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[關鍵詞] 息肉；子宮內膜；手術；宮腔鏡；刮宮；激素；妊娠
[中圖分類號] R711.7[文獻標識碼] A[文章編號] 1674-4721（2014）06（b）-0037-04
Comparative observation of hysteroscopic operation and curettage on hormone expression level and prognosis in patients with infertility and uterine endometrial polyp
WANG Shi-ping1 LV Li-juan1 GAO Fang2 SUN Jin-bao3
1.Department of Obstetrics and Gynecology,Boai Hospital of Huanghua Development Zone in Hebei Province,Huanghua061100,China;2.Department of Pathology,Boai Hospital of Huanghua Development Zone in Hebei Province,Huanghua061100,China;3.Department of Obstetrics and Gynecology,People′s Hospital of Cangzhou City in Hebei Province,Cangzhou 061000,China
[Abstract] Objective To compare the influence of hysteroscopic operation and curettage on hormone expression level and prognosis in patients with infertility and endometrial polyp(EP). Methods 85 cases of patients with infertility and endometrial polyp treated in infertility out-patient department of the hospital from January 2010 to March 2013 were selected as observation group,then randomly divided into hysteroscopy subgroup(45 cases) and curettage subgroup(40 cases),they were treated with hysteroscopic operation and curettage respectively,and 1-year follow-up was carried out.At the same period,43 married women who were infertility due to male factor or fallopian tube factor were selected as control group,they all excluded EP and other endometrial diseases via transvaginal B type ultrasound examination and hysteroscopic examination.Hormone expression level and prognosis was observed and compared respectively among the three groups. Results The expression of estradiol(E2),estrogen receptor(ER),progesterone receptor(PR)in three groups had no significant difference(P>0.05).1-year pregnancy rate in hysteroscopy subgroup(77.78%)was significantly higher than that in curettage subgroup(40.00%,P
[Key words] Polyp;Endometrial;Operation;Hysteroscopy;Uterine curettage;Hormone;Pregnancy
近年來，臨床上宮腔鏡手術廣泛開展，使不孕合并子宮內膜息肉（endometrial polyp，EP）患者逐年增多，發生率達14.89%[1]。我國女性不孕癥患者EP發生率約占10%，并呈逐年遞增趨勢，不孕癥病因復雜，明確病因是診治的關鍵。EP是婦科常見疾病的一種，多由內膜異常增生在宮腔內突出，加之其他因素作用而致炎肉產生，從而導致女性不孕[1]。良好的宮內環境是受孕的基本條件，而宮腔鏡的普及推廣，凸顯其特點及優勢，使EP不孕癥的檢出率明顯提高[2]。隨著宮腔鏡技術在婦科疾病診斷和治療中的廣泛應用，EP導致不孕已引起高度重視，去除EP能提高受孕的概率已被普遍接受，但宮腔鏡手術及刮宮術治療EP的優缺點文獻報道尚少，現探討兩者在女性不孕中的診治價值。
1 資料與方法
1.1 一般資料
選取2010年1月～2013年3月本院不孕門診診治EP型不孕癥患者85例為觀察組，宮腔鏡手術前3個月內無激素類藥物治療史者，月經規律無異常，配偶檢查無異常，且實驗室檢查各項指標均正常，自愿接受宮腔鏡檢查確診為EP?；颊吣挲g20～40歲，中位年齡29歲；不孕年限1～10年，中位數4年；其中原發不孕62例，繼發不孕23例；隨機分為宮腔鏡手術亞組45例及刮宮亞組40例。選擇同期因男性因素或輸卵管因素不孕就診，并經陰道B型超聲及宮腔鏡檢查除外EP和其他內膜病變的已婚婦女40例作為對照組，近3個月均未用過性激素類藥物或接受宮腔手術，年齡23～40歲，中位年齡28歲；不孕年限1～9年，中位數3.5年。兩組的年齡等一般資料比較差異無統計學意義（P>0.05），具有可比性，且無其他惡性疾病及嚴重并發癥。
1.2 手術方法
1.2.1 術前準備禁性生活，白帶檢查提示無陰道炎，術前檢驗結果無異常。觀察組經子宮輸卵管碘油造影（HSG）排除輸卵管因素，監測排卵及內分泌檢驗排除排卵障礙，排除男方因素及其他基礎?。ㄈ缱訉m肌瘤、子宮腺肌癥）等。
1.2.2 手術治療①宮腔鏡亞組患者手術時間均為月經結束后的3～7 d，術前10～12 h給予米索前列醇200 μg陰道填塞以軟化宮頸管；靜脈麻醉成功后，患者取膀胱截石位，進行常規外陰、陰道、宮頸消毒，使用宮頸擴張器擴至9.5號，采用日本奧林巴斯公司生產的等離子宮腔電切鏡及連續灌流系統，以0.9%氯化鈉溶液作膨宮液，宮腔壓力80～120 mm Hg，流速400 ml/min左右；首先行宮腔鏡檢查：觀察宮腔形態、內膜情況、雙側輸卵管開口及子宮前壁、后壁、側壁，宮角、宮頸管情況，尋找息肉根蒂，用宮腔鏡電切環從息肉的根部切除，盡量避免破壞基底層，最大程度減少對內膜的破壞，對日后受孕影響最小，若在切除時發現出血，可電凝止血，術后口服抗生素預防感染。②刮宮亞組患者定于月經結束后3～7 d，靜脈麻醉成功后，患者取膀胱截石位，進行常規外陰、陰道、宮頸消毒，在如觀察組行宮腔鏡檢查后，手術醫師經宮腔鏡在直視狀態下，對刮宮亞組患者息肉情況如確切位置、數量多寡、體積大小、周圍內膜組織對予以界定，而后利用刮匙進行遍刮，同時用吸管吸取一圈取出，通過宮腔鏡來觀察刮除徹底與否；同時以患者病情為準，對位于息肉附近的較厚子宮內膜進行重點搔刮，術后均給予炔雌醇環丙孕酮片（達英-35）1片/d，服用3周，預防粘連及息肉的復發。③對照組予刮匙輕輕搔刮宮腔1周，宮腔鏡下留取觀察組的EP、息肉周圍內膜和對照組正常子宮內膜組織，先用蒸餾水沖洗干凈，吸水紙吸干，準確稱取待測組織的重量，按重量體積比加PBS緩沖液制成1%的組織勻漿，以4000 r/min離心10 min，離心后取上清液，-20℃冰箱凍存待測。
1.3 觀測指標
①雌二醇（E2）、雌激素受體（ER）、孕激素受體（PR）表達的檢測：采用化學發光法測定，試劑盒為美國Beckman公司；ER和PR表達的檢測：搔刮后的EP和子宮內膜組織用10%甲醛溶液固定，常規石蠟包埋組織，切片厚3～4 μm（德國Leica RM-2135型石蠟切片機，先行HE染色證實為EP或增殖期子宮內膜）；標本再脫蠟、系列脫水、加EDTA抗原修復液進行抗原修復，3% H2O2中浸泡10 min，流水沖洗，蒸餾水沖洗，再以PBS沖洗依次滴加一抗和二抗，DAB顯色，經蘇木素復染后封片和鏡檢；試劑選用Leica Novocastra公司的ER（克隆號6F11）和PR（克隆號16）抗體。②術中息肉情況及術后月經變化、復發率、妊娠率及并發癥。
1.4 評判標準[3]
ER和PR表達評判采用半定量分析，無目標細胞染色為陰性，出現棕黃色細顆粒狀物為陽性，按染色強度和陽性細胞數的比率進行評分：1%～25%細胞染色為1分，26%～50%細胞染色為2分，51%～75%細胞染色為3分，>75%細胞染色為4分。在40×物鏡（普通顯微鏡）視野才能看到細胞染色為弱染色，在4×或10×物鏡（普通顯微鏡）視野能看到的細胞染色為強染色，介于強與弱之間的染色為中等染色。
1.5 統計學處理
采用SPSS 17.0軟件進行數據的統計分析，計量資料以x±s表示，多組比較采用方差分析（F檢驗），多組間兩兩比較采用q檢驗，計數資料采用χ2檢驗，等級資料采用秩和檢驗，以P
2 結果
2.1 3組E2表達水平的比較
對照組、宮腔鏡亞組、刮宮亞組的E2水平分別為（249.42±81.21）、（220.10±126.32）、（231.30±96.66） pg/ml，3組比較差異無統計學意義（P>0.05）。
2.2 3組ER和PR表達水平的比較
3組的ER和PR表達水平比較差異無統計學意義（P>0.05）（表1）。
2.3 息肉情況
患者EP均為多發性（>6個），息肉直徑3～30 mm，EP鏡下所見：外觀柔軟的贅生物可從子宮的任何部位向宮腔突出，有的在輸卵管開口處，呈柳葉狀或舌狀，表面光滑柔嫩呈粉紅色或黃白色；有的可見形態規則的小血管，息肉有蒂與子宮壁相連，可隨膨宮液體的流動而擺動，可看到規則的微細血管或縱行血管。
2.4 兩亞組月經變化情況的比較
治療后兩亞組的月經量均比治療前明顯減少（P
表2 兩亞組月經變化情況的比較（ml，x±s）
與治療前比較，*P
2.5 術后隨訪
刮宮亞組的1年內妊娠率低于宮腔鏡亞組，息肉復發率高于宮腔鏡亞組（P
表3 兩亞組術后1年內妊娠率及息肉復發率的比較[n（%）]
與刮宮亞組比較，*P
2.6 并發癥情況
兩亞組均未出現感染、宮腔粘連、穿孔、大出血及周圍臟器損傷等嚴重并發癥。
3 討論
EP是子宮內膜基底層的局限性增生，呈現良性結節性隆起，有蒂突向宮腔，由少量致密的纖維結締組織組成的間質、伴有纖維化厚壁的血管及子宮內膜腺體組成，病因至今尚不明確。關于EP與不孕的關系文獻報道不一，多數認為其與不孕有關：①TP導致子宮不規則出血；②子宮內膜長期處于慢性炎性反應狀態，改變了宮腔內環境，不利于和孕卵的成活[2]，尚若合并輸卵管或卵巢炎，可引起梗阻性或無排卵性不孕，感染可引起機體細胞及體液免疫反應，產生大量致敏的炎性細胞，不僅會殺滅以及吞噬，還可表現為孕卵的胚胎毒作用，免疫抗體經過干擾正常胚胎及內膜間的組織相容性而影響孕卵著床、胎盤植入及胚胎發育；③子宮輸卵管結合部位的息肉因靠近輸卵管開口，可干擾移行及精卵結合，引起不孕；④EP尤其是多發肉可能引起宮腔形態改變和（或）縮小宮腔容積，并且在宮腔內形成占位，阻止運輸及胚胎與內膜接觸，使其不能著床而阻礙妊娠或引起流產[4-5]；⑤EP還可使芳香化酶表達增加，使局部雌激素合成增加，子宮內膜ER、PR的異?？捎绊憙饶ね懩せ?，導致早期妊娠流產和不孕而影響妊娠[6]；⑥EP患者子宮內膜上皮細胞分泌免疫抑制性糖蛋白增加，其可通過阻止精卵結合和囊胚植入，從而引起不孕[2]。目前認為，EP伴不孕患者的主要機制是引起胚胎植入所需內環境的改變。
本結果顯示，3組E2水平及子宮內膜ER、PR比較，差異無統計學意義，推測激素水平與EP患者不孕無相關性，但也有不同的研究結果，Check等[7]研究結果顯示，EP的存在并不影響妊娠結局，甚至無更低妊娠率或者更高流產率的趨勢。
宮腔鏡的應用使EP的檢出率從16%提高至34%。Perez-Medina等[8]通過前瞻性隨機研究顯示，息肉切除后妊娠率高于無息肉切除群體（63.14% vs 28.12%）。有文獻報道，對于EP患者在其準備受孕采取措施前，宮腔鏡下切除息肉較未切除息肉者可使妊娠率提高>1倍，由此可見切除EP對于提高妊娠率有重要意義[9]，對此，本結果亦予以證實。
現今，隨著人類總體生殖能力的下降，我國大約有10%的育齡婦女有生育障礙，并呈逐年遞增的趨勢，而EP在不孕女性中檢出率很高，是導致不孕的重要原因之一[10]。EP導致不孕已引起高度重視，去除EP能提高受孕的概率[11]。研究發現，子宮輸卵管開口處息肉宮腔鏡下切除并周圍內膜修復可使妊娠率提高50.00%～57.14%[12]，此與EP切除并周圍內膜修復后輸卵管通暢度大大增加、自然受孕率提高有關[13]，與本研究宮腔鏡亞組EP清除后臨床妊娠率相似。眾多文獻研究顯示，對于部分不孕患者，及時發現、積極、合理地處理EP，可明顯提高妊娠率。EP作為“異物”影響子宮收縮，加之部分息肉由于蒂部較狹窄易導致息肉本身血循環不足而引起變性、壞死和出血，而且覆蓋息肉表面的脆弱子宮內膜易發生潰瘍或炎性病變。EP的存在可引起部分不孕患者月經改變，如經量增多、經期延長或不規則出血等，異常出血也可影響受精卵著床。本研究結果顯示，EP清除后經期延長或不規則出血等明顯改善。
目前EP的治療方式多種多樣，宮腔鏡手術（電切術、鉗夾術），刮宮術，較為普遍，其他還有一些保守治療方式，各有優缺點。宮腔鏡手術定位比較準確，切除比較徹底，尤其對于一些較為隱匿的息肉（如子宮輸卵管結合部位息肉）[13]，而且在宮腔鏡直視下盡量不破壞正常的子宮內膜，減少內膜薄化造成的受精卵著床困難，但費用較高，要求專業性強。刮宮術簡便、易操作、費用較低，但并發癥高，息肉復發率較高[14]，且易造成生殖道感染、宮腔粘連，增加患者不孕的因素。
綜上所述，宮腔鏡手術對于EP型不孕患者無論在妊娠率，還是息肉復發等方面，均明顯優于刮宮術。
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[關鍵字]電子商務 稅收征管 征管建議
一 電子商務稅收征管的難題
1.征稅對象難以確定和劃分。電子商務交易的查詢、訂貨、支付等過程都是以電子信息交換數字文件的方式進行的，從生產、流通到消費整個過程都沒有實物形式的出現，因此稅務部門很難確認哪些數字文件的傳遞應該收稅，哪些不用收稅。同時，現有的網上付費下載的數字文件沒有固定的實物形式，應劃分為商品還是服務，現行的稅制并無相關規定。在現實生活中以商品來征稅的書籍、光盤等，由于在網絡環境下出現了數字產品的可復制性特點，對這類產品也不能再單純按照商品來課稅。
2.稅收征管無賬可查。傳統的稅收征管是通過發票、賬簿來記錄納稅人的應納稅所得，并以此進行納稅申報、征收稅款的。而電子商務的交易是在計算機網絡中直接進行的，在填制電子交易憑證后通過網上銀行直接轉賬付款。這種無紙化交易形式沒有留下有形的交易賬簿，并且往往不用提供發票，這就使得本應征收的增值稅、營業稅、消費稅等一系列稅款無賬可查。同時，通過電子商務進行交易的憑證也很容易進行修改，并且很難留下痕跡，隨著網絡加密的發展，納稅人利用密碼掩藏信息，也會使得稅務部門的征管更加困難。
3.國際稅收問題。世界各國在行使其稅收管轄權方面并沒有統一的標準，但在國際上都遵從收入來源地管轄權優先的原則，收入來源地管轄權是屬地原則的體現。但隨著電子商務的出現，各國對收入來源地產生了爭議。由于網絡交易的廣泛性和不可追蹤性等原因，收入來源地難以確定，其管轄權也難以確定。因此，電子商務的稅收征管已經演變為一個國際稅收的難題。
二 電子商務稅收征管應遵循的原則
在討論應如何對電子商務征稅之前，需先對征管原則有著明確的意見。電子商務的征管應遵循以下原則，使得在對電子商務進行合理征稅、保證國家財政收入的同時，不會對電子商務的發展產生制約。
1.財政收入原則。任何稅收制度的改革和建立，都必須有利于保證國家的財政收入，支持國家各方面支出的需要。電子商務作為一種新型經濟形勢，其稅收征管制度的建立和發展首先必須遵從財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調，保證國家的稅收不受侵蝕。
2.中性原則。稅收中性原則是指國家征稅不應使納稅人產生除稅收以外的超額稅收負擔，也不應使稅收成為超越市場配置的資源配置手段。從這個角度講，稅收中性原則在電子商務方面的實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發展有延緩或阻礙作用。
3.稅收公平原則。稅收公平原則要求同條件者繳納相同的稅，不同條件者繳納不同的稅。電子商務與傳統貿易并沒有交易本質上的不同，只是交易形式發生了變化。因此，兩者的稅收待遇應該相同。
4.優先發展原則。電子商務在我國仍處于起步階段，因此對處在發展初期的電子商務，政府應對其給予一定的稅收政策優惠，以促進信息產業的發展。適當的稅收優惠政策不僅可以鼓勵企業進行網上交易，還有利于我國電子商務企業提高市場占有率和國際競爭力，促進電子商務的發展。
三 對電子商務稅收征管的建議
1.建立和完善相應的稅收法規。對電子商務的稅收征管首先應做到有法可依，因此規范電子商務稅收的第一步就是完善電子商務的相關法律法規。我認為對電子商務征稅不需再另開征新稅種，而應在原有稅法的基礎上進行適當的修改和補充，在我國現行稅收法律和條例中補充對電子商務征稅的相關條款，對電子商務應稅稅目進行清楚的界定。
2.建立專門的電子商務納稅申報制度。首先應在原本的稅務登記文書中增設域名網址、識別碼、用于交易服務器所在地理位置等內容，建立適應電子商務的相關稅務登記；其次應積極建立電子商務發票管理制度，對電子發票實行統一管理，將發票使用情況實時登記。對B2B企業，在網上進行銷售和提供服務必須開具發票，否則不能入賬抵扣；對B2C形式的交易，則通過配貨中心的實物盤點、銀行對賬單等途徑掌握其交易情況；最后應廣泛推行電子報稅制度，即納稅人按期以電子數據傳輸形式直接將各類申報資料發送給稅務機關。稅務機關收到申報資料后，經過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執發送給納稅人。對納稅人還需要求其建立電子賬本，對其網絡交易的業務進行單獨核算。
3.培養相關技術人才、開發稅收征管軟件。稅務機關應積極培養和引進既懂計算機又懂稅務的高素質人才。為我國稅收信息化的建設和發展提供人員支持，使稅收征管緊跟電子商務的發展。同時，稅務部門也應加大科研的投入，積極研究和設計計算機稅收監控系統，通過該系統對納稅人的信息資料進行自動搜集，同時對納稅人的電子交易行為進行跟蹤，并將交易信息記錄和反饋給稅務征管部門，實行實時監控，強化對電子商務的稅收稽查。
4.加強國內國際稅收交流與合作。稅務機關要積極與網絡技術部門合作，研究解決電子商務征稅的技術問題。同時應加強與金融、海關、電信等部門的溝通和聯系，充分利用現有技術與相關部門進行計算機聯網，隨時互通信息，對購銷雙方進行監控，形成協稅護稅網絡。在國際方面，我們應主動參與國際互聯網貿易稅收政策、原則的國際協調，尊重國際稅收慣例，加強國際情報交流，有效防止、避免和減少國際稅收管轄權的爭端。
參考文獻
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【關鍵詞】電子商務；稅收征管；影響
一、電子商務與稅收征管概述
電子商務作為一種新型的交易和流通模式，以其高效率和低成本成為了全球經濟發展中新的增長點，并帶來了一場史無前例的革命。根據香港聯交所的公告，截至2009年6月30日，阿里巴巴網絡有限公司總注冊用戶達4278萬名，2009年上半年總營業收入為17.149億元，凈利潤為5.14億元。根據淘寶網的報告，截至2009年6月30日，淘寶網共有注冊會員1.45億，占全體中國網民數的43%，2009年上半年實現交易額809億元，對比國家統計局公布的上半年社會消費品零售總額58711億元，淘寶網交易額占1.4%。
稅收作為國家實現其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務的深刻影響。一方面，電子商務的迅猛發展開拓了廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務對現行的稅收征管制度及稅收征管手段產生了前所未有的沖擊。
現行的稅收征管制度及稅收征管手段是根據傳統商務的特點，在長期的征管實踐中逐步形成的。其主要內容包括：稅務登記、憑證管理、賬簿、納稅申報、稅款征收、稅務稽查等方面。與傳統商務相比，電子商務具有交易范圍國際化、交易主體隱匿化、交易對象無形化、支付方式電子化等特點。從事電子商務的企業可以輕易地避免納稅義務，使企業的稅負明顯輕于傳統商務企業的稅負，導致傳統商務與電子商務之間的稅負不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。由于電子商務是個新生事物，來勢迅猛、發展極快，以致于相應的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這給稅收征管帶來了一系列的影響與挑戰。
二、電子商務對稅收征管的影響與挑戰
1、稅務登記制度滯后
《中華人民共和國稅收征收管理法》第十五條的規定：企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位自領取營業執照之日起三十日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收到申報之日起三十日內審核并發給稅務登記證件。工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發營業執照的情況，定期向稅務機關通報。這樣規定的目的是為了稅務機關及時、準確、全面地掌握區內納稅戶的總數及其行業分布情況，以便根據稅源分布，合理配置征管力量、堵塞征管漏洞、避免稅款流失。但是，現行的稅務登記制度已經不適應電子商務發展的實際情況。電子商務通過因特網進行交易，其經營范圍往往是沒有限制的，也可以事先不通過工商部門的批準。電子商務可以輕易地使企業把經營活動轉移到稅務機關不能控制的其他國家和地區，使國內的經營場所成為其貨物的存放地，有關的工商、稅務登記也因此變得失去意義。
2、傳統的常設機構標準難以適用
現行的稅收征管制度是以屬地、屬人原則來確定管理權。在傳統商務中，我們主要依據常設機構來判斷收入來源地和居住地。常設機構是指一個企業進行全部或部分營業的固定場所，如管理場所、分支機構、辦事處、工廠、車間、作業場所等。如果一個企業在所得來源國(非居住國)有常設機構，并且經營所得來自該常設機構，則可以判定這筆所得來源于該國境內，該國政府就可以對其行使所得來源地稅收管轄權征稅。而在電子商務中，一個企業的管理中心或控制中心可能存在于世界上多個國家，或根本不存在于任何國家。同時，電子商務是一個虛擬的環境，看不到傳統商務中的商場、店面、銷售人員，交易的雙方可以隱匿姓名、居住地，企業可以輕而易舉地改變經營地點，從一個高稅率國家轉移至低稅率國家。所有這些，都增加了對常設機構判定上的難度。
3、中介作用的減弱
電子商務使得交易人、批發商、零售商逐步消失，整個商品的選擇、訂購、支付、交付都在網上完成，從而省去了很多中間環節，交易雙方無須通過中介機構就可直接進行交易。稅務機關由從人、批發商、零售商等課稅點課稅，變為直接向消費者課稅，從而對稅收的代扣代繳方式產生影響，必然會增加稅收征管的復雜性和征管成本。傳統意義上的代扣代繳方式如何適用、代扣代繳的義務如何設定、代扣代繳如何操作等均面臨著新問題。例如，增值稅是針對生產、批發、零售、進口等所有流轉環節征收的稅種，在傳統商務中，每一環節均有相應的交易人、批發商、零售商代為扣繳稅款(實為代消費者繳納稅款)，從而有效保證了稅款的及時征收。然而在電子商務中，傳統的代扣代繳制度無法繼續發揮作用，并且流通環節的簡化也將使增值稅稅款大大減少。
4、課征對象性質模糊不清
現行的稅收征管是以傳統商務為基礎，對有形商品的銷售收入、勞務收入以及特許權使用收入等規定了不同的稅種和稅率。電子商務將原來以有形形式提供的商品轉變為以數字形式提供，使得商品銷售收入、勞務提供收入及特許權使用收入難以區分。隨著現代信息技術的發展，書籍、報刊、音像制品等各種有形商品和計算機軟件、專有技術等無形商品，以及各種咨詢服務，都可以通過數字化處理而直接通過因特網傳送。傳送數字化產品和服務的數據流與傳送電子郵件、聊天信息等內容的數據流沒有區別。同時，數字化信息還具有易于傳遞、復制、修改和變更等特征。傳統的按照交易標的性質和交易活動形式來劃分交易所得性質的辦法，對電子商務的數字化產品和服務難以適用。應如何判斷提供銷售收入、勞務收入以及特許權使用收入，怎樣確定其適用的稅種和稅率，不同的界定標準，其稅務處理措施也就不盡相同。
5、稅收征管和稽查的難度加大
現行的稅收征管和稽查是以納稅人的真實合同、賬簿、發票、往來票據和單證為基礎的，可通過對紙質憑證、賬冊和各種報表的有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到征管和稽查的目的。電子商務使得商品的訂購、支付、甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，這些電子數據可被輕易不留痕跡地加以修改。傳統賬簿管理中所要求的真實性、準確性和完整性得不到保證，稅收征管和稽查失去了最直接的紙質憑證，從而加大了稅收征管和稽查難度。隨著信息加密技術的成熟，納稅人還可以使用加密、數字證書等多種保護方式掩藏交易信息，稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度加大，無法追蹤交易。
目前，電子商務越來越多地使用網上銀行與電子貨幣進行支付。例如，招商銀行為企業客戶開發的網上銀行U－BANK可以提供集團公司全國“網上結算中心”和“財務管理中心”、網上自助貸款、網上委托貸款、網上全國收付、個性化財務授權管理、網上安全賬戶管理、全流程透視與交易追蹤服務、智能化操作向導、度身定制銀行信息主動通知、商務信息海量傳遞、網上票據、網上信用證、網上外匯匯款業務、網上國際信用證業務、網上國際貿易融資業務等服務。電子現金、電子支票、網上銀行會逐步取代傳統的現金、支票、實體銀行，使稅務機關難以把握銷售數量、銷售收入。另外，由于電子商務的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，大量的貿易洽談、定貨和簽約活動都在網上完成，電子合同和數字簽名的出現使得現行以紙憑證為基礎設計的印花稅貼花方式失去了載體。
所有這些變化，使得稅務機關失去了稅收征管和稽查的憑證基礎，不僅難以依法足額征稅，而且稅務機關取證、保存證據更加困難，甚至無法追蹤稽查，難以對偷逃稅者實施有效打擊。
6、國家稅收管轄權產生沖突
國家稅收管轄權的問題是稅收的核心，目前世界上大多數國家都同時行使收入來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權，即就本國居民的全球所得和他國居民來源于本國的收入課稅。在電子商務環境中，交易場所、提供商品和服務的使用地難以判斷，各國對所得來源地的判定發生了爭議，必將弱化來源地稅收管轄權。對消費者而言，他們會盡量通過因特網從低稅率的國家或地區購買商品，而回避從高稅率國家購買商品。企業出于避稅或其他考慮，可以業在其內部進行轉讓定價，輕易地將產品開發、設計、生產、銷售的成本“合理地”分布到世界各地，將其在高稅區的利潤轉到低稅區或避稅港。
淘寶、易趣都先后開設了網上跨境購物平臺，使得稅收征管問題更趨復雜。香港街是淘寶網上的一個服務項目，目的是為國內會員提供一個方便快捷的購物平臺，讓會員足不出戶亦可買到香港價廉物美的商品。賣家只需登入淘寶網主頁，再選擇香港街，便可即時購物，程序跟淘寶網上購物沒分別。香港街支持支付寶安全付款，買家亦可直接打款給香港賣家。快遞公司由香港運送貨品至國內主要城市只需二至三天、偏遠地區一般三至四天、平郵一般十天。在香港街購物，所有定價及交易都是用人民幣計算的。和內地的實體商店或專柜相比，同類電子產品在“香港街”的售價普遍要便宜20％左右。
另外，電子商務中的買家難以取得合法的發票憑證。網上商店也很少提供發票，許多網店都清楚注明不提供發票，甚至有的明確說明，如需要發票則需買方再支付一定的金額，這種情況下大部分買家都會選擇放棄索取發票。然而對消費者而言，他們對此抱著無所謂的態度，只要得到了滿意的產品和服務，其它都無關緊要。
三、結論
【關鍵詞】電子商務；稅收征管
隨著20世紀末信息技術的飛速發展，電子商務逐漸成為人們進行商業活動的新模式，一方面給世界經濟注入了新的活力，另一方面由于電子商務改變了傳統的貿易形態，使商品的交易方式、勞務提供方式、支付方式等都與過去有著很大的不同，產生了一些新的稅收征管問題。據2008年10月30日《新民晚報》刊登的消息：國稅總局稱所有取得收入的網絡交易都應繳稅。但我們必須看到的是電子商務虛擬化等特征使得電子商務條件下的稅收工作變得困難，為稅務稽查提出了新的挑戰。
一、電子商務引發的稅收征管問題
電子商務在改變傳統貿易方式，給企業、消費者提供更多商機和便利的同時，也因其本身所具有的特點對現行稅收征管產生了很大沖擊。
（一）稅務登記難于適用，造成稅源失控。在電子商務中，很多情況下，經營者只需要設立一個網址、網頁即可以開展電子商務。傳統意義上的店面、倉庫等有形的營業場所被轉移到虛擬的網絡空間。在現實的世界中，很難找到其固定的營業場所，造成稅源失控。
（二）課稅憑證電子化，導致征管和稽查難度加大。電子商務發生在虛擬的網絡空間，傳統的紙制憑證為無紙化的數字信息所取代，其傳遞交流不會留下任何痕跡，使稅務機關對這些信息的來龍去脈無法追蹤查詢。加之在電子商務中，這些數字信息可以輕易地被修改甚至刪除而不留下任何線索，傳統賬簿憑證管理中所要求的真實性、準確性和完整性也無從得到保證。稅收征管和稽查失去了最直接的紙質憑證，從而加大了稅收征管和稽查的難度。
（三）網上銀行、電子支付對稅務征管形成挑戰。電子商務的發展促使銀行紛紛上網經營。與傳統銀行相比，網上銀行具有方便快捷、成本低廉等優點。網上銀行使電子貨幣可以從地球的一端瞬間傳向另一端，非記賬式的電子貨幣可以實現無名化交易，電子貨幣、網上銀行將逐步取代傳統的貨幣、實體銀行，加上使用者的匿名方式，使稅務機關難以把握銷售數量、銷售收入、交易主體所處的國家甚至交易本身，從而喪失對偷逃稅行為的威懾作用。
二、國際社會應對電子商務稅收問題的理論與實踐
目前，不同的國家和國際組織出于自身的經濟利益和對電子商務涉稅問題的不同考慮，制定出各自的電子商務稅收政策。
（一）美國。1996年11月，美國財政部了《全球電子商務的選擇性稅收政策》的文件，提出了兩項針對電子商務的重要稅收原則：一是不開征新稅并實行稅收中性原則，即不應該因為對電子商務的課稅而對各經濟主體的經濟行為產生扭曲作用；二是按居民管轄權征稅原則。
（二）澳大利亞和新西蘭。針對電子商務帶來的稅收問題，澳大利亞和新西蘭提出：第一，從事電子商務的公司必須將納稅登記號展示在其網站上。第二，推廣電子申報。澳大利亞自1990年首先對個人所得稅引入了電子申報，其后擴大到法人所得稅、合伙公司、信托、年金基金的申報。2000年7月1日，澳大利亞通過了有關電子簽名的法案，從而對納稅人實行電子申報給予了法律上的認可。
（三）歐盟。以互聯網為基礎的電子商務的迅猛發展，使現行的歐盟增值稅體系面臨挑戰。1998年底，歐盟委員會提出了對電子商務采取的稅收原則：1、除致力于修改現行各稅種尤其是增值稅，使之適應電子商務外，不開征新稅。2、從增值稅意義上講，電子傳輸被認為是提供服務。3、現行增值稅的立法必須遵循和確保稅收中性原則。4、應確?；ヂ摼W稅收的征收效率，推行電子發票、電子記賬和電子申報。
三、國際社會的理論與實踐對我國稅收征管新模式研究的幾點啟示
我國現行的稅收制度是建立在稅收征管法規、征稅主體、稅收種類、課稅對象（納稅人）、課稅強度、征稅地點、課稅環節等要素有機結合的基礎之上的。現行的稅收制度主要著眼的是有形商品的交易，電子商務交易的虛擬化、有形商品的數字化、信息商品與信息服務的出現、交易范圍的全球化給現行的傳統稅收制度帶來了極大的沖擊，使得我們必須及時研究電子商務環境下的這些新現象、新案例，適時修改、完善傳統的稅收制度，創新稅收征管模式。
（一）規范互聯網絡中的電子商務交易行為
盡管電子商務活動是完全建立在一個虛擬的市場環境，但是從事電子商務交易活動的主體仍然是企業或個人，服務器、電腦、互聯網、網站只不過是其從事商務活動的手段之一，只要政策法規規定企業或個人在其電子商務的網站、頁面都要披露工商注冊地、注冊的固定經營場所、聯系方式、經營管理代表者的相關信息，則無論其服務器放置在哪里，也無論這些企業、個人是否在網吧或其他可以接入互聯網的任何地點從事電子商務交易活動都可以按傳統的工商行政、稅收管理方式進行相應的管理。
（二）加強對數字化商品的分類界定
如有形商品數字化后的銷售，可以界定為銷售貨物，但對其下載后的用途上要做出“嚴禁復制”的嚴格限制，規范網絡消費者的消費行為，對于允許復制的數字化商品，可以界定為特許權使用，對提供網上信息、咨詢服務、遠程教育等信息化服務的業務，可以界定為提供勞務征收營業稅。另外，對于電子商務中的訂單、買賣雙方的合同等電子銷售憑證，雖然容易被輕易地修改而不留任何痕跡，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎，但是稅務部門可以要求打印電子銷售憑證，作為稅務申報，審核的依據，同時稅務部門應加快稅收征管的信息化建設，及時了解各種電子銷售憑證的特點，加強與信息安全認證中心與電子銀行的協作，完善能夠識別、認定、監控電子支付、電子訂單、電子合同的電子簽名和時間戳等信息化稅收征管的手段方式，以適應電子商務環境下稅收征管的需求。
（三）深入研究電子商務環境下的全新商業模式的特征
在國家還沒有出臺針對C2C電子商務的稅收征管法規之前，稅務部門可以先與C2C電子商務中介平臺、第3方支付平臺協作，對C2C電子商務交易額、交易特征進行聯合監控，并借鑒《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，針對C2C電子商務交易范圍廣、交易額度大的特點，實行等級定額稅收征管制度，如規定交易額達到工商注冊額度的賣家有義務進行個體工商注冊，交易額達到稅收征管額度的賣家需繳納一定的定額稅款并委托C2C電子商務第3方支付平臺代為監管、扣繳，降低C2C電子商務交易稅收征管的成本。
關鍵詞:電子商務;國際稅收;稅收征管
一、電子商務概述
隨著計算機技術換代升級的加快,網絡技術迅速發展的今天,電子商務(E-commerce)成為現代社會中越來越重要的-交易方式。被譽為現代營銷學之父的菲利昔?？铺乩沾髱煂韯輿皼暗挠嬎銠C網絡技術對世界經濟的影響,冠以“新經濟”的概念來概括,也就是用數字革命以及對顧客、產品、價格、競爭對手和營銷環境等方面的信息管理來構建“新經濟”的基礎,而電子商務則是“新經濟”的主要代表。
所謂電子商務是指借助于計算機網絡,采用數字化方式進行商務數據交換和開展商務業務活動,主要包括利用電子數據交換(EDI)、電子郵件(E-mail)、電子資金轉賬(EFT)及Internet的主要技術在個人間、企業間和國家間,按照一定的標準所進行的各類無紙化的商貿活動。電子商務是虛擬的組織在虛擬的市場進行虛擬的交易,突破了時空的限制,具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點。按電子商務應用服務的領域范圍可將其分為四類,即企業對消費者(B—C)、企業對企業(B-B)、企業對政府機構(B-G)和消費者對消-費者(C-C)的電子商務。
根據聯合國貿發會議統計,預計2006年全球電子商務貿易額將達到12萬億美元。在全球從事電子商務的網絡公司中,美國企業約占2/3;在全球電子商務銷售額中,美國企業占主要份額,約為75%。而且,美國的電子商務活動幾乎涉及到各個行業。
二、電子商務對稅收的影響
面對日益普及和發展的電子商務,在稅收領域也帶來了新的問題。它不僅是一個國內問題,又是一個國際性、全球性的問題;不但涉及較高的技術性,又涉及現行稅收政策、法律、體制等。據專家預測,到2010年,全世界國際貿易將會有1/3通過網絡貿易的形式完成。
當前,電子商務是否征稅已成為焦點問題。世界各國對電子商務的稅收問題,都有著不同的觀點。美國依然推行的電子商務免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。而加拿大稅法學者阿瑟·科德爾和荷蘭學者路·休特等人則建議:以在互聯網上傳輸的和由網絡用戶接受到的計算機數據信息單位“比特”的數量為計稅依據,征收一種“比特稅”。德國稅務工會主席迪特·昂德拉采克在接受德國《商報》采訪時透露,因無法控制眾多的企業通過網絡進行電子商務交易,聯邦財政部每年損失稅款近200億馬克。
不可避免地,這種嶄新的商業模式的發展必將使傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方式發生革命性的變化,從而給予經濟生活密切相關的稅收帶來沖擊和挑戰。
(一)電子商務對國際稅收的影響
1.電子商務對原有的所得來源的確認標準的沖擊。在多數國家,稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形財產的使用都作了區分,并且有不同的課稅規定。但是,在電子商務中,大量的商品和勞務是通過網絡傳輸的無形的數字化產品,這些數字化產品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產品概念,改變了產品的性質,使商品、勞務和特許權難以區分。
2.電子商務使課稅對象的性質變得模糊不清。由于電子商務具有交易主體隱匿性、交易標的模糊性、交易地點流動性以及交易完成快捷性等特點,在電子商務環境下,獲取納稅人的交易信息頗為困難。而且,隱私權的保護是電子商務的一個至關重要的問題,各國都制定了相關的法律予以保護。網絡上也廣泛地采用先進的安全技術,如SSL技術、SET協議、防火墻、長密鑰(128位)加密通訊、電子簽名、數字ID等先進的加密和認證技術措施,預防非法的信息存取和信息在傳輸過程中被非法竊取,確保只有合法用戶才能看到數據。
3.電子商務為跨國公司進行避稅提供了更多的條件。電子商務為納稅人逃避稅務稽查提供了高科技手段。建立在互聯網之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術為跨國企業架起了實時溝通的橋梁,跨國關聯企業通過轉讓定價,輕易地就可以將產品開發、設計、生產銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉,任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網站與國外企業進行商務洽談和貿易,形成一個稅法規定的經營地,而僅把國內作為一個存貨倉庫,以逃避國內稅收。
4.國家間稅收管轄權的潛在沖突在加劇。全球電子商務活動具有“虛擬化”的國際市場交易;交易參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特征,使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權面臨挑戰;由于電子商務代替傳統的經濟貿易方式,以往對納稅主體、客體的認定以及納稅環節、地點等基本概念(如“常設機構”)均陷入困境;傳統的稅收理論、稅收原則,也受到不同程度的沖擊,國家之間稅收管轄權的潛在沖突進一步加劇。
(二)電子商務對稅收稽征管理的沖擊
1.電子商務中的交易無紙化,使得憑證追蹤審計失去基礎。傳統稅收征管離不開對憑證、賬冊、報表的審核,而Internet的發展促使納稅人的財務信息不斷走向無紙化。傳統財務軟件中存貯賬表的是紙介質和磁盤,而Internet財務軟件中的存賬表越來越趨向于網頁方式和以網頁為主體的多媒體方式,而且,網頁數據可以輕易被修改而不留下任何線索,導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。
2.電子商務中電子支付系統的完善,使得交易無法追蹤。電子商務的發展刺激了電子支付系統的完善,聯機銀行與數字現金的出現,使得跨國交易成本降至與國內成本相當的水平。如果納稅人在國際避稅地開設聯機銀行,稅務當局就很難對支付方的交易進行監控。數字現金的使用也存在類似問題,數字現金的使用者可以采用匿名的形式,難以追蹤。
3.電子商務中,中介機構代扣代繳稅款的作用被削弱。電子商務的發展使得交易企業的數量特別是中小企業的數量大大增加。同時,由于廠商和消費者可以通過Internet進行產銷直接交易,不再借助商業中介機構,使商業中介機構代扣代繳稅款的作用被嚴重削弱甚至取消。稅務機關必須從更多分散的納稅人那里收取相對來說金額較小的稅款,從而使得征稅成本急驟增加,征收效率下降。
4.電子商務中計算機加密技術的發展,使得稅務征管難度加大。隨著計算機加密技術的發展,納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護信息來掩蓋有關信息,也可用授予方式
掩藏交易信息。稅務機關既要嚴格執行法律規定,對納稅人的知識產權和隱私加以保護,又要搜集納稅人的交易資料,從而加大了稅收征管的難度。
三、對電子商務的稅收征管對策
為保障國家財政收入,對電子商務進行稅收征管符合社會發展要求,應從以下幾個方面來實現和完善對電子商務的稅收征管工作。
(一)加強立法。應該根據電子商務的特點,改革、補充和完善現行法律法規,特別是適應電子商務發展需求的稅法
1.我國于2005年4月1日開始實施《電子簽名法》,這將傳統的合同范疇延伸到了虛擬的網絡空間,當事人可以依據電子合同文本來主張自己的權利和義務,而且交易的認證也為交易者提供了安全上的保障。這是對電子商務立法的一個較好例證。然而,有關其他法律法規仍需完善、修改和補充。如在堅持居民管轄權和來源地管轄權的基礎上,針對電子商務的特點,應重新界定國際稅收領域的相關概念,如“居民”、“所得來源”、“常設機構”、“商品”、“勞務”、“特許權”等概念,明確其內涵和外延。在增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、關稅中不適合電子商務發展的條款做以修訂、補充和完善。
2.修改《稅收征管法》。完善稅務登記制度,在電子商務初期就要及時完善稅務登記,已在Internet上登錄的商業網站,必須將真實的網址和服務范圍向稅務機關如實申報,使稅務機關能及時有效地查詢稅務登記和進行稅收檢查。建立電子貨幣發送者數字身份證明,在銀行建賬號的電子商務網站,必須先到稅務機關進行登記,申請網上交易稅務登記號后才能進行交易。
(二)建立符合電子商務要求的稅收征管體系
1.加快稅務機關的信息化建設,建立電子稅務。所謂電子稅務,就是把稅務機關的各項職能搬到網上,實現網上辦公、網上征管、網上稽查、網上服務、網上專用發票認證等。這首先要求各級稅務機關在公眾信息網上建立自己的站點,提供稅務機關信息資源和有關的應用項目。在此基礎上,進一步實現稅務網站與辦公自動化聯通,與稅務機關各部門的職能緊密結合。
2.積極組織技術力量與金融機構、網絡技術部門及公證部門緊密配合,開發出統一、實用、高效的自動征稅軟件和稽核軟件。這種軟件可存儲于稅務機關的網絡器上,以備納稅人下載自行計稅。當技術進一步發展后,還可在企業的智能型服務器上設置有追蹤統計功能的征稅軟件,在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。當然,這種征稅軟件在設計時應加上防篡改、防計算機病毒的安全防護系統。
3.效仿增值稅發票,為電子商務活動設置專用發票。效仿增值稅發票的專用性,各國可以考慮同時開設網絡貿易專用發票,以適應網絡交易無紙化的特點。當網絡交易達成時,必須開具專用發票,并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往相關的網絡銀行,才能進行電子賬號的結算。同時,通過網絡,稅務機關也對其真實性進行審核,這樣既保全了交易的安全性,又提高了稅務機關征收網絡貿易稅收的完整性。
(三)加強合作
1.加強協作與交流在稅務征管過程中,不僅要加強與工商、海關、公安等部門的聯系,還要加強國際情報交流,稅務機關要積極同國外稅務機關互換稅收情報,加強協助監控,深入了解納稅人信息,使稅收征管、稽查有更充分的依據,尤其應注意有關企業在避稅地開設網址進行交易的情報資料,以防企業利用國際電子商務進行避稅。
2.加強與銀行等中介機構的信息交流,獲取真實可靠的征管信息,開展稅務稽查。稅務機關應與金融機構緊密合作,通過互聯網取得企業網絡貿易的各種信息,并對企業資金流動進行有效監控,開展稅務稽查,防止企業逃稅行為的發生。
關鍵詞：電子商務；稅務流失；治理措施
電子商務的全球性、便捷性特點給傳統貿易活動帶來了沖擊，因此，為了保證國家經濟和社會的長遠發展，應盡快落實電子商務配套的稅收管理工作，并在電子商務稅收管理工作實施期間，不斷完善相關稅收法律和征管環節，最終在科學的稅收政策指導下，做好電子商務稅收征管工作，避免稅務流失問題的發生。以下就是對電子商務稅務管控等相關問題的詳細闡述，望其能為當前稅收征管工作的有序展開提供有利參考。
一、電子商務稅收流失概述
從狹義角度來看，電子商務稅收流失，即指在現行稅法參照標準的基礎上，沒有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務稅收流失角度來看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內容的基礎上，也包括當前存在爭議的經濟行為。如，節稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，電子商務稅收流失均將產生一定的負面影響：1）如若電子商務稅收存在流失現象，那么國家財政收入將相對減少。即在現代社會發展背景下，稅收是國家財政收入的重要組成部分，因而，電子商務作為新興商務模式，若打破了現行稅收征管的平衡，將影響國家稅收收入的穩定性、及時性、可靠性，同時，帶來大量的稅收流失，促使國家失去財力保障；2）由于電子商務屬于隱性經濟，并擁有免稅政策和沒有店鋪租金的優勢，因而，電子商務所銷售的同類產品將比傳統商務模式低，因此，將破壞市場環境的公平性，甚至造成部分傳統商務企業破產，這樣會進一步加劇稅收流失問題[1]；3）在電子商務的沖擊下，政府收入分配調節效果逐漸被削弱。如，無法對電子商務隱性收入進行稅收調節，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務稅收流失引發社會效應問題。
二、電子商務稅收流失原因
就當前的現狀來看，電子商務稅收流失的原因主要體現在以下幾個方面：1）由于電子商務活動的開展涉及到了虛擬化、數字化、隱匿化等新型技術的應用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點、交易服務提供者、交易產品的判斷難度。同時，在電子商務中，跨國公司可借助智能服務器，進行跨國的數字化產品交易，而服務器無法進行營業行為的統計，最終產生了收入來源稅收征管爭議問題。除此之外，由于電子商務逐漸打破了傳統商務貿易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據，其納稅主體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發展，因而，造成了電子商務稅收征管作業無法得到落實[2]；2）在電子商務交易中，注重借助一套通用的標準格式，讓貿易伙計在通信網絡傳輸環境中傳遞經濟信息，繼而以計算機間數據交換形式，達到交易目的。但此種“無紙交易”模式，使海關、保險、運輸、貿易等信息逐漸模糊化，就此為跨國公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過虛擬貿易公司的建立方式，逃避所應繳納的電子商務稅收款項，造成國家稅收流失[3]；3）不同國家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實際開展期間，控制電子商務稅收流失問題。
三、電子商務稅收流失問題治理措施
1、完善電子商務稅收制度
在電子商務的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務稅收制度。首先，在電子商務稅收制度建立過程中，應結合其虛擬化特點，確定納稅人義務適用范圍。即電子商務中納稅義務人應包括從事電子商務業務的企業和人，同時，在我國從事電子商務的境外企業和個人，還有，境外企業和個人均應界定為納稅義務人。然后，在納稅義務人明確界定的基礎上，應由稅務部門和工商部門負責通過實名制方式，登記納稅義務人經營項目、稅種等信息，就此控制電子商務稅收流失問題。其次，在電子商務稅收制度制定過程中，為了應對課稅對象模糊問題所帶來的挑戰，應注重采集電子商務交易中數字化信息，如若其商品沒有特殊權利，則認定為銷售商品。例如，在某一款軟件銷售過程中，由于其貿易期間所傳遞的數字信息無法判斷商品屬性，那么在電子商務稅收征管時，應分析軟件接收者的權利。即若軟件接受者僅具有使用權，那么則認定該軟件為銷售商品，應進行商品納稅。再次，在電子商務交易過程中，由于其交易地點較為廣泛，且隨意性較強，因而，應依據網絡交易者是否已經在地方稅務機關、網站營業執照注冊地稅務機關或者網站稅務機關登記來判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國家財政收入。
2、實行稅收電子化
在電子商務稅收征管工作開展過程中，實現稅收電子化模式可高效管控稅收流失問題。而在稅收電子化實際實行過程中，應首先完善電子納稅申報方式，即允許納稅人通過電話、計算機等網絡系統，將申報資料傳遞給稅務機關管理中心，然后，由稅務機關依據申報資料，扣除納稅人應繳納的稅款[4]。此種納稅申報方式，要求納稅人必須進行電子稅務實名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺納稅意識，并更好的適應“無紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務的發展，且縮短納稅申報時間。其次，在稅收電子化推廣過程中，也應啟用電子商務交易專用發票，同時，其專用發票信息應由稅務機關預先填寫，然后，在納稅人接到電子發票后，傳給交易方，并通過電子郵件方式，將電子發票備份發給銀行，就此實現對電子商務稅收的全面征管，避免稅收流失問題。除此之外，在稅收電子化實行過程中，為了避免稅源流失，也應逐步完善支付監管體系、網上稽查制度等，以期實現對電子商務稅收征管的嚴格把控。
3、加大避稅監管力度
在電子商務領域可持續發展背景下，為了實現對國際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問題的控制，我國政府機構逐漸完善了國際稅收概念的補充，并編制了科學的轉讓定價規則，就此滿足了電子商務稅收征管需求。但在電子商務稅收征管實際作業開展期間，為了擴大避稅監管力度，要求國家政府機構應逐步完善處罰規章，同時，加強國際間的合作[5]。例如，當避稅案件涉及到兩個以上國家時，可依據稅收協議，賦予各個國家相應的權利，且在國家逃、避稅案件處理時，由國家稅務機關負責跨國納稅人經營活動的調查，同時，以互聯網形式通報納稅人，并對納稅人形成遠程監控，最終有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務稅收流失。
4、加強國際交流與合作
在電子商務貿易發展中，由于其具有全球性的貿易特點，因而，在電子商務稅收流失治理工作中，需加強國際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業期間，應探索服務器或者供應商管轄權模式。例如，當甲國為消費者、乙國為服務器所在地、丙國為銷售系統所在地、丁國為銷售管理中心時，甲國應借助互聯網平臺選擇商品、確定購買、付款，而乙國需負責將相關信息傳輸至丙國服務器，然后，由丁國接收電子貨款。同時，在此種模式下，應賦予乙國和丁國稅收管轄權，而甲國為二者的納稅義務人，繼而通過服務器管轄權模式的明確界定，規范國際電子商務貿易中，稅收征管工作內容[6]。其次，由于我國是發展中國家，因而，在我國跨國電子商務征稅管理期間，應以來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權并重的形式，維護我國稅收權益，且更好的參與國際競爭。除此之外，在電子商務稅收問題治理中，也應不斷補充國際稅收原則、征管、立法等方面的內容，同時，在網上建立國際稅務監控，以期實現對稅收流失問題的及時制止。
四、結論
綜上可知，電子商務稅收流失與國家財政收入水平息息相關。因此，在電子商務稅收征管工作開展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應在實際稅收征管作業中，結合電子商務隱秘性、虛擬性、模糊性等特點，優化稅收征管流程，同時，從加強國際交流與合作、加大避稅監管力度、實行稅收電子化等層面入手，提高電子商務稅收管理水平，且有效防止稅收流失現象。
作者:田金瑩 韓嘉欣 單位:大連財經學院
參考文獻:
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在高速發展的全球經濟中，電子商務對現有的稅收體系造成了非常大的影響，在國際上對其引發的稅收問題具有不少爭議。所以依據電子商務在我國的發展狀況，借鑒發達國家擁有的豐富經驗，應盡早研究解決電子商務在我國存在的稅收問題。本文從當前的電子商務對稅收產生的影響入手，詳細闡述稅收在電子商務中遇到的問題，并提出相應的解決對策。
【關鍵詞】
電子商務；稅收；影響
0 引言
本世紀是一個新經濟時代，它擁有一系列重要特征，如信息化、網絡化、知識化及數字化等。上述特征最全面的體現就是電子商務，全球明顯加快了商務電子化的步伐，讓電子商務得到了迅速發展。人們在經濟活動中傳統的流通技術和交易方式受到電子商務的影響發生了根本性的改變，它是世界經濟新的增長點，將更多的企業吸引到電子化交易平臺的建設中。電子商務在為個人創造便捷，企業創造利益的同時，必然會引起大量問題的產生。越來越多的企業、國家及政府正在關注著由電子商務所產生的相關稅收問題。由于種類繁多的電子商務使電子化交易中繳納的稅收產生了諸多問題。本文主要研究的是稅收在我國電子商務中遇到的一些問題。
1 我國當前的電子商務對稅收產生的影響
1.1 對稅收征管產生的影響
電子商務對稅收征管產生的影響是史無前例的。一是使傳統的憑證計稅方式遭受沖擊。稅收征管在傳統意義上的基礎是納稅人擁有真實的往來單證和票據、賬簿、發票及合同等。然而電子商務的存在是以無紙化交易的信息化、數字化為基礎的，可以隨時進行不留痕跡的修改，使稅收征管喪失可靠的計稅依據。二是由于現有的貨幣銀行逐漸被電子支票、電子貨幣及網上銀行取代，信用卡、匿名使用方式，使得稅收征管逐漸加大難度，稅務機關難以掌握銷售收入、銷售數量，近而對偷稅漏稅行為喪失了威懾的作用。
1.2 對轉移定價產生的影響
互聯網給消費者和廠商在世界范圍內創造了直接交易的機會，所以在傳統交易中存在的中介地位發生改變，使得中介極大削弱了代繳代扣稅款的作用。為了降低企業集團的成本，逃避稅收，更多的是通過電子數據交換技術的應用，讓企業集團內部實現高度一體化，進而在轉移定價方面產生了許多稅收問題。
1.3 對國際稅收產生的影響
電子商務使常設機構的概念遭受沖擊。在當前的國際稅收中，通常稅法是以外國企業在本國是否設置常設機構作為是否對非居民所得征稅的根據。但是電子商務不但將空間界限打破，還使固定營業場所現有的概念逐漸模糊起來：在互聯網上商家只需擁有自己的網頁與網址，就能將自身的產品與服務推銷到全世界，無需現有常設機構提供保障，征稅的依據自然也就沒有了。此外，在國際協調方面稅收面臨挑戰。全球的商品、服務與技術隨著快速發展的電子商務加大了流動，針對電子商務存在的征稅問題，各國應從客觀要求上采取相同的步驟和策略，但是當前各國現有的存在差異化的稅收征管使得在國際協調方面稅收面臨著重大挑戰。
2 稅收在電子商務中遇到的問題
2.1 難以定義和監控稅收對象與稅種
從某種程度上看電子商務將產品的性質改變了，電子商務通過互聯網中的下載功能與電子郵件，實現了以數字化信息傳遞產品代替了原來以有形方式提品，造成了稅務部門對其商品的性質與內容難以確定。例如出版商在傳統方式下銷售實物形態的書籍，出版商銷售數量與消費者需求數量一致，也就是銷售貨物，然而消費者在電子商務中，能夠通過以數字化形態存在的下載技術轉載書籍內容，只需將網上的數據權購買下來，這就可以隨時復制書籍的數量。這種下載到底屬于銷售，還是屬于特許使用權。電子商務將一些以數字方式提品代替以有形方式提品，產品的性質在一定程度上被改變，難以明確區分商品、特許權和勞務。難以界定這些信息和數據應被視為商品買賣、提供特許使用權還是提供勞務，我國還沒有制定出一個符合要求的標準。
2.2 很難界定、選擇電子商務中的國際稅收管轄權
國際稅收中的重點就是稅收管轄權。在以往的國際稅收制度中，實施稅收管轄的基礎就是屬地原則，將納稅人和納稅義務人的活動通過常設機構、居住地等概念聯系起來。每個國家都會從本國的國情出發選擇出最適合的稅收管轄權，對其領土范圍內所有公民包括居住在境內的依法接受管轄的人獨立自主行使管轄權。然而電子商務下的稅收，造成稅收管轄權被削弱了有效性。在網上進行交易的經營者之間不在受到任何地域的限制，進而使界定和協調稅收管轄權遭遇難題。在互聯網世界中，活動者的確切地址難以確定，經營活動所在地或發生地無法準確確定，進而將與稅收管轄權相關的屬人或屬地這兩方面的關聯因素割斷，這就造成了很難確定何種稅收管轄權是由哪個地區或國家來行使進行征稅。
2.3 稅收征管中存在的監督問題
按照當前實行的稅收征收管理辦法，稅收征收管理主要是以納稅人擁有真實的往來單證和票據、賬簿、發票及合同為基礎，依次稅務機關可進行稅務監督與檢查，傳統的稅收征管在電子商務中產生了大量的問題：首先，難以界定收入。傳統的征稅是以發票、會計憑證及賬簿作為依據，納稅人通過發票、會計憑證及賬簿來計算繳納多少稅款；然而交易雙方在電子商務中是以電子數據方式來填制，通常能夠非常容易的修改電子數據，不會留下任何蛛絲馬跡。這樣就難以確定收入，給稅收征管增加了難度，進而導致大量流失稅款。其次，伴隨電子銀行的誕生，一種無需記賬的電子貨幣能夠讓納稅人在稅務部門絲毫不知的前提下完成付款業務。沒有有形載體的交易實現了無紙化，進而使得本該征收的消費稅、增值稅、營業稅、印花稅、所得稅等都不知從何下手。另外，高度發達的計算機加密技術，可以使納稅人通過超級密碼將相關信息隱藏起來，給稅務機關搜尋相關信息增添了不少麻煩，可想而知導致大量稅款流失。
3 解決電子商務中稅收問題的對策
3.1 使電子商務征稅規范化
在對電子商務制定稅法的規范過程中，針對稅收征管在電子商務中提出的挑戰，應對電子商務納稅的相關稅法條文進行著重補充，對電子商務的納稅人、稅種稅率、稅目及有關法律責任予以明確。對相關單位和個人進行電子商務活動中提出要求，在辦理了電子商務相關交易手續后，需要到相關稅務機關完成電子稅務登記的工作，提供系統完整的與電子商務有關的納稅信息和交易情況。當前實行的是以物流為主要征稅對象的稅法，容易監控，然而在電子商務環境中則是以信息流為主要征稅對象，另外電子加密技術很難定義和監控。所以針對電子商務展開征稅，就需要從技術、法律等方面強化稅收征管方面的工作，建設信息化、數據化的電子稅務局，使信息網絡安全得到保障，信息集成度提高，推動建設電子支付系統，強化合作，監控網上數據，對現有報稅程序進行修改，實施軟件征稅，電子記錄保留，強化在線監控，加大電子報稅方式的普及力度。同時依然存在傳統的人工稅收征管模式，并且使電子征管并存。
3.2 國際間稅收加強合作與交流
無區域性與無國界性是電子商務的特點，同時其特點還包括了隱蔽性。一個國家無法完全脫離國際開展電子商務稅收，這就要求與國際社會協調一致。我國只有通過與世界各國加強稅務機關的緊密聯系，應用先進的國際互聯網技術，強化交流國際情報，才能全面掌握納稅人的信息，從而為稅收稽查、征管提供充分的依據，防范大量流失國家稅款。除此之外，各國的稅務當局需要對稅收管轄權進行科學界定，共同享受電子商務創造的稅收利益，盡最大努力使跨國電子商務得到更好的發展。
3.3 研發電子稅收軟件，使征稅實現信息化
伴隨快速發展的電子商務，在國家稅收中電子商務稅收是其重要的組成部分。所以在稅收征管方面需要大力加強科研投入，對電子商務管理需要盡快研發出一種技術平臺，使電子化的稅收管理加快進程，使稅務管理的效率和能力得到提高，健全電子稅收系統，讓電子商務征稅獲得技術上的支持。為電子稅務管理提供的這種技術平臺，其擁有十分強大的功能，操作簡便，能夠自動按照每筆交易發生時的金額和交易類別進行統計，算出具體的稅金，并且自動進行交割與入庫，進而完成無紙化的電子商務稅收工作。
3.4 充分結合稅收中性與效率的原則
充分結合稅收中性與效率的原則，使電子商務稅收得到適當的優惠政策。其中稅收中性原則就是在電子交易與有形交易之間遵守中性原則，對經濟上類似的交易收入需要平等對待。然而稅收效率原則就是盡可能的在繳納和征收稅收時實現節約和便利，盡量減少企業的額外負擔，推動市場經濟實現有效運轉，在納稅人選擇貿易不受影響的基礎上，制定出一種優惠稅率對企業合法經營起到導向作用，但是對網上企業必須提出相應要求，單獨核算通過互聯網進行的產品銷售、服務和勞務等業務，否則無法享受優惠的稅收。
4 結語
綜上所述，從根本上來說電子商務是一種商務性經濟活動，盈利是商務性經濟活動的宗旨和根本目的。盡管電子商務從當前來看尚處初級階段，一些電子商務企業的盈利狀況可能并不理想，這就是世界各國在電子商務中積極實施各種稅收優惠政策的真正原因。在未來的商務性經濟活動中電子商務是重要的形式，必然給企業創造了巨大的利潤，所以為電子商務提供暫時性的稅收優惠有其必要性。
【參考文獻】
[1]邵兵家.《電子商務概論》[M].高等教育出版社，2008.4
