歡迎來到優發表網!

購物車(0)

期刊大全 雜志訂閱 SCI期刊 期刊投稿 出版社 公文范文 精品范文

關于稅法的基本原則范文

時間:2023-09-26 17:29:06

序論:在您撰寫關于稅法的基本原則時,參考他人的優秀作品可以開闊視野,小編為您整理的7篇范文,希望這些建議能夠激發您的創作熱情,引導您走向新的創作高度。

關于稅法的基本原則

第1篇

關鍵詞:企業會計準則 稅法 關系 差異 根本原因

一、會計準則與稅法之間的關系

(一)會計準則對會計信息質量的保證是稅法目標實現的基礎

稅法的主要目標是利用其統一的稅法體系,規范國家和企業的分配方式,理順分配關系,通過征稅來保證國家財政收入,利用稅收杠桿進行宏觀調控,調節經濟運行。但稅款能否及時、準確、足額地繳入國庫,與會計準則所要求的會計信息質量與會計核算關系較大。而會計準則的目標恰恰就是為了統一會計核算標準,保證會計信息質量,滿足各方面包括稅務部門在內的需要,保護有關方面的利益,同時也是為了保證稅法目標的順利實現。因此,我們從這個角度完全可以說,會計準則對會計信息質量的保證,是稅法目標實現的基礎。

(二)稅法對會計準則的制定產生一定的影響

稅法具有強制性、固定性和無償性等特點,具體表現為任何納稅主體都必須嚴格執行稅法的規定,不允許有任何形式的彈性或調整。而會計準則相對于稅法而言,則具有適應性、靈活性和信息真實性等特點,會計上確認收入與費用的標準有些和稅法確認收入與費用的標準不同,但會計準則的制定必須考慮稅法對收入與費用處理標準的規定,尤其是在會計實務操作中,需要充分體現稅法的要求。在稅收征納上,對于需要進行納稅調整的事項,只能按照稅法的規定,進行相關調整,不允許會計準則與稅法相背離。稅法客觀上對會計準則的制定產生了一定的影響。

(三)會計準則與稅法服務的對象有著內在的一致性

會計準則服務的對象是企業,是為企業的所有者服務,更好地保護所有者的權益,使得企業的資本在保值的基礎上產生增值,以達到利益和效益的最大化,進而也擴大了稅源。而稅法服務的對象是國家,是為了保障國家的稅基和稅源,稅收籌集的資金用之于國家基礎設施的建設,為全社會提供公共產品和服務,保障公共利益的實現,每個納稅人都屬于公共利益服務對象的組成部分。所以,會計準則與稅法歸根結底都是共同服務于所有者的根本利益,因而兩者服務的對象有著內在的一致性。此外,稅法在確定稅務機關征稅權力和會計主體履行納稅義務的同時,相應地規定了稅務機關必須應盡的義務和會計主體應該享有的權利;稅法不僅是稅務機關征稅的法律依據,而且也是會計主體保護自身合法權益的重要法律依據。

二、會計準則與稅法差異的類型

會計準則與稅法的差異可以劃分為三種類型,即永久性差異、時間性差異與暫時性差異。

(一)永久性差異

永久性差異指在某一會計期間,由于會計準則和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同,所產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。該種差異在本會計期發生,但不會在以后各會計期轉回。它遵循的是收入費用觀,具體表現為可免稅收入(如企業購買的國債利息收入;企業從國內居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益,若兩企業繳納所得稅的稅率相同時,則這部分投資收益不再繳納所得稅)、應納稅收入(如企業將自己生產的產品用于在建工程等)、不可抵扣的費用或損失(如廣告性質的贊助支出、非公益性的捐贈支出、各種違法違規罰款等)以及加計扣除的費用(如研究無形資產時的費用化支出)等四個方面。這四個方面又可歸結為兩大類,第一類是作為稅前會計利潤的收益和可在稅前會計利潤中扣除的利潤或損失,但其不作為計算應稅所得的收益和不能在應稅所得前扣除的費用或損失;第二類是不作為稅前會計利潤的收益和不能在稅前會計利潤中扣除的費用或損失,但在計算應稅所得時作為收益和可在應稅所得收益扣除的費用或損失。

(二)時間性差異

時間性差異是指在一個會計期間產生而在以后一個或多個會計期間轉回的會計收益與應稅收益之間的差異。這種差異按其對會計收益與應稅收益的影響不同又可分為兩大類:一類是因會計收益大于應稅收益而產生遞延所得稅負債的時間性差異,具體又體現為企業獲得的某項收益,按會計準則規定,在會計報表上確認為當期收益,但按稅法規定需待以后期間確認為應稅所得(如投資企業從國內居民企業取得的股息、紅利等權益性投資收益,當投資企業的所得稅稅率大于被投資企業的所得稅稅率時,會產生應納稅時間性差異);企業發生的某項費用或損失,按會計準則規定,在會計報表上于以后確認為費用或損失,但按稅法規定可以從當期應稅所得中扣減(如會計準則與稅法對某項固定資產分別采用直線法、加速折舊法計提折舊,在固定資產使用初期會產生應納稅時間性差異)。另一類是因會計收益小于應稅收益而產生的遞延所得稅資產的時間性差異,具體又體現為企業獲得的某項收益,按會計準則規定,在會計報表上于以后期間確認收益,但按稅法規定需計入當期應稅所得,從而產生可抵扣時間性差異;企業發生的某項費用或損失,按會計準則規定,在會計報表上確認為當期費用或損失,但按稅法規定待以后期間從應稅所得中扣減(如企業的產品質量保修費用,會產生可抵減時間性差異)。

(三)暫時性差異

暫時性差異是指資產負債表內的一項資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差異,它遵循的是資產負債觀。資產、負債賬面價值的確認依據是企業會計準則,而其計稅基礎確認的依據是所得稅法。資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額在未來會計年度內,當該資產收回或該負債清償時,會產生應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異。會計上對所確認的資產而言,意味著該資產的賬面價值在未來期間將以流入企業的經濟利益的形式收回,對所確認的負債而言,意味著該負債的賬面價值在未來期間將通過含有經濟利益的資源流出企業予以清償,當經濟資源在未來流出企業時,可以將該部分或全部金額在晚于負債確認期間的某個期間在確定應稅收益時抵扣。因而當資產的賬面價值大于其計稅基或該負債的賬面價值小于其計稅基礎時,應稅經濟利益的金額將大于計稅時應該允許抵扣的金額,這個差額就是應納稅暫時性差異。反之,當負債的賬面價值大于其計稅基礎,或資產的賬面價值小于其計稅基礎時,它們之間的差額就是可抵扣暫時性差異。

暫時性差異涵蓋了所有的時間性差異,但時間性差異不對等于暫時性差異。

三、會計準則與稅法差異的根本原因

(一)會計準則與稅法的出發點和目的不同

會計準則是從保護投資者的利益出發,對財務報告編制主體即經營者會計行為的規范。制定企業會計準則的目的是規范企業的核算工作,提高會計信息質量,約束財務報告編制主體向投資者、債權人等說實話,提供有用的信息,使投資者能根據財務報告的分析作出正確的投資決策。而稅法是從國家的利益出發,對納稅主體的涉稅行為進行規范。制定稅法的目的是為了調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務,保障國家利益和納稅人的合法權益,維護正常的經濟秩序,保證國家稅源的安全、完整與及時。由于兩者的基本出發點與目的不同,必然導致兩者在設計和制定的層面、內容上存在差異。

(二)會計準則與稅法遵循的原則不同

會計準則關于會計信息質量的要求中,規定要遵循諸如客觀性、相關性等八個方面的基本原則,尤其重視謹慎性和實質重于形式原則的運用。因此,會計準則對收入依據其經濟實質予以確認,對成本費用依據會計人員的主觀估計予以確認。而稅法是保證國家財政收入和維護法的客觀性、嚴肅性的國家調控途徑之一,其計稅依據必須是客觀的、唯一的,因此,它不能帶有主觀性和不確定性。稅法對收入的確認側重于經濟業務社會價值的實現,對費用的扣除要求有明確的法律依據。稅法雖然也遵循一些會計核算的基本原則,但是基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、反避稅原則等,在諸如謹慎性原則等會計基本原則的使用中又與其有所背離。

(三)會計準則與稅法確認與計量的標準不同

1.在確認標準方面。雖然會計準則與稅法都是以權責發生制作為確認的基礎,但是兩者的標準不同。會計準則對收入、利得與費用、損失的判斷標準對等,收入確認已收、應收,費用確認已付、應付,而且會計準則的確認還需遵循會計信息質量的相關性、實質重于形式、謹慎性原則等修訂性原則。對資產和負債采取雙重確認標準,即既要符合它們的定義,又要符合它們的確認條件,這樣才能確認相關資產與負債。而稅法對收入、利得與費用、損失的判斷標準不對等,收入側重已收、應收,費用側重實際支付。稅法的權責發生制合理標準更多地依賴于合法性與確定性。因此,支出是以實際發生為標準,收入以合同約定為標準。同時,稅法對權責發生制還需通過劃分收益性支出與資本性支出原則來修訂;而會計準則就不再以此原則作為確認費用與資產的判斷標準,它是以資產的定義和確認條件作為判斷資本化的標準,即能夠資本化的支出就屬于資產,不能資本化的支出就屬于費用。兩者確認的標準不同,必然導致兩者產生差異。

2.在計量標準方面。會計準則規定了五種計量屬性,即歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值,各種計量屬性的適用對象取決于交易事項的經濟特征。但公允價值計量屬性要求適度、謹慎地使用,體現在金融工具的確認與計量、投資性房地產、非貨幣性資產交換、租賃等少數具體會計準則中。除歷史成本計量屬性外,其他計量屬性在運用中均依賴于會計人員的職業判斷,存在著不確定性。而稅法則出于減少不確定性,在計量中主要使用于兩種計量屬性,即歷史成本與公允價值計量屬性。規定企業的各項資產,以歷史成本作為計稅基礎;收入應按照公允價值確定其金額;企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。兩者計量屬性不同,必須導致兩者產生差異。

四、結束語

隨著我國市場經濟體制的健全和不斷完善,在當今經濟社會的發展過程中,企業會計準則與稅法相互影響、相互切磋、互為啟發,有著天然的互動協作關系,在共勉互勵之中延續各自的發展軌跡。如何正確處理企業會計準則與稅法之間的關系,仍然是一個任重而道遠的課題。企業會計準則與稅法差異的進一步擴大,是我國會計準則體系與稅法體系逐步獨立完善的體現。深入發掘和分析會計準則與稅法差異的根本原因,有利于對兩者的差異進行協調,合理地納稅,同時又有利于簡化會計核算的手續,保證會計信息的質量。

參考文獻:

[1]崔艷輝.企業所得稅法與會計準則一般關系及相互影響[J].商業經濟,2009,(11).

[2]楊挺.企業會計準則與所得稅法的差異研究[J].會計師,2013,(1).

[3]湯穎瑩.我國企業會計準則與所得稅法的差異[D].南昌:江西財經大學,2009.

[4]牛倩.我國會計制度與稅法的差異及協調[D].北京:中央財經大學,2008.

[5]張煜鑫.會計準則與企業所得稅法的協調性研究[D].太原:山西財經大學,2011.

[6]劉永澤,傅榮.高級財務會計[M].大連:東北財經大學出版社,2006.

[7]北京國家會計學院會計準則與稅法研究所編著. 新企業所得稅法與會計準則差異及分析[M].北京:中國財政經濟出版社,2009.

[8]安永生.新會計準則與所得稅法的差異及影響[J].商業會計,2008,(9).

第2篇

一、稅收程序法基本原則的性質及其體系

(一)稅收程序法基本原則含義、性質的考察與分析

1.法律原則含義的一般考察

法律原則是眾多法律規則的基礎或本原的綜合性、穩定性的原理和準則。作為具有一般指導意義的基本法律原理,法律原則與法律規則和法律概念一起,構成了法律的基本要素。法律原則所揭示的內容都是法學中的一般理論或基本思想,一般是由一定的思想原則和價值觀念轉化形成的。思想原則和法律理論在被立法者確定為法律原則之前,只是對法律制度具有指導意義的理論原則,但一旦被法律所確定或被立法者所接受并在法律規則中體現出來,即成為法律原則,它就具有法律規范的性質,并處于法律規范的最高層次。

在英語國家的法律和法學中,尚未發現“基本原則”的用法。但在我國的部門法學中,基本原則的使用非常廣泛,意在強調某些原則的根本性,以區別于具體原則。例如,行政法的基本原則是指貫穿于行政法律關系和監督行政法律關系之中,作為行政法的精髓,指導行政法的制訂、修改、廢除并指導行政法實施的基本準則或原理。[1]民法的基本原則是貫穿于整個民事立法,對各項民法制度和民法規范起統帥和指導作用的立法方針。[2]我國法學界對稅法基本原則的研究也較為重視,一般都將其作為稅法的重要基礎理論加以論述。有關稅法基本原則含義的表述主要有:其一,稅法基本原則是指一國調整稅收關系的基本規律的抽象和概括,亦是一國內一切社會組織和個人(包括征、納雙方)應普遍遵循的法律準則。[3]其二,稅法的基本原則是在有關稅收的立法、執法、司法等各個環節都必須遵循的基本準則。[4]其三,稅法基本原則是指規定于或寓義于稅收法律之中對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法學研究具有指導和適用價值的根本指導思想或規則。[5]

從上述關于基本原則定義的考察中可以看出,基本原則的含義具有下列共同點:第一,基本原則是一種具有指導意義的根本規則、基本準則,其內容具有根本性。第二,基本原則是直接規定于或是寓義于法律之中的基本準則,也就是說,有關基本原則的理論和學說必須被立法所采納時,才能成為法律的基本原則。第三,基本原則的效力具有普遍性,它不同于適用于某一領域的具體原則。

2.稅收程序法基本原則性質的分析

所謂稅收程序法基本原則,是指貫穿于稅收程序法的制定和實施過程中,為稅收程序法律關系主體必須遵循的基本行為準則。這些基本原則貫穿于征稅權力運行過程的始終,對稅收征納程序活動具有普遍的指導意義。

第一,稅收程序法基本原則的內容具有根本性,直接體現了稅收程序的價值追求,對征稅權力公正行使和納稅人權利保護具有宏觀上的保障作用。在各國稅收程序法上,一般普遍確立了依法征稅原則、平等原則、比例原則、參與原則、職能分離原則、效率原則、誠實信用原則、量能課稅原則等在內容上具有高度抽象性的原則,這些原則體現了法治國家對征稅權力公正、有效行使的基本要求,保障了納稅人和其他程序主體得以參與稅收程序過程,并對征稅權的行使進行有效的監督,因此,它們是稅收程序各項價值要求得以實現的重要保障。這就是說,稅收程序法的基本原則應當體現稅收程序法價值追求和目標模式的選擇,但又不能與其等同。正如貝利斯教授認為的那樣,法律制度的各項價值目標-正義、秩序、自由等-的要求在各個法律部門中均表現為一些“核心原則”,這些“核心原則”為處于該法律部門不同規范層次上的“最一般原則”和“特殊原則”的正當性和合理性提供了最充分的根據。[6]因為正義、秩序、自由等價值只是一種理想追求,它沒有提供人們行為的規則,所以,作為體現其具體要求或最低限度標準的“核心原則”不具有法律規范性,但基本原則從性質上來說是一種較為抽象的法律規范,它為法律關系主體設定了權利義務和責任,是法律關系主體進行法律行為的準則,也是法院判決的依據。

第二,稅收程序法基本原則的效力具有普遍性,對稅收征納活動的進行具有普遍的指導和規范作用,不同于適用于某一階段或環節的具體原則。稅收程序法基本原則是對稅收程序法內容的高度概括和集中,它在稅收程序法中生效的領域是全面的,對稅收程序活動自始至終具有法律效力,不應局限在程序的某一階段或某一環節。具體原則是適用于某一階段或某一領域的原則,是基本原則在特定稅收程序法律關系中的體現,例如,職權調查原則要求征稅機關應依職權調查證據,不受當事人主張之拘束,對當事人有利及不利事項應一律注意,是依法征稅原則在稅收檢查(調查)階段適用的具體要求;明確性原則要求征稅行為的內容必須明確,以便相對人了解征稅行為的理由,或決定是否尋求救濟,它是公開原則在決定階段對征稅行為內容的要求;作出決定原則要求征稅機關對相對人提出的作出某種行為的請求(例如減免稅、事前裁定請求)必須在一定期限內作出答復,它針對的是納稅人等向征稅機關提出申請的行為,是征稅效率原則和尊重納稅人原則的具體體現。

第三,稅收程序法基本原則雖然有時起到規則同樣的法律效力,但它與稅收程序具體規則(制度)的作用也不同。一方面,基本原則的內容和要求要由規則加以體現和保障,沒有具體、可操作的規則來使其實施,基本原則將成為一種空洞的口號或宣言,不能產生法律約束力;另一方面,基本原則作為具有統領作用的根本準則,它是稅收程序法規范的方向與靈魂,對具體規則的確立乃至修改起著決定性作用,離開了基本原則,稅收程序法規范不可能組成一個有機的整體。相反,如果一項基本原則被確立、修改或廢除,那么它將對稅收程序法規則體系產生巨大影響。

(二)稅收程序法基本原則的功能

稅收程序法基本原則是貫穿于所有稅收程序法律規范的基本準則和內在精神,它對稅收程序立法和稅收程序法的實施具有重要的作用或影響。法哲學家羅納德?德沃金曾說:“我們只有承認法律既包括規則也包括法律原則,才能解釋我們對于法律的特別尊敬”。[7]邁克爾?D?貝勒斯說:“職業律師研究法律是為了得知法律規則和原則,這些規則和原則表達著法律,并使他們能夠預測法院將作出什么決定和說服法院去做出這樣的決定”。[8]因此,研究稅收程序法基本原則,有助于發揮它們作為基本準則在稅收程序法的制定和實施中的功能。

第一,對稅收程序立法的指導作用。在稅收程序法的內部結構中,稅收程序法基本原則位于稅收程序法價值取向、目標模式和具體原則、制度的中介。基本原則應當將其所承載的稅收程序法精神和價值目標表達到具體原則、專門制度和規則中去,成為后者的設計標準、評價標準??梢?,稅收程序法基本原則對稅收程序法的制定提供綱領性指導作用,能夠保證稅收程序法各項制度和內在結構和諧一致,起到協調和整合的功能。此外,稅收程序法基本原則還為制定單行稅收程序法律和下一位階的稅收程序立法提供了立法準則。在實質意義上,稅收程序法是有關稅收程序法律規范的總稱。稅收程序法基本原則在稅收程序法典(稅收基本法)中確立以后,對制定專門性的稅收程序法律以及次級稅收程序立法將起到指導作用,可以避免在創制稅收程序法律規范中的盲目性,使得各項稅收程序制度和稅收程序規范性文件成為協調一致的科學體系。

第二,為稅收程序法的解釋和統一適用提供依據。法律解釋是法律實施中的重要環節,為了將抽象的稅收程序法律規范適用于具體的、復雜多樣的稅收征納行為,必須對稅收程序法適用中出現的問題提供準確的解釋。只有稅收程序法律關系主體正確理解了稅收程序規則的立法意圖,才能更好地規范自己的行為。由于基本原則是稅收程序法內在精神和價值目標的體現,它對準確理解和執行稅收程序法律規定將起到重要的指導作用,有助于防止解釋和適用中的混亂。

第三,為征納雙方提供行為準則。規范性是基本原則的屬性,稅收程序法基本原則為征納雙方的稅收程序活動提供了基礎性的行為準則。當稅收程序法對有關問題缺乏規定時(一定的法律空白是立法中不可避免的現象,稅收程序法同樣面臨著規則的有限性與稅收關系的復雜多樣性之間的矛盾),征納主體的行為特別是征稅行為應該符合作為具體規則本源的稅收程序法基本原則的要求,符合基本原則關于征稅權正當行使的最低要求。同時,在征稅自由裁量權客觀存在的情況下,如何控制征稅機關對征稅裁量權的濫用,一個重要的方法就是使其受制于稅收程序法基本原則,使征稅裁量權的行使不致于超出稅收程序法精神和基本原則的調整范圍。

第四,為法院的審判活動提供審判準則。在稅收行政訴訟活動中,法院在對征稅行為合法性進行審查時,包括對征稅決定是否符合法定程序的審查。為了實現法律規范的強制性,行為規范只有同時作為審判規范才具有法律上的意義而與其他規范相區別。[9]當具體規則缺乏規定時,征稅機關的行為應當符合基本原則的要求,而法院在審查時,也應當根據基本原則審查征稅機關的程序行為是否合法。

(三)我國稅收程序法基本原則體系的確立

稅收程序法的每一項基本原則都不是孤立存在和發揮作用的,它們存在著一定的內在關聯性和相互依賴性,共同組成了一個完整的程序原則體系。在這個原則體系中,每一項基本原則是其中一個基本構成要素,并且對于整個體系的正常運轉是不可缺少的。

1.對稅收程序法基本原則有關問題的更廣闊的考察

關于稅收程序法基本原則體系的內容,無論是在理論上還是在立法上,國內外都沒有系統的論述和規定。在稅法學上,較多討論的是適用于整個稅法體系的稅法基本原則。也就是說,稅收程序法基本原則是內含于稅法基本原則之中,這反映了實體與程序共通的基本原則得到了較好的揭示,如普遍公認的稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則,就是共同適用于稅收實體法和稅收程序法。但對專門適用于稅收程序活動的基本原則,如公開原則、參與原則等則沒有受到重視,這一方面反映了稅收界和稅法界對專門的稅收程序活動基本原則的忽視,另一方面也是由于稅收程序活動一般適用行政程序法的基本規則,有關的稅收程序法基本原則也就由行政程序法規定(有關納稅人權利保護法案也是規定稅收程序法基本原則的重要法源)。這就有必要對行政程序法基本原則進行簡單的考察。

國外關于行政程序法基本原則的規定有三種方式,一是間接式,即行政程序法中沒有關于基本原則的直接表述,而是通過具體制度予以體現,意大利、德國、美國、瑞士、奧地利、日本等國家采用了此種方式。這些國家行政程序法沒有直接規定程序公開、程序參與等基本原則,但都規定了閱覽卷宗、說明理由、聽證等制度,體現了程序公開、程序參與的原則。二是直接式,即在行政程序法中直接規定基本原則,如葡萄牙、韓國、我國澳門和臺灣地區。葡萄牙《行政程序法》第一編第二章為“一般原則”,規定了11項基本原則:合法性原則、謀求公共利益原則及保護公民權益原則、平等原則及適度原則、公正原則及不偏不倚原則、善意原則、行政當局與私人合作原則、參與原則、作出決定原則、非官僚化原則及效率原則、無償原則、訴諸司法機關原則。韓國《行政程序法》規定了信義誠實原則、信賴保護原則和透明性原則。我國臺灣地區《行政程序法》規定了依法行政原則、明確性原則、平等原則、比例原則、誠信原則、信賴保護原則和自由裁量權公正行使原則。三是非成文法式,即通過判例或法理確定行政程序法基本原則,如英國的自然公正原則,法國的防衛權原則和公開原則等。上述三種方式比較起來,直接規定式較為優越,它有助于避免認識上的分歧;提綱挈領,有利于行政程序法的理解和執行;在具體制度缺乏規定時,為行政法律關系主體特別是行政機關提供行為規則。實際上,直接規定基本原則的國家和地區制定行政程序法都比較晚,反映了行政程序法立法技術的發展。在葡萄牙、韓國、我國澳門和臺灣地區的行政程序法中,由于行政程序法實際上擔負著行政法法典化的功能,所以行政程序法基本原則并不限于程序規則,還包括實體規則,即行政程序法基本原則與行政法基本原則已合為一體,如平等原則、比例原則、行政合理性原則等,兼具程序與實體內容。另外,行政程序法基本原則并不限于公法原則,還包括誠實信用等私法原則。

我國關于行政程序法基本原則的觀點主要有:(1)認為行政程序法基本原則為公正原則、公開原則、聽證原則、順序原則和效率原則;(2)認為行政程序法基本原則是依法行政原則、民主原則、公正原則、基本人權原則和效率原則;(3)有人提出應區分行政程序法基本原則和行政程序原則,并認為行政程序法基本原則應包括行政民主原則、行政法治原則、行政公平原則、行政效率原則和行政公開原則;(4)認為行政程序法基本原則是民主原則、公正原則和效率原則;(5)認為行政程序法基本原則不應限于程序原則,并認為稅收程序法程序性原則有:行政公開原則、參與原則、作出決定原則和程序及時原則,實體與程序兼具原則有:依法行政原則、平等原則、比例原則、誠實信用原則、自由裁量權正當行使原則等。

實際上,上述行政程序法基本原則規定的方式也在稅收程序法基本原則的規定上得到了體現。例如,《德國稅收通則》中有關稅收程序法基本原則的規定即是采用了間接式,該法第85條規定了依法征稅原則,第89條和第122條規定了建議和告知、第91條規定了聽證、第119條規定了征稅行為的明確性、第121條規定了說明理由、第187條規定了閱覽卷宗、第202條規定了調查報告的內容及通知,這些規定體現了程序公開、程序參與原則。而韓國《國稅基本法》則在第二章專門規定了國稅征收的原則,其中第一節為“國稅征繳原則”,包括實質課稅原則、信義和誠實原則、課稅根據確認原則、減免稅原則;第二節為“稅法適用原則”,包括保護納稅人財產權原則、禁止溯及課稅原則、課稅裁量權適當行使原則、尊重企業會計制度原則等。

關于稅法基本原則,日本學者金子宏認為,支配稅法全部內容的基本原則可歸納為“稅收法律主義”和“稅收公平主義”兩項;[10]北野弘久除了對租稅法律主義進行論述外,還論述了實質課稅原則、應能負擔原則、誠實信用原則;[11]新井隆一則明確提出了正當程序原則,[12]反映了日本對稅法基本原則問題開始進行細致的探討。我國臺灣學者對稅法基本原則問題的研究較為系統全面,不僅深入探討了稅法基本原則體系,而且對稅收程序法基本原則給予了足夠的重視,以使正義原則和法治國家原則在稅收活動中得到嚴格遵循。例如,陳清秀提出了三類稅法原則:(1)稅法上特殊的正義原則。認為在法治國家或正義國家中,課稅不得實現任意的目的,而必須按照正義的原則加以執行。他提出了稅法上稅捐正義的三個標準:一是正義的稅法必須以合乎事理的各項原理或原則為前提,“如果沒有原則,則正義即喪失其基礎”,但這些原則必須前后一貫的符合正義要求,因為這些原理或原則“如果以數個標準加以衡量即非正當”;二是實質的正義不僅要求單純的各項原則,更要求合乎事理的各項原則,這就提出了建立完整的稅法基本原則體系的極端重要性;三是這些合乎事理的各項原則,必須前后一致的加以適用?;诖?,他提出了稅法上最合乎事理即稅法上特殊正義的三項基礎原則:量能課稅原則、需要原則(功績原則)和實用性原則。(2)稅捐的課征與憲法上的原則。包括稅捐法定原則、稅捐平等原則、社會國家原則、法治國家原則、生存權的保障與稅捐的課征、財產權的保障與稅捐的課征。(3)一般稅收程序原則。包括法律保留原則、明確性原則、平等原則、比例原則、人性尊嚴、照顧保護義務。[13]我國大陸學者一般將西方稅法基本原則概括為:稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則、稅收效率原則。[14]

關于我國稅法基本原則,學者們意見存在分歧,有三原則說(稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則)、四原則說(稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、社會政策原則、稅收效率原則)、五原則說(公平原則、效率原則、無償性財政收入原則、宏觀調控原則、稅收法定原則)和六原則說(兼顧需要與可能、有利于國家積累建設資金的原則;調節市場經濟、促進經濟發展原則;公平稅負、合理負擔原則;維護國家主權和經濟利益、促進對外經濟交往和對外開放原則;統一領導、分級管理和以法治稅原則;稅制簡化原則)等。需要指出的是,我國學者在對稅法基本原則問題進行研究時,并沒有注意從理論上嚴格區分“基本原則”與“具體原則”的界限,這表現在有些學者只論述稅法基本原則,并未對其進行分層次的研究。而在對稅法原則問題進行概括研究的學者中,雖然將稅法原則區分為“基本原則”與“適用原則”兩大方面,但對區分的依據并沒有給予太多的關注,其認識也不統一。[15]不過,我國也有學者將眾多的稅法基本原則,“統一納入層次不同的稅法原則體系”,對稅法基本原則在不同層次上進行了分類研究。該學者提出稅法基本原則可進行三種分類:一是按照原則本身是道德取向還是政策取向,分為稅法公德性基本原則與稅法政策性基本原則,前者包括保障財政收入原則、無償征收原則、公平原則、稅收法定原則、維護國家主權和經濟利益原則;后者包括稅法效率原則、稅法宏觀調控原則、社會政策原則。二是按照稅法調整的稅收關系是稅收分配關系還是稅收征收管理關系,分為稅法實體性基本原則和稅法程序性基本原則,前者包括稅收公平原則、稅收效率原則、社會政策原則、無償繳納原則、稅收法定原則和維護國家利益原則;后者包括征稅簡便原則、稅收確實原則、最少征收費用原則和稅收管轄權原則。三是根據稅法調整對象的內容與形式的關系,分為稅法實質性基本原則與稅法形式基本原則,前者包括稅收公正原則、稅收效率原則、稅收社會政策原則、維護國家稅收權益原則;后者包括稅收法定原則、征稅簡便原則和稅收管轄權原則。[16]

分析我國稅法基本原則問題的理論研究,其存在的問題是:第一,沒有對基本原則體系進行系統的基礎理論研究,特別是沒有區分“基本原則”與“具體原則”或者其區分的依據不夠科學,沒有將基本原則與稅法價值、目標模式和宗旨等結合起來進行研究,而是孤立地就基本原則論基本原則。第二,注重對實體稅法基本原則的研究,忽視對稅收程序法基本原則的研究。個別學者雖然提出了應區分稅法實體性基本原則和稅法程序性基本原則,但其所提出的程序性基本原則完全是從提高征稅效率的目標上來考慮的,沒有包括監督征稅權公正行使和保護納稅人權利的公開原則、參與原則、尊重納稅人原則等,更沒有將正當法律程序和程序保障原則作為稅收程序法基本原則的核心內容;其所提出的稅法程序性基本原則也僅限于純程序性的,而將本應屬于程序與實體共通的基本原則(如征稅公平原則、依法征稅原則、征稅效率原則)完全劃歸為實體稅法基本原則。第三,將稅收職能或稅收活動的某一階段原則當作基本原則,如“強化宏觀調控原則”和“確保財政收入原則”等應屬于稅收職能,“維護國家主權和經濟利益、促進對外開放原則”應屬于涉外稅法原則。

2.我國稅收程序法基本原則體系的確立

基本原則是稅收程序法基礎理論的重要內容,是稅收程序法內在精神的具體體現,它對整個稅收程序的立法、執法、司法和理論研究有重要的指導作用。根據上述考察,我國在確立稅收程序法基本原則體系時,應注意下列幾個問題:

第一,稅收程序法基本原則必須以程序價值和目標模式為“源頭”,即基本原則的確立必須要在層次更高的稅收程序價值、目標模式中去探尋。程序正義和法治理論是稅收程序法賴以建立的理論基礎,必須處理好稅收程序法理論基礎與基本原則的關系。從內容上看,兩者具有交叉融合關系,但前者指的是理論前提或理論原點、出發點,又具有一定的目的性,后者則是指行為準則,是對理論基礎的進一步闡發和規范化,也是理論基礎的具體表現,因此不能將稅收程序的價值追求作為基本原則,以防拔高基本原則的層次。一國稅收程序法的目標模式也制約著其基本原則體系的構建,有什么樣的目標模式即會有什么樣的基本原則。我國在確立稅收程序法基本原則時,必須考慮所選擇的“權利效率并重模式”這一目標模式的要求。

第二,不能將稅收程序法的基本原則與稅收實體法的基本原理和基本原則相割裂。稅收程序雖有相對獨立的價值,但它與稅收實體法是密不可分的,保證實體稅法的正確有效實施是其重要功能和外在價值,兩者的基本原則應在統一的稅法理論基礎上保持和諧、一致,但又不能相互等同或替代。同時,鑒于稅收程序法在內容上采用實體與程序并存立法模式的合理和現實選擇,稅收程序法的基本原則不應局限于程序原則,還應包括程序與實體共通原則。

第三,確立稅收程序法基本原則必須重視納稅主體的參與,應將其立于獨立的程序主體地位,切實尊重納稅人基本權利,這是現代稅收程序法的重要特征。

第四,必須考慮世界范圍內稅收程序法的發展趨勢,在本土化與國際化之間尋求平衡。我國稅收程序法基本原則的確立,既要立足于我國國情,也應考慮我國加入WTO和法律全球化的新形勢,處理好與國際有關制度的接軌問題。法律文化的開放性及制度文明交流與優化選擇,構造了一國法律發展與國際接軌的內在機制。而經濟因素和稅收活動的流動性,特別是現代市場經濟的開放性和競爭性則為一國稅收程序法與國際接軌提供了經濟動力。因此,我國稅收程序法基本原則的確立,必須充分考慮世界范圍內稅收程序法、行政程序法的發展趨勢,借鑒它國經驗,順應時代潮流。另外,就形式而言,制定統一的稅收程序法(稅收基本法)、行政程序法,并在法典中直接規定基本原則,已為越來越多的國家和地區采用,我國也應采用直接規定式,這既符合我國的法律傳統,也便于稅收程序法的制定、實施和理論研究。

基于以上的分析和考察,筆者認為,我國稅收程序法基本原則體系應當包括下列基本原則:

(1)程序與實體共通原則:依法征稅原則、征稅公平原則、征稅效率原則、比例原則(自由裁量權公正行使原則)、誠信原則(信賴保護原則)。

(2)程序性原則:公開原則、參與原則、尊重納稅人原則。[17]

對于程序與實體共通原則,因其更多是在稅法基本原則中闡述,限于篇幅,本文除重點論述程序性原則外,只對程序與實體共通原則中的比例原則作進一步論述。

二、比例原則:一個程序與實體共通的核心原則

第3篇

【關鍵詞】稅法基本原則理論基礎現實根據歷史依據

法律原則是一個部門法存在的根本,任何部門法如不能歸納、總結出若干自己的法律原則,而只依賴于某種價值取向,則難以構造出一套嚴密、周全的理論和相應的體系。稅法基本原則是一定社會關系在稅收法制建設中的反映,其核心是如何稅收法律關系適應一定生產關系的要求。稅法基本原則是稅法建設中的主要理論問題,對此問題的研究不但有重要的理論意義,而且對我國的稅收法制建設還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發展的基礎和依據作以探討。

一、關于我國稅法基本原則的各種觀點

關于稅法基本原則的定義,有人認為“稅法基本原則是指一國調整稅收關系的基本規律的抽象和概括,亦是一國一切社會組織和個人,包括(征稅)雙方應普遍遵循的法律準則?!币灿腥苏J為“稅法的基本原則是規定或寓意于法律之中,對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學研究具有指導和適用解釋的根本指導思想和規則。”

對于稅法的基本原則的內容,我國學者觀點不一,論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進入九十年代以來,一些學者開始借鑒和參考西方稅法基本理論,將西方稅法的四大基本原則,即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國,研究如何確立我國稅法的基本原則,到目前為止,僅從數量上看,我國學者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種,即使所主張的原則數目相等,不同的學者對各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據價值取向將稅法基本原則區分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內容:(1)保障財政收入原則、(2)無償征收原則、(3)公平征收原則、(4)法定征收原則、(5)維護國家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學者認為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項之多:(1)財政原則、(2)稅收法定原則、(3)稅收公平原則、(4)稅收效率原則、(5)社會政策原則、(6)實質征稅原則、(7)合理征稅原則、(8)平等征稅原則、(9)普遍納稅原則、(10)簡便征稅原則、(11)稅收重型原則、(12)宏觀調控原則、(13)無償財政收入原則、(14)保障國家和經濟利益原則、(15)保障納稅人合法權益原則、(16)稅收民主主義原則、(17)稅收公開原則、(18)保障財政收入原則等等。

我國學者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑:(1)以偏蓋全,將某一具體法律制度當成稅法的基本原則;(2)未能正確界定稅法基本原則之定義,將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則;(3)混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國稅法基本原則的內容

那么,到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢?我認為,我國稅法的基本原則應包括以下基本內容:

1、稅收法定原則。稅收法定原則,又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等,它是稅法中的一項十分重要的原則。日本學者金子宏認為,稅收法定主義是指“沒有法律的根據,國家就不能課賦和征收稅收,國民也不得被要求交納稅款。我國學者認為,是指一切稅收的課征都必須有法律依據,沒有相應的法律依據,納稅人有權拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則,它是民主和法治等現代憲法原則在稅法上的體現,對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重。它強調征稅權的行使,必須限定在法律規定的范圍內,確定征稅雙方的權利義務必須以法律規定的稅法構成要素為依據,任何主體行使權利和履行義務均不得超越法律的規定,從而使當代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

稅收法定原則的內容一般包括以下方面:(1)課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務成立所必須要滿足的條件,即通常所說的稅制要求,包括納稅人(納稅主體),課稅對象(課稅客體),稅率、計稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標準、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內容都必須由法律來加以規定,而不能由行政機關或當事人隨意認定。(2)課稅要素明確原則。這一原則是指對課稅要件法定原則的補充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規定,而且還必須盡量明確,以避免出現漏洞和歧義。(3)課稅合法、正當原則。它要求稅收稽征機關必須嚴格依照法律的規定征稅、核查;稅務征納從稅務登記、納稅申報、應納稅額的確定,稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴格而明確的法定程序,稅收稽征機關無權變動法定征收程序,無權開征、停征、減免、退補稅收。這就是課稅合法正當原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權限內、課稅程序合法。即要作到“實體合法,程序正當”。(4)禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力,在司法上嚴格按照法律規定執行,禁止類推適用。在稅法域,溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預測性,而類推可能導致稅務機關以次為由而超越稅法規定的課稅界限,在根本上阻滯稅收法律主義內在機能的實現,因而不為現代稅收法律主義所吸收。(5)禁止賦稅協議原則,即稅法是強行法,命令法。稅法禁止征稅機關和納稅義務人之間進行稅額和解或協議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等,稅收負擔在納稅人之間進行,公平分配,對此可參照西方有“利益說”與“能力說”。“利益說”依據“社會契約論”,認為納稅人應納多少稅,則依據每個人從政府提供的服務中所享受的利益即得到的社會公共產品來確定,沒有受益就不納稅。而“能力說”則認為征稅應以納稅能力為依據,能力大者多征稅,能力小者少征稅,無能力者不征稅。而能力的標準又主要界定為財富,即收入。我國實際中通常用的是“能力說”,按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應包括兩個方面:(1)稅收立法公平原則。它是公平原則的起點,它確定了稅收分配的法定模式,沒有稅法之公平,就沒有稅收之公平;具體又包括(1)納稅地位平等原則,(2)賦稅分配公平原則,它可分為橫向公平與縱向公平,橫向公平只能力相同的人應納相同的稅,縱向公平指能力不同的人應納不同的稅。(3)稅收執法公平原則,也稱為平等對待原則,即稅務機關在運用稅法時必須公正合理,對于情況相同的人應給予相同的對待。

3、稅收效率原則。指以最小的費用獲得最大稅收收入,并利用經濟調控作用最大限度的促進經濟的發展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩大方面。稅收行政效率是通

過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量,即表現為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經濟的價值影響程度,征稅必須使社會承受的超額負擔為最小,即以較小的稅收成本換取較大的稅率。

三、我國稅法基本原則形成的基礎和依據

對上述我國稅法基本原則之判定是依據以下我國稅法基本原則形成的基礎和依據而得出的結論:

1、基本原則法理之構成要件是我國稅法基本原則形成的理論基礎

法理學告訴我們,一項法律原則是否能成為該部門法的基本原則,至少要滿足此條件:(1)該原則必須具有普遍指導性;它能夠作為該部門法的各項具體制度得到應用,即該原則在該部門法中具有普遍指導意義性。(2)該原則必須具有貫穿性;原則內容能貫穿該部門法的總則與分則,能貫穿于該部門法任何具體制度。(3)該原則具有獨立排他性;該原則須與其他部門法的基本原則相互區別,不被其他原則所吸收。(4)該原則須具有能反映該法本質特征的專屬性,反之則不能作為該部門法的基本原則。(5)該原則須具有合憲性;憲法是國家的根本大法,具有最高法律效力,是一切法律的“母法”,該原則的確立須依據憲法,原則的內容須符合憲法的規定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規定的幾個條件后,才能作為稅法的基本原則。

2、社會主義市場經濟體制的確立是我國稅法基本原則形成的現實根據

哲學告訴我們,經濟基礎決定上層建筑,上層建筑是一定的生產關系的反應。任何一國的稅法基本原則通常都是在一定的經濟基礎的決定下構建的,其核心是稅收法律關系應適應一定生產關系發展的要求。目前,我國社會主義市場經濟體制已經確立,各項經濟活動都圍繞著社會主義市場經濟的快速有序發展進行。稅法,作為保障國家財政收入的主要來源和經濟調控的主要手段,在國民經濟中具有不可替代的作用。經濟決定稅法,稅法又反作用于經濟,這是一條必須遵循的客觀規律。經濟決定稅法,就是要求我們在制定稅收法律法規、確定稅收負擔時要從客觀實際出發,充分考慮到納稅人的負擔能力,依法辦事,依率計征,充分發揮稅法對經濟的促進作用。首先,社會主義市場經濟是法制經濟,依法治稅和發展經濟是相輔相成的統一體,必須強調稅法與發展經濟有機結合起來,而稅法的基本原則則是稅法的靈魂,它必須能夠反映經濟的客觀需要。因此,對于稅目、稅率、課稅依據、課稅對象、稅收的開征、停征、負征、減免、退稅、計稅以及納稅的程序都必須做出符合經濟要求的法律規定,這些均體現了稅收法定主義原則的內在要求。其次,黨的政策也強調執政為民、依法行政,而社會主義市場本身是法制經濟,法追求的價值即是公平、正義、效率;因此,經濟發展的客觀要求必須要求稅法也難體現正義的精神,體現公平與效率的價值。故稅法的基本原則應涵蓋公平原則與效率原則。最后,市場經濟需要完善的法制。在市場經濟體制中,由于市場本身具有自發性、滯后性盲目性,需要國家這只“看不見的手”進行調節、管制,需要完善的法制對它進行調整,西方資本主義經濟發展史給了我們重要的啟示,國家必須對經濟進行適度的干預。所以,體現國家意志的稅法理應是貫徹這種意圖,作為稅法的基本原則,更應理當其中體現國家適度干預經濟的意志。

第4篇

【關鍵詞】稅法基本原則理論基礎現實根據歷史依據

法律原則是一個部門法存在的根本,任何部門法如不能歸納、總結出若干自己的法律原則,而只依賴于某種價值取向,則難以構造出一套嚴密、周全的理論和相應的體系。稅法基本原則是一定社會關系在稅收法制建設中的反映,其核心是如何稅收法律關系適應一定生產關系的要求。稅法基本原則是稅法建設中的主要理論問題,對此問題的研究不但有重要的理論意義,而且對我國的稅收法制建設還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發展的基礎和依據作以探討。

一、關于我國稅法基本原則的各種觀點

關于稅法基本原則的定義,有人認為“稅法基本原則是指一國調整稅收關系的基本規律的抽象和概括,亦是一國一切社會組織和個人,包括(征稅)雙方應普遍遵循的法律準則。”也有人認為“稅法的基本原則是規定或寓意于法律之中,對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學研究具有指導和適用解釋的根本指導思想和規則?!?/p>

對于稅法的基本原則的內容,我國學者觀點不一,論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進入九十年代以來,一些學者開始借鑒和參考西方稅法基本理論,將西方稅法的四大基本原則,即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國,研究如何確立我國稅法的基本原則,到目前為止,僅從數量上看,我國學者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種,即使所主張的原則數目相等,不同的學者對各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據價值取向將稅法基本原則區分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內容:(1)保障財政收入原則、(2)無償征收原則、(3)公平征收原則、(4)法定征收原則、(5)維護國家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學者認為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項之多:(1)財政原則、(2)稅收法定原則、(3)稅收公平原則、(4)稅收效率原則、(5)社會政策原則、(6)實質征稅原則、(7)合理征稅原則、(8)平等征稅原則、(9)普遍納稅原則、(10)簡便征稅原則、(11)稅收重型原則、(12)宏觀調控原則、(13)無償財政收入原則、(14)保障國家和經濟利益原則、(15)保障納稅人合法權益原則、(16)稅收民主主義原則、(17)稅收公開原則、(18)保障財政收入原則等等。

我國學者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑:(1)以偏蓋全,將某一具體法律制度當成稅法的基本原則;(2)未能正確界定稅法基本原則之定義,將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則;(3)混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國稅法基本原則的內容

那么,到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢?我認為,我國稅法的基本原則應包括以下基本內容:

1、稅收法定原則。稅收法定原則,又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等,它是稅法中的一項十分重要的原則。日本學者金子宏認為,稅收法定主義是指“沒有法律的根據,國家就不能課賦和征收稅收,國民也不得被要求交納稅款。我國學者認為,是指一切稅收的課征都必須有法律依據,沒有相應的法律依據,納稅人有權拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則,它是民主和法治等現代憲法原則在稅法上的體現,對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重。它強調征稅權的行使,必須限定在法律規定的范圍內,確定征稅雙方的權利義務必須以法律規定的稅法構成要素為依據,任何主體行使權利和履行義務均不得超越法律的規定,從而使當代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

稅收法定原則的內容一般包括以下方面:(1)課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務成立所必須要滿足的條件,即通常所說的稅制要求,包括納稅人(納稅主體),課稅對象(課稅客體),稅率、計稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標準、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內容都必須由法律來加以規定,而不能由行政機關或當事人隨意認定。(2)課稅要素明確原則。這一原則是指對課稅要件法定原則的補充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規定,而且還必須盡量明確,以避免出現漏洞和歧義。(3)課稅合法、正當原則。它要求稅收稽征機關必須嚴格依照法律的規定征稅、核查;稅務征納從稅務登記、納稅申報、應納稅額的確定,稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴格而明確的法定程序,稅收稽征機關無權變動法定征收程序,無權開征、停征、減免、退補稅收。這就是課稅合法正當原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權限內、課稅程序合法。即要作到“實體合法,程序正當”。(4)禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力,在司法上嚴格按照法律規定執行,禁止類推適用。在稅法域,溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預測性,而類推可能導致稅務機關以次為由而超越稅法規定的課稅界限,在根本上阻滯稅收法律主義內在機能的實現,因而不為現代稅收法律主義所吸收。(5)禁止賦稅協議原則,即稅法是強行法,命令法。稅法禁止征稅機關和納稅義務人之間進行稅額和解或協議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等,稅收負擔在納稅人之間進行,公平分配,對此可參照西方有“利益說”與“能力說”?!袄嬲f”依據“社會契約論”,認為納稅人應納多少稅,則依據每個人從政府提供的服務中所享受的利益即得到的社會公共產品來確定,沒有受益就不納稅。而“能力說”則認為征稅應以納稅能力為依據,能力大者多征稅,能力小者少征稅,無能力者不征稅。而能力的標準又主要界定為財富,即收入。我國實際中通常用的是“能力說”,按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應包括兩個方面:(1)稅收立法公平原則。它是公平原則的起點,它確定了稅收分配的法定模式,沒有稅法之公平,就沒有稅收之公平;具體又包括(1)納稅地位平等原則,(2)賦稅分配公平原則,它可分為橫向公平與縱向公平,橫向公平只能力相同的人應納相同的稅,縱向公平指能力不同的人應納不同的稅。(3)稅收執法公平原則,也稱為平等對待原則,即稅務機關在運用稅法時必須公正合理,對于情況相同的人應給予相同的對待。

3、稅收效率原則。指以最小的費用獲得最大稅收收入,并利用經濟調控作用最大限度的促進經濟的發展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩大方面。稅收行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量,即表現為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經濟的價值影響程度,征稅必須使社會承受的超額負擔為最小,即以較小的稅收成本換取較大的稅率。

三、我國稅法基本原則形成的基礎和依據

對上述我國稅法基本原則之判定是依據以下我國稅法基本原則形成的基礎和依據而得出的結論:

1、基本原則法理之構成要件是我國稅法基本原則形成的理論基礎

法理學告訴我們,一項法律原則是否能成為該部門法的基本原則,至少要滿足此條件:(1)該原則必須具有普遍指導性;它能夠作為該部門法的各項具體制度得到應用,即該原則在該部門法中具有普遍指導意義性。(2)該原則必須具有貫穿性;原則內容能貫穿該部門法的總則與分則,能貫穿于該部門法任何具體制度。(3)該原則具有獨立排他性;該原則須與其他部門法的基本原則相互區別,不被其他原則所吸收。(4)該原則須具有能反映該法本質特征的專屬性,反之則不能作為該部門法的基本原則。(5)該原則須具有合憲性;憲法是國家的根本大法,具有最高法律效力,是一切法律的“母法”,該原則的確立須依據憲法,原則的內容須符合憲法的規定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規定的幾個條件后,才能作為稅法的基本原則。

2、社會主義市場經濟體制的確立是我國稅法基本原則形成的現實根據

哲學告訴我們,經濟基礎決定上層建筑,上層建筑是一定的生產關系的反應。任何一國的稅法基本原則通常都是在一定的經濟基礎的決定下構建的,其核心是稅收法律關系應適應一定生產關系發展的要求。目前,我國社會主義市場經濟體制已經確立,各項經濟活動都圍繞著社會主義市場經濟的快速有序發展進行。稅法,作為保障國家財政收入的主要來源和經濟調控的主要手段,在國民經濟中具有不可替代的作用。經濟決定稅法,稅法又反作用于經濟,這是一條必須遵循的客觀規律。經濟決定稅法,就是要求我們在制定稅收法律法規、確定稅收負擔時要從客觀實際出發,充分考慮到納稅人的負擔能力,依法辦事,依率計征,充分發揮稅法對經濟的促進作用。首先,社會主義市場經濟是法制經濟,依法治稅和發展經濟是相輔相成的統一體,必須強調稅法與發展經濟有機結合起來,而稅法的基本原則則是稅法的靈魂,它必須能夠反映經濟的客觀需要。因此,對于稅目、稅率、課稅依據、課稅對象、稅收的開征、停征、負征、減免、退稅、計稅以及納稅的程序都必須做出符合經濟要求的法律規定,這些均體現了稅收法定主義原則的內在要求。其次,黨的政策也強調執政為民、依法行政,而社會主義市場本身是法制經濟,法追求的價值即是公平、正義、效率;因此,經濟發展的客觀要求必須要求稅法也難體現正義的精神,體現公平與效率的價值。故稅法的基本原則應涵蓋公平原則與效率原則。最后,市場經濟需要完善的法制。在市場經濟體制中,由于市場本身具有自發性、滯后性盲目性,需要國家這只“看不見的手”進行調節、管制,需要完善的法制對它進行調整,西方資本主義經濟發展史給了我們重要的啟示,國家必須對經濟進行適度的干預。所以,體現國家意志的稅法理應是貫徹這種意圖,作為稅法的基本原則,更應理當其中體現國家適度干預經濟的意志。

第5篇

【關鍵詞】稅法基本原則理論基礎現實根據歷史依據

法律原則是一個部門法存在的根本,任何部門法如不能歸納、總結出若干自己的法律原則,而只依賴于某種價值取向,則難以構造出一套嚴密、周全的理論和相應的體系。稅法基本原則是一定社會關系在稅收法制建設中的反映,其核心是如何稅收法律關系適應一定生產關系的要求。稅法基本原則是稅法建設中的主要理論問題,對此問題的研究不但有重要的理論意義,而且對我國的稅收法制建設還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發展的基礎和依據作以探討。

一、關于我國稅法基本原則的各種觀點

關于稅法基本原則的定義,有人認為“稅法基本原則是指一國調整稅收關系的基本規律的抽象和概括,亦是一國一切社會組織和個人,包括(征稅)雙方應普遍遵循的法律準則?!币灿腥苏J為“稅法的基本原則是規定或寓意于法律之中,對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學研究具有指導和適用解釋的根本指導思想和規則?!?/p>

對于稅法的基本原則的內容,我國學者觀點不一,論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進入九十年代以來,一些學者開始借鑒和參考西方稅法基本理論,將西方稅法的四大基本原則,即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國,研究如何確立我國稅法的基本原則,到目前為止,僅從數量上看,我國學者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種,即使所主張的原則數目相等,不同的學者對各原則的表述、概括又不僅相同。徐孟洲教授根據價值取向將稅法基本原則區分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內容:(1)保障財政收入原則、(2)無償征收原則、(3)公平征收原則、(4)法定征收原則、(5)維護國家原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則。還有學者認為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則。稅法學界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項之多:(1)財政原則、(2)稅收法定原則、(3)稅收公平原則、(4)稅收效率原則、(5)社會政策原則、(6)實質征稅原則、(7)合理征稅原則、(8)平等征稅原則、(9)普遍納稅原則、(10)簡便征稅原則、(11)稅收重型原則、(12)宏觀調控原則、(13)無償財政收入原則、(14)保障國家和經濟利益原則、(15)保障納稅人合法權益原則、(16)稅收民主主義原則、(17)稅收公開原則、(18)保障財政收入原則等等。

我國學者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑:(1)以偏蓋全,將某一具體法律制度當成稅法的基本原則;(2)未能正確界定稅法基本原則之定義,將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則;(3)混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國稅法基本原則的內容

那么,到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢?我認為,我國稅法的基本原則應包括以下基本內容:

1、稅收法定原則。稅收法定原則,又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等,它是稅法中的一項十分重要的原則。日本學者金子宏認為,稅收法定主義是指“沒有法律的根據,國家就不能課賦和征收稅收,國民也不得被要求交納稅款。我國學者認為,是指一切稅收的課征都必須有法律依據,沒有相應的法律依據,納稅人有權拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則,它是民主和法治等現代憲法原則在稅法上的體現,對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重。它強調征稅權的行使,必須限定在法律規定的范圍內,確定征稅雙方的權利義務必須以法律規定的稅法構成要素為依據,任何主體行使權利和履行義務均不得超越法律的規定,從而使當代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階。

稅收法定原則的內容一般包括以下方面:(1)課稅要件法定原則。課稅要件是指納稅義務成立所必須要滿足的條件,即通常所說的稅制要求,包括納稅人(納稅主體),課稅對象(課稅客體),稅率、計稅方法、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標準、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內容都必須由法律來加以規定,而不能由行政機關或當事人隨意認定。(2)課稅要素明確原則。這一原則是指對課稅要件法定原則的補充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規定,而且還必須盡量明確,以避免出現漏洞和歧義。(3)課稅合法、正當原則。它要求稅收稽征機關必須嚴格依照法律的規定征稅、核查;稅務征納從稅務登記、納稅申報、應納稅額的確定,稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴格而明確的法定程序,稅收稽征機關無權變動法定征收程序,無權開征、停征、減免、退補稅收。這就是課稅合法正當原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權限內、課稅程序合法。即要作到“實體合法,程序正當”。(4)禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力,在司法上嚴格按照法律規定執行,禁止類推適用。在稅法域,溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預測性,而類推可能導致稅務機關以次為由而超越稅法規定的課稅界限,在根本上阻滯稅收法律主義內在機能的實現,因而不為現代稅收法律主義所吸收。(5)禁止賦稅協議原則,即稅法是強行法,命令法。稅法禁止征稅機關和納稅義務人之間進行稅額和解或協議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等,稅收負擔在納稅人之間進行,公平分配,對此可參照西方有“利益說”與“能力說”。“利益說”依據“社會契約論”,認為納稅人應納多少稅,則依據每個人從政府提供的服務中所享受的利益即得到的社會公共產品來確定,沒有受益就不納稅。而“能力說”則認為征稅應以納稅能力為依據,能力大者多征稅,能力小者少征稅,無能力者不征稅。而能力的標準又主要界定為財富,即收入。我國實際中通常用的是“能力說”,按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應包括兩個方面:(1)稅收立法公平原則。它是公平原則的起點,它確定了稅收分配的法定模式,沒有稅法之公平,就沒有稅收之公平;具體又包括(1)納稅地位平等原則,(2)賦稅分配公平原則,它可分為橫向公平與縱向公平,橫向公平只能力相同的人應納相同的稅,縱向公平指能力不同的人應納不同的稅。(3)稅收執法公平原則,也稱為平等對待原則,即稅務機關在運用稅法時必須公正合理,對于情況相同的人應給予相同的對待。

3、稅收效率原則。指以最小的費用獲得最大稅收收入,并利用經濟調控作用最大限度的促進經濟的發展。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩大方面。稅收行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量,即表現為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經濟的價值影響程度,征稅必須使社會承受的超額負擔為最小,即以較小的稅收成本換取較大的稅率。

三、我國稅法基本原則形成的基礎和依據

對上述我國稅法基本原則之判定是依據以下我國稅法基本原則形成的基礎和依據而得出的結論:

1、基本原則法理之構成要件是我國稅法基本原則形成的理論基礎

法理學告訴我們,一項法律原則是否能成為該部門法的基本原則,至少要滿足此條件:(1)該原則必須具有普遍指導性;它能夠作為該部門法的各項具體制度得到應用,即該原則在該部門法中具有普遍指導意義性。(2)該原則必須具有貫穿性;原則內容能貫穿該部門法的總則與分則,能貫穿于該部門法任何具體制度。(3)該原則具有獨立排他性;該原則須與其他部門法的基本原則相互區別,不被其他原則所吸收。(4)該原則須具有能反映該法本質特征的專屬性,反之則不能作為該部門法的基本原則。(5)該原則須具有合憲性;憲法是國家的根本大法,具有最高法律效力,是一切法律的“母法”,該原則的確立須依據憲法,原則的內容須符合憲法的規定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規定的幾個條件后,才能作為稅法的基本原則。

2、社會主義市場經濟體制的確立是我國稅法基本原則形成的現實根據

哲學告訴我們,經濟基礎決定上層建筑,上層建筑是一定的生產關系的反應。任何一國的稅法基本原則通常都是在一定的經濟基礎的決定下構建的,其核心是稅收法律關系應適應一定生產關系發展的要求。目前,我國社會主義市場經濟體制已經確立,各項經濟活動都圍繞著社會主義市場經濟的快速有序發展進行。稅法,作為保障國家財政收入的主要來源和經濟調控的主要手段,在國民經濟中具有不可替代的作用。經濟決定稅法,稅法又反作用于經濟,這是一條必須遵循的客觀規律。經濟決定稅法,就是要求我們在制定稅收法律法規、確定稅收負擔時要從客觀實際出發,充分考慮到納稅人的負擔能力,依法辦事,依率計征,充分發揮稅法對經濟的促進作用。首先,社會主義市場經濟是法制經濟,依法治稅和發展經濟是相輔相成的統一體,必須強調稅法與發展經濟有機結合起來,而稅法的基本原則則是稅法的靈魂,它必須能夠反映經濟的客觀需要。因此,對于稅目、稅率、課稅依據、課稅對象、稅收的開征、停征、負征、減免、退稅、計稅以及納稅的程序都必須做出符合經濟要求的法律規定,這些均體現了稅收法定主義原則的內在要求。其次,黨的政策也強調執政為民、依法行政,而社會主義市場本身是法制經濟,法追求的價值即是公平、正義、效率;因此,經濟發展的客觀要求必須要求稅法也難體現正義的精神,體現公平與效率的價值。故稅法的基本原則應涵蓋公平原則與效率原則。最后,市場經濟需要完善的法制。在市場經濟體制中,由于市場本身具有自發性、滯后性盲目性,需要國家這只“看不見的手”進行調節、管制,需要完善的法制對它進行調整,西方資本主義經濟發展史給了我們重要的啟示,國家必須對經濟進行適度的干預。所以,體現國家意志的稅法理應是貫徹這種意圖,作為稅法的基本原則,更應理當其中體現國家適度干預經濟的意志。

第6篇

【關鍵詞】稅法基本原則 理論基礎 現實根據 依據

法律原則是一個部門法存在的根本,任何部門法如不能歸納、出若干自己的法律原則,而只依賴于某種價值取向,則難以構造出一套嚴密、周全的理論和相應的體系。稅法基本原則是一定社會關系在稅收法制建設中的反映,其核心是如何稅收法律關系適應一定生產關系的要求。 稅法基本原則是稅法建設中的主要理論,對此問題的研究不但有重要的理論意義,而且對我國的稅收法制建設還有著重要的意義。本文試圖對我國稅法基本原則的形成與發展的基礎和依據作以探討。

一、關于我國稅法基本原則的各種觀點

關于稅法基本原則的定義,有人認為“稅法基本原則是指一國調整稅收關系的基本的抽象和概括,亦是一國一切社會組織和個人,包括(征稅)雙方應普遍遵循的法律準則 。”也有人認為“稅法的基本原則是規定或寓意于法律之中,對稅收立法、稅收守法、稅收司法和稅法法學研究具有指導和適用解釋的根本指導思想和規則 ?!?/p>

對于稅法的基本原則的,我國學者觀點不一,論述頗多。1986年劉隆亨教授最早提出“稅法制度建立的六大基本原則”。進入九十年代以來,一些學者開始借鑒和西方稅法基本理論,將西方稅法的四大基本原則,即稅收法定原則、稅收公平原則、社會政策原則和社會效率原則介紹到我國,研究如何確立我國稅法的基本原則,到為止,僅從數量上看,我國學者對稅法基本原則的概括就有三原則說、四原則說、五原則說、六原則說等四種,即使所主張的原則數目相等,不同的學者對各原則的表述、概括又不僅相同 。徐孟洲教授根據價值取向將稅法基本原則區分為稅法公德性原則和稅法政策性原則。稅法公德性原則涵蓋以下內容:(1)保障財政收入原則、(2)無償征收原則、(3)公平征收原則、(4)法定征收原則、(5)維護國家主權原則。稅法政策性原則包括稅法效率原則、稅法宏觀調控原則。而劉劍文教授將稅法基本原則界定為稅收法定原則、稅收公平原則、稅收效率原則 。還有學者認為稅法基本原則包括稅收法定主義原則、稅收公平主義原則、稅收民主主義原則 。稅法學界對稅法基本原則的研究意見歸納起來有十幾項之多:(1)財政原則、(2)稅收法定原則、(3)稅收公平原則、(4)稅收效率原則、(5)社會政策原則、(6)實質征稅原則、(7)合理征稅原則、(8)平等征稅原則、(9)普遍納稅原則、(10)簡便征稅原則、(11)稅收重型原則、(12)宏觀調控原則、(13)無償財政收入原則、(14)保障國家主權和利益原則、(15)保障納稅人合法權益原則、(16)稅收民主主義原則、(17)稅收公開原則、(18)保障財政收入原則等等 。

我國學者以上稅法基本原則的理論難免存在以下嫌疑:(1)以偏蓋全,將某一具體法律制度當成稅法的基本原則;(2)未能正確界定稅法基本原則之定義,將稅法或稅收的某些職能作為稅法的基本原則;(3)混淆了稅法原則和稅收原則之概念。

二、我國稅法基本原則的內容

那么,到底那些原則可以作為稅法的基本原則呢?我認為,我國稅法的基本原則應包括以下基本內容:

1、稅收法定原則。稅收法定原則,又稱稅收法定主義、租稅法定主義、合法性原則等等,它是稅法中的一項十分重要的原則 。日本學者金子宏認為,稅收法定主義是指“沒有法律的根據,國家就不能課賦和征收稅收,國民也不得被要求交納稅款 。我國學者認為,是指一切稅收的課征都必須有法律依據,沒有相應的法律依據,納稅人有權拒絕。稅收法定是稅法的最高法定原則,它是民主和法治等憲法原則在稅法上的體現,對保障人權、維護國家利益和社會公益舉足輕重 。它強調征稅權的行使,必須限定在法律規定的范圍內,確定征稅雙方的權利義務必須以法律規定的稅法構成要素為依據,任何主體行使權利和履行義務均不得超越法律的規定,從而使當代通行的稅收法定主義具有了憲法原則的位階 。

稅收法定原則的內容一般包括以下方面:(1)課稅要件法定原則 。課稅要件是指納稅義務成立所必須要滿足的條件,即通常所說的稅制要求,包括納稅人(納稅主體),課稅對象(課稅客體),稅率、計稅、納稅期限、繳納方法、減免稅的條件和標準、違章處理等。課稅要件法定原則是指課稅要件的全部內容都必須由法律來加以規定,而不能由行政機關或當事人隨意認定。(2)課稅要素明確原則 。這一原則是指對課稅要件法定原則的補充。它要求課稅要素、征稅程序不僅要由法律做出專門規定,而且還必須盡量明確,以避免出現漏洞和歧義。(3)課稅合法、正當原則。它要求稅收稽征機關必須嚴格依照法律的規定征稅、核查;稅務征納從稅務登記、納稅申報、應納稅額的確定,稅款繳納到納稅檢查都必須有嚴格而明確的法定程序,稅收稽征機關無權變動法定征收程序,無權開征、停征、減免、退補稅收。這就是課稅合法正當原則。包括課稅有法律依椐、課稅須在法定的權限內、課稅程序合法。即要作到“實體合法,程序正當”。(4)禁止溯及既往和類推適用原則。禁止溯及既往和類推適用原則是指稅法對其生效以前的事件和行為不具有溯及既往的效力,在司法上嚴格按照法律規定執行,禁止類推適用。在稅法域,溯及既往條款將會破壞人民生活的安全性和可預測性,而類推可能導致稅務機關以次為由而超越稅法規定的課稅界限,在根本上阻滯稅收法律主義內在機能的實現,因而不為現代稅收法律主義所吸收。(5)禁止賦稅協議原則,即稅法是強行法,命令法 。稅法禁止征稅機關和納稅義務人之間進行稅額和解或協議。

2、公平原則。指納稅人的地位在法律上必須平等,稅收負擔在納稅人之間進行,公平分配,對此可參照西方有“利益說”與“能力說”?!袄嬲f”依據“社會契約論”,認為納稅人應納多少稅,則依據每個人從政府提供的服務中所享受的利益即得到的社會公共產品來確定,沒有受益就不納稅。而“能力說”則認為征稅應以納稅能力為依據,能力大者多征稅,能力小者少征稅,無能力者不征稅。而能力的標準又主要界定為財富,即收入。我國實際中通常用的是“能力說”,按納稅人的收入多少來征稅。稅收公平原則應包括兩個方面 :(1)稅收立法公平原則。它是公平原則的起點,它確定了稅收分配的法定模式,沒有稅法之公平,就沒有稅收之公平;具體又包括(1)納稅地位平等原則,(2)賦稅分配公平原則,它可分為橫向公平與縱向公平,橫向公平只能力相同的人應納相同的稅,縱向公平指能力不同的人應納不同的稅。(3)稅收執法公平原則,也稱為平等對待原則,即稅務機關在運用稅法時必須公正合理,對于情況相同的人應給予相同的對待。

3、稅收效率原則。指以最小的費用獲得最大稅收收入,并利用調控作用最大限度的促進經濟的。稅收的效率包括稅收行政效率和稅收經濟效率兩大方面。稅收行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅率之間的比率而衡量,即表現為征稅收益與稅收成本之比。稅收的經濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經濟的價值程度,征稅必須使承受的超額負擔為最小,即以較小的稅收成本換取較大的稅率。 三、我國稅法基本原則形成的基礎和依據

對上述我國稅法基本原則之判定是依據以下我國稅法基本原則形成的基礎和依據而得出的結論:

1、 基本原則法理之構成要件是我國稅法基本原則形成的基礎

法告訴我們,一項原則是否能成為該部門法的基本原則,至少要滿足此條件:(1)該原則必須具有普遍指導性;它能夠作為該部門法的各項具體制度得到,即該原則在該部門法中具有普遍指導意義性。(2)該原則必須具有貫穿性;原則能貫穿該部門法的總則與分則,能貫穿于該部門法任何具體制度。(3)該原則具有獨立排他性;該原則須與其他部門法的基本原則相互區別,不被其他原則所吸收。(4)該原則須具有能反映該法本質特征的專屬性,反之則不能作為該部門法的基本原則。(5)該原則須具有合憲性;憲法是國家的根本大法,具有最高法律效力,是一切法律的“母法”,該原則的確立須依據憲法,原則的內容須符合憲法的規定。我國稅法基本原則形成也只有符合上述法理規定的幾個條件后,才能作為稅法的基本原則。

2、 社會主義市場經濟體制的確立是我國稅法基本原則形成的現實根據

告訴我們,經濟基礎決定上層建筑,上層建筑是一定的生產關系的反應。任何一國的稅法基本原則通常都是在一定的經濟基礎的決定下構建的,其核心是稅收法律關系應適應一定生產關系發展的要求。,我國社會主義市場經濟體制已經確立,各項經濟活動都圍繞著社會主義市場經濟的快速有序發展進行。稅法,作為保障國家財政收入的主要來源和經濟調控的主要手段,在國民經濟中具有不可替代的作用。經濟決定稅法,稅法又反作用于經濟,這是一條必須遵循的客觀。經濟決定稅法,就是要求我們在制定稅收法律法規、確定稅收負擔時要從客觀實際出發,充分考慮到納稅人的負擔能力,依法辦事,依率計征,充分發揮稅法對經濟的促進作用。首先,社會主義市場經濟是法制經濟,依法治稅和發展經濟是相輔相成的統一體,必須強調稅法與發展經濟有機結合起來,而稅法的基本原則則是稅法的靈魂,它必須能夠反映經濟的客觀需要。因此,對于稅目、稅率、課稅依據、課稅對象、稅收的開征、停征、負征、減免、退稅、計稅以及納稅的程序都必須做出符合經濟要求的法律規定,這些均體現了稅收法定主義原則的內在要求。其次,黨的政策也強調執政為民、依法行政,而社會主義市場本身是法制經濟,法追求的價值即是公平、正義、效率;因此,經濟發展的客觀要求必須要求稅法也難體現正義的精神,體現公平與效率的價值。故稅法的基本原則應涵蓋公平原則與效率原則。最后,市場經濟需要完善的法制。在市場經濟體制中,由于市場本身具有自發性、滯后性盲目性,需要國家這只“看不見的手”進行調節、管制,需要完善的法制對它進行調整,西方資本主義經濟發展史給了我們重要的啟示,國家必須對經濟進行適度的干預。所以,體現國家意志的稅法理應是貫徹這種意圖,作為稅法的基本原則,更應理當其中體現國家適度干預經濟的意志。

第7篇

論文摘要:量能課稅原則作為稅法的基本原則,是稅收公平原則在稅法中的具體體現,具有引導我國稅法改革的功能。在學理上探討和界定量能課稅原則的內涵和 法律 地位不僅具有重要的理論意義,而且具有強烈的現實指導意義。

 

一、量能課稅原則的內涵 

 

談到量能課稅原則,我們有必要先討論稅收公平原則。稅收公平原則是與稅法的另一基本原則—稅收法定原則相對的一種原則,從某種意義上說,是稅收法定主義的一種補充性原則。①之所以這么說,是因為稅收法定原則的主旨主要是法律形式主義的,它要求國家在征稅時嚴格依據法律形式上的規定,而較少考慮納稅人的實際負擔能力。相反,稅收公平原則更多的是從實質平等、實質正義的角度考慮問題,它要求國家在征稅時不僅應考慮納稅人量的負擔能力,更應考慮質的負擔能力,實現稅收征納的人性化,從而有效地保護納稅人的財產權、自由權、生存權等基本人權。

那么,量能課稅原則與稅收公平原則在稅法中存在著怎樣的關系呢?其實,關于稅收公平原則更為詳細的含義,一直存在兩大傳統—利益賦稅原則和量能課稅原則。在稅法學的 發展 歷程里,學者們圍繞這兩大傳統進行了激烈的爭論,爭論的焦點在于何者更有利于公平的實現。利益賦稅原則認為稅收是社會成員為了得到政府的保護所付出的代價,納稅人根據各人從政府提供的服務,即公共服務中享受利益的多少而相應的納稅。量能課稅原則則認為稅收的征納不應以形式上實現依法征稅、滿足財政需要為目的,而應在實質上實現稅收負擔在全體納稅人之間的公平分配,使所有納稅人按照其實質納稅能力負擔其應繳納的稅收額度。

比較這兩大傳統,我們可以發現,利益賦稅原則把稅收公平的基點定位在納稅人從公共服務中享受利益的多少,而量能課稅原則將稅收公平的基點定位于納稅人稅收負擔能力的強弱上。實際上,進一步思考,我們會發現,衡量稅收公平的這兩種不同的價值判斷標準實質上反映了對稅法性質的兩種截然相反的認識和態度。利益賦稅原則的著眼點和落腳點在于征稅主體—國家一方,體現的是一種“國家利益”至上的思維模式,它只要求納稅人根據其從國家提供的公共服務中獲得利益的多少繳納相應的稅賦,而不考慮其實際負擔能力。換句話說,只要納稅人從國家的公共服務中享受到了利益,不管有無支付能力,都必須依法納稅。在這種原則指導下制定的稅法必然是一種征稅者之法,即保障征稅者權力之法,保障國家稅收之法。在人類已經跨入21世紀的今天,在人權保障呼聲日益高漲、世界人權事業蓬勃發展的 現代 法治社會里,這樣的稅法是非常危險的,因為它時時刻刻都有可能對公民的自由權、生存權、財產權等基本人權構成威脅甚至侵蝕。它賦予了征稅主體—國家強大的稅收課征權,而忽視了另一方主體—納稅人的基本權利保障,致使弱小的納稅人根本無法對抗強大的國家機器,這樣的稅法明顯不符合現代社會的發展趨勢,在未來的稅法改革中必須摒棄這種“惡法”。而量能課稅原則的著眼點和落腳點在于納稅主體一方,體現的是一種“個人利益”至上的思維模式,它在保障國家稅收收入的前提下,開始將更多的精力放在納稅人的個別性上。它要求國家在征稅時,必須充分考慮納稅人的實際負擔能力, 經濟 能力強的多納稅,經濟能力弱的少納稅,無經濟能力的甚至可以不納稅。如果堅持這種原則的指引,那么,制定的稅法就必然是一種納稅人之法,即保障納稅人權利之法、保障納稅人的自由權、生存權、財產權等基本人權之法,這種法律必然是一種“良法”,定會得到納稅人的廣泛認同和遵守,從而實現法律實施的預期效果和目的。 

二、量能課稅原則的法律地位 

 

量能課稅原則作為稅收公平原則的法律價值判斷標準,雖然可以較好的解決稅收在納稅人之間的公平分配問題,但是從稅收觀念過渡到可以統帥稅收法律規則的法律原則卻仍然需要法學做出諸多的努力。近年來,隨著稅法學界對量能課稅原則的研究不斷升溫,關于這一原則的定位也開始引起學者們越來越多的關注,對于這個問題,學者們有著不同的認識,概括地說,大家的分歧集中在量能課稅原則究竟是一種財稅思想還是一項稅法的基本原則的爭論上。如日本學者金子宏將量能課稅原則并入稅收公平主義原則之中,作為稅法的基本原則之一。我國 臺灣 學者葛克昌、陳清秀也持有相同的觀點。另外,日本學者北野弘久認為,量能課稅只是立法原則,不是解釋和適用稅法的指導性原則。當然,也有很多學者對此觀點并不贊同,在此不一一列舉。② 

筆者以為,稅收作為國家財政收入的主要形式,是國家對公民財產的一種“合法占有”,從形式上看,侵犯的是公民對其私人財產所享有的獨占的、排他的所有權,這種私人財產權是一種憲法權利,是一種基本人權,我國憲法修正案第二十二條前兩款明確規定:“公民的合法的私有財產不受侵犯;國家依照 法律 規定保護公民的私有財產權和繼承權”。因此,為了對公民的私有財產權提供充分、有效的保護,確保納稅人的憲法權利能夠切實得以實現,稅法必須對國家的課稅權進行規范和限制,防止國家權力濫用,否則,將有可能造成對納稅人基本人權的不適當侵犯,從這個角度也可以看出,我國稅法未來的變革方向應當走“納稅人之法”的道路。目前學者們對于稅收法定主義是稅法的基本原則已達成共識,但是,單靠稅收法定主義不足以支撐、維系整個稅法“大廈”,難以對納稅人的基本人權提供天衣無縫的“保護網”。因此,必須在稅法中引入另外一項基本原則,使它和稅收法定原則一道來共同防御國家權力對公民財產權的威脅,并指引以后的稅法改革。而量能課稅原則的重心在于實質合理性,根據納稅人的稅收負擔能力公平分配賦稅,這兩種原則一剛一柔、一表一里,既能從形式上保證國家課稅權的依法行使,又能從實質上確保納稅人之間的稅負公平。因此,將量能課稅原則確立為稅法的另一基本原則,使之規范稅法的各個領域,將會有效地調節稅收法定主義的形式剛性,并最終實現“納稅人之法”的改革目標。 

 

注釋: 

国模一区二区三区四区视频,亚洲精品毛片久久久久久久,岛国永久av网站,久久九九99这里只有精品,国产av日韩aⅴ亚洲av,a级毛片三级全黄,超碰大香蕉99,亚洲综合激情久久久久,欧美精品一区二区三级理伦电影,伊人久久中文字幕,日韩欧美中文字幕不卡
熟女毛多熟妇人妻在线视频| 久久精品视频免费99| 一级aaaaa片免费毛片| 老熟女xxxx| 国产精品麻豆果冻传媒| 丰满少妇人妻久久久久久| 黑人巨大欧美成人精品一区二区| 有码一区二区三区四区| 91亚洲精华国产精华精华乳| 强壮公弄得我次次高潮| 日韩免费成人av电影网站| 精品亚洲欧美视频在线观看| 黄色毛片免费孕妇| 女人和男人啪视频在线观看| visa卡收费| 欧美日韩国产另类久久| 亚洲图片av一区| 国产精品爱啪在线播放| 久久精品不卡av| 小说一区二区图片视频| 18禁女扒开腿免费视频| 精品人妻偷拍中文字幕| 黄色网址不卡在线观看 | 风韵丰满熟妇老熟女呻吟| 中文字幕久久高清| 免费一级做a爱片| 国产午夜精品一区二区电影| 黄频在线免费观看aa| 能看不卡的黄色视频网站| 国产精品二区激情视频| 国产精品av久久久久久三级| 精品97国产一区二区三区| 影音先锋每日最新AV资源网 | 狼友网精品视频在线观看| 最近最新免费中文字幕3| 又色又爽又黄无遮挡的网站| 精品欧美激情精品| 人人妻人人看人人澡| 日韩欧美亚洲中黄片| 免费99精品视频| 在浴室强奷校花腿让人桶| 变态挤奶水AV大片| 蜜臀av日韩精品一区二区| 欧美色成人综合网| 亚洲视频在线观看视频在线观看| 国产麻豆成人精品免费网站| 综合 欧美 亚洲日本| 久久国产av精品| 国产精品久久一区二区三区网| 免费人成网站在线观看不| 久久久久久网站精品免费| 在线观看极品一区二区三区| 亚洲熟女乱色综合小说| 人妻中文字幕少妇在线视频| 十分钟免费观看高清视频大全| 成人毛片a级毛片免费观看99| 在线观看av不卡| 日韩av高清免费在线观看| 性网站视频免费观看一区二区三区| 精品在线免费观看一区二区三区| 国产日韩久久久久老熟女| 国产视频福利免费| 18禁无遮挡无打码| 男人狠狠天堂| 麻豆成人观看| 七妺福利精品导航大全| 欧美成人看片a免费| 一级aaaaa片免费毛片| 国产熟女老妇300部mp6| 欧美zo000极品另类| 金梅瓶国语完整版在线观看| 人妻一区二区三区精品无吗| 一区二区三区四区久久精品| 男生为什么最后几下特别快 | 亚洲一区和二区色| av爱爱精品| 在线视频欧美激情一区二区| 亚洲欧美一区二区三区孕妇| 老司机深夜福利未满十八| 免费午夜福利在线观看| 两个人免费观看日本完整视频| 青柠在线观看免费高清完整版 | 欧美在线一区二区三区日韩电影| 女人被c到高潮视频免费观看| 毛片高清不卡| 激情欧美国产日韩一区二区三区| 久久精品99精品国产亚洲性色| 韩国免费a级作爱片视频| 男人天堂第七色| 久久影院成人| 欧美国产日韩在线4区| 久久精品亚洲乱码| 欧美日韩高清有码| 国产无遮挡又黄又爽又大又色| 亚洲无线卡一卡二| 被公侵犯玩弄漂亮人妻| 日本高清二区视频久二区| 日韩亚洲成人一区二区| 亚洲国产精品热九九| 久久亚洲av精品毛片二区 | 久久亚洲av精品毛片二区| 亚洲精品一区毛片| 久久这里有精品视频免费| 中字幕人妻一区二区| 国产乱人伦偷精品视a人人澡| 国产av在哪里看| 成 人 网 站不卡在线观看| 香蕉久久成人国产精品| 欧美日韩视频一区二| 在线观看亚洲字幕| 亚洲成人免费片| 99九九久久国产精品| 久久久一本精品| 看黄色毛片一级| 97超碰精品成人国产| 真人XO无遮挡GIF动态图无码| CHINESE熟女熟妇2乱| 亚洲国产成人精品av在线| 写真福利精品福利在线观看| 午夜福利免费播放网站| 又粗又长又硬又大又爽视频| AV免费观看| 野花社区在线观看免费直播| 高清撒尿HDTUBE| 色图亚洲综合网| 欧美成人播放一区二区| 女女蕾丝互摸吃奶互慰视频| 电家庭影院午夜| 要看免费黄色毛片| 他扒开我奶罩吸我奶头变大了 | 久久久日本中文字幕一区| 欧美激情电影一区二区三区| 校园欧美亚洲国产| 一边吃乳一手摸下面| 噗嗤噗嗤太深了啊快停下| 最近更新中文字幕2024年高清 | 人妻精品一区二区视频免费| 久久7777男人的天堂| 日韩一区二区三区免费影视| 老湿机69福利区无码| 日韩精品免费视频一区二区三区| 日本电影精品二区| 极品午夜福利1000在线| 久久大香伊蕉在人线国产H | 精品久久精品色综合| 99久久精品国产超碰| 立即播放在线一级黄色视频| 久久久久久夜夜夜夜夜| 国产日韩精品成人| 再快点再深点我要高潮了视频 | 人妻人人做人碰人人添软件| 日韩欧美另类亚洲中文字幕| 国产午夜福利视频一区二区3| 欧美成人性video| 亚洲熟女图片另类| 麻豆果冻国产91在线极品| 精品老熟女一区二区电影| 综合高清视频小说图片一二区| 日韩一级特黄高清免费| 国产成人精品无人区| 国产夫妻野战| 舔舔嫩穴后中出| 亚洲欧美日韩久久精品,亚| 亚洲免费观看国产| 少妇扒开内裤让我添视频| 欧美日韩一区不卡| 极品粉嫩国产免费观看| 超帅男生同志TWINKS视频| 中文字幕人妻av一区二区啪啪| 亚洲一卡2卡3卡四卡国色天| 女人被躁到高潮嗷嗷叫免费| 波多野结衣毛片在线看| 亚洲妇女自偷自偷图片| 99久久首页| 97大香焦一区二区三区| 青草草97久热精品视频| 国产一区二区的免费在线播放| 日韩欧美乱码在线| 蜜桃一区二区三区精品av在线| 老司机火辣福利在线观看| 成年女性腰围| 丝袜美腿1区| 久久午夜福利片| 久久青草草视频| 护士爽到疯狂潮喷好爽| 亚洲精品欧美一区| 一区二区在线精品观看| 青春草视频免费播放| 不卡免费av在线播放| 欧美乱妇乱码| 18美女洗澡光胸光屁屁无遮挡| 人妻少妇区一区二区三| 男人戳女人戳到爽视频| 人成综合在线免费视频| 一区二区亚洲乱码| 美女黄网站18禁免费看| 麻豆精品成人| 日本wwww免费看| 欧美亚洲另类激情| 看黄a大片成人影院| 午夜福利免费试看| av网站亚洲| 69精品人妻蜜桃一区二区三区| 女人18毛片xxⅹ水真多|| 亚洲一区二区三区av中文字幕| 性欧美videosex18嫩| 欧美人与性动交| 96热久久这里只有精品| 91中文字幕在线观看nba| 国产电影床久久| 久久99欧美午夜精品久久久| 国产亚洲欧美第二区| 1级黄色免费电影| 日韩欧美另类亚洲中文字幕| 国产精品欧美观看| 亚洲avav日韩av| 少妇逼呻吟喷水视频网站| 欧美熟女黑人巨大| 国产情侣色在线| 免费看女人的隐私超爽| 18禁动漫肉肉无遮挡无码| 国产精品自在线拍观看| 日本大尺度岛国视频在线观看 | 少妇被大黑捧猛烈进出视频| 亚洲天堂av.| 91精品国产国语对白视| 亚洲欧美日韩在线免费影院| 中字幕人妻一区二区| 精品黄色美女在线视频| 久久久精品精选| 在线观看国产成人AV电影| av网站免费在线观看| 别揉我奶头~嗯~啊~视频免费网站| 男女啪啪进出阳道猛进| 国产又粗又猛又色又| 最新中文字幕永久视频播放| 女生高潮喷水免费视频| 久久精品国产91久久麻豆| 免费久久99精品国产婷婷| 成年黄色视频在线播放| 国产日韩精品欧美| 欧美激情日韩另类综合一区| 神马福利美女视频| 欧美色倩网站大全免费| 豪妇荡乳1一5潘金莲| 日韩中文字幕视频网址| 国产视频a区在线观看| 婷婷黄色大片| 久久精品影院91| 蜜月98久久综合国产精品一区 | 台湾综合中文在线| 一卡二卡三卡免费看| 精品欧美一区二区三区四区五区| 中文字幕一区二区三区亚洲精品 | 亚洲精品网站的| 亚洲日本精品影院| 国产精品久久电影网| 丰满人妻一区二区三区色91| 国产成人av教育| 人妻[21P]大胆| 韩国免费A级作爱片免费观看中国| 成人免费av高清在线观看| 欧美黄色视频在线看| 欧美一区二区成人免费| 国产亚洲精品综合久久| 亚洲国产精品久久久久久久简单| 国产免费精品一区二区三区| 国产又爽又黄的激情精品视频| 久久久久久久午夜电影网| 成人三区视频| 国产欧美日韩一区二区三| aa国产精品久久久| 亚洲999精品| 国产人妻高清国产拍精品| 中文字幕在线乱码亚洲人成| 一区二区神马影院| 成年女人毛片免费观看观看9| 三级黄色a大片| 成年人黄色免费视频| AV老司机午夜福利片免费观看| 亚洲天堂网av网站| 人人狠狠综合久久亚洲咪咪色| 人妻中文字幕一区二区二区| 国语对白老太老头牲交视频| 女人18片毛片60分钟免费| 两个人的www免费视频观看| 最激烈的床震娇喘视频出水| 欧美a级毛片免费观看| 小香蕉av一区二区三区| 美女作爱全过程免费观看| 国产精品视频播放不卡| 91精品蜜桃| 国产欧美日韩精品专区黑人| …中文天堂最新版在线网| 国外VPSWINDOWS在线| 国模生殖欣赏337METCN| 激情亚洲欧美网| 成人av视频免费观看网址| 久久国产精品色香蕉91| 亚洲AV高清在线观看一区二区| 国产黄色高清视频在线观看| 白带异常呈黄色| 久久久精品亚洲不卡av| 久久99热只有频精品8国语| 欧美日韩国产在线区| 色呦呦网站入口| 国产毛片精品一区二区在线| 怡红院影院亚洲| 亚洲熟女毛片儿| 国产精品国产三级国产在线| 成人免费av影片| 亚洲色无码播放亚洲成AV| av在线免费观看高清| www.色小哥.com| 亚洲欧美码一区| 欧美日韩极品久久久| 可以免费看毛片的网址| 日韩一区二区三区在线观看视频网站| 亚洲一区二区三区电影在线观看| 免费在线观看人成视频| 国内精品美女久久久久久 | 老女人熟女人妻国产91| 查理与陈宝莲一级毛片| 最好看的中文字幕久久| av在线日韩| 国产精品入口在线免费观看| 丁香五月亚洲综合深深爱| 天天干夜夜超| 香蕉频蕉亚洲第一| 女人成人一区二区三区免费看| 亚洲色噜噜网站在线观看| 美女露出尿口喷水无遮挡| 欧美日韩一区二区三精彩视频| 一级片黄色视频播放| 精品乱码久久久久久夜夜嗨| 奇米影视777久久精品亚洲 | 国产精品亚洲一区二区网站| 国产精品亚洲影院| 亚洲女无毛视频| 最激烈的床震娇喘视频出水| www.999视频| 人妻内射三区| 欧美国产日韩一区二区三区最新| 亚洲国产成人久久精品一区| 欧美精品日韩精品国产精品.| 一个成人永久免费视频| 国产123在线视频观看| 国产国产三级精品久久日本| 搡女人真爽免费视频火全软件 | 麻豆人妻国产精品| 少妇人妻综合久久中文字幕| 黄色看点欧美成人黄色看点 | 麻豆成人精品在线| 亚洲av日韩av在线天堂| 国产精品国产三级大全| 在线免费黄色av网站| 亚洲精品国产电影人久久| 13萝自慰喷白浆| 麻豆国产av国片精品| 亚洲国产一区二区三区av在线播放| 欧美另类一二区| 免费黄片一级视频| 美女高潮水多毛多高清毛片| 日本色惰视频| 日本乱码一区二区三区| 国产黄色av片免费播放 | 《熟妇的荡欲》在线观看| 日韩国产精品久久久久久久蝴蝶| 精品国产亚洲av成人观看| 亚洲AV日韩AV永久无码| 波霸人妻久久综合网| 激情黄片视频网| av成人最新网址| 日韩av高清另类| 欧美国产成人综合视频| 午夜一级在线免费观看| 无码国产免费不卡免费| 男女视频网址免费| 久久精品免视看国产成人| 久久精品人妻有吗| 中文字幕天堂av| 中文字幕密臀av首页熟女人妻| 亚洲综合激情五月婷婷| 久久99成人国产| 在线免费蜜桃av| 首页日韩欧美国产精品| 熟女人妻一区二区免费 | 日日干夜夜超碰| 少妇大叫好大好爽要去了| 亚洲专区欧美久久| 久久国产成人网| 亚洲欧美日韩综合俺去了 | 天堂av日韩| 日韩亚洲欧美在线一区| 国产一区二区制服诱惑| 色偷偷男人av| 精品国产乱码久久久久久站| 最新男人v天堂在线| 亚洲av成人精品一二三区| 三上悠亚国产精品一区二区三区| 暖暖日本中文免费| 欧美黑人又粗又长视频| 三级毛片久久av| 成在线人视频免费视频网页| 国产欧美日韩一区二区三区四区| 色吧精品久久| 欧美三级精品视频在线观看视频 | 国产成人自拍系列| 好男人好资源在线播放| 国产精品成人av色一区二区| 日本最新色视频在线观看| 欧美成人极品一区| 精品一区二区三区四区五区乱码| 免费一级做a爰片久久毛片潮喷| 在线播放国产精品免费va| 日本高清色高清| 婷婷91麻豆精品国产人妻在线| 日韩成年人电影在线播放| 色欲色香天天天综合网站| 亚洲中文字幕人妻久久| 亚洲欧美日韩在线免费影院| 免费在线看黄色的网站 | 国产成人亚洲无吗淙合青草| 欧美日本在线视频免费| 激情五月婷婷av| 午夜精选久久| 欧美日韩成人一区二区在线| 国产亚洲精品超碰热| 伊人久久亚洲综合大香线蕉| 最近免费中文字幕中文高清3| 亚洲高清国产拍精品嫩草影院| 久久久久久国产成人趴趴| 日韩人妻高清精品专区| 看中国男人操女人逼视频| 草民午夜福利视频| 亚洲日本不卡| 一级av黄色在线观看| 亚洲一区二区成人av| 嫩草影院av网址| 97婷婷大香蕉| JAPANESE55丰满熟妇| 99RE6热视频这里只精品首页| 丰满人妻精品中文字幕久久| 中文字幕熟女丝袜| av天堂中文字幕网| 亚洲天堂岛国av| 被黑人爆操十次高潮迭起视频 | 青岛熟妇有对白叫亲爱的视频| 999精品一区二区| 国产99视频精品免费视频美女| 国产精品一区二区在线观看成人| 精品亚洲成av人在观看| 国产伦理电影一区二区三区| 曰本A级毛片无卡免费视频VA| 男人的天堂岛国av在线| 欧美成人三级小说| 美女高潮爽到喷出尿来网址| 国产一级a爱做片免费观看| 97国产精品久久超碰| 成人精品天堂一区二区三区视频| 免费午夜福利麻豆| 美女被高潮视频网站| 女人和男人啪视频在线观看 | 40岁女人毛片免费观看| 色护士亚洲精品影院手机版| 亚洲精品,欧美精品| 不卡一级黄色视频| 久久久久久毛片免费观看| va欧美va亚洲综合在线观看| 成人一区二区高清视频| 一区二区欧美亚洲成人| 有黄有色无遮挡网站| 疯狂做受xxxx高潮视频免费| 国产精品视频99免费| 亚洲成人av麻豆av| 野花视频在线观看高清在线| 熟女丰满人妻一区二区三区| 中国女人18毛片水真多| 黄又黄又爽又无遮挡免费的网站| 一区二区在线精品观看| 亚洲中文字幕久久无码| 国产又大又爽又黄的视频| xx亚洲美女久久| 老司机亚洲免费影院| 亚洲欧美日韩中文高清| 亚洲av熟女诱惑| 美女洗澡av片免费看| 免费人妻精品区一区二区三| 五月综合色婷婷在线观看| 女人被日高潮视频| 98精品偷拍视频一区二区三区| 一级a做视频免费观看| 人妻办公室被强奷| 亚洲欧美中文日韩三级视频| 国产美女主播喷水视频| 999这里有精品视频| 国产精品成人影院久久久| 激情成人在线视频网站| 人妻熟女av麻豆| 久久久久久国产精品女| 午夜福利片最新在线观看| 中文字幕丝袜美腿人妻熟女 | 亚洲人妻免费视频| 内射白嫩丰满的少妇| 国产精品亚洲一级av第二区| 欧美黑人巨大hd| 精品久久久久中文字幕一区| 日韩一级特黄高清免费| 黄片av91| 亚洲另类清纯| 午夜久久久久精精品| 亚洲AV无码专区国产乱码| 国产三级av大全| 亚洲最新av一区二区三区| 国产毛片一区二区一区三区女| 午夜福利片1000无码免费| 99精品人人人人玩人人妻| www.亚洲欧美日韩| 国产黄色a级| 四虎精品成人免费永久| 鞭打虐乳跪爬sm羞辱视频| 亚洲最大AV资源网在线观看 | 图片专区小说视频一区| 五月天丁香婷婷色| 伊人久久人妻少妇| 国产精品视频视频一区| 日韩中文字幕乱码| 东京热男人天堂亚洲av| 亚洲熟妇熟女久久| 波多野在线AV一区二区荷花影视| 一个在上面吃二个在下吃视频| 午夜av不卡免费| 美女视频黄a的国产全免费观看| 国产电影精品久久99| 日韩人妻一区二区三区久久| 精华精华液有什么用| 亚洲欧美清纯卡通| 欧美精品啪啪一区二区三区| 午夜视频国产福利| 99热6这里只有精品| 韩国三级中文字幕HD| 老司机在线精品视频播放| 国产真人在线视频| 日本三级香港三级人妇99| 三级全黄色毛片a级全黄色毛片| 中文字幕老妇偷乱视视频在线| 中文在线а√天堂官网| 亚洲高清视频不卡| 成人手机av在线| 动漫av区网站| 高清一级黄色片| 新狼窝色av性久久久久久| 久久久久亚洲av成人网人人网站2| 一区二区三区欧美日韩电影| 噜夜夜狠狠av久久日日噜| 麻豆国产av男优征选麻豆村| 久久精品国产亚洲网站| 免费黄色视频永久观看| 日日夜夜夜爽| 小说图片视频一区二区| 黄色视频网站在线免费| 天天看片高清视频| 久久—国产精品—爽—久久| 国产精品欧美精品一区二区| 国产精品自在拍首页视频| 天天躁夜夜躁狠狠综合2020| 免费看女人的隐私超爽| 美女黄网站18禁免费看夜情| 黑人巨大精品欧美一区二区mp4 | 欧美日韩一区91| 午夜神马久久| 秋霞网一级毛片| 国产av香港| 色哟哟成人在线观看| 久久国产精品人妻熟女| 97超碰大香蕉| 成人高清精品亚洲| 久久精品国产熟女| 办公室做好硬好紧我要视频| 欧美牲交xxx| 丰满熟妇猛性bbwbbw| 亚洲欧美日韩国产专区| 99久久久区一区二区三| 欧美成人免费午夜福利片| 亚洲码国产岛国毛片在线| 国产美女被侮辱网站| 亚洲av激情电影在线| 尤物av永久| 日本免费电影一区二区| 人人爱人人爽| 精品人人爱人人做| 男的添女的下面高潮视频| 玩弄少妇人妻av免费视频| 国产男靠女视频免费网站| 日韩v欧美国产| 中国老妇wwwxxx另类| 午夜欧美日韩品久久久| 丝袜高跟国产一区| 日韩一区二区三区四区电影| 女人和男人啪视频在线观看| 午夜老司机福利片| 国产乱码精品一区二区三区四 | 色噜噜狠狠一区二区三区四区偷拍 | 久久精品中文字幕免费视频| 日韩AV一区二区三区无码| 国产福利精品一区二区av| 亚洲国产成人资源影院| 亚洲精品a久久久久| 剃毛熟女在线播放| 女人18毛片在线观看| 免费无码中文字幕A级毛片 | 最近最新中文在线观看视频| 国产卡一卡二卡| 在舞蹈室与白丝袜老师做| 人妻无码久久精品| 一级毛片久久久久久久久女| 亚洲精品蜜臀av在线一区| 国产高清精品二区三区| 国产成人久久综合一区| 久久国产xxx| 两个人免费观看日本完整视频| 亚洲高清成人一区二区三区| 久久99久久99这里只有精品| 久久精品熟女亚洲av麻豆精品| 国产午夜精品三区| 人人澡人人妻人| 人妻人澡人人爽欧美精品| 亚洲知名国产av| 国产一级a爱做片免费观看| 日韩亚洲av网| 精品国产一区二区三区免费看| 最好看的2018中文字幕国语1| 中文字幕在线视频一区大师| 久久91免费电影| 老子影院午夜伦手机不卡国产 | 亚洲精品久久久久久国产网站| 亚洲欧美中文日韩三级视频| 亚洲欧美最大色精品网站| 色婷婷中文在线播放| 成人欧美精品一区二区三区| 人妻人人澡人人添| 精品国产欧美日韩视频| 国产视频福利免费看| 久久国产乱子免费精品| 亚洲午夜久久久影院| 人人爽亚洲美女精品久久久| 黑人极品videos精品巨大| 国产亚洲欧美久久| 亚洲欧美一区免费在线观看| 五月色婷婷亚洲| 我去也我来也www色| 视频在线观看欧美日韩一区| 少妇人妻视频网站| 久久精品国产欧美激情| 性欧美乱妇come| 可以免费在线观看的av网址| 又粗又硬又黄又爽的视频| 97在线观看免费视频| 在线观看永久国产| 亚洲欧美专区精品伊人久久| 91网站入口永久在线观看| 一区二区三区欧美| 亚洲av色图在线播放| 亚洲成人av高清在线观看| 国产精品熟女久久久久浪| av爱爱一区av| 人妻中文字幕一区二区二区| 亚洲国产一线视频| 国产网红内射视频| 国产高清videosdesex| 在线观看国产精品福利片| 91精品国产丝袜高跟在线| 久久精品国产亚洲精品av| 亚洲国产男同同性VIDEOS| 麻豆成人久久精品二区三区91| 亚洲成人爱爱片| 日韩伦理电影一区二区三区 | 中文字幕久久有码| 亚洲激精日韩激情欧美激精品 | 亚洲成人精品少妇| 国产黄色美女视频免费| 免费看三级毛片| 亚洲国产欧美成人精品| 金梅瓶国语完整版在线观看| 狼友久久国产精品| 一本大道一卡二卡三卡四卡| 强迫大乳人妻中文字幕| 亚洲熟女老熟女自拍av| 国产黑色丝袜高跟鞋在线网站| 欧美狂操黑人| 日本一级中文字幕久久久久久| 99久久免费看片| 男人狂桶女人出白浆视频| 精品成人中文字幕在线观看 | 少妇女人一级毛片| 十八禁午夜福利老司机在线观看| 日韩亚洲av电影在线观看| 亚洲日本视频免费观看| 玩弄人妻少妇精品视频| 永久黄网站色视频免费品善网 | 成人免费视频播放| 高清毛片免费观看视频网站 | 久久色精品在线观看| 性生交大片免费看av| 最近最新中文字幕高清中文字幕网| 人妻一区二区av| 怡红院影院亚洲| 涨精装满肚子用塞子堵住| 国产免费牲交视频免费下载| 攵女乱H边做边打电话| 国产精品午夜宅男| 波多AV无码人妻水多760| 日本免费v在线| 亚洲综合最大av网站| 国产成人一卡2卡3卡4卡精品| 日本熟妇人妻XXXXX18| 婷婷综合激情亚洲狠狠| 91精品国产综合久久消防器材| 一级欧美做a爰片久久毛片69| 亚洲午夜理论影院| 亚洲欧美日韩国产一| 免费看小黄鸭av片成人| 午夜福利亚洲精品不卡| 国产免费高清在线精品| 日韩在线视频| 午夜岛国爱爱av| 免费a级片免费观看| 久久国产乱子伦精品免费女 | 免费aaaa级毛片网站| 亚洲欧洲av在线| 在线观看极品一区二区三区| 无码无套少妇毛多18P| 无码精品国产一区二区三区免费 | 强壮公弄得我次次高潮| 美女户外直播野战在线播放| 亚洲av又爽av又色av| 免费人妻精品一区二区三区0| 午夜无视频无福利| 黑人干美女淫视频| 呻吟求饶的办公室人妻| 国产日韩欧美视频二区| 国产夜视频在线观看| 亚洲高清视频在线观看免费| 免费可以看的黄片视频| 两个人免费观看日本完整视频| 亚洲国产男人天堂资源| 日本黄色视频网站啊啊啊| 欧美在线成人观看| 波多野结衣免费一区视频| 网禁国产YOU女网站| 日本免费v在线| 国产精品亚洲婷婷99久久精品| 丝袜高跟国产一区| 亚洲国产日韩欧美精品| 久久久久久人人人人人| 麻豆国产成人av一区二区三区| 寂寞的人妻BD高清日本中字| 免费日韩av网站| 丰满熟妇猛性bbwbbw| 精品国产三级在线观看网站| 老熟女 露脸 嗷嗷叫| 国产精品乱码一区二区三区四区| 日韩精品中文字幕在线免费观看| 永久免费毛片在线播放不卡| 被黑人猛男连续高潮视频| 午夜福利不卡一区二区在线观看 | 亚洲综合av日| 亚洲欧美精品综合久久99| 日韩在线电影一区二区三区| 国内精品伊人久久久久7777| 一点不卡亚洲中文字幕电影| 一区二区国产精品欧美| 久久久久久久午夜电影网| 成人级a爱看片免费观看| 最近2019中文字幕一页二页| 特黄三级毛片| 蓝光DVD最佳磁力引擎磁力天堂 3p | 欧美青涩第一页| 久久精品免费全国观看国产av| 亚洲中文字幕另类欧美二区| 公开免费黄色视频| 亚洲欧美国产视频在线观看| 国产激情偷乱视频一区二区| 欧美日韩精品人人妻人人爽| 国产精品久久久久7777按摩| 我解开岳内衣揉上去| 日日夜夜夜爽| 成年美女在线观看视频网站 | 国产国语对白精品毛片| 亚洲精品婷婷久久久| 久久国产精品成人免费电影| 精品一区二区三区人妻视频| 日韩专区欧美精品| 天天黄色视频免费观看| 别捏我奶头视频大全| 精品人妻少妇一区二区三区98| 一级片免费观看大全| 亚洲免费av电影院| 国产精品久久久久久久久久蜜臀| a爱一级片视频在线观看| 日日摸夜夜添夜夜添性色av| 午夜福利片1000无码免费| 91亚洲精品久久久香蕉| 看18一级毛片| av片免费在线人妻精品| 人人妻人人澡人人添| 国产欧美精品一区二区小说| 在浴室强奷校花腿让人桶| 久久免费视频精品99| 91影院精品| 国产精品免费porn| 免费人成视频X8X8入口| 亚洲国产日韩欧美视频一区| 亚洲中文精品乱码| 国产在视频线在精品| 亚洲国产日韩综合久久| 免费在线看黄色的网站 | 大香蕉久久成人网| 美女黄网站免费福利视频| 熟女人妻の波多野结衣av在线| 成年人免费看的黄片视频| 理论片87福利理论电影| 成人中文网| 丰满人妻一区二区三区免费视| 亚洲精品一区中文字幕乱码| 床震吃奶摸下的激烈黄文| a级毛片免费观看久| 在线看黄网站色| 久久精品国产99国产精'品| 182tv在线观看网站| 成年女人免费影院| 午夜ww在线观看| 欧美精品成人suv| 可以直接观看的一级毛片| 亚洲精品毛片一级av玫瑰| 欧美人人妻人人澡| 精品国产福利视频| 天天曰天天干夜夜操| 国产精品电影一区二区三区| 电信19元200g通用流量卡| 学生JIZZ女人JIZZZ15| 欧美吧日韩在线观看| 欧美亚洲国产三级片子| 丰满熟妇老熟女av| 亚洲精品乱码久久久久的用户评价| 久久亚洲精品无码| 69av精品久久久久久| 亚洲高清免费中文字幕| 国产偷国产偷高清精品| 337P西西人体大胆瓣开下部| 国产尿女 喷潮MP3| 国产成人精品亚洲79| 熟妇人妻无码中文字幕老熟妇| 91精品国产福利久久| 国产午夜免费视频网站| 高清免费毛片一区二区三区| 国内自拍偷国视频系列| 亚洲色资源在线播放| av男人的天堂久久| 四虎 .4HU .影院 | 日本熟妇人妻XXXXX18| 甜味弥漫JK制服自慰VIP| 私密按摩师电影在线观看播放 | 国产精品免费AV片在线观看 | 国产亚洲综合欧美一区| 香蕉精品观看| 久久综合色爱综合欧美| 亚洲欧洲日韩国码av系列天堂| 免费av大香蕉| 国产av零色中文网| av黄色国产一区二区| 欧美日韩色爱一区二区三区视频| 麻豆视频成人免费观看| 日韩一区二区三区免费影视| 亚洲国产欧美69| BT天堂WWW网| 亚洲成人黄色av一区二区| 邻居少妇很紧毛多水多| GAY男同GV网站播放免费| 一级性色av网址| 一本久久精品| 亚洲av日韩av激情| 一级毛片在线全部免费播放| 日韩亚洲欧美三区中文字幕| 挺进朋友人妻的身体里| 亚洲av国产一级毛片久久| 欧美性激情久久久久| 99久久这里只有精品首页| 亚洲乱码国内精品一区在线| 成年人亚洲欧美在线观看| 性欧洲精品VIDEOS| 一本大道久久a久久精品| 国产人妻人人爽人人澡| 日韩欧美资源在线观看| 国产精品亚洲影院| 三级黄线播放影院| 久久亚洲欧美一级| 国产精品国产三级国产av无| 从女儿九岁开始做| 久久人成人国内精品| 国产精品日韩欧美一区二区视频 | 国产三级国产精品国产普通话| 国产熟女av自拍| 青春草视频在线观看91| 娇喘潮喷抽搐高潮视频| 精品乱码久久久久久夜夜嗨| 人人爽人人爽人人爽av片特级| 亚洲一区久久中文字幕| 久久久久成人免费av| 中文字幕乱码视频在线伊人| 扒开老女人毛茸茸的黑森林| 国产精品日韩欧美一区二区视频| 一个人看的www高清免费播放| 97人妻碰碰免费视频| 午夜精品蜜桃视频| 超碰成人久久| 人人妻人人做人人爽夜爽视频| 久久久精品专区| 成人在线中文字幕在线观看| 丁香色狠狠色综合久久| 成人精品一区二区三区免费视频| 最近2019中文字幕一页| 午夜精选久久| 亚洲熟妇av乱码在线观看下| 国产另类熟女| 国内精品国产三级ktv| 欧美国产亚洲浪潮| 肮脏女人一级毛片| 欧美日韩三在线中文字幕| 亚洲av又爽av又色av| 国产骚老熟女| 色欲日日拍夜夜嗷嗷叫| 欧美黑人深夜精品免费| 亚洲成AV人片在线观看福利| 99国产精品久久久久久另类| 日韩AV中文无码影院| 国产精品99久久久久久擦边| 97超视频在线观看| 99久久精品国产精品亚洲精品| 亚洲国产精品久久人爰| 国产熟女午夜一区二区三区| 骚片视频在线免费观看 | 亚洲视频在线观看视频在线观看| 欧美亚洲三级成人| 亚洲爱我久久| 特级高清牲交生活片| 香蕉视频一区二区三区| 在线五a级毛片| 美女福利精品久久| 五月婷婷丁香| 国产AV无码专区亚洲AV麻豆| 成年女人20级毛片毛片免费| www.999视频| 国产亚洲欧美网址 | 亚洲欧美电影| 亚洲欧美日韩在线免费影院| 精品国产自在现线电影| 久久久久久九九99精品午夜福利| 一个在上面吃二个在下吃视频| 午夜精品色播av国产精品| 最近中文字幕免费大全| av一区二区三区电影| 国产美女永久免费视频| 国产欧美亚洲二区| 日本欧美v大码在线| 人妻碰碰久久| 未发育学生的女A片在线观看| 蜜臀久久精品免费观看| 无人区午夜精品乱码一区二区三区| JAPANESE13学生| 亚洲欧美日韩网址| 人妻销魂中文字幕av| 一本色道久久精品| 少妇又粗又爽又猛又黄| 夜夜嗨一区二区三区精品性| 激情五月婷婷乱| 国产成人av片在线观看| 爆乳美女脱内衣裸体视频网站| 色婷婷久综合久久国产午夜精品| 亚洲美女久久 久| 性欧美se62x62ovideotv| 好男人影视在线观看2019电影| 国产日本欧美视频一区懂色 | 三级黄色a大片| 国产成人精选在线观看不卡| 国产卡1卡二卡3卡精品网站| 99视频在线黑人欧美| 国内少妇人妻偷人精品xxx网站| 午夜爽爽爽男女免费观看影院| 欧美电影一区二区三区| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 日本瑟瑟视频网站| 九九香蕉超碰| aa在线观看网站| 成人av久久电影免费| 中文免费女人观看在线毛片| 国产亚洲精品综合久久| 大片免免费观看视频播放器免费| 欧美精品久久久久久久电影| 久久综合国产亚洲精品| 欧美精品亚洲一区二区| 男女激情床震呻吟视频链接| 超碰97人妻天天干| 久久精品噜噜| 女人自慰喷潮A片免费观看| 青青草原综合网站| 中文字幕1234久久| 亚洲欧美成人综合图片区| 日本免费在线ww| 亚洲性夜夜综合久久| 女人被c到高潮视频免费观看| 女人毛片18| 黑人精品欧美一区二区| 在线观看的亚洲av| 亚洲av女优在线观看| 国产激情精品在线观看| 欧美日韩精品一区二区中文字幕| 久久国产免费一区二区三区| 在线天堂最新中文网| 亚洲av大片在线播放| 综合高清视频小说图片一二区| 亚洲视频成人免费观看| 亚洲欧美成人综合图片区| 国产一区二区三区电影在线| 天堂a√在线中文在线最新版| 99久久6热热| 黑人巨大欧美一区二区视频| 蜜桃av亚洲精品| 热の有码热の国产在线| 俄罗斯XX性幻女18| 精品亚洲乱码少妇综合久久| 久久精品av| 日韩一区二区三区免费精品视频| 99热这里只有的精品99| 在线影院一区二区三区| 十分钟在线观看免费观看完整| 亚洲色久悠悠AV在线| 国产亚洲日韩在线A不卡| 穿珍珠内裤上课高潮被同学看到 | 国内福利精品视频| 男女一边摸一边做爽爽的免费| 美女色骚噜噜| 作者不详之自拍偷拍| 日韩色av网在线| 欧美aa在线观看| 国产午夜伦理电影| 国产高清黄色的视频在线播放| 精品国产自在精品国| 97人人妻人人看| 一级片无码中文字幕乱伦| xxxfree性欧美| 国产乱码一区二区三区久久| 免费啪男女午夜视频国产| 精品视频图片小说| 黑人与牛交ZOZOZO| 免费日韩av网站| 在线观看国产香蕉av| 亚洲天堂啊v| 亚洲中文成人| 精品网站亚洲| 亚洲av高清一区二区重口 | 人人爽人人爽人人爽人人片av| 精品久久18| 亚洲中文在线乱码| 国产成人欧美在线观看视频| 国产福利一区在线观看精品尤物| 黑人狂插视频| 99网站在线视频| 91av在线电影| 亚洲精品国产精华液怎么样| 老司机免费视频久久| 久久青青草电影| 两个男人吮她的花蒂和奶水| 欧美与性动交α欧美精品| 成人av哪个手机网站可以看| 欧美大片免费久久精品| 少妇人妻偷人激情| 免费视频好湿好紧好大好爽| 精品久久久国产| 亚洲av免费激情电影地址| 91香蕉亚洲精品国产| 一级a级片毛片| 亚洲精品国产精品乱| 欧美精品人与动牲交sv欧美| 久久热久久热精品| 人人妻人人看人人澡| 一区二区三区亚洲在线观看| 亚洲高清专区日韩精品| 不要揉我奶头∽嗯呐~真人视频 | 被c到高潮视频免费在线观看| 欧美高潮抽搐喷水大叫| 国产免费又色又爽又黄| 欧美日韩高清二区在线播放| 女同亚洲一区二区无线码| 国产欧美日韩亚洲不卡| 欧美日本国产在线不卡视频| av男人天堂精品久久| 黑人巨大精品一区二区在线| 国产成人+综合+亚洲欧美| 日韩中文人妻无码不卡| 精品亚洲网站| 可以在线看的不卡av网站| av在线影片| 亚洲AV无一区二区三区久久| 中国少妇高潮喷水免费可以看| 国产av一区二区精品久久| 国产三级α中文精品在线观看| 人妻边接电话边出轨| 免费观看女人十八毛片| 午夜视频国产福利| 高潮美女在线观看| 99国产精品久久久久久久成人熟| av爱爱精品| 蜜桃网亚洲av| 欧美人妻人人爱| av毛片在线免费播放| 国产精品av久久久久久三级| 30位美人妻无套中出| 丰满肉感的熟妇疯狂耸动| 欧美一级二级三级成人| 成人一区二区免费在线观看| 粗大内捧猛烈进出视频| 国产午夜伦理电影| 又粗又长又硬又大又爽视频| 成人另类免费在线视频| 小sao货cao得你舒服么视| 永久黄网站色视频免费品善网| 免费av亚洲电影| 野战少妇视频| 国产成人剧情AV麻豆映画| 亚洲大色av| 久久久久久久免费免费精品| 日本熟老少妇XXXXX| 精品一区二区三区蜜桃| 久久久久久精品一级毛片蜜| 无遮挡无码无修3D纯肉动漫| 五月婷婷激情亚洲 | 欧美黑人巨大粗爽| 国产成人三级一区二区在线| chinese国产HD中国情侣| 女人午夜免费黄色片| 亚洲熟女少妇网站| 熟女国产专区| 久久亚洲中文字幕精品熟女| 好男人看视频免费2019| 欧美一级片不卡在线观看视频| 国产人成在线视频免费观看| 久久老司机午夜福利| 免费视频色国产| 一区二区三区免费久久精品| 欧洲毛片av片一级毛片| 国产欧美日韩精品专区黑人| 精品日韩欧美在线观看| 丰满少妇猛男进入| 97国产精品久久超碰| 制服人妻中文乱码| 韩国午夜理伦三级2020| 欧美疯狂XXXXBBBB| 丁香六月男人天堂| 美女国产视频一区二区| 国产精品扒开腿做爽爽爽的视频 | 被男狂揉吃奶胸60分钟视频| 可以在线观看的网站你懂的| 国产亚洲hd在线观看| 无遮挡黄片在线看| 超碰国产精品97| 欧美巨大黑人| 欧美精品日韩精品国产精品.| 草莓视频毛片免费看| 亚洲欧洲国产另类精品自线| 日本熟妇人妻XXXXXHD| 无码一卡二卡三卡四卡视频版| 国产亚洲欧美网址 | 国偷精品在线观看| 国产av成人精品一区二区| 男人天堂激情网| 国产日韩精品成人| 97超碰中文字幕久久精品| 免费一区二区三区在在线视频| 国产成人精品在线影院| 久久精品麻豆国产| 日日艹夜夜撸| 午夜免费一级片| 日韩av一级毛片免费观看| 亚洲熟女老熟女自拍av| 夜夜夜天天做天天爽| 波多野结衣一区二区在线看| 岛国黄色视频在线免费观看| JAPONENSIS18一40| 久久亚洲精品无码| 美女网站免费观看视频| 久久久人妻中文字幕| 好爽一区二区三区在线观看| 国产黄色片a区一区二区三区| 少妇人妻精品av| 日韩中文字幕视频网址| 国产综合在线观看一区二区| 丝袜avapp| 亚洲国产精品va在线观看欧美 | 久久久久久久午夜福利| 国产一区二区三区大香蕉| 国产av麻豆天堂亚洲av刚刚| 色老99久久精品| 中文字幕人妻丝袜九区十区乱 | 国产精品久久久久7777按摩| 久久av影院精品| 97人人妻人人插人人爽| 在线天堂资源中文| 老板不让穿乳罩随时揉| 亚洲av大片欧洲av大片| 中文熟妇在线观看| 久久精品国产熟女| 小14萝裸体自慰洗澡| 亚洲字幕欧美三区| 经典人妻一区二区| 人妻少妇精品专区性色AV| 国产小屁孩cao大人| 国产亚洲中文日本不卡二区| 成人av网址一区二区三区| 精品欧美日韩国产一区| 啊!摁摁~啊!用力~快点视频| 论理电影一区二区| 亚洲av综合伊人av加勒比| 国产欧美精品一区二| 91香蕉视频精品下载| 老妇炕上偷汉视频录像| 午夜不卡av电影免费看| 国产小视频一区二区三区c| 亚洲中文av中文字幕在线| 无码专区人妻系列日韩精品| 夜夜失眠闭上眼脑子里都是事| 男人色噜噜噜在线| 高清日本h视频在线观看| 欧美性稚交6-12| 国产精品一区成人亚洲片| 亚洲欧美综合区自拍另类| 我要看日本的黄色录像| 97福利在线观看视频| 日本系列有码字幕中文字幕| 日韩亚洲午夜av| 久久国产欧美一区二区精品| 美女被Ⅹ网站免费观看| 少妇熟女网av| EEUSS影院WWW在线观看| 三级黄色视频免费看| 亚洲欧美日韩在线系列| 久久一一级片| 国产精品一二三区在线观看| 阿~再深一点~好舒服| 秋霞av午夜天堂| 亚洲欧美乱欧美特黄视频| 蜜桃成啪啪视频| 亚洲JIZZJIZZ在线播放| 欧美成人一区二区三区h| 亚洲国产综合一区二区在线观看| 91字幕亚洲| 精品伊人久久影院| 久久超碰少妇人妻| 国产毛片啊久久久久| 中文字幕小明永久| 2021少妇久久久久久久久久久| 91精品久久人人妻人人做人| 美女丝袜av久久中文字幕| 亚洲av高清在线观看| 亚洲专区国产一区二区| 亚洲欧美日韩网址| 91网在线九色| 性少妇偷窥video | 亚洲大色av| 野外少妇愉情中文字幕| 凸凹人妻人人澡人人添| 国产饥渴熟女| 国产真实乱淫95视频| 亚洲国产综合欧美| 久久亚洲最新| 日韩成年人电影在线播放| 一级毛片内射| 中国CHAIN同志GAY网站| 看黄色毛片一级| 国产午夜精品久久小说| 久久国产影视| 狠狠的干性视频| 成年日本片黄网站| 波多野结衣四区| 最新MATURE熟女成熟丰满| 欧美乱大交aaaaa片| 四虎国产精品成人免费影视| 男女真人后进式猛烈动态图无打吗| 8maⅴ泄火熟女| 午夜伦理一区二区三区在线观看| 国产精品乱码三区二区一| 成人纯h小说网站| 精品亚洲欧美日本在线观看| 97啪啪自拍视频| 国产人与动牲交| 成人影院亚洲| 久久久一本精品| 4399韩国电影免费观看| 四十岁女人牲交片| 一卡二卡国产精品| 午夜大片久久久久成人| 波多AV无码人妻水多760| 毛片高清不卡| 民宅摄像头偷拍合集| 天天爱天天做天天做天天吃中| 久久久久亚洲av毛片麻豆| 丁香六月七月| 熟妇人妻中文AV无码| 亚洲大色av| 亚洲熟女少妇乱综合图片区| www.色小哥.com| 国产欧美亚洲在线| 亚洲免费av电影网| 天天干夜夜超| 日本熟妇色VIDEOS| 中国成熟毛茸茸肥| 女人和公牛做了好大好爽| 欧美日韩一区二区三区四区高清| 99久久亚洲一区| 国产精品麻豆果冻传媒| 曰曰摸夜夜添夜夜添高潮出水 | 日夜夜透日夜夜操| 国产精品a一区二区三区电影| 欧美日韩中文在线观看| 毛片一区二区三区久久| 99热只有这里有精品| 国产精品二区激情视频| 黄色成人免费大全| 日韩高清网页| 老熟妇乱子伦系列视频| 国产一区二区最新在线观看| 国产又黄又粗又爽女视频| 欧美激情性大片| 亚洲av熟女诱惑| 午夜网站一区二区三| 美女视频黄频a在线观看| 国产三级a午夜电影| a级毛片免费看看| 国产乱老熟老熟女| 一进一出好大好爽视频| 亚洲精品色婷婷在线影院| 亚洲av日韩av综合av| 日韩精品99久久久久中文字幕| 不要揉我奶头嗯啊视频网站| 两根粗大一前一后好深| 免费播放一级的毛片| 亚洲国产男同同性VIDEOS| 伊在人亚洲香蕉精品区| 无码一卡二卡三卡四卡视频版| 宝贝浪一点腿张开屁股翘起来| 娇妻被猛男老外玩三P| 老老熟妇XXXXHD| 又大又黄又免费的视频| 老师奶头又白又大又好摸| 国产午夜在线免费视频观看| 可以免费观看毛片| 色se000视频| 午夜A片无码1000集免费看| 真人激情国产一区二区| 无码AV片AV片AV无码| 欧美v专区v亚洲v| 日韩久久人妻网| 午夜大片久久久久成人| 亚洲av免费毛片| 欧美人与拘性视交免费| 美女无遮挡被插的视频在线观看| 骚妇视频在线免费观看| 亚洲AV高清在线观看一区二区| 玉蒲团之性奴完整3| 国产av熟女一区二区三区浪| 亚洲精品有码av| 成年男女网站视频播放| 特级毛片a级毛片免费播视频| 国产精品成人第一区二区三区网站| 国产精品嫩草影院com| 蜜臀av最新网站| 国产午夜精品一区二区三区,| 男人精品视频在线观看| 高潮一区二区三区乱码| 黑人大荫蒂高潮视频| 91av精品麻豆视频| 精品999久视频在线| 欧美日韩国产91| 成人免费av在线播放在线| 国产午夜福利精品在线观看不卡| 在线国产激情视频| 黄片免费观看视频99| 亚洲久久av在线| 国产又大又黄视频免费| 男人边吃奶边做好爽免费视频| 国内特级毛片免费观看| 午夜无遮挡在线免费观看| 国产欧美日韩中出| 疼死了大粗了放不进去视频| 中文字幕精品第一页在线观看| 国产一区二区三区影院| 久久亚洲精品国产亚洲老地址!| 午夜电影院韩国三级| 国产伦精品一区二区三区别| WWW国产精品内射老熟女| 久久精品成人免费电影| 欧美国产精品亚洲| 亚洲第一av网站久久| 欧美zo000极品另类| 日韩欧美成人精品免费一区二区| av亚洲熟女| 二区三区午夜| 人人妻人人狠人人爽欧美| 亚洲av网址观看| 最近2019中文字幕一页| 久久夜色成人国产精品电影| 国产19禁在线观看| CHINESE老太交老妇交| 亚洲第一久久香蕉| 欧美一级片不卡在线观看视频| 欧美乱妇无乱码| 美女黄色在线观看网址| 久久久久久九九精品二区国产| 欧美日韩一区91| 超帅男生同志TWINKS视频| 色欧美亚洲黑人视频| 2021国产成人精品视频| 亚洲av国产一级毛片久久| 成av人大片免费看的网站| 中出清纯少妇人妻| 国产精品成人**免费视频| 午夜不卡精品国产电影| 色偷偷男人av| av大片久久久免费 | 国产av三级| 九九热6懂色在线观看视频| 亚洲成人黑丝网址| 国产激情一区二区三区成人91| 天天摸天天碰天天添无码不卡| 亚洲免费午夜福利视频| 亚洲综合精品香蕉久久网97| 国产最新精品精品你懂的| 西西人体大胆午夜视频| 久久一区二区三区综合| 久久亚洲精品无码| 精品综合亚洲国产另类| 亚洲精品网一区二区三区| 俄罗斯多毛肥女BBW| 久久精品中文字幕免费视频| 国产又粗又猛又爽又黄又硬的视频| 日韩电影一区二区在线看| 亚洲av不卡一| 亚洲国产成人一精品久久久| 日本激情电影一区二区| 国产免费观看a大片的网站| 国产午夜福利精品久久日韩| 国产成人免费一区二区 | 免费级a做爰片观看免费| 成人超级碰碰视频在线播放| 婷婷丁香亚洲五月天色图| 日韩中文人妻无码不卡| 美女视频黄的全免费男人 | 久久亚洲中文字幕精品熟女| 日本一二三区免费| 欧美性极品少妇精品网站| 99久久精品久久免费观看不卡素人 | 日韩中文字幕视频网址| 黄av无遮挡免费网站| 日韩欧美乱码在线| 国产亚洲精品一区在线看| 国产人妻高清国产拍精品| 九阳真经18视频九阳真经免费 | 孕妇顶级毛片| 欧美亚洲一区二区三区免费| 欧美丝袜足j| 国产三级精品视频一区二区三区| 午夜视频国产福利| 色噜噜噜噜噜噜噜| 毛片在线观看一区二区三区| 国产欧美日韩精品专区黑人| 久久久亚洲av国产精品| 国产黄片精品久久久| 国产另类熟女| 亚洲熟妇少妇精品任你躁| 亚洲狠狠久久综合| 爱999精品视频| Japan Video XXX Sorry| 国产在线卡一卡二卡三卡四卡| 亚洲无成人码| 一级片无码中文字幕乱伦| 亚洲乱码中文字幕一区l| 国产精品乱码三区二区一 | 亚洲色偷偷综合亚洲av伊人| 故意短裙公车被强好爽在线播放| 午夜永久福利| 看片网av在线| 国产v欧美v日韩v综合| a级毛片高清视频免费就看| 日产国产亚洲精品| 一本色道久久88综合亚州精品 | 亚洲成年人影院在线观看| 精品亚州av一区二区三区| 欧美性事xxxx| 美女黄频视频大全免费的视频| 中文版老师高清免费观看| 最近日本免费观看mv免费版| 天堂视频一区二区三区成人| 久久国产一区二区四区| 国产精品色噜噜| 成人深夜av亚洲一区二区| 国产最新精品精品你懂的| 久久精品麻豆国产| 久久99国产探花| 熟女人妻免费视频一区二区三区 | 在线观看成人一区二区三区四区| 午夜在线成人观看| 日韩亚洲欧美国产中文| 被黑人爆操十次高潮迭起视频| 免费看小黄鸭av片成人| 国产麻豆成人久久| 亚洲欧美洲成人1区二区| 欧美乱妇狂野欧美在线视频| 少妇丰满av| 无码码男男作爱A片在线观看| 99热全是精品| 99国产精品久久久久久| 久久久久人妻高清| 老司机精品视频免费入口| 日韩永久免费av| 99re66久久在热青草| 亚洲第一婷婷色| 伊人99热这里只有精品| 亚洲男人噜噜噜| 国产骚老熟女| 久久精品国产亚洲av香蕉上下| 97人妻视频超级碰碰碰碰| 无遮挡呻吟娇喘高潮抽搐视频| 熟女激情国产| 亚洲国产精品久久免费观看 | 久久免费精品视频.| 99热这里只有精品伊人大| 夜夜操夜夜超碰| 女人18毛片水多免费视频| 亚洲国产v二区在线观看| 亚洲中文无码人A∨在线观看| 亚洲少妇38p| 在线观看不卡无码A片| 激情欧美国产日韩一区二区三区| 香蕉久久夜色| 亚洲国产123精品网| 免费av大蜜桃| 国语乱码一二| 欧美的第一页| 岛国v免费观看视频| 亚洲国产日韩综合久久| 久久99热精品无删减版| www成人黄色视频| 免免费色视频| 欧美成人特级在线| 黄色毛片一级的| 美国毛片在线播放| 男女啪啪激烈高潮无遮挡网址| 日本女人内射视频网站| 国产精品熟女熟妇视频| av蜜桃在线三区| 欧美性稚交6-12| 欧美younsexvideo| 美女啪啪高潮网站| a级毛片大全免费观看| 狠狠久av北条麻妃xxx| 狠人色综合网亚洲| 国产精品欧美激情综合色| 欧美福利第一页| 亚洲a级毛片免费播放| 国内精品嫩草影院| 多p人妻视频| 日本H熟肉动漫在线观看| 和熟女的激情| 欧美日韩极品美女在线视频| 免费吃奶摸下激烈视频青青网| 久久久人妻人人做人人爽| 人妻日韩影院 | 黑人xx性精品| а天堂中文在线官网在线| 又粗又硬又长又爽又黄的视频| 国产成人精品深夜福利视频| 国产精华精选| 亚洲精品aa在线观看| 国产精品免费porn| 日夜夜透日夜夜操| 久久精品激情综合网| 国产各种高潮合集在线观看MP4| 久久综合爱一本一本| 人妻暴雨中被强制侵犯 | 国产成人无码免费视频97| 一区二区三区国产精品乱码| 欧美性video高清精品| 夜夜看夜夜爽夜夜摸| 国产熟女老妇300部mp6| 噜夜夜狠狠av久久日日噜| 日韩欧美中文字幕在线韩| 精品国产自产拍在线观看| 国产精品久久久久久福利| 久久伊人国产一区二区| 亚洲AV高清在线观看一区二区| 亚洲区一区二区三在线观看| 九九精品免费视频观看| 亚洲欧洲精品中文字幕不卡| 久久精品国产亚洲av毛片| 99久久婷婷国产综合精品电影| 少妇人妻偷人av| 国产精品99久久99久久久不卡| 老妇avcom| 国外男人添女人下部高潮全视频| 免费一级爱片视频在线| 精品激情极品视频在线观看| 亚洲一二三四在线观看| 国产精品嫩草影院午夜av| 欧美牲交A欧美牲交AⅤ另类| 三级免费毛片大放送| 日日搞日日撸夜夜搞夜夜干夜夜插| 欧美综合在线激情专区| 亚洲国产色综合| 国产suv精品一区二区五区 | 国产免费精品高清| 午夜福利免费在线观看欧美成人| 国产亚洲欧美卡通动漫| 亚洲av伦理一区二区三区中文| 日本人妻少妇久久中文子幕| 亚洲国产午夜精品av在线| 亚洲最大精品日韩一区| 99久久伊人精品影院| 久久久精品欧美日韩精品| 欧美一区二区尤物黑人| 国产成人精品91在线播放| 午夜福利二三区免费看| 俺也久久电影网| 亚洲精品色婷婷在线影院| 91精品国产国语对白视| 亚洲av日韩av激情| 亚洲av中文字字幕乱码综合| CHINESE MON@熟女| 日本色婷婷在线观看| 久久资源久久人妻| 久久久精品欧美日韩精品| 成 人3D动漫在线观看网站| 国产亚洲欧美日韩一区午夜电影| 麻豆成人精品| 国产老熟女打炮| 办公室做好硬好紧我要视频| 亚洲一卡2卡三卡4卡| 看a级黄片毛片| 免费观看日本mv在线观看| 在线看女人毛片| 国产男女猛烈无遮挡91| 亚洲精品国产成人久久av| 国产午夜香蕉| 最近最新中文字幕大全免费一| 成人亚洲视频免费观看| 亚洲高清视频不卡| 黄色视频网站在线免费看| 国产老熟女久久| 美女网站免费观看视频| 久久久久久大精品| 午夜av在线国产精品| 亚洲高清精品乱码| 婷婷色综合影院 | 六月丁香亚洲综合在线视频| 成人高清在线观看视频| 欧美成人一区二区在线| 久久情色在线| 国产精品久久久久久久久—电影| 最好看的中文字幕久久| 国产成人女人毛毛片视频| www.91麻豆av| 午夜无遮挡在线免费观看| 91av免费观看网站| av亚洲伊人| av大片在线免费看| 特黄又粗又硬做爰视频| 丰满熟女乱又伦| 每日更新在线观看av_手机| 久久久久了精品久久久18| 91嫩草影视久久| av最新版中文字幕在线| a天堂官网在线看| 国产aⅴ精品一区二区四区| aa在线观看网站| 无码黄动漫在线观看| 亚洲福利大片在线观看| 你下面好湿夹得我好爽动态图| 张筱雨人体337P人体| 68日本XXXXXXXXX色系| 免费人妻精品一区二区三区视频| 裸男洗澡GAY视频网站| 老司机靠b影院| 国产亚洲综合一区二区三区h| 国产精品嫩草影院午夜av| 国产电影精品久久99| av免费在线观看全网站| 亚洲乱码av中文| 亚洲一二三四在线观看| JapaneseXXXX乱子另类| 婷婷色综合www| 熟妇少妇精品综合| 国产性猛交xxxx乱大| 国产精品深夜福利在线观看| a级毛片在现免费观看| 免费黄色视频国语对白| 真人试看做受120秒3分钟| 97香蕉久久国产在线观看 | 久久aa大香蕉| 久久99精品欠久久久久久| 国产电影av卡一| 无码亚洲成A人片在线观看手机看| 最大胆裸体人体牲交免费| 精液呈鲜黄色| 日韩人妻精品一区二区三区视| 国产在线观看三级视频| 男人裸体自慰免费看网站| 波多野结衣网站一区二区| 国产成人一区二区免费视频| 人妻少妇偷人精品久久人妻捆绑| 色综合影院一区二区三区| 中国老熟妇MATURESEX| 毛片一级片免费看久久久久| 成人黄色免费短视频| 秋霞av黄色网| 亚洲成熟丰满熟妇高潮XXXXX| 国产精品国产一区二区亚洲欧美| 精品亚洲欧美日本在线观看| 亚洲乱码在线视频一二区| 国内福利精品视频| 国产黄色美女视频免费| 欧美乱子伦XXXX12| 国产精品国产三级国a| 大桥未久av在线| 国产精品99久久99久久久不卡| 亚洲久草一级视频| 亚洲码国产岛国毛片在线| 亚洲自偷自拍另类第1页| 2亚洲精品一区二区三区| 一级做a爰片久久毛片18| 亚洲区日韩欧美国产| 免费一级做a爰片久久毛片16| 欧美乱色亚洲激情| 一级a爱做片免费观看国产| 《姬辱!!调教全集》在线播放| 美女黄频视频网站大全| 亚洲精品456在线播放国语| 久久精品亚洲av久久| 一级黄色毛片视频免费观看| av片东京热男人的天堂| 毛片播放播放播放播放| 白嫩少妇视频在线| 亚洲av色婷婷精品久久| 情色av一区二区三区| 色视频日本免费观看| 国产一区二区的免费在线播放| 精品无人区乱码1区二区| 67194免费在线观看| 欧美精品一区二区三区四区乱码| 天天噜日日噜综合视频| 精品人妻1区二区| av一区二区三区蜜桃| 国内一级精品在线免费视频| 93热视频在线观看| 女人被躁到高潮嗷嗷叫免费| 中文字幕亚洲三区| www4444333kkk国产| 国产欧美激情一区二区2| 欧美亚洲偷自拍| 娇妻公务员被领导玩弄| 黄色激情美女视频网址| 成年视频人免费站| 国产亚洲一区二区在线观看∴| 欧美亚洲日本bbb视频| 免费av在线观看不卡| 欧美精品色一区二区三区| 免费黄片国产精品久久av蜜| 国产老妇女一区二区| 我与么公激情性完整视频| 曰本大片播放器| 三级a毛片免费| 久久精品亚洲日本桃乃木香奈| 加拿大永久居民福利| 小明看看成人首页永久免费观看| 久久国产成人a免费观看 | 中国少妇BBWBBWHD| 一区二区三区不卡视频在线青草| 超薄肉色丝袜脚交调教视频| 国产精品成人欧美一区| 成人一区二区免费中文字幕| 亚洲国产aⅴ精品一区99| 国产人伦真实精品视频| 女人十八水多毛片免费看| 成人999精品影视| 少妇人妻系列无码专区系列| 精品久久人妻av中文字幕成人| 国产成人精品久久二区三区色俗| 小14萝裸体洗澡视频网站| 亚洲精品中字中出无| 在线观看亚洲无人码| 最近中文字幕免费大全| 国产精品a一区二区三| 国产玉足脚交极品网站| 看特级黄色毛片| 波多野在线成人桃色| 搡老女人老妇老熟女hd| 亚洲精品乱码爱久| 国产精品久久99免费| 手机中文字幕在线观看| 日日碰日日摸夜夜草| 99久久首页| 欧美日韩国产高清大片| 亚洲精品美女久久av网站| 69日本人XXXX学生| 小h片在线播放免费毛片| 国产综合亚洲精品一区二区三区| 亚洲激精日韩激情欧美激精品| 美国性服务医院理伦电影在线观看| 国产精品自在拍首页视频| 国产蜜臀久久av一区二区| 久久av爱久久中文字幕| 日韩欧美精品一区二区综合视频| 久久综合香蕉| 99久久婷婷国产精品2020| 蜜桃精品视频在线观看| 六月丁香婷婷国产| 东京热网站在线观看| 免费久久香蕉网| 深夜老司机福利影院| 久久不见久久见免费影院播放 | 日本少妇高潮喷水免费观看| 熟女日韩欧美一区二区三区| av影院中国亚洲性色av| 国产av香港| 亚洲第一网站在线免费观看| 一区二区三区国产综合在线观看| 中文在线а√天堂官网| av不卡免费在线看| 欧美成人免费一区二区三区四区| BT在线WWW网在线| 国产女人真实乱精品| 久久精品国产欧美日韩91| 国产精品亚洲精品久久精| 黄色的视频免费在线观看| 人人爽久久涩噜噜噜婷婷| 国产亚洲一区不卡av| 中文字幕久久有码| 丰满熟女午夜视频| 日韩精品一区二区亚洲av不卡| 色噜噜噜噜噜噜噜噜噜av| 九九99热久久精品66| 亚洲精品国产成人99久久6小说| 国产精品美女久久久久久免费| 午夜免费福利不卡顿视频| 在线观看亚洲二区| 大量国产私密保健视频| 女人自慰喷潮A片免费观看| 少妇人妻偷人精品视频| 欧美黑人巨大hd| 女人18毛片a级18毛片水真mo| 亚洲欧美日韩国产精品专区95| 91影院精品| 日韩一区中文字幕久久| 婷婷之丁香六月| 日本最近av免费高清播放| 91av麻豆视频| 亚洲av国产成人精品区三上| 最新2019国产天天| 黄片无遮挡免费| 欧美熟妇性XXXX交| 午夜视频精品福利| 精品一精品国产精品| 久久亚洲人都爱| 五月婷婷激情亚洲 | 男人j进女人p免费视频| 亚洲人成电影观看| 日本免费靠逼片| 日韩人妻精品av在线| 亚洲第一av首页| 成年轻人网站免费视频| 荡女淫春视频| 精品国产欧美一区二区三区成人| 免费人妻精品一区二区三区0| 日韩欧美成人精品免费一区二区| 久久精品人妻少妇av一区二区| 欧美国产亚洲浪潮| 精品久久青草| av网站亚洲精品| 亚洲午夜禁在线观看| HD老熟女BBN| 7777精品久久久久久| 国产综合亚洲精品色区在线观看| 日韩毛片成人| 男人的天堂AV| 日韩精选亚洲专区| 久久人妻中文字幕av| 91国偷自产一区二区三区强| 亚洲av影院网站| 亚洲久久网站| 久久久人妻91久久久| 亚洲av网址| 久久精品影院6| 中文字幕乱码在线观看91| 最近中文在线国语| 亚洲av综合成人久久久| 又色又激情的免费视频| 男女边摸边吃奶边做爽动态图| 美女做爰高潮视频视频| 又黄又爽又色无遮挡免费网站 | 午夜影院免费国产| 国产一区二区三区| 男女一级a爱做片观看免费| 精品国产伦一区二区三区在| 国产高清一国产AV| 欧美第一特黄大片在线| 97国产一区二区三区四区久久| 欧美巨大黑人| 成人午夜视频在线免费看| 永久免费av网站大全| 亚洲成年人影院在线观看| 国产一区二区三区波多野结衣| 2020最新天堂福利视频| 国产人与动牲交| 欧美乱大交3| 99看午夜福利免费| 国产精品久久久久久久粉嫩av| 亚洲熟女人妻精品免费视频| 夜夜骑五月天| 国产精品久久亚洲一乱| 久久不见久久见免费影院播放| 久久激情亚洲中文字幕| 欧美亚洲精品| 亚洲精品无码不卡在线播放| 18禁高潮娇喘喷水视频| 午夜福利一区在线| 国产熟女av自拍| 午夜av免费| 成a人片国产精品| 一级毛片内射| 亚洲国产日韩A在线乱码| 亚洲精品7久久久久久久久| 免费看三级毛片| 你懂的午夜电影| 岛国一本在线观看视频| 国产精品高清一区二区三区绿帽| 国产精品40熟女一区二区| 人妻の中文字幕| 亚洲一道本av网站在线| 亚洲精品成人综合一区| 天天噜日日噜夜夜噜| 亚洲欧美精品极品电影| 亚洲精品亚洲一区| BBWBBWXXXX18| 亚洲激情美女在线观看| 中国XXXXY | 男女激情内射免费观看| 亚洲精品国产乱码久久久久久| 亚洲av手机在线观看| 亚洲成人免费视频大全| 2048国产精品| 久久精品夜色国产| 黑人精品无码视频一区二区三区| 久久久久久久久国产一区| 激情黄片视频网| 99久久精品国产av麻豆| 老湿机免费体检区无需下载 | 少妇人妻偷人精品免费视频| 亚洲无人区一码二码| 久久69国产精品久久69免费看| 男女下面进入的视频免费午夜 | 亚洲欧美日本黄大片| 免费a级毛片:| 亚洲JIZZJIZZ在线播放| 久久伊人精品影院| 亚洲成a人ⅴ片| 国产乱码久久久久久一区二| 少妇熟女欧美另类| 国产乱码精品一区二区三区14 | 久久熟女人妻| GAY男男自慰免费播放| 大香蕉大香蕉在线电影院av| 超碰97国产精品| 久久免费精品视频99| 女人高潮抽搐潮喷视频分腿| 人妻少妇视频在线二区| 国产三级黄毛片| 国产激烈床震18在线观看| 99热这里只有精品re6| 美女淫交视频| 中出清纯少妇人妻| 亚洲成a在线观看www| 亚洲老司机午夜福利在线观看| 93精品国产成人观看| 精品无人区乱码一区二区三区| 国产野战直播| 蜜桃av免费网站| h片在线观看视频不卡| 国产精品久久久久亚洲孕妇黑| 和熟女的激情| 中国一区二区乱码| 久久久午夜人妻精品| 国产精品免费大片| 亚洲欧美日韩成人综合网|