時間：2023-10-29 14:56:20
序論：在您撰寫初級會計稅務時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
一、
稅務體系中，作為稅收征收管理組成部分之一的會計活動，在實際工作中有著極其重要的作用。稅務會計活動不僅牽涉到財務會計，同時也涉及到管理會計、稅收會計、所得稅會計和稅收法規等，這些概念在范圍和內容上都與稅務會計有著一定的聯系和區別。
（一）稅務會計與財務會計
1.兩者的聯系。稅法條款對會計概念和會計技術的采納，表明了稅務會計與財務會計有著相互依存的基礎。稅金的程序大多模擬會計，如應納稅所得額的計算就類似于會計利潤的核算；計稅依據一般地取自會計記錄?？梢哉f，稅法是借助了會計技術才得以實施的，稅收管理因采用了會計方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對會計產生了廣泛而深遠的影響，它使會計實務處理更加規范化、法制化，有時也制約了會計對某些核算方法的選擇。
2.兩者的差異。
（1）目標不同。稅務會計的目標，是納稅人向稅務部門提供真實準確的納稅信息，依法計算應納稅額，保證公平賦稅，其實現方式是納稅申報表；而財務會計的主要目的，則是向政府管理部門、股東、經營者、債權人以及其他相關的報表資料使用者，提供財務狀況、經營成果和現金流量變動等有用的信息。
（2）依據不同。財務會計的法律依據，主要是財務會計制度和會計準則，講求會計信息的真實、完整；稅務會計則是嚴格依據稅收法規進行會計處理，講求足額、及時地繳納稅款，在會計核算和納稅申報時往往會排斥財務會計準則或會計制度的規定。正因為兩者的基本處理依據不同，所以它們在會計核算基礎、損益確認口徑和會計計量屬性等具體方面也存在著相當的差異。
（3）核算基礎不同。財務會計是以權責發生制原則為企業的核算基礎，其立足點是以企業的日常經營管理活動為主，并有完整的賬證體系；稅務會計則是以收付實現制和權責發生制的共同作用為核算基礎。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財務會計的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現在收益確認的口徑和費用扣減的標準上，其立足點為國家對財政收入的要求和納稅人對應稅事宜的籌劃，一般不另設獨立的賬證體系。
（4）會計要素和會計等式不同。一般來說，財務會計有六大會計要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。這六大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會計對象的具體化。財務會計反映的內容，就是圍繞著這六大要素進行的，這六大要素構成的會計等式是：資產=負債+所有者權益；收入-費用=利潤。而稅務會計的要素有四個，即應稅收入、準予扣除項目、應納稅所得額和應納稅額。其中心要素是應納稅額，另外三個要素都是為計算應納稅額服務的。這里的應稅收入、準予扣除項目與財務會計中的收入、費用兩大要素并不完全一致，它們在確認的范圍、時間、計量的標準與方法上都可能存在差異。稅務會計四要素構成的等式是：應稅收入-準予扣除項目=應納稅所得額；應納稅所得額×適用稅率=應納稅額。
（二）稅務會計和管理會計
管理會計是為企業內部管理提供有用的信息，并運用這些信息參與企業生產經營活動的規劃和控制的會計系統。稅務會計在對象內容及某些技術方法上，同管理會計有著密切的聯系，甚至存在交叉的現象。首先，企業的稅務活動是企業經濟實踐活動的組成部分，同樣需要進行規劃與控制；其次，納稅規劃與控制的，與管理會計依據的行為有著千絲萬縷的聯系；第三，以經濟納稅為目的稅務籌劃，同樣也是為了節約資金流，提高企業經濟效益，也要采用經濟預測和決策的方法，通過科學的，有計劃地進行控制性管理。
然而，作為相互獨立的會計分支，兩者必然呈現一定的差異，主要表現為：
首先，稅務會計中的稅務籌劃講求合法性，必須以稅法為準繩，在依法納稅的前提下，規劃預算稅務資金流量；其次，稅務會計提供的納稅人的稅務活動信息，不但是為企業管理當局服務，同時也要面向稅務機關，要隨時接受稅務部門的稽查，具有雙向性，從而不象管理會計那樣，提供的數據資料僅為企業管理當局服務，而無須對外公開；第三，稅務會計中的稅金計算和繳納工作，則更不同于管理會計的責任會計工作，無法將兩者的管理職能混為一談。
（三）稅務與稅收會計
稅務會計和稅收會計的對象都是稅金運動，都受稅收法規的制約，但兩者也存在著差異。稅收會計是以國家稅收為研究對象，反映和監督各地政府和中央稅收收入形成、繳納、入庫和補、退等活動，屬于預算會計的范疇。其核算主體是稅務機關，根據國家預算科目設置賬戶，以收付實現制為會計核算的基礎，目標是保證國家稅收及時、足額入庫，強調維護國家和政府的利益，并具有政府稅收收入統計的職能。
稅務會計作為會計的一個分支，融會計核算與稅收法令為一體，其核算主體是以企業為主的納稅人，采用復式記賬法，并以收付實現制和權責發生制聯合作為日常賬務處理的基礎，其對象是企業稅務資金的流動，目標是在依法納稅的前提下進行稅務籌劃，以盡可能維護企業的利益。
（四）稅務會計與所得稅會計
由于財務會計準則和稅法的目的不同，兩者對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍也不同，從而導致稅前會計利潤與應納稅所得額之間產生差異，主要包括永久性差異和時間性差異等。所謂所得稅會計，就是研究如何處理按照會計制度的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間差異的會計和。
在英美等海洋法系國家，實行的是以公司所得稅、個人所得稅等所得稅為主體稅種的稅收體制，那里把所得稅會計稱作稅務會計，不會產生理解上的困惑。然而對于象法、德等大陸法系國家以及這樣，實行以流轉稅和所得稅兩大稅種并重為主體稅種的稅收體制而言，顯然會產生理解上的偏差。再加上稅務會計和所得稅的會計處理實際上并不是一個完全等同的概念，后者只是財務會計中專門處理會計所得與應納稅所得額之間的差異，并據此確定企業應納所得稅債務（應交稅金）、遞延稅項和所得稅費用的會計理論與方法。對此，我們應該這樣理解：稅務會計是一個大概念，稅務會計不僅包括所得稅會計，還包括流轉稅會計以及其他稅法與會計準則規定有差異稅種的會計處理等。當然，在我國的稅務會計實踐操作中，有關所得稅的會計核算是稅務會計體系中不可或缺的一部分，也是最重要的之一。
二、
稅務會計作為獨立的一個學術領域，它與會計類的其他學科相比到底有什么不同呢？我們不妨把稅務會計的主要特點歸納為以下幾點：
1.稅法導向性。以稅法為準繩，是稅務會計區別于財務會計、管理會計的主要標志。按照稅法規定，確認、計量、記錄和報告企業的稅務信息，是稅務會計的首要特性。如對資產的計價、收入的確認、成本的核算和費用的扣除等，都有一個從純粹財務會計信息加工、轉換，到依法生成稅務數據的過程。
以稅法為準繩，同時也標志著稅務會計核算有一個嚴格的判斷標準，計稅要素的稅務確認往往具有非選擇性，加之在一些允許選用的方法上，納稅人一經選擇也不得隨意變換。堅定的稅法導向性，輔以標準的非寬松性，旨在保持納稅所需的會計信息前后一致，以盡可能減少征管過程中的隨意性，避免納稅信息被利益集團不當歪曲。
在稅務會計的發展中最快的首先是所得稅會計，因為其涉及到企業生產、經營活動的全過程；其次就是增值稅的產生，增值稅的產生迫使企業與會計憑證、帳簿的記載上分別反映收入的形成和物化勞動轉移的價值，及其所包括的已納稅金，這樣才能正確的計算增值稅[3]。納稅人為了適應納稅的需要，使稅務會計最終從傳統的財務會計、管理會計中分離出來成為相對獨立的會計分支。
二戰后的美國，稅務會計的理論與方法不斷得到完善和發展。20世紀80年代以后，企業稅務會計被學術界當作一門獨立的學科加以研究。
90年代中期，西方稅務會計已日臻完善，并逐漸成為與財務會計、管理會計并駕齊驅的三大企業會計體系之一。
一、稅務會計的特征與作用
1.稅務會計的主要特征
（1）法律性。稅務會計以稅法為準繩[6]。主要表現在核算和監督稅款的形成、計算和繳納的過程中，要嚴格按照國家稅收法規的要求確認、計量、記錄和報告企業的稅務信息，如對確認收入、成本的核算和費用的扣除、資產的計價等，都有一個從純粹財務會計信息加工、轉換，到依法生成稅務數據的過程。（2）稅務籌劃性?！皯欢惤稹痹谄髽I未向稅務機關繳納之前，系留存于企業內部，該資金無疑是一筆可觀的不計息負債，能暫供納稅人無償使用[7]。這樣，自然而然也就產生了一個稅務資金籌劃的問題，其負債金額的大小、應稅義務發生的時間、納稅人無償使用期限的長短，都將影響企業的經濟活動。（3）特殊性。稅務會計是會計學科的一個重要分支，它具有特殊的要求。對某些稅種，計稅依據與財務會計帳面記錄提供的數據存在差異，必須對會計數據進行調整后計算。
2.稅務會計的作用
（1）通過會計貫徹稅法。由于稅務會計是融稅法和會計核算于一體的專業會計，它能促進企業按稅收法規的有關規定依法、及時地履行納稅義務，也可以發揮稅收對生產消費和經濟的調節作用。（2）反映納稅義務的履行。納稅會計依據稅收法令，計算企業的各種應納稅款，并通過會計核算，如實地記錄各種稅款的形成和繳納情況，反映企業單位作為納稅人所履行的納稅義務，促進企業單位依法納稅的義務。（3）保證國家和地方的財政收入。國家和地方稅務機關通過稅務會計核算資料和有關法規，對納稅人納稅行為進行監督和控制，以保證國家和地方的財政收入足額如數繳納入庫。
二、我國現行稅務會計的對象和內容
1.稅務會計的對象
具體地說，企業稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動[8]。
2.稅務會計的內容
（1）確定企業稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。（2）流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理。（3）企業納稅申報表的編制及分析等。
三、中外稅務會計比較分析
美國由于是屬于普通法系的國家，因此在其影響下會計模式中受政府對經濟干預較少，法律對經濟活動干預也是比較間接的[9-15]。美國會計活動依公認會計原則（GAAP）進行，不完全受法律約束，會計核算規范以GAAP為核心，GAAP由民間職業會計團體制定，保證了企業財務報告的相關性、可比性、真實性、和公允性。雖然職業會計團體制定的會計原則不具有法律強制力，但卻被公眾所接受，受到權威機關支持。美國稅務會計與公認會計原則是完全分離的。它是建立在稅法目標基礎上的，從計稅到納稅始終貫徹稅收法案規定的專門會計系統[10]。美國已建立起一套稅務會計的完整理論框架，并且稅務會計界得到國家稅收署的支持，居于此在美國調整財務會計信息和申報納稅就有了完善完整的理論依據。美國的稅務會計與財務會計徹底的分離充分體現了稅務會計的獨立性特征。
1.日本稅務會計模式
日本經濟體制被認為是政府主導型的市場經濟體制。政府干預經濟，推動經濟計劃和產業政策，扶持重點發展的產業和某些企業；經濟立法全面，近乎成文法法律體系（也稱大陸法系）[9-15]。商法、證券交易法、稅法及會計準則對會計規范有重大作用的法規。日本的財務報告體系具有多重性，商法所要求的財務報告是面向企業和債權人的；而證券交易法要求財務報告面向投資者；同時，財務報告還面向稅務機關，應稅收益與會計收益一致。所以，日本的稅務會計特征表現為沒有完整理論框架指導的納稅調整會計方法體系，依據稅法規則，是對商法和證券交易法要求的財務會計進行協調的會計。
關鍵詞：新會計準則；所得稅；賬務處理；遞延所得稅；方式分析
一、遞延所得稅內容分析
根據我國會計準則和稅法的要求，企業開展經濟活動獲得經營成果后需要按照《企業所得稅法》的要求繳納所得稅，并按照會計準則的要求進行賬務處理，。按照現行《企業會計準則第18號-所得稅》的規定，遞延所得稅分為遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。當企業在會計上認定的所得稅繳納金額與稅務機關認定的所得稅繳納金額不一致時，并且這種不一致將會在后期獲得稅務機關認同，那么這種暫時性的情況就是遞延所得稅。根據企業會計準則的相關要求和規定可知，企業在核算企業所得稅時應該采用資產負債表債務方法，同時應該從資產負債表出發對資產負債表中列示的資產和負債項目進行比較和分析。企業需要了解會計準則的基本要求明確企業資產和負債的賬面價值，并根據稅法規定的計稅基礎理解應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，明確掌握企業的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，降低應交所得稅的暫時性差異形成的遞延所得稅資產。簡要而言，遞延所得稅就是會計認定的應繳納稅額與稅務當局認定的應繳納稅額之間的不一致，其中形成的暫時性差異就是遞延所得稅金額。
二、當前會計準則下所得稅會計賬務處理方式
(一)當前會計準則要求所得稅采用資產負債表債務法
根據當前會計準則的要求，企業在計算企業所得稅時需要采用資產負債表債務法對其資產和負債進行結算，而不能再使用應付稅款法或者納稅影響會計法來處理所得稅。應付稅款法就是將本期稅前會計利潤和應稅所得之間的差異在當期確認為當期所得費用，在當期企業的所得稅費用與本期應交所得稅相等，會計期間的不同將只影響企業的所得稅金額。而納稅影響會計方法與應付稅款方法不同，納稅影響會計法被稱為是利潤表債務法，比較重視實踐差異，強調收入和費用的重要性，根據收入和費用項目在會計利稅法的時間差異來確認遞延所得稅債務和資產。而當下會計準則要求資產負債表債務法，把由于時間性差異導致的納稅金額影響保留到相反期間注銷，同時企業需要根據會計準則的要求對企業的賬面價值和計稅基礎之間的暫時性差異進行確認，從而明確遞延所得稅資產和負債。
(二)所得稅科目設置
根據《企業會計準則第18號-所得稅》文件內容可知，企業需要在資產項目中設置“遞延所得稅資產”這一科目，同時，在負債科目中設置“遞延所得稅負債”科目，在一級科目“所得稅”下應該根據實際情況設置二級科目“當期所得稅費用”和“遞延所得稅費用”，以便處理所得稅暫時性的差異，提高會計信息的準確性。
(三)所得稅會計賬務處理操作
在實務操作中，企業應根據謹慎性原則確認遞延所得稅，只有當預計未來有足夠的應納稅所得額時才能確認遞延所得稅。企業開展所得稅會計賬務處理工作，首要的工作就是要確定企業的計稅基礎。企業確定計稅基礎是開展所得稅會計賬務處理操作的重要前提和條件，企業資產的計稅基礎是企業根據稅法規定，在計算應繳納稅額時和收回資產賬面價值過程中從應稅經濟效益中抵扣的金額部分。相應的，負債的計稅基礎就是企業根據稅法和會計準則的規定，從負債的賬面價值中減去未來期間計算應納稅所得額可予以抵扣的金額。其次，企業要根據實際要求明確暫時性差異，充分了解遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，并根據暫時性差異的性質將其歸為時間性的差異性和非時間性的差異。在一些交易過程中，由于該類經濟活動不符合資產負債的確認條件而不能直接從資產負債表中體現，但是根據企業所得稅法的規定該類經濟業務滿足其要求，并且能夠確定計稅基礎，這樣就構成了賬面價值和計稅基礎之間的差異。舉個例子，企業在開展產品宣傳或者營銷過程中產生了廣告費用和業務宣傳費用支出，按照一般的會計準則要求可知，該類費用如果不超過當期銷售收入的15%部分，將準予扣除，如果超過銷售收入的15%的部分將在后期的納稅年度中進行扣除，而且這類費用將被計入當期損益，不計入資產項目中。但是，根據企業所得稅法的要求，企業應該確定其計稅基礎，兩者的差異將被視為暫時性差異，同樣可以在后期中予以抵扣，可以結轉成為以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，這類差異與可抵扣暫時性差異具有很大的相似性，但是其并不是由于資產或者負債的賬面價值和計稅基礎不同而形成的。再者，如果企業開展的經濟活動不屬于企業合并并且交易發生并不會影響企業的會計利潤，對企業的應繳納所得稅額不產生影響時，該項經濟交易活動產生的資產和負債初始確認金額和計稅基礎是不同的，此時將會形成可抵扣暫時性差異，此時將不確認相應的遞延所得稅資產。在某些情況下，企業的資產或者負債的賬面價值的計稅基礎不同，這將會產生應納稅暫時性差異，但是由于其他規定并處于多方面的考慮，將不會將其確認為遞延所得稅負債，比如合并產生的商譽。
參考文獻：
[1]楊榮軍.關于新所得稅準則對企業所得稅核算影響的研究[J].會計之友(下旬刊)，2007(11).
[2]馬德芳.所得稅會計的新舊會計準則比較分析[J].市場論壇，2007(10).
關鍵詞：污水處理；BTO項目；會計處理
BOT是一種項目管理模式，包括投資、建設、經營三個部分，是在政府的允許范圍內，建設機構提供專門的項目管理服務工作，其中包括資金管理。更為準確的說，BOT即基礎設施特許權。BOT在污水處理項目的應用，給多地政府帶來了福音。但是，這一項目的會計與稅務處理，是目前需要解決的重難點問題。
1 污水處理BOT項目概述
BOT是政府就某項基礎設施項目與私人企業簽訂協議，給予私人企業基礎設施特許權，允許企業在一定的期限內行使基礎設施的建設、投資、經營、維修等權利，在期滿后將項目無償收回。BOT項目在國外已經有了很長時間的發展歷史，并且已經取得了一定的成效。但是我國在近幾年才引進這一模式。這一項目的優點主要有以下幾個方面：減少政府財政開支，借用私人投資；避免政府投資風險；提高項目的運作效益；為私人企業帶來更多的機會；完善基礎設施等等。這一項目最大的特點便是政府權力與私企的金錢之間的交易。當政府沒有足夠的資金投入到基礎設施的建設中去，企業又沒有很好地開發項目，便可以將兩者結合起來，實現互利雙贏。政府授予企業權力，企業投資建設項目，待項目完成后，企業可以從項目中獲得利益，比如經營項目，收取適當費用，只要在特設的期限內，所賺取的收益全部歸企業所有。但是在特設期限屆滿后，政府可以無條件的收回該項目，作為公共基礎設施并投入使用。
隨著城市化進程的不斷推進，生活用水和工業用水量都越來越大，污水排放量也在增加。在這樣的背景下，處理污水并回收利用，成為了解決水污染和水資源緊缺的重要方法。但是，很多地方政府的財政吃緊，沒有足夠的資金投入到污水處理項目的建設中。將BOT運用到污水處理項目中，能夠很好的解決目前困擾大多數地方政府的污水處理問題。首先，污水處理項目建設是必須的，并且項目時可以長期使用的，就目前而言屬于必不可少的項目；其次，污水處理是可以收費的，政府根據具體情況制定收費標準和污水處理標準，污水處理項目管理人員只需要根據標準收費。從物權法的角度來看，污水處理BOT項目實質上就是用益物權的現實應用，污水處理項目的投資方便是污水處理項目的用益物權人，雖然負責投資、建設、經營等各個環節，但是只要期限屆滿，便需要無條件的將項目交予政府部門。投資方對這一項目具有占有、使用、收益的權利，但是沒有處分的權利。
2 污水處理BOT項目不同階段的會計處理
污水處理BOT項目共分為三個階段，包括投資建設階段、項目運營階段、項目回收階段。這三個階段都是污水處理項目的必經階段。在不同的階段，會計與稅務處理的內容和側重點也不同。下面主要從這三個方面對BOT污水處理項目的會計與稅務處理進行分析。
第一，投資建設階段。這個階段投資企業必須要做好投資的資金核算，主要包括污水處理廠的工程建設資金，這一階段企業投入的資金是成本中最重要的一部分，企業會計需要制作財務報表，將工程建設資金在報表中詳細記錄。在這期間企業的借款需要分為兩方面，符合資本要求的為建設成本，不符合要求的只能計為期間的費用。
第二，項目運營階段。運營階段除了企業支出外，還有企業經營所得。企業在收取污水處理費時，需要依據政府規定的標準，并且詳細記錄污水處理量與收取的污水處理費用。在報表中需要專門設立營業收入一欄，并且要附加營業成本核算，企業會計要將企業的建設資金與運營成本作為應收賬款。合同方撥付的污水處理費用以抵扣應收賬款，同時結轉未實現融資收益。在這一階段，企業需要計算營業利潤，營業利潤的計算需要以總營業所得減去營業成本、日常維修費用以及繳納的稅費。同時，企業在會計處理時需要將設備的維修費用、辦公設備的更換費用等等計入企業的開支。
第三，項目回收階段。在規定的特設期滿后，企業需要無條件的將污水處理項目移交政府部門，由于在運營階段企業已經收回了應收賬款，所有賬目已清，此時企業不需要再進行專門的會計處理，只需將項目直接移交即可。
3 污水處理BOT項目的稅務處理
目前，國家稅務部門對于BOT項目的稅務處理并沒有專門的規定，需要根據稅法及以往經驗對這一項目的稅務處理加以管理。就目前來說，BOT項目中稅務處理主要包括兩個方面的內容，即工程建設階段和項目運營階段。第一階段，如果項目企業直接參與項目施工，會涉及到建筑企業的營業稅以及企業的所得稅，而如果項目企業將施工外包，不直接參與施工，這些稅費將會有施工單位負責，項目企業不需要繳納稅費；第二階段，企業要通過項目運營獲取利潤，必須要繳納營業稅、企業所得稅，同時，污水處理廠占地面積較大，其繳納的土地使用稅及房產稅也是一筆客觀的數目。但是，在BOT項目中，污水處理廠及其設備均不屬于項目企業，企業對污水處理項目并沒有處分的權利，收取土地使用稅及房產稅是否合適，在目前還處在研究階段。在本文中我主要分析污水處理項目的營業稅以及企業所得稅的稅務處理。
企業的營業稅主要包括建設和運營兩個階段。如果企業直接參與到工程建設中，便可以直接在企業竣工后一次性申報營業稅，當然在建設的過程中企業必須要做好會計處理；在運營階段，污水處理項目需要繳納營業稅，由于處于運營階段，稅費的繳納需要按期申報而非一次性申報。但是由于其項目的特殊性，需要依據當地政府及稅務管理部門的具體規定。部分地方政府會對污水處理項目實行稅費補貼甚至減免稅費。
企業的所得稅處理也包括兩個階段。在建設階段，如果企業直接參與到工程建設中，需要繳納企業所得稅。一般在這種情況下，污水處理BOT項目的會計與稅務處理是一致的，企業在工程建設期間，需要按月或者按季度進行稅務匯總，定期繳納企業所得稅。在工程竣工后可以開展稅務清算。但是，如果企業沒有直接參與到工程建設中去，在這個階段便不需要繳納企業所得稅；在運營階段，污水處理項目企業會收取一定的污水處理費用，此時需要將收取的費用計入營業收入中，同時要將項目固定資產的攤銷費用計入營業成本，用企業的收入減去營業的成本、管理和維修費用、稅費等，然后計算出企業的營業稅并定期申報。
4 結束語
總之，污水處理BOT項目是我國的一種新興項目，其實質是政府權力與企業資金之間的交易。這一項目能夠很好的解決政府資金緊缺的問題，利用企業投資建設污水處理項目，在一定期滿后將項目收回，不僅為企業帶來了收益，也促進了地方污水處理事業的發展。但是這一項目的會計與稅務處理仍然是管理中的重點和難點。在不同的階段，項目的會計處理是不同的，同時，項目的稅務處理與會計處理也有很大的差異。在實踐操作中，必須要將二者區分開來，根據不同階段的具體情況進行會計和稅務處理，從而促進BOT項目在我國污水處理項目中的有效推行，促進我國BOT項目的有效管理，促進地方基礎設施建設事業的進一步發展。
參考文獻
[1]黃電.BOT的實質及在確認無形資產會計處理上的新觀點[J].商業會計，2012，（8）.
一、零售商促銷活動的處理
1、買贈銷售。（1）贈品為廠家提供，贈品不記庫存，隨商品同出同進即可。（2）贈品為廠家提供，活動期滿，商家將贈品按一般商品出售，此時應按出售收入記入：“主營業務收入”，但是該收入不用結轉成本，因為當初沒記庫存。（3）贈品為商家提供，具體是對贈送商品以成本加增值稅金借記“營業費用”，貸記“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”。
例1、某超市為促銷，2006年1月推出了櫻花牌花生油買一贈一的銷售方式，即購買一大壺（5L）花生油贈送同品牌一小瓶（500g）花生油，花生油的進價是4元/500g，銷售價是7.02元/500g，2006年1月5日當天共銷售花生油100壺，某百貨適用的增值稅率為17％。
對于正價銷售商品按照正常銷售商品處理，具體會計分錄略。
對于贈品，會計處理如下：
借：營業費用 502
貸：庫存商品 400
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）102 [7.02×100／（1＋17％）×17％]
應該注意的是，因為利用這種促銷商品，本來就是企業的一種讓利行為，用此會計處理方法雖符合稅法的規定，企業卻要對贈出的商品按其正常銷售價格繳納稅金，這無疑加重了企業的負擔。因此企業在使用這種方法促銷前要事先對成本和效益進行充分的核算，以防止得不償失。
2、購買一定數額的商品贈送購物券的促銷方式。為吸引顧客，很多超市都搞起了購買一定數額的商品贈送購物券的促銷方式。如某超市的買100送50活動，某商場買200送200的活動等就屬于此類促銷方式。這種促銷方式容易刺激消費者的大額購買，也不會使商家負擔多余的稅金，因此，是目前一種常見的商場促銷手段。對于此類促銷行為與前文的有條件贈送贈品的促銷方式的會計處理類似，都應遵循會計上的謹慎性原則，在銷貨的同時做或有負債處理。具體處理方法為：將銷貨時發出的購物券確認為“營業費用”，同時，貸記“預計負債”。當購物券使用時，借記“預計負債”，貸記“主營業務收入”、 “應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”，同時結轉商品成本。若未發生，就將“營業費用”、 “預計負債”沖銷。這種銷售方式下，“預計負債”科目的發生和回收頻率較為頻繁，因此，應定期核查該科目，并在促銷期末時清查確認不能回收的購物券，沖銷相應的“營業費用”和“預計負債”。
例2、某超市2006年1月進行春節促銷活動，凡在本超市購物的顧客購買商品滿100送50的購物A券，促銷期共發出1000張A券，收回800張。
購物券發出時應做會計分錄如下：
借：營業費用50000
貸：預計負債50000
收回購物券時應做會計分錄如下：
借：預計負債40000
貸：主營業務收入34188
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）5812 [40000／（1＋17％）×17％]
對未收回的購物券應做沖銷分錄如下：
借：預計負債10000
貸：營業費用10000
3、推出特價商品。不論是廠家指定的商品，還是零售商自己確定的特價商品，其會計處理一致，均按商品的實際銷售價記“主營業務收入”。
4、返獎銷售。如果是廠家組織的促銷活動，獎品收入時不記庫存，兌獎時也不用記賬。如果是商家自己組織的促銷活動，自己提供的獎品應按成本價記入“營業費用”。
5、積分卡。當積分卡的積分達到某一分數時，商家會按當初的承諾返還消費者相應的現金或商品。辦理積分卡的分錄同于辦理會員卡，按積分返還消費者相應的現金或商品時，記入“營業費用”。
6、會員卡。消費者辦理了會員卡后，憑會員卡購物可以享受打折優惠。辦理會員卡收取的押金記入“其他應付款”，押金退還時，做相反的會計分錄。會員憑卡購物的會計處理同于一般銷售。
二、 生產商促銷活動的會計處理
1、推出特價商品（即讓利銷售）。不用特別處理，以讓利后的價格為準收入即可。
例3、某食品公司生產的餅干，出廠價為30元/箱，本月讓利銷售降為25元/箱，本月銷售10萬箱。
借：銀行存款 2925000
貸：主營業務收入 2500000
應交稅務—應交增值稅（銷項稅額） 425000
2、返獎銷售的會計處理應分獎品是否在產品包裝之內。
（1）獎品包含在產品包裝之內時，應將獎品記入產品的銷售成本之中。
例4、某葡萄酒業公司為了推廣一種新酒，購進開瓶器2萬只，每只2元。作為獎品在每瓶酒的包裝盒內放一只。
購進時
借：原材料 40000
應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 6800
銀行存款 46800
領用時
借：主營業務成本 40000
貸：原材料 40000
（2）獎品不在產品包裝之內時，應在產品出售或兌獎時按獎品的成本記入“營業費用”。
例5、接例4，如果開瓶器不放入包裝盒，而是隨產品在銷售時附送。
借：營業費用 40000
貸：原材料 40000
3、買贈銷售。按實際實現的收入記入“主營業務收入”，按連同贈品的成本記入“主營業務成本”。
例6、某食品公司為推廣一種新品方便面，實行買二贈一，當月銷售10萬箱，每箱25元，另贈出5萬箱，每箱成本15元。
借：銀行存款 2925000
貸：主營業務收入 2500000
應交稅務—應交增值稅（銷項稅額） 425000
借：主營業務成本 2250000
貸：庫存商品 2250000
4、免費試用。耗費的試用品按成本記入“營業費用”。
例7、某飲料公司生產特制小包裝飲料10萬袋（每袋成本0.2元），供消費者免費品嘗。
借：營業費用 20000
貸：生產成本 20000
便將原來應當由職工福利費列支的福利費支出，直接列入成本（費用），并在‘應付職工薪酬’科目中列明細核算。請問稅法對職工福利費
稅前扣除是如何規定的？”
日前，湖北省石首市隆光汽配有限公司的會計王某撥通了市國稅局12366納稅服務熱線。咨詢員從會計處理和稅務處理兩方面作了解答。
在會計處理上，財政部《關于實施修訂后的〈企業財務通則〉有關問題的通知》（財企〔2007〕48號）規定，修訂后的《企業財務通則
》實施后，企業不再按照工資總額的14%計提職工福利費，2007年已經計提的職工福利費應當予以沖回。截至2006年12月31日，應付福利費
賬面余額區別以下情況處理，上市公司另有規定的，從其規定：1.余額為赤字的，轉入2007年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤出現
負數的，依次以任意公積金和法定公積金彌補，仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現的凈利潤彌補。2.余額為結余的，繼續按照原有規
定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業財務通則》執行。
在稅前扣除上，《企業所得稅法實施條例》第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分，準予扣除
。也就是說，可以稅前扣除的職工福利費必須同時符合兩個條件：一是必須是實際發生的福利費；二是在工資薪金總額14％以內的部分。與
原規定的不論福利費用是否真實發生，對企業按計稅工資14%計提的福利費均可稅前扣除的規定有著本質的區別。
在新舊政策的銜接上，國家稅務總局《關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）第三條規定
，2007年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發
生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按《企業所得稅法》規定扣除。企業以前年度累
計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。
由此可見，關于職工福利費的會計與稅法規定存在一定的差異，即稅法上對企業2007年度的職工福利費，仍可以按計稅工資總額的14%
計算扣除，而會計上對企業2007年已經計提的職工福利費要予以沖回。同時，納稅人需要注意的是，企業節余的職工福利費不得挪作他用。
1、內資企業捐贈支出的會計處理。捐贈人捐贈資產，是對企業的一種無償援助行為，內資企業在會計核算時，不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈，一律在“營業外支出”科目核算。
2、內資企業捐贈支出的稅務處理。稅法對納稅人捐贈支出的限制主要有：
①納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
②納稅人（金融保險企業除外）用于公益、救濟性捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。金融、保險企業用于公益、救濟性捐贈在不超過企業當年應納稅所得額1.5%的標準以內的可以據實扣除，超過部分不予扣除（稅法限定其捐贈必須通過中國境內非營利的社會團體或各級政府）。
社會力量通過國家批準成立的非營利性的公益組織或國家機關對宣傳文化事業的捐贈，納入公益性捐贈范圍，經稅務機關審核后，納稅人繳納企業所得稅時，在年度應納稅所得額10%以內的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除。
③一些公益、救濟性捐贈允許在計算所得額時全額扣除。
從以上規定不難看出，稅法為防止企業借捐贈轉移利潤或國有資產，對企業的捐贈行為作出了諸多限制。同時，國稅發[2003]45號文（以下簡稱“新規定”）又規定：企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業企業包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。
企業對外捐贈，除符合稅收法律法規規定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。在此要注意：新規定把視同銷售的所得也并入應納稅所得額，使所得稅制更趨完善，同時也巧妙地和流轉稅制結合起來，這和財稅字[1996]079號文件規定的“企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格”的精神是一致的。
在處理視同銷售業務涉及的稅金時還需注意：按照稅法規定，企業捐贈貨物，需要繳納增值稅，若屬于消費稅的納稅范圍，還需要繳納消費稅：如果捐贈的是不動產，需要繳納營業稅，但捐贈無形資產，由于不屬于有償轉讓，所以不用繳納營業稅。
二、關于受贈收入所涉及的會計處理和稅務處理差異分析
1、內資企業受贈收入的會計處理。會計上把受捐贈資產計入資本公積，其中把接受的現金捐贈計入“接受現金捐贈”明細科目（可以轉增資本），把接受的非現金資產捐贈計入“接受捐贈非現金資產準備”明細科目（不能轉增資本），這主要是根據兩種不同的資產轉增資本的能力不同而設置的。
2、受贈收入的稅務處理。企業接受捐贈，尤其是接受捐贈的非貨幣性資產，并沒有實際的貨幣流入，會計上將其計入“資本公積”，屬于所有者權益；而按照新規定，內資企業不論接受貨幣性的還是非貨幣性的捐贈，均作為收益處理，并入當期的應納稅所得（新規定接近于外商投資企業對捐贈收入的處理，為內外資企業所得稅的合并奠定了基礎），這樣又形成一項永久性差異，需在年終所得稅匯算清繳時做納稅調整。
那么該如何調整呢？筆者認為，無論是接受現金捐贈還是非現金資產捐贈，會計處理時只需按確定的價值計入資本公積，年末所得稅匯算清繳時作為一項永久性差異，將資本公積調入應納稅所得額即可。這樣處理是符合稅法規定的，因為稅法規定是“并入當期的應納稅所得”，而非單筆進行所得稅處理，何況單筆進行所得稅處理，也不符合企業所得稅“按年計算，分月或者分季預繳，年終匯算清繳”的特點。
三、關于內資企業接受捐贈時的有爭議的問題
1、內資企業接受現金捐贈要不要立即征收所得稅？
在國家稅務總局于2003年4月24日下發《國家稅務總局關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發［2003］45號)(以下簡稱45號文)之前，原有政策認為內資企業接受實物資產捐贈不立即征收所得稅。因為內資企業由于接受實物資產捐贈一般情況下金額較高，且接受捐贈時沒有現金流入，如果征稅，企業反而需要立即交出大筆的現金，可能會影響企業正常的經營業務，所以實物捐贈不立即征收所得稅，相應的稅法規定，對接受捐贈的固定資產或無形資產不能稅前計提折舊或攤銷。但當接受捐贈的實物資產處置時，接受捐贈的企業有相當的現金流入，則應繳納稅金。而45號文規定對內資企業接受的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。其理由主要是其一，接受現金捐贈導致企業現金流入，交納稅金不會影響其正常生產經營；其二，接受現金捐贈后，企業可以立即動用該筆資金購入企業需要的實物資產，并可在稅前列支該項實物資產的折舊及其他成本，造成企業利潤減少，相應所得稅減少，這與接受實物資產捐贈產生不同的效果。
2、內資企業接受現金捐贈，年終根據清算結果，按接受捐贈的現金原計算的應交的所得稅與實際應交所得稅的差額如何處理？
正確的處理方式應該是借記“應交稅金-應交所得稅”科目，貸記“資本公積-接受現金捐贈”科目。
眾所周知，所得稅的稅基是公司應稅收入總額減除法定扣除項目后的余額，征稅對象為按一定方法計算的凈收益，而無法單獨核算企業成千上萬的單個項目應征的所得稅，所以內資企業收到現金捐贈時應按接受捐贈的現金與現行所得稅稅率計算應交所得稅的規定似乎沒有太大的實際意義，出于該考慮，又規定在年終根據清算結果，按接受捐贈的現金原計算的應交的所得稅與實際應交所得稅的差額，借記“應交稅金-應交所得稅”科目，貸記“資本公積-接受現金捐贈”科目。
實際計算企業年度應納稅所得額時，通常已將該項捐贈列入計稅基礎，據此計算的應交所得稅可能大于或等于或小于按接受捐贈的現金原計算的應交的所得稅，在不同的情況下利潤表中的所得稅科目該如何反映？按以上解釋所得稅科目只能反映扣除該項現金捐贈后的應納稅所得額計算的應交所得稅額，是否妥當？比如：某企業年終匯算清繳應納企業所得稅額為100萬元，應交企業所得稅為33萬元，該企業當年接受現金捐贈為200萬元，已貸記：“應交稅金-應交所得稅”66萬元，此時該企業的帳務處理有兩種方法，一是借記“所得稅”33萬元，貸記“應交稅金-應交所得稅”33萬元，同時沖銷接受捐贈時原計提的所得稅，借記“應交稅金-應交所得稅”66萬元，貸記“資本公積-接受現金捐贈”66萬元；二是借記“應交稅金-應交所得稅”33萬元，貸記“資本公積-接受現金捐贈”33萬元（《企業會計制度》規定做法）。
兩種做法各有利弊。第一種處理方法“所得稅”科目帳列33萬元，能真實反映公司當期應納所得稅額。其弊端會造成公司當期凈利潤降低，會影響對相關的財務指標進行分析（如銷售凈利潤率等）；第二種處理方法“所得稅”科目帳列零，其利潤表能真實反映公司當期經營所得應納所得稅額。其弊端是不能反映公司當期應納所得稅額。
3、接受非貨幣性資產捐贈，在接受捐贈當期是否計入企業的應納稅所得額？
在45號文出臺之前，原政策中規定納稅人接受捐贈的實物資產，在接受捐贈當期不計人企業的應納稅所得額。當企業出售或進行清算時，再并人當期應納稅所得中依法納稅。45號文規定內資企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內均勻計人各年度的應納稅所得。鑒于稅法和會計處理的差異，會計處理要求計人資本公積，稅法上在確認捐贈收入時要求調整當期應納稅所得額。
參考文獻
[1]劉廷國.高學彥.王桂華.接受捐贈資產的稅務和會計處理中國鄉鎮企業會計2003年08期
[2]程芙蓉.內外資企業捐贈資產的會計與稅務處理中國鄉鎮企業會計2003.7
[3]胡元蓉、李春喜.小議企業接受捐贈的會計及稅務處理甘肅稅務
[摘要]捐贈或受贈是很多企業可能發生的一個會計事項，對于此事項的處理在實際操作中一直較模糊。文章分析了內資企業捐贈支出所涉及的會計處理和稅務處理差異，并且分析了受贈收入所涉及的會計處理和稅務處理差異。最后，文章從實務的角度提出了兩個實際處理中有爭議的問題并提出了符合會計準則的處理方式。
