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【關鍵詞】稅收政策；建筑企業；影響研究李曉明
0.引言
稅收政策是政府調控市場的重要手段之一，同時也是企業經營的重要外部環境之一，各企業生產經營活動方向和效益很大程度上受到了稅收政策的影響，稅收政策的調整和完善對產業升級和經濟增長有著深遠的影響。近幾年來，我國所進行的一系列稅收政策的調整和改革，從整體上為減輕企業稅收負擔，增強我國企業競爭力和促進產業技術升級起到了積極的推動作用的同時，也對企業經營和效益產生的不同程度的影響。因此，研究稅收政策變化對企業經營和效益的影響有其重要性。
本文分為兩部分內容，先通過理論分析稅收政策實現過程，結合現有關于稅收政策變化對企業經營影響的研究，構建稅收政策變化及對企業經營和效益的產生影響的一般框架模型。其以寧波市建筑業為例，結合行業特點和發展現狀，分析并探討稅收政策變化對寧波市建筑企業經營活動和效益的影響。
1.稅收政策變化影響企業經營和效益的理論分析
1.1稅收政策的傳導機制分析
稅收政策傳導機制是稅收政策工具變量經由某種媒介體的傳導轉變為政策目標變量的實現過程。在稅收政策發揮作用的過程中，各政策要素通過媒介體相互作用形成一個有機聯系的整體。[1]而這一有機整體的良性運作不僅影響著稅收政策的有效性，還會影響政策所作用市場的發展以及其環境中企業的經營活動方向和效益。按照媒介體的不同，可以將稅收政策的傳導機制分為：以稅收負擔為媒介體的傳導機制和以稅收歸宿為媒介體的傳導機制，具體作用過程見下表1,2。
表1 以稅收負擔為媒介體的稅收政策傳導機制
表2 以稅收歸宿為媒介體的稅收政策傳導機制
從上表可見，稅收負擔的傳導作用與稅收政策對象的負擔能力相關，只有當兩者相適應時，傳導機制的作用才是有效的。而稅收歸宿只有在稅負易轉嫁的流轉稅為主體的稅收中才起傳導性作用，并存在不同時期的變動特點，只有適應稅收歸宿的時期性特點才能產生正向傳導作用。同時還可以發現，企業作為市場經濟的細胞，不管是稅收政策目標的直接對象，還是稅收政策傳導作用的間接對象，在這一有機聯系的整體中，企業的經營活動和效益會受到影響。
1.2稅收政策變化影響的行業差異性分析
盡管近年來我國一系列的稅收政策調整和改革，從整體上為減輕企業稅收負擔，增強企業國際競爭力和促進產業升級有著積極推動作用。但由于各行業生產和投資結構的特殊性，這些稅收政策變化對于不同行業有著不同影響力度和方向。以增值稅改革為例，2009年1月1日，國務院在全國范圍內推行增值稅轉型改革，來鼓勵投資和擴大內需，提高企業競爭力和抵御風險能力。但增值稅轉型對各個行業的影響不盡相同。對于設備、工具類固定資產投資額較大的機械制造、石油化工、建材、鋼鐵等主要制造行業，由于增值稅改革為促進企業自我投資的積累意圖，增值稅進項稅抵扣額增加，企業實際增值稅率下降。[2]而科技型企業固定資產設備折舊率高，增值稅改革的成本一次列支有助于提升科技企業的投資意愿，降低企業成本支出，提升企業業績回報。[3]但對于如大型煤炭企業等資源性開采行業，由于其增值額比重高，實際稅率高于其他行業，其增值稅價格轉移又受到市場制約，因此改革對此類行業卻有著較大的負面影響。
1.3稅收政策影響企業經營和效益的框架構建
從上可見，稅收政策變化對企業經營和效益存在影響，但具體政策內容對企業的影響與企業所在行業特性和整個經濟大環境形式有著密切關系。稅收政策對企業經營和效益的影響，將引起企業經營活動方向的變化，整個產業結構的調整，影響政策目標的有效性，進而引起稅收政策的調整和改革，形成一個循環的有機聯系整體，因此，可以建立以下稅收政策對企業經營和效益影響的分析框架（如下圖1）：
圖1 稅收政策影響企業經營和效益的框架
運用上面建立的分析稅收政策變化對企業經營和效益產生影響的分析框架，下面將以寧波市建筑業為例，分析稅收政策變化對其企業的影響，發現問題并給出相應的政策建議。
2.稅收政策變化對寧波市建筑業企業影響的案例研究
2.1建筑業的行業特點和涉稅情況
建筑業與其他行業相比具有投資規模大，回收期長，資產負債率高，涉及面廣，運作程序復雜等特點。[4]其涉及的稅種包括營業稅、企業所得稅增值稅、土地增值稅、城市維護建設稅、印花稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、個人所得稅、房產稅、教育費附加等稅種，這些稅種共同構成了建筑業的稅收制度。[5]2009年1月1日起開始實行的《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》在建筑業營業稅政策作了重大調整，最主要的是調整了建筑業營業稅的計稅依據?！笆濉币巹澲赋觥皵U大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收”，表明我國增值稅將在“十二五”期間進行一次全盤“擴圍”改革，增值稅將全面覆蓋營業稅征收范圍。這一改革從總體上有利于企業發展，但建筑行業作為與貨物交易密切相關、與抵扣鏈條完整性關聯度高的行業，其在稅率設置、農民工工資抵扣、存量固定資產抵扣等方面的不同步以及在稅收征管、發票管理等方面的差異，將帶來不利影響。
關鍵詞：建筑業 “營改增” 稅負變化
“營改增”改善了過去的稅務制度，幫助相關的建筑企業減少稅負，對于企業的發展有著舉足輕重的作用。從2012年1月1日，我國實行交通運輸業稅務制度的改革開始， 到今年其他部分 “營改增”政策在全國開始實行并推廣開來，短短幾年時間里， 增值稅從最開始的部分行業推廣到大部分行業，從我國部分城市的試點推行開始向全方位的轉變，總結2012年以來的試點情況，實行“營改增”試點過程中， 試點的總體運行取得了良好的效果，很多的試點運行平穩、試點推行的結果遠遠好于預期的目標，實行的效果越來越好。
一、建筑業營業稅政策
在我國，以前的建筑業主要是依據建筑營業額來征收營業稅的。建筑行業的營業額指的是納稅人進行應稅勞務的提供、無形資產的轉讓或者銷售不動產向對方收取的全部價款，以及價外費用，建筑業總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。一般說來， 納稅人進行的建筑業勞務（不含裝飾勞務），營業額中包含了該建筑工程的原材料費用、設備花費及其它物資和動力價款在內，這其中不包括提供的某些設備的款項。
二、營改增對建筑業稅負的影響
對于原來實行的營業稅政策來說，建筑業的“營改增”政策對于行業的組織架構影響很大，新的稅收政策對于納稅人的納稅地點做了新的規定，對相關的政策有了輕微的調整，營改增政策的實行可以有效的實現社會專業化分工，企業按照這個思路，應該在增值稅改革的大背景下對相關的組織架構進行適當的調整，取得良性的發展；對于業務上的模式來說，在原來的營業稅模式下，進行資質共享的業務方式還存在一些問題，對當前的業務模式調節有利于稅收政策調整和改變。
另外，降低稅負，可以有效的達到對建筑業進行營改增改革的目的，進行結構性減稅，產業結構的升級調整會得到極大的促進，幫助經濟快速的發展；增加稅負，行業的發展規模會受到一定程度的制約和阻礙，很多的企業為了降低稅負，會大幅度的縮小企業的規模，甚至進行企業的分割，對企業的發展造成了制約，并不利于企業的發展和壯大，不斷增加稅負，建筑產品也會隨之減少，上游產品的減少會對下游行業的發展造成一系列的影響，極大的影響建筑業的發展，這與營改增最初的目標是背道而馳的，因此，對建筑業增值稅“擴圍”前后稅負進行分析具有重大意義 。
總體來說，建筑行業涉及許多方面，中間關系著制造行業和房地產行業的發展，對建筑行業進行增值稅“擴圍”措施，會牽涉到一系列產業稅負的變化。一般的納稅人，這種情況下的稅負影響并不是很大，而按照 《營業稅改征增值稅試點方案》及《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）的政策規定，按照適用增值稅一般計稅方法計征方式進行征稅的稅率為11%，老項目可采取簡易計稅方式，稅率則為3%。就當前實施情況來看，總體稅負是有所減少的，這一點是非常值得肯定的。
三、建筑業營改增實施以來的現狀分析
自5月1日建筑業實行“營改增”的稅收政策以來，首先，繳稅范圍發生了一定程度的改變，營業稅原來的征稅范圍是我國境內轉讓的無形資產、提供應稅勞務、銷售不動產等取得的收入，現在改由國稅機關征收增值稅。增值稅除已經把交通運輸業以及少量的服務業納入了納稅的范疇外，建筑業、金融保險、房地產、生活服務業也都在今年納入了征稅范疇。其次，征稅機關業發生了相應的變化，此前都是地方稅務部門進行營業稅的征收，建筑業實行“營改增”的稅收政策后，則是國家稅務主管部門進行稅務的征納工作，建筑企業會向付款方開具增值稅發票，對于征稅部門的嚴格化管理，嚴防偷稅漏稅事件發生有一定的遏制作用。最后，交稅地點發生了變化，由以前的營業稅直接在地稅繳納，變成了現在增值稅及附加稅種均在建筑勞務發生地預交，再回機構所在地匯算申報繳納。這種方式增加了企業的負擔，使得企業不得不增加項目財務人員，專門應付各地各項目開票交稅，辦理外經證，進項抵扣，匯算清繳等問題。因此希望稅務部門能夠在交稅環節盡量簡化征收方式與程序。
四、建筑業“營改增”應對對策
目前大力推行建筑業 “營改增”的稅收政策背景下，需要對目前的工作和管理機制進行管理，對于建筑行業的投標工作，投標環節以及合同的簽訂工作等過程，進行認真嚴格的審查，尤其是對于設備的采購和計價等環節，最后的結算工作和開票環節，需要企業進行嚴格的管理和把握，實行有效科學的管理方式，不斷在發展過程中減少營改增政策對企業的不利影響，從而減輕企業管理的風險，對于項目造價稅負的問題，應該及時納入增值稅的談判和投標的環節中，提高企業的競爭力。
對于供應商的選擇，應該進行嚴格的篩選，優先那些具有增值稅一般納稅人資格的供應商，可以增加購買材料稅額的抵扣金額，最大程度的保證建筑行業企業的利潤；企業應該及時的進行相關人員培訓工作，對于增值稅稅務籌劃知識的學習是極其必要的，積極的貫徹推行企業的營改增制度，將潛在的危險降低到最小，有效的促進建筑企業的發展。
五、結束語
本文通過建筑業增值稅的稅負變化分析，對于建筑行業的影響進行簡單闡述，指出了建筑行業實行營改增的稅收政策對于企業發展起到的重要促進作用，并提出在今后的發展中，對于目前的征收方式不完善和建筑企業的營改增普遍存在問題，提出了具體的應對辦法。
參考文獻：
關鍵詞：“營改增” 建筑業企業 促進作用 策略
中圖分類號：F810
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）02-148-02
一、引言
“營改增”的全面實施是建立在我國經濟社會不斷發展的基礎之上的，對各行業的發展都進行了充分的考慮，該項稅收政策的制定和實施將長期有助于促進我國經濟社會各行業的發展。建筑業所涉及到的經濟部門較多，其規模不斷擴大，對經濟社會的發展做出了重大的貢獻。隨著我國“營改增”政策的不斷實施，對建筑業企業的發展產生了重大的影響。從現實情況來看，“營改增”對建筑業企業發展的主要促進作用表現在：簡化了納稅程序、降低了稅收負擔、增加了政策性的輔助與支持、提升了企業的發展動力與積極性、密切了建筑業企業與其他行業企業的聯系?？梢哉f，“營改增”的全面實施使得建筑業企業的發展迎來了新的契機，建筑業企業要想實現全面快速發展，必須要充分借助“營改增”政策之風，制定和實施各項發展策略，全面實現整個行業內企業的健康長期發展。
二、“營改增”對建筑業企業發展的主要促進作用
（一）簡化了納稅程序
在實施“營改增”政策之前，建筑業企業主要以繳納營業稅為主，以繳納增值稅為輔，而營業稅的征收程序較為繁瑣，作為價外稅，增值稅與營業稅相比具有諸多方面的便利性。任何企業在發展的過程中都需要承擔必要的稅負。隨著我國國民經濟發展步入新常態，建筑行業的發展速度有所下降，各企業的發展也同時進入新常態，對稅收程序的要求不斷提升?！盃I改增”實施以來，最大程度上簡化了建筑業企業的納稅程序，不管是一般納稅人還是小規模納稅人，都可以通過便捷快速的渠道繳納增值稅，避免了傳統模式下納稅人要經歷的各項復雜的程序，減少了納稅過程中不必要的環節。
（二）降低了稅收負擔
自1994年我國實施分稅制以來，稅收負擔一直是我國經濟社會各方面發展所考慮的重要問題，為了最大程度上減輕納稅人的負擔，財政部與國家稅務總局不斷推進營改增相關政策的實施力度。對建筑業企業而言，實施營改增有助于降低其納稅成本、減輕納稅負擔，使得企業經營利潤空間進一步擴大。我國的營改增波及的范圍不斷擴大，目前對建筑業企業的優惠力度不斷增大，一般納稅人可以采取簡易征收的方式繳納增值稅，對小規模納稅人一直采取各項稅收減免優惠，而且各地區根據現實情況，不斷出臺關于建筑業各項稅收減免優惠政策，使得建筑業企業能夠在實際的發展過程中得到切切實實的優惠，避免了傳統營業稅較重的稅收負擔。
（三）增加了政策性的輔助與支持
由于各地區經濟發展水平各異，其各項稅收政策的實施進程不一，目前營改增政策基本覆蓋我國大部分地區，很多建筑業企業屬于營改增一般納稅人，其對營改增相關政策的了解程度有限。而根據國稅總局的規定，各地區國家稅務局必須要定期召開對納稅人的培訓，使其在現有的基礎上充分掌握建筑業企業營改增相關政策，并通過對納稅人的相關輔導，使其掌握納稅方法和程序，提升建筑業納稅人納稅的積極性。因此，營改增對建筑業企業發展的促進作用還表現在增加了相關政策的輔助與支持，使其能夠在現有的基礎上充分享受到營改增的各項便利性條件，提升其納稅滿意度，進而有助于全面促進企業的發展。
（四）提升了企業的發展動力與積極性
建筑業企業作為我國國民經濟發展的重要推動力量，其發展的積極性將直接關系到我國整個國民經濟的發展。營改增政策實施以來，使得建筑業企業能夠在稅收方面變得十分便捷、節約了納稅成本與整個納稅負擔，使得很多建筑業企業可以享受到更多的優惠政策，ζ浞⒄咕哂薪洗蟮拇俳作用。從現實情況來看，營改增使得建筑業企業的發展動力與發展積極性得到充分有效的提升，使其能夠在現有的基礎上不必過多的考慮傳統營業稅所規定的各項問題，并將主要的精力集中于自身的發展方面，進而使得建筑業企業能夠以較高的積極性促進自身的發展，進而有助于活躍整個國民經濟。
（五）密切了建筑業企業與其他行業企業的聯系
建筑業是國民經濟發展的重要基礎，對經濟社會發展的促進作用較強，但是由于自身的諸多特性，其與其他行業內的企業存在較大的差異，使其在發展的過程中還存在一定的孤立性。“營改增”政策實施以來，使得建筑業企業在實際的發展過程中能夠實現與各行業企業進行多方面的聯系，尤其是對建筑業一般納稅人而言，其增值稅專用發票的開具和使用方面能夠與其他企業進行接軌，使其在與其他行業內企業進行合作的過程中減去了不必要的程序、減輕了合作的成本，進而使其聯系變得更為緊密，這同樣是“營改增”對我國建筑業企業發展所具有的重要促進作用，長期來看將有助于促進我國整個國民經濟的健康持續發展。
三、“營改增”背景下建筑業企業發展策略
（一）制定和實施合理的發展規劃
科學合理的發展規劃對任何企業的發展都具有十分關鍵的促進作用。當前，在“營改增”背景下，建筑業企業必須要充分借助這一政策優勢，制定和實施合理的發展規劃，對自身的各項業務進行有效的梳理，充分滿足營改增政策的相關要求，促進自身的健康發展。目前來看，建筑業企業一方面要改變營業稅政策下的發展理念與納稅理念，通過稅務部門的相關指導，對其納稅義務進行重新審視，以充分獲取“營改增”政策的扶持，進一步減輕納稅負擔。另一方面，要在未來的發展過程中制定出明確的發展規劃，根據各地區國家稅務局所實施各項營改增政策，尤其是建筑業企業稅收政策，對其發展規劃進行優化和完善，不斷提升自身發展的積極性，進一步擴大自身的利潤空間。
（二）合理納稅提升信用等級
隨著各項稅收管理政策的落實，對納稅人的信用等級進行嚴格的評定，納稅信用等級對企業的發展及其所享受的稅收政策具有十分重要的影響。對建筑業企業而言，具有較高的納稅信用等級不僅可以享受更多的稅收優惠政策，還能夠增加各項政府部門投標的成功率，同時能夠強化與更多企業的合作。在營改增政策下，建筑業企業應該通過合理納稅、按時納稅等切實履行自身的納稅義務，并以此獲取更多的稅收優惠政策，并不斷提升自身的信用等級。一旦被評定為具有較高信用等級的建筑業企業，其在增值稅專用發票的使用等方面將獲得更多的優惠和便利。而隨著稅務稽查嚴格性的不斷提升，一旦出現偷稅漏稅現象，就會對建筑業企業的發展造成諸多的不利影響。因此，在“營改增”背景下，建筑業企業應該通過合理納稅不斷提升其信用等級，全面實現自身的發展。
（三）征求更多的稅收支持與服務
“營改增”政策的不斷實施，使得各地區的相關稅收政策支持與服務力度不斷加大，國家稅務總局不斷強調要促使各地區稅務部門全面提升納稅服務質量，以充分滿足納稅人發展的需要。在建筑業企業發展的過程中，隨著市場競爭的不斷加劇，其面臨的發展壓力具有不斷提升的趨勢，因此其必須要充分借助營改增相關政策，征求更多的稅收政策支持與服務。一方面，要通過合理納稅、切實履行納稅義務等形式，使得稅務部門主動對其提供稅收服務，使其可以最大程度上減小稅收負擔，并逐步增強整體的發展效益。另一方面，對建筑業企業一般納稅人而言，要根據自身的經營發展情況，與稅務人員進行協商，選擇可行的納稅方法，比如可以選擇簡易征收辦法，降低自身的稅收負擔，以此減少自身發展的成本，不斷提升自身的發展動力。
（四）強化企業間的合作提升規模效益
隨著建筑業企業所面臨的市場競爭不斷加劇，其規模效益對整個行業內企業的發展都具有十分重要的影響。在營改增背景下，建筑業企業所獲得的稅收優惠政策不斷增多，這對其發展而言是一項重要的歷史機遇。因此，其必須要通過全面強化企業之間的合作提升整體的規模效益，減少發展的成本，借助營改增之風有效促進自身的發展。不僅要加強與建筑業內同行業企業之間的合作，還要最大程度上加強與其他行業內企業的合作，實現分散經營，減少各發展環節的成本，通過簽訂合作協議的形式保證各項合作能夠順利進行。同時，要增強對“營改增”政策的解讀，全面提升建筑業企業納稅人的相關稅收知識，使其在現有的基礎上可以通過強化相關合作實現自身的發展目標。
四、總結
建筑業企業的發展與各項稅收政策的實施是分不開的，我國目前的“營改增”政策對建筑業企業的發展起到了十分關鍵的促進作用。隨著市場競爭的不斷加劇與營改增政策的全面實施，建筑業企業必須要轉變傳統的發展模式，制定新的發展策略以謀求進一步的發展。從本文的研究來看，在“營改增”背景下，建筑業企業必須要從制定和實施合理的發展規劃、合理納稅提升信用等級、征求更多的稅收支持與服務、強化企業間的合作提升規模效益等方面出發，充分借助“營改增”帶來的歷史機遇，全面促進建筑業企業的健康長期發展。
參考文獻：
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[3] 常永華.從“營改增”方面淺談建筑業的發展[J].經營管理者，2014（01）
[4] 賈朝華.營改增對建筑業的影響[J].財會學習，2016（09）
（作者單位：福建工程學院 福建福州 350108）
的階段性成果（項目編號：2012SJD790074）
摘要：營業稅改征增值稅是國家對于結構性減稅的一項重要舉措，它的主要目的就是為了避免重復征稅，加快國家產業結構調整，緩解企業稅收負擔。本文對建筑業“營改增”的利弊影響進行分析，并提出相關對策。
關鍵詞：建筑業 營業稅 增值稅 對策
2011 年 11 月，財政部及國家稅務總局聯合了《營業稅改征增值稅試點方案》，盡管試點范圍中尚未明確包含建筑業，但建筑業適用 11% 的增值稅稅率已在方案中明確被提出。由此可見，建筑業也將會被納入到“營改增”的范圍。所以，要盡早分析“營改增”給建筑業帶來的利弊影響，積極采取應對措施來防范不利影響，并提出合理的對策和建議。
一、建筑業的現狀分析
建筑業是指從事土木建筑工程、線路、管道設備等安裝工程、裝修工程的新建、擴建、改建活動的行業。建筑業所提供的勞務具體包括建筑安裝、修繕裝飾和其他工程作業等。建筑業涉及稅種廣泛，主要包括增值稅、營業稅、企業所得稅、土地增值稅、城建稅及教育稅附加等。
建筑工程的承包方式主要實行總承包和分包兩種，以總承包人作為營業稅扣繳義務人，分包或轉包的建筑安裝業務， 納稅人為分包或轉包人。建筑業總承包人將工程分包或轉包給他人，則以工程全部承包額減去分包或轉包價款后的余額為營業額。建筑業的特點主要包括：建設投資大；建設周期長；施工點多；工作流動性大。建筑業的稅收管理具有獨特性與復雜性的特點，為稅務籌劃提供了相應空間，因此，建筑業需鉆研國家的稅收法規與宏觀政策，積極主動納稅并做好稅務籌劃工作，降低企業稅負，搞活經濟效益及資金循環，實現企業價值最大化。
二、營業稅改征增值稅對建筑業的影響
（一）營業稅改征增值稅對建筑業的有利影響
1.有助于建筑業的結構性減稅，避免重復征稅。傳統的建筑業營業稅納稅體制比較復雜，不管承包方式是全包還是清包，均需按包含原材料在內的營業額納稅，重復征稅導致稅負加重，而營業稅改征增值稅之后，建筑業只需針對本環節的增值額納稅，有助于建筑業的結構性減稅，避免重復征稅。
2.有助于保證發票的真實性。傳統的營業稅納稅體制下，建筑業在進行工程款結算時，由地方稅務機關開具或代開地稅機關監制并統一印刷的發票，但在營業稅改征增值稅之后，建筑業在辦理結算工程款時，需要開具增值稅專用發票，此發票由國稅局統一監制并經接受服務方認證通過，否則發票被認定無效，有助于保證發票的真實性。
3.有助于加快更新建筑業的固定資產。只有當建筑業擁有先進機械設備作為保障，才能獲得企業的長遠發展，在營業稅改征增值稅之后，建筑業所購置的固定資產增值稅進項稅額可以用來抵減部分增值稅，加速了建筑業的固定資產更新，提高了建筑業的施工效率，有助于新技術、新設備的推廣與應用。
（二）營業稅改征增值稅對建筑業的不利影響
1.對建筑業會計人員的業務素質提出了更高的要求。目前，我國的建筑業會計從業人員隊伍結構不合理，老化現象比較普遍，對于學習能力強、綜合素質高的專業化人才比較缺乏，建筑業實施營業稅改征增值稅之后，其業務處理將發生很大的變化，這將會給建筑業的會計從業人員帶來新的挑戰。
2.為建筑業的稅收籌劃帶來機遇的同時，也帶來更大的挑戰。在傳統的建筑業營業稅納稅體制下，建筑業的稅收籌劃比較簡單，影響因素相對較少。但在營業稅改征增值稅之后，不論是固定資產的購置還是原材料采購，建筑業都會從稅收籌劃的角度考慮到方方面面的影響因素，大大提高了稅收籌劃工作的難度，尤其是一些大型建筑企業，其從業范圍有可能涉及到多個納稅區域，其稅收籌劃也將更為復雜。
3.為建筑業減稅的同時，有可能帶來稅負增加的風險。營業稅改征增值稅的目的是為了實現結構性減稅，但若因建筑業操作不當，其供應商及分包商均為小規模納稅人，能夠用來抵扣的增值稅進項稅額就非常有限，這樣，營業稅改征增值稅不僅不能為建筑業實現減稅，反而會增加建筑業的稅收負擔。
4.對跨國經營業務的不利影響。依據目前的稅收征管制度，在國內建筑業的海外工程收入不計征營業稅，只對國內所得稅稅率高出境外所得稅稅率的部分補繳企業所得稅。而營業稅改征增值稅之后，建筑業海外工程收入是否計征增值稅，若不計征增值稅，其在國內購置的原材料、固定資產所產生的增值稅進項稅額能否用于抵扣，試點方案中未進行明確規定，若對海外工程計征增值稅，則造成重復征稅，若增值稅進項稅額允許抵扣，則為建筑業帶來更大的避稅空間。
5.對建筑業集團公司內部子公司稅負的影響。為了發揮規模效應，絕大多數的工程項目都是以集團公司的名義競標，中標后再在各子公司之間分解，工程物資由集團公司統一購置，并按需提供給各子公司，營業稅改征增值稅之后，增值稅進項稅額只能由集團公司用于抵扣，而各子公司不能抵扣，因此會導致子公司的稅負上升。
（三）營業稅改征增值稅對建筑業產生影響的原因分析
1.建筑業在具體的工程項目中所購置的工程物資有很多是屬于增值稅免稅項目，例如購買混凝土及從農民手中購買物資均不得抵扣進項稅額，因而加大建筑業稅負。
2.在建筑業的資本構成中，固定資產折舊占比較高，而營業稅改征增值稅之后，對于以前年度購進的固定資產不得用于進項稅額抵扣，這也將加大建筑業稅負。
3.目前我國增值稅發票管理不夠完善，建筑業物資供應商私營、個體企業居多，不能提供正規的增值稅專用發票，也將造成建筑業進項稅額不能抵扣，導致稅負增加。
4.建筑業的勞務成本占比較高，而勞務成本屬于增值部分，沒有進項稅額抵扣，隨著勞務成本的逐年攀升，這也將導致稅負增加。
三、建筑業應對營業稅改征增值稅的對策與建議
（一）積極做好稅收籌劃工作
建筑業實行營業稅改征增值稅之后，若能將原來計入成本的增值稅進項稅額充分抵扣，將可減輕企業稅負。從長期來看，一般納稅人的稅負要低于小規模納稅人，因此，對于規模較小的建筑業，應加大投資力度，擴大經營規模，完善核算制度，力爭達到一般納稅人的認定標準來降低稅負。
營業稅改征增值稅之后，固定資產購進時所發生的進行稅額可以用于抵扣，因此，建筑業在進行稅收籌劃時，可以考慮推遲購買固定資產的時間，真正實行營業稅改征增值稅之后購買，增加可抵扣的增值稅進項稅額，盡可能的從供應商為一般納稅人處購買物資，獲得可抵扣的增值稅進項稅額，以此來降低稅負。
另外，還可以通過稅收優惠來進行稅收籌劃，在購進工程物資時，考慮選擇再生資源等環保材料，既保護了環境又享受了稅收優惠。
（二）積極做好供應商與分包商的管理工作
供應商與分包商是建筑業的兩大合作伙伴，在建筑業實行營業稅改征增值稅之后，加強對供應商與分包商的管理顯得尤為重要，因為建筑業的工程物資采購及工程項目的分包構成了建筑業的主要抵稅項目，而我國目前的建筑業供應商管理機制不完善，對分包商的管理也不規范，給建筑業的增值稅抵稅工作帶來一定的難度，有些甚至會導致企業在營業稅改征增值稅后稅負不降反增。因此，我們要抓住營業稅改征增值稅機遇，強化建筑業供應商與分包商管理體制的建設，精減供應商與分包商的數量，提高供應商與分包商的管理效率，降低采購成本與分包成本，力爭與實力強、信譽度高的供應商與分包商合作，從而達到降低建筑業稅負，提高建筑業整體市場競爭力。
（三）積極做好營業稅改征增值稅的經驗學習與推進工作
1.積極學習已試點行業的財務管理經驗，通過比較分析，研究營業稅改征增值稅之后，可能對建筑業的財務管理工作帶來哪些影響，對建筑業相關人員要制定培訓計劃，通過培訓讓建筑業相關人員提前了解相關變化，讓員工提前掌握相應業務變化所需要的基本技能，提高員工的專業技能與應變能力，為營業稅改征增值稅的全面推廣打下基礎。
2.積極學習國家有關營業稅改征增值稅的稅收政策，營業稅改征增值稅的全面推廣是大勢所趨，隨著營業稅改征增值稅規模與范圍的不斷擴大，問題也日漸顯現，針對問題國家會及時做出調整方案，終將形成建筑業的“營改增”方案。因此，建筑業的管理者及相關人員應積極關注國家稅收政策的變化，積極學習“營改增”經驗，加強對“營改增”的認識，及時調整經營戰略，最大限度的利用有利影響，合理規避不利影響，實現企業價值最大化。
3.積極推進稅制改革，實現營業稅改征增值稅的平穩過渡。為了使建筑業在營業稅改征增值稅的過程中實現平穩過渡，政府及有關部門需采取一些過渡措施，一方面，對于那些工期跨度長、工程款不能及時結清的，需考慮具體情況對其繼續征收營業稅；另一方面，要充分利用過渡時期的稅收優惠政策及財政扶持，對建筑業中那些勞務成本在總成本中占比較高以及取得增值稅進項稅額抵扣憑證難的，政府及相關部門可以通過設立財政專項資金、稅率優惠以及對高出部分即征即退等措施來降低稅收負擔。
四、結論
總之，營業稅改征增值稅不僅使建筑業的流轉稅體系與國際更加趨同，而且還能避免重復征稅給企業帶來負面影響。試點后，建筑業要認真做好與稅務機關的有效溝通，盡早準備申請優惠政策所需材料，爭取享受稅收優惠，提前做好稅收籌劃工作。J
參考文獻：
關鍵詞：建筑業 營業稅 增值稅
中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）03-0120-02
據國家稅務總局統計，目前尚未改革的建筑業、房地產業、金融業和生活服務業涉及的納稅人，是已納入“營改增”納稅人的兩倍。這些行業戶數眾多，利益調整復雜，特別是建筑業增值稅制度設計更是國際難題。雖然實施“營改增”使建筑業的稅率提高比較明顯，不過從行業間抵扣角度來看，下游的行業抵扣力度也更大，所以總體上還是減稅，但是推行阻力較大。
一、“營改增”的理論分析
（一）建筑企業特點
1.建筑企業屬于勞動密集型行業。建筑業相對于資金、技術密集型企業而言，屬于勞動密集型企業，建筑業的投資金額少，資金周轉速度快，對技術的裝備程度相對較低，手工勞動比重大，需要占用的勞動力多。
2.建筑業生產的流動性強。建筑企業的流動性表現在與施工機構相關的人和物，以及其他方方面面，都要隨著施工對象所在位置的變動而變化，此外，施工人員和器具也要隨施工部位的不同相應地變換操作場所。
3.生產周期長。建筑企業中，工程的工期一般以年計算，對施工進行的準備工作也需要較長時間。因此，在生產中往往要長期占用大量的人力、物力和資金，短期內提供有用的產品幾乎不太可能。
（二）建筑業“營改增”的可行性分析
1.經濟技術環境的變化為改革提供了契機。黨的十提出，要繼續深化經濟體制改革，促進企業轉型發展。同時要加快改革財稅體制，健全中央和地方財力與事權相匹配的體制，完善促進基本公共服務均等化和主體功能區建設的公共財政體系，構建地方稅體系，形成有利于結構優化、社會公平的稅收制度。而“營改增”從根本上動搖了目前中央和地方財政收入的關系，從重構中央和地方財權事權的關系來說，在深化經濟體制改革、財稅體制改革以及“營改增”的大背景下，建筑業的“營改增”顯得格外重要。
2.建筑業具備了實施“營改增”的條件。建筑業是國民經濟的重要物質生產部門，屬于我國第二產業，它的生產過程、經營模式隨著供、產、銷過程的進行而不斷循環進行著。在建筑業中，從原材料最初的消耗到最終產生的結果這一個過程中，可以看出建筑業是一個價值逐步得以增值的過程。因此，建筑業具備了營業稅改征增值稅的條件。
3.我國現行稅制為“營改增”奠定了基礎?！稜I業稅暫行條例》規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的營業額，應等于全部價款和價外費用扣除支付給其他單位的分包款后的剩余額。該規定在尊重市場交易形式的基礎上部分承認了抵扣制，這與增值稅核心運行機制是一致的。此外，《增值稅暫行條例》規定，對建筑業中的貨物銷售和建筑業勞務分情況選擇適用增值稅和營業稅，這就使建筑企業能夠較容易地適應“營改增”對于本企業的變化。
二、實施“營改增”對建筑業的意義
（一）有利于消除企業重復納稅
增值稅最大的特點是“道道課征，稅不重征”。而在一些行業中，我們不難發現有很多增值稅和營業稅并存的現象，這種現象嚴重破壞了增值稅進項稅額抵扣的鏈條，使得增值稅的有利優勢不能充分發揮。對建筑業實施“營改增“，將建筑業營業稅改征增值稅，打通了第二、三產業抵扣鏈條，是穩增長、促改革、調結構、惠民生的重要稅收措施。
（二）有利于建筑業的技術進步
增值稅是對產品和服務過程中所形成的增加值而征收的稅，而建筑業的增加值很大部分來自于勞務作業，同時，建筑業向來是信息化的洼地。因此，建筑業要取得長足的發展，就必須改變原本的勞動密集型發展方式，加強科學技術和創新能力的提高。
（三）有助于提升專業能力
按照規定，營業稅在計征稅額時，應是全額征稅，很少存在可以抵扣的項目，而實施“營改增”之后，外購成本的稅額可以進行抵扣，提高了社會專業化分工的程度。這樣有利于財務人員及管理者提高專業化水平和專業化服務能力，進而改善建筑質量和增強建筑企業的競爭能力。
（四）有利于社會經濟的發展
對建筑業實施“營改增”，使國家讓利于民的錢能真正地進入到經濟體系中。企業因為可以進項抵扣而購買各種服務，將促進更多行業的出現和發展，使整個社會的經濟發展更具有活力。
三、建筑業實施“營改增”面臨的問題
（一）進項稅抵扣不足問題
據規定，建筑業“營改增”后應實行11%稅率，而與現在的稅率相比，提高了8個百分點。建筑業本可以通過進項稅抵扣，從而降低稅負，但實際生活中增值稅專用發票較難取得。建筑施工企業購進的大部分磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多數是選擇就近原則，就地取材，就近購買。采購時，提供貨物的的供貨商多為小規模納稅人，甚至是個體戶、農民，難以取得增值稅專用發票，無法進行納稅抵扣。這就使得原本看似對建筑業有利的措施，反而成為了難以解決的問題。
（二）納稅地點及稅收歸屬問題
建筑行業具有跨地區經營的特點，“營改增”以后，關于建筑業納稅地點的確定和稅收應該歸誰所管的問題，成為了人們關注的焦點。根據現行相關法規規定，營業稅征管上側重于“屬地原則”，增值稅側重于“屬人原則”。建筑業普遍存在著外向型建筑施工的特點，不妥善解決征管上的接續問題，很容易出現注冊地和營業地稅收管理“黑洞”。
（三）企業稅負大幅提高
盡管推進營改增可以減輕企業稅負，刺激投資，但是從當前經濟下降情況來看，推進“營改增”后，建筑業的稅負會上升。因為，“營改增”后建筑業實施11%的增值稅稅率，這對于原本就屬于微利行業的建筑業來說更是讓它們的生產和發展難上加難。理論上，增值稅采取的是稅款抵扣制，但是抵扣進項并不是能夠適時抵扣的，它需要一個較長的過程，這對建筑企業來說，他們生產的所需成本又會上升。
（四）企業的賬務處理難度增加
未實施“營改增”前，在計算建筑業營業稅時，一般不會遇到什么困難，其計算過程和方式都相對簡單。實施“營改增”之后，使得企業中的相關人員面臨著很多的難題，比如：新舊稅制的銜接、稅收政策的變化等。同時，由于需要核算的科目增多，核算難度較原來也大幅增加。此外，建筑企業的財務人員對增值稅不是很熟悉，他們必然不能較快地適應增值稅征管要求。
四、建筑企業的應對策略
（一）應對進項稅抵扣不足的對策
對于建筑企業本身，應盡量與能提供增值稅專用發票的供貨方合作，爭取抵扣更加充分，比如，增加機械設備的購入，減少勞務的支出等。同時，還要總結未能取得進項稅發票的原因，加強此方面的意識，將公司的損失降至最小，對于已經取得的進項稅發票要加強管理。此外，建筑業在采購材料時，可以選擇集中購、分散使用的材料采購模式，這樣便于小規模納稅人申請代開增值稅發票，從而降低成本。
（二）納稅地點的確定
建筑業實施“營改增”，在稅收繳納方式的選擇上，應給予一定的自主選擇權，在允許企業先在經營地預繳一部分稅款的基礎上，由注冊地總機構匯繳計算?？煽紤]對建筑業異地工程項目視同分支機構按照匯總申報方式預繳增值稅，總機構按月或按季結清稅款的增值稅管理方式，預征率一經確定，若干時限內不得變更，避免企業頻繁變更納稅方式。
（三）給予稅負增加的企業財政支持
對于在“營改增”實施過程中，出現的企業稅負增加的現象，建筑企業以及其他企業要及時了解并充分利用稅收政策。同時，建議對“在建工程”按照3%征收率實行簡易征收。建筑業承包項目工期一般較長，“營改增”啟動時普遍存在建安合同未履行完畢的情況，如果收入嚴格按增值稅適用稅率計算銷項稅額，企業稅負將大幅提高，顯失稅收公平。此外，應暫時保留“營改增”過渡性財政扶持政策。建筑業正處于景氣指數低谷期，建筑企業普遍對“營改增”存在著抵觸甚至恐懼心理，各項實測數據也表明存在稅負大幅度上升的風險。筆者建議應當在“營改增”收官的合理年限，比如3―5年內，繼續保留過渡性財政扶持政策，為建筑業轉型升級、上下游價格博弈騰出時間?？稍诤侠砟晗迌葘嵭胸斦a貼“階梯式”退出機制，倒逼建筑企業加快轉型升級的步伐。
（四）建筑業管理者要不斷提高管理水平
建筑業的管理人員作為該企業的領頭者，對于自身而言，他們需要時常關注我國對于本企業的相關政策，特別是我國財稅方面的重大改革，知道我國對財稅方面做出了哪些修改，要認真學習其內容，真正領悟改革的內涵，從而有效地服務于企業，為企業實現戰略目標做好準備。同時，要完善公司人員的選拔制度，對于財務主管的選擇，管理者應著重關注候選人的職業道德，以德為先，此外他們還應該具備相應的專業水平和職業技能，對財稅法律法規的內容也要充分了解和學習。
（五）培養稅務人才，做好稅收籌劃
“營改增”對建筑施工企業的影響涉及到企業的很多方面，優秀的人才支撐對于這些方面的完善和發展極其重要。法律顧問應當深入研究相關稅收法律法規、稅收政策，財務會計人員應當做好稅務的會計處理核算工作。此外，相關人員應在合理合法的前提下，對企業進行稅收籌劃，降低企業的稅收額。
五、結論
通過對建筑業“營改增”的分析，可以看出建筑業“營改增”的實施無論是對建筑業本身，還是與其相關的關聯產業，都將產生深遠的影響，同時它也解決了原先體制下存在的一些問題。但是在“營改增”實施過程中，建筑業又面臨著很多的新問題。為此，政府及建筑業的相關管理者應采取一定的應對措施解決“營改增”過程中所遇到的問題，這樣才能使建筑業在稅制改革及“營改增”這樣一個大的背景下，獲得長遠的發展。
參考文獻：
（中國京冶工程技術有限公司深圳分公司， 廣東 深圳518054）
摘要：營改增是我國一項重要的結構性減稅政策，在建筑業中實行營改增政策，可以有效避免重復交稅等現象。文章通過分析營改增對建筑企業稅負產生的正反兩方面影響，分別從完善企業納稅籌劃、規范財務管理、加強發票管理、加快技術改造升級等方面有針對性的提出合理化建議，以期為實現企業稅負優化提供新思路，促進建筑業穩步發展。
關鍵詞 ：營改增；建筑企業 ；稅負； 對策
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.
我國長期以來實行營業稅和增值稅二者并存的財稅體制，營業稅是針對企業營業額征收的稅種，屬于價內稅，而增值稅是針對增值額征收的稅種，屬于價外稅，在實際征稅過程中，容易出現重復征稅、稅負過重問題。為了優化財稅體制，我國在2012年開始啟動營改增試點改革，從而有效規避了兩稅制度并存的弊端，提高了稅務精細化管理水平。在建筑業中實行營改增改革，對于稅負、企業經營成果以及現金流量都有重要的現實意義，但同時也面臨巨大的挑戰和考驗。
1營改增對我國建筑企業稅負的主要影響
1.1避免企業重復交稅，利于減免建筑業的稅收
長期以來，營業稅和增值稅作為我國財稅體制中兩個重要的稅種。在實際征稅過程中，存在很多交叉征稅、重復征稅的情況，不但增加了企業的納稅負擔，同時也不利于市場經濟正常發展。由于建筑行業的特殊性，建筑企業既是采購方也是安裝方，當建筑企業從上游一般納稅人采購原材料時，若按營業稅征繳時，需要對原材料和收入額一起征稅，不可避免的產生重復征稅，給企業帶來資金運營壓力；若按增值稅征稅，則可以將進項稅額根據增值發票進行抵扣，有效的避免了企業重復交稅的問題，利于減免建筑業的稅收，激發建筑市場活力。
1.2促進建筑企業技術改造升級，利于優化產業結構
目前建筑業作為我國重要的支柱產業，正快速朝資本密集型方向發展。在企業的資產中，大型機械裝備、建筑鋼材等固定資產是企業運營能力考核的重要指標，但是在營業稅征稅體制下，購買大型器械等的進項稅額不能進行抵扣，增加了企業的稅收負擔，資金運營困難，并且在大型建筑機械的采購上也有所保留，某種程度上影響了建筑企業的運營能力。營改增政策有效地解決了上述問題，進而加快了企業技術升級和設備更新的速度，有利于優化產業結構，進而提高了企業的運營能力，增強市場競爭力。
1.3企業稅收核算難度增大，可能增加企業稅負
營改增給建筑企業帶來積極影響的同時也帶來了挑戰。在稅收核算方面，以往的營業稅核算相對比較簡單，財務人員的工作負擔較輕，但是在處理增值稅時需要針對不同的增值稅納稅情況和企業經營內容分別進行賬目核對，增大了建筑企業稅收的核算難度。此外，由于建筑企業的原材料來源比較多，很多材料供應商都是個體戶等小規?；蛘叻窃鲋刀惣{稅人，建筑企業在采購時很難取得增值稅專用發票單，從而無法抵扣相應稅額，這將增加企業的實際稅負，給企業正常運營帶來壓力。
2建筑企業應對營改增的主要措施
建筑企業應該積極采取相應的有效措施，充分發揮營改增的優勢，結合企業實際情況，不斷提高自身財務管理水平，創造利潤新增點，具體主要可采取以下幾方面措施：
2.1完善企業納稅籌劃工作，減少營改增對企業稅負負面影響
實施營改增政策后，利用增值稅專用發票可以抵扣一定的進項稅額，因此建筑企業應充分利用稅收政策優惠，準確分析自身的發展經營狀況，做好企業納稅籌劃工作，減少營改增對企業稅負的不利影響。首先在供應商的選擇上要慎重考慮，盡量選擇可以開具增值稅發票的供應商，從而增加增值稅抵扣額度，同時也要把握好采購大型器械等固定資產的時機，力求使企業經濟效益最大化。其次，要在企業內部設立專業的稅務部門或崗位，妥善做好供應商管理和采購合同管理工作，切實解決營改增給建筑企業帶來稅負增加的風險。再者，建筑企業要加強對工程款項的管理，按照建筑合同實施嚴格的催款程序，保證建筑企業的資金正常運轉和收支平衡。此外，建筑企業也可以通過部分非核心工程外包的形式進行合理的資源配置，以便達到企業資金利用最大化，增強企業經營能力。
2.2規范企業內部財務管理，加強員工稅法培訓
營改增實施后，建筑企業的財務核算難度和工作量都會增大。針對增值稅會計核算新要求，企業在會計科目和財務報表相關內容上都要做出相應的調整，這就要求建筑企業必須進一步規范企業內部的財務管理，從而適應新時期發展需求。一方面要建立健全建筑企業財務管理制度，根據營改增政策做出適當調整，按照相關規定做好采購預算，嚴格控制成本；另一方面也要加強財務的監督管理，尤其在稅收管理上要做好內部控制，確保企業資金安全高效使用。要加大對企業財務管理人員的培訓力度，做好稅法的培訓指導工作，完善財務知識管理體系，財務人員也要關注國家財稅政策的實時動態，積極學習最新財稅政策，不斷提高自身的專業水平和綜合素養。此外，建筑企業要逐步實現財務信息化管理，充分利用財務信息軟件系統，提高財務核算工作效率。
2.3加強發票管理，防范增值稅涉稅風險
營改增對發票的影響非常明顯，在稅改之前，開具的發票是由地方稅務機關統一印制，無論是企業還是個體商戶都可以是開具發票的對象。但稅改之后，只有一般納稅人開具的增值稅專用發票才可以抵扣進項稅額，所以建筑企業取得增值稅專用發票較之前相比困難了許多，這就要求建筑企業要加強發票管理，完善相關規章制度，設立專門崗位負責發票管理，嚴格按照相關規定對增值稅發票進行開具、登記、管理以及保管，加強同稅務部門的溝通和聯系，著重注意對發票真偽的辨別能力，避免出現收到私假發票，造成建筑企業財產損失。在其他納稅人中取得的增值稅專用發票時要注意發票開具的時效性和正規性，建筑企業自身開具發票時也要針對不同的納稅身份有選擇性的開具專用發票或普通發票。同時，要提高涉稅管理水平，構建規范的進銷核體系，防范增值稅涉稅風險。
2.4充分利用營改增優勢，加快企業技術改造和升級
營改增對建筑企業最大的推動就是對采購的大型設備等固定資產可以進行進項稅額抵扣，進而調動建筑企業進行技術改造升級的積極性。建筑企業應該充分利用營改增的優勢，對采購的資產采取進項稅額分期抵扣的方法，平攤稅負，減少建筑企業稅收壓力，提高企業對固定資產投資能力，從而實現建筑企業技術更新和升級改造，增加建筑企業整體實力，提高建筑企業的市場核心競爭力。雖然營改增某種程度上增加了建筑企業稅負，但國家也通過一系列補助措施減輕了企業的稅收負擔，建筑企業應該借勢全面的掌握國家相關財政稅收政策，結合企業自身發展需要，充分利用好相關扶持政策，在新的稅收政策制度大背景下，通過不斷改革創新，促進建筑企業不斷朝更專業化、更正規化、更經濟效益最大化發展。
4結 語
營改增試點改革是我國財稅制度改革邁出的重要一步，對進一步避免企業重復征稅、促進企業經營效益、優化產業結構有著十分重要的意義。建筑業作為我國重要的支柱產業，實行營改增政策勢在必行。建筑企業應該時刻關注國家稅收政策變化情況，做好充足準備，抓住營改增帶來的重要機遇，結合企業自身發展需求，制定合理的稅收籌劃，提高企業財務精細化管理水平，進而提高企業經營效益，促進建筑業健康穩定可持續發展。
參考文獻：
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1.1 建筑業簡要概述
建筑業是我國國民經濟的重要支柱，與人民的生活水平息息相關。在我國的建筑業之中，包含有非常多的種類，例如房屋、橋梁、鐵路等建筑業:建筑安裝業:建筑裝修業等。
1.2 營業稅、原增值稅及營改增政策簡要概述
營業稅政策是指在我國境內，提供有償的服務或者有償的轉讓不動產的單位或者個人，作為該稅的納稅人，該納稅人按照法律的規定，進行納稅。營業稅的征收是按照價格征稅，為價內稅，征稅的計算方法比較簡單。
原增值稅政策是指在我國的境內，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。增值稅的征收按照增值計稅的原則進行稅收的征訂，為價外稅。
營改增政策是指在我國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位或個人，為增值稅納稅人，依據其實現的增值額進行征稅。
2 建筑業“營改增”的必要性和可行性
2.1 建筑業“營改增”的必要性
2.1.1 建筑業增值稅抵扣鏈條斷裂
2016年5月1日以前，我國的增值稅的征收范圍還不完整，在抵扣的環節上存在很多的漏洞，使得應有的效果沒有得到實現。以前，我國將貨物的各個環節都納入了稅收的范圍，而建筑行業在增值稅的各環節的中間又納入了營業稅的征收環節，現實生活中，這些中間環節易缺失，使得增值稅的連貫性中斷，增值稅無法發揮作用，增值稅的征管難度加人，稅款很難得到回收。
2.1.2 建筑業營業稅稅負不公平
建筑行業本身具有一定的特殊性，這個行業既可以對商品進行銷售，還可以提供勞務服務。根據我國的營業稅相關規定，建筑類的企業如果既提供商品又提供勞務，這就需要進行分別計稅。企業在銷售自己的產品的時候，可以抵扣相應的稅款，但是銷售不是自己的產品的時候，在繳納了增值稅之后還要繳納營業稅，這顯然不公平。
2. 2 建筑業“營改增”的可行性
2. 2. 1 建筑業的發展有利于“營改增”
在我國，建筑業占國民經濟的比重非常的高，我國的其他產業都要依靠建筑業才能獲得更好的發展。在我國的建筑業中，據統計如果實行營改增的方案后，建筑業的稅收負擔不會有任何的增加，甚至會有所降低，這就使得建筑業內的營改增成為可能。
2.2.2建筑業增加值核算有利于“營改增”
最近兒年來，我國的統計部門在核算稅收的時候，往往會著重核算增值稅。在計算建筑企業的成果和工作量的時候，使用建筑的增加值比使用建筑的生產總值具有更加準確的作用。正是山于這個原因，這就使得建筑企業自身也在更加注重建筑的增值稅的核算，這也為營改士曾打下了堅實的基礎。
2.2.3稅收制度的完善有利于“營改增”
在我國以前的稅收體系中，建筑業的部分已經成為了增值稅的征收范圍。例如，建筑企業獲得某個建筑合同之后，需要對建筑項目進行總包或者分包，在建筑完成之后，又需要將建筑成果銷售出去，這就使得建筑企業既需要對外銷售商品還需要完成一定的勞務，這就需要對企業征收兩種不同的稅收。但是，建筑企業使用的一些原材料需要進行納稅，這些納稅的行為很可能在現實生活中被忽視，甚至脫離稅收的監管，這也為建筑業的營改增提供了有益的經驗。
3 “營改增”對建筑業的影響
在這次的營改增的稅收政策中，從國家的宏觀角度出發，這次稅收的改革是為了企業減負，其次是推動整個產業的更新換代，實現結構性的減稅。
3.1 “營改增”政策對建筑業產生的積極意義
3.1.1 更好的避免了重復計稅現象，加強了稅收管理
在建筑業實行營改增前，建筑企業在進行建設之前需要采購建筑所必須使用的原材料，在采購的時候就必須繳清增值稅。而在建設完成之后，將建筑物進行銷售之后，還需要繳納營業稅，而且還規定了，在任何一個環節，只要是取得了營業收入就必須繳納相應的營業稅，這就出現了重復繳納稅款的現象。在實施了營改增的稅收政策之后，建筑企業在采購原材料的時候就可以使用稅額對項目的成本進行抵扣，免了重復計稅，加強了稅收管理。從建筑生產建設的角度上觀看，實行營改增就會使得建筑企業在經營的過程中的資金得到充分的利用，在供、產、銷等多方而進行有序的循環。
3.1.2 “營改增”會促進建筑企業自身技術革新、設備換代
建筑行業屬于資本密集型的產業，固定資產占全部資產的比例較高。2016年的營改增前，建筑業還屬于營業稅的征收范圍，這就使得固定資產無法得到抵扣，這種情況不利于企業更新換代，使得企業的技術永遠都停留在原地，這就使得企業的競爭能力有所降低。在國外，建筑企業的稅收都處在增值稅的范圍之內，可以有效的增加企業的競爭力。因此我國實現營改增會有利于企業更新技術，增強競爭力。
3. 2“營改增”政策對建筑業產生的消極影響—增加人工成本
在建筑行業，人工成本一直是非常重要的開支，占整個成本的25%左右。隨著我國生活水平的提升，人工成本也在不斷的增加。營改增前，一旦工程確定之后，承包人就會將承包的項目轉包給其他具有資質的發包人，在這個過程中，按照稅收的規定，需要繳納3%的稅款，總承包方的可以從分包方企業的建筑業發票中進行抵扣。
在實行營改增之后，人工的費用將無法扣除，勞務用工使用的勞動力主要是來自于勞務公司或者是市場上的農民工，勞務公司需要承擔勞務的稅費，但是勞務公司是微利的行業，本身無法承擔如此重人的稅收，所以在實踐之中往往將其轉嫁給建筑企業，同時也沒有增值稅的發票，如果在營改增的稅收之中，這就會增加建筑企業的用人成本，減弱企業的競爭力。
4 建筑業應對“營改增”的對策建議
4.1 做好“營改增”的準備工作
山于建筑行業以前人多是按照營業稅進行稅收的征訂，而企業的會計對于增值稅的稅收核算往往不熟悉，在實施營改增初期，我們需要加人對則務人員的培訓力度，利用講座、函授、會議等方式進行教育。在可能遇到的增值稅發票上，需要提前準備好可能遇到的問題，以便可以更好的做好建筑企業的營改增的工作。建筑企業還要對企業自身進行調查，找出營改增的過程中可能會遇到的難題，集中對企業的資源進行管控。
4. 2 建筑業稅負增加的對策
在企業的收入來源上，實行了營改增之后，如果企業的稅收負擔增加，企業的成本也會隨之增加，但是并不會影響企業的競爭實力，因為這不是一家企業增加稅負的負擔，而是整個產業鏈的稅負的增加，當所有的企業稅負都增加了，這種影響可以忽略不計。在融資上，山于建筑企業是資本密集型的企業，在企業的經營過程中，對各個金融主體進行對比，選擇最優的一家金融主體進行融資。
4. 3 建筑工程項目造價影響的對策
按照增值稅的原理，稅負的負擔應當最終山消費者承擔，在許多國家，在對增值稅進行報價的時候，往往會采取稅價相分離的模式進行。建筑行業要實行增值稅，在工程建設的每一個環節都需要按照增值稅的標準進行繳稅，購買的原材料和使用的勞務費用都要進行稅價分離。在收集到市場的價格之后，都需要將增值稅考慮在其中，將市場的報價減去稅費，才是原始的價格[Czl。在獲得原始的價格之后，將各種材料進行對比，發現其中具備開具增值稅發票的項目，山于在實際的操作中，我們無法預測是否可以開具發票，這就使得我們需要進行人范圍的預測，在制定投標定價的時候，這種方法雖然很復雜，但是制定的價格會更加的細致。
