查，而忽視了設計、招投標等前期環節，事實上前期的設計、招投標決定了后期工程造價的高低和工程變更的情況，因此從設計、招投標階段介入審計，進行全過程工程審計是降低審計風險的有效手段。
6.完善人員管理，提高業務素質。高?；▽徲嬁梢圆捎脙葘?、外審結合，專職審計人員和兼職審計人員結合的“兩結合”模式，這樣不僅可以彌補審計人員的不足，同時還能在專業能力上形成互補，當然加強對審計人員的培訓、提高審計人員業務素質也是提高審計質量的重要方式。
四、結束語
【關鍵詞】中小企業投融資透視審計風險
隨著對外開放和經濟國際化的不斷加快,我國經濟立法和稅收、財政等相關制度不斷完善,中小企業作為一支獨立的力量,也在迅速發展,并已成為經濟增長中的重要支柱。隨著國有經濟的戰略性調整和市場經濟體制的不斷健全,其在我國經濟發展中的作用已日益突出。但是,我國中小企業的發展還存在著一系列的問題。在對中小企業進行審計時,要充分考慮中小企業的特點,對其審計風險進行有效的分析和評價。本文僅通過對中小企業投融資特點以及成因分析來透視中小企業的審計風險。
一、中小企業投融資的特點和投資方式選擇
投資的目的一般是為了確?，F有生產經營的穩定發展、進一步擴大經營規模、提高競爭能力并努力承擔責任等。在經濟全球化的今天,任何一家公司都希望通過各種手段使自己的公司更進一步發展。
1、導致投資決策高風險的原因分析
中小企業大多從事單一行業甚至單一產品的生產和經營,而且多處于競爭激烈的行業,由于新產品和新技術的不斷出現,企業要想繼續保持其原有的生產和經營就需要追加投資,否則將要被淘汰,企業經營環境的不確定性較大。
(1)經營環境的不確定性導致投資風險大。由于中小企業經營風險的不確定性,企業生產經營具有很大的風險,從而造成投資決策的風險性增大,同時,與大型企業可以通過投資組合分散投資風險不同,中小企業由于資金的有限性不可能將資金分散在多個項目上,而往往需要專注于某一項投資,因而不可能有效分散資金風險,這就進一步加劇了中小企業的風險程度,使得中小企業在投資項目出現失誤之后往往會面臨滅頂之災。
(2)融資渠道遠少于大型企業,且受債權人控制。在投資決策中,如果出現資金不足,許多中小企業可能選擇利用貸款進行投資。由于受到貸款金額的限制,投資不足的現象經常發生,而且,要獲得銀行貸款,一般需要中小企業以自身的固定資產進行抵押。中小企業為了自身固定財產的安全,更傾向于采用穩定但投資回報率較低的項目。
(3)資金成本影響投資決策。中小企業是否能夠獲得與大企業同樣利率的資金對其投資決策也會產生很大的影響。一般來說,作為中小企業主要貸款者的銀行往往要求中小企業支付較高的貸款利率,而向大企業提供資金的利率卻比較低。這樣就更加導致他們不愿意投資高風險項目。
(4)信息不對稱影響投資決策,加劇中小企業投資的風險。在投資項目的評價過程中,最優投資決策的選擇方法中有一個假設是信息均衡,也就是說企業能夠了解投資項目的真實價值,但是在現實生活中,信息的不對稱破壞了這一假設,由于業主和企業家都希望通過自己的新項目使自己得到就業或業主提高自己的收入,從而容易對新的投資項目的收益產生樂觀的估計,這樣就使得投資項目的回報被過高的估計,會有過多的項目被投資,貸款人在了解業主的這一特點之后,就會對投資項目持謹慎態度,可能造成一些前景良好的項目得不到資金。同時,由于貸款人缺乏有效手段對投資項目的質量進行評價,反而可能使得一些質量較差的項目得到了資金支持。這就更進一步加劇了中小企業投資的方向單一性和資金不足。
2、中小企業投資與籌資決策緊密相關
與大型企業的投資決策和籌資決策可以分離不同,中小企業的投資決策與資金來源緊密相關。對于中小企業來說,資金來源的有限性決定了其籌集資金的針對性很強,投資決策在資金緊張和充裕時就可能大不相同。如果企業采用自有資金進行投資,業主可以根據自己的意愿進行,可以決定是要采用較高的投資回報率,還是較低的收益率。但是如果采用負債資金進行投資,情況就會發生較大的變化。首先是債權人對于投資的控制,債權人在把資金交給借款企業后,為了保證其貸款的安全性,就需要對借款企業的投資行為進行控制,債務控制既來源于債權人的控制系統,也決定于債務結構,當中小企業擁有一個單獨的大債權人時,該債權人就會對企業的投資決策產生重大的影響,當企業擁有很多的債權人時,雖然受“搭便車”思想影響,沒有一個債權人會投入過多精力和時間對企業控制,但是這又必然要求中小企業在償還債務時有較大的靈活性,因為在多個債權人的負債結構下,一旦有人抽回資金,就可能引發其他的債權人抽資,這種債務結構既會影響到債權人對企業現金流量的控制,又會使企業陷入清算困境,其弊端也是顯而易見的。
3、租賃成為中小企業投資的重要方式
出于資金籌集和利率的考慮,經營租賃和融資租賃逐漸成為中小企業獲得固定資產的重要方式,其主要出于對納稅利益、資金風險和融資困難三個方面的考慮。中小企業是否采用租賃方式取得資產取決于所需要的資產類型和行業特點,一般只要符合有租賃市場存在,租賃和約的標的物是價值較高而且使用時間長的資產就可以采用租賃方式。租賃方的選擇既可以是銀行金融機構也可是非銀行金融機構,針對銀行金融機構,中小企業可以采取的融資方式主要是應收賬款貼現融資和存貨融資。對于各種非銀行金融機構,則可以采取不同的融資方式。例如儲蓄貸款協會通常專門提供不動產抵押貸款,證券經紀行經常以證券和債券作為抵押物發放貸款,如果中小企業急需使用設備,但是因手頭缺乏資金無法購買,這時,融資租賃就是最好的選擇。
二、風險導向審計的特點
風險導向審計是指注冊會計師通過對被審單位進行風險職業判斷,評價被審單位風險控制,確定剩余風險,執行追加審計程序,將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方法。
1、風險導向審計需要全面地考慮風險因素
全面、動態地考慮風險因素。即在審計業務的整個過程中,在接受審計委托、審計計劃、審計實施和審計報告四個階段都要時時關注審計風險。譬如在計劃階段中小企業要確定期望審計風險和固有風險;在實施階段中的符合性測試階段,則要確定中小企業的控制風險,并在符合性測試結束后和實質性測試開始前,根據已確定的期望審計風險、固有風險和控制風險的值計算出檢查風險的值,從而確定對中小企業進行實質性測試的性質、時間和范圍。
2、在各個階段都利用審計風險模型作出決策
審計風險模型定義:AR=IR×CR×DR。其中AR(審計風險)是指會計報表存在重大錯報或漏報,而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性;IR(固有風險)是指假定不存在相關內部控制時,某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報的可能性。CR(控制風險)是指某一賬戶或連同其他賬戶、交易類別產生重大錯報或漏報,而未能被實質性測試發現的可能性。風險導向審計一般由風險評估、控制測試和實質性測試程序三個階段構成。掌握審計風險模型,并非是要在審計的每個階段都把風險因素予以量化,而是要不斷地用此模型來進行修正檢查各種風險水平,進而規劃對審計證據的收集。
3、把審計模式轉變為以風險為導向的模式,綜合分析企業內外部環境以確定審計風險
在風險導向審計中,審計以風險為導向。風險導向審計除注重影響經濟業務的內部環境以外,還注重外部環境,即它是以經濟業務整體為重點,綜合分析評價企業經營所處的內外環境,根據評價結果確定審計水平,最終目的是要將審計風險控制在社會可接受的水平之下。
三、中小企業投融資中的審計風險評估
根據上文對中小企業投融資特點進行的分析,可以得出租賃成為中小企業最重要的投資方式的結論。
1、經營租賃中的審計風險評估
針對會計準則中經營租賃中承租人的會計處理規定,我們可以從以下幾個方面著手來分析中小企業經營租賃中的審計風險。
(1)資產成本和當期損益的分攤期間是否是在整個租賃期內按照合理的方法進行分攤。會計準則規定,對于經營租賃的租金,承租人應當在租賃期的各個期間內按照直線法計入相關資產成本或當期損益,在實際應用中,為了當期納稅利益、報表盈虧或者企業領導經營業績的考慮,有些企業可能不按照直線法來分攤租金,這是經營租賃審計需要首先關注的問題。
(2)在租賃初期發生的直接費用和或有租金的處理是否合理。另外,經營租賃的會計處理別規定了對于在租賃初期發生的直接費用的處理和或有租金的處理,這些支出都應該計入到當期損益中。而有些企業為了粉飾當期的財務報表往往不直接計入,采用待攤方式進行處理,這也是在進行審計風險評估時需要考慮的重點。
2、融資租賃中的審計風險評估
(1)融資租賃入賬價值的確認是否符合規定。企業會計準則中融資租賃的承租人會計處理的規定比較復雜,這就需要注冊會計師在進行以風險為導向的審計時對其予以更多的關注。首先是融資租賃入賬價值的考慮,在租賃開始日,承租人應當將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低付款額現值進行比較,將兩者較低的作為租入資產的入賬價值,其差額列為未確認融資費用。出租人發生的初始直接費用和承租人發生的初始直接費用相類似,通常也有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等,是應該作為出租人債權的一部分進行會計核算的。
(2)折現率的采用是否恰當。按照準則規定,折現率選擇的順序依次是:租賃內含利率-合同規定利率-銀行貸款利率。租賃內含利率,是指在租賃開始日,使最低租賃收款額的現值與未擔保余值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率,如果能夠取得租賃的內含利率而不按照規定采用,就要求注冊會計師能夠首先發現并對企業的融資租賃折現率的采用提出審計意見。
(3)擔保余值、未擔保余值、資產余值的數據是否估計恰當。這也是審計師可以合理預測審計風險的地方。此處要特別注意的是擔保余值對承租人和出租人來說包括的范圍不相同,就承租人而言,其擔保余值是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。而對于出租人而言,是指就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值。
(4)未確認融資費用的分攤期限是否正確,有無多攤或者少攤。對于利率的計算,承租人應該采用實際利率法進行。此外,租賃資產折舊期間的確定和折舊方法的選擇是否恰當也是審計風險評估時需要關注的。
【參考文獻】
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【關鍵詞】內部審計；審計風險；內部控制
內部審計風險是指內部審計組織或人員在實施審計過程中無意的對存在重大的錯報或漏報的會計報表以及對具有重要影響的經營活動審計后發表的不恰當的審計結論，造成審計對象和與之相關方面遭受損失或傷害，并由此引起審計主體承擔責任的風險。
一、內部審計風險的特點
1．內部審計風險的客觀性。現代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，風險總是存在于審計活動過程中，只是這些風險有時并未產生災難性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失而已。所以，通過審計風險的研究，人們只能認識和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發生的條件，降低其發生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風險。
2．內部審計風險的普遍性。雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。同時，從每一個具體風險看，也是由多因素組成。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終的審計風險。因此，對最終審計風險的控制，也就取決于對上述各種風險的控制。
3．內部審計風險的潛在性。審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執業上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉化為實在的風險。審計風險是在錯誤形成以后經過驗證才會體現出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現實。所以，審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環境、經濟環境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。
4．內部審計風險的可控性。審計要為其報告的正確性承擔責任風險早已為人們所熟悉，然而現代審計的指導思想從制度基礎審計進一步發展到風險審計表明，審計職業界并未被越來越多的審計風險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風險的方向發展。正確認識審計風險的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計風險，雖然審計人員的責任會導致審計風險的產生，一旦其發生，其可能對審計職業的影響也是重大的，但我們可以通過識別風險領域，采取相應的措施加以避免，沒有必要因為風險的存在，而不敢承接客戶。只要風險降低到可接受的水平，仍可對客戶進行審計。另一方面，我們意識到了審計風險的可控性，說明審計風險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質量。
5．內部審計風險的必然性。現代企業內部審計風險的存在是必然的，但是否所有的內部審計風險都會導致內審責任，那就不一定，也就是說現代企業內部審計風險可能會引起內審責任，有的內審風險則不一定引起內審責任。例如，內審人員偏離客觀事實的行為如果沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉化為實在的風險。內審風險是在錯誤形成以后經過驗證才會體現出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應承擔的責任或遭受的損失沒有成為現實。內審風險是一種可能的風險，它對內審人員構成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因內審風險的內容、法律環境、經濟環境、檢舉揭發、外部審計和財檢情況而異。
二、內部審計風險產生的原因
1．內部控制制度薄弱帶來的風險。內部控制制度是否完善、經營狀況是否穩定是實施審計監督工作的基礎，如果沒有內部控制制度，或內部控制制度形同虛設，或者內部控制制度執行不力，都會直接導致控制風險難度加大。再者，經營方式越復雜，內部管理層次越復雜，意味著對其審計的難度也越大，審計工作面臨失誤與差錯的概率也會相應增大，其審計風險也會越來越大。
2．內部審計機構的獨立性不夠。內部審計機構是單位內設機構，在單位負責人的領導下開展工作為單位服務。因此，內部審計的獨立性不如社會審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益制約。內審人員面臨的是與單位領導層之間的領導與被領導的關系以及與各科室、部門之間的同事關系，所涉及的人不是領導就是同事，非直接有關也是間接相關，審計過程及結論必然涉及到具體的個人利益，因而審計過程難免受到各類人員干擾。
3．審計業務復雜化和審計范圍不斷擴大。企業在迅速擴張的同時，被審計的經營業務也變得日趨復雜，為內部審計帶來了更多的困難。一個企業已經不再是單一經營，可能涉及到多個行業，其經營業務也千差萬別，再加上企業所使用的金融衍生工具越來越多，這就容易導致企業的會計信息系統比原來更加復雜，使得會計記錄中出現錯記、漏記的可能性隨之加大，為企業的審計工作帶來了困難。同時企業的審計范圍也再不斷的擴大，不僅包括對財務上的審計也包括對企業持續經營能力的評價等工作，審計人員通過對財務上的檢查發表正確全面的審計意見難度比較大，因此，增加了審計風險的產生。
4．內審人員業務素質參差不齊。審計人員素質的高低是決定審計風險大小的主要因素。審計人員的素質包括從事審計需要的政策法規水平、專業知識、經驗、技能、審計職業道德和工作責任。審計經驗是審計人員應有的一種重要技能，審計經驗需要實踐的積累。我國的內部審計人員中不少人僅熟悉財務會計業務，一些審計人員不了解本單位的經營活動和內部控制，審計經驗有限。另外，內部審計人員工作責任和職業道德也是影響審計風險的因素。由于我國內審準則工作規范和職業道德標準方面還有不完善之處，許多內審機構和人員缺乏應有的職業規范的約束和指導。
5．內部審計的局限性與審計手段的缺陷帶來的風險。一是在我國企業經營管理中，內部審計人員既是企業經營管理活動的監督主體，又是實施企業經營管理活動的客體，一方面要維護國家利益；另一方面要按照經營者的意志來維護企業利益，當國家利益與企業利益發生沖突時，有的審計人員往往選擇后者，這自然違反了審計原則，增大了審計風險。二是審計技術從過去人工審查發展到現在的電子計算機輔助審計，大大提高了審計工作質量和效率，但是審計技術和審計手段仍然存在不足和缺陷，從目前企業內部審計應技術效果來看，并沒有達到審計最佳效果，因此，審計局限性與手段滯后必然導致審計風險的發生。
6．輕視審計帶來的風險。審計工作的發展是一個不斷探索的過程。近年來，由于企業轉型改制，建立現代企業制度，規范了公司治理結構，內部審計越來越得到重視。但在實際工作中，不少管理者對審計的作用仍然缺乏必要的認識，只把審計當作是一種核實財務數據的程序，未能發揮審計的監督作用，有的甚至對此加以回避，致使審計在管理上缺乏相應的地位，很大程度降低了審計的地位和作用，不僅不能與審汁的“獨立性、權威性”相匹配，而且容易使審計工作流于形式。
參考文獻
[1]林熾平．企業內部審計風險產生的機理及其防范[J]．煤炭經濟研究．2008（7）
關鍵詞：風險導向；審計；應用
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
現代風險導向審計就是內部審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險所在及其風險程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，加強對高風險點的實質性測試，將內部審計剩余風險降低到最低水平。
風險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎導向審計的基礎上發展而來的。賬項導向審計是最初的審計方法關系，主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經濟業務不很復雜的小規模企業。制度基礎導向審計主要將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環節的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據內部控制測試結果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。
一、風險導向審計的特點和發展趨勢
（一）風險導向審計的特點
1.從宏觀上把握審計風險。風險導向審計工作的中心實現了由內控測試到風險評估的轉變，風險評估的結果決定了審計人員需要關注的高風險審計領域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據的性質和數量。在風險評估的過程中，風險導向審計更加注重宏觀因素分析，如：被審計單位所處的行業狀況，法律環境與監管環境，以及其他外部因素，被審計單位的性質、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險等。
2.分析程序的大量運用。風險導向審計從風險評估到最終審計結論的確定均可運用分析程序。當使用分析程序比細節測試更能有效的將認定層次的檢查風險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質性程序。分析程序可以用在研究財務數據之間的關系，也可以用在研究財務數據和非財務數據之間的關系。分析程序的大量運用能夠更好地發現被審計單位的重大錯報，提高審計的效率。
3.擴大審計證據的內涵，注重外部證據。審計證據包括了解被審計單位及其環境獲取的證據，包括被審計單位財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息；審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息。這些都擴大了審計證據的內涵。審計人員需要從外部獲取證據，來證明風險評估結果的恰當性。
（二）風險導向審計在我國的發展趨勢
1.風險導向審計適應了現代市場經濟環境的需要。市場經濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風險導向審計正是適應了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發展起來的，將審計風險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。
2.風險導向審計符合現代審計目標多樣化的要求。風險導向審計將被審計單位置于一個大的經濟環境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業經營風險的各種因素，從企業所處的行業狀況、監管環境、經營目標、戰略規劃到經營方式、業務流程等內外部各個方面來分析評估審計的風險水平，把被審計單位的經營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風險的評估上，并通過審計程序把審計風險降低到審計人員可以接受的水平。
3.風險導向審計是對原有的審計資源進行重新調配。通過運用審計風險模型，對審計風險進行系統的分析評價，以做出相應的審計策略，將風險評估與審計程序緊密的聯系起來，同時能據此將審計資源恰當地分配到高風險領域，提高審計質量與效率。
二、風險導向審計的應用
（一）參與風險管理。風險導向內部審計首先確認企業目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產生影響的風險，確定審計風險水平和審計重點，提出風險防范和控制建議，最后通過后續審計，測定風險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業實現目標過程中面臨的主要問題和風險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內部審計成為企業價值鏈中的必要環節。
（二）促進內部控制。作為內部控制的一個重要環節，內部審計是對內部控制的再控制。建立內部控制制度的根本目的，是為達到財務報告的可靠性，經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循三個目標而提供合理保證的過程。這些目標也是對內部審計的要求和標準。可見，內部控制是內部審計的基礎，也是風險導向內部審計進入企業治理、風險管理的基礎。
（三）促進治理。內部審計人員長期立足于本企業的具體崗位，比較熟悉企業的業務并能夠隨時深入到生產經營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經營管理的各個過程，查找可能存在的風險；通過積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調，向管理層提出相關建議，從而促進的治理。
（四）開展重點審計。要加強價格研判和市場風險預警機制建設，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰略控制從而規避風險。對被審計單位的內部控制，企業的經營環境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風險降到組織可接受的水平。
總之，做好風險導向內部審計，要改善內部審計環境，加強內部審計的獨立性，兼顧客觀性。提高內部審計人員的職業水平。隨著風險導向內部審計的審計范圍不斷擴展，審計人員關注的范圍不斷延伸，對專業水平和職業道德的要求也在不斷提升。應鼓勵內審人員參加CIA等各種考試和培訓，使其具有國際水準的執業水平。
參考文獻：
[1]鄭小榮.風險導向內部審計若干理論問題探討.審計與經濟研究，2006.
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