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關鍵詞：事業單位；固定資產
中圖分類號：F406.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
事業單位非流動資產基金（固定資產）指的是事業單位所擁有或控制的固定資產的原值，一般情況下事業單位固定資產的原值與非流動資產基金（固定資產）在數額上是相等的。這種對應關系成立的前提是：事業單位固定緊緊反映其擁有所有權并能使用其凈資產增加的那部分固定資產的原值。
在現實經濟生活中，造成事業單位的固定資產原值與非流動資產基金（固定資產）數額不一致的原因大致可歸納為兩大類：一類是以負債方式取得固定資產。如融資租入固定資產、分期付款購進固定資產、用借款構建固定資產等，在使事業單位固定資產增加的同時增加了相同數額的負債，事業單位的凈資產并沒有增加。另一類是以形成債權方式處置固定資產。如融資租出固定資產、分期付款方式銷售或轉讓固定資產，在使事業單位固定資產減少的同時形成相同數額的債權，事業單位的凈資產并不因此而減少。對于因負債而形成的固定資產和債權方式處置固定資產時相關非流動資產基金（固定資產）的處理，應采用不同的辦法。
一、以負債方式取得固定資產
事業單位應根據債務償還的進度分期增記“非流動資產基金（固定資產）”，直到累計確認的非流動資產基金（固定資產）等于因負債所形成的固定資產的原值為止。
1.融資租入固定資產。融資租入固定資產時，應借記“固定資產”科目，貸記“其他應付款”科目。支付租金時，應視資金來源借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記“銀行存款”科目。事業單位計提融資租入的固定資產折舊時，應當采用與自有的固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取租入固定資產所有權的，應當在租入的固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入的固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。
2.借款構建固定資產。取得借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“介入款項”科目。對于利用長期借入款項所構建的固定資產，應根據債務清償進度確認相應的非流動資產基金（固定資產）。
（1）分期付息、到期還本方式。所建固定資產辦理竣工決算前每期支付利息時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目時；同時，借記“事業支出”等科目，貸記”事業基金――“一般基金”科目。辦理竣工決算時，應以在此之前記入“事業基金”科目中的利息的數額調增“非流動資產基金（固定資產）”，借記“事業基金――一般基金”科目，貸記“非流動資產基金”科目；竣工決算后支付的利息，應視其資金來源分別借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記“銀行存款”科目，不再增記“非流動資產基金（固定資產）。到期償還本金時，應視其資金來源借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記“非流動資產資金（固定資產）”科目，同時，借記“借入款項”科目，貸記“銀行存款”科目。單位在購入固定資產的扣留質量保證金的時候，若取得固定資產全額發票（發票金額包括質量質量保證金），按構成資產成本的全部支出金額列支或減少修購基金，并將扣除的質量保證金確認為“其他應付款”或“長期應付款”；若取得的發票金額不包括質量保證金，按不包括質量保證金的支出金額列支或減少“非流動資產基金（修購基金）”，質保期滿支付質量保證金時再列支或減少“非流動資產基金（修購基金）”。
（2）到期一次還本利息的方式。應預計借款利息，并計入“借入款項”科目貸方。實際償還債務時，以辦理竣工決算前的利息和本金的合計數調增“非流動資產基金（固定資產）”。借記“事業支出”或“經營支出”科目（決算后的利息），借記“借入貸款”科目（借款本金和決算前利息合計數），貸記“銀行存款”科目，同時，借記“事業支出”或“經營支出”科目（借款本金和決算前利息合計數），貸記“非流動資產基金”科目。發生與固定資產有關的后續支出，分別按以下情況處理：為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建或修繕等后續支出，應當計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入“固定資產”科目。為了維護固定資產的正常使用而發生的日常修理等后續支出，應當計入當期支出但不計入固定資產成本
3.分期付款購進固定資產。事業單位采用分期付款方式購進的固定資產應按雙方約定，在實際付款時調增“非流動資產基金（固定資產）”。借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記“非流動資產資金（固定資產）”科目，同時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、以形成債權方式處置固定資產
事業單位應根據債權實際變現進度分期減記非流動資產基金，直至將與所處置固定資產相關的非流動資產基金減記零為止。
根據規定，物流企業固定資產的減少一般應通過“固定資產清理”賬戶進行核算。固定資產的清理是指固定資產的報廢和出售，以及對因各種不可抗力的自然災害而遭到損失的固定資產所進行的清理工作。“固定資產清理”賬戶是計價對比賬戶，它核算物流企業因出售、報廢和毀損等原因轉人清理的固定資產凈值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收人，其借方反映轉人清理的固定資產的凈值和發生的清理費用，貸方反映清理固定資產的變價收人和應由保險公司或過失人承擔的損失等。
1.出售、報廢和毀損的固定資產
物流企業因出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產，會計處理一般可以分為以下幾個步驟：
（1）固定資產轉人清理。出售、報廢和毀損的固定資產轉人清理時：
借：固定資產清理（轉人清理的固定資產賬面凈值）
累計折舊（已計提的折舊）
固定資產減值準備（已計提的減值準備）
貸 ：固定資產（固定資產的賬面原價）
（2）發生清理費用時：
借：固定資產清理（實付清理費用）
貸：銀行存款（實付清理費用）
（3）計算繳納的營業稅。物流企業銷售房屋、建筑物等不動產，按照稅法的有關規定，應按其銷售額計算繳納營業稅時：
借：固定資產清理（應交營業稅款）
貸：應交稅金-應交營業稅（應交營業稅款）
（4）出售收人和殘料等的處理。收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收人等時：
借：銀行存款（出售收人額）
原材料（殘料價值）
貸：固定資產清理（上述兩項合計價款）
（5）保險賠償的處理，應由保險公司或過失人賠償時：
借：其他應收款（賠償額）
貸：固定資產清理（賠償額）
（6）清理凈損益的處理時：
a.固定資產清理后的凈收益：
借：固定資產清理（清理凈收益額）
貸：長期待攤費用（屬于籌建期間凈收益）
營業外收人-處理固定資產凈收益（屬于生產經營期間凈收益）
b.固定資產清理后的凈損失：
借：長期待攤費用（屬于籌建期間）
營業外支出-非常損失（由于自然災害等非正常原因造成的損失額）
營業外支出-處理固定資產凈損失（生產經營期間正常的處理損失額）
貸：固定資產清理（清理額）
[例4-12]上海申通物流公司報廢一臺維護設備，賬面原值1800元，已計提折舊16000元，已計提減值準備600元，以現金500元支付清理費用，回收殘料價值300元。
（1）轉銷報廢設備時，作會計分錄如下：
借：固定資產清理1400
累計折舊16000
固定資產減值準備600
貸：固定資產18000
（2）支付清理費用時，作會計分錄如下：
借：固定資產清理500
貸：現金500
（3）結轉殘料價值時，作會計分錄如下：
借：原材料300
貸：固定資產清理300
（4）結轉清理凈損失時，作會計分錄如下：
借：營業外支出-固定資產清理損失1600
貸：固定資產清理1600
2.投資轉出的固定資產
物流企業在生產經營過程中，為使生產要素更合理地結合，可以把一些多余或閑置的固定資產作為投資，投人其他企業。具體賬務處理如下：
借：長期股權投資（轉出固定資產的賬面凈值加上應支付的相關稅費）
累計折舊（投資轉出固定資產已計提的折舊）
固定資產減值準備（該項固定資產已計提的減值準備）
貸：固定資產（投資轉出固定資產的賬面原價）
銀行存款（支付的相關費用〕
應交稅金（應支付的相關稅金）
[例4-13]上海申通物流公司向另一單位投資一臺設備，賬面原值為50000元，已計提折舊20000元，該設備已提取減值準備5000元。作會計分錄如下：
借：長期股權投資25000
累計折舊20000
固定資產減值準備5000
貸：固定資產50000
3.捐贈轉出的固定資產
物流企業對外捐贈轉出的固定資產，可以作如下賬務處理：
（1）轉銷固定資產時：
借：固定資產清理（固定資產凈值）
累計折舊（該項固定資產已計提的折舊）
貸：固定資產（固定資產的賬面原價）
借：固定資產減值準備（該項固定資產已計提的減值準備）
貸：固定資產清理
（2）支付相關稅費時：
借：固定資產清理（捐贈轉出的固定資產應支付的相關稅費）
貸：銀行存款等
（3）結轉“固定資產清理”賬戶余額時：
借：營業外支出-捐贈支出（“固定資產清理”賬戶的余額）
貸：固定資產清理
[例4-14]上海申通物流公司向希望小學捐贈教學設備一套，賬面原值120000元，已計提折舊20000元，以現金支付運雜費2000元。
（1）轉銷固定資產時，作會計分錄如下：
借：固定資產清理100000
累計折舊20000
貸：固定資產120000
（2）發生清理費用時，作會計分錄如下：
借：固定資產清理2000
貸：現金2000
（3）結轉固定資產清理賬戶余額時，作會計分錄如下：
關鍵詞：非流動資產基金；會計制度；事業單位非流動資產管理
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01
“非流動資產基金”科目是新的事業單位會計制度新增的會計科目之一，科目核算管理和反映范圍包括事業單位非流動資產的長期投資、固定資產、在建工程和無形資產占用的資金情況，是事業單位非流動資產的價值表現，新增“非流動資產基金”科目對事業單位管理事業財產意義重大，對于事業單位會計來講，正確運用和使用“非流動資產基金”科目，就能夠正確管理好事業單位非流動資產，否則則相反。所以，在新制度下，運用“非流動資產基金”科目，為了保證其核算和管理的正確無誤，以下幾個方面必須引起會計人員的重視：
首先，從會計原理和記帳規則上，事業單位會計仍然按照“借貸記帳法”做為記帳原理處理事業單位會計業務，我們知道，“借貸記帳法”最大的優點是它的平衡關系，有借必有貸，借貸必相等。而處理涉及到非流動資產形成的價值基金的業務時，也就是說當需要運用“非流動資產基金”科目管理時，恰恰借貸記帳法這種特有平衡關系將成為會計人員最容易犯錯，會造成“非流動資產基金”科目少記或不記的現象。比如：某事業單位用銀行存款20000元購置一項新固定資產。對于事業單位來講，購置固定資產形成事業支出（這和企業會計準則是完全不同的，企業會計準則在購置時不形成支出，而是通過折舊的形式形成費用支出），會計人員持用的原始票據是固定資產發票和銀行匯款票據，按照“借貸記帳法”的要求，借記：“事業支出 ” 20000元貸記：“銀行存款” 20000元，這時，平衡關系已確立，帳務已處理完結，不管是結帳或算帳都沒有錯誤，但是，它不附合新的事業單位會計制度要求，新的事業單位會計制度正確的做法是：借記：“事業支出”20000元貸記：“銀行存款” 20000元，同時，借記“固定資產”20000元，貸記：“非流動資產基金―固定資產”20000元。非流動資產基金20000元說明我們本來事業單位在固定資產方面的財產有20000萬資產。在實際工作中，就是這一個同時，是我們會計人員最最重要的要記住的要求。如果我們沒有對這一同時的要求而進行非流動資產的核算，就可能造成事業資產的流失和損失或管理不到位。所以，我們必須掌握新制度中“非流動資產基金”科目性質，核算要求.
其次，在”借貸記帳法”原理下對資產的非流動資產基金形成采用的是實際支付制。也就是說，非流動資產基金的形成是按照事業單位實際支付的金額形成的非流動資產價值，而不是非流動資產本身的價值（或原值）。還以上述購置的固定資產為例：某事業單位購置一項新的價值20000萬固定資產，現用銀行存款15000元，余款尚欠。注意，固定資產是20000萬，實際支付了15000元，這時形成的非流動資產基金要和實際支付相一致并不是固定資產的原值，就本例而言其非流動資產基金應當是15000元，不是20000元.。會計核算正確的做法是：借記：“事業支出”15000元貸記：“銀行存款 ”15000元，同時，借記“固定資產”20000元，貸記：“非流動資產基金―固定資產”15000元，貸記：“其它應付款”5000元。當支付余款時，才增加非流動資產基金―固定資產。比如支付上述某事業單位購置一項新的價值20000萬固定資產原欠付的5000元時：借記“事業支出”5000元貸記：“銀行存款 ”5000元，同時，借記““其它應付款”5000元，貸記：“非流動資產基金―固定資產”5000元。我們會計人員要清楚，非流動資產基金始終和事業單位的非流動資產的已支付和形成的價值相一致，而不是非流動資產的價值相一致，否則就會出現錯誤。
此時，最重要的是固定資產發生折舊時，卻是按照固定資產原值計算折舊，并且按此折舊額減少非流動資產基金，卻不能固執的認為購置固定資產的款項未支付結束，計算折舊非流動資產基金數的收付實現制而實際形成的資產價值計算.，按上述例，計算折舊的基數是以20000元減去殘值后數值計算，而不是按15000元減去殘值后數值計算。
其三，一定要關注和重視非流動資產的價值變化并隨著變化而變動非流動資產基金。變化來源于固定資產，無形資產，長期投資和在建工程的變化，包括增加，損耗（固定資產折舊和無形資產攤銷）和處置。這種變化我們會計人員來講，當非流動資產增加時，記帳時有外來原始憑證為基礎，一般不會出現過多的錯誤，但是，關注非流動資產基金價值變化的重點，是非流動資產的損耗和處置，原因在于非流動資產損耗是會計人員按月計算，自制憑證計算其折舊（固定資產）和攤銷（無形資產），會計人員應當將這項工作列入每月月未工作計劃目標管理，防止漏記，原因更在于單位非流動資產的管理并不由財務會計直接管理而是單位的資產管理部門來管理，處置資產時由于各單位的管理要求和內部控制制度程度不一，這就要求我們會計人員時刻關注資產的處理，索取處置的相關票據，進行相應的會計處理，并通過會計處理使其資產處置符合國家有關規定，所以，會計關注的重點是非流動資產的損耗和處置。
當對固定資產折舊和無形資產攤銷時，一定要減少非流動資產基金，表明非流動資產的價值已經降低，但同時要注意和清楚，不能因折舊和攤銷增加事業支出，僅僅是非流動資產基金，仍以上述固定資產為例計提本月折舊2000元。借記“非流動資產基金”2000元 貸記“累計折舊”2000元（若是無形資產攤銷時用“累計攤銷”科目）。
關鍵詞：營運能力 財務報表 資產周轉率
營運能力主要是指行業營運資產的效率和效益，營運資產的效率一般用資產周轉率來表示，營運資產的效益一般用產出額與資產占用額之間的比率來分析。評價行業的營運能力，為提高行業經濟效益起指導作用，行業營運能力的實質是以盡可能少的資產和時間，生產更多的產品，實現更高的利潤。行業的營運能力分析主要包括流動資產營運能力分析、固定資產營運能力分析、全部資產營運能力分析。
一、建材行業流動資產營運能力分析
流動資產是指行業準備在一年內或超過一年的一個營業周期內轉化為貨幣或被銷售或被耗用的資產。行業的流動資產在全部資產中占有的比重較高，且周轉期短、形態易變，所以流動資產管理是行業財務管理工作中的重要內容。下面從兩方面對建材行業流動資產的營運能力進行分析。
1、建材行業流動資產周轉率分析
流動資產周轉率是指行業一定時期的營業收入與流動資產平均占用額的比率，該指標用于衡量流動資產的運用效率。流動資產周轉率越高，表明流動資產利用效果越好；反之，表明企業流動資產利用效果越差。表2.1顯示了建材行業2007年――2009年的流動資產周轉情況
表2.1：建材行業2007年――2009年流動資產周轉率的計算 單位：元
上表的計算結果表明，建材行業2007年至2009年的流動資產周轉次數分別為2.00，1.78，1.67，呈現逐年下降的趨勢，很明顯，建材行業的流動資產的利用效果在逐年變差。進一步分析，將流動資產周轉率分解為流動資產墊支周轉率和成本收入率,從表2.2可以看出流動資產周轉率下降的主要原因是流動資產墊支周轉率的下降，從07年的1.61下降到09年的1.31。所以要提高建材行業流動資產周轉率就要加快流動資產墊支周轉率。
表2.2：建材行業2007年――2009年流動資產周轉率的計算 單位：元
2、建材行業營業周期的分析
營業周期是指從取得存貨開始到銷售存貨并收回現金的這段時間，是存貨周轉天數和應收賬款周轉天數的總和。該指標表明需要多長的時間能將期末存貨全部變為現金。營業周期越短，說明資金周轉速度越快，反之則越慢。
表2.4：建材行業2007年――2009年營業周期的計算單位：天
如表2.4所示，建材行業的營業周期逐漸下降，說明資金的周轉速度變快了，是一種好的現象，其中降低營業周期中貢獻較大的是應收賬款周轉天數的下降，可能是建材行業采取了現金銷售的手段。
二、建材行業固定資產營運能力分析
固定資產營運能力分析包括固定資產更新率分析和固定資產利用效益分析。
1、建材行業固定資產更新率分析
為滿足行業發展的需要，整個行業的固定資產會不斷發生變化，行業固定資產總體新舊程度在一定意義上反映行業的實際生產能力和潛力，而固定資產更新率就是反應這個方面的指標，固定資產更新率反映一年中新的固定資產增長率。表2.4反映了2007年――2009年固定資產更新的情況，結果中只有07年是負增長的，08年固定資產更新率最高，高達67.92%,可能是受金融危機的影響。09年雖然也增長了，但增幅較小。
表2.4：建材行業2007年――2009年固定資產更新率的計算 單位：元
1、建材行業固定資產利用效益分析
固定資產利用效益指固定資產與利潤總額之間的關系。由于利潤變動直接受到營業收入的影響，故可結合固定資產增長率與營業收入增長率來分析固定資產利用效益。
表2.6是建材行業近三年固定資產增長率與營業收入增長率的對比情況，結果顯示，只有08年固定資產的利用效率較高，因為營業收入增長率高于固定資產增長率，而其余兩年都是營業收入增長率低于固定資產增長率，說明這兩年固定資產沒有得到充分利用。
表2.6：建材行業2007年――2009年固定資產增長率與營業收入增長率單位：元
三、建材行業總資產營運能力分析
在分析流動資產和固定資產營運能力的基礎上，對總資產營運能力的分析也是非常有必要的。總資產營運能力的指標是總資產周轉率，是行業一定時期的營業收入與總資產平均占用額的比率，它表明行業的總資產在一定時期周轉的次數。該指標越高，說明總資產的運用效率越高，行業的償債能力增強；反之，則說明總資產的運用效率較低，最終影響行業的獲利能力。表2.7是2007年――2009年建材行業總資產報酬率的變化情況，總的來說，是呈逐年下降的趨勢，說明資產的使用效率在降低。
表2.7：建材行業2007年――2009年總資產率的計算 單位：元
總之，從管理者的角度出發，影響總資產營運能力的影響因素主要有：各項資產的利用程度、銷售收入的多少。因此，要提高總資產營運能力，管理者應做到以下三點：第一，合理安排各項資產的比例。防止流動資產或固定資產出現閑置。第二，提高各項資產的利用程度。有效利用各項資產，尤其是應收賬款、存貨和固定資產的利用效率。第三，擴大銷售收入規模。在總資產規模一定的情況下，盡可能擴大銷售收入。
參考文獻:
[1] 熊楚熊. 財務報表分析原論[ M ] . 上海:立信會計出版社,2000.
一、營運能力及差額計算法概述
企業營運能力主要是指企業營運資產的效率和效益。它可以分為內部因素分析（財務指標分析）和外部因素分析（非財務指標分析）這兩個方面。差額計算法是連環替代法簡化而成的一種簡化形式，運用差額計算法，在確定其他影響因素不變的情況下，分析一項營運能力指標，可直接利用該影響因素的報告期數與基期數的差額，得到其對營運能力財務分析指標的影響程度。
二、總資產營運能力分析
1.總資產收入率
總資產收入率反映了企業總資產與總收入之間的的對比關系，其計算公式為總資產收入率=營業收入/平均總資產，分解式為總資產收入率=（總產值/平均總資產）*（營業收入/總產值）*100%=總資產產值率*產品銷售率，而總產值約為主營業務收入加上期末庫存商品成本減去期初庫存商品成本。
根據數據2014年和2015年碧水源的營業收入為344916萬元和521426萬元，平均總資產為933416.5萬元和1446220萬元，2014年期初、期末庫存商品成本分別為11206.15萬元和16880.32萬元，2015年期末庫存商品成本為18901.26萬元，所以2014年和2015年的總產值為350590.17萬元和523446.94萬元，總資產產值率為37.56%和36.19%，產品銷售率為98.38%和99.61%，計算得出碧水源2014年和2015年的總資產收入率為36.95%和36.05%。對碧水源總資產收入率作如下分析：
計算結果表明，公司近兩年的總資產收入率下降，主要原因是總資產產值率降低幅度大于產品銷售率增長幅度，說明公司銷售速度快，能將生產出的產品更快更多的銷售，但資產生產效率卻不高。所以碧水源需要增強其總資產的產值，加快產品生產速度，提高企業資產營運能力。若生產不出更多的產品，企業銷售雖快卻不能銷售更多，資產的利用效益就不能得到有效增長。
2.總資產周轉率
總資產周轉率主要是反映出企業總資產的效率，它的計算公式為總周轉額（營業收入）/平均總資產，雖然這個計算方法與總資產收入率相同，但是總資產周轉率是從資產的流動性方面來反映總資產的利用效率。而它的分解式（總資產周轉率=流動資產周轉率*流動資產占總資產的比重）可以更好的對總資產周轉率進行分析，并為提高總資產周轉速度指明了方向，我們將從這個分解式來對碧水源總資產率相關指標展開分析。
根據數據碧水源2014年和2015年總資產周轉率為0.3695次和0.3605次，流動資產周轉率為0.8157次和0.7789次，流動資產占總資產比重為45.30%和46.28%，得出碧水源2015年總資產率比2014年慢了0.009次。對碧水源照片那個資產周轉率作如下分析：
計算結果表明，碧水源2015年總資產周轉率下降，主要原因是流動資產率下降，至于流動資產周轉率下降的分析將在后面進行說明。其次就是碧水源的資本機構發生了一些變動，從2014年的45.30%增加到了2015年的46.28%，說明其流動資產占總資產的比重提高，公司資產的流動性增強，也提高了公司的總資產周轉速度。
三、流動資產周轉速度分析
1.流動資產周轉率
一個企業所有的資產中，屬于流動資產的流動性最強，所以流動資產周轉速度快慢對總資產的周轉速度影響最大。它既能單純反映出流動資產周轉速度，又反映了流動資產利用的效果。流動資產周轉率=營業收入/流動資產平均余額，為了能夠具體分析導致碧水源公司流動資產周轉速度變化的原因，更好的為公司找到可以加速公司流動資產周轉速度的方法，從影響流動資產周轉速度指標來進行因素分析。流動資產周轉速度分解式為：流動資產周轉率=（營業成本/流動資產平均余額）*（營業收入/營業成本）=流動資產墊支周轉率*成本收入率。
根據數據碧水源2014年和2015年營業收入分別為為344916萬元和521426萬元，營業成本為260504萬元和374441萬元，流動資產平均余額422862.5萬元和669457.5萬元，計算得出2014年和2015年公司的流動資產周轉率為0.8157次和0.7789次，流動資產墊支周轉率為0.6160和0.5593，成本收入率為132.40%和139.25%。對碧水源的流動資產周轉率作如下分析：
分析對象=0.7789-0.8157=-0.0368（次）
流動資產墊支周轉率的影響=（0.5593-0.6160）*132.4%=-0.0751（次）
成本收入率的影響=0.5593*（139.25%-132.4%）=0.0383（次）
計算結果表明，2015碧水源流動資產率下降主要是流動資產墊支率下降導致的，而流動資產墊支周轉率是反映了企業流動資產的真正周轉速度。公司2014年和2015年的成本收入率均大于一，且2015年較上年有所提高，當成本收入率大于一，流動資產墊支周轉的速度又越快時，公司流動資產營運能力越強，所以碧水源應該盡量加速流動資產墊支周轉速度，提高企業流動資產利用的效果，使公司營運能力增強。
2.存貨周轉速率
存貨周轉率是企業一定時期營業成本與存貨平均余額的比率，它是可以衡量和評價企業對于取得的存貨用于生產、銷售等各個環節狀況的綜合性指標。
根據數據碧水源2014年和2015年的存貨周轉率為8.969次和9.8732次，2015年較2014年有所提高。引起該數據上升的主要原因是營業成本的增加，說明了這兩年碧水源經營銷售水平上漲。雖然存貨周轉率上升說明企業銷售水平提高，但是存貨周轉率太高也不代表企業的經營水平優秀，這可能是企業為了擴大生產經營銷路降低產品價格出售，使其存貨水平變低導致的。而一個合適的存貨周轉率需要既考慮企業自身的水平外，還需要參考同行業該數據的相對水平。如下表1：
根據表1可知，2015年碧水源的存貨周轉率在行業中處于中上水平，且存貨周轉率較上年有所提高，說明企業的該項指標還是令人滿意，但公司還可以提高自身在存貨方面的各項管理，投資開發創新技術產品，使公司資產能達到更佳的利用狀態，能保持存貨周轉的穩定增長，進入行業先進水平。
3.應收賬款周轉率
應收賬款周轉率是對企業流動資產周轉率的補充說明，它反映了企業應收賬款變現的速度，正確有效的分析企業應收賬款，可以提高企業的應收賬款管理，減少企業壞賬。
根據數據碧水源2014年和2015年的應收賬款周轉率分別為2.3753次和2.4878次，2015較上年有些許提高。而2015年碧水源的營業收入與應收賬款平均余額比2014年都有所上漲，說明應收周轉率提高主要是因為企業營業收入增加幅度大于應收賬款平均余額增加幅度形成的。雖然企業應收賬款周轉率變高，表明它整體收款速度加快，一定程度可能減少了企業壞賬，使得企業整體的資產具有較高的流動性以及短期償債能力加強，但是應收賬款的有所增長，需要企業管理者引起較強的商業保護意識，做好應收賬款的管理責任落實和完善企業的催款制度等，以免造成資產損失。參考同行該數據相對水平，如下表2：
根據表2可知，碧水源公司的應收賬款周轉率處于同行業上游水平，且2015年較上年還有所增長，說明碧水源的應收賬款周轉率發展態勢較好，公司需保持該項指標的增長率，加速其營運資金的運用。
4.流動資產周轉加速對流動資產的影響
加快流動資產周轉，可以使企業在銷售規模不變的條件下，運用更少的流動資產，形成流動資產節約額。其計算公式為：流動資產節約額=報告期營業收入[（1/報告期流動資產周轉次數）-（1/基期流動資產周轉次數）。
碧水源2014年和2015年的流動資產周轉次數為0.8157次和0.7789次，平均流動資產為422862.5萬元和669457.5萬元，2015營業收入為521426萬元。
計算得出，2015年碧水源流動資產總節約額為30201.49萬元，其中絕對節約額為246595萬元，相對節約額為-216393.51萬元。而流動資產節約額為正數，說明企業因流動資產周轉速度減慢而浪費了一部分的流動資金數，但相對節約額為負數，說明碧水源公司這兩年在不增資或少增資的條件下增大企業生產規模。
5.流動資產周轉率對收入的影響
流動資產周轉加速，可使企業在一定的資產規模中所得的收入增加。其計算公式為：營業收入增加額=基期流動資產平均余額*（報告期流動資產周轉率-及其流動資產周轉率）。
根據數據2014年碧水源流動資產平均余額為422862.5萬元，2014年和2015年的流動資產周轉率為0.8157次和0.7789次，計算得出2015年碧水源營業收入增加額為-15561.34萬元，說明因這兩年流動資產周轉速率減慢，而使企業減少了15561.34萬元的銷售收入。
四、固定資產利用效果分析
1.固定資產收入率分析
由于一個企業的收入指標能更好的反映企業的經濟效果好壞，為了能更好的反映固定資產利用效率，所以選用了固定資產收入率而非固定資產產值率來分析企業的營運能力。其計算公式為固定資產收入率=（營業收入/固定資產平均總值）*100%，分解式為固定資產收入率=（總產值/固定資產平均總值）*100%*（營業收入/總產值）=固定資產產值率*產品銷售率。由于用固定資產凈值計算時會與實際脫節，所以在選用固定資產平均總值時，一般選該項固定資產的原值進行計算。
根據數據2014年和2015年碧水源總產值為350590.17萬元和523446.94萬元，營業收入為344916萬元和521426萬元，固定資產平均總值為38967.3萬元和48201.65萬元，所以2014年和2015年固定資產產值率為899.70%和1085.95%，產品銷售率為98.38%和99.61%，最終計算得出碧水源2014年和2015年固定資產收入率為885.12%和1081.71%。對碧水源固定資產收入率作如下分析：
關鍵詞：新會計制度 醫院 固定資產管理
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）08-112-02
新出臺的醫院會計制度加強和規范了醫院的經濟核算，提高了醫院的財務管理水平和會計信息質量，為醫院經濟的發展奠定了基礎。新舊醫院會計制度相比較有很多不同，其中醫院固定資產的確認標準、折舊問題、后續支出以及處置問題都發生了變化，值得我們研究和探討。
一、新會計制度下固定資產的確認標準
事業單位固定資產是指使用年限超過一年，單位價值在1000元以上（其中，專用設備單位價值在1500元以上），并在使用過程基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，同樣作為固定資產管理。事業單位取得的應用軟件，如果構成硬件不可缺少的重要組成部分，應將該軟件一并作為固定資產進行核算。否則，應將其作為無形資產核算。
二、新會計制度下固定資產的計量與核算問題
新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動資產基金”科目，核算事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。事業單位取得固定資產時，應按照確定的固定資產成本金額，增加固定資產或在建工程并相應增加非流動資產基金（固定資產或在建工程）。對需要安裝和不需要安裝的應分別情況處理：
1.如果購買不需要安裝的固定資產時，根據所開發票，借記固定資產（買價款+運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費等），貸記非流動資產基金――固定資產。同時根據直接支付入賬通知書或授權支付到賬通知書，借記事業支出，貸記財政補助收入（直接支付）或零余額賬戶用款額度（授權支付）。
2.如果購入的是需要安裝的固定資產時，根據發票，借記在建工程，貸記非流動資產基金――在建工程，同樣根據直接支付入賬通知書或授權支付到賬通知書，借記事業支出，貸記財政補助收入（財政直接支付）或零余額賬戶用款額度（財政授權支付）。安裝完工交付使用時：借記固定資產，貸記非流動資產基金――固定資產，同時，借記非流動資產基金――在建工程，貸記在建工程。處置固定資產時，應將對應的非流動資產基金一并沖銷。除了尚未付清租金的融資租入固定資產外。事業單位固定資產賬面余額或賬面價值與對應的非流動資產基金的賬面余額相等。現舉例進一步加以說明。
例如：2014年3月10日，乙事業單位購入一臺需要安裝的設備，（已列入經批準的項目購置預算），價款302500元，支付的運輸費為3500元，均以財政直接支付方式支付。設備安裝時，支付安裝人員工資4500元，支付有關材料費用26350元，均以財政直接方式支付。3月底，安裝完畢，可正常運行，交付使用。假定不考慮其他因素。
在本例中，該事業單位3月10日支付設備價款和運輸費時：增加在建工程和非流動資產基金（在建工程）各306000元，同時，確認事業支出（財政補助支出）和財政補助收入（項目支出）各306000元。發生設備安裝材料費和人工費的會計處理為：增加在建工程和非流動資產基金（在建工程）各30850元，同時確認事業支出（財政補助支出）和財政補助收入（項目支出）各30850元。3月底，設備安裝完畢并交付使用時：增加固定資產和非流動資產基金（固定資產）各336850元；同時，減少非流動資產基金（在建工程）和在建工程各336850元。
3.事業單位融資租入固定資產的核算。事業單位取得融資租入固定資產時，應當按照確定的成本增加固定資產或在建工程（租金+相關費用），按照租賃價款增加長期應付款，按照兩者的差額增加非流動資產基金――固定資產（相關稅費）。按照實際支付的相關稅費、運輸費等列作當期支出，借記事業支出、經營支出，貸記財政補助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款。支付租金時，借記事業支出、經營支出，貸記財政補助收入（財政直接支付）、零余額賬戶用款額度（財政授權支付）、銀行存款。同時，借記長期應付款，貸記非流動資產基金――固定資產。
三、新制度設置了“累計折舊”科目，核算事業單位固定資產計提的累計折舊
事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定對固定資產計提折舊。并進行如下處理：對執行新制度前形成的固定資產（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產），應當全面核查其原價和已使用年限、尚可使用年限等，并對這些固定資產補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記非流動資產基金――固定資產科目，貸記“累計折舊”科目，對這些固定資產按照新制度的規定按月計提折舊。
事業單位計提折舊的范圍包括房屋及建筑物、專用設備、通用設備、家具、用具、裝具。事業單位不計提折舊的固定資產包括文物和陳列品、動植物、圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產。事業單位應當按月計提固定資產折舊，當月增加的固定資產下月開始計提折舊；當月減少的固定資產下個月起停止計提折舊。事業單位計提折舊時，應當將計提的折舊沖減相關非流動資產基金而非計入支出，借記非流動資產基金――固定資產，貸記累計折舊。
四、固定資產的處置問題
事業單位處置固定資產時，通過“待處置資產損益”科目核算，借記待處置資產損益――處置資產價值、累計折舊，貸記固定資產；收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償時，借記庫存現金、銀行存款，貸記待處置資產損益――處置凈收入；處置毀損、報廢工程中發生相關費用時，借記待處置資產損益――處置凈收入，貸記庫存現金、銀行存款；處置完畢，按照處置收入扣除相關處置費用后的凈收入上繳，借記待處置資產損益――處置凈收入，貸記應繳國庫款；同時，借記非流動資產基金――固定資產，貸記待處置資產損益――處置資產價值
總之，隨著我國新醫改和新財務制度的實施，對醫院的醫療技術和診療水平提出了新的更高要求，相應地對于確診疾病的硬件設施也就面臨新的挑戰。這就要求我們有一支技術過硬的固定資產管理隊伍和技術維修隊伍，對發現的問題可以快速診斷并加以解決。器械科、固定資產管理辦公室應經常加強技術培訓學習，建立固定資產考核指標體系，提高整體管理素質，以利于管好設備、用好設備、充分發揮設備的最大效能，更好地增強醫院的適應力和競爭力。加強固定資產管理，提高資產利用率是保持醫院持續發展的有效途徑，是現階段進行衛生經濟體制改革的基礎。建立良好的固定資產管理體制，使醫院取得良好的經濟效益，促進醫院持續健康發展。
參考文獻：
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關鍵詞：事業單位；非流動資產基金；會計核算；探討
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）010-0-01
一、“非流動資產基金”科目的設置和使用
事業單位涉及教育、衛生、體育等行業和領域，范圍廣，規模大，屬于社會服務支持系統，對社會經濟、文化生活正常進行起到支持作用，且大多數具有一定的公益性，主要依靠國家財政統一撥款進行運營管理，因此，做好事業單位資產管理和核算是事業單位的一項重要工作。非流動資產基金是指事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額，通過設置“非流動資產基金”科目，核算和反映事業單位非流動資產的資金占用情況，事業單位應當在取得長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產或發生相關支出時予以確認非流動資產基金。計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，應當沖減非流動資產基金。處置長期投資、固定資產、無形資產，以及以固定資產、無形資產對外投資時，應當沖銷該資產對應的非流動資產基金。
二、非流動資產基金核算存在的問題
第一，對新制度理解不透徹，會計核算不準確。會計核算的準確性是事業單位財務報告及相關信息的真實性及有效性的重要保障，有助于事業單位健康持續發展。為了適應財政改革需要，進一步規范事業單位的會計核算，財政部在新《事業單位會計制度》中，設置“非流動資產基金”科目取代原“固定基金”及“事業基金―投資基金”科目，但由于一些事業單位會計人員對新《事業單位會計制度》學習不透徹，解讀不準確，仍習慣于原制度下的核算和管理方式，造成對非流動資產基金核算不準確。
第二，對新制度下非流動基金的核算不重視，管理不到位。我國事業單位管理模式較為傳統，原會計科目長時間在事業單位得到應用，一些事業單位財務人員未能意識到非流動基金的核算與管理的重要性。例如很多事業單位會計人員為了簡便處理，時常將對外投資掛在往來科目中核算，當收回投資后，就對往來科目做相反處理，獲得的投資收益以銀行存款處理，這樣核算省略了長期股權投資的后續價值變動及相關會計處理，無法反映事業單位投資收益的獲取情況，顯然是不合規的。這也說明很多事業單位會計人員對非流動基金科目的核算內涵不夠了解。
三、如何做好事業單位“非流動資產基金”科目核算的建議及對策
第一，加強新制度的學習，全面掌握非流動資產基金的核算內容和方法。首先，事業單位財務人員要加強對新《事業單位會計制度》的學習，全面掌握非流動資產基金的內容和核算方式。準確把握非流動資產基金與原制度中固定基金等的差別，并嚴格按照新《事業單位會計制度》的規定進行核算?！肮潭ɑ稹笨颇恐环从呈聵I單位現有固定資產形成的基金；“非流動資產基金”科目反映長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等形成的基金，涉及范圍更廣；要重點關注新制度實施后對經濟業務處理的特別之處，在計提折舊和攤銷時，要作沖減非流動資產基金處理；在以固定資產、無形資產對外投資時，按照固定資產、無形資產評估價值加上相關稅費計入投資成本，同時結轉已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產、無形資產賬面余額。在處置長期投資、固定資產、無形資產時，不直接沖減非流動資產基金，將長期投資、固定資產、無形資產，轉入“待處置資產損溢”，同時結轉已提折舊、攤銷、長期投資、固定資產、無形資產賬面余額，實際處置時，再調整非流動資產基金。只有提高會計核算的準確性，充分發揮出新制度下“非流動資產基金”科目的核算優勢，才能加強非流動資產基金的管理。在對外投資上，要建立完善的對外投資審批制度，實行重大項目集體審批機制，財務人員應積極參與對外投資的全過程管理，將會計監管落到實處。在在建工程上，要及時監督盤查在建工程和已完工項目，并及時將已完工或已達到竣工結算的項目轉入“固定資產”科目，對固定資產實施定期清查，確保賬實相符。事業單位通過做好非流動資產基金的核算與管理，不斷提高其核算和管理的質量，使其能夠完整地反映事業單位的資產情況，從而有效降低事業單位資產管理的風險。
第二，提升財務人員綜合素質，加強非流動基金的審計監管。規范的會計核算和管理離不開健全的管理制度和專業的管理人員。首先，事業單位財務人員要通過學習充分認識到新制度修訂實施的目的，采用“非流動資產基金”科目的意義所在，自覺運用“非流動資產基金”科目進行核算。其次，要對財務人員進行較為系統的專業技能培訓，通過繼續教育等方式，提高財務人員業務素質，不斷提升財務管理水平，使事業單位財務人員能更好的適應財政體制深化改革的需要，適應社會經濟發展的需要。最后，審計部門要加大審計力度，重點關注非流動資產基金項目，充分發揮審計監督職能，確保會計信息的真實準確。
四、結語
綜上所述，“非流動資產基金”科目核算直接關系到事業單位非流動資產的管理好壞，所以，事業單位要轉變傳統的財務管理理念，認真解讀新《事業單位會計制度》，全面掌握“非流動資產基金”科目的內容和核算方法，認真貫徹落實新制度的要求，正確運用和使用“非流動資產基金”科目進行會計核算，以適應財政的改革與社會經濟發展的需要，提升事業單位的務管理水平，從而提升自身綜合競爭實力，促進事業單位健康發展。
參考文獻：
[1]于曉麗，于麗麗.探究事業單位非流動資產基金（固定資產）核算[J].現代經濟信息，2013（9）.
[2]安玉紅，劉聰玲.論事業單位非流動基金的核算問題及解決措施[J].現代經濟信息，2014（9）.
