時間：2023-10-09 16:07:50
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1、會計初級職稱考試涉及兩部分《初級會計實務》、《經濟法基礎》。
2、關于考試:《初級會計實務》科目的考試時間調整為2小時，《經濟法基礎》科目的考試時間調整為1.5小時，機考地區兩個科目考試時間共計3.5小時;兩個科目連續考試，分別計算考試成績。
3、初級會計職稱考試題型:單項選擇題、多項選擇題、判斷、不定項選擇題，并有部分地區試點機考，筆試和機考只是考試的形式不一樣，考試題型都是一樣的。
（來源：文章屋網 ）
論文摘要：審計質量控制是關系到會計師事務所能否履行其社會職責，能否創聲譽、求生存、謀發展的大事。建立健全有關制度控制體系是會計師事務所審計質量控制體系得以健康、高效運行的基礎。本文從審計質量控制制度體系的角度初步探討了制度子體系的整體結構，分析了各主要制度的內容和功能。
一、 會計師事務所審計質量控制制度的基本結構
由于我國注冊會計師行業歷史很短且走過一段彎路，大多數會計師事務所不太重視審計質量控制制度建設，突出表現為審計質量制度體系不完善、不健全。我國目前審計質量普遍低下的局面與此不無關系。加強審計質量控制制度建設，是提高審計質量、促進會計師行業健康發展的重要任務。
事務所審計質量控制制度體系為整個審計質量控制體系的健康、高效運轉提供制度保障：在組織方面，其規定了體系中人的機構設置、人的職責，這是體系運行的基礎；在體系的日常運行方面，規定了體系運行的基本制度，比如體系中各部分之間的關系、質量監控政策、信息收集與處理方面的規定、項目組如何產生、爭議的處置、計算機體系的使用管理、保密、獎懲等；在具體項目的執行方面，規定了審計項目執行方式；在體系的維護方面，規定了體系運行效果的評估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結構主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執行制度和體系維護制度組成。
二、 會計師事務所審計質量控制制度的主要內容
（一） 組織制度
1． 事務所的組織機構設置。會計師事務所的業務是一個一個的項目，各個項目的內容不完全相同。項目具有一次性的特點，事務所的組織結構應體現這種特點。因此，事務所內部的組織結構一般是以項目負責人職權為主要權力的項目式矩陣結構。在職能上，會計師事務所的組織體系應滿足決策、執行、監督的分立與協調，既體現分工的專業化效率，又確?；ハ酄恐拼_保質量控制的有效。
2． 事務所的職責分工。組織分工主要解決事務所管理層級的設置和職責的分工安排等問題。事務所應根據自身的特點及不同的發展階段設置、調整組織架構。目前，會計師事務所內部的組織分工一般采取所長負責制和董事會（或管理委員會）領導下的主任會計師負責制，其主要區別為：前者是由所長對會計師事務所的行政和業務負全面責任；后者則是由董事會（或管理委員會）為事務所的最高權力機構。兩種組織形式的組成人員都包括：主任會計師、副主任會計師、部門經理、注冊會計師、業務助理和其他工作人員。
（二） 管理制度
1． 堅持獨立、客觀、公正的原則。①獨立原則。注冊會計師執業時，應以超然獨立的心態在實質和形式上獨立于委托人或其它機構。為保證獨立性，當存在《職業道德基本準則》所述的各種利害關系時，注冊會計師應當堅決回避。建立注冊會計師個人家庭關系、投資參股行為的登記及變更登記制度，特別注意不應因某一注冊會計師工作能力強且效率高，或因某一客戶是由其自行聯系的，而放棄對獨立原則的考慮。與客戶存在某一利害關系時，也不能因這一關系比較隱秘而心存僥幸地放棄對獨立原則的遵循。②客觀原則。注冊會計師執業時，對相關審計項目的調查、判斷及據以形成審計結論時，一定要尊重客觀事實、克服主觀臆斷、注重調查研究，從而作為恰當的專業判斷。不應因利益的驅使、客戶的許諾、權力方的保證而放棄專業判斷或改變審計結論。③公正原則。注冊會計師執業時，應以正直、誠實的品質，公正地對待相關利益各方，不為權勢和利益所動，以嚴謹的態度、高尚的職業道德和過硬的執業本領從事各項審計工作。沒有公正的執業態度，便沒有客觀的判斷。堅持公正原則，是保證執業質量的起碼要求。
2． 質量控制政策。從管理制度方面來闡述會計師事務所為了確保審計質量符合獨立審計準則的要求，應從以下方面來制定和運用質量控制政策。①全面提高執業勝任能力。注冊會計師執業勝任能力是指注冊會計師應當達到和保持專業勝任能力，應該以應有的執業謹慎態度執行審計業務。會計師事務所應確保全體執業人員達到并保持履行其職責所需要的專業勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計業務工作中，會計師事務所應將審計工作分派給那些環境所要求的具有技術訓練和業務熟練水平的人員。③完善的督導機制。會計師事務所應該建立起完善的分級督導制度，所有層次的工作均應當得到充分的指導、監督和復核，以合理保證完成的工作符合我國有關《注冊會計師質量控制準則》的具體規定。④健全的咨詢制度。會計師事務所認為有必要時，可以咨詢事務所內部或外部具有適當知識和技能的有關專家和學者，并且要善于利用專家的工作。⑤完善業務承接制度。會計師事務所在對外承接審計業務時，應該量力而行，既要考慮到自身的實力、經營范圍和獨立性，也要仔細分析和研究被審計單位管理當局的信譽度和品行。⑥有效運行監控機制。會計師事務所應當監控質量控制政策的持續性和其運行的有效性。
3． 知識管理與人員調配制度。會計師事務所要重視員工的組織學習。由于事務所從業人員需要大量的專業知識并需要不斷地補充以跟上準則和相關財務制度的修改，因此，加緊對員工的培訓以及對cpa的后續教育是注冊會計師保證執業能力的前提。事務所應當有步驟、分層次地開展員工培訓。對有執業資格的注冊會計師、部門經理等依據獨立審計準則開展后續教育，加強對新知識、新制度和準則的學習，以跟上實際需要。在對員工的培訓中應加強職業道德培訓，幫助其樹立正確的人生觀、價值觀以及風險意識和進取意識。通過員工培訓，使員工接受事務所文化的熏陶，將事務所文化根植于每位員工的心中，并用事務所文化統一員工的意志，使其才智得到充分的發揮。
4． 事故處理制度。建立質量事故處理制度，即對審計工作中發生的質量事故按照一定的程序和方法進行處理。當審計工作中發生質量事故時，可根據會計師事務所內部的職責劃分找到相應的負責人，并依據事故的嚴重程度與其考評掛鉤。此外，不少事務所存在質量事故是由于各層次人員之間的同步協調出現問題。同步協調是指事務所中所有相互依賴的環節協調起來，并與事務所的整體目標相聯系。當環境發生變化時，同步協調就會對各個環節的工作進行調整，對資源進行重新配置。這種協調需要事務所高層管理者的參與。因此，為了減少事故的發生，事務所應加強人員之間的同步協調工作。
5． 考評與獎懲制度。會計師事務所是一個知識密集性的行業，優秀的人才是事務所發展的重要基礎。會計師事務所管理人員需要從觀念上把注冊會計師當作資產而不是成本，在考評與獎懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業利益的最大化，而要實現雙贏的目標，力求事業和員工的共同成長?？荚u與獎懲制度包括建立合理的分級績效考評體系和在此基礎上建立的激勵機制。
（三） 業務執行制度
1． 承接與保持業務。會計師事務所業務的承接是審計服務循環的起點，保持業務即決定客戶持續的過程，也是會計師風險管理計劃最重要的一項要素。業務的承接與保持在于確保所承接與保持的客戶符合會計師事務所的標準：高品質的企業與高品質的管理階層。對于會計師事務所而言，最大的單一風險可能是與會計師事務所發生關聯的客戶的品質不符合事務所的標準。因此，識別客戶是質量控制的重要環節，是防范審計風險的第一道防線。對以前曾接受委托業務的委托人，會計師事務所應結合以往的實際情況，考慮此次委托的目的是否與以往一致及對審計過程及結果的影響；對初次接受委托的委托人，應初步考查其業務性質、所處行業及內部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計業務的實際能力。對即使實施必要的審計程序也無法獲得充分適當的審計證據支持審計結論的業務，應考慮拒絕接受委托或解除業務約定；對近期已更換管理人員的委托人，應著重考查管理當局的人品是否正直誠實。對頻繁更換重要管理人員的委托人，應重點考查更換的原因、委托人目前的經營狀況及是否已陷入財務困境。對委托人示意出具不當或不實證明的，應拒絕接受委托。因此，在接受新客戶或繼續接受原有客戶的委任前，應對該客戶進行評估。決定接受或繼續接受委任時，應考慮客戶內部控制制度及管理階層的品德、本身的超然獨立性、會計師事務所自身服務客戶的能力和遵守職業道德規范的觀念、其他風險因素。其中客戶的內部控制制度及管理階層應考慮的因素包括：管理階層品德即客戶的誠信；管理階層對正確財務報告及有效內部控制之承諾與重視；企業之未來性或生存能力。會計師事務所自身的服務客戶的能力包括：具備執行業務必要的素質、專業的勝任能力、時間和資源。承接與保持業務的程序為預備性調查；形成記錄；持續考察與評價。
2． 計劃與執行業務。執行審計業務有相當多的步驟，通常把整個審計過程分為審計準備階段、審計計劃階段、審計實施階段和審計報告階段，并把審計實施階段稱為審計外勤工作階段，把審計報告階段稱為完成審計工作階段。①審計計劃。審計計劃階段是整個審計過程的起點?？茖W、合理的計劃可以幫助審計師有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計結論，從而實現審計目標。計劃階段的主要工作包括：調查了解被審計單位及其信息體系的基本情況；與被審計單位簽訂業務約定書；初步評價被審計單位的內部控制，確定重要性；分析審計風險；編制審計計劃、最后審核審計計劃。②審計執行業務。審計執行業務是根據計劃階段確定的范圍、要點、步驟和方法，進行取證和評價，借以形成審計結論，實現審計目標的中間過程。它是審計全過程的中心環節，執行業務出于對質量控制制度的持續考慮與評價，調整審計方案、進行實質性測試。主要內容包括：對被審計單位的內部控制的建立及遵守情況進行符合性測試，根據測試結果修訂審計計劃；對交易處理、會計報表項目的數據及其它數據結果進行實質性測試，根據測試結果進行評價和鑒定。上述兩項工作之間有著密切的關系。③審計完成階段。審計完成階段是實質性的項目審計工作的結束，其主要工作有：整理、評價執行審計業務收集到的審計證據；復核審計工作底稿；審計期后事項；匯總審計差異并提請被審計單位調整或適當披露；形成審計意見；編制審計報告。
3． 利用專家工作。在了解被審計單位及其環境以及針對評估的風險實施進一步審計程序時，注冊會計師可能需要會同被審計單位或獨立獲取專家的報告、意見、估價和說明等形式的審計證據。實施利用專家工作的監控需要清楚地回答如下的問題：什么是專家；要專家干什么；事務所是否需要專家；所聘請的專家能否有專業勝任能力；這些專家是否客觀、獨立；如何評價專家工作的結果；如何在審計結論中反映專家的工作。只有對利用專家的工作進行適時監控和規范，獲取充分、適當的審計證據才能滿足審計的需要。
4． 獲取證據。審計證據是審計中的一個核心問題，是形成審計意見的基礎。審計證據在數量上應滿足充分性的要求，在質量上應滿足相關性和可靠性要求。在審計過程中，審計人員運用各種方法如：檢查、監盤、查詢與函證、觀察、計算和分析性復核獲取證據，并對獲取的審計證據要進行綜合的整理、分析和評價，以確保審計證據能滿足審計目標的要求，形成客觀正確的審計意見和結論，并且整個審計過程都必須記錄在案即形成審計工作底稿。
5． 形成工作記錄。審計人員從接受審計任務，到后續審計時檢查對被審計單位對審計意見、審計決定的落實情況，都應當形成工作記錄。這些記錄反映了審計人員的詳細的工作過程、分析判斷、收集到的審計證據、審計結論與意見等，構成了審計工作底稿。
6． 編制和發出審計報告。審計報告是審計業務的最終產品，報告的編制應當符合審計準則的規定，做到證據充分、意見適當；審計報告在簽發之前必須經過三級復核；簽發審計報告必須符合規定的程序。
7． 復核。項目負責人要對助理人員所完成的審計項目過程和結果進行分析復核。復核的內容主要包括：①項目負責人依變化的審計事項對總體審計計劃的修訂是否適當有效，助理人員是否已及時修訂并實施了具體審計程序。②對委托人固有風險和控制風險的評估是否準確，對檢查風險的確定是否滿足可接受的最低審計風險水平的要求。③根據符合性測試結果對委托人內部控制制度的描述及執行情況的判斷是否正確，助理人員據此所確定的實質性測試的性質、時間、范圍及具體方法的采用能否保證發現已存在的重大錯誤及舞弊，結合管理層對已存在的重大審計問題的態度、采取措施的方式及最終對審計結論的影響程度，復核審計意見的表達類型及方式是否恰當。
（四） 維護制度
1． 定期或不定期評估制度。會計師事務所應定期或不定期對質量控制政策和程序的執行情況進行評估。評估的目的是為了保證事務所質量控制制度和程序的執行，減少生產次品和提供低服務的可能性。目前會計師事務所所面臨的最大問題就是執行。執行是一種暴露現實并根據現實采取行動的體系化的方式，執行的核心在于三個流程：人員流程、戰略流程和運營流程，它們之間彼此緊密地聯系在一起，制定一個方面的流程時，必須考慮到其他方面。定期或不定期評估制度需要評估考慮事務所現有的人員能力、事務所的發展戰略和其具體的管理操作方式。事務所最高管理者也必須親自參與評估過程中，以保證評估的順利進行和有效性。
2． 檢查與調整制度。事務所應當制定檢查計劃，項目負責人要對助理人員執行的審計程序及所形成的審計結論實施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計工作是否遵循獨立審計準則及本所業務規范的要求進行；是否對已完成的審計工作獲得充分適當的審計證據并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計問題或重大審計事項并判斷其對審計結論的影響程度。如審計范圍受到限制，決定是否追加或實施替代審計程序，從而達到最終審計目的。檢查計劃通常包括檢驗和復查兩個方面。檢查通常是由會計師事務所的員工完成的，也可以委托所外人員來執行。檢查程序主要依賴于會計師事務所的內部控制制度和權責劃分。事務所應設計、制定檢查程序的目的和程序表，有關檢查范圍的指引，建立檢查活動的時間表及為檢查者與審計小組提供解決異議的程序。
三、 結論
制度體系是審計質量控制體系的重要子體系之一，建立健全有關制度是審計質量控制體系得以健康、高效運行的基礎。本文首先探討了制度子體系的整體結構，認為制度子體系主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執行制度和維護制度等四個方面組成，然后闡述了各類制度應包含的主要內容。從體系的角度加強審計質量控制制度建設，是提高審計質量、促進會計師行業健康發展的必由之路。
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原文：
《仲春含經堂》朝代:未知 作者:未知
我愛含經名，更繹含經義。
汲古緬韓綆，佩文企邊笥。
延清披扆香，行春返旌翠。
于時月之仲，快值雨初霽。
1.審核方法不科學過于單一
在事業單位中可能由于對固定資產的定價不合理或審核方式比較傳統單一，導致對事業單位的資產總數和凈資產不能夠真實完全的體現出來。在會計審核上對與固定資產的價值和折舊也是會計計算中主要的一部分。雖然目前事業單位規定其單位的固定資產不進行折舊計算，讓其從入庫記賬直至報廢在會計賬面上都顯示原值，但是這樣在個別的固定資產使用過程中因為損耗或社會上新產品新技術的替代，就會減少其原有的價值，這樣的話就會導致相應的資產價值在單位的資產負債中體現不出來。從而使單位上的書面賬目資產價值和與實際價值存在差距，這樣的話就會對事業單位的會計審核造成直接主要的影響。
2.事業單位會計審核中缺乏靈活性
收付實現是單位普遍采用的會計結算手法，它的結算周期是以會計的當期結算作為周期，它的核算基礎只是純粹的將當期內所發生收入和支出的現金流作為核算基礎，而對賬面的資金項下有關經濟活動所帶來的預期收益和支出不進行完全的考慮，雖然這種結計算方法對發生的資金流當期就能進行明確對比，但是它分裂了事業單位收支的總體性，沒有用長遠的目光來考慮事業單位資金流轉帶來收益，同時對總體的收支狀況也不能很好的進行對較，使審核的可比性大大降低。如果我們在審核中對計量方法采用權責發生制，并采用階段性的核算方法，這樣就能大大提高核算的客觀性和整體性。因此通過以上分析研究前面那種核算方式較后面這種方式就明顯過于死板沒有靈活性。
3.審核工作人員的責任感不足
由于事業單位相關的會計審核人員，在平常的相關會計審核工作中對原始憑證的合理、合法性及真實性注重不足，導致審核力度不夠。還有就是在事業單位的會計審核工作中有可能遇到單位財務管理的相關人員或者是單位領導，在面對單位報銷時如果不能滿足報銷人員的要求，就會導致自身的人際關系出現問題。這種情況大多數審核人員就會對原始憑證的審核加以放松，這就使會計審核不具備合理正確性。另外還由于會計審核工作業務的數字復雜、工作量大，還必須細心正確的判斷數據真偽，同時在面對原始憑證時還要迅速提供相應的記賬憑證，可見其所承受的壓力是非常大的，如果此時工作人員的能力或責任不足就極易出現失誤。
二、事業單位會計審核工作改革措施
1.加強對事業單位財務工作的監督
由于事業單位的財會工作得需要核算大范圍資金的流入與流出，這個過程環節就需要嚴格的管控，所以要在會計審核工作中加大提高該核算的精確度，把會計核算錯誤降低，讓其最大力度上防止核算不準，這是對事業單位的資金監管最有力的保障。同時應確保事業單位審核部門的合法獨立性，嚴格按照審計法規執行對財務評估和風險防范的工作，從而來提高事業單位會計的工作質量。
2.對會計收付分類進行明確
在會計收支過程中應該確保其分類的科學嚴謹性，就是對事業單位固定資產的折舊和報廢通過獨立的級別分支來劃分到收支賬目下，對當期無法對資金進行結算的賬目費用來進行科學的計算。還有就是在財務記賬時對政府和上級撥付資金補助和單位獨有的營業收入，要分別進行支付細目劃分，并仔細對資金的用途和流向進行記錄，來對日后的賬目比較審核時提供方便。
3.健全事業單位的會計審核工作
在目前會計審核工作中可以通過外部審核和內部審核這兩種途徑來實現，外部審核就是由社會專業的審核機構來進行操作，但是由于外部專業審核機構在人才和政策兩方面上具有滯后性，這就導致這種審核工作在我國還不是太完善。所以當前我國事業單位的會計監管工作大多還是采用內部審核機構來進行審核，如果這種狀況下要想保證事業單位財務工作順利的開展，就得要建立健全事業單位財政審核機制。其會計審核從業人員要具有專業正規的資質和審核方面非常強的專業知識，并給予財會審核人員充分的審核權利，讓審核人員根據現行的法律法規來進行日常審核工作，從而來確保事業單位財會資料的真實合理性，健全事業單位的財務約束機制和事業單位的會計審核質量。
三、結語
一、注冊會計師行政處罰的執行情況
（一）會計師事務所行政處罰 2001~2009年間共有30家會計師事務所被證監會行政處罰，會計師事務所行政處罰累計次數為1次，年均處罰次數為5.66次。從處罰類型來看，受到警告處罰的會計師事務所為15家，年均警告處罰家數為1.67家，警告處罰比例為29.41%。受到罰款處罰的會計師事務所為27家，罰款總金額為620萬元，罰款均值為22.96萬元，罰款處罰比例為52.94％。受到沒收非法所得處罰的會計師事務所為8家，沒收非法所得總金額為375萬元，沒收非法所得均值為46.88萬元，沒收非法所得處罰比例為15.86％。從處罰方式組合使用情況來看，單獨使用一種處罰方式的次數為14次，年均次數為1.56次；同時使用兩種處罰方式的次數為11次，年均次數為1.22次；同時使用三種處罰方式的次數為2次，年均次數為0.22次。
（二）注冊會計師行政處罰 2001~2009年間注冊會計師行政處罰累計次數為122人次，年均處罰次數為13.56人次。從處罰類型來看，受到警告處罰的注冊會計師為46人，年均警告處罰人數為5.11人，警告處罰比例為47.46％。受到罰款處罰的注冊會計師為66人，罰款總金額為334萬元，罰款均值為5.06萬元，罰款處罰比例為54.10％。受到暫停執業處罰的注冊會計師為10人，暫停執業處罰比例為8.20％。從處罰方式組合使用情況來看，單獨使用一種處罰方式的次數為63次，年均次數為7次；同時使用兩種處罰方式的次數為38次，年均次數為4.22次；同時使用三種處罰方式的次數為1次，年均次數為0.11次。
二、注冊會計師行政處罰對審計質量的影響
（一）審計市場份額 筆者分別考察了財務報告舞弊行政處罰公司注冊地所在省區市場份額變動和全國市場份額變動，同時考慮到2006年普華永道中天承擔安達信華強執業問題而被行政處罰的特殊性，此外，還分別考察了剔除和不剔除普華永道中天的樣本。
考察發現，不論剔除普華永道中天樣本與否，遭受證監會行政處罰的會計師事務所在財務報告舞弊行政處罰公司注冊地所在省區的市場份額都顯著降低，降幅的均值和中值分別為3.06％和2.63％、0.38％和3.78％。當剔除普華永道中天樣本時，遭受證監會行政處罰的會計師事務所在全國的市場份額顯著降低，降幅均值和中值為-0.45％和-0.04％；未剔除普華永道中天樣本時，遭受證監會行政處罰的會計師事務所在全國的市場份額并未顯著降低，降幅的均值和中值分別為-0.00%和-0.04％。總體上，證監會對會計師事務所行政處罰損害了會計師事務所的聲譽。
（二）審計收費 筆者從審計收費率和異常審計收費兩個視角考察了注冊會計師行政處罰對審計收費的影響，其中審計收費率等于年度財務報告審計收費與期末總資產之比的自然對數，異常審計收費等于前后兩期審計費用率變化額。同時分別以同期未受到行政處罰的會計師事務所和上期的會計師事務所作為對比樣本。
考察結果表明，同期未受到證監會行政處罰的會計師事務所審計收費率為-8.20，受到證監會行政處罰的會計師事務所本期的審計費用率為-8.16，受到證監會行政處罰的會計師事務所的審計收費率略高，但不顯著。與此同時，受到證監會行政處罰的會計師事務所上期的審計收費率為-8.15，本期的審計費用率為-8.21，審計收費率顯著降低了。本期未受到行政處罰的會計師事務所的異常審計收費為-0.04，受到證監會行政處罰的會計師事務所本期的異常審計收費為-0.05，兩者不存在顯著差異。與此同時，受到證監會行政處罰的會計師事務所上期的異常審計收費為-0.02，受到證監會行政處罰的會計師事務所本期的異常審計收費為-0.05，異常審計收費顯著下降了。上述統計結果再次驗證，證監會對會計師事務所行政處罰損害了會計師事務所的聲譽。
（三）審計意見 筆者分別從非標審計意見和審計意見改善兩個角度考察注冊會計師行政處罰對審計意見的影響。同時分別以同期未受到行政處罰的會計師事務所和上期的會計師事務所作為對比樣本。
考察結果表明，未受到證監會行政處罰的會計師事務所出具非標審計意見的概率為0.09，受到證監會行政處罰的會計師事務所本期出具非標審計意見的概率為0.10，兩者不存在顯著差異。與此同時，受到行政處罰的會計師事務所上期出具非標審計意見的概率為0.09，受到證監會行政處罰的會計師事務所本期出具非標審計意見的概率為0.10，兩者不存在顯著差異。此外，還發現，未受到證監會行政處罰的會計師事務所審計意見改善的概率為0.04，受到證監會行政處罰的會計師事務所本期審計意見改善的概率為0.05，兩者不存在顯著差異。受到行政處罰的會計師事務所上期審計意見改善的概率為0.07，受到證監會行政處罰的會計師事務所本期出具非標審計意見的概率為0.05，兩者存在顯著差異?？傮w而言，證監會對會計師事務所行政處罰使得注冊會計師出具審計意見更加謹慎。
（四）審計師變更 通過比較當期注冊會計師受到行政處罰與否對于下一期審計師變更的影響，在此基礎上進一步考慮了本期出具的審計意見類型和審計客戶是否存在財務報告舞弊行政處罰。
結果表明，未受到行政處罰的會計師事務所下一期發生審計師變更的概率為0.09，受到證監會行政處罰的會計師事務所下一期發生審計師變更的概率為0.06，兩者存在顯著差異。當期審計師出具非標審計意見時，未受到行政處罰的會計師事務所下一期發生審計師變更的概率為0.19，受到證監會行政處罰的會計師事務所下一期發生審計師變更的概率為0.19，兩者不存在顯著差異。當期審計師出具標準無保留審計意見時，未受到行政處罰的會計師事務所下一期發生審計師變更的概率為0.05，受到證監會行政處罰的會計師事務所下一期發生審計師變更的概率為0.08，兩者存在顯著差異。當期審計客戶受到財務報告舞弊行政處罰時，未受到行政處罰的會計師事務所下一期發生審計師變更的概率為0.14，受到證監會行政處罰的會計師事務所下一期發生審計師變更的概率為0.17，兩者不存在顯著差異。當期審計客戶未受到財務報告舞弊行政處罰時，未受到行政處罰的會計師事務所下一期發生審計師變更的概率為0.06，受到證監會行政處罰的會計師事務所下一期發生審計師變更的概率為0.09，兩者存在顯著差異。出現上述情況的原因之一是受到證監會行政處罰的會計師事務所的審計客戶的財務狀況比較差，導致其他會計師事務所不愿意接收；另一個可能的原因是，會計師事務所由于受到證監會行政處罰而聲譽受損，一方面會降低審計收費，另一方面會提高審計質量來挽回受損的聲譽。
通過對審計市場份額、審計收費、審計意見和審計師變更四個方面的考察，筆者認為注冊會計師行政處罰，通過審計市場的聲譽機制，在一定程度上提高了審計質量。
參考文獻：
［1］吳溪：《審計失敗中的審計責任認定與監管傾向：經驗分析》，《會計研究》2007年第7期。
［2］李爽、吳溪：《監管信號、風險評價與審計定價：來自審計師變更的證據》，《中國會計與財務研究》2002年第1期。
關鍵詞：高職教育；VBSE會計實訓；審計實訓
中圖分類號：G710 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）33-0149-02
審計實務課程是會計類的核心課程，而審計實訓又是體現其實踐環節的重要教學步驟。高職院校的人才培養目標更加強調學生對社會環境的適應性，要培養具有實務動手能力的技術型和專業型人才。因此，高職院校審計專業學生開設會計、審計實訓課程至關重要。
1 高職院校會計、審計實訓課程開展的現狀和問題
目前，各高職院校在開設審計類課程時，審計和會計的實訓一直是一個難點。大多數高職院校審計專業都開設有會計實訓，但是很多學校沒有開設審計實訓課程，使得審計實務教學整體上仍舊存在重理論、輕實務的現象；另有一些學校雖然開設了會計和審計實訓，但二者是分開，單獨進行的，會計實訓采用傳統的手工帳形式或會計電算化的形式，審計實訓一般是基于提供的整套報表資料讓學生編制手工工作底稿，這種審計實訓模式單一，死板，很難激起學生的興趣和熱情，根據筆者的教學的觀察，實訓的結果并不讓人滿意，學生的審計實訓最后完全變成了同一模板的審計工作底稿的大匯總，缺乏實踐性。面對這些問題，筆者基于本校已經開設的VBSE課程模式，新穎的提出了要以VBSE會計實訓結果為基礎組織學生進行審計實訓，作為審計實訓的審計客體，利用新道開發的商業虛擬環境，應用到審計實訓中，一方面可以充實審計實訓的內容，另一方面可以為編寫審計實訓教材的，豐富審計實務內容提供資料。
2 以VBSE會計實訓為基礎的審計實訓
VBSE財務綜合實踐教學平臺是用友新道公司開發的一款模擬商業社會環境、針對各類院校會計專業教學而設計的仿真實訓平臺。此平臺基于“把企業搬進校園”的實訓理念，讓學生在真實企業業務、數據以及物理資質章證的模擬環境中進行任務演練。通過實訓，使受訓者循序漸進地感知、認知財會及相關業務崗位的日常工作內容及職責要求；使學生的崗位技能最大限度的達到用人單位的用人要求，從根本上解決了財會專業學生“校內實習”的難題。
2.1 VBSE課程的流程
本校VBSE課程的對象是大三的學生，時間是在頂崗實習之前。針對全班的人數分多個小組，每一組模擬不同的公司實體，每一組的小組成員擔任該實體中不同的會計崗位。實訓教師通過總機向每個公司推送任務，相關人員會接受到任務，每個崗位人員在完成自己所在崗位任務后再將任務往下傳遞。
例如：實訓指導教師推送一筆業務給各個公司實體，5月1日銷售一批貨物，該業務執行流程如下：
該任務首先會傳遞至各個公司的銷售專員，扮演銷售專員的學生要完成找稅務會計開票的任務，完成任務后，該業務會推送給稅務會計，稅務會計完成手工開票，開票后交給銷售專員，銷售專員轉交給客戶，任務推送到應收會計，編制記賬憑證，傳達至財務部經理審核，審核后傳回稅務會計、應收會計登記明細賬。
通過VBSE課程可以使同學們深刻的了解所模擬企業的財務狀況、經營成果和現金流，切實感受所扮演角色的崗位職責，實訓結束后會形成完整的賬簿會計資料：包括VBSE平臺提供的各模擬公司的電子數據資料和學生完成的該公司的手工賬簿資料。
2.2 以VBSE課程形成的會計資料作為審計實訓的對象
VBSE不同小組的成員完成會計實訓后，會形成完整的會計數據資料，以此作為審計實訓的對象資料。參與VBSE會計實訓的學生完成實訓后，再連續參加審計實訓，以其他小組的會計結果為審計實訓對象，進行交叉審計，例如A組成員VBSE會計實訓時，模擬的是長江公司，完成了對長江公司的會計業務，編制了其完整的會計憑證和賬簿，所以對該公司的情況比較了解，而各個公司實體的會計業務是一樣的，都是由VBSE實訓教師統一推送的，因此，在參與審計實訓時，為了避免自己審計自己查不出問題的尷尬局面，審計實訓對象變更為其他小組的VBSE會計實訓資料，在審計的過程中更容易發現跟自己當初做賬的不同之處，對這些不同之處進行比較分析，通過審計實訓可以識別之前自己作為財會人員角色時出現的問題、深刻的理解審計的本質。
2.3 以VBSE為基礎的審計實訓相比傳統實訓模式的 優勢
以VBSE為基礎的審計實訓，將會計實訓和審計實訓相互結合，體現了課程之間的連接性，豐富了審計實訓的內容。不同的學生VBSE實訓的最終成果，例如憑證、報表，不可能跟標準答案一致，這些錯誤點恰好就形成了審計實訓最佳的審計素材和案例，使得現有的審計從統一化向多樣化轉變、單調性向趣味性轉換，增強審計實訓的效果，切實的使同學們從審計的角度去發現問題和解決問題，理解審計的含義，掌握審計程序，從傳統的純粹的編寫工作底稿這一審計模式中脫離出來，讓學生切實的感受會計角色與審計角色的不同。
3 會計實訓和審計實訓無縫對接的前提和挑戰
