時間：2022-04-05 04:29:16
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（一）建設項目竣工決算的概念
界定竣工決算是指在建設項目竣工驗收交付使用期間，在監理單位和施工單位的配合下，由建設單位編制的工程從籌建到竣工驗收、交付使用全過程中實際支付的全部建設費用?？⒐Q算為工程建設項目組交接工作和項目組關閉提供依據，為正確核定新增固定資產投資提供基礎。項目竣工決算能綜合反映項目的建設時間、投資情況、概算執行情況、建設成果，提高投資決策水平，規范和完善建設項目全過程管理。
（二）建設項目竣工決算的作用
1．為加強建設項目投資管理提供依據通過建設項目竣工決算，項目組能總結項目建設和管理中的經驗和教訓，發現投資使用和項目管理中的問題，嚴格建設項目概算、預算、決算工作制度，建立健全經濟責任制，加強經濟核算、降低工程造價，提升建設工程的投資管理水平，實現提高投資效益的目的。
2．為投資計劃完成情況提供依據通過竣工決算，可以考核建設項目是否達到設計要求；通過工作量完成情況的對比分析，檢查有無不合理的開支或投資情況。因此，竣工決算能系統的核對各項工程的實際情況，反映出新增資產投資計劃完成情況和投資的效果。
3．為竣工驗收提供依據在竣工驗收前，建設單位向上級單位提出驗收申請，主要支持材料是建設單位編制的竣工決算報告書、項目決算審計報告，為建設項目竣工驗收提供了前提條件和依據。
4.為上級主管部門修訂定額提供依據和參考通過對決算資料的積累和分析，為上級主管部門編制新定額或補充定額提供參考。
5.為建設項目后評估提供參考竣工決算通過對工程技術經濟資料的分析、整理，可以為考核建設項目使用成本及新增資產價值提供依據，為建設項目進行清產核資和后評估提供依據，為以后項目建設提供投資決策支持。
二、建設項目竣工決算的編制分析
（一）建設項目竣工決算的編制
依據一是國家相關政策性法律法規及公司相關規定。二是總體開發方案批文、基本設計概算及概算調整文件等。三是項目的施工資料、變更資料等。四是招投標文件、工程承包合同、采購合同、服務合同以及工程結算等有關資料。五是項目財務資料。六是設備、材料、費用等登記臺賬及明細表。七是竣工圖及各種竣工驗收資料。八是項目執行計劃。
（二）建設項目竣工決算的編制步驟
在編制過程中，核實各單位工程、單項工程造價，清理各項賬務、債務和結余物資，整理經審定的交付使用資產、其他投資、待核銷基建支出和非經營項目的轉出投資，認真填報竣工財務決算報表、做好工程造價對比分析、裝訂好竣工圖、編制竣工財務決算書，匯總所有以上資料和報表后按規定上報審批，存檔。
（三）建設項目竣工決算編制注意事項
竣工決算須遵照國家相關規定和主管部門要求，建設單位應成立專門的小組，小組中應該包括各部門領導和相關人員，以達到部門相互協調的效果，特別是能有主管領導主抓此工作，有專人負責組織。由于很多項目公司在工程造價審核方面缺少人力（工程經濟和技術人員）、物力、時間，缺乏經驗（造價工程師審核經驗、各部門協調經驗），所以竣工決算前，可委托有資質的造價咨詢公司對工程進行結算審核。造價咨詢公司是以承包合同為基礎，結合施工變更、工程簽證資料等，做出符合施工實際的竣工造價審核結果，作為承包商辦理最終結算的依據，是承包合同終結的憑證，也作為建設單位進行竣工決算的主要資料。項目決算報告要求內容齊全，數據準確，分析對比客觀真實。項目費用執行責任人是項目決算報告的第一責任人，對報告的完整性和真實性負責。此外，竣工決算編制單位應提前了解竣工決算審計辦法，準備好關于基建項目資金來源、基建計劃、前期工程、征用土地、勘察設計、施工實施的一切財物收支等資料，配合審計單位對工程的決算審計工作。
三、建設項目竣工決算審計的概念界定及內容分析
（一）建設項目竣工決算審計的概念
界定竣工決算審計是指建設項目正式竣工驗收前，審計機構依據國家和行業的相關規定對建設項目竣工決算的真實、合法、效益進行的審計監督，其目的是保障建設資金合理合法使用，正確評價投資效益，促進總結建設經驗，提高工程建設項目管理水平。
（二）建設項目竣工決算審計的內容分析
1．項目竣工決算資料的完整性審計
完整性審計是指包括對項目建議書編制至竣工決算報告編制時期所有資料的審計。如經批準的可行性研究報告，基本設計、投資概算、設備清單、工程預算、各年度下達的投資計劃及調整計劃、招評標資料、各種合同及協議書、已辦理竣工驗收的單項工程的竣工驗收資料、竣工財務決算報表等相關資料。
2．項目基本建設程序執行情況審計
項目基本建設程序審計是對項目決策、立項、審批及調整過程是否符合國家規定的審批權限和審批程序要求以及施工準備工作是否按國家有關規定完成的審計。
3.項目組織管控情況審計
建設項目是否制定了相應的內控制度，內控制度是否健全、完善、科學、有效；項目建設工期是否按批復要求有效控制。
4．財物管理及會計核算情況審計
建設單位是否按照相關制度實施財務管理和會計核算；是否依據財務會計制度設置會計科目，對建設成本正確歸集，會計核算是否準確；生產費用與建設成本以及同一機構管理的不同建設項目之間是否成本混淆，往來款項是否真實、合法，有無“賬外賬”等違紀情況。
5．資金到位和資金使用情況審計投
資計劃是否按項目批復概算全額下達，建設資本金是否按投資計劃及時足額撥付項目建設單位。項目建設資金是否實行專戶、專人、專項管理，有無截留、擠占、挪用、轉移建設資金等問題；項目建設資金使用是否建立了嚴格的審批管理制度；基建收入是否按照基本建設財務制度的有關規定進行處理。
6．概算執行情況審計
核定項目總投資，審查項目投資中設備購置費、主要材料費、安裝工程費、建筑工程費是否按批復的初步設計組織建設，有無擅自擴大建設規模、提高建設標準、增加建設內容或因管理問題導致概算超支的情況。審查固定資產其他費用、無形資產投資、其他資產投資、其他相關投資、建設期貸款利息、流動資金等的概算執行情況，審查有無超概算的情況，并分析原因。審查批復概算其他費用中基本預備費和價差預備費的使用情況。
7．交付使用資產情況審計
審查交付的固定資產、工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續是否合規，對移交手續不合規的要根據具體情況進行抽查，重點查明有無虛交或賬外資產等問題。審查交付無形資產、其他資產是否真實、準確。
8．工程結算情況審計
查閱工程承包合同，對合同約定建設內容進行逐項核對，檢查實際建設內容是否與約定相符，有無偷工減料、人為降低建設標準或其他不按約定內容實施等問題。檢查工程進度統計報表及有關結算資料，對承包范圍以外另行結算的建設內容進行清理檢查，關注其是否重復進行結算。檢查工程設計漏項、現場簽證、設計變更等追加費用的依據是否充分，變更內容是否合理，變更手續是否齊全。是否符合國家和總公司有關規定。采取統計抽樣的方式進行抽查，對增加的工程費用進行復核，根據抽查資料對總體情況進行推算。檢查承包單位提供的工程設備材料價差匯總情況，通過追查采購合同對比明細概算等方式對該類費用增加進行復核。對業主自行采購的物資是否超出設計范圍。
9．尾工工程審計
根據總概算和工程形象進度，核實尾工工程的未完工程量和尾工投資是否合理，依據是否充分，有無超概算范圍的工程內容等問題。
四、建設項目竣工決算審計常見問題和體會
（一）建設項目竣工決算審計常見問題
一是建設單位竣工決算審計具備的條件未滿足就向主管部門申請決算審計。二是竣工項目部分未按原設計圖施工或未施工項目。三是實際變更與變更簽證或設計不相符。四是變更工程量增減情況可能虛報或多報。五是工程勘察、設計、監理等沒有經過招標程序。六是工程管理部門或人員對于工程技術、質量與進度進行管理的同時，缺乏技術與經濟相結合的管理意識。
（二）搞好建設項目竣工決算審計的幾點體會
建設項目遵循一定的建設程序，經過特定的建設過程，一般分為提出項目建議書、進行可行性研究、設計、建設準備、建設施工和竣工驗收交付使用等六個階段。在眾多審計方式中，內部審計機構基本應以全過程跟蹤審計為主。但是，跟蹤審計并不是要求審計人員面面俱到，而是對建設項目的關鍵過程環節進行把關，在制定審計方案之前，應通過對建設項目內部控制制度進行測試，確定最佳風險點。一般來說，內審機構必須對以下幾個基本工作環節的進行審計監督：
1.招標投標審計。按照國家法律法規，施工承包商、設計勘察單位、工程監理單位及設備供應商的選擇，主要通過招投標方式進行。近年來，在招投標工作中問題頻出，主要有招標管理部門受賄，虛假招標、明招暗定，肢解工程回避招標，投標方串標，惡意壓低或哄抬標價，導致國家和社會資源浪費，資金流失，所以招投標工作是建設項目內部審計的重點內容。招投標審計工作最有效的審計方法就是“穿行”測試，注重招標流程關鍵環節的風險分析，最有利的審計時機是在開標前準備工作完結但尚未招標公告和開標時。通常在招標審計中，出現的問題有招投標程序不規范，投標人資質不符合要求，招標文件不規范，標底及投標標價不合理，評標過程不規范等。
2.對在建期的各項工作實施審計，也稱為期中審計。期中審計是審計建設項目內部控制執行的效果性的最效的審計方式。期中審計主要審計建設項目工程管理情況、合同管理情況及勘察設計情況，建設項目內部控制執行情況是原生態的。施工中的質量問題、安全問題、進度問題都會在在建期內反映，內部審計人員應深入現場，訪談調查，必要時進行勘察測量，搜集問題證據。重點審計隱蔽工程和設計變更的真實性，合同結算付款與實際完工進度是否一致，工作量的統計是否真實完整，為外部審計和竣工決算財務審計做好準備工作。
3.對建設項目造價進行審計。應按照項目的計價程序，從投資估算開始，依次審計設計概算、施工圖預算和竣工決算，并保證適時性，避免發生造價審計的滯后性，以促進建設項目的投資效益。對于建設單體較多，施工內容復雜的建設項目，造價審計要求完工一項，審結一項，做到量清價結，避免后續的糾紛產生。建設項目造價審計一般應委托有資質的、獨立的造價咨詢機構來實施審計。在業務委托過程中，要做好施工單位和中介機構的分離控制工作，避免施工單位與中介機構直接接觸，對于檔案資料的周轉必須經過建設方的轉交，防止串通，損害建設單位的經濟利益，浪費國家財政資金。
二、建設項目內部審計的方法體現
目前，行業內還沒建立一套成熟的建設項目內部審計流程體系，諸多學者的研究也涉及較少，不成體系。從實務研究來看，基本上是常用的審計方法在建設項目中的運用。一般情況，要求企業內部審計人員應將各種審計方法綜合掌握、靈活運用，根據項目的具體實際情況，進行針對性的采用。綜合歸納起來，建設項目內部審計通常有以下幾種主要方法：
1.觀察法。是審計人員對項目建設的過程、建設方的行為進行關注的方法，它使審計人員有能力發現某件事情的發生，并根據這些情況做出恰當的反應。觀察法是一種可靠的審計方法，但其用途有限。它只能為存在性這一審計認證提供充足的證據。觀察提供了關于交易在某一時點被如何處理，而不是這些交易在整個調查期間如何被處理的信息，它提供項目建設情況的瞬間印象。
2.審閱法。審閱法是指企業內部審計人員根據建設項目內控制度的合理性、有效性和效率性原則，檢查建設項目各階段內部控制是否健全，是否存在關鍵控制環節的空缺，各控制環節的控制內容是否明確。然后對檢查結果進行匯總并分析，并對建設項目全過程內部控制的健全性、合理性、有效性進行綜合評價，提出相應的審計建議。
3.現場核查法?，F場核查是指在對建設項目各個階段實施內部跟蹤審計時，一方面通過參加項目建設的有關會議，及時了解、掌握項目建設等實施情況，并做好相關記錄；另一方面，內部審計人員經常進駐施工現場，對建設項目審計事項進行實地觀察，了解、核實相關建設項目審計事項的實際情況，證實資料與實務的吻合度?，F場核查旨在證實審計事項是否屬實、規范，對審計過程中發現的問題，內部審計人員及時反饋給相關管理部門。
4.詢問調查法。內部審計人員通過詢問參與建設項目實施的相關人員，了解情況，從多方面掌握審計信息，此外針對影響建設項目投資較大的設備、材料采購價格進行市場調查詢價，及時掌握一些重大審計事項的市場動態，以確保建設項目工程造價形成的真實性與合理性。
5.分析與綜合法。分析是指內部審計人員在實施建設項目內部跟蹤審計過程中，將審計事項進行的分解基本組成部分，通過在審閱、現場核查及詢問調查基礎上對形成的審計底稿分別加以研究，找出各組成部分的本質及相互之間的聯系。綜合則是將建設項目內部跟蹤審計對象各個組成部分結合為一個總體，從總體上研究該審計對象的方法。由于建設項目系統的復雜性，在對其開展審計時尤其注意各個環節之前的相互關系與聯系。
6.歸納對比法。歸納對比法是指內部審計人員在運用各種審計方法對建設項目實施跟蹤審計基礎上，對跟蹤審計過程形成不同的審計工作底稿，以及以往類似項目的經驗資料，進行歸類和總結，然后歸納對比，最終形成具有針對性的審計意見。
三、建設項目內部審計中的特殊關注
內部審計機構進行建設項目審計時，除了遵守規范的審計程序外，在審計過程中要做好以下特殊關注：
1.審計小組成員中應包含審計專業、法律專業及工程技術專業審計人員，尤其是熟悉建設項目管理的工程技術專業人員必不可缺，如果本單位的審計資源缺乏，則應外聘中介機構的專業工程技術審計專家。
2.項目實施審計前，必須充分進行審前調查，采用風險評估分析的方法，做好重點風險的歸納總結，明確審計范圍和審計重點內容，進行審計方案編制，明確的審計人員工作分工。
3.建設項目審計要有充分的審計依據，審計依據主要包括國家層面的法律法規，如財政部《基本建設財務管理規定》（財建[2002]394號）、《內部建設項目審計操作指南》、《中華人民共和國招標投標法》等相關制度辦法；地方政府的各種收費管理辦法；項目本身的可行性研究報告、初步設計批復及調整方案等資料文件。
4.建設項目審計不僅僅核實建設項目成本的完整性、真實性，它還要求關注內控的執行性，特別是建設項目目標的實現程度，注重效率性、效果性評價。
（一）全過程跟蹤審計模式構建的意義
高校建設項目全過程跟蹤審計，是指高校審計部門及由其委托的社會審計機構依據國家有關法律、法規和相關規定，運用現代審計方法和技術手段，對高校建設項目的投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施及竣工驗收等各階段業務管理活動的真實性、合法性和效益性進行連續、全面、系統的審查、監督和評價。全過程跟蹤審計在高校建設項目的規范管理、提升績效和預防腐敗等方面發揮了重要作用。
1.有利于規范管理
高校建設項目具有建設周期長、投資金額大、控制環節多、計價次數多、處理關系復雜等特點，傳統的結算審計屬于事后審計，難以適應高校建設項目審計的要求。全過程跟蹤審計克服了事后監督的局限性，審計人員提前介入到項目建設的各個重要階段和關鍵環節，對建設項目的決策、設計、招投標、施工、結算等各項工作，實施全過程全方位控制，能及時發現、糾正建設項目管理中出現的漏洞和問題，并向建設管理部門及時、準確、持續地反饋審計意見或建議，促進建設管理部門加強管理，堵塞漏洞，防范風險。
2.有利于提升績效全過程跟蹤審計注重
對高校建設項目的前期決策、設計、招投標的跟蹤審計以及施工階段的造價控制，有利于提高項目論證的可靠性、投資決策的科學性和設計方案的合理性。在全過程跟蹤審計模式下，審計人員從單純的合同執行審計延伸到合同簽訂前對合同條款的審計，防止了因寫入不合理條款而使高校建設資金損失的問題；審計人員在審計過程中經常到建設項目施工現場，了解具體的施工過程，能及時對工程變更簽證事項的合法合規性、材料設備價格的合理性、隱蔽工程驗收情況等進行審計，為后期的審計結算確認簽證，并將問題和矛盾提前解決，避免事后相互扯皮。
3.有利于預防腐敗造成高校基建領域
腐敗案件頻發的一個重要原因是缺乏有效監督，決策、管理、監督三者之間未能形成有效的制衡機制。高校建設項目實行全過程跟蹤審計，使審計人員提前介入建設過程，通過對物資采購、設計、招投標、施工、監理等各方面的行為進行跟蹤審計，在建設項目的各個階段筑起了一道嚴密的防線，對權力形成制約，促使建設項目的各參與方一開始就依法規范自身的行為，認真履行各自職責。通過對建設項目全過程的監督和控制，能有效預防舞弊案件的發生，使審計由“秋后算賬”轉變為防微杜漸，從源頭上控制腐敗行為的發生。
（二）全過程跟蹤審計模式的關鍵控制點
根據高校建設項目實施的基本程序，結合我國部分高校跟蹤審計工作的實踐，可以將高校建設項目全過程跟蹤審計模式分為投資立項、勘察設計、施工準備、施工實施、竣工驗收等五個審計階段。在實施審計時，可以在每個審計階段設置審計工作關鍵控制點，有助于審計人員選準介入時機，把握審計重點和難點。
1．投資立項階段關鍵控制點
（1）審查決策程序。審查建設項目立項決策程序是否合法合規，建設方案是否在多方案比較、論證的基礎上進行決策，是否經有效批復。（2）審查可行性研究報告。審查可行性研究報告是否真實、完整、有效，擬建項目的建設規模、建設功能是否符合學校事業發展規劃、學科發展規劃和校園建設總體規劃，投資規模是否適度。（3）審查投資估算。審查建設項目投資估算是否合理、資金來源是否落實，投資計劃是否得當。
2．勘察設計階段關鍵控制點
（1）審查設計招標文件和設計合同。審查勘察設計等單位的資質是否符合建設項目的要求；勘察設計招標文件內容、合同內容是否合法、完整、準確，是否符合已批準的可行性研究報告；招投標程序及合同簽訂是否客觀、公正、嚴密。（2）審查設計方案。審查設計單位和設計方案是否通過招投標方式征集；設計方案的論證，是否貫徹了優化設計和限額設計的原則；是否組織有關權威專家對圖紙進行會審。（3）審查概（預）算編制。審查設計概算、施工圖預算是否按程序進行評審，編制方法是否合適；概（預）算內容是否真實、全面，有無漏項或增項；編制原則和計價依據是否現行適用；設計概算與投資估算是否符合，施工圖預算與設計概算是否符合。
3．施工準備階段關鍵控制點
（1）審查招標文件。審查施工、監理、代建等單位資質是否符合建設項目的要求；招標文件內容是否完整、嚴密，其中的暫定價、指定價等的確定依據是否明確；程序是否合法合規，評標工作是否公平、公正。（2）審查合同。審查合同是否違反相關國家法律法規，是否符合國家規定的合同文本；合同內容與招投標文件內容是否一致，合同條款是否全面、合理，有無遺漏關鍵性內容，有無不合理限制性條件；合同條款表達是否清楚。（3）審查工程量清單和招標控制價。審查工程量清單編制的內容是否完整，編制說明是否與招標文件一致；清單項目特征描述是否清楚，是否有漏項、重項；招標控制價編制的依據、內容、取費標準和計算方式是否正確、合理。
4．施工實施階段關鍵控制點
（1）審查隱蔽工程。審查隱蔽工程驗收制度，如隱蔽工程現場簽證的程序和手續等；隱蔽工程驗收是否由建設管理部門、施工單位、監理單位和審計人員共同到現場驗收、簽證，否則不予承認；隱蔽工程記錄的內容是否詳細，與工程造價有關的信息反映是否全面。（2）審查主要材料及設備。審查材料招投標情況，建設管理部門是否按照相關規定組織公開招標，對于不需招標的其定價方式是否與審計組共同確定；材料、設備的采購是否進行了充分的市場調研，價格確定是否合理；在材料、設備進場使用或安裝前，是否根據合同約定對品牌、規格、型號、數量、價格進行確認。（3）審查工程進度款支付。審查所報進度是否與實際工程進度及實物工程量相符；進度款計量計價方式及支付辦法是否與合同約定相符，是否存在重復申報、虛報的現象，工程預付款是否按合同約定扣回等。（4）審查工程變更和簽證。審查工程變更理由是否充分，程序是否規范，要嚴格控制由施工單位提出的變更；變更、簽證的手續是否完備；簽證內容、簽證材料價格是否真實；簽證是否及時，事后補簽不予承認；是否符合簽證批準權限；簽證計量計價方式是否與合同有關條款相符。（5）審查索賠費用。審查索賠證據是否在履行合同過程中確實存在，是否反映實際情況；索賠證據的提出及取得是否在合同約定的時間內；證據是否具有法律效率；索賠的工程量計算、套價、取費和工期是否合理。
5．竣工驗收階段關鍵控制點
（1）審查工程竣工結算。審查竣工結算資料是否完整，實際施工是否與竣工結算資料相符；工程造價結算方式與合同條款是否相符；工程量計算是否符合定額中的工程量計算規則，計量單位是否一致，計算結果是否準確；竣工項目的單價計量、定額套用、相關規費和稅金的計價標準是否準確、合理。（2）審查竣工財務決算。審查竣工財務決算的編制依據和編制條件是否符合規定，數據填報是否真實、完整和準確；建設項目的內容與批復的概（預）算投資是否相符；建設項目結余資金是否真實，有無虛列來往帳隱瞞、轉移、挪用結余資金的行為，債權債務是否及時清理；交付的資產是否符合交付條件，核算是否準確；工程項目完成投資是否超概算。
（三）全過程跟蹤審計模式的運行程序
根據上述審計階段的關鍵控制點，結合審計工作的常規程序，高校建設項目全過程跟蹤審計的運行程序可劃分為三個步驟。
1．審計準備
（1）確定審計工作方案。高校審計部門依據學校年度審計計劃、年度建設項目工作計劃及相關規定，綜合單項建設項目的具體情況，進行審計立項，并確定跟蹤審計工作方案，并報學校批準。（2）成立審計組。根據學校批準的跟蹤審計工作方案，高校審計部門完成社會審計機構的選聘、委托和合同簽訂等前期工作，成立由社會審計機構和高校審計部門共同組成的審計組。
2．審計實施
（1）編制審計實施方案。審計組根據立項項目的實際情況，編制全過程跟蹤審計實施方案，經批準后實施。（2）下達審計通知書。向高校建設管理部門下達全過程跟蹤審計立項通知書和實施細則，明確告知建設項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的業務活動、具體送審要求以及相應的審計時效承諾等事項。（3）送交送審資料。對于全過程跟蹤審計實施細則列為關鍵控制點的業務活動，建設管理部門應對送審內容進行審核，并根據審計時效承諾，提前送交送審資料。（4）出具審計意見書。收到建設管理部門相關業務活動的送審資料后，審計組按照規定的審計時效承諾，及時出具審計意見書。（5）反饋意見落實情況。送審業務活動審計完成后，建設管理部門應當在規定的工作時間內，將相關業務資料以及審計意見的采納與落實情況，以書面的形式報審計組備案。（6）出具階段性審計報告。審計組聽取被審計對象意見后，出具階段性審計報告，對于審計中發現的問題，提出限期整改的要求。（7）開展竣工結算審計。在項目竣工驗收合格后，建設管理部門提交完整有效的竣工結算送審資料，審計組開展建設項目竣工結算審計。（8）開展財務決算審計。在財務部門提交完整有效的竣工財務決算送審資料后，審計組開展建設項目竣工財務決算審計。
3．審計終結
（1）出具造價審計意見書。高校審計部門出具建設項目工程造價審計意見書，用于工程款項的尾款結算和審計費用的結算。（2）出具最終審計報告。高校審計部門出具最終的審計報告，如實反映跟蹤審計過程中已發現問題的整改情況和尚未整改的問題，提出相應的審計意見和建議。（3）歸檔審計資料。建設項目全過程跟蹤審計完成后，審計組對建設工程各階段的審計成果資料進行收集、匯總、整理和歸檔。
二、提升運行效果的對策
（一）建立健全規章制度
是提升模式運行效果的基礎為了使全過程跟蹤審計模式更好地服務于高校建設項目，應建立一套系統的規章制度。
1.建立健全校內跟蹤審計規章制度
高校應遵循國家有關法律法規、部門規章制度以及行業主管部門頒布的管理辦法和標準，圍繞高校建設項目的總體目標，在校級層面建立建設項目全過程跟蹤審計制度，如建設項目全過程跟蹤審計管理辦法、暫行規定、實施細則等，界定高校審計部門、建設管理部門、社會審計機構及相關職能部門的職責權限；明確建設項目全過程跟蹤審計的范圍、目標、主要內容及操作規程，形成完整、規范、操作性強的跟蹤審計管理工作流程，既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據，也為審計部門提供衡量的標準；建設管理部門也要建立健全相應的配套措施，如變更聯系單管理辦法、建設資金管理辦法、合同管理辦法等具體制度，與跟蹤審計形成良好的制度銜接，使審計目標與建設目標協調一致，促進跟蹤審計與項目管理的和諧進行。
2.建立和完善委托跟蹤審計相關規章制度
當前，高校建設項目的全過程跟蹤審計基本上以委托社會審計機構或聘請社會審計人員的形式來開展，因此，建立和完善委托社會審計的相關制度顯得十分必要。高校審計部門要細化對社會審計機構選聘的程序和要求，制定聘請社會審計機構參與審計組的管理辦法。加強對委托社會審計的合同簽訂、過程監督、報告核實、質量評價等重要管理環節的制度建設，以確保高校建設項目全過程跟蹤審計的質量，如制定審計組崗位職責制度、重點審計環節工作流程、審計工作匯報制度、審計交叉復核制度、委托跟蹤審計質量考評制度、審計組廉潔自律制度等。
（二）夯實跟蹤審計隊伍
是提升模式運行效果的關鍵高校建設項目全過程跟蹤審計可以由高校審計部門完成，也可以委托具有資質的社會審計機構完成，但要求跟蹤審計人員不僅要具備工程造價審計、財務審計及法律、經濟等相關學科的專業知識，而且還要具備良好的職業道德、職業技能和豐富的實踐經驗。
1.加強在職內部審計人員的培養
高校要為在職內審人員開展職業規劃和業務培訓，不斷提高內審人員的業務能力；鼓勵內審人員要勤下工地，掌握現場第一手資料，做好調查、咨詢、協調溝通等基礎工作，努力提高審計實戰經驗；要經常與兄弟高校及社會審計機構之間開展橫向審計業務交流，為內審人員提供學習新思想、新經驗、新方法的平臺。
2.適當引進
具有實際施工管理經驗的工程技術人員，充實高校內部審計隊伍，完善和優化內部審計隊伍的專業知識結構。
3.聘請社會審計人員或社會審計機構
聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資質、社會信譽良好的社會審計機構實施審計，不僅可以減輕高校建設項目全過程跟蹤審計的工作量，而且可以提高跟蹤審計的效率。為此，在開展社會審計機構的招標過程中，要加大對社會審計機構的信譽、審計業績和質量、審計人員的學歷、職稱和工作經驗等方面的考核，選擇更優的審計機構和審計人員。另外，社會審計機構和審計人員一般都具有專業傾向性，在不同的審計領域其實力各不相同，因此，要根據技能匹配原則，選擇與跟蹤審計內容匹配的社會審計機構，聘請與審計任務要求相適應的專業審計人員，從而提升審計效果，保證審計質量。
（三）控制委托審計過程
是提升模式運行效果的保障在全過程跟蹤審計模式下，委托審計已成為高校工程建設過程中的一個主要控制環節。審計人員與被審計單位的頻繁互動，容易使審計人員偏離監督者的定位，侵入管理者的職責范圍。審計人員一旦越位，全過程跟蹤審計所建立的權力制衡機制就會不復存在。因此，要強化對委托跟蹤審計過程的監督、檢查與控制。
1.做好關鍵環節的直接控制把關做好建設項目的委托跟蹤審計
除了受托社會審計機構按合同履行職責外，高校審計部門還必須做好關鍵控制點的直接把關，如工程量清單審核、招標控制價編制、合同審核、隱蔽工程簽證、工程量變更簽證、材料價格簽證、工程進度款審簽、竣工結算審計等關鍵環節。
2.加強對委托跟蹤審計的復核
檢查高校審計部門要組織審計組進行定期匯報，討論、詢問有關問題，促進審計的深化和補漏；對審計內容相同的項目，要組織審計組集中對賬，進行橫向比較，揭示差異，促進平衡。另外，高校審計部門要加強審計抽查工作，抽查結果與審計人員的業績考評及社會審計機構的聘用、報酬掛鉤。
3.明確跟蹤審計的角色定位
高校審計部門要建立事前議事機制，使審計人員做到到位而不越位，不代替建設管理部門的職責。審計人員在審計過程中要避免口頭答復的做法，對需要回答的問題，要通過議事機制來妥善處理。
4.提高委托跟蹤審計的時間效率
高校建設項目有工期要求，每個環節具有時效性，跟蹤審計的介入時間應先于或同步于項目建設的進度，才能及時跟進，發現問題、分析解決問題，控制風險。跟蹤審計要為提高建設項目的效率服務，而不是影響工程進度。
（四）科學評價審計成果
1.重點審查設計的合理性。工程設計確定項目的整體結構，在所需的工程材料的不同類型和數量的同時也有著最直接的影響，從而最直接決定項目未來的支出，根據以前的項目運作經驗，工程在設計階段總成本的90%基本是可以在設計方案中確定出來的。所以在對設計方案的審計和評估時，對控制工程的造價有著非常重要的作用。
2.工程項目在招投標和招投標過程中合規性的審查。一個項目的招投標的重要原則是公平、公正、公開的，它是一定要符合市場的競爭情況，一個項目的招投標的高度透明是必須的，也是對工程質量的監督和保證工程進度最科學的方案?，F如今，仍然有許許多多的漏洞跟問題普遍存在工程的招標和投標中，在對各類項目進行招投標過程中，有很多的程序被忽視，普遍存在著通過串標、圍標、分利潤點等幾種方式來成功投標，綜上所述，通過對項目的招標和投標過程的嚴格審計以控制工程造價是在工程審計中必須要嚴格把握好的一個重要環節。
二、工程事中審計是工程造價控制的重要內容
1.落實審計監督責任。要做好工程審計，就要明確工程審計中責任，落實到個人的審計監督任務中。密切配合其他部門，審計的人員多與其他部門人員溝通總結，結合不同的部門進行職能分配，由始至終做好施工審計過程的各個環節。為保證?？顚Ｓ茫诠ぷ鞯挠媱?、內容的劃分方面進行定期的審查工程中的各項成本以及在建設項目工程的資金和流動的資金都要仔細審查。
2.確保工程施工進度。工程進度包括工程建造以及資金收支的進度等兩方面。審計人員每個月對工程項目的審查是工程建設和驗資平衡的發展是必要的，以確定工程的有效進展。項目的建設項目單位應仔細檢查項目進展的真實性以及一致的現金流，資金的真實使用情況是否符合制定的資金流動計劃。根據各階段的工程施工進度計劃及現金流動情況來估計一個項目的總體時間限制。根據財務人員所簽發的支付工程款項，與原先制定的計劃資金流動情況進行比較，以及時發現其中偏差，采取科學的措施糾正，用以提高自己的使用效率，使工程造價在使用中能夠合理科學有效。
3.嚴格按照設計要求進行施工。施工的設計是建筑指導的基礎，要是沒有根據設計的要求隨意施工，工程的預算將不再起到任何效果，確保工程建設項目很據既定的程序執行時審計人員的必要工作之一，否則，若是一旦出現施工過程設計改變和現場簽證，工程造價的預算和實際的使用也一定會受到很大影響。因此，工程承包施工單位施工條件必須嚴格仔細的監督和審計，避免不必要的設計修改和額外的支出。當然，由于存在著非人為的因素以及其他的客觀原因的存在而導致設計的改變和現場隱蔽簽證的情況，這就要求審計人員有強烈的責任感和專業素養，去施工的現場獲取更多最新的信息和征求意見，盡量將設計變更所引起的成本增加壓縮到最低。
三、工程事后審計是工程造價控制的關鍵
1.核查工程決算報告的準確性。項目的工程量是工程結算最基礎的數據，工程造價的多少直接與項目的工程量有關，工程量的準確性也對工程的審計結果有一定影響。由于審查工程的工作量很大，有著計算復雜、繁瑣等特點，因此在工程的設計和施工階段的記錄就起著非常重要的作用，是進行工程量計算的主要憑證。在確保工程量得到準確的核算后，審計人員還應要更加仔細的對工程建設的全部過程的資金和費用的動向進行整理校對，認真分析核查其真實有效性，看看各項的費用的支出使用是否符合要求。最后，另外一個需要審查的重點就是工程材料的支出費用，對比之前的項目操作經驗，工程材料的支出一般在整個項目中超過總造價的60%，由于近些年來工程材料在價格以及規格方面的改變，對審查又增加了更高的要求，著重要注意審查項目建設項目的規格劑量、模型，和決算書進行比較，看看是否合適。不同材料價格的差異和相同的材料質量是否符合工程建設項目的要求……
2.做到重點項目的重點審計。項目結算最容易出現問題的地方是隱蔽工程的簽證，也是審計項目審計的關鍵。在審計隱蔽工程簽證過程中，應該要重點分析審查定額內是不是存在著多次簽證的情況，實際的施工內容是不是符合隱蔽工程簽證的內容，隱蔽簽證工程的記錄是否齊全。
3.審查決算書的規范程度。項目聲明是整個工程結算的最后結果，工程決算的準確度是在審計工作中首先要進行復核的，認真仔細分析整理工程決算書組成的科學性，對于不準確的項目，可以及時的發現工程決算書中的不足之處，這也是對審計人員的強烈責任心以及職業的敏感性有著很高的要求。工程決算的規范化是工程審計的一項重要的內容，對決算書的編號、名稱和項目編碼等方面做好定額審查，仔細區分不同使用限額標準，避免重復計算高定額計算等情況的發生。
四、結束語
(一)對建設項目立項的決策績效審計
建設項目立項的決策情況審計，首先要檢查立項論證情況，通過廣泛的審計調查，取得績效審計不可或缺的管理性、技術性和民意性等方面的評價資料。進而看立項是否進行了可行性研究，可行性研究是否完整，論證是否充分，立項的條件是否具備，有沒有脫離本地實際發展規律而盲目上項目的情況；其次，檢查申報程序是否有虛假立項、充分申報等問題。在項目概算方面，主要對其經濟性進行審計，審查項目是否經過科學論證，重點關注概算編制是否科學合理，有無高估、冒算、虛列，投資回報率的確定是否有合理依據。在項目招投標方面，招投標文件是否健全、合規，招投標程序是否公開、公正、透明。
(二)對建設項目的建設質量完成和運行使用情況審計
在績效審計中，不僅要對建設項目的建設質量進行審計，還要通過對建設完成的資產管理運行使用效果進行重點審計。在項目建設方面，從合規性出發，審核項目的審計、施工、監理等單位是否履行了項目質量管理，建設過程中追加變更等的手續是否齊全、合規。工程物資采購是否按設計進行，有無盲目采購造成損失浪費的行為。在項目竣工后，從總體上審查是否按設計要求進行施工，配套施舍是否到位，竣工驗收程序是否合法，驗收的結果是否真實等。同時，對建設形成的資產管理使用是否建立了有效措施，是否達到了預期的目標等。
(三)對建設項目投入資金的使用管理情況審計。
政府建設項目的資金的使用情況是決定資金效率的關鍵。主要審查項目包括：使用過程中項目執行單位是否按規定的用途和范圍對資金進行專項管理，是否存在滯留、截留、挪用及虛報、冒領等情況。檢查資金使用過程是否存在隨意提高建設標準、擴大建設規模和成本等資金浪費的現象。同時對項目投入使用過程中發生的各項費用、成本、稅金、收入也要進行重點分析，由于建設項目運行的年限一般比較長,運行風險較高,應注意各種不確定因素對成本費用、稅金和收入的影響。
(四)對建設項目的經濟效益和社會效益的審計和評價
對建設項目的績效審計最終是為了反映和評價其經濟效益和社會效益,建設項目竣工投入使用后要對其經濟效益和社會效益進行審計和評價,以便發現問題解決問題,使建設項目回到具有良好的經濟效益和社會效益的軌道上來。
二、政府投資建設項目資金績效審計需要注意的問題
(一)慎重選擇審計項目，把好“立項”關。
績效審計項目的選擇，應突出宏觀性、超前性和針對性，要以財政投入大、群眾關心、政府關注、社會影響大的政府項目作為審計重點。而且根據審計署8號令建立審計項目庫的要求，審計機關還可以將績效審計備選項目納入項目庫，做好充分醞釀準備，再確立審計項目。
(二)合理利用外部力量，盡量采取全過程跟蹤審計。
績效審計建設項目，特別是涉及民生的項目，需要深入到基層收集大量的第一手資料，而且在審計中，從項目的申報立項、資金撥付及使用到項目完成竣工決算的全過程，有很多建設領域專業性較強的問題需要相關行業的專家做出判斷，目前審計機關的人員配備現狀很難實現。因此可以將審計工作的某些環節剝離出來，實施組織中介專業技術人員和有深入基層調研經驗人員參與，也是很好的選擇。
(三)善用績效評價指標，使審計結果更明晰。
工程量清單是確定合同價款、計算工程變更價款、支付工程進度款、竣工結算和處理索賠的依據。準確、全面、客觀、規范的工程量清單既有利于工程造價管理，又有利于發包人和承包人對工程目標的控制。主要審核:1)工程量清單成果文件所蓋編制單位公章、造價專業人員簽字及印章是否齊全，工程量清單是否符合《建設工程工程量清單計價規范》和當地工程造價計價的有關規定，是否反映招標工程全部工程內容以及為完成工程而實施的其他工作。2)工程量清單編制是否做到項目齊全、內容完整、項目特征描述是否清楚準確及內容是否全面、是否與施工圖紙一致。3)清單中的工程量計算是否準確，工程量的偏差是否在規定的范圍內，因為工程量的錯誤可能使投標人通過不平衡報價獲得高額利潤，而且還可能提出索賠。4)清單是否存在漏項、重復等現象，如二期3號～7號學生宿舍樓中地面混凝土墊層單獨立了項，但在地面貼地板磚項中又包含了該墊層，我們審計認為屬于重復列項，應予更正，經過更正為學校減小損失約9萬元。
2對合同的審計
通過對條款審核把關和合同執行的審計，能有效地防范因合同本身帶來的風險和損失，有利于合同的嚴格履行，同時也維護發包人、承包人雙方的合法權益免受侵害。主要審核:1)建筑工程施工合同中專用條款內容是否齊全完善，各條款定義是否清晰、準確，能否避免產生歧義或爭議，其可操作性及針對性是否很強，雙方責任界限是否明確，利益是否一致。同時為了有效實現合同目標，還要盡可能的對工程實施過程中出現的各種情況作出預測、說明、規定。2)合同中是否出現過于苛刻的單方面約束性、不合理的單方面免責及責權利不平衡等條款，以防合同在實施過程中難以履行。3)合同是否盡可能使用工程語言和工程表達方式，盡量少用法律語言，行文要容易懂、容易讀、要簡潔清晰。
3對隱蔽工程進行審計
一般來說，隱蔽工程審計涉及對象廣泛、審計內容豐富、審計環節較多、環境復雜，重點是審計人員深入施工現場實地進行勘察，掌握了解情況，應做好記錄，特別是做好隱蔽工程記錄，必要時可進行拍攝記錄。因此，在對隱蔽工程簽證審計時，不應僅簡單停留在對現場資料的審查上，而應更注重與施工現場緊密聯系，審查是否符合自然規律和實際施工工序，是否與現場情況相符。通過隱蔽審計能有效地防止工程隱蔽環節偷工減料及高估冒算問題。如圖書館基礎工程土方開挖在原地貌沖溝位置超深，最淺處超深2m，最深超深達3．5m左右，在工程隱蔽前承包方對超挖土方及超挖后用C15混凝土填至基底標高的量進行簽證，其報簽土方工程量為1360m3，C15混凝土工程量為1360m3，后經審計部、工程部、監理、承包方四方現場實量土方量實為850m3，C15混凝土實際量為850m3，核減土方工程量510m3，C15混凝土工程量為510m3，其減小金額估算約土方510×12=6120元，混凝土510×310=158100元，兩項累計約16萬元。這一項審計就為學校節約16萬元。
4對工程變更和現場簽證的審計
工程變更審計即對變更的真實性、合法性、必要性、合理性、經濟性進行審計，尤其合法性是重點。在高校建設項目過程中，由于各方面的原因，工程變更往往很多，經常出現工程量變化、材料更換等不可預見性的問題，這些問題往往會給工程造價帶來不利的影響。因此對變更重點審核:1)工程變更的部位、名稱、原因及方案;變更的技術要求是否符合有關規定，施工條件是否具備，內容是否合理，審批手續是否完備。2)工程變更后新工程量及原工程量單價在工程技術上如何確定以及實施后對工程造價和工期有何影響，若工期可能延誤，采取何種補救措施。3)工程變更是否與招標文件、投標文件及合同條款有矛盾或不符之處。若有，如何重新認定。4)工程變更是否可能引起合同責任或風險責任的分擔情況。通過嚴格控制工程設計變更及材料的更換，強化對工程變更的控制和監督，特別注重在全過程控制中，對變更發生時要嚴格按照合同規定的會簽和確認程序進行，即履行審批手續，避免無理由變更。往往承包人為了得到項目的承包權，通常在報價中成本估算和利潤考慮太低或采用不平衡報價的方式報價，有的項目甚至低于成本價，因此在施工過程中，承包人會采用工程變更來增加工程價款收入。如我們二期二標屋面防水設計為卷材防水，承包方由于報價低，如果按圖紙卷材防水施工肯定會虧本，再加上卷材防水施工難度大，費時費力，因此承包方千方百計通過取消原設計，更改為水泥基防水來重新定價，后經過我們審計發現了這個問題，為了確保工程質量，我們建議仍按原圖紙審計施工?，F場簽證也是審計重點，一般審計簽證的內容是否清楚，程序是否規范，同時還要考慮簽證的原因、位置、尺寸、數量等。
5對工程進度款進行審計
工程進度款依據現場實際施工進度所完成的工程量及合同約定的支付條件進行支付。重點審核:1)簽證記錄的真實性、合法性，然后根據已完工程核定確認工程量。2)工程所套用定額或清單單價是否與合同約定工程應執行的定額或清單子目單價相符，如實物工程量與施工圖紙不符、施工情況與施工合同不符、施工用料發生變化，必須得到必要的簽證。3)暫定價款綜合單價調整對計算變更進度款時要根據合同中的約定，審核時依合同據實調整，從而有效地從根本上控制超支付問題，減小資金成本，保障資金安全。
6對索賠的審計
一般新校區建設規模大，投資額度多，工期長，合同關系復雜，因此工程項目實施過程中存在許多不確定因素，往往因這些不確定因素導致索賠時有發生。因此為了避免索賠的發生主要審核:1)是否建立合同會簽和審批制度并嚴格執行。原因是施工合同內容繁多，牽涉施工、管理、技術、造價、法律等方面的知識，通過各部門及人員的嚴格審批，提出對合同條款的具體見解，可以使簽訂的合同盡可能完善，盡量防止合同糾紛的發生，減小索賠事件的產生因素。2)審核和監督現場管理，以防不按程序辦理工程變更與現場簽證、拖延支付工程進度款及發包人或監理工程師的錯誤指令而導致索賠。3)索賠事件發生后，審核分析承包人提出的索賠方案是否合理、合法，計算是否正確，依據是否齊全，必要時提出妥善處理索賠事項的建議。
7對竣工結算的審計
建設工程竣工結算不僅是核定工程造價的依據，而且是承包人最終利益的體現。為此，竣工結算涉及到了發包人、承包人雙方的經濟利益，勢必雙方都會以合同為依據、清單報價或定額為基礎、事實為根據，據理力爭。為此主要從下面幾個方面審核:1)工程是否具備結算條件，即在收到施工方工程結算資料前工程項目是否進行竣工驗收，驗收結果是否符合合同要求，竣工驗收資料是否整理齊全并移交發包人及相關部門，只有按合同要求完成全部工程并驗收合格才能列入竣工結算。2)工程量是否準確，定額或單價套用是否合理;材料、設備訂購的取價或價差調整等是否合理、是否符合要求。3)對工程量的審查，主要檢查工程量計算是否依施工圖紙、設計變更、現場簽證以及遵守工程量計算規則以及定額項目的劃分;是否有重算、漏算和錯算工程量的現象等。4)結算中所列各清單單價是否與投標報價中的單價相符，其名稱、規格、計量單位和包含的工程內容是否與清單一致。5)對換算的單價，首先要審查換算的分項工程在計價定額中是否允許換算，其次審查換算是否正確。6)對補充定額和單位估價表審查補充定額的編制是否符合編制原則，單位估價表計算是否正確。7)間接費和稅金的審查，間接費審查的主要內容有:間接費費用定額是否配套;計取間接費項目、費率標準是否與合同約定及當地規定一致。稅金主要審查計算基礎及稅率標準是否符合規定。
建設項目跟蹤審計是指審計部門對基建項目從項目立項到竣工結算的投資管理活動全過程進行連續、全面、系統地審計、監督、分析和評價,通過發現和評價工程建設過程中存在的問題,幫助建設部門糾正偏差,以實現對工程建設項目全過程的審計監督與控制。全過程跟蹤審計把基建工程審計分為事前、事中、事后三個階段,從項目立項到交付使用各環節審計人員都參與其中,能及時掌握現場第一手資料,不但避免了結算時與施工方產生矛盾,而且大大減少了審計人員因不了解實際情況帶來的審計風險;合理確定與有效控制工程建設投資,最大程度的發揮業主的投資效益,從源頭上控制了工程造價。我公司已對多項建設項目實施全面有效的造價控制,并取得了良好的控制效果?？偨Y全過程造價控制的實踐經驗,對如何做好全過程跟蹤審計,我們采取以下具體措施:
1工程招標階段
首先,審查工程量清單并參與標底答疑。現行的工程量清單招標實行量價分離,量的風險由甲方承擔,因此提供給乙方的工程量清單應盡量準確,以減少結算中因量的變化帶來造價的增減。審計人員應根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確,有無多算、少算、漏算,發現的問題應在標底答疑時提出來,告知每個投標單位,并對工程量清單做相應的調整。其次,審查招標文件并全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整;文字表達是否準確;評標辦法是否科學;程序是否合法;甲供材規格、型號、質量等級等是否符合工程要求,價格是否合理;對乙供材的質量、價格等要求是否明確。審計人員參與招標過程,便于對評標過程有全面的了解,特別是商務標部分,常常出現一些超低或超高價,審計人員應對這些“超常價”進行對比分析,找出原因。在評標過程中,施工單位的現場答疑及承諾,審計人員應要求其以書面形式記錄備案,一旦其中標,將寫進合同條款。最后,審簽施工合同。工程施工合同是承包人與發包人之間為完成商定的建設工程項目,確定雙方權利和義務的協議。它是工程建設質量、進度、投資的主要依據,在市場經濟條件下,甲乙雙方之間相互的權利義務關系主要通過合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規范等原因造成的隱患。合同審查的重點是:合同主體是否合法;內容是否符合國家法律、法規;形式是否符合工程特點;文字表達是否準確;合同條款是否完整。
2工程施工階段
2.1參加施工圖紙會審,了解施工圖紙變更情況審核施工組織設計,對其中的主要施工方案進行技術經濟分析,對一些施工進度、工藝、方案提出合理化建議,進一步優化施工組織設計。
2.2造價工程師定期到施工現場勘察,并填寫跟蹤審核日志,對有關需要造價控制內容出具施工階段造價控制建議書和咨詢意見
2.3主要隱蔽工程驗收跟蹤
2.3.1地基驗槽記錄:指基礎土方開挖完成后的驗收。為了有效地控制造價,主要核查基槽的幾何尺寸、土質類別、排水類型、土方的運輸方式、運距等的書面證明材料。
2.3.2基礎結構的驗收:指正負零以下結構完成后的驗收,主要核砼墊層、砼基礎、磚基礎以及回填土的實際尺寸是否和施工圖紙相符。正負零標高的確定和回填土的運距及運輸機械。
2.3.3主體結構驗收:指主體結構完成后在開展室內、外裝修前的驗收,主要核查板、梁、柱及鋼筋綁扎情況,砌置、材料等和施工圖及設計變更是否相符。依據設計圖、變更圖及變更簽證進行逐項逐層核對。
2.3.4屋面工程驗收:主要核查屋面防水做法,保溫材料的厚度是否與圖紙相符。
2.3.5工程竣工驗收:指工程完工后交付業主之前的驗收,主要核查設計變更、材料認證以及有關索賠的書面證明材料。以上隱蔽工程跟蹤審核要做好記錄。
3工程變更、洽商、簽證的確認
負責工程設計變更的計量,分析設計變更對造價的影響,并核定承包人對設計變更所造成費用上的增減。工程變更發生的費用是工程造價的重要組成部分,對必要的變更應首先進行技術經濟比較,選擇經濟合理的技術措施,力求減少變更費用,以避免不合理支出。負責工程現場實際費用的審核及簽證。負責對材料、設備市場價的征詢和審核,對項目殊設備市場價進行征詢。審核由于現場情況及合同變化引起的費用索賠和延期竣工索賠要求,避免業主承擔來自該方面的經濟損失。
4工程進度撥款的控制
承包方按合同規定時限每月提交已完工程(或節點形象進度報表,經監理工程師(或甲方代表核實并對合同范圍內的工程量和變更分別簽證認可。承包方根據監理工程師(或甲方代表簽證認可的工程進度報表,編制出當月的工程價款結算書報貴?；ㄌ?再由基建處報審計處委托我公司審核。公司委派項目負責人對月度工程價款結算書進行審核,審核實物工程量與圖紙是否相符;工程量計算是否準確;工程簽證記錄是否真實、合法,施工用料是否發生變化,并出具審核意見和撥付進度款建議書。
5已完形象節點工程量的審核
節點工程施工完成經驗收合格后,承包方應編制已完工程量報表交監理工程師進行初審,然后報我公司由項目負責人對工程量進行審核,審核后的結果三方核對無異議填寫工程量審定表,三方簽字蓋章作為工程結算的重要依據。
6工程結算的審核
工程驗收合格后,將三方簽證認可的節點工程量審定表進行匯總,即為結算工程量。經主審造價師量價匯總后提出初步審核意見,報公司專項小組項目負責人和技術負責人進行二級復核和三級復核,復核后送交委托人,委托人再送交建設單位、施工單位核對。如無異議應分別在“建設工程造價審核結論定案會簽表”上簽字確認。備注欄造價師可填寫有必要申明的內容。工程實施階段是整個項目建設過程中時間跨度最長、變化最多的階段,對建設項目全過程造價管理來說也是最難、最復雜的,這個難點就是工程變更、簽證和工程索賠。由于設計變更和工程簽證而調整的工程造價占整個單位工程竣工結算的比例,多則接近20%,少則也在6%左右,它內容廣泛,構成原因復雜,規律性較差,發生的時間長,難以確定其造價。作為工程造價咨詢機構來說,在工程跟蹤審計過程中,應著重做好以下工作:
6.1工程設計變更的計量設計變更是工程施工過程中保證設計和施工質量,完善工程設計、糾正設計錯誤以及滿足現場條件變化而進行的設計修改工作。一般包括由原設計單位出具的設計變更通知單和由施工單位征得由原設計單位同意的設計變更聯絡單兩種。設計變更無論由哪方提出,均應由建設單位、設計單位、施工單位協商,經確認后由設計部門發出相應圖紙或說明,并辦理簽發手續,下發到有關部門付諸實施。工程造價咨詢機構在審查時應注意以下幾點:確屬原設計不能保證質量、設計遺漏和錯誤以及與現場不符、無法施工非改不可的,應按設計變更程序進行。一般情況下,即使變更要求可能在技術經濟上是合理的,也應全面考慮,將變更以后產生的效益與現場變更引起施工單位的索賠所產生的損失,加以比較,提出合理化建議。工程變更引起的造價增減幅度是否控制在預算范圍之內,若確需變更而有可能超預算時,提醒業主注意。敦促業主在開工前組織圖紙會審,設計變更要盡量提前,最好在開工之前就發現,盡量減少設計變更的發生,確需在施工中發生變更的,也要在施工之前變更,防止拆除造成的浪費,也避免索賠事件的發生。設計變更應記錄詳細,簡要說明變更產生的原因、背景、變更產生的時間,參與人、工程部位、提出單位都應記錄。設計變更實施后,還應注意以下三點:①本變更是否已全部實施,若在設計圖已實施后,才發生變更,則應注意因牽扯到按原圖施工的人工、材料費及拆除費。若原設計圖沒有實施,則要扣除變更前部分內容的費用。②若發生拆除,已拆除的材料、設備或已加工好但未安裝的成品、半成品均由建設單位回收。③調減或取消項目也要簽署設計變更,以便在結算時扣除。
6.2工程簽證的審核施工過程中的工程簽證,主要是指施工企業就施工圖紙、設計變更所確定的工程內容以外,施工圖預算或預算定額取費中未含,而施工中又實際發生費用的施工內容所辦理的簽證,如由于施工條件的變化或無法遇見的情況所引起工程量的變化;隱蔽工程簽證;由于建設單位原因決定工程中途停建、緩建或由于設計變更以及設計錯誤等造成施工企業的停工、窩工、返工而發生的倒運、人員和機具的調遷等損失;在施工過程中發生的由建設單位造成的停水停電,造成工程不能順利進行,且時間較長,施工企業又無法安排停工而造成的經濟損失等。在所有簽證中,主體工程中的隱蔽工程及時簽證尤為重要,因工程竣工后根本無法核對其工程量,所以必須是在施工的同時,工程咨詢機構人員深入工地,全面掌握工程實況,檢查隱蔽圖、隱蔽驗收記錄,隱蔽工程簽證必須請設計單位、監理單位、建設單位等有關人員到現場驗收簽字,手續完整,工程量與竣工圖一致方可列入結算。這些簽證最好在施工的同時計算相應造價,這樣就能有效避免事后糾紛。超級秘書網
6.3做好施工記錄,注意原始資料的積累,為做好補充定額及正確處理可能發生的糾紛、索賠提供原始數據實際施工中,由于新材料、新工藝的應用,個別工程項目無相應定額可套用,這就需要工程咨詢人員掌握現場施工所發生的人工、材料、機械消耗量及工藝水平做好記錄,掌握第一手資料,真實合理地編制補充定額,維護各方應得利益。
6.4加強工程咨詢人員的現場協調控制能力跟蹤審計業務的開展需要通曉兩個或兩個以上專業的復合型人才,對工程咨詢人員的要求除了應熟悉工程技術知識、具備實際施工經驗、熟悉土建、安裝、修繕、市政、園林等定額內容外,還應具備較強的現場溝通、協調能力,文字編寫能力、計算機應用知識,這樣才能運用熟練的技能和豐富的經驗向業主提供切實可行的咨詢意見,全方位為投資業主服務。
7結束語
總之,建設項目全過程跟蹤審計是多學科知識的應用,跟蹤審計模式同原來的事后審計模式相比有諸多優點,不管從工程建設質量、安全、進度、促進建設單位內部管理水平等方面看,還是從工程造價動態控制、資金掌握、財務管理等投資控制的角度看,跟蹤審計的介入使工程建設日常管理得到行之有效的加強,使很多問題在事前、事中得到有效的解決,是工程審計工作的一種新思路,值得推廣使用。同時,對審計人員提出了一系列的嚴格要求,要求審計人員必須熟悉和掌握各種政策法規、經濟管理、工程設計、施工工程造價等知識。
參考文獻
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