時間：2023-12-14 09:59:42
序論：在您撰寫財務危機的特征時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
1.財務危機本身的漸近性。企業財務危機的形成具有漸近性，即“冰凍三尺，非一日之寒”。看上去是在危機中“突然”倒下的企業，實際上并不是突然倒下的，企業的資源是逐漸被蠶食殆盡的，也可以說多個事件的發生過程，從量變到質變，導致了財務危機的發生。財務危機的客觀漸近性表現為期間概念，它是反映企業一定時期在資金籌集、投資、占用、耗費、回收、分配等各個環節上所出現的失誤，而非會計報表上某一時點或某一項目的失誤。
2.財務危機狀況的突發性。由財務危機的累積漸近性可知，當企業誘發財務危機的因素累加到一定程度時，將爆發財務危機，這種狀況發生時是突發性的、意外性的，這些狀況將使企業的生產經營急轉直下。譬如，一向經營較好的企業，由于其長期合作的重要客戶發生終止經營，由于雙方是長期信用合作關系，客戶的消失，造成數額巨大的應收帳款不能如期收回，使企業陷入困境。在突發性這一特征顯現時，若在企業承擔短期風險的控制能力范圍內，企業則可安然度過風險；相反，若超過企業短期承擔風險的最高限度，那么，企業就將陷入嚴重的財務危機。
3.財務危機事態的有限可控性?？煽匦允乾F代控制論中極為重要的基本概念。在社會科學領域，要做到完全可控是不太可能的，只能是有限可控?？煽厥侵甘挛锏陌l展在我們能夠預期和把握的范圍內。一般理解的有限可控概念為，可以對某事物的發展方向和進程加以調節和掌握。誘發企業財務危機的因素既有主觀因素，也有客觀因素，有些事件是可以改變的，有些事件是不可逆轉的。企業只有正確理解有限可控原理，在面對財務危機的時候才能做到理性思考和應對，將損失降低到最小程度。
4.財務危機事件的可預防性。預防，包含有預見的積極管理意義?！胺e極”是指主動地在事情發生之前進行管理，而不是被動地處理那些令人忙亂的危機，有預見地積極管理意味著我們應當關注那些常被忽略了的業務運作，并養成習慣。財務危機預防成本應小于不計代價的事后補救，最成功的危機解決辦法應該是在危機潛伏期就解決危機。由于財務危機會給企業的利益相關者帶來巨大的成本付出，防范和及早化解財務危機具有重要的價值和必要性。另外，由于財務危機具有累積性和可逆性，為財務危機的預警提供了前提條件。
5.財務危機誘因的多樣性。財務危機誘因的多樣性主要受企業經營環境的多樣化和企業經營過程的多樣化以及財務行為方式的多樣化的影響。這其中包含了引發財務危機的外因和內因，也可以理解為主客觀因素兼備。大體分為三類：一是受企業經營環境多樣化的影響。二是受企業經營過程多樣化的影響。三是受財務行為方式多樣化的影響。企業財務行為方式包括籌資、投資、資金使用、資金回收、利潤分配等，在這些活動環節中不管哪一個環節出問題，也都可能帶來財務危機。
6.財務危機后果的災難性。企業發生的財務危機雖然包括多種情況，但不論是資金管理技術性失敗，還是企業破產，或是介于兩者之間的任何一種情況的發生都會給企業帶來災難性的損失。相對而言，在諸多危機種類中，是比較輕微、比較次要的，一般可以采取一定的措施加以補救或通過擔保、資產抵押等形式借新債還舊賬。這樣做雖然可以避免破產，但企業也會為此付出沉重的代價，如增加資金成本或提高財務風險程度。至于破產，其給企業帶來的毀滅性、災難性打擊更無須贅述。
二、企業財務危機的表現形式
1.從資產存量角度看，企業總資產的賬面凈值相當于或小于賬面記錄的負債金額，即企業凈資產小于或等于零。當企業凈資產為負值時，就是所謂的“資不抵債”，表明企業已經事實上破產。
2.從可持續經營的角度看，企業主營業務量持續負增長，市場銷售黯淡，盈利能力差，存在數額巨大的未彌補虧損。
3.從現金流量角度看，企業現金流入小于現金流出，經營性現金凈流量為負值，并常常伴有資金流量萎縮的情況，一些必要的約束性支出被壓縮或拖欠，且這種現金流量的非正常情況處于長期的持續狀態，其應履行的償債義務受到阻礙。
三、企業財務危機的成因
1.市場競爭失敗。許多虧損企業由于主營業務陷入困境、主營業務萎縮以致出現虧損的，這些企業為了防范和化解經營風險，往往實行多元化經營。表面上是其注重外延性擴張，但是實際上其主業的發展尚未形成一定的規模，沒有形成強有力的競爭力，還不能產生穩定的收入，主業的脆弱性及多元化經營的不成功使企業的抗風險能力很弱，在激烈的市場競爭中難逃財務危機的厄運。
2.內部控制失靈。企業管理不善，財務監控缺失，由此產生的企業賬面利潤為負數，因資金枯竭而引發財務危機，直至破產。
3.資產質量不良。企業資產主要由貨幣資金、應收款項、存貨、固定資產等項目組成，資產質量差主要是指企業的應收賬款、存貨、固定資產等資產項目質量差，而多數企業引發財務危機的根源與應收賬款管理或存貨管理失敗有關，這些狀況嚴重影響了企業資產的流動性及安全性，給企業帶來巨大的財務風險。
一、財務危機國內判斷依據
財務危機包括無力支付到期債務、喪失支付能力以及經營不善、資不抵債等經濟現象，它是企業由于內外部環境的不確定性引起財務風險的一種極端表現。如果在這一階段，企業能夠識別危機信號，及時采取防范措施，就能化解危機，回到正常的財務風險階段，反之，企業的財務危機就會加重，并最終導致破產。按照這一理解，企業的財務危機有輕重之分，輕者可能僅僅發生了暫時的流動性危機，只要有外部資金注入就可以渡過難關，重的則是經營失敗和破產清算，而在這兩個極端之間還存在很多屬于中間狀態企業財務危機。
在國內，學者們將上市公司是否被“特別處理”（ST）作為其是否發生財務危機的判斷依據，本文認為該依據是合理的，這是因為：第一，由于我國會計制度和財務制度的限制，學者們在進行實證研究時只能通過企業財務年報的形式獲得微觀數據，而只有上市公司才會定期公布其財務年報，因此，能夠分析的企業一般也只能是上市公司。第二，根據滬深證券交易所的規定，上市公司在具備以下兩個條件之一時，就會被“特別處理”，一個是上市公司連續兩個會計年度的凈利潤為負值，另一個是上市公司最近一年的每股凈資產小于其股票面值。這兩個指標在某種程度上均反映了企業財務狀況出現問題，可以作為界定危機的依據和標志；第三，上市公司在我國是寶貴的“殼資源”，當上市公司被“特別處理”（ST）后，其市場價值會大幅縮水，這就給那些想上市卻由于種種原因不能上市的資本提供了“借殼上市”的可能性，即外部資本以較低的價格獲得上市公司的實際控制權，這對于那些被ST的上市公司而言，已經屬于實質破產。因此，在我國，上市公司的“ST”涵蓋了企業財務危機的各個層面和階段，可以作為危機發生的判斷依據。
二、財務危機預警分析一般模型
財務危機預警是指在選擇一組對企業財務危機影響較大，與企業財務經營狀況密切相關的指標的基礎之上，通過對這些指標的整理與分析對企業的財務危機狀況作出判斷，并提出糾正措施的過程。它主要包括信息搜集、風險分析、程度判斷和對策制定四個階段。從國內外的研究來看，財務危機預警主要通過以下四種模型進行：
（一）單變量預警模型 該模型首先需要確定一個對企業財務危機產生決定性影響的一個指標，然后依據該指標進行排序從而對企業的財務危機狀況進行預警。根據Beaver（1996），反映企業盈利能力的凈收益與資產總額之比、反映企業短期償債能力的現金流量與債務總額之比以及反映企業資本結構的債務總額與資產總額之比這三個指標與財務危機的關系最為密切，但是其準確性隨著時間的推移而下降。
（二）多元線性預警模型 該方法為了克服單變量分析的片面性，根據財務指標重要性程度的不同對多個指標進行加權平均從而得到一個判斷企業財務危機的綜合性指標。使用該模型進行分析時，一般會以以下五個變量作為基礎：留存收益/總資產、權益市值/負債總額、（流動資產-流動負債）/總資產、息稅前收益/總資產以及銷售收入/總資產。
（三）邏輯回歸預警模型 該方法進一步克服了線性模型對于因變量分布假設的局限性，使用對打似然估計法對經典的Logistic回歸模型進行回歸，并通過擬合結果直接判斷企業發生財務危機的可能性。如果可能性大于0.5，則意味著企業面臨著嚴重的財務危機，反之則意味著企業產生財務危機的可能性很小，可以忽略不計。
（四）神經網絡預警模型 相對于邏輯回歸模型，神經網絡模型對樣本的要求更低，并能夠進行自我學習和培訓，因此具有很強的自適應能力，再加上運算快捷，容錯性較強，該模型一經出現就迅速應用到企業財務預警分析中，但是該模型存在黑箱，對某些處理過程不能很好地說明，因此也具有一定的局限性。
三、旅游上市公司行業特征分析
（一）行業上市公司數量較少，不適宜大樣本分析 目前，我國的旅游類上市公司主要包括綜合類、景點類和酒店類等三種類型的旅游公司，涉及到旅游社服務、旅館服務、景點經營、餐飲服務、交通服務以及娛樂服務等多種產業，因此其界定存在一定的模糊性，也正是由于這種模糊性，各大網站對于旅游類上市公司的認定存在一定差異，但有一點是確定的，旅游類上市公司的數目相對于制造業等傳統產業來講，其上市公司的數目較少：截止到2013年，東方財富網統計旅游酒店類上市公司有30個，新浪財經網統計有23個，而鳳凰財經網統計只有18個?？梢姛o論是以哪一個數據為準，旅游類上市公司的數目都較少，這就意味著無論是logistic模型，還是神經網絡模型，都不能用來對旅游類上市公司的財務危機預警進行分析，因為這兩個模型對于樣本的數量有較高要求，大樣本可以顯著提高這些模型的估計精度，反之，像旅游類上市公司這樣的小樣本則無法滿足其對精度的要求。
（二）經營多元化特征明顯，經營波動劇烈，線性預警模型無法提供全面準確信息 旅游類上市公司的多元化經營特征明顯，這主要表現在：（1）旅游業內部的多元化經營。以首旅股份為例，2013年首旅股份經營涉及旅游服務收入、景區收入、展覽廣告和酒店四個板塊，其中，旅游服務收入占比最高，而展覽廣告收入占比最低；（2）跨行業的多元化經營。以新都酒店為例，2013年新都酒店的收入包括：食品銷售收入、租賃收入、餐飲收入、客房收入、商品收入和其他收入。像這種多元化經營的狀況并不是個別旅游上市公司的個別現象，而是一種普遍的現象。在這種情況下，無法依據單個指標或有限的幾個指標對上市公司的財務經營狀況進行科學判斷。
此外，根據旅游類上市公司財務指標波動性的分析，還發現其經營狀況波動劇烈，以資產收益率為例，2005～2013年間，30家上市公司的資產收益率圍繞0上下波動，即使在相近的年份也會由盈利變為虧損，經營狀況極不穩定，更有上市公司的資產收益率在一年之間從2%跌至-40%，這種極不穩定的波動狀態就意味著傳統的線性預警模型已經無法滿足旅游類上市公司財務風險預警的需要。
（三）公司經營狀況嚴重分化、兼并重組頻繁，企業財務危機頻現 從30家上市公司的財務指標來看，一方面，黃山旅游、中青旅游、宋城股份等的每股收益率均在50%以上，全聚德每股的收益率則高達70%。而另一方面，ST張家界和ST東海仍然處于“特別處理”的狀態，每股收益率為負值。此外，從公司市值來看，中國國旅、東方明珠的市值都在200億元以上，而大連圣亞的市值還不到15億元，這充分說明旅游類上市公司的財務經營狀況出現嚴重分化，財務危機并不是危言聳聽。
也正是由于嚴重分化的財務經營狀況，我國旅游類上市公司的兼并重組十分頻繁，根據相關統計，其資產重組率達到了80%。這一方面是由于這些公司的資產規模較小，容易成為外部資本借殼上市選擇的對象，另一方面則是由于旅游業自身的行業特征使得外部因素特別是自然災害和傳染性疾病等對旅游業的打擊較大，因此其財務危機的預警分析也顯得格外重要。
四、旅游類上市公司財務危機預警模型構建
（一）預警指標選取 由于旅游類上市公司多元化經營的特征較為明顯，在選取預警指標時，本著全面性、有效性、可比性和可獲取性四個基本原則，從償債能力、資本結構、運營能力、發展能力、盈利能力以及投資收益等六個方面來描述其財務經營狀況，下面分別予以詳細分析。
（1）償債能力指標。包括：反映企業短期償債能力的企業速動資產與流動負債之比。速動資產是企業流動資產中變現能力最強的核心部分，包括貨幣資金、短期投資、應收賬款等，它集中體現了企業短期償債能力的強弱，如果企業的流動比率較高，但是速動比率較低，那么企業的短期償債能力一般也不高，因此，速動比率相對于流動比率來講是對企業償債能力的更好度量。資產負債率，指負債總額與資產總額之比。其主要描述了企業債務性資產的比例，該指標越小，表明企業的長期償債能力越強，反之則越弱，因為企業的債務性資產比例越高，企業在破產清算時需要承擔的清償責任就越大。反映企業利息支付能力的企業息稅前利潤與利息費用之比，該指標一般大于1，而且其值越大，說明企業償還負債（利息）的能力越強。
（2）資本結構指標。包括：長期負債與長期資金之比，其中長期資金為長期負債與股東權益之和；負債總額與所有者權益之比，該指標是評價企業資金結構合理性的常用指標，可以依此判斷企業財務政策是否穩健，該比率無論是過高還是過低，都反映了企業沒有很好的利用財務杠桿；反映企業負債合理性的股東權益與資產總額之比，如果其比值過小，表明企業負債超過了合理界限，降低了企業抵御風險的能力，從而增加了財務危機發生的可能性，反之則意味著企業沒有很好地利用財務杠桿來實現企業利潤的最大化。
（3）運營能力指標。包括：固定資產周轉率，指企業銷售收入與固定資產凈值的比率，即每一元固定資產所支持的銷售收入，其衡量了企業固定資產的利用程度；存貨周轉率，反映企業購入存貨、投入生產、銷售收回的過程，能反映企業的現金流情況和供應鏈的運作效率，存貨周轉速度越快，企業的銷售能力越強；總資產周轉率，指業務收入凈額與平均資產總額的比率，能反映企業的資產運營效率和管理水平。
（4）增長能力指標。包括：反映單位公司股權的利潤增長程度的單股收益率指標，該指標主要用于橫縱向的比較，以反映公司的投資價值；反映企業資產擴張能力的凈資產增長率指標，計算公式為本期凈資產總額/上期凈資產總額，該指標也是衡量企業成長狀況的重要指標；主營業務收入增長率，是從企業產品生命周期的視角來分析企業的財務風險，如果該比率超過10%，則認為企業發展狀況很好，基本沒有財務風險，如果該比率小于5%，則認為該企業發展前景不容樂觀，存在著爆發嚴重財務危機的可能性，如果該比率在5%到10%之間，則認為該企業存在著財務風險的可能性。
（5）盈利能力指標。包括：反映企業全部資產獲利能力的企業息稅前利潤與總資產之比，即通常所說的資產回報率，其中，息稅前利潤等于凈利潤、利息費用與所得稅費用的加總，與凈資產報酬率相比，總資產報酬率從債權人和所有者共同的角度來考察企業的盈利能力；銷售凈利潤率，指每一元銷售收入帶來的凈利潤，它與凈利潤成正比，與銷售收入成反比，反映了銷售收入的盈利能力；股本回報率，指稅前盈利與年均股本的比值，也適用于行業內不同企業的比較以反映其盈利能力的指標。
（6）投資收益指標。包括：股息發放率，指每股股利與每股凈收益的比值，主要是針對普通股股東而言，即其能夠從每股凈收益中分得的利潤；市盈率，指股票價格與每股收益的比率，投資者依據該指標判斷股票的投資價值；市凈率，與市盈率類似，其值等于股票價格與每股凈資產之比，該指標也是投資者選擇資產組合形式的主要依據，一般來講，市凈率越低，則股票的投資價值越高。
（二）預警模型選取 根據上文的分析，在第二部分中提出的四種預警模型均不適合分析中國的旅游上市公司，本文基于第三部分提出的旅游行業特征提出使用新近發展起來的灰色預測模型作為分析和預測中國旅游上市公司財務危機的工具。該模型主要是基于灰色系統理論提出，其對樣本數量和信息質量的要求較低，對于那樣小樣本，信息較少的對象尤其適合，而這正符合中國旅游上市公司的行業特征，此外，灰色預測模型不需要對總體的結構方程進行預設，而只需要通過一階方程來對變量的動態特征進行描述，因此比較適合中國旅游上市公司收益率變動劇烈的個體特征。更重要的是，灰色系統理論認為模型預測所基于的原始數據也是現實世界中多種因素共同作用的結果，因此，可以通過對現有數據的分析來得出系統運行的一般規律，從而為科學預測提供基礎和依據。同時還可以使用級比檢驗、殘差檢驗、灰色關聯度檢驗和后驗差檢驗等方法對灰色預測模型的結果進行檢驗。
在使用灰色預測模型獲得預測結果后，再通過AHP―模糊綜合評價法對旅游上市公司的財務狀況進行評價。該方法將層次分析法和模糊綜合評價法有機結合，在實際生活中應用較為廣泛。其中，層析分析法的主要優點是在設計權重時較為科學，通過將總目標分解為不同層次的子目標，再對不同子目標的相對重要性進行評價，對于那些較為重要的子目標，設計較高的權重，而對于那些較不重要的子目標設計較低的權重，這樣就可以為選擇總體的最佳方案提供依據。在確定好權重之后，再使用模糊綜合評價法進行綜合評價，在評價的過程中，關鍵是指標權重和隸屬度矩陣的確定，這需要專家根據具體情況進行打分并形成判斷矩陣，因此要求專家組成員在充分調研、認真分析、深入討論、客觀公正的基礎上確定權重，盡量降低由主觀打分帶來的模型誤差。
參考文獻：
[1]王玲：《醫藥行業上市公司財務風險預警模型研究》，西安電子科技大學2011年碩士論文。
[2]王靜：《中國上市公司財務危機預警模型的構建與實證研究》，湖南師范大學2008年碩士論文。
近年來，因董事會治理失效而導致財務危機發生的時間頻發，四川長虹因董事會制定的以規模取勝的戰略思路導致巨額應收賬款無法收回，而發生了嚴重的財務危機。中科健公司因治理結構不完善，對高管層嚴重缺乏監督和制衡，導致公司陷入嚴重的財務危機。巨人集團在成立不到六年就陷入了財務危機，以上事件中所提到的財務危機的爆發，內部治理結構失效是關鍵，而內部治理的核心是董事會治理，因而可以見得董事會治理十分重要。
二、研究假設
（一）伴隨董事人數的增加，董事成員間的交流溝通會有障礙，會導致“群體性思維”這一現象，董事們會產生偷懶行為，決策的質量會隨著降低。因此，本文認為隨著董事規模的擴大，增加了財務危機發生的可能性。提出假設1：董事會規模與公司陷入財務危機的可能性正相關
（二）目前我國董事會“內部人控制”現象突出，問題較為嚴重。董事長在兼任總經理時，權利過于集中，監督機制失去效力，所以，相比較兩職分離而言，兩職合一將加大財務危機發生的可能性。提出假設2：二職合一與公司陷入財務危機的可能性正相關。
（三）由于委托問題的存在，從而造成股東、董事會和經理人中間，始終有嚴重的信息不對稱的問題。因此，獨立董事的比例越大，就越能抵消內部人控制的負面作用。提出假設3：獨立董事占董事會人數比例與公司陷入財務危機的可能性負相關。
（四）從目前我國的董事會會議現實情況看，存在許多問題。比如董事的出席率不高，議事規則不健全等問題，不能起到增強董事會治理的效果的作用。
提出假設4：董事會會議次數與公司陷入財務危機的可能性正相關。
（五）董事會成員越高的持股比例，董事們將要承擔因財務決策的失誤造成的損失。董事持股將個人利益與公司的長遠利益聯系起來。
提出假設5：董事會成員總持股比例與公司陷入財務危機的可能性負相關。
三、統計檢驗
（一）數據來源與樣本
本文選取了2010～2014年間在我國滬、深兩地上市的A股公司，并對樣本進行如下篩選剔除：（1）剔除金融、保險行業公司；（2） 剔除數據缺失不全的公司；（3）剔除數據存在奇異值的公司。最終取得2752家上市公司的8542個樣本觀測值，行業類型18個行業大類。本文所有數據均來自國泰安數據庫，統計分析均使用STATA12.0軟件完成。
（二）變量與模型
本文以經典的Altman模型中的Z值作為衡量財務危機可能性的關鍵指標，z=0.012x1+0.014x2+0.033x3+0.06x4+0.999x5，其中X1=營運資本/總資產，X2=留存收益/總資產，X3=稅息前利潤/總資產，X4=股東權益的市場價值/總負債，X5=銷售收入/總資產，Z值越大，企業陷入財務危機的可能性越小，解釋變量為董事會規模（LNBSIZE）、董事會兩職設置情況（DUALITY）、獨立董事比例（INDEPENDENT）、董事會會議次數（FREQUENCY）、董事持股比例（PERCENT），控制變量為：公司規模（LNSIZE）、財務杠桿（LEV）和總資產增長率（GROWTH）。本文控制了5個年度啞變量和18大類行業啞變量。
（三）統計結果及其分析
1.描述性統計。為了消除極端值對統計結果的影響，我們對Z值與GROWTH指標在1%水平（雙側））上進行了winsorize縮尾處理，描述性統計結果詳見表1：
從上述描述性統計結果可以看出：
①財務危機衡量指標Z值方面，根據Altman模型可知65.72%的樣本公司財務狀況穩定，其Z值大于2.675；1671家樣本公司可能走向財務危機的邊緣，其Z值小于1.81；剩余1257家樣本公司Z值位于1.81與2.675之間，屬于灰色地帶，無法判斷其財務狀況。全行業Z值的平均數為7.102，遠遠大于2.657，說明我國滬深兩市A股上市公司總體財務狀況穩定②董事會規模方面，董事會人數的自然對數最大為2.8904（18人），最小為1.3863（4人），且平均值為2.1571，說明董事會規模差異略大，但人數基本控制在9人左右。③根據理論，為減少“內部人控制”的影響，我國絕大多數上市公司（約74.53%）實行董事長與總經理的兩職分離。④獨立董事所占比例方面，從樣本數據來看，99%的上市公司均達到證監會的最低要求。⑤董事會會議次數的標準差為3.7528，表明公司會議的召開次數相差懸殊，一年內召開董事會會議次數最小為1次，最大為57次。⑥董事會持股比例方面相差巨大，約三分之一上市公司持股比例為0，嚴格遵守我國公司法中有關“董事在任職期內不得購買本公司股票”的規定。同時還發現：上市公司規模（LNSIZE）相差較大，標準差為1.237；資產增長率（GROWTH）均值在20%以上，遠遠大于我國GDP的平均增長率；財務杠桿即資產負債率（LEV）水平在44%左右，整體償債能力尚可。
2.回歸分析。模型回歸結果表2所示，根據模型回歸數據發現，樣本R2值為35.26%，調整后樣本的R2值為34.61%，并且在1%的水平上通過了F檢驗，說明該模型擁有較高的擬合優度和較強的解釋能力。方差膨脹因子VIF均小于2，說明模型中的各自變量之間不存在嚴重的多重共線性問題。
本文通過上述理論與實證研究，得出以下主要研究結論：
1.董事會規模與企業陷入財務危機的關系顯著為正
2.董事長和總經理兩職合一與財務危機之間呈顯著負相關關系，即董事長兼任總經理的公司更不易發生財務危機。
3.獨立董事比例與財務危機的發生呈負相關關系，但負相關關系并不顯著。
關鍵詞：市場特征 財政管理改革 事業單位 財務管理環境
事業單位財務管理環境即對事業單位財務活動和相關管理起到影響作用的內外環境的總稱，隨著市場經濟體制的深化，事業單位財務管理環境對財政管理改革的影響越來越突出，所以為保證財務管理改革的順利開展并達到預期效果，需要對事業單位財務管理微觀和宏觀的環境準確的掌握。
一、基于市場特征下財政管理改革的視點透視事業單位的財務管理宏觀環境
（一）政策環境
社會環境主要通過國家和黨的性質，政府頒發的法律法規、方針政策等方面體現，其中政府法律法規、方針政策等會隨著國家市場經濟和社會發展的實際狀況進行動態的調整，所以事業單位要對國家和政府在一段時間內允許、禁止、鼓勵的財務事項準確的了解和掌握，進而保證其財務管理活動符合社會利益，取得國家和政府的支持需要對相關的法制系統內容和動態進行研究。通過相關政策法規可以發現我國事業單位財務管理政策環境在不斷完善，而且越來越具體，已經認識到建立內部控制系統的重要性，并強調控制環境對事業單位財務管理風險識別和控制的作用。
（二）經濟環境
經濟環境主要通過相關的社會經濟狀況和國家、區域的經濟政策體現，其中除相關經濟政策對事業單位財務管理產生影響外，如貨幣、收入分配、財政、產業、社會保障等方面的國家或區域政策，區域經濟發展水平、消費者的購買能力與意愿等方面也會對其產生較明顯的影響。據資料顯示2000年我國GDP總量為8.9萬多億元，首次突破1萬億美元；2005年，突破2萬億美元；2009年超過5萬億美元，2014年首次突破10萬億美元，由此可見我國國民經濟呈現出平穩快速的增長態勢，隨著GDP總量的增長，市場規模和消費者需求都在不斷增大，事業單位的經濟發展空間不斷擴展。另外，據相關資料顯示2009年至2014年我國公共財政收入分別為68518、83102、103874、117954、129143、140350（億元），可見我國財政收入呈現出穩定增長的態勢，而隨著國家經濟總量的不斷增多，國家對高技能、高學歷、高素質的人才數量需求和培養力度也將不斷加大，這在無形中推動了事業單位的發展，但在此過程中不可忽視經濟增長周期性對事業單位財務管理的風險，金融危機的發生，使我國通貨膨脹的壓力不斷加大，經濟的穩定性相對較差，使事業單位財務管理的難度加大，可見現階段宏觀經濟環境方面處于機遇和挑戰并存的特殊時期。
（三）社會文化環境
社會文化環境主要通過區域內的民族特征、文化體系、價值觀、教育水平、人文風俗等方面體現，其在漸進式的形成過程中，對消費者的消費行為和經營者的經營決策產生重要的影響，社會文化的隱性特征決定其在事業單位財務管理的過程中容易被忽略，使事業單位不能準確定位不同階段其所具有的社會責任，例如現階段社會文化對事業單位財務管理提出的就業失業問題、環境保護問題等。
（四）科學技術環境
科學技術環境通過社會環境中的技術要素和與之相關的社會現象體現，如開發新產品、保護知識產權和專利、技術轉移和換代等，科學技術的性能決定，理想的科學技術環境可以為事業單位財務管理的發展提供動力，所以事業單位在財務管理的過程中應有意識的對現今的科學技術進行開發、利用，盡可能消耗最少的時間將科學技術轉化為其內部生產力，進而提升經濟效益。現階段計算機技術、互聯網技術、無線信息技術等都得到了深化和推廣，為事業單位財務管理提供了較理想的科技環境。
（五）教育環境
據資料顯示，2010至2014年我國各類高校招生數量總和分別為1109、1166、1213、1698（萬人）；在校學生總數量分別為3105、3167、3325、3742（萬人），可見我國高等教育事業正在持續深化。另外，據資料顯示2008至2012年我國財政性教育經費支出占GDP的比例分別為2.7%、2.9%、3.1%、3.7%、4.0%，2012年以后，我國對教育投入保障機制進行了合理的規劃，可見我國對教育事業的重視程度不斷提升；特別是我國進入“十一五”以后，逐漸認識到高校內涵式發展的重要性，經費的投入不在完全以規模為衡量標準，更加注重教學質量和人才培養地位的提升，是教育環境優化的表現。除此之外，為保證事業單位財務管理改革的逐步推進，財政、審計等部門利用其財務監督的行政職能，加大針對事業單位財務管理的監督力度，使事業單位在財務管理等方面存在的問題逐漸顯現，有力的推動了事業單位財務管理發展，特別是近年來信息化建設工作的逐步落實，為我國培養了大批掌握信息化技術的人才，這有力的推動了事業單位財務管理信息技術水平的提升，可見事業單位財務管理宏觀教育環境方面，整體為其提供了可觀的支持。
二、基于市場特征下財政管理改革的視點透視事業單位的財務管理微觀環境
（一）事業單位財務管理特點
事業單位財務管理特點主要通過經濟活動、籌資渠道、核算體系、財務管理、績效預算等方面體現，隨著市場經濟的發展，現階段事業單位在經濟活動方面增加咨詢、生產經營、對外投資等經濟型業務，使其經濟活動逐漸向多樣化的方向發展，而且在活動開展的過程中，對成本效益管理的重視程度逐漸提升。另外，我國事業單位除享受國家財政撥款外，已經形成“財費稅產社基科貸息”九元籌資渠道，使其競爭性和經濟性得到強化，這不僅有利于調動事業單位理財的積極性，而且有利于其服務能力的提升，但在此過程中事業單位財務管理中的財務風險不容忽視，例如還貸資金鏈管理、債務規模、經費管理等，可見其籌資渠道方面是優勢和劣勢并存。事業單位在財務管理的過程中已經認識到精細化管理的重要性，在財政撥款和非財政撥款相分離，收入、結轉余結非別核算等財務管理操作逐漸規范的作用下，事業單位財務管理的基礎地位得到有效的強化。除此之外，現階段事業單位在財務管理的過程中開始推行以結果為導向的預算管理方式-績效預算，這對解決事業單位資源配置、財務監管、經費等方面問題具有積極作用?？梢姮F階段事業單位的財務管理已經結合經濟環境作出了合理的調整。
（二）事業單位財務管理內容
對事業單位財務管理內容的研究主要通過其資金來源渠道和成本費用兩方面展開研究，通過對事業單位各籌資渠道資金數量對比可以發現，政府財政撥款仍是事業單位資金來源的主要通道，如人員、公用、專項補助的經費撥款等，但現階段由于事業單位實際人數明顯多于在編人數，而且在經費分配的過程中難以保證公平、公正，使財政經費在虛增的同時，使用效率提升難度加大，事業單位現階段雖有意識的增加事業、經營、其他等方面的收入，但收入比例改善效果并不理想。費用成本主要通過制造成本和直接支出兩方面體現，事業單位由于其并不以追求最大經濟效益為目標，所以在費用成本控制方面的主動意識較弱，即使近年來我國推行新事業單位會計制度和新高校會計制度，但費用成本管理方面仍未取得理想的效果，事業單位成本費用控制水平相對現代企業仍存在較大的差距，所以事業單位在費用成本管理方面要積極借鑒現代企業的成功經驗，不斷強化落實。
（三）事業單位財務管理能力
財務管理能力主要通過事業單位對資金的籌集、調度和運用能力以及相關人員的素質方面體現，事業單位財務人員的素質主要通過三方面體現，一方面是領導素質，因為領導能否樹立正確的理財觀念，能否適應理財內外環境，能否準確掌握相關制度等都會隨籌資、資金分配等理財行為構成影響；一方面是財務管理工作人員素質，如專業素質、管理手段、解決財務危機的能力等；一方面是員工理財素質，其要求事業單位所有員工都樹立正確的理財觀念，推動其財務管理的逐步開展。現階段我國事業單位整體雖然對理財產生了一定的認識，但財務人員素質并不能完全滿足要求，所以需要針對性的培訓強化。
三、結束語
通過上述分析可以發現，現階段人們已經認識到事業單位財務管理環境對財政管理改革的重要影響，并嘗試通過全面、準確掌握現階段事業單位財務管理的宏觀和微觀環境，推動財政管理改革的開展和逐步落實，這是一項長期且艱巨的任務，需要結合環境的變化不斷努力。
參考文獻：
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[2]劉彥博.中國部門預算改革研究[D].北京：財政部財政科學研究所，2010.
因此，研究上市公司財務報告舞弊具有重要的理論和實踐意義：一是有助于改善上市公司的財務報告的質量，并促進中國證券市場的健康發展。二是幫助企業加強自身管理，提高企業經濟效益。三是促進會計行業的健康發展。四是有利于社會信用建設，維護市場經濟秩序。本文采取研究方法是規范研究，而實證研究作為支持。
一、財務報表舞弊理論分析
（一）財務報表舞弊的概念
1977年美國注冊會計師（ICAP）財務報表舞弊的定義：舞弊財務報告是一家公司或企業有意的錯報自己的財務狀況或者遺漏可能對自己公司造成影響的重大事件。在《獨立審計具體準則第8號錯誤與舞弊》的準則的指導下，“舞弊”的定義指是會計報表不反映事實的故意行為。其中包括：第一種是偽造、變造記錄或者憑證的行為；第二種指的是侵占資產的行為；第三種是隱瞞或刪除交易或事項的行為；第四種是指記錄虛假交易或者事項的行為；第五種是指蓄意使用不當的會計政策的行為?？梢钥闯鲐攧請蟊淼奈璞装ǔ终假Y產以外的其他行為情況（挪用或者侵占資產是區別于財務報告的舞弊的其他舞弊行為）。
（二）財務報表舞弊的性質
虛假的財務報表的財務報表類型分為錯誤和舞弊類型的虛假財務報表。虛假財務報告的錯誤類型是指業務活動的主觀的虛假陳述的無意識狀態，主觀上不想讓財務報告歪曲反映業務狀況。這主要是因為低質量的會計人員造成的錯誤、遺漏，如遺漏經濟業務、會計政策的誤解；舞弊型虛假財務報表指的是虛假的財務報表以達到特定經濟目的，并有意識地偏離公認會計準則和其他會計準則，使虛假陳述的財務狀況和經營成果和現金流量的財務報告，它是利益集團或個人是深思熟慮的行動，以便獲得經濟利益，而損人自利的行為。
二、企業財務報表舞弊類型及手段
（一）財務報表舞弊的類型
會計報表舞弊分為粉飾利潤表類型、粉飾財務狀況表類型；粉飾利潤的方法有虛增利潤、虛減利潤以及巨額利潤沖銷。粉飾財務狀況的手段最主要從操作公司的資產和負債來粉飾的。
（二）會計報表舞弊的手段
企業為了達到短期償債能力或配合其他科目，如調節利潤的目的，通常使用應付賬款及其他應付賬款賬戶。應付賬款是企業的過程中正常運行中，購買材料，耗材等產品和服務，支付供應單位的款項。在實踐中，具體的舞弊手法有：一是少計應付賬款，隱瞞負債。二是不按事實列出應付賬款，往高或者過低成本費用。三是隱藏銷售收入。
其他應付款企業的財務報表舞弊是比較常見的一種，主要方法有：隱藏成本和核算民間借貸來掩蓋債務的性質。
（三）財務報表舞弊的成因分析
舞弊三角理論的是舞弊的經典理論，這是Albrecht在1995年提出，他是美國著名的反舞弊專家。三因素舞弊三角理論如下：壓力、機會、和借口（合理畫），舞弊只需要這三個因素，而之前的工作壓力可能是腐敗的原因。壓力、機會和合理化三因素都是是連續的，互相影響，但不是孤立的，也不能單獨的看待。
三、銀廣夏造假事件
（一）銀廣夏會計財務報表舞弊原因分析
《財經》2001年發表了“揭開銀廣夏陷阱，”有權基于一些數據和事實的文章，發現了被遺棄的調查文章。中國證券監督管理委員會調查及時組織力量，經過一個月的調查，查取大量的違法事實，200多個文件。經驗證，1998年至2001年，累計虛構銷售1049626000元，49453400元費用少計，導致77156萬元虛增利潤。1998年，17761000元，1999年、2000和2001年上半年的利潤虛高177818600元、567047400元和8940000人民幣，其中利潤為實際損失5003萬2元、49401000元和25571000元的。
1.公司治理制度不完善導致內部人操縱會計信息。（1）銀廣夏巨大舞弊的情況下，被證明虛假財務編報會計信息，公司的內部管理權過大，內部會計人員工作的獨立性是不夠的。在銀廣夏案件，超過700萬的虛構公司豐厚的利潤，證監會確定主要通過購買和出售偽造文書合同，出口報關單證和如免稅的金融票據來獲得的。在最近的法庭參與審判銀廣夏有關人士，原天津廣夏（集團）公司董事長、財務總監董博聲稱別人慫恿下進行舞弊，并在法庭上當庭辨認是原來的銀廣夏董事，首席財務官，總會計師丁功民指使的。
（2）獨立董事和監事及其他如同虛設，內部制度和監督部分失去效用。銀廣夏破產舞弊，虛構利潤的巨大，事實上超過了大多數中國股市已經觸違規行為。查視銀廣夏破產前的2001年度報告，證監會發表獨立意見也沒有異議。根據證監會的調查，可以找到大量的證據證明證監會的明顯過失：如果銀廣夏破產在1999年和2000年年度報告披露1999年確認公司募集了超過3億元的基金已經投資承諾分配分配的基金項目，但根據驗證實際的投資只有1.78億元，和其他由銀廣夏董事局及其控股子公司占用及挪借，其中有1200萬元被用于支付董事會費用的。再一次，在2000年年度報告披露內容銀廣夏破產超臨界萃取設備價值4351萬元作為投資。
2.注冊會計師制度存在缺陷。雖然中國一直強調的會計師事務所獨立審計原則及相關法律法規，但實際情況比制度安排多了更多來影響的獨立性。據了解中天勤注冊只有為200萬元的資金，即使中天勤遭受的最嚴重的經濟制裁，這與其年收入利潤超過6000萬元相比，這是沒有什么可失去的，不直接參與14銀廣夏審計合伙人立可以即以避免其收入來源的來避免責任責任?？梢娖涞惋L險。而因為風險是非常低的，更多的是要關注的項目合作伙伴的巨大利益向上提上拉，而不做業務。
其次，在整個行業人員素質上，專業水平低、經驗不足及缺乏職業道德觀。在銀廣夏的虛假事實中，天津廣夏提供的海關報關單上，所有“出口商品編號”的商品都是空白。違反了報關單的基本知識，如果按常識進行貿易報關，是可以發現的，它但可能不會引起中天勤審計人們的注意。關聯交易上，編制合并財務報表時，銀廣夏不能抵消子公司之間的關聯交易，未按協議合并子公司的股權比例。據調查，有多達26家控股公司的一些關聯交易未合并報表，涉及1.5億元以上的關聯款，銀廣夏因此巨額虛增資產和利潤。
除此之外，證券監管低效，進一步助長了違規造假行為的蔓延。許多研究者并不完全信任銀廣夏證券，也不認為可以將錢投資進這個股票，相反的證券監管部門沒有懷疑過銀廣夏證券。另幾個例子是銀廣夏事發之前暴露的湖北康賽，中科創業、鄭百文事件、黎明股份分公司的業務暴露出來的事件，甚至普通人也可以看到明顯的違規炒作，但未能獲得監管部門的注意。因此檢查出這一系列問題反映了一個事實：中國證券監督管理委員會的監管離法律要求的法定管理的機制監管要求距離太遠。我們可以說，舞弊蔓延和升級，近年來大量事件的出現對股市舞弊現象也與證券監管無力的有關系。
四、財務報表的一般預警信號
（一）財務報表舞弊預警信號分析
1.銷售的一般舞弊的預警跡象包括：分析性復核表明對外部報告收入過高，以及過低的銷售退回、折扣，顯然未計提足夠的壞賬準備。在對外財報表，現金的比例已顯著偏低；增加的應收賬款幅度比收入的增長幅度高。
2.銷售成本舞弊的常見危險的標志包括：分析性復核表明對外部報告的銷售成本過低或降幅打，購買購買折扣高、期末存貨余額過高或增長幅度過高，庫存和銷售的成本相關的交易是不完整的，并記錄在及時，或在交易中，會計期間和明顯不當分類和記錄的。
3.負債和費用的舞弊常見危險的信號包括：期后事項分析表明，下一會計期間的所支付的負債金額都在資產負債表日的已經存在，但不會被記錄；庫存盤點過數大于存貨會計記錄；和出庫記錄表明有期末驗收入庫期末存貨的，但采購部門未能提供購買發票。
4.資產舞弊的常見危險的標志包括：缺乏正當理由的固定資產進行評估，以評估變化記錄價值調整入賬；頻繁更換的非貨幣性資產；重大資產剝離；在建工程和無形資產內并列入研發費用或廣告和促銷費用。
五、財務報表舞弊的防范對策
（一）針對緩解舞弊動機提出的對策
我們因為中國法律規定和會計制度規定而導致引起的虛假財務報表。有以下的情況：在會計計量上的利潤和資產決定著凈資產收益率受到，而舞弊的動機也必將受到這兩個因素的影響。在這兩個因素里，利潤和資產的相關的產物都有人為主觀的影響，這些影響是深刻的，所以利潤和資產往往會被人們拿來進行操縱。從消除舞弊動機方面講，我們可以通過抑制著兩方面的因素來緩解舞弊的動機。
（二）針對減少舞弊機會提出的對策
企業對外披露的財務報表是讓外界了解和認識這個企業的重要方式。而對外披露也是一個紐帶將企業與相關利益人之間聯系起來，以此達到完善證券和資本市場，增強資本市場資源的調整和協作配置，這些有益之處是靠財務信息披露所起作用的。相反的是在現實中，證券市場里的上市公司，企圖以粉飾財務報表來掩蓋許多企業真實信息和情況。鑒于此，為了可以使信息披露的真實，令經濟市場產生調節作用。保護中小投資者和其他相關利益者的自身利益，在證券市場發行股票的公司應該層層減少舞弊的機會，已保證上市公司的財務報表是真實準確的。
1.上市公司層面。財務報告舞弊的根本原因是上市公司內部，從根本上控制了公司的財務報告舞弊，加強公司治理是問題的根源所在?？梢詮母纳乒蓹嘟Y構解決股權分置問題和完善公司治理結構方面著手。
2.社會監督層面。因為社會監督深刻影響著會計信息質量保證體系，所以我們應從社會監督層面來減少舞弊的機會。例如注冊會計師應該進行獨立審計和公允客觀地對報告的真實，并且合法、公正的發表意見。例如：一是完善會計師事務所的聘用和更換機制，二是改善審計市場結構；三是完善會計師事務所組織形式等方面去加強社會監督。
3.政府監管層面。（1）完善政府的監管制度。加強對財務報告舞弊的政府監管，是股票上市公司財務報告舞弊的預防和治療的重要手段。然而，由于諸多原因的存在，政府監管體系不是很順利，導致財務報告舞弊，因此，股票上市公司財務報告舞弊的防范與治理必須是完善政府監管。
（2）加強會計事務所等中介機構的政府監管。目前會計公司財務部門的監督部門，審計部門，證券監管當局。對于財政部門和審計等部門監督在同一會計師事務所，這是不正常的現象，會計市場的發展勢必會受到不利影響。因此，國家應該盡快地明確財政部門，審計部門只能有一會計師事務所履行監督職責，而并不是同時所有的監管會計事務所。
（3）使政府監管部門要充分履行自己的職責，而且還需要建立社會評價和問責制和政府規制行為的約束機制。所謂的政府監管行為的約束是指有一個社會的社會評價和問責機制（民主）審查機制（如社會評估機構的專家，代表和政協委員，公眾和其他成分的政府機構進行審查）和政府監管部門承擔其后果的制度安排，監管行為的責任。這一機制的建立是消除官僚主義和防止私人濫用公共權利、實現科學和政府監管，提高政府監管效率的重要措施。
（4）健全有關控制舞弊法律制度。因為法律協助規范市場活動和調整市場行為，而法制經濟就是市場經濟。在法律以及它的體系約束和制定真人們的權利和義務，我們可以從中不斷引導著從業者的行為，按照法律所約束下來劃分和承擔個人責任或過失。由于市場體制不夠完善，同時個人道德觀念的不足，法律就會成為一種在短時間內最規范最有效可以劃分和確定追究責任而控制減少財務舞弊的一針見血方式。
六、結論
【關鍵詞】信息化；高職院校；《財務管理》；教學策略
從客觀角度而言，《財務管理》是高職院校財會專業開設的一門核心課程。當前我國已進入財務管理信息化階段，《財務管理》課程的傳統教學方法、教學內容、教材都遭受到各種沖擊。所以，我們應該充分認識到財務管理信息化實踐對本課程教學所產生的重要影響。作為一名高職院校的財會專業教師務必將信息化的財務管理思想融入《財務管理》課程的教學中，將該課程的教學和現代化的信息技術完全融合起來，培養適應信息化社會的應用型財務管理人才，財務會計信息化環境下高職院校的《財務管理》課程進行改革迫在眉睫。
一、高職院校《財務管理》課程教學存在的弊端
（一）高職院?！敦攧展芾怼方虒W沒有將企業管理信息體系理念作為指導
會計信息化體系與財務管理信息體系皆是企業信息化管理體系的重要組成部分。其中，會計信息化體系提供在決策層面有效的會計信息，即內外部的會計報告，財務管理信息體系則會充分借助會計報告信息、企業各項業務信息和金融市場信息，借助會計領域的信息工具開展資金方面的管理、資產方面的管理、預算方面的控制以及成本領域的管理，進行財務層面的分析、財務層面的預測與財務層面的決策，從而最大限度實現企業價值目標的最大化。企業的財務管理信息化體系絕對不能和會計信息化體系完全割裂開而獨自存在，高職院校的《財務管理》課程教學絕對不能和會計學的教學分開而獨自存在。當前形勢下，高職院校《財務管理》課程教學雖然已指出企業在財務層面的管理目標是為了實現企業價值利益最大化，可是卻十分缺乏企業在管理信息體系的全局理念，沒有把握好會計學和財務管理之間的邏輯聯系。高職院校在《財務管理》課程教學體系設計進程中通常存在局限性的認識，僅是重視企業在理財領域、估價領域與價值領域的創造，卻很大程度上輕視了會計學對財務管理學的重要功效。實際上，即使是進行企業價值評估所能大面積使用的現金流量模型等方法，也必須借助信息化技術編制成套的預算財務報表的財務預測方法來獲取未來現金流量數據。高職院?！敦攧展芾怼氛n程教學忽視了借助企業會計報告等會計信息，從而讓企業財務管理所制定的決策成為無源之水，最終嚴重影響了《財務管理》課程的教學效果！
（二）高職院?！敦攧展芾怼氛n程教學沒有融入現代化的會計信息技術
當今世界全球經濟一體化，競爭日益激烈，信息化技術迅猛發展，相當一部分企業的財務管理面臨諸多問題：內部環境與外部環境的復雜，企業面對紛繁復雜的海量數據讓財務領域的決策變得十分困難，所以需要運用新型會計信息技術來進行輔佐。高職院校的《財務管理》課程教學往往忽略了會計學對財務管理學的基礎功效，致使會計信息化技術很難和該課程教學融為一體，具體而言表現為當前形勢下高職院校《財務管理》課程的教學通常停留于手工層面的計算、運用相關計算器或者借助Excel構建財務模型來處理相關財務問題的階段，對于ERP、XBRL、財務共享服務平臺、大數據、云計算等新穎的會計信息化技術在財務管理信息化領域所獲取的進展往往忽略，最終無法借助信息化的相關工具獲取上市企業最新會計領域信息數據進行分析與利用，更加不能教會學生在財務管理實踐進程中，面對稍縱即逝的現實與大量的信息時應如何科學合理的做出有效的財務決策。
（三）高職院?！敦攧展芾怼氛n程專業教師會計學水平和信息化水平亟待提高
高職院?！敦攧展芾怼氛n程專業教師對會計學與財務管理專業課程之間的關系認識不夠清晰。有些老師將會計學與財務管理課程之間的關系沒有認識清楚，有些老師單純地將財務管理誤解為數學方面的計算。對于會計學的不了解、對于會計信息技術的不了解致使高職院校《財務管理》課程專業教師對于ERP、遠程訪問、大數據、財務共享服務平臺、云計算等會計信息技術的新進展不是很了解，不能利用會計信息技術相關工具在第一時間內獲得企業財務管理案例方面的信息，更不能對企業財務管理的進展與所面臨的現實性問題在第一時間內進行研究，影響了學生系統化地學習《財務管理》課程，也很難調動學生學習《財務管理》課程的積極性，最終鉗制了學生財務管理水平的提升。
二、會計信息化環境下高職院校《財務管理》課程教學改革舉措
（一）進一步轉變高職院?！敦攧展芾怼氛n程的教學思想
高職院校在《財務管理》教學理念上務必形成以下觀點：徹底摒棄割裂認識財務管理學習的思想，必須從管理信息體系的角度來看待財務管理與會計學之間的關系，構建起會計是一個提供決策有效會計信息的體系，然而財務管理是充分借助外部的相關金融信息、業務信息與相關決策有效會計信息進行決策層面體系化的合理認識。高職院?！敦攧展芾怼方虒W還必須根據管理信息體系理念，充分認識到會計和財務管理實際上是對整個企業業務領域的信息進行與之相關的確認、記錄、計量、報告、分析、決策、預測與操控的體系化過程，進而充分認識到會計與財務學基本的原理、方法與技術領域相關的工具，最終實現企業在價值領域的最大化目標。
高職院校的《財務管理》課程教學務必要清晰明確，對整個企業價值的評價和價值創造的進程應構建在對企業財務報告進行分析、對企業在金融市場上的價格進行綜合性判斷的根基上。清晰地明確此點之后，就完全能夠運用高職院校會計學基本的原理、基本的概念與基本方法，并把它與高職院?！敦攧展芾怼氛n程知識構成一個完整的有機整體。在高職院校的《財務管理》課程教學中應該將會計信息化環境下完成的相關財務報告與相關財務分析作為根基，并在會計提供的決策有功效的信息――會計報告根基上大力開展財務領域的預測與企業領域的價值評估，以此實現企業在價值領域的創造。如此一來不但體現了管理信息體系中會計信息體系與財務管理信息體系在信息生產領域、傳遞領域、利用領域的連續性，更能借助《財務管理》課程對會計信息利用的教學進程最大限度發揮它推動會計學等先學課程教學的功效。
（二）在《財務管理》教學中引入新穎的會計信息技術
高職院?！敦攧展芾怼氛n程教學需要進一步繼承會計類課程在應用會計信息技術方面的優勢，譬如在會計信息化的環境下，相當一部分的財務管理問題都能夠借助ERP等企業管理軟件的應用來進一步解決，然而會計信息化也能夠給《財務管理》課程教學提供新穎的教學手段與便捷的教學工具。要最大限度借助譬如ERP等企業管理軟件、云計算、移動互聯、遠程訪問、XBRL、財務共享服務平臺等現代化的會計信息技術，提升高職院校《財務管理》教學的質量。譬如可以在借助EXCEL做NPV方面的計算和EOQ方面的計算，并在構建財務模型的根基上，借助XBRL財務報告工具大力開展對上市企業財報的財務報表分析。高職院校的《財務管理》課程教學務必引入新穎的會計信息化技術，向廣大學生不斷展示會計信息化工具在企業財務管理進程中的運用，引導學生能夠運用新穎的會計信息技術完成各項常規的財務管理工作，從而讓學生在會計信息化手段的支撐下走出課堂，把《財務管理》教學和企業實踐中的財務管理實務充分結合起來，最終能夠盡快使用將來會計信息化情境下的財務管理工作。
（三）不斷提升高職院?！敦攧展芾怼穼I教師適合財務管理信息化教學要求的能力
在會計信息化日益發展的環境下，不管是實務界還是理論研究界都不能對此置若罔聞。高職院校的《財務管理》專業教師自己必須在管理信息體系理論的指導下，構建起在會計信息化領域開展財務管理的思想，重新打造一個與時俱進的《財務管理》課程教學體系，進一步確定新穎獨特的教學目的與相關教學內容，運用新穎獨特的會計信息化教學手段，以此適應財務管理日益信息化的發展要求。
高職院?！敦攧展芾怼穼I教師應主動利用XBRL等信息化的財務報告工具，以此解決高職院校會計方面的人才難以去企業實踐的困難，進一步指導學生借助XBRL等信息化工具對上市企業的財務報表做財務層面的分析，真正意義上在會計信息化技術的幫助下大力開展財務預測工作與財務決策工作，并且在第一時間內和實踐中的企業財務管理情況密切結合起來，甚至還可借助相關研究為企業發展出謀劃策。
三、結束語
在高度信息化的今天，高職院校的《財務管理》課程的傳統教學方法已難以適應時展的需要，《財務管理》課程教師如能根據上述建議不斷提升自身信息化的水平，實施科學合理的教學法，定能有效提升《財務管理》課程的教學質量！
作者簡介：劉建春（1971-），男，漢族，湖南衡陽， 湖南財經工業職業技術學院，本科，會計師，主要從事財務會計教育研究。
參考文獻：
關鍵詞：新疆維吾爾植物藥材；顏色特征；紋理特征；特征提??；判別分類
DOI：10.3969/j.issn.1005-5304.2016.01.018
中圖分類號：R29 文獻標識碼：A 文章編號：1005-5304（2016）01-0078-04
Xinjiang Uygur Medicine Image Feature Extraction and Discriminant Analysis Based on Color and Textural Features YUN Wei-kang1， Murat HAMIT1， YAN Chuan-bo1， Abdugheni KUTLUK1， Asat MATMUSA2， YAO Juan3， YANG Fang1， Elzat ALIP1 （1. College of Medical Engineering Technology， Xinjiang Medical University， Urumqi 830011， China； 2. College of Public Health， Xinjiang Medical University， Urumqi 830011， China； 3. Department of Radiology， First Affiliated Hospital of Xinjiang Medical University， Urumqi 830054， China）
Abstract： Objective To extract Xinjiang Uyghur medicine image features and analyze the features； To investigate the image classification effect of the researched features； To find the suitable features for Xinjiang Uyghur medicine image classification； To lay the foundation for content-based medical image retrieval system of Xinjiang Uyghur medicine images. Methods The flowers and leaves of Xinjiang Uyghur medicine were treated as the research objects. First， images were under preprocessing. Then color and textural features were extracted as original features and statistics method was used to analyze the features. Maximum classification distance was used to analyze the main features obtained from image classification. At last， the classification ability of features was evaluated by Bayes discriminant analysis. Results Color and textural features were selected and classified. The correct classification rate of flower images was 85% and the correct classification rate of leaf images was 62%. The classification effect of flower images used by selected features was better than classification effect of original feature. Conclusion Compared with the classification of original features， the classification accuracy of flower medicine is higher through selected features. This research can lay a certain foundation for the further researches on Xinjiang Uyghur medicine images
and the improvement of feature extraction methods.
Key words： Xinjiang Uyghur medicine； color feature； textural feature； feature extraction； discriminant classification
維吾爾醫學是我國傳統民族醫學，是新疆維吾爾自治區衛生服務體系中不可或缺的重要組成部分。新疆地域遼闊，具有獨特的地理環境，生態環境多樣，孕育著豐富的藥材資源。合理并有效地利用這些維吾爾藥材數據資源，對保護傳統民族藥材資源意義重大。
基于內容的圖像檢索（CBIR）隨著數字化時代的到來而迅速發展[1]，成為當今的研究熱點。CBIR是指以1個圖像作為查詢條件，或描述圖像的內容，在提取底層特征的基礎上建立索引的方式，然后通過計算比較這些特征和查詢條件之間的相似度距離，來判斷2個圖片的相似程度。CBIR包括圖像特征提取、特征值的比對、結合語義分析等步驟，其中圖像特征提取是其關鍵步驟之一。圖像特征提取是一門交叉性的學科，它既包含在計算機視覺技術中，也包含在圖像處理中，通過計算機的分析和處理提取圖像特征，進而解決實際問題[2]。
雖然CBIR技術在各領域得到了長足發展，但針對維吾爾醫藥材的研究較少，因此，在維吾爾醫藥領域展開相關研究具有重要意義。本研究以維吾爾醫植物藥材中的花和葉為研究對象，提取藥材圖像的顏色特征和紋理特征，通過統計分析判斷特征分類能力。
1 圖像預處理
對原始圖像提取特征之前，需對維吾爾藥材圖像進行預處理。
首先，對彩色圖像進行去噪，濾除無用信息，加強原圖的細節，使圖像顏色更加鮮明、更加立體化。然后對圖像尺寸大小進行歸一化處理，使圖像的最長邊界為300像素點。處理后，圖像的質量和尺寸得到統一。為了適合圖像處理，在尺寸歸一化的基礎上，要把藥材圖像從RGB顏色空間轉化為HSV顏色空間。以藥材數據庫中的植物藥紅花和艾葉為例，預處理結果見圖1。
2 圖像特征提取
2.1 顏色直方圖特征的提取
顏色特征以圖像整體為對象，是一種全局特征，描述圖像或圖像區域所對應景物的表面顏色性質[3-4]。常見的顏色特征有顏色直方圖、顏色矩、顏色集。本研究對維吾爾藥材圖像顏色直方圖特征進行提取。
為了便于計算和檢索，先將色調（H）、飽和度（S）和亮度（V）3個分量按照色彩的不同范圍，采用以下公式的量化級別進行量化。
將HSV三維特征矢量取不同的權值轉換成一維特征矢量。在這3個矢量中，H、S和V影響人眼辨別顏色的能力呈遞減趨勢。根據H、S、V的量化級數和其頻率的不同進行組合，S和V的量化級數均為4?？傻玫奖磉_式：L=16H+4S+V。
通過計算得到256柄的一維直方圖。3個三維分量H、S、V轉換成1個一維矢量。對H、S和V分別取權重為16、4和1，減小了S和V對計算和檢索結果的影響。進行檢索實驗時，能夠較好地檢索出顏色分布不同的圖像，在充分利用圖像顏色特征的同時達到了對圖像檢索的要求。得到的顏色直方圖結果見圖2。通過直方圖可以直觀看出圖像的顏色分布。
在顏色直方圖基礎上，通過計算得到一些統計量，包括均值、方差、歪斜度、峰態、能量，以此來反映圖像的特征值[5]。
2.2 紋理特征的提取
灰度共生矩陣（gray level co-occurrence matrix）是反映圖像區域微觀紋理的有力工具，它按一定的空間關系描述像素點對之間的灰度相關性[6-7]。基于灰度共生矩陣提取紋理特征的方法是一個經典的統計分析方法，是目前公認的紋理分析方法[8]。
經過正規化處理的灰度共生矩陣即是抽取二次統計量紋理特征系數的基礎。本研究所采用的特征統計量有以下5種：角二階矩、熵、慣性矩、相關性和逆差矩。取像素距離d=1，θ={0°，45°，90°，135°}，計算各統計量，并取4個方向的均值。這樣就抑制了方向分量，得到的特征與方向無關，從而組成圖像的紋理特征。
3 結果與分析
3.1 圖像處理結果
選取圖像數據庫中2種類型圖像各100幅[9-10]，采用MATLAB7.1軟件編程計算圖像的顏色特征和紋理特征，結果見表1。
3.2 結果分析
3.2.1 描述性統計分析和類間距分析 通過描述性統計分析，計算特征向量的均值和方差，描述顏色特征和紋理特征的集中、離散趨勢。
在判別分析前，為了剔除分類效果相對較差的特征，適當地選擇特征是很重要的。方差歸一化間距是衡量用1個特征區分2類能力的指標[11]，故本研究采用歸一化間距來評價和選取特征。
對于某一個特征x而言，第i類和第j類類間距離（D）為： 。
其中 、 和 、 分別為第i類和第j類x特征的均值和方差。D越大，說明該特征的分類能力越強；反之，該特征的分類能力越弱。各特征的均值、方差及2種類型圖像分類的類間距見表2。
對這10個特征值取平均值，求得 =0.345 311。本研究將D> 的特征篩選出來。根據類間距的結果顯示，均值、方差、能量、角二階矩、熵、慣性矩這6個特征的類間距相對較大，對于圖像的分類能力相對較強，將這6個特征值組成篩選后的綜合特征。
3.2.2 判別分析 Bayes法是對特征分類能力的有效性進行評估的重要方式，既可用于計量資料的兩類判別，也可用于多類判別。Robin H等[12-13]在不同復雜度的模型非監督分類中使用Bayes法。因此，本研究使用Bayes法對結果進行分析。采用SPSS17.0軟件對數據進行處理，隨機取圖像數據庫中的兩類圖像各100幅，提取其特征進而判別分析。首先分別利用顏色特征和紋理特征對藥材圖像進行判別分析，再利用兩類特征的原始特征進行判別分析。為提高特征向量的分類能力，根據表2中類間距值，利用篩選出來的6個特征進行判別分析。得到線性判別函數式。
y1=-0.018x1+0.001x2+60.002x3+466.443x4+149.586x5-
44.553x6-241.524
y2=-0.008x1-0.001x2+60.864x3+468.94x4+148.718x5-
41.567x6-240.652
其中，y1、y2表示花類和葉類，x1、x2、x3、x4、x5、x6分別表示均值、方差、能量、角二階矩、熵、慣性矩。y1、y2的先驗概率同為0.5，即一張藥材圖像，被判別為花類和葉類的概率是相等的。
根據上述判別函數式和先驗概率進行判別分析，進而得到后驗概率，即每個樣品歸屬于每一類的概率，判別準則是按后驗概率的大小歸類。結果見表3。進而比較利用不同特征進行判別分析的分類效果。
根據結果可得，顏色特征對于兩類圖像的分類效果一樣；紋理特征對于花類的分類效果較好，但葉類的就比較差；與原始特征比較，利用最大類間距篩選后的特征進行判別分析使得花類的判別準確率得以提高，但降低了葉類的準確率。綜合上述結果，在最大類間距篩選特征的基礎上進行判別分類，可以在一定水平上提高花類圖像分類的準確率。但葉類藥材的效果卻相反，這可能與葉類藥材的葉片顏色差異不大有關。說明利用篩選后的綜合特征比較適合花類，這為進一步研究維吾爾藥材圖像分類和完善特征提取方法提供了依據。后續會嘗試引入其他特征（如形狀特征）進行相關研究。
4 小結
圖像特征提取是CBIR中一個重要環節。本研究以維吾爾醫植物藥材圖像為對象，提取圖像的顏色特征和紋理特征，初步構建了基于維吾爾醫植物藥材圖像特征數據庫。根據新疆維吾爾藥材中花類和葉類在顏色和紋理分布上的差異，結合藥材圖像的特點，使用顏色特征和紋理特征提取方法，并進行統計分析。實驗結果表明，使用篩選后的特征對花類圖像進行判別分類的效果相對較好。這為進一步研究基于內容的新疆維吾爾藥材圖像檢索系統研究奠定了基礎。
參考文獻：
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