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序論：在您撰寫會計實務重點時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
一、流動資產與非流動資產
按照流動性，資產可以分為流動資產和非流動資產?，F將流動資產和非流動資產的定義、內容和特征歸納如表1。
【案例分析1】說明不同企業流動性特點
基本情況：鄭州宇通客車股份有限公司（股票代碼：SH600066）主營汽車制造，2010年12月31日總資產為67.97億元，其中流動資產為46.28億元，流動資產占總資產比重為68.09%；萬科企業股份有限公司（股票代碼：SZ000002）主營房地產開發，2010年12月31日總資產為2156.38億元，其中流動資產為2055.21億元，流動資產占總資產比重為95.31%。
分析：宇通客車生產汽車需要廠房、生產線等固定資產，因此，非流動資產比重為31.91%，流動資產比重為68.09%，這種資源配置符合汽車制造業的特點。萬科公司從事房地產開發，除總部辦公大樓、小汽車和必要的辦公設備外，幾乎不需要其他固定資產，非流動資產比例只有4.69%，可以把主要資金投入到土地儲備和商品房開發（注意：用于開發商品房的土地屬于存貨）。
二、貨幣性資產與非貨幣性資產
按照資產未來現金流量是否固定，資產可以分為貨幣性資產和非貨幣性資產?，F將貨幣性資產和非貨幣性資產的定義、內容和特征歸納如表2。
【案例分析2】說明不同企業貨幣性資產特點
基本情況：宜賓五糧液股份有限公司（股票代碼：SZ000858）是著名的高檔酒生產企業，產品銷量好，利潤率高，業績很好。2010年12月31日該公司總資產為286.74億元，其中貨幣性資產為165.05億元，貨幣性資產占總資產的比例為56.73%。萬科企業股份有限公司2010年12月31日總資產為2156.38億元，其中貨幣性資產為543.49億元，貨幣性資產占總資產比重為25.20%。
分析：五糧液公司貨幣性資產占56.73%，主要是因為貨幣資金為141.34億元，占總資產的比重為49.29%。眾所周知，當企業把資金存入銀行，存款利率約3%左右，報酬是非常低的，可見，五糧液公司的貨幣性資產所占比重過大，不符合最優財務戰略。
萬科公司在房地產開發中需要巨額現金用于支付土地出讓金和工程款，貨幣性資產（主要是貨幣資金）占25.20%是比較適宜的，正好滿足了經營的需要，又不至于把大量資金存入銀行造成浪費。
三、金融資產與非金融資產
金融資產是由于金融工具派生的資產，國際會計準則委員會對金融工具的定義是：“一項金融工具是使一個企業形成金融資產，同時使另一個企業形成金融負債或權益工具的任何合約”。合約一方擁有的合同權利就形成了金融資產，負有的合同義務就形成了金融負債。比如發行債券一方負有到期歸還本息的義務，就形成了金融負債（應付債券），購買債券一方擁有到期收回本息的權利，就形成了金融資產?，F將金融資產和非金融資產的定義、內容和特征歸納如表3。
【案例分析3】說明不同企業金融資產特點
基本情況：營口港務股份有限公司（股票代碼：SH600317）主營港口裝卸、倉儲、服務、船舶物資供應，2011年12月31日總資產為113.32億元，其中金融資產為13.54億元（包括貨幣資金2.88億元、應收票據2.64億元、應收賬款3.14億元、其他應收款0.12億元、長期股權投資4.76億元），金融資產占總資產11.95%。
中國建設銀行股份有限公司（股票代碼：SH601939）是金融業巨頭之一，2010年12月31日總資產為108103.17億元，其中金融資產為106739.91億元，金融資產占總資產98.74%。
分析：營口港務公司提供裝卸、倉儲等勞務服務，主要資產為固定資產（碼頭、倉庫），金融資產比例僅為11.95%，比例不高，與其從事的業務相適應。而建設銀行為金融企業，從事金融業務，金融資產占總資產98.74%，其余少量資產為固定資產和無形資產，業務特征非常顯著。
四、經營性資產與閑置性資產
按照資產在生產經營中的地位，資產可以分為經營性資產和閑置性資產?，F將經營性資產和閑置性資產的定義、內容和特征歸納如表4。
【案例分析4】說明閑置性資產
基本情況：萬科公司2010年12月31日總資產為2156.38億元，其中閑置性資產為5.34億元，包括可供出售金融資產4.05億元、投資性房地產1.29億元，閑置性資產占總資產比重為0.25%。
分析：萬科公司是房地產行業的龍頭老大，專注于房地產開發，閑置性資產非常少，業績很好。
五、資產的其他分類
六、第四章業績評價重點內容解析
（一）標準成本法公式
預算總差異=實際成本-標準成本=直接材料價格差異+直接材料數量差異=（直接材料價格計劃差異+直接材料價格運營差異）+（直接材料數量計劃差異+直接材料數量運營差異）
（二）財務指標公式
1.償債能力指標
衡量短期償債能力的指標有：
流動比率=流動資產÷流動負債
速動比率=速動資產÷流動負債
現金比率=現金持有÷流動負債
現金流量比率=經營活動現金流÷流動負債
衡量長期償債能力的指標有：
資產負債率=總負債÷總資產
產權比率=負債÷所有者權益
權益系數=總資產÷所有者權益
長期資本負債率=非流動負債÷長期資本
利息保障倍數=息稅前利潤÷利息
現金流量保障倍數=經營活動現金流÷利息
現金流量債務比=經營活動現金流÷負債。
2.衡量企業營運能力的指標
應收賬款周轉率=銷售收入÷應收款均值
應收賬款周轉天數=360÷周轉率
存貨周轉率=銷售成本÷存貨均值
存貨周轉天數=360÷周轉率
應付賬款周轉率=銷售成本÷應付款均值
應付賬款周轉天數=360÷周轉率
現金轉換天數=應收款周轉天數+存貨周轉天數-應付賬款周轉天數
流動資產周轉率=銷售收入÷流動資產均值
非流動資產周轉率=銷售收入÷非流動資產均值
營運資本周轉率=銷售收入÷營運資本均值
營運資本=流動資產-流動負債
3.衡量企業盈利能力的指標
銷售毛利率=毛利÷銷售收入
銷售凈利率=凈利潤÷銷售收入
總資產凈利率=凈利潤÷總資產
權益凈利率=凈利潤÷凈資產
經營資產凈利率=凈利潤÷經營資產
4.衡量企業經營績效的市場指標
每股收益=凈利潤÷普通股股數
市盈率=股價÷每股收益
市凈率=股價÷每股凈資產
股利保障倍數=每股收益÷每股股利
股利支付率=股利÷每股收益
5.風險指標
經營杠桿=EBIT變動率÷收入變動率
財務杠桿=EPS變動率÷EBIT變動率
利息保障倍數=息稅前利潤÷利息
6.經營增長指標
總資產增長率=增加的總資產÷上年總資產
利潤增長率=增加的利潤÷上年利潤
銷售收入增長率=增加的收入÷上年收入
（三）價值評價指標公式
投資報酬率=■
=■
剩余收益=息稅前利潤-投資占用資本的成本
=息稅前利潤-投資占用的資本×平均資本成本率
經濟增加值=會計利潤±利潤調整-（占用資本±資本調整）×加權平均資本成本率
權益的價值=公司的價值-負債的價值
=■■+終止價值的現值-負債價值
=■■+■-負債價值
注：這里的自由現金流是指屬于股權產生的現金流。
（四）基于平衡的業績評價方法公式
市場份額=■×100%
客戶保有率=
■×100%
客戶獲得率=■×100%
某客戶利潤率=■×100%
生命周期效率=■
=■
員工流失率=■
×100%
七、第五章企業內部控制重點內容解析
（一）內部控制信息系統建設可行性分析
1.企業根據內部控制體系建設工作的具體開展情況建立健全內部控制制度，同時分析建立內部控制信息系統的必要性。
2.企業根據內部控制信息系統建設可行性分析結果，形成可行性分析報告，確定內部控制信息系統建設的基本模式和路線圖。
（二）內部控制評價的內容與核心指標
內部控制評價包括以下內容：風險評估、內部環境、信息與溝通、控制活動、內部監督等要素。
全面評價內部控制設計與運行情況是內部控制評價建立的核心指標體系。
（三）內部控制信息系統建設的主要步驟
企業內部控制信息系統建設應當以較為完善的內部控制體系建設為基礎和起點。企業在開展內部控制體系建設的同時規劃內部控制信息系統建設，一般采用的步驟如圖5。
（四）常見的內部控制存在重大缺陷情形（如表24）
財務報告的內部控制重大缺陷，即：上述缺陷影響企業財務報表的真實可靠性；非財務報告內部控制重大缺陷，即：上述缺陷不影響財務報表的真實可靠。
（五）財務報告內部控制缺陷（表25）
財務報表錯報的重要程度取決于兩方面因素：
第一，該缺陷是否具備合理可能性，使得不能及時防止、發現并糾正因內部控制導致的財務報表錯報。
第二，該缺陷可能導致錯報金額的大小。
（六）內部控制評價的方法
包括七種方法，一般了解。
（七）內部控制評價的程序
包括六步驟，一般了解。
八、第六章企業成本管理重點內容解析（圖6）
九、第七章企業并購重點內容解析
（一）企業并購分類
1.按照并購后雙方法人地位的變化情況劃分（表26）。
2.并購雙方行業相關性劃分（表27）。
3.按照被購企業意愿劃分（表28）。
4.按照并購的形式劃分（表29）。
5.按照并購支付的方式劃分（表30）。
（二）并購流程
1.制定并購戰略規劃。
2.選擇并購對象。
3.制定并購方案。
4.提交并購報告。
5.開展資產評估。
6.談判簽約。
7.辦理股（產）權轉讓。
8.支付對價。
9.并購整合。
十、第八章金融工具會計重點內容解析
（一）金融資產的分類（表31）
（二）股權激勵方式
1.股票期權（表32）。
2.限制性股票（表33）。
3.股票增值權（表34）。
4.虛擬股票（表35）。
5.業績股票（表36）。
（三）實施股權激勵的條件（表37）
十一、第九章企業合并與合并財務報表重點內容解析
（一）通過多次交易分步實現的同一控制下企業合并的處理（表38）
（二）通過多次交易分步實現的非同一控制下企業合并的處理（表39）
十二、第十章行政事業單位預算管理會計處理與內部控制重點內容解析
分散采購與集中采購（表40）
無論集中采購還是分散采購，作為政府采購的兩種執行模式，兩者互有優勢，相互補充。但同作為一種政府采購行為，采購人或其委托的采購機構都必須遵循政府采購公開透明、公平競爭、公正和誠實信用的原則，按照《政府采購法》和其他有關法律法規規定的采購方式和采購程序組織實施采購活動，并自覺接受同級財政部門和有關部門的監督、管理。
【參考文獻】
[1] 全國會計專業技術資格考試領導小組辦公室[M].高級會計實務科目考試大綱，2015.
[2] 財政部.行政事業單位會計制度[A].2013.
其一，非常重要。指新增的內容和近幾年計算題和綜合題主要考核的內容。包括：“金融資產”、“長期股權投資”、“資產減值”、“所得稅”、“會計政策”、“會計估計變更和會計差錯更正”、“資產負債表日后事項”、“財務報告”。其二，重要。指今年的新準則對實務有一定影響的新增業務，也是近年計算題主要考核內容。包括“固定資產”、“投資性房地產”、“無形資產”、“債務重組”、“非貨幣性資產交換”、“收入”。其三，比較重要。主要出客觀題，包括“存貨”、“負債”、“或有事項”、“借款費用”、“外幣折算”。其四，不重要。主要出客觀題，分值不多，包括“總論”、“行政事業單位會計”。對于“非常重要”和“重要”的章節需特別注意今年教材的新變化，以及往年的主要考點，做到熟練掌握計算和賬務處理。以下對主要經濟業務重點內容進行分析。
二、中級會計實務各章重點內容
第二章 存貨
會計期末存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量，對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。這里所指成本是指期末存貨的實際成本。
要點一：存貨可變現凈值的計算。(1)產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨?？勺儸F凈值=估計售價-估計的銷售費用以及相關稅金。(2)用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的存貨。材料可變現凈值=產品估計售價-至完工估計將要發生的成本-估計的銷售費用以及相關稅金。(3)如按定單生產，則應按協議價而非估計售價確定可變現凈值。
要點二：可變現凈值中估計售價的確定方法。(1)出售產品有合同：持有存貨量≤合同訂購量，產品合同價格作為估計售價；持有存貨量>合同訂購量，合同價格和一般銷售價格(超過部分)作為估計售價。需分兩部分計算可變現凈值，然后與成本比較。出售產品無合同按其銷售價格作為估計售價。(2)繼續加工或生產耗用材料，如生產的產成品可變現凈值>成本，無論材料可變現凈值成本，材料均按成本計量；如產成品可變現凈值
要點三：存貨跌價準備的核算。企業應在每一資產負債表日，比較存貨成本與可變現凈值，計算出應計提的存貨跌價準備，再與已提數進行比較，若應提數大于已提數，應予補提。企業計提的存貨跌價準備，應計入當期損益(資產減值損失)。當以前減記存貨價值的影響因素消失，減記的金額應當予以恢復，并轉回原已計提的存貨跌價準備金額，轉回的金額計入當期損益(資產減值損失)。
第三章 固定資產
本章涉及實際利率問題應重點掌握，另外重點掌握固定資產后續支出資本化還是費用化的處理問題。
要點一：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。
要點二：出包方式建造固定資產。注意待攤支出的分配方法。融資租入固定資產的核算。
要點三：存在棄置費用的固定資產。石油天然氣開采企業應當按照油氣資產的棄置費用現值計人相關油氣資產成本。在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
第四章 無形資產
研究與開發支出的確認。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益(管理費用)；企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足有關條件的，才能確認為無形資產；無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時全部計入當期損益。無形資產的后續計量也應重點掌握。
第五章 投資性房地產
投資性房地產主要包括：已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權和已出租的建筑物。下列各項不屬于投資性房地產：自用房地產，即為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產；作為存貨的房地產。
要點一：企業可以采用成本模式和公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，但是同一企業只能采用一種模式，不得同時采用兩種模式計量。在成本模式下，應按固定資產或無形資產的有關規定，對投資性房地產進行后續計量、計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應按資產減值的有關規定進行處理。企業采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產取得的租金收入，確認為其他業務收入。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。將成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整至期初留存收益(未分配利潤)。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
要點二：房地產轉換的會計處理：(1)在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。(2)采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計人當期損益(公允價值變動損益)。(3)自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應按轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益(公允價值變動損益)；大于原賬面價值的，其差額作為資本公積(其他資本公積)，計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應轉入處置當期損益(其他業務收入)。
第六章 金融資產
要點一：金融資產的初始計量與后續計量。(1)交易性金融資產。初始計量采用公允價值；交易費用計入當期損益。后續計量采用公允價值，變動計入當期損益。(2)可供出售金融資產。初始計量――公允價值+交易費用。后續計量――公允價值，變動計入權益(資本公積――其他資本公積)，資產終止確認時轉出，并計人當期損益(投資收益)。計提減值準備，可轉回。(3)持有至到期投資。初始計量――公允價值+交易費用。后續計量――攤余成本，差額計人損益。計提減值準備，可轉回。(4)貸款和應收款項：初始計量――公允價值+交易費用；后續計量――攤余成本，差額計入損益。計提減值準備，可轉回。
要點二：主要會計科目。交易性金融資產――成本、公允價值
變動；持有至到期投資――成本、利息調整、應計利息；持有至到期投資減值準備；可供出售金融資產――成本、利息調整、應計利息、公允價值變動；委托貸款――本金、利息調整、已減值；委托貸款損失準備。
要點三：主要賬務處理。交易性金融資產；持有至到期投資；可供出售金融資產；金融資產減值的會計處理。
第七章 長期股權投資
要點一：企業合并形成的長期股權投資。(1)同一控制下的合并。初始投資成本為被合并方所有者權益賬面價值的份額；差額調整資本公積、留存收益；直接相關費用計入當期損益，發行證券手續費沖溢價收入；后續計量采用成本法；編制合并報表時需調整為權益法。(2)非同一控制下的合并。初始投資成本為所放棄的資產、發生或承擔的負債及發行的權益性證券的公允價值；付出資產的公允價值與賬面價值的差額計入合并當期損益；合并中的相關費用計入合并成本；后續計量采用成本法；編制合并報表時需調整為權益法。
要點二：非企業合并形成的長期股權投資。(1)無共同控制、無重大影響：支付現金、發行權益性證券公允價值、非貨幣性資產交換、資產重組付出的資產的公允價值等計入初始投資成本；付出資產的公允價值與賬面價值的差額計人合并當期損益；合并中的相關費用計入合并成本；后續計量采用成本法；不編制合并報表。(2)共同控制、重大影響：支付現金、發行權益性證券公允價值、非貨幣性資產交換、資產重組付出的資產的公允價值等計入初始投資成本；投資成本大于投資時應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額差額不調整投資成本；投資成本小于投資時應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額的差額計入“營業外收入”，調整投資成本；直接相關費用計入當期損益，發行證券手續費沖溢價收入；后續計量采用權益法；不編制合并報表。
要點三：主要會計科目。權益法核算長期股權投資時，設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”明細科目。
要點四：主要賬務處理。(1)長期股權投資初始計量：特別需要注意屬于什么情況下取得的長期股權投資。重點掌握同一控制下企業控股合并，與非同一控制下的企業合并。(2)長期股權投資的后續計量：成本法；權益法。
第八章 非貨幣性資產交換
要點一：非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。
要點二：非貨幣性資產交換不具有商業實質，或換入資產或換出資產的公允價值不能可靠計量的，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。
要點三：涉及多項資產的非貨幣性資產交換。(1)非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換人資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。(2)非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換人各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。
要點四：主要賬務處理。(1)非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量的。(2)非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的。(3)涉及多項資產的非貨幣性資產交換。
第九章 資產減值
要點一：資產可收回金額的計量。只要資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值其中一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。
要點二：資產減值損失的確定。當資產的可收回金額低于其賬面價值時，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計人當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。計算公式如下：資產預計未來現金流量的現值=∑[第t年預計資產未來現金流量/(1+折現率)t]。
要點三：主要計算。資產未來現金流量的預計；資產未來現金流量現值的預計；資產組減值測試；總部資產減值測試；商譽減值測試。
要點四：主要賬務處理。借記“資產減值損失”；貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“損余物資跌價準備”、“抵債資產跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”、“貸款損失準備”、“可供出售金融資產減值準備”；長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、生產性生物資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備。
第十章 負債
要點一：職工薪酬包括的內容：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費(包括基本養老保險費和補充養老保險費)、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣利；因解除與職工的勞動關系給予的補償(下稱“辭退福利”)；其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業以商業保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現金結算的股份支付也屬于職工薪酬；以權益工具結算的股份支付也屬于職工薪酬。
要點二：計量貨幣性職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規定的標準計提。計量非貨幣性職工薪酬時，企業以其自產產品作為非貨幣利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。
要點三：辭退福利的確認和計量。辭退福利同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益。
要點四：以現金結算的股份支付。應當按照企業承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允價值計量，授予日一般不進行會計處理；在等待期內的每個資產負債表日，將當期取得的服務計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬；在資產負債表日，企業應當修正預計可行權的權益工具數量，計算截止當期累計應確認的成本費用金額，減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額，同時確認應付職工薪酬；在可行權日之后，企業不再調整等待期內確認的成本費用，應付職工薪酬的公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)。
要點五：可轉換公司債券的賬務處理有所變化(攤余成本計量)。其他負債重點掌握“應交增值稅”的賬務處理。
第十一章 債務重組
要點一：以現金清償債務。債權人：收到現金原債權賬面價值，差額沖減資產減值損失(壞賬準備應全額沖減)。債務人：支付現金
務賬面價值，差額記入營業外收入。
要點二：以非現金資產清償債務。債權人：公允價值即受讓非現金資產入賬價值，受讓非現金資產的公允價值
要點三：以債務轉資本清償債務。債權人：(享有股份的公允價值+稅費)即股權投資成本，股權公允價值股權公允價值，差額記入營業外收入；股權公允價值>股權份額(股份面值)，差額記入資本公積(溢價)；公允價值與賬面價值之差作為資產轉讓損益記營業外收支。
要點四：修改其他債務條件。債權人：新債權公允價值原債權賬面價值的差額，貸“資產減值損失”。債務人：新債務公允價值
要點五：債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規定進行處理。
第十二章 或有事項
要點：或有事項的會計處理問題；未決訴訟或未決仲裁；債務擔保；產品質量保證；虧損合同；重組業務。
第十三章 收入
要點一：銷售商品收入的確認條件有五條，結合教材例題掌握收入的確認。銷售商品收入的計量，分期收款銷售商品收入的確認與計量。
要點二：商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理。
要點三：特殊銷售商品業務。代銷商品；預收款銷售商品；售后回購；售后租回；房地產銷售；附有銷售退回條件的商品銷售，重點掌握；商品需要安裝和檢驗的銷售；訂貨銷售；以舊換新銷售。
要點四：提供勞務收入的確認和計量。完工百分比法的具體應用，銷售商品和提供勞務混合業務。特殊勞務交易的確認：安裝費、宣傳媒介的收費、為特定客戶開發軟件的收費、包括在商品售價內的服務費、藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費、申請入會費和會員費、特許權費、定期收費。這部分經常出選擇題或判斷題，也可含在綜合題里，特別注意每種收入的確認時點。
要點五：讓渡資產使用權收入的確認和計量；使用費收入的確認和計量。
要點六：建造合同收入和費用的計量。合同收入的構成、合同成本的構成，合同收入、合同成本的計量，要特別注意收入、毛利、成本確認的順序。
第十四章 借款費用
要點：借款費用的確認原則；借款費用應予資本化的借款范圍；借款費用資本化期間的確定：開始資本化時點、暫停資本化時間、停止資本化時間；借款費用資本化金額的確定，重點掌握教材的計算公式，借款輔助費用資本化金額的確定。
第十五章 所得稅
要點一：重要概念――資產的計稅基礎、負債的計稅基礎、應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債。
要點二：遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認和計量。所得稅費用的確認和計量。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。
要點三：資產負債表債務法核算所得稅的基本核算程序：(1)確定資產、負債的賬面價值；(2)確定資產、負債的計稅基礎；(3)比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異；(4)確認遞延所得稅資產及負債；(5)確定利潤表中的所得稅費用。
要點四：主要會計科目。所得稅費用――當期所得稅費用、遞延所得費用；應交稅費；遞延所得稅資產；遞延所得稅負債；資產減值損失；遞延所得稅資產減值。
第十六章 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正
要點一：會計政策變更處理方法。(1)法規要求按相關規定辦法變更；(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理。(3)在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。
要點二：會計估計變更處理方法――未來適用法。
要點三：前期差錯更正的會計處理。企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。
第十七期 資產負債表日后事項
主要概念：資產負債表日后事項、調整事項、非調整事項、資產負債表日后事項涵蓋的期間。
要點一：調整事項：日前存在，日后發生，做相關調整賬務處理，對會計報表有重大影響，調報表，不需在會計報表附注中披露。會計處理如下：(1)涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算，核算完畢，轉入“利潤分配――未分配利潤”；(2)不涉及損益和利潤分配的事項，直接調整相關科目。(3)賬務處理完畢后，必須調整會計報表相關項目的數據：資產負債表日編制的會計報表相關項目的數據；當期編制的會計報表相關項目的年初數；提供比較會計報表的，還應調整相關會計報表的上年數；調整會計報表附注有關項目的數據?？忌趶土晻r，需特別注意：調整會計報表的相關項目是調整當年的會計報表，還是調整上年的會計報表，或者不調整會計報表。還需注意有關所得稅的調整問題。調整事項舉例：(1)資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。(2)資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。(3)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。發生在資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅。發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年度的納稅調整事項。(4)資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。
要點二：資產負債表日后非調整事項：日前不存在，日后發生不做調整賬務處理，對會計報表有重大影響，不調報表，需在會計報表附注中披露。資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日負債，但應當在附注中單獨披露。
第十七章 財務報告
要點一：資產負債表重點項目的填列。直接根據總賬科目的余
額填列；根據幾個總賬科目的余額計算填列；根據有關明細科目的余額計算填列；根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
要點二：利潤表的編制。(1)報表中各項目主要根據各損益類科目的發生額分析填列。(2)基本每股收益的計算。企業應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發行在外普通股的加權平均數計算基本每股收益。發行在外普通股加權平均數=期初發行在外普通股股數+當期新發行普通股股數×已發行時間÷報告期時間-當期回購普通股股數×已回購時間÷報告期時間。(3)稀釋每股收益的計算。計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數按下列公式計算：增加的普通股股數=擬行權時轉換的普通股股數-行權價格×擬行權時轉換的普通股股數÷當期普通股平均市場價格。
要點三：現金流量表的編制?，F金流量分為三類：經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量，具體構成內容經常出客觀題。填列現金流量表采用分析填列法，所需要的資料：年度資產負債表；年度利潤表；有關明細賬及補充資料。
要點四：所有者權益變動表的編制。該表是新準則規定編報的一張新表。(1)“上年年末余額”項目，反映企業上年資產負債表中實收資本(或股本)、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。(2)“會計政策變更”、“前期差錯更正”項目，分別反映企業采用追溯調整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。(3)“本年增減變動額”項目，包括“凈利潤”項目、“直接計入所有者權益的利得和損失”項目、“所有者投入和減少資本”項目、“利潤分配”項目、“所有者權益內部結轉”項目。
第十八章 合并財務報表的編制方法
要點一：投資企業對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。在合并工作底稿中，應編制的調整分錄：借記“長期股權投資(應享有子公司當期實現凈利潤的份額)”，貸記“投資收益”。應承擔子公司當期發生的虧損份額，上述相反的分錄：借記“投資收益(當期收到子公司分派的現金股利或利潤)”，貸記“長期股權投資”。對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。
要點二：主要經濟業務的抵銷處理(合并資產負債表和合并利潤表的有關抵銷分錄)。(1)長期股權投資業務的抵銷處理。其一，長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷。如為全資子公司，會計分錄如下：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”，貸記“長期股權投資”。如為非全資子公司，當母公司對子公司長期股權投資的金額大于子公司所有者權益總額時，其差額作為商譽處理，應按其差額，借記“商譽”項目；母公司對子公司長期股權投資的金額小于子公司所有者權益總額時，其差額在企業合并當期應作為利潤表中的損益項目，合并以后期間應調整期初未分配利潤。會計分錄如下：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”、“商譽”，貸記“長期股權投資”、“少數股東權益”、“營業外收入”。其二，母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理。如為全資子公司，則借記“投資收益”、“未分配利潤――年初”，貸記“本年利潤分配一提取盈余公積”、“應付股利(包括轉作股本的股利)”、“未分配利潤一年末”。如子公司為非全資子公司：借記“投資收益”、“少數股東損益”、“未分配利潤一年初”，貸記“本年利潤分配一提取盈余公積”、“應付股利”、“未分配利潤一年末”。(2)內部債權與債務項目的抵銷。其會計分錄為：借記“應付賬款”，貸記“應收賬款”；借記“應收賬款――壞賬準備”，貸記“資產減值損失”。連續編制分錄如下：借記“應付賬款”，貸記“應收賬款”；借記“應收賬款――壞賬準備”，貸記“未分配利潤――年初”；借記“應收賬款――壞賬準備”，貸記“資產減值損失(或相反)”。如存在投資收益，則借記“應付票據”、“預收賬款”、“應付股利”、“其他應付款”，貸記“應收票據”、“預付賬款”、“應收股利”、“其他應收款”；借記“應付債券”、“投資收益(差額)”，貸記“持有至到期投資”、“交易性金融資產”、“投資收益(差額)”。內部投資收益利息收入和利息費用抵銷的會計分錄為：借記“投資收益”，貸記“財務費用”。(3)存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷，其會計分錄為：借記“營業收入(銷售企業內部銷售收入)”，貸記“營業成本”；借記“營業成本(購買企業期末內部購入存貨中包含的未實現內部銷售損益)”，貸記“存貨”。連續編制分錄如下：借記“未分配利潤――年初(上期未實現內部銷售損益)”，貸記“營業成本”；借記“營業收入(本期銷售企業內部銷售收入)”，貸記“營業成本”；借記“營業成本(購買企業期末內部購入存貨中包含的未實現內部銷售損益)”，貸記“存貨”。(4)固定資產原價和無形資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷。內部固定資產交易抵銷處理：借記“營業收入(銷售企業固定資產交易實現的銷售收入)”，貸記“營業成本(銷售成本)”、“固定資產原價(原價中包含的未實現內部銷售損益)”；借記“固定資產――累計折舊(當期多計提的折舊費用)”，貸記“管理費用”。以后會計期間的會計分錄：借記“未分配利潤――年初”，貸記“固定資產――原價(期初固定資產原價中未實現內部銷售損益)”；借記“固定資產――累計折舊(以前會計期間累計多提折舊)”，貸記“未分配利潤――年初”；借記“固定資產――累計折舊(本期多提折舊)”，貸記“管理費用”。內部無形資產交易抵銷處理：借記“營業收入(銷售企業無形資產交易實現的銷售收入)”，貸記“營業成本(銷售成本)”、“無形資產(原價中包含的未實現內部銷售損益)”；借記“無形資產――累計攤銷(當期多攤銷的無形資產)”，貸記“管理費用”。以后會計期間會計處理：借記“未分配利潤――年初”，貸記“無形資產――原價(期初無形資產原價中未實現內部銷售損益)”；借記“無形資產――累計攤銷(以前會計期間累計多攤銷費用)”，貸記“未分配利潤――年初”；借記“無形資產――累計攤銷(本期多攤銷的費用)”，貸記“管理費用”。
要點三：合并現金流量表的主要抵銷項目。母公司與子公司、子公司相互之間主要的現金往來包括以下內容：(1)其當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量；(2)當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金；(3)其以現金結算債權與債務所產生的現金流量；(4)當期銷售商品所產生的現金流量；(5)其處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金等。
要點四：合并所有者權益變動表。(1)母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中享有的份額相互抵銷。(2)母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益應當抵銷，如子公司為全資子公司，借記“投資收益”、“未分配利潤一年初”，貸記“利潤分配一提取盈余公積”、“應付股利(包括轉作股本的股利)”、“未分配利潤一年末”。如子公司為非全資子公司，借記“投資收益”、“少數股東損益”、“未分配利潤一年初”，貸記“利潤分配一提取盈余公積”、“應付股利”、“未分配利潤一年末”。
第十九章 財務報表附注
“財務報表附注”的主要內容包括八個方面：企業的基本情況；財務報表的編制基礎；遵循企業會計準則的聲明；重要會計政策和會計估計；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；報表重要項目的說明(包括31項)；分部報告。該部分增加了許多例題，特別注意報告分部和地區分部的確定；關聯方披露。該部分應掌握關聯方關系的判斷，新準則對此進行了修訂。在第十九章“財務報告”后面的思考題中專門列舉了合并范圍的確定、合并報表抵銷分錄的編制的練習題，說明這部分內容的重要性，應引起考生的注意。該部分內容可以出客觀題。
第十章 負 債
本章內容相對簡單，考生應注意與金融資產、固定資產、存貨、收入等內容結合比照學習。本章多以單選題、多選題、判斷題出現，也可能在職工薪酬和應付債券內容中涉及計算題。
重要考點1：應付職工薪酬中的特殊內容
1.非貨幣性職工薪酬，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益（為生產產品服務計入的薪酬“生產成本”科目、車間管理人員薪酬計入“制造費用”、管理部門人員薪酬計入“管理費用”科目、專設銷售結構人員薪酬計入“銷售費用”科目、工程人員薪酬計入“在建工程”科目、研發人員薪酬計入“研發支出”科目），同時確認應付職工薪酬。企業以其自產產品作為非貨幣利發放給職工的，并同時確認收入，結轉成本。
2.辭退福利同時滿足企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，且企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議并即將實施這兩項條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期管理費用。辭退工作滿足辭退福利確認條件、實質性辭退工作在1年內完成、但付款時間超過1年的辭退福利，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應付職工薪酬。
3.以現金結算的股份支付
（1）在授予日一般不進行會計處理。但授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，應當在授予日以企業承擔負債的公允價值，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
（2）通常在授予日不能行權，完成等待期內的服務或達到規定業績條件以后才可行權的以現金結算的股份支付，在等待期內的每個資產負債表日，按當期應確認的成本費用金額，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。
（3）在可行權日之后，以現金結算的股份支付當期公允價值的變動金額，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“應付職工薪酬”科目。
重要考點2：應付債券
1．與持有至到期投資及可供出售金融資產結合學習應付債券中的一般公司債券。注意發行債券時確定利息調整數；資產負債表日按面值乘以票面利率計算應付（計）利息，按攤余成本乘以實際利率計算利息費用，兩者差額確定為攤銷的利息調整。
2．可轉換債券的特殊處理思路
（1）發行可轉換債券時要對發行價格進行分拆，分為負債成份和權益成份。其中按照票面利率和面值計算每期利息、債券的面值，按照不附轉換權的債券利率來折現，折現后的價值即為負債的公允價值，即負債成份。再按照發行價格減去負債的公允價值計算得出權益成份的公允價值，計入“資本公積――其他資本公積”科目。
（2）在未行使轉換權利的每一資產負債表日，可轉換債券的會計處理與一般公司債券處理相同。
（3）可轉換債券轉股時，結清應付債券和資本公積――其他資本公積的賬面余額，轉入股本和資本公積――股本溢價賬戶。其中股本只反映股票面值，剩余部分均計入資本公積――股本溢價。
第十一章 債務重組
本章內容與原債務重組準則相比發生了很大變化，考生應予以特別注意。本章內容主要以客觀題形式出現，有時也會與其他有關章節如存貨、金融資產、投資性房地產、固定資產等相結合在計算分析題甚至綜合題出現。在學習時應分別從債權人角度和債務人角度來具體分析。
重要考點1：關于債務重組債務人會計處理，考生應首先把握債務人在債務重組中的收益，計入營業外收入，不再計入資本公積這一總體原則。即將重組債務的賬面價值與現金價值或轉讓的非現金資產公允價值或股份的公允價值總額或重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為重組利得。然后根據不同債務重組形式分別掌握債務人的特殊處理要求。債務人以非現金資產清償債務的，轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，確認為資產轉讓損益，計入當期損益。將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。
重要考點2：關于債務重組債權人會計處理，考生只需要把握債權人在債務重組中的損失確認為重組損失計入營業外支出，并以公允價值確定相關資產的入賬價值。
第十二章 或有事項
由于2006年新會計準則在原準則的基礎上增加了虧損合同和重組業務，本章內容也隨之變化。主要考查對或有事項的判斷，但未決訴訟等內容比較容易與所得稅、資產負債表日后事項相結合出主觀題。
重要考點1：或有事項確認預計負債及計量
1．預計負債的確認要同時滿足3個條件：現時義務；經濟利益很可能流出企業；義務的金額能夠可靠計量。如果上述3個條件有任何一個條件不能滿足，則不能確認為預計負債，而應作為或有負債。在確認預計負債時，應借：“營業外支出（罰款等）” 、“管理費用（訴訟費等）”、“銷售費用（保修費等）”；貸：“預計負債” 。
2．預計負債的計量應以最佳估計數的確定為標準，不考慮預期可獲得補償。具體來說所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上、下限金額的平均數確定；所需支出不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍但該范圍內各種結果發生的可能性不相同，按照各種可能結果及相關概率計算確定期望值。企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認，不調整預計負債金額。確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。
重要考點2：待執行合同變為虧損合同的會計處理。待執行合同變為虧損合同時，合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認預計負債。合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，此時，企業通常不需要確認預計負債。
第十三章 收 入
雖然本章內容單獨在考試中出現分值并不是很大，但商品銷售收入、勞務收入內容比較容易和會計差錯更正、利潤表、所得稅、資產負債表日后事項等內容結合考查，以計算題和綜合題的形式出現。
重要考點1：在把握商品銷售收入確認、計量一般原則的基礎上，重點掌握售后回購等特殊銷售商品業務的會計處理。
1．企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方是銷售商品收入確認的重要條件，考生應重點理解雖然通常情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移，但是在某些情況下，轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移，也不能確認收入。
2．企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制是銷售商品收入確認的另一重要條件，考生應重點理解如果商品售出后，企業仍保留與該商品所有權相聯系的繼續管理權或仍可以對售出的商品實施有效控制，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不應確認銷售商品收入，售后回購就是典型例子。
3．通常情況下，企業應按從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額。但是，合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的（通常分期超過3年的認為具有融資性質），應當按照應收的合同或協議價款的公允價值（通常為合同或協議價款的現值）確定銷售商品收入金額，考生要注意與固定資產對應學習。
4．考生要注意區分銷售商品涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓的處理。商業折扣不影響銷售商品收入的計量，直接根據發票價格計量收入；有現金折扣的情況下，收入確認時不考慮現金折扣，按合同總價款全額計量收入，當現金折扣以后實際發生時，直接計入財務費用；銷售折讓發生時，應直接沖減當期銷售商品收入；銷售退回發生時，也應直接沖減退回當期銷售商品收入，但需要注意的是，銷售折讓和銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應按資產負債表日后事項的相關規定進行處理。
5．一般而言，售后回購交易屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。
6．附有銷售退回條件的商品銷售，企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發出商品時全額確認收入，當期末將估計可能退回的部分沖減收入，待退貨期滿時再根據實際退貨情況進一步進行調整；企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時再確認收入。
重要考點2：提供勞務收入的確認、計量和會計處理，勞務收入確認、計量處理可按下圖思路分析處理：
在勞務收入的確認、計量中考生應重點掌握完工百分比法，其中完工進度應按下列處理方法確定。
重要考點3：建造合同收入及費用的確認和計量應比照勞務收入的確認和計量原則處理，并熟悉“工程施工――合同成本”、“ 工程施工――合同毛利”、“ 工程結算”等賬戶核算內容。
第十四章 借款費用
本章內容與原借款費用準則相比發生了較大變化，區分為專門借款費用資本化問題和一般借款費用資本化問題，考生應給予特別注意。其中借款費用資本化金額的計算，既可能以客觀題形式出現，又可能是主觀題的一部分，但一般會圍繞借款費用資本化金額的計算。
重要考點1：借款費用資本化期間的確定及處理原則。借款費用資本化期間的確定包括3個時點的確定，即借款費用開始資本化時點的確定、暫停資本化時點的確定和終止資本化時點的確定。
重要考點2：借款費用資本化金額的確定?？忌⒁鈪^分借款屬于專門借款還是屬于一般借款，分別采用下列不同處理方法進行處理：
凡是以前曾經學習過舊借款費用準則的考生注意，現在一般借款費用資本化金額計算方法與原會計準則專門借款費用資本化金額計算方法完全相同，可以比照學習。
第十五章 所得稅
本章內容是中級會計考試的重點章節，客觀題主要集中在暫時性差異的概念和計算上，計算分析題主要針對遞延所得稅資產、遞延所得稅負債、應交稅費、所得稅費用的計算等問題。本章甚至于還很可能作為綜合題的一個組成部分，與資產、收入、或有事項、借款費用、會計政策變更、差錯更正等問題結合。考生應重點掌握。
重要考點1：明確資產負債表債務法的總體思路，確定所得稅費用。資產負債表債務法計算的基本程序：第1步：按稅法要求計算應交稅費――應交所得稅，確定當期所得稅費用，這一內容與考生以前所學完全相同；第2步是所得稅會計中的核心內容，確認資產或負債的賬面價值及計稅基礎，比較賬面價值和計稅基礎，確定產生暫時性差異，判斷可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異，進而確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債；第3步：計算“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目的期末余額與期初余額的差額，確定當期發生額，即遞延所得稅，最后倒擠出所得稅費用（或收益）。
重要考點2：確定遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
1．將資產的賬面價值與其計稅基礎進行比較，由于新會計準則與稅法在資產確認、計量上存在眾多差異，考生應特別注意各資產減值準備問題、金融資產以公允價值計價問題、固定資產計提折舊問題、投資性房地產以公允價值計價問題、無形資產確認計量問題等確定暫時性差異。
重要考點3：特殊項目產生的暫時性差異
1．某些交易或事項發生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。（例如籌建期間的開辦費）
2．對于按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但本質上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，在會計處理上，與可抵扣暫時性差異的處理相同，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。
第一章總論
本章一般所占分值較小，通常在2分左右，主要以單選、多選、判斷題等客觀題出現。考生在學習過程中應了解財務報告目標、會計基本假設；掌握會計信息質量要求、會計要素及其確認和會計計量；理解財務報告。
重要考點1：會計信息質量要求中的可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性。
1.可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。既包括同一企業不同時期的會計信息要具有可比性的縱向可比；也包括不同企業的會計信息要具有可比性的橫向可比?？忌⒁猬F在我們講的可比性與會計準則的可比性不同。
2.實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。例如，融資租入固定資產雖然沒有所有權，但也應確認為企業固定資產；售后回購雖然開具了銷售發票但也不確認收入；母子公司構成的集團公司雖然不一定是一個法律主體，但屬于經濟意義的會計主體，也應編制合并報表等。
3.重要性的應用需要依賴職業判斷，企業應當根據其所處環境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面來判斷其重要性。
4.謹慎性要求企業對（不確定）交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用?？忌⒁庑聲嫓蕜t中要求的謹慎性應表現為適度謹慎，不應該過度謹慎，因此，應特別注意在此觀念的改變下，有許多原確認資本公積的內容改為確認收益。
重要考點2：反映企業財務狀況（資產、負債、所有者權益）和經營成果（收入、費用、利潤）的會計要素。
1.資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。
例1：下列各項中，符合資產會計要素定義的是（）。（單選）
A.已簽訂合同約定在一年后購買某商品
B.待處理流動資產凈損失
C.融資租入固定資產
D.已全額計提減值準備的存貨
【答案】C
【解析】A不屬于過去的交易或者事項形成的；B 和D都不屬于預期會給企業帶來經濟利益的資源。
2.負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務?？忌⒁馀c預計負債聯系在一起學習。
3.所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等?？忌鷳貏e注意直接計入所有者權益的利得和損失與計入當期損益的利得和損失區分。
4.收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、除所有者投入資本之外的經濟利益的總流入?？忌⒁馐杖胧瞧髽I在日?；顒又行纬傻?，要與直接計入所有者權益的利得區分。
例2：下列各項中，不屬于收入的有
（）。（多選）
A.出租固定資產取得的收益
B.處置固定資產產生的凈收益
C.在同一控制下企業合并，投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
D.債務重組的收益
【答案】BCD
【解析】選項A屬于其他業務收入；選項B屬于非日常經濟業務產生的營業外收入，不屬于收入；選項C應調整資本公積；選項D應計入營業外收入。這種考題一般均與后面其他章節內容聯系，考生通常應掌握全書內容時方可作答。
5.費用與收入內容學習方法相同。
6.利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
重要考點3：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值是不同會計計量屬性，雖然企業日常核算中常采用歷史成本計量屬性，但其不是惟一的?？忌⒁庵刂贸杀?、可變現凈值、現值、公允價值等其他計量屬性的使用，尤其是現值、公允價值的應用問題與其他章節聯系學習。
第二章存貨
本章內容較為簡單，一般所占分值也較小，主要以單選、多選、判斷題等客觀題出現，但也可以作為基礎知識在計算題、綜合題中出現?？忌趯W習過程中應掌握存貨的確認和初始計量；理解存貨發出的計價；重點掌握存貨的期末計量。
重要考點1：存貨的初始計量。不同渠道取得存貨入賬價值的確定有所不同，考生要注意商品流通企業購入存貨采購費用的處理；委托加工應稅消費品時，應區分企業收回加工后的材料用于連續生產的情況下，消費稅應計入“應交稅費－應交消費稅”科目的借方，企業收回加工后的材料直接用于銷售的情況下，消費稅應計入“委托加工物資”科目的借方。
2007年考試判斷題：商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。（）
【答案】√
【解析】商品流通企業購貨費用不再直接計入當期損益。
2007年考試單項選擇題：甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后用于連續生產應稅消費品，甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的入賬價值為（）萬元。
A.144
B.144.68
C.160
D.160.68
【答案】A
【解析】由于委托加工物資收回后用于繼續生產應稅消費品，所以消費稅不計入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價值應是140+4＝144（萬元）。
重要考點2：資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。其中，可變現凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額?？忌⒁獠煌闆r下存貨可變現凈值的確定，尤其是為生產產品而持有的原材料可變現凈值的確定。
1.持有產成品、商品等直接用于出售的商品存貨可變現凈值＝估計售價－估計的銷售費用和相關稅費。其中估計售價的確定如有合同規定，售價為合同價；沒有合同，售價為市場價；如果一部分簽訂合同，一部分沒有簽訂合同，簽訂合同的，售價為合同價；沒有簽訂合同的，售價為市場價。
2.持有用于出售的材料可變現凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關稅費。
3.為生產產品而持有的原材料。為生產產品而持有的材料是否計提準備，應該與產品的可變現凈值結合起來。即由于價格下跌，材料的成本比售價高，是否需要計提減值準備，還要看用材料生產出的產品。如果生產出的產品的成本高于產品的可變現凈值，期末材料計價時就不能用材料的成本，而要用材料的可變現凈值。材料的可變現凈值＝該材料所生產的產成品的估計售價－進一步加工的成本－估計的銷售費用和相關稅費。
重要考點3：存貨跌價準備的核算。
1．存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提，當其成本高于可變現凈值，計提存貨跌價準備，會計分錄為：
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
2006年考試單項選擇題：甲公司采用成本與可變現凈值孰低法計量期末存貨，按單項存貨計提存貨跌價準備。2005年12月31日，甲公司庫存自制半成品成本為35萬元，預計加工完成該產品尚需發生加工費用11萬元，預計產成品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存自制半成品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫存自制半成品應計提的存貨跌價準備為（）萬元。
A.2B.4 C.9D.15
【答案】A
【解析】由于以自制半成品為原料的產品成本已高于其可變現凈值，因此可以斷定自制半成品已減值。自制半成品的可變現凈值＝50－11－6＝33（萬元），自制半成品的成本為35萬元，所以自制半成品應計提存貨跌價準備2萬元（35－33）。
2. 當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，存貨可變現凈值回升時，存貨跌價準備的轉回，但應以原已計提的存貨跌價準備金額為限轉回。會計分錄為：
借：存貨跌價準備
貸：資產減值損失
3.存貨跌價準備的結轉
企業計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備。
結轉存貨跌價準備的會計分錄：
借：存貨跌價準備
貸：主營業務成本
第三章固定資產
本章內容較為基礎，內容變化不是很大，但仍屬于比較重要的一章。其往往容易與其他章節內容聯系，作為計算題甚至于綜合題的基礎部分，但單獨出現主觀題的可能性較小?？忌趯W習過程中應掌握固定資產初始計量，尤其是超過正常信用期分期付款購買固定資產、融資租入固定資產；應區分固定資產的后續支出應予以資本化還是予以費用化；固定資產處置考生應注意為長期股權投資、債務重組、非貨幣性資產交換奠定基礎。
重要考點1：固定資產的初始計量
1.超過正常信用期分期付款購買固定資產，實質上具有融資性質的，固定資產的成本應以分期付款的現值為基礎確定，長期應付款以分期付款額進行計量，兩者之差作為未確認融資費用。其會計分錄為：
借：固定資產
未確認融資費用
貸：長期應付款
未確認融資費用應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。
2.自營方式建造固定資產過程中發生的毀損，應該按下列原則處理：
3.工程試運行中所獲得的收入、支出并不確認收入、成本，而是在建工程在達到預定可使用狀態前，因進行負荷聯合試車而形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。
4.融資租入固定資產初始計量與超過信用期分期購入固定資產的處理思路相同。以最低租賃付款額的現值與租賃開始日的公允價值的較低者作為融資租入固定資產的入賬價值；以最低租賃付款額確定長期應付款，兩者之間差額作為未確認融資費用。未確認融資費用按一定攤銷率進行攤銷，攤銷率按下列順序依次選擇：租賃方內含利率、合同約定利率、同期銀行貸款利率。未確認融資費用按實際利率法進行攤銷，計入財務費用。
5.特殊行業的特定固定資產存在棄置費用的，應當按照棄置費用的現值計入相關固定資產成本。
重要考點2：固定資產的后續計量
1.考生應熟練快速采用加速折舊方法，包括雙倍余額遞減法、年數總和法計算固定資產折舊，為會計政策變更、會計估計變更以及所得稅問題奠定基礎。
2.考生應理解固定資產后續支出何時予以資本化，何時予以費用化。特別注意固定資產的日常維護支出只是確保固定資產的正常工作狀況，通常不滿足固定資產的確認條件，應在發生時計入管理費用或銷售費用，而不再采用待攤或預提處理。
3.自有固定資產裝修費用滿足固定資產的確認條件，裝修費用應當計入固定資產賬面價值，在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍有賬面價值，應將該賬面價值一次全部計入當期營業外支出。融資租入固定資產裝修費用比照自有處理，但要注意折舊年限還應考慮剩余租賃期。經營租入固定資產發生的改良支出，不再確認固定資產成本，而是應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。
重要考點3：固定資產處置（固定資產清理）
1.固定資產出售、報廢或毀損的會計處理。固定資產的處置一般通過“固定資產清理”科目來核算。需要將與固定資產相關的科目，轉入固定資產清理賬戶核算。
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
借：固定資產清理
貸：銀行存款
應交稅費
2.固定資產清理賬戶的貸方反映清理的收入（包括殘料價值、非貨幣性資產交換、債務重組等）
借：銀行存款
相關資產賬戶
應付賬款
長期股權投資
貸：固定資產清理
借貸比較后，得出清理凈損益。
借：固定資產清理
貸：營業外收入
借：營業外支出
貸：固定資產清理
第四章無形資產
由于新企業會計準則中無形資產內容變化較大，因此考試中相對來說比較重要。其往往容易與其他章節內容聯系，作為計算題甚至于綜合題的基礎部分，但單獨出現主觀題的可能性很小?？忌趯W習過程中應注意商譽不再確認為無形資產；應重點掌握自行研發無形資產是否予以資本化問題；與固定資產計提折舊對應比較學習使用壽命確定的無形資產攤銷問題；重點注意使用壽命不確定無形資產不再攤銷，而于期末進行減值測試，確定是否計提減值準備。
重要考點1：研究與開發支出的資本化與費用化問題
1.由于研究階段并不是很可能帶來經濟利益流入，因此研究階段支出全部予以費用化，即在發生時應當費用化計入當期損益，計入管理費用。具體而言在研究階段發生的有關支出，計入研發支出――費用化支出，期末轉入當期管理費用；
2.在研究成果后進入開發階段，仍然存在是資本化還是費用化的問題，開發階段滿足經濟利益很可能流入企業和成本能夠可靠地計量，具體而言同時滿足技術上具有可行性，有使用或出售的意圖，能夠證明無形資產具有有用性，有足夠的技術、財務和其他資源支持，成本能夠可靠地計量等5個條件，即應予以資本化。具體而言在開發階段需要費用化的支出，計入研發支出――費用化支出，期末轉入當期管理費用；但開發階段予以資本化的支出，先計入研發支出――資本化支出。開發成功后，將其發生的實際成本轉入無形資產。
重要考點2：按無形資產使用壽命是否可以估計劃分
關鍵詞 中級會計實務；考點；例題；所得稅
2008年中級會計實務考試用教材未發生重大變化，只是針對2007年教材進行了修訂。將一些錯誤的例題刪去，最大的變化體現在涉及所得稅的問題一律更正為25％的所得稅稅率。
一、總論
例1 如果資產按照持續使用帶來的現金流量的折現值進行計算。則該計算屬性是( )。
A.公允價值 B.現值 C.可變現凈值 D.攤余成本
答案 B
f解析 在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計算?，F值常用于長期資產的計量。
例2 關于資產，下列說法中正確的有( )。
A.企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項
B.資產是指企業過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源
C.符合資產定義和資產確認條件的項目。應當列入資產負債表；符合資產定義、但不符合確定條件的項目，不應當列入資產負債表
D預期在未來發生的交易或者事項也會形成資產
答案 ABC
解析 企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。
二、存貨
本章重點內容：存貨的期末計量。會計期末，存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量。對可變現凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準備。這里所指成本是指期末存貨的實際成本。
存貨可變現凈值的計算：
(1)產成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨。
可變現凈值=估計售價-估計的銷售費用以及相關稅金
(2)用于生產的材料、在產品或自制半成品等需要經過加工的存貨。
材料可變現凈值=產品估計售價-至完工估計將要發生的成本-估計的銷售費用以及相關稅金
例3 甲公司采用成本與可變現凈值孰低法計量期末存貨，按單項存貨計提跌價準備。2007年12月31日，甲公司庫存商品成本為35萬元，預計產品不含增值稅的銷售價格為50萬元，銷售費用為6萬元。假定該庫存商品未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素。2007年12月31日，甲公司該庫存商品應計提的存貨跌價準備為( )萬元。
A.0 B.5 C.9 D.15
答案 A
解析 庫存商品的可變現凈值=50-6=44(萬元)，成本為35萬元，可變現凈值高于成本，沒有發生減值，因以前沒有計提存貨跌價準備，也不需要轉回減值準備，所以2007年末應計提的存貨跌價準備為0。
例4 下列費用中，應當包括在商品流通企業存貨成本中的有( )。
A.進貨成本 B.在商品采購過程中發生的包裝費
C.進口商品支付的關稅 D.運輸費、保險費等
答案 ABCD
解析 按照新準則規定，上述四項均應計入商品流通企業的存貨成本。
三、固定資產
本章重點內容：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的。固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定；存在棄置費用的固定資產，應當按照油氣資產的棄置費用現值計入相關油氣資產成本；固定資產后續支出資本化還是費用化的處理問題。
例5 某企業2010年6月20日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。采用年數總和法計提折舊。2010年12月31日該生產線的可收回金額為600萬元，2010年12月31日考慮減值準備后的該生產線的賬面價值為( )萬元。
A.20 B.120 C.600 D.620
答案 C
解析 2010年該生產線計提的折舊額=(740-20)×5／15÷2=120(萬元)，2010年12月31日計提減值準備前的賬面價值=740-120=620(萬元)，應計提減值準備=620-600=20(萬元)。考慮減值準備后的該生產線的賬面價值為600萬元。
四、無形資產
本章重點內容：研究與開發支出的核算。企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益(管理費用)；企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足有關條件的，才能確認為無形資產；無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時全部計入當期損益；無形資產的后續計量。
例6 下列有關無形資產會計核算的表述中，符合《企業會計準則――無形資產》規定的有( )。
A.無形資產后續支出，應在發生時確認為當期費用
B.自用的無形資產，其攤銷的價值應計入當期管理費用
C.出租的無形資產，其攤銷的價值應計入其他業務成本
D.出售無形資產所得價款與其賬面價值之間的差額，應計入當期損益
答案 CD
解析 無形資產的后續支出符合資本化條件的計入無形資產成本，否則計入當期損益；無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，但某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。
例7 新產品開發中應區分研究和開發兩個階段，分別費用化和資本化；但無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時全部計入當期管理費用。( )
答案 √
解析 上述說法正確。
五、投資性房地產
本章重點內容：投資性房地產概念和范圍；投資性房地產后續計量的核算；投資性房地產轉換的核算。本章的計算很重要。
例8 遠洋公司于2007年1月1日將一幢商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬元。出租時，該幢商品房的成本為2000萬元，公允價值為1900萬元。2007年12月31日，該幢商品房的公允價值為2100萬元。長江公司2007年應確認的公允價值變動損益為( )萬元。
A.0 B.收益100 C.收益200 D.損失100
答案 B
解析 出租時公允價值小于成本的差額應確認公允價值變動損失100萬元(2000－1900)，2007年12月31日應確認的公允價值變動收益=2100-1900=200萬元，2007年應確認的公允價值變動收益200-100=100萬元。
六、金融資產
本章重點內容：金融資產初始計量的核算；采用實際利率確定金融資產攤余成本的方法；各類金融資產后續計量的核算；金融資產減值的會計處理。
例9 下列金融資產中，發生的交易費用應計入成本的有( )。
A.交易性金融資產 B.持有至到期投資
C.貸款和應收款項 D.可供出售金融資產
答案 BCD
解析 購買交易性金融資產時支付的交易費用應計入投資收益。
七、長期股權投資
本章重點內容：同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定；非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定；長期股權投資權益法核算和成本法核算的范圍。
例10 2007年1月1日A公司取得B公司30％的股權且具有重大影響，按權益法核算。取得長期投資時，某項長期資產的賬面價值為80萬元，A公司確認的公允價值為120萬元。2007年12月31日，該資產的可收回金額為60萬元，B公司確認了20萬元減值損失。2007年B公司實現凈利潤500萬元，那么，A公司應確認的投資收益是( )萬元。
A.150 B.144 C.138 D.162
答案 C
解析 A公司在確認投資收益時的調整為：應計提的減值為60萬元(120-60)，補提40萬元，調整后的B公司凈利潤為500-40=460(萬元)。所以，A公司應確認的投資收益為：460×30％=138(萬元)。
例11 2005年1月1日甲公司支付現金1000萬元購買丙公司持有的乙公司60％的股權(甲和乙屬于同一集團內的子公司)，購買股權時乙公司的所有者權益賬面價值為2000萬元。則甲公司長期股權投資的入賬價值是( )萬元。
A.1000 B.1200 C.600 D.1600
答案 B
解析 甲公司賬務處理如下：
借：長期股權投資――乙公司1200(2000×60％)
貸：銀行存款 1000
資本公積 200
例12 AB兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于20×1年7月1日以本企業的固定資產對B公司投資，取得B公司60％的股份。該固定資產原值1500萬元。已計提折舊300萬元，已提取減值準備50萬元，7月1日該固定資產公允價值為1250萬元。B公司20×1年7月1日所有者權益為2000萬元。甲公司該項長期股權投資的成本為( )萬元。
A.1500 B.1150 C.1200 D.1250
答案 D
解析 根據新準則的規定，非同一控制下的企業合并，購買方應在購買日按《企業會計準則第20號――企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本其實就是公允價值，是購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產，發生或承擔的負債的公允價值。
例13 下列項目中，應計入當期損益的有( )。
A.非同－控制下的企業合并初始投資成本大于取得的被投資單位可辨認凈資產份額
B.非同－控制下的企業合并初始投資成本小于取得的被投資單位可辨認凈資產份額
C.非同－控制下的企業合并發生的直接相關費用
D.同－控制下企業合并發生的直接相關費用
答案 BD
解析 非同一控制下的企業合并初始投資成本大于取得的被投資單位可辨認凈資產份額，應確認為商譽；非同一控制下的企業合并初始投資成本小于取得的被投資單位可辨認凈資產份額，應計入營業外收入；非同一控制下的企業合并發生的直接相關費用，應計入初始投資成本；同一控制下企業合并發生的直接相關費用，應計入投資收益。
例14 下列事項中，會引起投資收益增減變動的有( )。
A.交易性金融資產持有期間收到的現金股利
B.權益法下被投資單位資本公積的變動
C.以長期股權投資抵償債務
D.以長期股權投資換入固定資產
答案 ACD
解析 交易性金融資產持有期間收到的現金股利，應計入投資收益；權益法下被投資單位資本公積的變動，應確認資本公積；以長期股權投資抵償債務應確認投資收益；以長期股權投資換入固定資產應確認投資收益。
八、非貨幣性資產交換
本章重點內容：非貨幣性資產交換具有商業實質的判斷。公允價值和賬面價值兩種計量方法。
例15 甲股份有限公司發生的下列非關聯交易中，屬于非貨幣性資產交換的是( )。
A.以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價80萬元
B.以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為240萬元的一項專利權，并收到補價60萬元
C.以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的長期股權投資，并支付補價140萬元
D.以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元
答案 AB
解析 根據判斷標準：(1)收到補價的企業：收到的補價／換出資產的公允價值
(2)支付補價的企業：支付的補價／(支付的補價+換出資產公允價值)
選項A：比例=80／1260+80)=23.53％
選項B：比例=60／(240+60)=20％
選項C：比例=140／(140+320)=30.43％>25％，不屬于非貨幣性資產交換；
選項D：比例=3D／(390+30)=7.14％，雖然低于25％，但是準備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產交換。
九、資產減值
本章重點內容：資產可收回金額的計量；資產減值損失的確定原則；資產組的認定方法及其減值的處理。主要計算：(1)資產未來現金流量的預計；(2)資產未來現金流量現值的預計；(3)資產組減值測試；(4)總部資產減值測試；《5)商譽減值測試。
計算公式如下：資產預計未來現金流量的現值=∑[第t年預計資產未來現金流量／(1+折現率)]
例16 某些資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。( )
答案 √
解析 這是新準則的變化之處。
例17 資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。( )
答案 √
解析 這兩項只有一項超過資產賬面價值，按孰高原則，就意味著沒有減值，不需要再估計另一項金額了。
例18 2007年12月31日，乙公司預計某生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2012年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束
時處置形成的現金流量凈額合計為800萬元；假定按照5％的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為1950萬元。2007年12月31日計提減值準備前該生產線的賬面價值為2000萬元。已知部分時間價值系數如表1，該生產線2007年12月31日應計提的減值準備為( )萬元。
A.71.48 B.50 C.0 D.1928.52
答案 B
解析 該生產線未來現金流量現值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(萬元)，而公允價值減去處置費用后的凈額=1950(萬元)。所以，該生產線可收回金額=1950(萬元)。應計提減值準備=2000-1950=50(萬元)。
例19 資產存在可能發生減值跡象的，應當估計其可收回金額，下列關于計算可收回金額的敘述正確的有( )。
A.以前報告期間的計算結果表明，資產可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發生消除這一差異的交易或者事項的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額
B.以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額對于某減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發生了該減值跡象的，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額
C.資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，應表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額
D.如果沒有證據或者理由表明，資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產的公允價值減去處置費用后凈額視為資產的可收回金額
答案 ABCD
解析 如果有證據或者理由表明資產預計未來現金流量現值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
十、負債
本章重點內容：職工薪酬包括的內容；企業以商業保險形式提供給職工的各種保險待遇；以現金結算的股份支付；以權益工具結算的股份支付也屬于職工薪酬；可轉換公司債券的賬務處理有所變化f攤余成本計量)；其他負債重點掌握應交增值稅的賬務處理。
例20 A企業2006年1月1日發行的2年期公司債券，實際收到款項193069元。債券面值200000元，每半年付息一次，到期還本，票面利率10％，實際利率12％。采用實際利率法攤銷溢折價，計算2006年12月31日應付債券的賬面余額( )元。(每步計算結果取整數)
A.193069 B.194653 C.196332 D.200000
答案 C
解析 (1)2006年6月30日
實際利息費用=期初賬面價值×實際利率=193069×12％÷2=11584(元)
應付利息=債券面值×票面利率=200000×10％÷2=10000(元)
債券折價攤銷額=11584-100001=584(元)
(2)2006年12月31日
實際利息費用=期初賬面價值×實際利率=(193069+1584)×12％÷2=11679(元)
應付利息=債券面值×票面利率=200 000×10％÷2=10000(元)
債券折價攤銷額=11679-10000=1679(元)
2006年12月31日應付債券的賬面余額=193069+1584+1679=196332(元)
例21 2007年7月1日，甲股份有限公司同意其可轉換債券持有人將其持有的6000萬元甲公司可轉換債券轉換為300萬股普通股(每股面值1元)。該可轉換債券系2006年7月1日按面值發行的期限為三年期、到期一次還本付息的債券，面值總額為12000萬元，票面年利率為10％(假定不考慮可轉換債券的分拆)。甲公司對于此項可轉換債券轉換時。應確認的“資本公積――股本溢價”的金額為( )萬元。
A.6600 B.6300 C.6000 D.5700
答案 B
解析 應確認的股本溢價金額=6000×(1+10％)-300=6300(萬元)
十一、債務重組
本章重點內容：以非現金資產清償債務的賬務處理；或有條件的債務重組。債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規定進行處理。
例22 甲公司應收乙公司貨款1000萬元。經磋商，雙方同意按800萬元結清該筆貨款。甲公司已經為該筆應收賬款計提了300萬元壞賬準備。在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響正確的表述為( )。
A.甲公司資本公積增加200萬元，乙公司資本公積增加200萬元
B.甲公司營業外收入增加100萬元。乙公司資本公積增加200萬元
C.甲公司沖回資產減值準備200萬元，乙公司營業外收入增加200萬元
D.甲公司沖回資產減值準備100萬元，乙公司營業外收入增加200萬元
答案 D
解析 甲公司應沖回資產減值準備=800-(1000-300)=100(萬元)，乙公司應確認的營業外收入=1000-800=200(萬元)
十二、或有事項
本章重點內容：或有事項的會計處理問題。未決訴訟或未決仲裁；債務擔保；產品質量保證；虧損合同；重組業務。
例23 甲公司2004年11月份與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。被乙公司。至2004年12月31日法院尚未判決。甲公司2004年12月31日在資產負債表中的“預計負債”項目反映了135萬元的賠償款。2005年3月5日經法院判決，甲公司需償付乙公司經濟損失157.5萬元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。甲公司2004年度財務會計報表批準報出日為2005年4月28日，報告年度資產負債表中有關項目調整是( )萬元。(不考慮所得稅因素)
A.“預計負債”項目調增225；“其他應付款”項目調增0
B.“預計負債”項目調減135；“其他應付款”項目調增157.5
C.“預計負債”項目調增22.5；“其他應付款”項目調增157.5
D.“預計負債”項目調減157.5；“其他應付款”項目調增22.5
答案 B
解析 預計負債應全部沖減，同時其他應付款調增157.5萬元
十三、收入
本章重點內容：
1.銷售商品收入的確認條件5個，結合教材例題掌握收入的確認。
2.銷售商品收入的計量：分期收款銷售商品收入的確認與計量。
3.商業折扣、現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理。
4.特殊銷售商品業務：(1)代銷商品；(2)預收款銷售商品；(3)售后回購；(4)售后租回；(5)房地產銷售；(6)附有銷售退回條件的商品銷售；(7)商品需要安裝和檢驗的銷售；(8)訂貨銷售；(9)以舊換新銷售。
5.提供勞務收入的確認和計量：完工百分比法的具體應用。
6.特殊勞務交易的確認：安裝費、宣傳媒介的收費、為特定客戶開發軟件的收費、包括在商品售價內的服務費、藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費、申請入會費和會員費、特許權費、定期收費。這部分經常出選擇題或判斷題。也可含在綜合題里，特別注意每種收入的確認時點。
7.讓渡資產使用權收入的確認和計量：使用費收入的確認。
8.建造合同收入和費用的計量：合同收入的構成、合同成本的構成，合同收入和合同成本的計量，要特別注意收入、毛利、成本確認的順序。
例24 甲企業2007年5月10日銷售產品一批，銷售收入為20000元，規定的現金折扣條件為2／10，1／20，n／30，適用的增值稅率為17％。企業5月26日收到該筆款項時，應給予客戶的現金折扣為( )元。(計算現金折扣時考慮增值稅)
A.0 B.200 C.468 D.234
答案 D
解析 應給予客戶的現金折扣=23400×1％=234(元)
注意：關于計算現金折扣時是否考慮增值稅的問題，考生應注意題目的要求。本題要求考慮增值稅。如果本題要求不考慮增值稅則應選擇B(2000×1％)。
例25 甲公司2007年5月13日與客戶簽訂了一項工程勞動合同，合同期9個月，合同總收入500萬元，預計合同總成本350萬元；至2007年12月31日，實際發生成本160萬元。甲公司按實際發生的成本占預計總成本的百分比確定勞務完成程度。在年末確認勞務收八時，甲公司發現，客戶已發生嚴重的財務危機，估計只能從工程款中收回成本150萬元。則甲公司2007年度應確認的勞務收入為( )萬元。
A.22855 B.160 C.150 D.10
答案 C
解析 勞務完成程度=160÷350=45.71％，按正常情況可確認收入=500×45.71％=228.55(萬元)：但因客戶發生財務危機，只能收回成本150萬元，因此只能確認收入150萬元。
十四、借款費用
本章重點內容：借款費用的確認原則；借款費用應予資本化的借款范圍；借款費用資本化期間的確定：開始資本化時點、暫停資本化時間、停止資本化時間；借款費用資本化金額的確定。
例26 A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入1000萬元專門借款。借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3％。2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了500萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在2007年8月1日至10月31日中斷施工，11月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應予資本化的利息金額為( )萬元。
A.20 B.45 C.22.5 D.11.25
答案 D
解析 由于工程于2007年8月1日至11月30日發生停工，這樣能夠資本化期間時間為3個月(7月、11月和12月)。2007年度應予資本化的利息金額=1000x6％×3／12-500×3％×3／12=11.25萬元。
十五、所得稅
本章重點內容：
1.重要概念――資產的計稅基礎、負債的計稅基礎、應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅
2.資產負債表債務法核算所得稅的基本核算程序
(1)確定資產、負債的賬面價值：(2)確定資產、負債的計稅基礎：(3)比較賬面價值與計稅基礎，確定暫時性差異；(4)確認遞延所得稅資產及負債；(5)確定利潤表中的所得稅費用
例27 下列項目中，將會增加所得稅費用的有( )。
A.存貨產生的應納稅暫時性差異
B.固定資產產生的可抵扣暫時性差異
C.可供出售金融資產產生的應納稅暫時性差異
D.交易性金融資產產生的應納稅暫時性差異
答案 AD
解析 存貨、交易性金融資產產生的應納稅暫時性差異應確認遞延所得稅負債，將增加所得稅費用；可供出售金融資產產生的應納稅暫時性差異應確認遞延所得稅負債，將沖減資本公積。
例28 資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。( )
答案 √
解析 這是資產計稅基礎的定義。
例29 資產負債表日，企業應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。( )
答案 √
解析 遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。
十六、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正
本章重點內容：
1.重要概念：會計政策、會計政策變更、會計估計、會計估計變更、會計差錯、追溯調整法、追溯重述法。歷年考題大多出客觀題，判斷會計政策變更和會計估計變更。
2.會計政策變更處理方法：(1)法規要求按相關規定辦法變更；(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調整法處理。掌握會計政策變更的累積影響數的計算方法。(3)在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。
3.會計估計變更處理方法――未來適用法。
4.前期差錯更正的會計處理――追溯重述法。該方法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。
例30 企業發生會計政策變更，只有在不能合理確定累積影響數的情況下，才能采用未來適用法。( )。
答案 √
解析 無論何種情形發生的會計政策變更，如果累積影響數不能合理確定，則只能采用未來適用法進行會計處理。
例31 前期重大差錯應采用追溯重述法進行處理，除非采用追溯重述法不可行。( )
答案 √
解析 企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定
前期差錯累積影響數不切實可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應根據差錯的性質和金額加以具體判斷。追溯重述法，是指在發現前期差錯時，視同該項前期差錯從未發生過，從而對財務相關報表項目進行更正的方法。追溯重述法的會計處理與追溯調整法相同。
十七、資產負債表日后事項
主要概念：資產負債表日后事項、調整事項、非調整事項、資產負債表日后事項涵蓋的期間。
1.調整事項：日前存在，日后發生，做相關調整賬務處理，對會計報表有重大影響，調報表，不需在會計報表附注中披露。
2.資產負債表日后非調整事項：日前不存在，日后發生，不做調整賬務處理。對會計報表有重大影響，不調報表，需在會計報表附注中披露。非調整事項舉例：7項；歷年均有客觀題。
資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日負債。但應當在附注中單獨披露。
例32 根據資產負債表日后事項準則的規定，資產負債表日后期間發生的同一事項，有可能是調整事項。也有可能是非調整事項。( )
答案 √
解析 若屬于資產負債表日已存在的。在日后期間進一步證實的且對報表使用者的決策會產生重大影響的則是調整事項；若完全屬于日后期間新產生的會對報表使用者閱讀理解報表產生重大影響的，則是非調整事項。
十八、外幣折算
本章重點內容：掌握外幣交易和資產負債表日匯兌損益的計算。
例33 甲股份有限公司對外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。2007年3月20日。該公司自銀行購入240萬美元，銀行當日的美元賣出價為1美元=8.25元人民幣，當日市場匯率為1美元=8.21元人民幣。2007年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。甲股份有限公司購入的該240萬美元于2007年3月所產生的匯兌損失為( )萬元人民幣。
A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60
答案 C
解析 購入時：
借：銀行存款――美元戶 (240×8121) 1970.4
財務費用 9.6
貸：銀行存款――人民幣戶 (240×8.25) 1980
3月31日計算外幣銀行存款的匯兌損益：
借：銀行存款――美元戶 [240×(8.22-8.21)] 2.4
貸：財務費用 2.4
2007年3月所產生的匯兌損失=9.6-2.4=7.2(萬元人民幣)
十九、財務報告
本章重點內容：
1.資產負債表重點項目的填列：(1)直接根據總賬科目的余額填列；(2)根據幾個總賬科目的余額計算填列；(3)根據有關明細科目的余額計算填列；(4)根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；(5)根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。
2.利潤表的編制：(1)報表中各項目主要根據各損益類科目的發生額分析填列；(2)基本每股收益的計算；(3)稀釋每股收益的計算。
3.現金流量表的編制：現金流量分為三類：經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量，具體構成內容經常出客觀題。填列現金流量表采用分析填列法，所需要的資料：(1)年度資產負債表；(2)年度利潤表；(3)有關明細賬及補充資料。
例34 某企業當期凈利潤為800萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關的財務費用為50萬元，經營性應收項目增加75萬元，經營性應付項目減少25萬元。固定資產折舊為40萬元，無形資產攤銷為10萬元。假設沒有其他影響經營活動現金流量的項目，該企業當期經營活動產生的現金流量凈額為( )萬元。
A.600 B.1050 C.650 D.700
答案 D
解析 企業當期經營活動產生的現金流量凈額=800-100+50-75-25+40+10=700萬元
例35 下列事項中，影響現金流量表中“投資活動產生的現金流量凈額”項目的有( )。
A.向投資者分派現金股利 B.以銀行存款購買無形資產
C.以銀行存款支付廣告費用 D.債券投資到期收回現金
答案 BD
解析 向投資者分派現金股利屬于籌資活動：以銀行存款支付廣告費用屬于經營活動；以銀行存款購買無形資產和債券投資到期收回現金屬于投資活動，會影響投資活動的現金流量。
4.合并財務報表的編制方法
(1)投資企業對子公司的長期股權投資由成本法調整為權益法在合并工作底稿中，應編制的調整分錄：
借：長期股權投資(應享有子公司當期實現凈利潤的份額)
貸：投資收益
應承擔子公司當期發生的虧損份額，上述相反的分錄。
借：投資收益(當期收到子公司分派的現金股利或利潤)
貸：長期股權投資
對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下。按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。
(2)主要經濟業務的抵銷處理
長期股權投資業務的抵銷處理；內部債權與債務項目的抵銷；存貨價值中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷；固定資產原價和無形資產原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷；合并現金流量表的主要抵銷項目；合并所有者權益變動表。
例36 母公司期初期末對子公司的應收款項余額分別是250萬元和200萬元。母公司始終按應收款項余額5％提取壞賬準備，則母公司期末編制合并報表抵銷內部應收款項計提的壞賬準備分錄是( )。
A.借：壞賬準備 10000
貸：管理費用 10000
B.借：期初未分配利潤12500
貸：壞賬準備 10000
管理費用 2500
C.借：壞賬準備 12500
貸：期初未分配利潤 10000
管理費用 2500
D.借：壞賬準備 12500
貸：期初未分配利潤 12500
借：管理費用 2500
貸：壞賬準備 2500
答案 D
解析 這是期末應收賬款小于期初的情況。
在第十九章財務報告后面的思考題中專門列舉了合并范圍的確定、合并報表抵銷分錄編制的練習題，說明了這部分內容的重要性，應引起考生的注意。
二十、行政事業單位會計
本章歷年以客觀題為主要內容，其中凈資產的有關內容：三大基金、兩大結余應重點掌握。
例37 某事業單位2003年年初事業基金中，一般基金結余為150萬元。2003年該單位事業收入為5000萬元，事業支出為4500萬元；撥入?？顬?00萬元，?？钪С鰹?00萬元。結余的資金60％上交，40％留歸企業，該項目年末已完成；對外投資為300萬元。假定不考慮計算交納所得稅和計提專用基金，則該單位2003年年末事業基金中，一般基金結余為( )萬元。
A.390 B.490 C.690 D.350
第五章投資性房地產
本章內容是會計準則新增內容，在考試中可能出現在單選題、多選題中，在計算分析題中也有可能出現。
重要考點1:根據具體情況判斷房屋建筑物和土地使用權是否屬于投資性房地產，并與固定資產、無形資產、存貨區分。
1.為生產商品、提供勞務或者經營管理而持有的房地產，包括自用建筑物（屬于固定資產）和自用土地使用權（屬于無形資產），不屬于投資性房地產。
2.房地產開發企業在正常經營過程中銷售的或為銷售而正在開發的商品房和土地（屬于存貨），不屬于投資性房地產。
重要考點2:投資性房地產的后續計量。投資性房地產的后續計量有成本和公允價值兩種模式，通常應當采用成本模式計量，但滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。
1.在成本模式下，投資性房地產的后續計量與固定資產計提折舊、無形資產攤銷、期末計提減值準備的規定一樣進行處理，不必特別掌握。
2.在公允價值模式下，不對投資性房地產計提折舊或攤銷。企業應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于原賬面價值的差額，借記“投資性房地產（公允價值變動）”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。（將實際收到的處置收入計入其他業務收入，所處置投資性房地產的賬面價值計入其他業務成本），并將公允價值變動損益轉入其他業務收入。考生應特別注意掌握。
3.同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式。企業對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，通過利潤分配調整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
重要考點3：房地產的轉換。
1.成本模式下不論是自用房地產轉換為投資性房地產，還是投資性房地產轉換為自用房地產均按對應賬戶結轉，結轉過程中不產生損益。
2.公允價值模式下的轉換應注意區分轉換方向。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。而自用土地使用權、固定資產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值大于賬面價值的，差額貸記“資本公積――其他資本公積”科目，轉換日的公允價值小于賬面價值的，差額借記“公允價值變動損益”科目。待該項投資性房地產處置時，將因轉換計入資本公積的部分轉入當期其他業務收入科目。
第六章金融資產
本章內容是會計準則新增內容，雖然與以前所學的短期投資、長期債權投資有相同的內容，但其確認的種類與計量方法有很大的區別，考生應引起充分注意。2007年考試中主要以客觀題形式考查，2008年可能出現主觀題。
重要考點1:金融資產的分類。 企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售的金融資產。上述分類一經確定，不得隨意變更。
重要考點2:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（即交易性金融資產）的會計處理。
1.企業取得交易性金融資產時發生的交易費用不計入金融資產成本，計入當期損益（投資收益），考生要注意這與其他3類金融資產均不相同；支付的已宣告但尚未發放的股利或已到付息期但尚未領取的利息分別應計入“應收股利”或“應收利息”，也不計入金融資產成本，這一點與其他3類金融資產處理相同。
2.在資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記：“交易性金融資產――公允價值變動”；貸記“公允價值變動損益”。公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄，處置時將該金融資產持有期間形成的公允價值變動損益科目累計發生額轉入“投資收益”科目?？忌⒁鈱⒃摬糠謨热菖c投資性房地產結合學習。
重要考點3:持有至到期投資的會計處理。取得時注意與交易性金融資產比較學習，考生應特別注意資產負債表日這一時點持有至到期投資的會計處理和重分類的會計處理。
1.取得持有至到期投資時，應注意按實際支付的款項扣除債券面值和已到付息期但尚未領取的利息，倒擠差額確定利息調整數。
2.資產負債表日計算利息應明確計算思路。首先按債券面值乘以票面利率確定應收利息；再按期初攤余成本乘以實際利率確定投資收益，最后擠出本期攤銷的利息調整數。其中考生應特別注意熟練掌握持有至到期投資攤余成本的計算，期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應收利息－已收回的本金－已發生的減值損失。
3.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，將持有至到期投資賬面價值轉出，按重分類日公允價值轉入到可供出售金融資產，其差額計入資本公積――其他資本公積，可能在借方，也可能在貸方。等到可供出售金融資產出售的時候再將“資本公積――其他資本公積”轉到“投資收益”科目中。
重要考點4:貸款和應收款項只需注意以攤余成本來計量即可。
重要考點5:可供出售金融資產的會計處理考生要注意區分是屬于股票投資還是屬于債券投資。對于股票投資應與交易性金融資產比較學習；對于債券投資應與持有至到期投資比較學習。
1.股票投資的可供出售金融資產在資產負債表日，公允價值高于其賬面余額的差額，借記：“可供出售金融資產――公允價值變動”；貸記“資本公積”。公允價值低于其賬面余額的差額應做相反的會計分錄，處置時將該金融資產持有期間形成的資本公積科目累計發生額轉入“投資收益”科目。考生要注意將該部分內容與交易性金融資產對比學習。
2.債券投資的可供出售金融資產不論在取得時還是在資產負債表日，均可以比照持有至到期投資會計處理進行學習。
重要考點6:金融資產減值損失的計量和處理。
1.交易性金融資產，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益，所以不需要計提減值準備。
2.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入資產減值損失，待其價值回升時可以轉回已計提的減值準備。
3.可供出售金融資產減值問題屬于較為復雜內容，考生要注意在掌握基本內容的基礎上進一步深入學習。在持有期間可供出售金融資產公允價值正常的波動，不需要計提減值準備，計入資本公積即可。當可供出售金融資產大幅的、持續性的下跌時，則應判斷是否需要提減值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產發生減值時，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入資產減值損失。對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，沖減資產減值損失。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發生的減值損失，不得轉回。
第七章長期股權投資
本章內容與原會計準則比較有很大變化，屬于非常重要的一章，特別容易與合并會計報表問題結合出主觀題，尤其是以綜合題方式出現?？忌鷳貏e注意：長期股權投資的初始計量和成本法的應用范圍發生了重大變化。
重要考點1：初始計量按合并時和非合并時產生長期股權投資兩種情況進行劃分，甚至于再將合并時產生長期股權投資按同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資兩種情況，分別確定長期股權投資的入賬價值。初始計量這一新內容貌似復雜，但其實還只是兩種情況：一是按賬面價值，二是按公允價值。
1.同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資，按被投資企業所有者權益的賬面價值的份額確定長期股權投資入賬價值。投出的資產價值與長期股權投資入賬價值之間的差額通過資本公積――資本溢價或股本溢價來調整，不足部分調整留存收益。與投資相關的直接費用計入當期損益，即管理費用。
2.除同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資，入賬價值均按公允價值。但仍應注意下列問題：
(1)以不同資產對外進行投資會因其公允價值與其賬面價值不同產生不同的損益，以固定資產進行投資，產生損益確認營業外收入；以商品進行投資，產生主營業務收入與主營業務成本；以金融資產進行投資，產生損益確認投資收益。
(2)與投資相關的稅費，一般而言稅費應計入長期股權投資的入賬價值，但以發行權益性證券取得的長期股權投資，手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。
重要考點2:長期股權投資的后續計量分為成本法和權益法?？忌⒁鈪^分兩種方法的適用范圍，并熟練把握投資時、被投資方宣告凈利潤時、被投資方宣告分配股利時、被投資方發生其他權益變動時投資企業的會計處理。兩種方法的比較見表1。
第八章非貨幣性資產交換
本章內容雖與原會計準則比較有很大變化，也相對比較重要，但內容比較簡單，本章知識點多以客觀題形式考查，但也可以與其他章節結合出現主觀題。
重要考點1:非貨幣性資產交換的界定。非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。少量通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25％作為參考。即，以補價除以非貨幣性資產公允價值較高方的交換資產公允價值之和，若比例小于25％，則認定為非貨幣性資產交換；若比例高于25％（含25％），則認定為以貨幣性資產取得非貨幣性資產。
重要考點2:確定換入非貨幣性資產的入賬價值。確定換入非貨幣性資產的入賬價值有兩種處理模式：一種是公允價值模式，另一種是賬面價值模式。
1.模式的選擇。當同時符合交易具有商業實質并且換出資產或換入資產公允價值能夠可靠計量兩個條件時，應采用公允價值模式來處理。其他情況，應采用賬面價值模式來處理?？忌⒁饫斫馍虡I實質的判斷。
2.在賬面價值模式下，以換出資產的賬面價值作為換入資產的入賬價值的確定的基礎，不產生損益。
3.在公允價值模式下，以換出資產的公允價值作為換入資產的入賬價值的確定的基礎。如果有確鑿證據表明換入資產公允價值更可靠，則也可以直接以換入資產的公允價值作為其入賬價值。換出資產賬面價值與其公允價值之間的差額，計入當期損益。當期損益會因換出資產不同也會不同，如換出資產為固定資產、無形資產當期損益為營業外收支，如換出資產為金融資產、長期股權投資當期損益為投資收益，如換出資產為庫存商品當期損益為主營業務收入和主營業務成本，如換出資產為原材料當期損益為其他業務收入和其他業務成本。
4.非貨幣性資產交換時涉及補價的，支付補價在上述計價基礎上加補價，收到補價在上述計價基礎上減補價。
5.非貨幣性資產交換時發生的應負擔的相關稅費，應在上述計價基礎上加相關稅費。
6.非貨幣性資產交換時涉及存貨的，換出方作為銷售，計算銷項稅額，換入方作為采購，計算進項稅額。在上述計價基礎上加銷項稅額或減進項稅額。
7.非貨幣性資產交換涉及多項資產時，先確定換入的多項資產的入賬價值總額，再按比例確定每一項資產入賬價值。計算比例時，如果在確定換入資產的入賬價值時，采用公允價值模式的思路來處理，比例也按公允價值計算；如果在確定換入資產的入賬價值時，采用賬面價值模式的思路來處理，比例也按賬面價值計算。
第九章資產減值
本章內容是會計準則新增內容，2007年考試中出了一道綜合題，2008年考試中出客觀題的可能性較大。
重要考點1:期末必須進行減值測試的資產包括因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，這兩類資產，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。除此外的其他資產都應在存在減值跡象時進行減值測試。
重要考點2: 資產可收回金額的估計，應當根據其公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。以確定的可收回金額和資產的賬面價值比較，若可收回金額低于原賬面價值，則差額為應計提資產減值準備，計入資產減值損失。適用《資產減值》準則的資產，一旦計提減值準備后，即使價值回升，也不得轉回已計提的減值準備。
重要考點3:資產組的認定及減值處理，這是本章的重點與難點，考生應重點掌握。
1.資產組的確定。資產組是企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組。資產組應當由創造現金流入的相關資產組成。資產組的認定，應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。因此，資產組能否獨立產生現金流入是認定資產組的最關鍵因素。資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。
