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序論：在您撰寫風險導向審計的內涵時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
摘要：在市場經濟競爭條件下，由于受到盈利動力的驅動和不斷高漲外部高度期望的壓力，世界范圍內重大的管理欺詐及審計失敗案例屢見不鮮，注冊會計師的所面臨的壓力也逐步增大。如何有效的識別出被審單位所面臨的風險關鍵領域并準確地評估及做出相應的措施，成為業內人士備受關注的問題。
在眾多審計方法當中，風險導向審計模式作為一種重要的審計理念和方法， 隨著國內外審計失敗事件的爆發，受到行業內外新的關注。但是目前我們對風險導向審計還缺乏全面的認識。審計方法的發展既有跳躍性一面，更有連續性一面，目前它仍然處于發展完善中。本文將對它展開詳細的討論。
關鍵詞：風險導向審計 產生背景 應用情況 改進措施
一、風險導向審計的含義和模型
風險導向審計是由世界五大會計師事務所自20世紀60年代以來面臨大量的訴訟威脅下開發的以審計風險評價為中心的審計程序，是以被審計單位的重大錯報風險為導向，對被審計單位可能引起重大錯報的內外部風險因素進行評估，以確定審計的重點和范圍，并對其實施進一步審計程序的一種審計方法。
1983年，美國注冊會計師協會（AICPA）提出傳統審計風險模型：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。但是如果存在戰略和宏觀層面的風險，運用該模型時便會捉襟見肘。2003年10月，國際會計師聯合會下屬的國際審計和保證準則委員會（IAASB）提出新的審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。這便構成了現代風險導向審計的基本審計模型。
二、風險導向審計的特征
現代風險導向審計的特征現代風險導向審計是以被審計單位的重大錯報風險為導向，合理配置審計資源，對風險較大的環節或區域實施重點審計，提高效率保證效果的一種審計方法?，F代風險導向審計具有以下特征：
（1）現代風險導向審計從宏觀上把握審計面臨的風險。現代風險導向審計將被審計企業置于社會經濟體系中?，F代風險導向審計則側重于對整個企業的經營環境和經營過程的分析，并將被審計企業置于社會經濟體系中，分析其面臨的經營風險及對風險的控制措施，從而形成對會計報表的預期，根據預期對會計報表進行判斷。它從企業的戰略分析入手，通過“戰略分析――環節分析――會計報表剩余風險分析”的基本思路，決定實質性審計程序的性質、時間和范圍，并建立了企業會計報表風險與企業戰略風險之間的邏輯聯系，使這一方法更科學、有效。
（2）現代風險導向審計運用“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。從源頭上，從企業的治理結構、發展戰略、經營決策、外部環境上來分析、發現、把握風險。從企業的戰略管理分析入手，通過戰略風險和經營風險的導向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，從而確定相關的審計目標和審計程序，然后通過實施審計程序及取證的結果，結合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見。
（3）現代風險導向審計以系統論作為指導思想，運用戰略管理分析工具。審計師運用戰略系統觀對企業風險進行分析、測試、評價和決策，將被審計單位置于廣泛的經濟網絡中進行考察，并通過對企業保持和加強競爭優勢與核心能力的戰略及其恰當性的分析評價。
（4）現代風險導向審計能運用分析性程序，識別可能存在的重大錯報風險源?，F代風險導向審計為注冊會計師整體上把握和控制審計風險提供了基礎。注冊會計師可以從風險源分析入手，以風險源為導向，在風險導向審計過程中充分運用分析性復核程序，進而確保更好地識別潛在的重大錯報風險源。
三、現代風險導向審計改進措施：
目前現代風險導向審計在我國中小事務所使用的情況不盡人意，究其原因是我國目前的審計環境存在著諸多的制約因素。那么如何提高它在我國的使用情況呢？筆者認為主要有以下措施：
（1）強化內外部執業環境建設，明確注冊會計師的法律責任
目前我國追究會計師事務所和注冊會計師的行政責任的相關規定較為完善，而對刑事責任和民事責任的相關條款太籠統，不具有可操作性。明確注冊會計師的法律責任，當審計失敗可以依據法律條文根據不同性質進行定性。健全注冊會計師民事賠償制度，通過立法或行業準則來明確注冊會計師的民事賠償責任。
（2）提高注會綜合素質
2005年6月，中注協制定《關于加強行業人才培養工作的指導意見》，全面、系統地提出了注冊會計師行業人才建設發展戰略，明確了培養和造就注冊會計師行業高級專業人才和管理人才兩類領軍任務。指導意見中出了一些具體措施，如開辦行業EMBA，培養具備國際水平的會計師事務所管理人才，都具有可操作性。會計師事務所應該加大對注會全面素質的培養。
（3）建立新型同業互查制度
為了防止在會計師事務所行業出現“劣幣驅逐良幣”的現象，解決高質量執業的注冊會計師比低質量執業注冊會計師需要付出更大成本的反向激勵問題，應考慮推行會計師事務所之間進行定期的同業互查制度。如一旦會計師事務所被查出存在造假行為，其所得收益全部劃歸實施檢查的會計師事務所。在新型同業互查制度下，通過專業機構實施互查，結合經濟激勵，能夠擴大檢查范圍的廣度與深度，也有助于會計師事務所之間相互交流。
參考文獻：
[1]謝榮.現代風險導向審計的基本內涵辨析[J].審計研究，2004（5）
關鍵詞：風險導向審計 產生背景 我國的運用思考
一、 風險導向審計產生的原因和內涵辨析
審計模式是審計期望、審計目的、審計范圍和審計方法等要素的綜合體現?？v觀審計模式的發展史，從帳項審計到制度審計再到風險導向審計，推動審計模式變革的因素很多，其中風險導向審計產生的原因主要有以下幾個方面：（1）審計期望差距的存在是風險導向審計產生的社會因；（2）經營失敗帶來審計失敗使審計風險陡增是風險導向審計產生的內在原因；（3）傳統審計模式的失效是風險導向審計產生的外在動力；（4）審計組織的經濟壓力是風險導向審計產生的經濟因素；（5）信息系統的高度發展為風險導向審計產生提供了物質技術條件。在這五大主要因素的推動下，風險導向審計應運而生。
具體而言，風險導向審計以審計風險評價為中心的審計程序，是以被審計單位的重大錯報風險為導向，對被審計單位可能引起重大錯報的內外部風險因素進行評估，以確定審計的重點和范圍，并對其實施進一步審計程序的一種審計方法。 2003年10月，國際會計師聯合會下屬的國際審計和保證準則委員會（IAASB）提出新的審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。
二、 風險導向審計的特征
區別與傳統審計方法，風險導向審計尤其強調對被審計單位風險因素的把握，并由此為依據進行審計計劃和實施相應的審計程序，它主要具有以下三大特征：（1）風險導向審計著重于從從宏觀上判斷被審計單位所面臨的經營風險，這一目標的完成主要依賴于對被審計單位所面臨行業經營環境、經營流程和內部控制制度等方面的綜合分析判斷。通過“戰略分析――環節分析――會計報表剩余風險分析”的基本思路，決定實質性審計程序的性質、時間和范圍；（2）它使用的是“自上而下”和“自下而上”相結合的審計思路。所謂“自上而下”：從企業的治理結構、發展戰略、經營決策、外部環境上來分析、發現、把握風險；“自下而上”：通過實施審計程序及取證的結果，結合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見；（3）它較多地應用分析性程序來識別重大分析錯報。注冊會計師可以從風險源分析入手，以風險源為導向，在風險導向審計過程中充分運用分析性復核程序，進而確保更好地識別潛在的重大錯報風險源。
三、我國如何正確運用風險導向審計
1、根據審計環境的現狀，合理應用現代風險導向審計
立足我國國情，目前我國的審計環境無論是從外部環境還是內部環境都還不能完全滿足現代風險導向審計的要求，還存在著差距和不足。因此，我們要根據具體環境慎重選擇審計方法。而現代風險導向審計作為一種科學先進的審計方法，對審計環境必然存在一個高水準的要求。
2、培養復合型人才，讓審計人員適應新的審計模式
培養復合型人才是當下之需。審計人員的職業道德素養、自身的技能、經驗的積累、職業判斷的能力等各方面的素質將直接影響審計方法的運用，而各種審計方法對審計人員又有著不同的要求?，F代風險導向審計方法的運用，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識、了解行業環境，全球競爭環境及國外政治、監管環境，具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。
3、樹立系統觀點，注意綜合運用審計方法
關鍵詞：風險 經營風險 舞弊風險 風險導向審計
一、引言
財政部于2006年2月15日頒布的48項審計準則（2010年進行了修訂），于2007年1月1日起在我國會計師事務所施行。該審計準則體現現代風險導向審計的理念。但是在對現代風險導向審計本質的理解上，學術界仍存爭議，部分學者認為現代風險導向審計就是經營風險導向審計或舞弊風險導向審計。之所以出現爭論，筆者認為關鍵是對風險的內涵理解不同，那么“風險”的涵義是什么？難道僅僅是“經營風險”或“舞弊風險”？經營風險導向審計、舞弊風險導向審計與現代風險導向審計究竟是什么關系？
作為實務工作者，筆者認為正確理解風險導向審計的本質以及幾種風險導向審計之間的關系對于深入理解審計準則非常重要。本文結構上分四個部分：首先文獻綜述，概述學術界對現代風險導向審計本質的不同看法；其次分析總結現代風險導向審計的本質；然后分析現代風險導向審計與經營風險導向審計、舞弊風險導向審計之間的關系；最后結論。
二、文獻綜述
20世紀90年代以來，我國對風險導向審計的研究以傳統風險導向審計在實務中應用為主。2004年初陳毓圭、謝榮、吳建友等學者才開始真正意義上研究現代風險導向審計的本質。之后，這方面的研究大量出現。但是現代風險導向審計本質是什么，并未達成一致的看法。
現代風險導向審計是審計模式還是審計方法？謝榮、吳建友（2004）認為“現代風險導向審計屬于審計方法，它是審計方法在戰略管理理論和系統理論基礎上的重大創新”。陳毓圭（2004）認為，風險導向審計是一種審計方法和理念，但他更傾向于方法論。謝志華、崔學剛（2006）認為風險導向審計不是審計方法，而是一種審計戰略定位與觀念導向。
在對現代風險導向審計基本內涵的理解上，學術界有不同觀點。謝榮
（2004）認為“對于‘固有風險’的認識，現代風險導向審計更多的是考慮企業的經營風險和戰略風險，而不是僅考慮會計報表本身的風險，現代風險導向審計應該是以企業的經營風險為導向的一種審計”。王澤霞（2004）認為被審計單位存在的管理舞弊不能被控制風險導向和商業風險導向較好的識別，因此提出了管理舞弊導向審計，她認為“管理舞弊導向審計是以查找和識別管理舞弊作為審計工作重心的風險導向審計，是風險導向審計新的發展”。陳志強（2006）認為“把握風險的概念是正確理解風險導向審計內涵的關鍵，對風險概念理解不同，風險導向審計本質的認識就會不同，就會形成不同的審計理念和模式，風險的基本內涵應該是‘審計師對被審計單位的財務報表發表了不恰當審計意見的可能性’，對風險內涵不能隨意縮小或者擴大，否則都可能造成理論上和實務上的偏差”。
本文以下分兩部分闡述兩個觀點：一是對現代風險導向審計本質的認識；二是經營風險導向審計、舞弊導向審計與現代風險導向審計之間的關系。
三、對現代風險導向審計本質的認識
從審計模式的歷史發展進程看，無論是從最初的賬項基礎審計到制度基礎審計，還是從制度基礎審計到傳統風險導向審計，引起審計模式變更的真正原因還是“成本效益原則”在起作用。社會越發展，經濟越活躍，企業的業務也越復雜，審計工作也就越發的繁重復雜。但在競爭社會，審計收費并不與審計工作量成正比。會計師事務所也是企業，它的目標也是企業財富最大化，提高效率降低成本還是會計師事務所一貫的做法，只是受到了審計風險的制約。如何有效平衡審計成本與審計風險之間的矛盾，是一直困擾會計師事務所的問題，同時也是審計模式發展的推手。
風險導向審計模式是審計成本與審計風險之間矛盾平衡下的一個產物。它的目標非常明確，即通過審計前風險的評估，來確定檢查風險應控制的水平，從而將有限的審計資源配置到最有可能導致審計風險的領域，以此提高審計效率，降低審計成本。但傳統風險導向審計在對風險評估上存在致命缺陷，即難以有效評估固有風險。在實務中審計師往往不評估固有風險，只評估和測試控制風險，而控制風險的評估難以有效發現管理層繞過內控的舞弊，導致的結果很可能是實際上風險很高但評估的風險卻很低。
對傳統風險導向審計模型進行改進，將原有的審計檢查前風險（固有風險和控制風險）以重大錯報風險替代，這就形成了現代風險導向審計理論依據的模型（審計風險=重大錯報風險×檢查風險）。表面上，新的審計風險模型只是用重大錯報風險代替傳統審計風險模型中的固有風險和控制風險，實質上，實現了質的飛越。它并不是將固有風險和控制風險簡單相加，其所包含的內涵已超越了固有風險和控制風險。它不再將審計檢查前風險進行人為劃分，而是以風險評估所要實現的目標代替，即識別和評價“重大錯報風險”，從而更好的體現了審計程序因地因時而異、多樣性的特點。它所體現的思想是：審計檢查前的風險是客觀存在的，是多方面因素綜合作用的結果，這些風險因素彼此又不是獨立的，因此不能割裂起來單獨評估，而是需要聯合起來評估；同時，審計檢查前的風險又具有多樣性和復雜性，行業狀況、企業性質、監管環境、戰略、目標、經營風險、業績考核體系不同，引發財務報表錯報的風險因素就不同，因此，在具體審計中審計師需要根據企業的實際情況制定適合該企業的風險評估程序，關鍵要找出引發錯報風險的源頭，從源頭來識別風險。
雖然與傳統相比，審計風險模型只是發生小小變化，但體現的審計理念卻發生了重大變化：它要求審計師從源頭發現風險，審計重心前移；風險評估由零散走向結構化，它將各種風險因素聯系在一起，多方面多角度的考慮問題，風險評估方法更加系統化；將戰略分析引進審計，風險分析方法多樣化；緊扣風險這根弦，風險評價貫穿整個審計過程；經營風險和舞弊風險成為重點考慮的風險因素：經營失敗很可能使審計所卷入訴訟，帶來審計風險；財務報表是被審計單位經營活動的反映，通過經營風險的分析和評估能有效地發現財務報表潛在的重大錯報；舞弊，特別是管理層的通同舞弊，引發的財務欺詐造成后果往往特別嚴重。
綜上，現代風險導向審計作為一種審計理念，它的核心思想是通過系統的風險評估來識別重大錯報的領域，并將識別的領域作為實質性審計的重點，以此提高審計效率，降低審計成本。因此，筆者認為現代風險導向審計基本內涵是：以揭示重大錯報風險為核心的一種審計模式，通過分析可能導致財務報表重大錯報的風險因素，來評估和識別重大錯報風險，從而有效解決信賴過度導致審計風險或信賴不足導致審計過度的問題。重大錯報的風險驅動因素可能源于經營風險，也可能源于管理層的舞弊或其他。
四、經營風險導向審計、舞弊風險導向審計與現代風險導向審計的關系
王澤霞（2004）認為“審計導向就是審計工作的切入點，用以確定審計實施對象和重點領域?！备鶕@一理解，現代風險導向審計應以“風險”作為審計導向，也就是審計工作的切入點。那么“風險”是什么？有學者認為經營失敗很可能導致審計風險，因此認為經營風險就是審計工作的切入點，審計工作以經營風險作為導向，從而認為現代風險導向審計就是經營風險導向審計。也有學者認為，近幾年國內外爆發的好幾起重大財務欺詐案，很大一部分是管理層舞弊造成的，因此認為舞弊風險就是審計工作的切入點，審計工作以舞弊風險作為導向，從而認為現代風險導向審計的實質就是舞弊風險導向審計。王志強在《從審計模式及其思想的演進辨析風險導向審計應有的內涵》一文中對上述觀點進行了辯駁，他認為將經營風險導向審計或舞弊風險導向審計等同于現代風險導向審計是犯了將風險內涵任意擴大或縮小的錯誤。
筆者認為，不能簡單的將“風險”理解為經營風險或舞弊風險。對“風險”的把握要從現代風險導向審計的本質出發去理解。前面我們對現代風險導向審計的本質分析中已經指出，重大錯報風險的揭示是其核心，審計工作是圍繞著分析評估重大錯報的可能性展開，關鍵是要找到可能導致重大錯報的風險驅動因素，經營風險和舞弊風險是導致錯報的風險驅動因素，但不是全部?！帮L險”是涵蓋了經營風險、舞弊風險在內的一切可能導致財務報表重大錯報風險因素的概念，是重大錯報風險驅動因素的集合。在審計實務中，審計師不可能去尋找所有的錯報風險驅動因素，而是有選擇的尋找可能導致重大錯報風險的驅動因素以及識別和評估風險的正確路徑。經營風險導向審計認為重大錯報風險的主要驅動因素為經營風險，即重大錯報風險的源頭為經營風險，識別和評估風險的正確路徑應為從經營風險到錯報風險；舞弊風險導向審計認為重大錯報風險的主要驅動因素是舞弊風險，識別和評估的正確路徑應為舞弊風險到錯報風險。
從上述分析可以看出，經營風險導向審計以經營風險作為風險評估的邏輯起點和重心，通過對經營風險的分析來評估重大錯報風險。舞弊風險導向審計以舞弊風險作為風險評估的邏輯起點和重心，通過對舞弊風險的判斷來評估重大錯報風險。因此，無論是經營風險導向審計還是舞弊風險導向審計，都只不過是現代風險導向審計模式在實務應用中的具體表現形式而已，并不是一種獨立的審計模式。它們的關系可以用如下圖示表示：
{橫軸以時間為順序，表示審計模式的發展歷程，圖中只反映現代風險導向審計模式。縱軸以審計工作路徑為順序，反映審計模式的具體表現形式。經營風險導向審計以C點即分析評估經營風險作為審計工作的起點；舞弊風險導向審計以B點即分析評估舞弊風險作為審計工作的起點。這二種表現形式最后相交于A點，即揭示重大錯報風險。}
五、 結束語
現代風險導向審計是一種審計模式，反映審計的理念，其核心思想是如何系統的評估重大錯報風險。要評估重大錯報風險，首先得找出可能引起重大錯報的風險驅動因素，比如經營失敗、管理層業績考核壓力、融資壓力等。風險驅動因素是重大錯報風險的源頭，識別和評價風險驅動因素是審計工作的起點和重心。經營風險或舞弊風險是被審計單位重大錯報風險的主要驅動因素之一。以經營風險的識別和評價作為審計工作的邏輯起點和重心，就形成了經營風險導向審計，以舞弊風險的識別和評價作為審計工作的邏輯起點和重心，就形成了舞弊風險導向審計。經營風險導向審計、舞弊風險導向審計不是獨立的審計模式，而是現代風險導向審計模式在實務中的具體表現形式。
參考文獻：
[1]謝榮，吳建友.現代風險導向審計基本內涵分析[J].審計研究，2004，第5期
[2]謝榮，吳建友.現代風險導向審計理論研究與實務發展[J].會計研究，2004第4期
[3]陳毓圭.關于風險導向審計方法由來及發展的認識[J].會計研究，2004第2期
[4]王澤霞.論風險導向審計的發展創新―管理舞弊導向審計[J].會計研究，2004，第12期
[5]王澤霞.《管理舞弊導向審計研究》，電子工業出版社，2005
[6]謝志華，崔學剛.風險導向審計―機理與運用[J].會計研究，2006，第7期
《審計研究》，2005，第2期
[8]陳志強.從審計模式及其思想的演進辨析風險導向審計應有的內涵，《審計研究》，2006，第3期
[9]王詠梅，吳建友.現代風險導向審計發展及運用研究[J].審計研究，2005，第6期
[10] AICPA，Exposure draft of seven Statements on Auditing Standards related to audit risk， 2002
[11]IAASB，ISA200 Objective and general principles governing an audit of financial statement，2003，10
關鍵詞：風險導向審計 內部控制 內部控制評審
一、內部控制與審計模式的演進
（一）內部控制的內涵
內部控制的形成經歷了歷史的發展過程，主要分為六個階段：內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段、內部控制整體框架階段和風險管理框架階段。
在內部控制制度階段，美國在1992年反欺詐性財務報告委員會（COSO）《內部控制――整體框架》，這是內部控制整合框架階段的最重要文件之一。2004年COSO委員會《企業風險管理――整合框架》充分反映風險管理框架階段的特點。
（二）審計發展的三種模式
審計模式是為了實現特定的審計目標所采取的審計策略、方式和方法的總稱。審計模式經歷了賬項基礎審計、制度導向審計和風險導向審計三個階段。
賬項基礎審計運用于早期的審（20世紀初以前），當時企業的組織結構簡單，業務性質單一，審計主要以審查賬目有無舞弊為目標。
制度導向審計形成于20世紀40年代，隨著企業規模擴大和業務量的復雜程度加深，抽樣審計的準確性無法得到可靠的保證，因此評估結果顯示內部控制有效，可縮小檢查范圍或簡化其審計程序。
風險導向審計發軔于20世紀80年代，它是一種理論驅動的審計模式，可表示為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。在審計實務中，通過評估風險以確定重大錯報風險。
（三）內部控制與審計發展的內在聯系
內部控制的演進和審計理論的發展是密切相關的。對內部控制的深化認識是社會經濟發展的需要；而內部控制理論的發展，對審計又有重大影響，特別在審計模式的變化上，內部控制的引入推動了帳項基礎審計模式向制度基礎審計模式發展。
二、現代風險導向審計的內涵、特點及在實施中的障礙
（一）現代風險導向審計內涵
現代風險導向審計模式遵循的思路是“企業戰略分析――經驗環節分析――財務報表剩余分析”。它反映了現代風險導向的審計內涵。風險導向審計程序包括制定審計計劃、實施審計程序和編制審計報告。
制定審計計劃，通過對企業的了解，識別和評估重大錯報風險，將制定的審計計劃風險降低到可接受的水平。實施審計程序，選擇恰當的審計方法，實施有針對性的審計。編制審計報告，包括終結審計報告和后續審計報告的編寫。終結審計報告是對審計結果的總結，主要披露風險和提出建議。但終結審計報告并不意味著審計的結束，還應執行后續審計，對于控制目標未實現而產生的風險和影響進行再評估。
（二）實施風險導向審計的制約因素
當前，我國企業內控制度還比較薄弱，風險導向審計的實際運用存在難度，主要有以下幾方面：法律法規不完善，監管力度有待加強。內控制度不完善，不能充分支持風險導向審計的實施。審計軟件不能完全滿足審計需求，行業數據庫有待建設。
三、風險導向審計與內部控制評審結合的必要性
（一）內部控制評審基本含義
內部控制評審是指“對內部控制進行評價與審計的動態過程，包括調查、測試、審查、評價等”。通過了解、測試與會計報表相關的內容控制來評價風險，修訂審計計劃和實質性測試的性質、時間和范圍。
通過以上分析可看出，內部控制制度狀況與風險導向審計狀況，兩者都存在不足之處，因此，將兩者結合起來應用，有著理論和現實上的必要性。
（二）風險導向審計與內部控制評審結合的理論基礎
首先，內部控制是實施風險導向審計的基礎，審計人員對被審計單位的內部控制制度進行評價，根據其有效性設計相應的審計程序。
再者，現代風險導向審計，注重審計過程中內部控制的評價。這給風險導向審計和內部控制評審的結合提供理論的可能。
（三）風險導向審計與內部控制評審結合的現實需要
首先，風險導向審計有助于改善內部控制失效的狀況。風險導向審計分析被審計單位的風險評估過程、控制活動和內部監督等，能夠改善內部控制失效的現象。其次，風險導向審計有助于控制事前風險。內部控制對偶爾發生業務或異?，F象只能進行事后反饋，而風險導向審計可將內部控制評估的關口前移，最后，有效的內部控制能提高風險導向審計的效率。審計單位內部控制的評估其效果直接決定了審計程序采用的方案及審計的效率。
四、風險導向審計與內部控制評審結合方法探析
（一）風險導向審計與內部控制評審結合方法思路
風險導向審計應與內部控制相結合的思路，就是從評估內部控制的目標出發，分析企業的具體狀況，確定企業面臨的各種風險并按大小進行排序，篩選出風險較大的項目和部門，然后設計相應的審計程序進行評估，最后評價實際控制措施是否有效。下面是具體的過程：
從宏觀環境到微觀項目。風險導向審計只有全面了解、分析企業所處的內部和外部環境，才能確定企業面臨的風險，找出存在重大錯報風險的項目。
對重點項目實施有針對性審計。經風險分析，確定審計項目，設計相應的程序進行重點審計。
（二）風險導向審計與內部控制評審結合的支持
通過對風險導向審計與內部控制評審相結合思路的分析，兩者的結合是可行的，但在現實的審計實務工作中，除認識兩者的關系外，還需以下兩方面的支持：
對審計人員進行培訓，提高綜合能力。除培訓財務會計和審計知識，還包括法律、企業管理、工程管理等相關知識。
進行信息化建設，建立數據庫系統。這可減少審計人員收集信息的時間，審計軟件也能幫助快速的識別和評估重大風險。
參考文獻：
[1] 《企業內部控制基本規范》，2008年
關鍵詞:風險導向審計 應用 建議
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)06-172-02
一、研究背景
本世紀初,安然審計失敗嚴重損害了資本市場的信譽,動搖了投資人的信心,堪稱會計史上的“9.11”事件,安然審計失敗說明傳統審計招數失靈,制度基礎審計已不能滿足現代審計的需要,風險導向審計應運而生,下列主要因素的影響使風險導向審計的產生成為必然。
1.會計師事務所面臨的經濟壓力日益增大。隨著經濟的發展,民間審計領域同樣面臨市場競爭加劇的問題,從而促使會計師事務所的邊際收益不斷下降,降低審計成本成為事務所提高審計效益的主要手段。風險導向審計的概念也是針對會計師事務所的生存和發展提出來的。從長期趨勢來看,現代風險導向審計在合理安排審計資源的情況下,能更有效地控制和提高審計效果及審計效率,以降低審計成本來緩解會計師事務所面臨的經濟壓力。
2.審計風險的內涵發生了很大的變化。眾多管理舞弊和審計失敗案件的發生,使得注冊會計師面臨的訴訟越來越多。公司經營失敗后,投資者為了減少損失,把公司的經營失敗風險也歸咎于注冊會計師的失職, 目的就是希望得到最大程度的補償。這樣,注冊會計師或成為公司管理層的替罪羊,這就是通常所說的“深口袋”責任。這種變化,使得審計人員不得不重新思考審計風險的內涵。為了使審計迎合社會公眾的期望,必然要擴大審計風險的內涵。
3.傳統風險導向審計模式的缺陷。無論是制度導向審計還是控制風險導向審計,都是在內部控制的基礎上發展起來的,只對企業管理控制方面的審計風險進行了有限的控制,但缺乏對企業經營管理的宏觀環境和戰略風險的分析和評價,無法從源頭上把握和控制審計風險的大小和范圍。這就使得注冊會計師無法有效降低審計風險,審計期望的差距不斷擴大。審計期望差距是指社會公眾期望注冊會計師應毫無遺漏的發現被審單位的嚴重舞弊行為,但注冊會計師無法保證察覺所有舞弊行為。現實的情況是由于公司財務舞弊導致的審計失敗案例不斷發生,審計期望差距的擴大,必然引起公眾的不滿和訴訟。
二、現代風險導向審計的內涵和特點
風險導向審計是對傳統的賬項基礎審計和制度基礎審計等基本方法在一定范圍內的保留,并在此基礎上繼承和發展起來的一種新審計模式。它以企業的經營風險為導向,以系統觀和戰略觀為指導思想,是審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上,判斷、分析被審單位的風險所在及其風險程度,通過審計風險模型,對風險進行量化,把審計資源集中于高風險的審計領域,針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略,加強對高風險點的實質性測試,將審計的剩余風險降低到可接受水平,達到節約審計成本、提高審計質量和效率的目的,同時通過提出建設性意見和建議,協助企業管理風險,實現企業價值增值。
現代風險審計的模型可以描述為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險,表現為被審單位所有利益相關者的各種風險總和。這種模式按照“戰略風險透視一經營環節問題分析一會計報表剩余風險分析一具體審計目標的分解一實質性測試的時間、范圍和性質的確定”思路,將被審計單位會計報表錯報風險與企業經營風險分析緊密結合起來,提供一種既能保證審計效果又能提高審計效率的思路。要求審計人員從更廣闊的視角發現與報告被審計單位會計報表中的重大錯報行為,從而減少審計失敗的風險。
現代風險導向審計與傳統審計相比,有著如下特點:(1)重心轉移,從以審計測試為中心到以風險評估為中心轉移。傳統風險導向審計以審計測試為中心,將大量的人力和物力放在審計測試上,忽視了風險評估,沒有將審計的重點放在高審計風險領域,造成了審計過量或審計不足?，F代風險導向審計注重風險評估,將審計的重點放在了高審計風險的領域,做到了有的放矢,真正體現了以風險為導向的思想。(2)風險評估方式改變?，F代風險導向審計的風險評估由直接評估變為間接評估,不再直接對審計風險進行評估,而是從經營風險評估入手。(3)“自上而下”與“自下而上”相結合?，F代風險導向審計提倡自上而下和自下而上兩條線同時作戰,相互印證,提高效率,這也叫并行作業,非常有效,可以形成對客戶的前后夾攻。(4)審計證據重點向外部證據轉移。由于審計重心向風險評估轉移,風險評估是將客戶置于廣闊經濟網絡中相互聯系的一個復雜網絡,注冊會計師必須充分了解客戶整體經營環境,并由此出發評估客戶的經營風險及審計風險,注冊會計師因此必須從外部取得大量的外部證據來確定風險評估的恰當性。
三、現代風險導向審計在我國應用中存在的問題
1.會計師事務所審計成本與效益問題。相對于傳統的基礎制度審計而言,企業實施現代風險導向審計可能導致企業各方面審計成本的提高。主要原因是:首先,實施現代風險導向審計模式后,必須從行業、環境、企業目標、性質、戰略、內部控制等方面了解被審計單位,并對重大錯報風險做出評估,這個過程必然會加大審計成本。其次,在審計計劃階段和執行控制測試階段,注冊會計師關注的范圍擴大、程度加深,需要運用更多的專業知識和更復雜審計方法,必然導致工作時間和審計成本的增加。最后,審計風險準則的變化,還需要會計師事務所對注冊會計師進行專業培訓,使他們熟悉現代風險導向審計的各個流程以及在審計過程中應該注意的問題,增加了人力資本和物力資本的投入。
2.審計人員素質和審計技術有待提高。現代風險導向審計在審計理念、審計方法、職業判斷、執業責任等方面有很大的調整、變化和加強,對注冊會計師的執業素質和執業能力提出了更高更新的要求。它不僅需要對產生會計信息的內部控制系統等做出評價,還要求審計人員必須對企業所處的宏觀經濟環境、行業環境、發展戰略、組織形式、治理結構、管理層誠信度等所有影響被審計單位的因素都要有比較清楚的了解,否則開展風險導向審計就成為空談。
3.信息系統的建設問題?，F代風險導向審計的重要特征是審計重心前移,注冊會計師在接受審計業務時,首先必須充分了解客戶的整體經營環境,實行風險評估,然后針對風險不同的客戶以及客戶不同的風險領域,設計個性化的審計程序。因此,必須建立強大的審計信息系統,以便注冊會計師在進行風險評估時了解企業的經營戰略、經營狀況和風險管理等。而目前我國注冊會計師對行業風險、企業戰略及經營風險缺乏了解,相關信息儲存明顯不足,信息系統建設達不到現代風險導向審計的要求,大部分注冊會計師缺少這方面的知識和技能準備,導致風險評估不夠準確,這些都會嚴重地影響審計結果,審計容易出現失敗。
4.法律法規的不完善問題?，F代風險導向審計產生的直接原因是法律訴訟風險的增加?，F代風險導向審計模式要求審計師運用組織判斷來分析被審計客戶風險,審計師可以在其認為可接受的風險水平下實施部分常規的實質性測試程序,而這種職業判斷是否正確,風險分析是否合理卻很難評估,工作效果無法量化。而在我國各級政府監管部門,注冊會計師協會的監管和同業復核中,對審計質量衡量的一個重要標志就是是否執行了所要求的全部程序。我國目前出臺了《注冊會計師法》、《審計法》、《會計法》等一系列法律文件,對規范注冊會計師的執業環境、加強注冊會計師的法律責任起到了一定作用。
四、對現代風險導向審計實施中的建議
1.完善審計程序、提供增值服務、合理提高審計收費。對于企業而言實施風險導向審計是經濟社會發展的必然趨勢,針對實施現代風險導向審計而增加的審計成本,對會計師事務所而言,一方面,應高度重視重大錯報風險的評估,制定完善的審計總體策略和合理的具體審計計劃, 以減少不必要的審計程序,力求在確保審計質量的前提下降低審計成本。另一方面,注意提供增值服務,例如注冊會計師在審計的過程中可以為被審計單位提供改善企業的人員結構、完善企業的財務制度和內部控制制度等建議,甚至為企業建立風險管理制度獻言建策,當客戶意識到現代風險導向審計也存在增值服務,并為企業帶來增值服務時,就可以在審計成本、審計收費中找到一個平衡點, 進而可以合理的提高審計收費。
2.提高注冊會計師的綜合素質、重構注冊會計師的知識體系。一方面要努力提高審計從業人員的專業判斷能力。恪守應有的職業謹慎是審計人員防范審計失敗的關鍵,也是其執行審計業務的立身之本,尤其對提高他們的職業質量、有效地揭示重大舞弊至關重要。另一方面應該努力拓展審計從業人員的知識體系。會計師事務所應該對注冊會計師進行現代風險導向審計知識體系的培訓,充分利用各方面的資源,及時調整培訓工作思路,改善注冊會計師的知識結構, 使其不僅僅精通會計、審計等方面的專業知識,還具備被審計單位行業狀況、法律與監管環境、財務業績的衡量和評價、經營目標和戰略及其相關經營風險和內部控制等方面的知識結構,提高自身的綜合素質。
3.建立現代風險導向審計信息系統的資源共享機制。會計師事務所本身應建立龐大的數據庫,收集、存儲、更新注冊會計師運用風險導向審計所需要掌握的會計和審計準則內容以及客戶所在行業、企業戰略的相關信息、各種審計案例等資料,并按類別、行業等分類,以便使會計師事務所更方便地實施風險評估程序,同時要引導注冊會計師充分利用社會網絡資源,保證其風險評估所需各種信息資源的及時、充分和可靠。政府部門、銀行、證券公司、行業協會等單位及企業信息應及時上網,實現資源共享,以推動社會建立企業信用體系。
4.健全法律法規制度。為了有效推行現代風險導向審計,就要健全法律法規制度,加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風險意識。因此需要從以下方面加強法律法規建設:第一,在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律文件中明確界定普通過失、重大過失和欺詐行為的界限,增強審計法律的可操作性。第二,改變以行政責任為主,以刑事責任和民事責任為輔的法律現狀,落實會計師事務所和注冊會計師的民事賠償責任。第三,健全訴訟機制,簡化訴訟程序,嚴格業務檢查制度,加大注冊會計師行業的社會監督力度。
參考文獻:
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風險導向審計內涵特征缺陷
一、現代風險導向審計
1、風險導向審計的內涵
現代風險導向審計以系統理論和戰略管理理論為指導，通過自上而下和自下而上相結合的審計思路對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加程序，它通過綜合評估經營控制風險來確定檢查風險，從企業的戰略分析著手，通過戰略系統分析-環節分析-剩余風險分析-具體審計目標分解-實質性測試時間、范圍和性質的確定的思路，將被審計客戶會計報表錯報風險與企業經營風險緊密地結合起來。這種全新模式要求獨立審計師從更開闊的視角發現與被審計單位會計報表中的重大錯報行為，從而減少審計失敗的風險。
2、風險導向審計的特征
（1）風險導向審計在審計程序上主要以風險評估為中心，將風險的識別和評估貫穿于審計的全過程，加強了風險評估程序，體現了風險導向審計的真正理念。
（2）風險導向審計采取以分析程序為中心，輔助使用詢問、檢查、觀察、穿行測試等其他手段的方法。風險評估的分析對象也由財務信息擴展到了非財務信息，且分析方法工具多樣化，如戰略分析、績效分析。
（3）風險導向審計的重點側重于管理層的舞弊風險，審計人員采取更為個性化的審計程序，對于錯報風險和員工舞弊風險，審計人員在審計過程很可能得到企業管理者的配合，因為這同時也是管理者和社會公眾的需求，審計人員和管理層之間沒有必然的利益沖突。而對管理舞弊風險，由于審計人員和管理者之間存在利益沖突，管理者不可能真正配合審計人員開展審計工作。
（4）風險導向審計要求審計師的知識結構達到一個復合型人才的標準。審計師不但需要精通審計知識，而且要熟練各個層面的風險評估和分析方法，先進的管理學工具，同時要關注行業和管制環境的動態、市場經濟的規律、國家的財政、貿易、貨幣政策及法律的變動等領域的知識信息，最重要的是要具備職業判斷能力。
二、現代風險導向審計與傳統審計
1、傳統審計風險模型的缺陷
（1）傳統模式因為在評估固有風險時必須從內部控制入手，使得固有風險概念內涵與外延不一致，邏輯上不能一貫，這使風險模型的科學性受到了極大的損害。
（2）如果注冊會計師能把控制風險評估得比較低就可以大大減少實質性測試的工作量。于是注冊會計師只要通過控制測試得到了一個比較滿意的結果，就理所當然地認為他們已經有了一個比較高的可接受檢查風險水平。因為控制測試得到的是內部證據，因為其證明力比較差，并且內部控制在防止無意的錯報以及員工舞弊方面雖然有著積極意義，但在防止管理當局舞弊方面，內部控制無能為力。因此，傳統模式把控制風險單獨作為風險模型的一個乘積因子，這就為審計失敗埋下了一個很大的隱患。
（3）由于現有的審計風險模式只能用于賬戶余額或交易類別，而不能用于財務報表整體，因此，在此基礎上構建出的風險導向審計模式在對待風險上只能是零散的、微觀的，而不能形成整體的宏觀的認識。這就必然導致傳統風險模式不能用于財務報表整體，無法滿足對財務報表審計整體審計風險的把握和控制。
2、與傳統風險導向審計比較現代風險導向審計的特點
（1）審計重心前移，從以審計測試為中心到強調風險評估，審計程序主要包括風險評估程序、審計測試程序（包括控制測試和實質性測試）。充分體現了風險導向審計的核心即：深入了解客戶、嚴格風險評估及強化風險評估對審計程序的指導作用。而傳統風險導向審計的風險評估不到位，未能有效發現高風險審計領域，造成審計過量或審計不足，現在大大加強了風險評估程序，真正體現了風險導向審計的理念
（2）風險評估重心由控制風險向聯合風險轉移。現代管理層舞弊是繞過或逾越內控，導致控制風險很低而實際審計風險很高，所以現代風險導向審計重新認識到固有風險評估的重要性，評估聯合風險，并以聯合風險的評估水平確定審計測試（包括控制測試和實質性測試）的性質、時間和范圍。
（3）風險評估更加重視對客戶經營風險的間接評估。傳統風險評估直接評估重大錯報的概率，也就是直接對審計風險評估，現代風險評估仍落腳在審計風險評估，但更重視間接評估，充分借鑒和吸收了戰略分析的成果，從了解客戶經營環境、評估經營風險入手。
（4）自上而下和自下而上相結合。傳統風險導向審計從控制風險評估入手，視野過于狹窄。而現代風險導向審計，從企業內外環境、經營風險分析入手，以此來發現可能出現重大錯報的領域以及評估客戶會計政策及會計估計的恰當性，有利于對經濟業務實質做出判斷。同時，現代風險導向審計并不忽視實質性測試的重要地位，實際上一些大案要案的查處也是從細微處入手的。
（5）重視審計策略，強調具體審計測試個性化。傳統審計程序存在標準化的傾向，其一是不能對癥下藥，沒有貫徹風險導向審計思想；二是客戶的預期，由于很多客戶的財務人員是審計人員出身，或系統學習過審計，或長期與審計師打交道，這使審計人員無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施。為此，國際新審計風險準則己要求對重大錯報風險考慮選用“出其不意”的審計程序。
綜上所述，現代風險導向審計以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，以分析被審計單位的經營風險為導向，從宏觀上了解被審計單位及其環境以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，從而設計和實施控制測試和實質性程序。該審計模式具有“提高審計效率、降低審計成本”的優勢，中小會計師事務所具有實施現代風險導向審計的需求且在實踐中具有可行性。中會會計師事務所在具體實施審計中可以吸收現代風險導向審計中的風險理念、風險評估程序結合傳統審計方法設計實施針對性的審計程序以達到最優效果。
參考文獻：
[1]陳毓圭.對風險導向審計方法的由來及其發展的認識.會計研究，2004.
[摘要]2006年2月我國頒布了新的《注冊會計師職業準則》，強調了風險導向審計在我國的應用。本文介紹了現代風險導向審計的產生的社會環境以及現代風險導向審計的內涵、特點，并提出了現代風險導向審計在我國應用的必要性。51-51免費-網-歡迎您
現代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到會計和審計界的普遍關注。二十世紀九十年代，國外學者對傳統風險導向審計方法加以改進，彌補了其諸多缺陷，特別是對傳統審計風險模型的改進?？梢哉f，現代風險導向審計方法是審計技術在系統理論和戰略管理理論上的重大創新，代表了現代審計方法發展的最新趨勢。
一、現代風險導向審計產生的社會環境
進入20世紀80年代以后，世界經濟急劇變化，科學技術日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經濟時代。在這種情況下，企業與其所面臨的多樣的、急劇變化的內外部社會環境之間的聯系在急劇增強，內外部經營風險很快就會轉化為會計報表錯報的風險。這種環境的快速變化使審計師逐漸認識到被審計單位并不是一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經濟網絡，審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務狀況。因此，對于一套會計報表，只有研究其所反映的企業及其所處的整個“系統”，審計師才能夠對其取得充分理解。而制度基礎審計方法(包括傳統風險導向審計)由于其固有的內向型特點，以分析評價企業的內部控制制度作為審計的基礎，較少考慮內外部環境風險對企業及其會計報表的影響，因而當企業規模愈來愈大、經營愈來愈復雜、世界經濟發展愈來愈快時，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費-網-歡迎您
當人類進入信息社會與知識經濟后，企業管理也發生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰略管理轉變。戰略管理思想在企業管理中的作用愈來愈重要，并開始滲透到企業管理的各個方面。在這種情況下，傳統風險導向審計所賴以存在的基礎(內部控制)正在被戰略管理及其蘊含的企業風險管理所取代。戰略管理最根本的著眼點就是分析企業所面臨的風險，以及找出化解風險的對策。會計報表的風險說到底實際上是企業戰略風險及相關經營環節風險(統稱經營風險)的副產品。所以要充分把握審計風險，審計師必須首先理解企業發展所依存的內外部環境、基于這些環境而制定的發展戰略及相關風險與控制，從而理解內外部戰略風險對于會計報表認定的影響。只有這樣，審計師才能對會計報表認定做出合理的專業判斷。戰略管理理論和實踐的發展，為新的審計方法的產生提供了重要的啟示和實踐基礎。51-51免費-網-歡迎您
2006年2月以前，我國獨立審計準則基本是建立在傳統風險審計模型上。為了給注冊會計師防范和控制風險提供技術支持，同時與國際接軌，我國于2006年2月15日了《中國注冊會計師審計準則第1121號了解被審計單位及其環境并評估重大報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的程序》、《中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層的溝通》、《中國注冊會計師審計準則第1142號財務報表審計中對法律法規的考慮》等一系列新的審計風險準則，為現代風險導向審計在我國的開展逐步創造條件。51-51免費-網-歡迎您
