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序論：在您撰寫常見稅務籌劃方法時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
摘 要 在我國稅收已經深入到經濟社會生活的各個方面的大環境下，有效的進行企業稅務籌劃，可以減輕稅收負擔，獲取資金以及時間，實現更好地企業效益。然而運用不當，則適得其反。本文對企業稅務籌劃常見問題，進行了簡單分析。
現代稅收已經深入到社會經濟生活的各個方面，影響著企業的利益，成為企業決策時不可忽略的因素。在市場經濟條件下，企業如何利用好稅務籌劃，最大限度的、合理合法的滿足自己的經濟利益、提高企業效益，已經成為當今企業管理的一個重要課題。
一、稅務籌劃的概念與意義
（一）稅務籌劃的概念
所謂稅務籌劃，是指在納稅的行為發生以前，在不違反法律法規的前提下，通過對納稅主體的投資或者經營活動等涉稅內容做出事先安排，從而達到少納稅或遞延納稅目標的一系列籌劃活動。在這里我們要認識到，稅務籌劃是企業法人的一項基本權利，與偷稅、漏稅、抗稅是不同的，稅務籌劃是稅務機關認可的合法行為，而偷漏抗稅是違法的，到法律的嚴懲的行為。
（二）稅務籌劃的意義
在當今競爭激勵的市場經濟條件下，企業進行稅務籌劃有著深刻的積極意義。
首先，稅務籌劃有利于提高企業的管理水平和經濟效益，稅務籌劃可以增強企業投資、經營、理財的預測和決策能力，提高企業的管理水平。企業根據稅法中的稅率的高低和各項優惠政策進行投資和經營，這樣便可以擴大節稅利益，提高企業的經濟效益，增強企業的實力，提高企業的市場競爭中的地位。
其次，稅務籌劃可以使企業在資金調度上更靈活。企業可以根據稅收中各種政策的規定，實施合適的稅務規劃，使其在經營活動中實現盈虧互抵，以在納稅期間達到減少納稅金額的目的，企業還可以通過其他合法手段，延長納稅期，使企業能更加靈活的調度資金。
二、實現稅務籌劃的方法
稅務籌劃的方法很多，一般在實踐中應當是多個方法結合使用。在這里簡單介紹一下：
（一）籌資環節的稅務籌劃
企業籌資的主要方式有金融機構借款、發行股票債券、融資租賃等，不同的籌資方式的資金成本不同，且根據我國法律規定，其產生的稅后效果也不同，所以企業在籌措資金之前可以進行統一規劃，不但可以籌集到足夠的資金，還可以減輕稅賦，最終實現企業稅后利益的最大化。
（二）投資環節的稅務籌劃
國家為了促進經濟發展，針對不同行業和產業制定了不同的稅收政策，且根據地區不同，實行的稅收政策不同。所以企業在投資時應當對此進行綜合考慮，根據國家的不同政策，確定最有利的投資方式、投資地點以及投資行業，以達到節稅并提高企業的利潤。
三、稅務籌劃中出現的問題及解決
稅務籌劃是一把雙刃劍，雖然有著種種的優勢，但是也是一項非常復雜的工作，一旦實施不好非但不會實現節稅目的，反而會給企業帶來一系列麻煩甚至虧損。
（一）稅務籌劃中出現的問題
當今我國企業稅務籌劃的問題主要表現在：
首先，稅務籌劃方面的人員專業性較弱。我國企業現在缺乏較為專業的稅務籌劃人員，相當一部分財會人員，缺乏稅務籌劃的專業素質，無法根據企業現狀進行從上而下的全面統籌規劃。我國稅法與外國稅法有一定的差異，有些企業沒有組織專業人員對我國稅法進行認真研究，而是照搬國外的一些做法，這些不接地氣的稅務籌劃，也無法真正的起到作用。而且我國當今稅收制度變化較快，如果相關的稅務籌劃人員無法正確解讀我國當下的稅收政策，或無法及時更新與稅務機關的工作流程，也無法制定出有效的籌劃方案。
其次，企業管理層缺乏相關素養
很多企業進行稅務籌劃，企業管理沒有明確策劃目的，沒有考慮是否符合生產經營和財務管理的客觀要求，導致出現部分環節脫節，使資金流動停滯，企業正常流程被打亂。更有的管理者只是單純的進行稅務策劃而忽略了其成本與收益問題，導致企業利潤非但沒有提高反而被減少。
另外有些企業管理忽略了稅務籌劃的時機，稅務籌劃應當在企業投資、籌資等行為之前，只有如此才能有足夠的籌劃空間，在經濟行為已經發生，納稅項目、計稅依據和稅率已經成為定局之后，再實施少繳稅款的措施，無論是否合法，都不能認為是稅務策劃。所以企業管理應當抓住稅務策劃時機，在正確的時間進行稅務籌劃。
第三，盲目將稅務籌劃交托于稅務
稅務籌劃是一種綜合的管理活動，且其所采取的方法也是多種多樣的，在國外很多國家的企業管理將稅務籌劃交予專業稅務進行操作，而我國的稅務剛剛開始發展，尚不成熟，所以簡單的將稅務籌劃交予稅務，很多時候無法使企業目標得以實現。
（二）解決辦法：
首先，提高企業管理者對稅務籌劃的認識以及稅務籌劃方面的專業素養，使其能夠正確有效的利用稅務籌劃這把雙刃劍，在宏觀上對這把雙刃劍進行把握，減少或避免其負面影響，從而提高企業的效益。
其次，提高企業對專業人員的培養，企業可以聯合稅務事務所或者相關培訓機構進行專業人才的培養以及輸送，著重增加具有工科專業背景的稅務從業人員，并促進注冊稅務師的后續培訓和教育的經常化、制度化，使注冊稅務師在應對各種策劃業務時能做到游刃有余。
第三，積極解決稅務籌劃過程中出現的問題，探索更加有效的經營模式，熟悉各個經營環節最大范圍的運用稅務籌劃，為企業獲取更大的經濟效益也將成為當代企業管理者必備的素質。
四、結語
隨著市場經濟越來越快的發展，追求經濟利益最大化成為了企業的目標，為了增加企業競爭性，占據有利的市場份額，掌握稅務籌劃的要點、對企業的經營管理進行合理的統籌規劃成為了企業學習和發展的焦點。在稅務籌劃的實施過程中，不斷的積累經驗，了解并掌握稅法的最新內容以及稅法工作機關的最新工作流程，為稅務籌劃的成功實施以及企業贏得更大的經濟效益打下堅實基礎。
參考文獻：
關鍵詞：稅務籌劃 合理合法 成本收益
一、 稅務籌劃的概述
稅務籌劃是指企業在納稅行為發生前，在合理合法的情況下，對納稅人的各項投資或者經營活動進行安排，從而減少企業的納稅成本，增加其凈收益，使企業能夠合理地配置本身的資源，讓企業的整體經濟效益達到最佳水平。
二、 稅務籌劃的特點
1、 合理合法性
稅務籌劃發生在納稅人的納稅行為發生之前，著眼于納稅人整體利益最大
化，采用合理合法的手段和形式，減輕企業的稅負，企業的理財活動是稅務籌劃的本質，能讓企業的價值實現最大化是最終目標，因此，稅務籌劃要求企業在遵循企業理財目標的基礎上，讓企業整體上的合法、安全、經濟的納稅得以實現。
2、 籌劃性
稅務籌劃的方法很多，其基本方法有：減免稅技術、稅率技術、分劈技術、
扣除技術、抵免技術、延期納稅技術和退稅技術。眾所周知，應納稅額=稅基*稅率。對于納稅人，可以通過以下幾個因素進行分析，即通過國家給予的稅收優惠政策進行籌劃達到減少應納稅額，通過分劈、扣除和抵免等方法進行籌劃以達到減少稅基，通過利用低稅率，優惠稅率等低稅率方法進行籌劃降低納稅，亦可通過延期納稅等方法進行籌劃以實現納稅的相對節稅。在進行稅務籌劃時，這些技術可以單獨使用，也可以根據實際情況同時采用幾種。
3、 成本收益性
稅務籌劃是企業財務成本決策的一部分。它往往與企業相關的生產經營決策
配合才能發揮更好的作用，其稅務籌劃應與企業應該繳納稅款的種類、企業每年應當繳納的稅款及企業的財務核算狀態相結合，在納稅行為或義務發生之前聘請相關專業人士（如注冊稅務師）來出謀劃策，才能發揮很大的作用。因此，企業在制定稅務籌劃方案時，需進行成本效益分析，納稅人充分評估其稅務籌劃收益和為獲得稅務籌劃收益所付出的各項確定的成本和不確定的成本以及由此喪失的其他收益，只有在稅務籌劃收益大于其成本時，方案才可取。
4、 風險性
稅務籌劃的風險是企業在開展稅務籌劃時，由于涉及到企業內外部環境的變
化而產生的諸多不確定因素，使稅務籌劃的結果沒有出現預定的目標的可能以及由此帶來的損失。而不確定的因素大致有：政策法律法規的變動、實施稅務籌劃的成本、沒有全面系統地開展稅務籌劃活動、當前經濟環境和納稅人與稅務部門對稅務籌劃的理解和把握存在的差異。要想規避稅務籌劃的風險，企業應當提高風險意識，審慎把握稅收政策，建立和完善企業的風險評估機制。
5、 專業性
在經濟較為發達的國家和地區，稅務籌劃較為流行。目前，四大會計師事務
所除了做審計業務，還有稅務服務。而稅務籌劃是其中的一項內容，而要完成好這一項業務，就必須盡快提高財會人員特別是財務主管等的稅務籌劃技能。因為稅務籌劃要求從業者除了要具備熟練的會計操作技能，還要熟悉相關的稅收法律法規政策，并能將二者加以靈活運用的專門人才。除了著重加強并提高現有會計人員的綜合能力，還應重視后備人才的培養。
參考文獻：
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[3]蘇強，企業稅務籌劃誤區及風險防范[j]蘭州商學院學報，2006.2
[4]常向東，李永海，企業稅務籌劃風險探討[J]蘭州商學院學報，2009.4
【關鍵詞】稅務籌劃；稅務籌劃誤區稅務籌劃方法
一、相關背景
稅務籌劃是企業經營者通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排，進行納稅方案的優選，從而有限度地節約稅務成本，最大限度地獲取稅后效益。稅務籌劃的前提條件是不能違反我國稅法及有關法律，否則將會走進稅務籌劃的誤區，誤入偷稅漏稅的歧途，結果是節稅不成，損失慘重。納稅人在不違反法律、政策規定的前提下，通過對經營、投資、理財活動的參排和籌劃，盡可能減輕稅收負擔。近30年來，稅務籌劃在許多國家都得以迅速發展，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視，已經成為有關中介機構一項特別有前景的業務。 稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。
二、稅務籌劃
（一）稅務籌劃的含義
稅務籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。
（二）稅務籌劃的特點
稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性的特點。
三、稅務籌劃的方法
稅務籌劃的方法很多，而且實踐中也是多種方法結合起來使用。利用稅收優惠政策法、納稅期的遞延法、轉讓定價籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會計處理方法籌劃法等幾種方法。
1.稅收優惠政策
稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。國家為了扶持某些特定產業、行業、地區、企業和產品的發展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規定，比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。
2.利用分劈技術
分劈技術，是指在合法、合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節稅的稅務籌劃技術。
3.利用稅收扣除
利用稅收扣除籌劃，是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實現直接節稅，或調整各個計稅期的扣除額而實現相對節稅的稅務籌劃方法。在收入相同的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數就會越小，應納稅額也就越小，從而節稅會越多。
4.利用稅收抵免
利用稅收抵免籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節稅的稅務籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應納稅額的數額就越大，應納稅額就越小，從而節減的稅額就越大。
5.利用退稅
利用退稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的稅務籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節減了稅收，所退稅額越大，節減的稅收就越多。
6.納稅期的遞延
利用延期納稅籌劃，是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節稅的稅務籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于投資，相對節減稅收。
企業實現遞延納稅的一個重要途徑是采取有利的會計處理方法，對暫時性差異進行處理。通過處理使得當期的會計所得大于應納稅所得，出現遞延所得稅負債，即可實現納稅期的遞延，獲得稅收利益。
7.轉讓定價籌劃法
轉讓定價籌劃法主要是通過關聯企業不符合營業常規的交易形式進行的稅務籌劃。是稅務籌劃的基本方法之一。被廣泛地應用于國際、國內的稅務籌劃實務當中。
轉讓定價，是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業各方為了轉移收入、均攤利潤或轉移利潤而在交換或買賣過程中，不是依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而是根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產品或非產品轉讓。在這種轉讓中，根據雙方的意愿，產品的轉讓價格可高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到少納稅甚至不納稅的目的。例如，在生產企業和商業企業承擔的納稅負擔不一致的情況下，若商業企業承擔的稅負高于生產企業，則有聯系的商業企業和生產企業就可以通過某種契約的形式，增加生產企業利潤，減少商業企業利潤，使他們共同承擔的稅負和各自承擔的稅負達到最少。
企業之間轉移收入或利潤時定價的主要方式有：
(1)以內部成本為基礎進行價格轉讓。
(2)以市場價格為基礎進行價格轉讓。
(3)在關聯企業之間進行價格轉讓。
8.稅法漏洞籌劃法
利用稅法漏洞進行籌劃就是利用稅法文字上的忽略或稅收實務中征管方大大小小的漏洞進行籌劃的方法，屬于避稅籌劃。納稅人可以利用稅法漏洞爭取自己并不違法的合理權益。
漏洞主要指稅法對某些內容的文字規定，因語法或字詞有歧義而導致對稅法理解的多樣性以及稅法應該具有而實際操作時有較大部分的忽略。漏洞在一國的稅法之中是必然存在的，而且星星點點地分布在立法、執法等環節之中，主要是由時間變化、地點差異、人員素質、技術手段以及經濟狀況的復雜、多樣和多變的特點所決定的。
9.會計處理方法籌劃法
利用會計處理方法籌劃法就是利用會計處理方法的可選擇性進行籌劃的方法。在現實經濟活動中，同一經濟事項有時存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業的財務狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又都得到了稅法的承認。所以，通過對有關會計處理方法籌劃也可以達到獲取稅收收益的目的。
四、稅務籌劃過程中常見的誤區
1.稅務籌劃就是和稅務局兜圈子。大部分納稅人對偷稅和合理避稅的概念模糊。
偷稅，是在納稅人的納稅義務（應稅行為）已經發生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。
逃稅，是指納稅人對已經發生的應稅經濟行為的實現形式和過程進行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應稅行為的行為。
稅務籌劃，是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，從而取得節約稅收成本的活動。
從以上敘述可以看出這樣兩點含意：
一是避稅不同于偷稅，前者手段是合法的，后者是非法的；
二是避稅似乎有悖于道德上的要求，比如利用稅法漏洞，鉆稅收空子等等。
因此，把“避稅”與“稅務籌劃”相比較，主要的區別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。也許有人會說，作為一個納稅人他并不需要清楚地辨別什么是“避稅”，什么是“稅務籌劃”，而只要關注是否可以達到減輕稅負的目的，且采取的手段不違反稅法就可以了，因為偷、逃稅一旦敗露要受法律懲罰。但是對于立法者或政府稅務部門，準確地判定“避稅”和“節稅”卻是絕對必要的，因為對這兩種行為執法部門對待他們的態度是不同的。防范避稅關系到維護國家稅收利益，以及法律漏洞的堵塞和稅制的完善；另一方面利用好“節稅”這個重要的利益驅動器，則是政府運用稅收杠桿進行宏觀調控的重要手段。
2.稅務籌劃就是節稅。這種認識不僅存在于普通的納稅人中，而且在理論界也廣為流傳。從一些稅務籌劃書籍中不難看出，絕大多數從事稅務籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時，都把稅收負擔最低化作為稅務籌劃的目的。稅務籌劃屬于企業財務成本管理的范疇，財務成本管理的目標是實現企業的價值或股東財富的最大化，而稅收負擔最低化并不意味著企業就可以實現上述目標。因此，稅收籌劃必須以企業價值或股東財富最大化為目標，節稅并不是真正的目的。相反，在特殊情況下，稅收籌劃還得選擇稅負較高甚至最高的納稅方案。
例如，一家位于企業所得稅低稅率區域的公司，到企業所得稅高稅率區域設立一家公司時，擺在決策者面前的首要問題是設立非獨立核算的分公司還是設立獨立核算的子公司呢？顯然，單從稅收負擔的角度來考慮，在高稅區設立非獨立核算的分公司可以起到節稅的效果。但如考慮到非獨立核算的分公司與子公司之間的差異，如分公司沒有獨立的經營決策權，不能獨立地對外簽署合約等，可能會對公司的運營帶來不利的影響，特別是當這種不利因素給企業帶來的損失超過減輕稅收負擔所帶來的收益時，設立分公司就成為一個不好的決策方案。
3.籌劃須經稅務機關認可。目前，大部分開展稅務籌劃業務的注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所在與納稅人簽訂收費協議時，把稅務籌劃方案是否得到主管稅務機關的認可，作為衡量稅務籌劃是否成功的標準。如果主管稅務機關認可了籌劃方案，則中介機構收取的籌劃費用為：新方案比原來企業的納稅方案減少的稅額的一定比例。這種方法與中介機構的性質相悖：注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所是依法設立的社會中介機構，其有在法律規定的范圍內獨立、客觀、公正地出具一些方案或報告的權利，同時也有為所出具的方案或報告承擔法律責任的義務。稅收籌劃方案必須經主管稅務機關認可才有效的話，將出現如下不良后果：一是中介機構喪失了獨立性，違背了其設立時的初衷；二是減輕了中介機構從事稅收籌劃的責任，而無形中加大了稅務部門的風險。也就是說，如稅務部門認可了某籌劃方案，而事實上該籌劃方案存在某些問題時，認可該方案的稅務部門將要對此承擔法律責任，出具方案的中介機構則會以方案已經稅務部門認可而推卸其責任。
4.稅務籌劃無所不能。事實上，稅務籌劃只是企業財務成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬能的、包治百病的靈丹妙藥。稅務籌劃往往需要與相關的生產經營決策配合使用才能相得益彰，產生出較大的總體收益和效果。而且稅收籌劃的空間與企業的應納稅種、企業的年應納稅額以及企業財務核算的現狀休戚相關。很難想像，在一家應納稅稅種單一、年應納稅額少、企業財務會計核算規范的企業中，稅收籌劃能發揮很大的作用。
5.稅務籌劃是亡羊補牢。一些企業“平時不燒香，急時抱佛腳”，把注冊稅務師看成為“消防隊員”，把請注冊稅務師做稅收籌劃當做“花錢請人來消?”因此，不是在發生應稅行為或納稅義務之前聘請注冊稅務師出謀劃策，而是等到納稅義務已經發生或已被稅務機關查出有偷逃稅嫌疑時，才想起了注冊稅務師和稅收籌劃，企圖想方設法通過注冊稅務師的智商消滅或解除納稅義務，懇求注冊稅務師來維護自己所謂的合法權益。當然，到頭來是“竹籃打水一場空”。
總之，只有在提高對稅務籌劃重要性認識的基礎上，正確理解稅務籌劃的含義，走出稅務籌劃誤區，通過研究和實踐，發揮企業各方面的積極性，不斷提高納稅籌劃水平，使企業獲得更大利益，在健康、快速的軌道上飛速前行。
參考文獻：
[1]尹音頻，劉科.稅收籌劃[M].西南財經大學出版社，2003.
關鍵詞：避稅；合法；違法；稅收負擔
中圖分類號：F812文獻標識碼：A
稅務籌劃是21世紀的朝陽產業，但“對大多數企業來說，稅務籌劃仍然是皇冠上的明珠。”稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業的涉稅事項進行旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。稅務籌劃具有必然性、復雜性和廣泛性，稅務籌劃呈越來越專業化的特點。稅務籌劃應該在合法或不違法的前提下進行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求劍；還不能為籌劃而籌劃，要服從、服務于企業的財務目標。在企業稅務籌劃實務中，避稅籌劃作為稅務籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規避稅賦，能夠減輕稅收負擔，實現稅收利益，且又不違反稅法，企業肯定樂意為之。
避稅籌劃一般是與稅法的立法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅籌劃實質上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護既得利益的手段。避稅籌劃并沒有、也不會、也不能“不履行”法律規定的義務，避稅籌劃不是對法定義務的抵制和對抗，而是納稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據法律“非不允許”進行選擇和決策。對此，在一些著名的判例和判決中，早就做出了比較明確的回答。例如，美國著名的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。無論他是富翁還是窮人，都可以這樣做，并且這完全是正當的。任何人都無須超過法律的規定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。人們可以為了規避或減輕稅負，對自己的活動事先做出安排，以實現依法降低或免除稅負的目標。退一步說，即使不承認避稅是合法的、是受法律保護的經濟行為，但它肯定應是不違法、不能受到法律制裁的經濟行為。
避稅籌劃作為市場經濟發展的特有現象，隨著法制的不斷健全、不斷完善，將逐漸演變成一種高智商的經濟技巧和經營藝術。如何運籌好避稅籌劃，成功地進行稅務籌劃，必須認真學習并熟練掌握稅務籌劃的基本理論、基本方法和基本技術。根據我們的理解，避稅籌劃應是納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規避或減輕稅負的行為。在了解了避稅涵義的前提下，我們也要嚴格區分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。（圖1）
從這圖1中我們可以嚴格區分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。所以說，避稅籌劃是納稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據法律“非不允許”進行選擇和決策。我們常?？匆娪行┨颖芗{稅義務的納稅人受到了政府的嚴厲制裁，損失慘重，而有著合理的避稅籌劃的人則坦然、輕松地面對政府的各項稅務稽查，順利過關，不受任何損失或懲罰。究其原因，不外乎這些聰明的納稅人常常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和缺陷，順利而又輕松地實現了規避或減輕納稅負擔而又未觸犯法律。
針對企業避稅籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業納稅意識增強的應有之意。綜觀對避稅籌劃的各種觀點，相對比較一致地認為避稅具有以下特征：（1）避稅是合法的或者是不違法的，這是與非法偷稅的根本區別；（2）避稅的目的是通過避免繳稅、少繳稅和推遲繳稅，使稅收負擔最小化；（3）避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，有的是歪曲、濫用法律的有關規定，而且這些手段一般都經過精心計劃和安排；（4）避稅技術的應用一般應在應納稅事實發生之前。這就使越來越多的納稅人對避稅籌劃十分重視，不斷提升避稅籌劃技術。避稅籌劃技術是納稅人在現行稅法的框架下，為降低稅負而采用的某些手段和技巧。主要是從縮小稅基、降低稅率兩方面籌劃，常見的技術有：
1、價格轉讓法。價格轉讓法亦稱轉讓價格法、轉讓定價法。它是指兩個或兩個以上有經濟利益聯系的經濟實體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經濟利益的需要，以內部價格進行的銷售（轉讓）活動，這是避稅實踐中最基本的方法。
2、成本（費用）調整法。成本（費用）調整法，是通過對成本（費用）的合理調整或分配（攤銷），抵消收益、減少利潤，以達到規避納稅義務的避稅方法。
3、融資（籌資）法。融資法，即利用融資技術使企業達到最大獲利水平和使稅負最輕的方法。
4、租賃法。租賃可以獲得雙重好處，也是一種減輕稅負的行為。
5、低稅區避稅法。低稅區避稅法是最常見的避稅方法。低稅區包括稅率較低、稅收優惠政策多、稅負較輕的國家和地區。
稅制具有復雜性，這就意味著納稅義務不能自動履行。納稅人必須及時、正確、全面地掌握所涉稅境的稅法，將稅務籌劃置于理財學的框架內，盡可能避免納稅風險給企業帶來潛在的機會成本發生，努力實現涉稅零風險。避稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分，當實施某項稅務籌劃使稅收負擔最小化與其稅后利潤最大化呈正相關時，稅收負擔最小化就是稅務籌劃的最高目標。通過合理的避稅籌劃，能夠減輕稅收負擔，實現稅收利益。
通過一個例子來說明既少交稅，又不違法，企業合理避稅可以設計。有一家2009年3月成立的10個人的管理咨詢公司，如果預計年度銷售額為1，000萬元，作為這家公司的財務經理，你能使公司一分錢的稅不交，又不違反稅法嗎？在10月15日舉行的首屆中國財務經理年會上，稅務專家、中國稅收策劃網CEO李記有先生給來自全國的財務經理出了一道難題。他表示只要精通稅法，善于籌劃，這完全可以做得到。這么一家管理咨詢公司如果年度銷售額為1，000萬元，按照正常情況應該交納營業稅、所得稅80萬～100萬元左右。很多企業的董事長、總經理不一定了解財務政策，遇到這種情況，往往會讓財務經理或人員去報稅、辦手續等，大部分財務經理可能就按照稅法把這個稅給交了。但這位財務經理如果進行一番策劃，可能這80萬元的稅就不用交了。
如果仔細研究稅法，至少有兩個新的稅收政策可以使這家公司免交80萬元的稅款。一是2009年國家規定：“新辦的服務型企業，安排失業、下崗人員達到30%的，可以免三年營業稅和所得稅?！边@個政策看起來非常簡單，但非常實用。有些公司領導可能會說：“我安排下崗、失業人員干什么？”其實，這是一種觀念上的障礙。像這家管理咨詢公司完全可以利用這一政策，安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業或下崗的給領導開車，這樣80萬元的稅就不用交了，省下的錢能買好幾輛高級轎車。但許多財務人員對這樣的稅務政策可能看了一百遍了，但誰也沒去使用。另外，還有一個文件可以使用。2004年新的稅務政策規定：“興辦的私營企業安排退役士官達到30%比例的，可以免三年營業稅和所得稅?！边@家公司完全可以招個退役的男兵開車，招兩個女兵做秘書和話務員，他們并不是公司的核心管理人員，對公司的影響并不大。一年免80萬元，三年就是200多萬元。很多企業的老總們沒有去思考這個問題，在現有中國沒有籌劃的背景下，很多企業關注的是誰和稅務部門的關系好，考慮更多的是出事的時候，如何“滅火”，而不是提前安排“防火材料”，還沒有籌劃的概念在里頭。
有人說，現在是野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，智慧者進行稅務籌劃。稅務籌劃是明智之舉、文明之舉、進步之舉。與此同時，政府也不得不將其注意力集中到完善、健全稅制、加強征稅籌劃上。這種對稅法的避與堵，大大加快了稅收法制建設，使稅制不斷健全、不斷完善，稅務人員的執法素質不斷提高，有助于社會經濟的進步與發展。因此，避稅籌劃是一種高超的智力競賽、有益的社會經濟現象和經濟行為。
（作者單位：馬鞍山鋼鐵股份有限公司熱電總廠）
主要參考文獻：
［1］稅務會計與納稅籌劃.東北財經大學出版社，2001.
論文摘要：避稅籌劃作為稅務籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規避稅賦，能夠減輕稅收負擔，實現稅收利益，且又不違反稅法。本文從避稅籌劃的概念、特征、常見技術手段以及案例分析來淺析避稅籌劃。
稅務籌劃是21世紀的朝陽產業，但“對大多數企業來說，稅務籌劃仍然是皇冠上的明珠?！倍悇栈I劃是納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業的涉稅事項進行旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。稅務籌劃具有必然性、復雜性和廣泛性，稅務籌劃呈越來越專業化的特點。稅務籌劃應該在合法或不違法的前提下進行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求劍；還不能為籌劃而籌劃，要服從、服務于企業的財務目標。在企業稅務籌劃實務中，避稅籌劃作為稅務籌劃的一種主要手段，避稅的彈性和空間比較大，合理地規避稅賦，能夠減輕稅收負擔，實現稅收利益，且又不違反稅法，企業肯定樂意為之。
避稅籌劃一般是與稅法的立法意識相悖的，它是利用稅法的不足進行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。避稅籌劃實質上就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護既得利益的手段。避稅籌劃并沒有、也不會、也不能“不履行”法律規定的義務，避稅籌劃不是對法定義務的抵制和對抗，而是納稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據法律“非不允許”進行選擇和決策。對此，在一些著名的判例和判決中，早就做出了比較明確的回答。例如，美國著名的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。無論他是富翁還是窮人，都可以這樣做，并且這完全是正當的。任何人都無須超過法律的規定來承擔稅負。稅收不是靠自愿捐獻，而是靠強制課征，不能以道德的名義來要求稅收。人們可以為了規避或減輕稅負，對自己的活動事先做出安排，以實現依法降低或免除稅負的目標。退一步說，即使不承認避稅是合法的、是受法律保護的經濟行為，但它肯定應是不違法、不能受到法律制裁的經濟行為。
避稅籌劃作為市場經濟發展的特有現象，隨著法制的不斷健全、不斷完善，將逐漸演變成一種高智商的經濟技巧和經營藝術。如何運籌好避稅籌劃，成功地進行稅務籌劃，必須認真學習并熟練掌握稅務籌劃的基本理論、基本方法和基本技術。根據我們的理解，避稅籌劃應是納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規避或減輕稅負的行為。在了解了避稅涵義的前提下，我們也要嚴格區分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。（圖1）
從這圖1中我們可以嚴格區分避稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。所以說，避稅籌劃是納稅人應該享有的權利，即納稅人有權依據法律“非不允許”進行選擇和決策。我們常?？匆娪行┨颖芗{稅義務的納稅人受到了政府的嚴厲制裁，損失慘重，而有著合理的避稅籌劃的人則坦然、輕松地面對政府的各項稅務稽查，順利過關，不受任何損失或懲罰。究其原因，不外乎這些聰明的納稅人常常能夠卓有成效地利用稅法本身的漏洞和缺陷，順利而又輕松地實現了規避或減輕納稅負擔而又未觸犯法律。針對企業避稅籌劃所安排的經濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或者不違反稅法，而依法納稅更是企業納稅意識增強的應有之意。綜觀對避稅籌劃的各種觀點，相對比較一致地認為避稅具有以下特征：（1）避稅是合法的或者是不違法的，這是與非法偷稅的根本區別；（2）避稅的目的是通過避免繳稅、少繳稅和推遲繳稅，使稅收負擔最小化；（3）避稅的手段是利用稅法的不完善之處或漏洞，有的是歪曲、濫用法律的有關規定，而且這些手段一般都經過精心計劃和安排；（4）避稅技術的應用一般應在應納稅事實發生之前。這就使越來越多的納稅人對避稅籌劃十分重視，不斷提升避稅籌劃技術。避稅籌劃技術是納稅人在現行稅法的框架下，為降低稅負而采用的某些手段和技巧。主要是從縮小稅基、降低稅率兩方面籌劃，常見的技術有：
1、價格轉讓法。價格轉讓法亦稱轉讓價格法、轉讓定價法。它是指兩個或兩個以上有經濟利益聯系的經濟實體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經濟利益的需要，以內部價格進行的銷售（轉讓）活動，這是避稅實踐中最基本的方法。
2、成本（費用）調整法。成本（費用）調整法，是通過對成本（費用）的合理調整或分配（攤銷），抵消收益、減少利潤，以達到規避納稅義務的避稅方法。
3、融資（籌資）法。融資法，即利用融資技術使企業達到最大獲利水平和使稅負最輕的方法。
4、租賃法。租賃可以獲得雙重好處，也是一種減輕稅負的行為。
5、低稅區避稅法。低稅區避稅法是最常見的避稅方法。低稅區包括稅率較低、稅收優惠政策多、稅負較輕的國家和地區。
稅制具有復雜性，這就意味著納稅義務不能自動履行。納稅人必須及時、正確、全面地掌握所涉稅境的稅法，將稅務籌劃置于理財學的框架內，盡可能避免納稅風險給企業帶來潛在的機會成本發生，努力實現涉稅零風險。避稅籌劃是企業財務管理的重要組成部分，當實施某項稅務籌劃使稅收負擔最小化與其稅后利潤最大化呈正相關時，稅收負擔最小化就是稅務籌劃的最高目標。通過合理的避稅籌劃，能夠減輕稅收負擔，實現稅收利益。
通過一個例子來說明既少交稅，又不違法，企業合理避稅可以設計。有一家2009年3月成立的10個人的管理咨詢公司，如果預計年度銷售額為1，000萬元，作為這家公司的財務經理，你能使公司一分錢的稅不交，又不違反稅法嗎？在10月15日舉行的首屆中國財務經理年會上，稅務專家、中國稅收策劃網CEO李記有先生給來自全國的財務經理出了一道難題。他表示只要精通稅法，善于籌劃，這完全可以做得到。這么一家管理咨詢公司如果年度銷售額為1，000萬元，按照正常情況應該交納營業稅、所得稅80萬～100萬元左右。很多企業的董事長、總經理不一定了解財務政策，遇到這種情況，往往會讓財務經理或人員去報稅、辦手續等，大部分財務經理可能就按照稅法把這個稅給交了。但這位財務經理如果進行一番策劃，可能這80萬元的稅就不用交了。
如果仔細研究稅法，至少有兩個新的稅收政策可以使這家公司免交80萬元的稅款。一是2009年國家規定：“新辦的服務型企業，安排失業、下崗人員達到30%的，可以免三年營業稅和所得稅。”這個政策看起來非常簡單，但非常實用。有些公司領導可能會說：“我安排下崗、失業人員干什么？”其實，這是一種觀念上的障礙。像這家管理咨詢公司完全可以利用這一政策，安排兩個下崗女工干食堂，再安排一個失業或下崗的給領導開車，這樣80萬元的稅就不用交了，省下的錢能買好幾輛高級轎車。但許多財務人員對這樣的稅務政策可能看了一百遍了，但誰也沒去使用。另外，還有一個文件可以使用。2004年新的稅務政策規定：“興辦的私營企業安排退役士官達到30%比例的，可以免三年營業稅和所得稅?！边@家公司完全可以招個退役的男兵開車，招兩個女兵做秘書和話務員，他們并不是公司的核心管理人員，對公司的影響并不大。一年免80萬元，三年就是200多萬元。很多企業的老總們沒有去思考這個問題，在現有中國沒有籌劃的背景下，很多企業關注的是誰和稅務部門的關系好，考慮更多的是出事的時候，如何“滅火”，而不是提前安排“防火材料”，還沒有籌劃的概念在里頭。
有人說，現在是野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，智慧者進行稅務籌劃。稅務籌劃是明智之舉、文明之舉、進步之舉。與此同時，政府也不得不將其注意力集中到完善、健全稅制、加強征稅籌劃上。這種對稅法的避與堵，大大加快了稅收法制建設，使稅制不斷健全、不斷完善，稅務人員的執法素質不斷提高，有助于社會經濟的進步與發展。因此，避稅籌劃是一種高超的智力競賽、有益的社會經濟現象和經濟行為。
參考文獻：
［1］稅務會計與納稅籌劃.東北財經大學出版社，2001.
關鍵詞：鐵路企業 增值稅 稅務籌劃 風險防范
一、 鐵路企業在稅務籌劃實踐中應當遵循的基本原則
鐵路企業在開展稅務籌劃時，要根據企業實際情況，因時因地來設計稅務籌劃方案，應當遵循的基本原則：
（一）依法進行籌劃。依法進行稅務籌劃是指按照國家有關法律、法規、政策的規定進行籌劃。這些法律、法規、政策主要是稅收、財務、會計、金融、企業管理方面的法律、法規和政策。最常見的是利用稅收優惠政策進行籌劃。通過偽造變造記賬憑證、少計收入、亂列支出等手段，是屬于偷逃稅款的行為。鐵路企業在稅務籌劃實踐中必須以遵守國家相關法律法灸規為前提。
（二）不違法進行籌劃。不違法進行稅務籌劃是指利用稅收法律、法規、政策的漏洞進行稅務籌劃。不違法進行稅務籌劃的主要作用是促使立法機構和政府部門完善有關的稅收法律、法規和政策，更好地發揮稅收在經濟發展中的調控作用。稅務籌劃經常在稅務法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。因此，鐵路企業在進行稅務籌劃時，務必提高稅務籌劃的風險意識，密切關注稅務政策變化趨勢，不能因單純追求收益最大化，而忽視風險給企業造成的損失。
（三）講究成本效益。如果通過稅務籌劃產生的效益大于為此而發生的成本就應進行籌劃，否則就沒有必要進行籌劃。例如原材料進項稅額抵扣號原材料資金占用之間就存在著矛盾，僅僅考慮進項稅抵扣而大量購進原材料，必然以增大原材料資金占用費為代價。因此，鐵路企業在稅務籌劃還應遵循成本效益原則。
（四）與時俱進進行籌劃。企業隨著稅收法律、法規及政策的變動，相應調整稅務籌劃的方式、方法。如果稅收法律、法規及政策變動了，企業仍然按照原來的規定進行籌劃，可能造成偷稅、漏稅等違法行為，并受到處罰。
二、鐵路企業稅務籌劃的現狀及問題
目前我國國有鐵路企業的納稅現狀是：主營業務收入部分的營業稅由鐵道部集中繳納，企業所得稅也由鐵道部匯總繳納。這兩大主要稅種的繳納現狀在很大程度上決定了稅收籌劃在國有鐵路企業的地位。其他業務的增值稅、營業稅及多經企業和集體企業的各種稅金，則由其自行計算，就地繳納。但由于各種主、客觀原因，鐵路企業在各種稅金的籌劃上存在以下主要問題：
（一）對稅務籌劃涵義的認識存在誤區
在鐵路企業，很多運營單位不了解稅務籌劃的真正內涵，對他們而言，每個單位只需每月繳納極少數地其他業務收入的稅金及附加，印花稅、車船稅等小稅種和代扣代繳個人所得稅外，其他稅的概念離他們很遠，國有鐵路運輸企業真正納稅的概念在鐵路局和鐵道部層面。鐵別是在我國鐵路運輸企業稅收籌劃開展較晚，發展較慢，很多人更會認為稅務籌劃就是采取一切手段少繳稅或不繳稅，沒有理解稅務籌劃是對納稅方案進行優化選擇，合理避稅，取得正當合法的稅務利益。
（二）鐵路企業稅務意識淡薄，重視不夠
鐵路運輸主業涉及的稅種比較單一，主要稅種如營業稅、企業所得稅，由鐵道部匯總繳納。不涉及經營性質的單位只繳納個人所得稅，車船使用稅，印花稅等小稅種。對企業管理者和相關工作人員來，接觸到的稅務知識面比較窄，處理的稅務業務比較少。再則，中國傳統鐵路體制最主要的特征"政企不分"，國有鐵路企業在過去很長的一段時間里以安全為主要目標，在保證安全的前提下搞生產，經營管理的重要性在領導的意識中相對淡薄，管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。
（三）對稅務籌劃的風險重視不夠
企業在稅務籌劃過程中，因相關人員的決策具有主觀性、納稅雙方對稅務法規認識的差異等因素，決定稅務籌劃具有風險。如不考慮這些風險，將會因稅務籌劃決策不當給企業造成各種損失。如鐵路運輸企業在銷售廢鋼鐵時，按稅法要求需繳納增值稅，某企業考慮到與當地稅務局關系較好，與地方稅務局協商，按營業稅率6%繳納營業稅，短期內企業的確因稅率的差異減少了資金的流出。
（四）缺乏稅務籌劃的專業人才
稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，需要事先的規劃和安排。從事稅務籌劃的管理人員，必須熟知稅務法律法規，同時對生產經營、財務會計、財務管理、市場預測等知識也比較了解，才能勝任稅務籌劃這項工作。而現階段我國國有鐵路企業仍比較缺乏此類人才，鐵路局層面財務人員分工細化，以成本、資金、報表、資產監管、稅收等成立科室，各司其職，輪崗也不頻繁，缺乏綜合性人才。運營站段也是同樣如此，如要聘請地方的稅務人員，又缺乏對鐵路業務的了解，很難達到理想中的期望值。
三、對鐵路企業稅務籌劃的建議
針對目前鐵路企業稅務管理、稅務籌劃的現狀，應在以下幾方面進行改進。
（一）加強稅務籌劃管理人才的培養和錄用
（二）加強各級領導及相關業務人員稅法知識的培訓
（三）具體經營過程中的稅務籌劃方法
（四）對企業收入、成本、費用的確認和計量的籌劃
（五）充分利用優惠政策的籌劃
其內容實質，并將其準確、靈活的運用到實際生產經營管理中，提升自身素質，提高企業管理水平。同時，企業在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見，加強與中介專業機構的合作，提高技術含量，通過經濟結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，使籌劃方案更加合理和規范，以降低稅務籌劃的風險，取得正當的稅務利益。
參考文獻：
[1]中華人民共和國企業所得稅法2007年3月
[關鍵詞] 會計政策選擇 稅務籌劃 新準則
固定資產是企業資產的重要組成部分，如何合理、正確地進行固定資產的會計政策選擇，將影響到企業的稅務籌劃的有效性和企業經營成果的合理性，因此，固定資產會計政策選擇及稅務籌劃問題就顯得十分重要。
一、會計政策和稅務籌劃的概念
1.稅務籌劃概念。稅務籌劃是指納稅人依據所涉及的現行稅法及相關法規，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法的前提下，根據稅法中的允許、不允許以及非不允許的項目、內容等，對企業的組建、經營、投資、籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的謀劃、對策與安排。
2.會計政策概念。企業會計準則第28號對會計政策作了如下定義：“會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法?！?/p>
會計政策具有強制性和可選擇性。強制性的會計政策是企業必須嚴格遵循的，與稅務籌劃無關?？蛇x擇的會計政策能為企業稅務籌劃提供空間，企業可以在不違反稅收的法規前提下，選擇能夠減輕企業稅負的最優會計政策。
下面選取企業生產中常見的固定資產的取得、使用、處置業務，來討論企業如何通過會計政策選擇進行稅務籌劃來取得稅收利益。
二、固定資產會計政策選擇的稅務籌劃
1.固定資產取得的稅務籌劃。在固定資產的取得環節中，企業更多是采用多種籌資方式來購買固定資產，企業購置固定資產的籌資方式不同,稅收負擔是不同的。大部分學者對此進行了研究,一般認為有六種籌資方式，稅收負擔由重到輕依次為:企業自我積累、向社會發行股票、向金融機構貸款、向非金融機構或其他企業貸款、向社會發行債券、企業內部籌資。也就說從稅務籌劃的效果來看,企業內部集資和企業間借款方式產生的效果最好。
此外，自2009年1月1日起，企業也可通過對其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規模納稅人)進行選擇進行稅務籌劃。2008年全國增值稅轉型改革方案明確提出在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣；另外提出把小規模納稅人增值稅征收率統一調低至3%。因此企業在進行固定資產購買時可考慮通過對其增值稅納稅人身份的選擇來合理進行稅務籌劃，從而減輕稅務負擔。
2.固定資產使用的稅務籌劃。使用環節業務包括折舊的計提和后續支出的確定。而新會計準則已把固定資產折舊方法的計提歸類為會計估計，因此在這里我們僅討論固定資產后續支出的確定業務。它主要包括固定資產的資本化的改良支出和費用化的修理支出。
國家稅務總局《關于印發企業所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規定:納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊,可增加固定資產價值;如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用,在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出:(1)發生的修理支出達到固定資產原值20%以上;(2)經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上;(3)經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。對于不符合以上任何一個條件的不應視為固定資產的改良支出,應作為費用化的支出,可計入當期費用直接抵扣。由于(2)、(3)兩項有很大的彈性, 企業可以自己對這兩項進行確認。因此，企業只需把修理費用支出控制在固定資產原值的20%以下，則可于把修理費在當期全部計入成本費用,從而在期末能直接扣除。
3.固定資產處置的稅務籌劃。固定資產的處置方式有許多，其中固定資產銷售較常見，業務也較為典型。根據財稅[2002]29號通知規定，納稅人銷售舊貨，無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇、按照4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。
可見，企業對于銷售已使用過的固定資產進行稅務籌劃，關鍵要考慮 “銷售價格”。 納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產，不管其銷售價格是否超過原值，都要征收增值稅，因此一般不涉及稅務籌劃問題。而銷售自己使用過的屬于應征收消費稅的機動車、摩托車、游艇時，當售價超過原值時可能會出現兩種結果：一是銷售價格與原值之差大于要征收的增值稅等各項稅費；二是兩者之差小于或等于要征收的增值稅等各項稅費。顯然，企業比較期望第一種結果，即在扣繳增值稅等稅費后企業還有收益，否則企業可合理籌劃使固定資產銷售價格低于原值，就可免征增值稅，使企業不至于虧損。因此，企業應根據不同情況，合理確定銷售價格，為企業稅務籌劃創造條件。
三、結 論
目前，我國頒布了新的會計準則和新的所得稅法，并且將在2009年實施增值稅轉型改革，新的法規和政策的變化將會給企業帶來挑戰的同時，也會給企業帶來新的契機。因此，企業應抓住機會，在遵守相關法規前提下，合理進行固定資產會計政策選擇，有效進行稅收籌劃。
參考文獻:
