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關鍵詞:管理會計;財務會計;成本計算法
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
財務會計與管理會計作為現代會計學的兩個分支,各有特點,充分認識二者的區別有利于明確學習的重點,更深入地掌握它們的理論思想,以便在實際工作中綜合、靈活地運用。
一、管理會計與財務會計的區別
1、服務對象不同。財務會計也被稱為“外部會計”,其作用是對外發揮提供會計信息的職能,它定期地將財務報表提供給企業外部的有關組織和個人,如股票持有人、債權人、政府機構、潛在投資者,為外部使用者提供財務信息,以供這些外部使用者做決策;管理會計則主要為企業內部的管理人員提供各種管理信息,幫助組織內部的管理者更好地做出有關人力、物力、資金、產品、服務、消費者、業績考評等各方面的決策,因而管理會計的服務對象主要是對內,包括經理、行政管理人員、工人等企業內部各級管理者及普通員工,也被稱為“內部會計”。
2、信息時效不同。財務會計基于歷史信息定期編制,關注企業在過去發生的信息,其時效性是滯后的。管理會計可以根據需要決定編制時間,關注的是當前的甚至是面向未來的信息,具有未來導向性。
3、報告遵守的原則不同。財務會計受公認的、法定的會計準則的制約,報告必須遵守國家政府規定的會計制度。管理會計的報告只服從管理人員的管理需要,不受會計制度或會計準則的限制,為了滿足內部人員使用需求、滿足企業的戰略和經營管理需要,可以選擇多種方法編制,會計、統計、數理統計等方法皆可。
4、報告責任不同。財務會計報告是正式報告,具有法律責任。管理會計提供的報告不是正式報告,不具有法律責任。
5、所需信息種類不同。財務會計需要的是以貨幣為表現形式的財務信息,而管理會計所需知識是多方面的,包括有關經營過程、技術、供應商、客戶、競爭對手等方面的評估信息,以便管理者做出決策。
6、對報告及其所需信息的要求不同。財務會計要求信息是客觀的、準確的、可查的、經常性的,要求數據可靠、相關。管理會計的報告側重規劃未來,不要求絕對客觀,可以是相對主觀的、估計的、相對準確的,只要相關、有效即可。
7、核算范圍不同。財務會計著重整個企業的經營狀況,核算范圍必須是整個企業經營活動全過程。而管理會計的核算范圍既可以是經營活動的全過程,也可以是以車間、部門、小組為單位,核算關于局部決策的信息。
8、對人員素質要求不同。在學習財務會計時,學生需要按照會計準則學習科目設置、賬務處理、做出分錄、編制規范的財務報表,牢記會計準則、賬戶名稱,掌握嚴格、規范的會計知識體系。實務中,財會人員也有嚴格、標準、統一的準則要求,每月、每年的工作流程也基本不變,側重要求從業人員的謹慎、認真、仔細。而在學習管理會計時,學生不僅要學習財務方面的知識,對于管理學、經濟學、金融理財等多方面的知識都要有所涉及。實務中,管理會計工作復雜多變,要求管理者靈活、變通地運用管理會計的知識,更需要創新實踐的能力、探索學習的精神,要懂得如何將管理理論、方法與會計有機地融為一體,為企業發展提供有用的信息。
二、管理會計與財務會計區別的具體表現舉例
管理會計與財務會計的上述區別具體表現在許多方面,下面以變動成本計算法與完全成本計算法為例進行比較。
變動成本法是管理會計基本方法之一,服務于企業內部經營活動,將企業全部成本按成本性態分為變動成本和固定成本。完全成本計算法也稱吸收成本法,是一種傳統的財務會計存貨成本計算方法,將全部成本按經濟用途分為生產成本和非生產成本,非生產成本即所有發生的期間費用,包括銷售費用和行政管理費用等。根據會計準則規定,企業編制對外財務會計報告時必須使用完全成本計算法。
兩種成本計算方法的不同之處在于固定生產成本的處理,變動成本法將其作為期間費用,而完全成本法將其作為產品成本的組成部分。由此可見,兩者的存貨計價內容、銷售成本、利潤均不同。在完全成本法下,由于固定生產成本由當期生產的全部產品負擔,期末存貨中也有部分固定生產成本,期末存貨變化影響了利潤的高低,這對于管理人員的業績考評十分不利,有時銷售量增加,利潤仍會下降。相比之下,變動成本法避免了存貨變化對利潤的影響,只把變動成本計入產品成本,期末存貨只包含變動生產成本,銷售數量是利潤增加的主要原因。顯然,變動成本法能更準確地反映經營成果,幫助企業客觀地進行業績考評。盡管如此,變動成本法仍有一些不足,比如在實際中難以確認變動成本和固定成本、不方便編制對外報告、無法滿足長期決策需要等。因此,兩種方法各有優缺點,企業最好能將兩種方法相結合的使用。目前,電算化的普及使兩種成本計算方法可以兼用,以滿足企業不同的需求。
(作者單位:東北財經大學)
主要參考文獻:
1 四門課程的獨立性與關聯性分析
1.1 四門課程的獨立性分析
從產生歷史分析，財務會計的產生歷史比較悠久，自從帕喬利復式記賬法產生以來，具有500多年歷史發展過程。從產生與發展歷程分析，財會理論與學科的發展受到市場經濟、現代企業制度下的委托理論的直接影響。但是財務會計主要受到理論經濟學、信息經濟學等理論的影響;管理會計與成本會計主要受到各種數學模型、管理理論、組織理論和計算機技術的影響;財務管理學與金融學、數理經濟學的關系密切。
財務管理與財務會計、財務會計與管理會計的區別很明顯，在此不詳細討論，本文主要討論下面兩個方面的區別。
(1)財務管理與管理會計的差異。
財務管理與管理會計這兩門課程的交叉重復現象特別嚴重。從目前教學現狀分析，兩者的重復集中在：資金時間價值與長期投資決策分析;本量利分析與經營杠桿分析;存貨控制。
在處理財務管理與管理會計的復雜問題上，我們認為，基本原則應該是管理會計側重于技術與方法，財務管理側重于決策時對技術與方法的應用。比如貨幣時間價值原理、資本預算的方法(如凈現值法、內涵報酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應該列入管理會計課程中不變。在這些管理和方法基礎上，財務管理學主要闡述證券股價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務管理課程主要講授這些方法在財務上的應用。
(2)管理會計與成本會計的差異。
這兩門課程的交叉最為嚴重，以至于有的西方專業教材中把它們合并在一起，統稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是將成本會計、管理會計和財務管理合并在一起，統稱“財務成本管理”科目。成本會計的內容應該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務會計的區別是明顯的，但是財務會計、管理會計在內容、標準、功能、信息流程上應該都是以成本會計為基礎，或者說成本會計必須同時使用財務會計和管理會計的兩套標準與原則，并進行適當協調。比如產品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務會計編制損益表，其結果也會制約資產負債表的結果。而變動成本法、標準成本法、定額成本法、作業成本法主要是作為管理會計的內部報表的基礎。當然變動成本、標準成本、作業成本最好要與財務會計的成本數據分離，同時還要關注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數據資料是成本會計的主要任務之一。
1.2 四門課程的關聯性分析
這四門學科可以認為是財務管理和會計的總和。也就是說財務會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇;而財務管理由于在本質、對象上均不同于會計，管理會計與財務會計組成會計學的兩大分支，兩者分別負責對外、對內會計信息，同時兩者也有著密切聯系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統的一個子系統，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料。
1.3 學科發展趨勢的“展望”分析
針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現，改進財務報告的呼聲越來越高，具體包括改革現有會計報告標準、內容、質量標準，要求：淡化歷史成本、推行公允價值;增加對未來財務預測信息的形成與披露;增加表外披露;可以游離公認會計原則;首先關注會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導致財務會計傳統特征逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。
關于計量屬性，不能脫離財務會計的本質職能，嚴格地說，只有初始確認時用于計量的歷史成本、現行成本、公允價值等才能稱為財務會計的一項完整的計量屬性。比如未來現金流量的現值，由于不能作為初始計量屬性，它總是在歷史成本或現行成本的基礎加以應用，因此只能算一種攤配的方法。
關于報告內容，現行財務報告的計量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術等就被排除在財務報表之外。另外財務會計的確認交易、事項的前提是它們必須已經完成、至少是已經發生的。財務會計信息披露始終以表內信息為核心，適當的表外信息是需要的，但是不能本末倒置、主次不分，分散報表使用者的注意力。
關于財務會計確認屬性是屬于過去的交易事項所帶來的結果，財務會計師面向過去，而不可能面向未來。一些人提議增加財務預測的信息和內容，如募資投向、未來公司經營風險、盈利預測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構成原理、分析方法應該由管理會計來完成，或者說加大管理會計部分披露的對象就可以，無需再通過改進現行財務會計來重復這個工作。
同時，有人認為，“投資者更關注企業價值的創造和增加，財務會計與財務報告無法直接計量和表現企業的價值，它們只能用盈余和現金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和先進流量”是“企業價值”的替代變量還是關鍵變量，公司價值時由未來自由現金流量和必要報酬率決定的，而規劃未來自由現金流量和貼現率是公司財務管理的任務，也就是說。不要把財務管理的任務強加到財務會計上。
2 財務會計、管理會計、成本會計與財務管理在實踐中的有效整合
公司的使命就是創造價值，股東因追求價值而投資，經營者和員工必須為股東創造價值。財會管理的目的和功能也必須定位于實現價值的增長，依據價值增長規則和規律，建立以價值計量、評價、報告為基礎，以規劃為價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術，梳理管理與業務過程的財會管理模式。
越來越多的人認為，優秀的財務總監對戰略規劃、組織結構和內部控制負有很大的責任。其中，財務總監的基本職責是結合公司實際運營
伴隨著我國經濟的發展，近些年來，會計這門原很單一的課程，也在不斷的發生和變化。財務會計的主要工作就是為企業內部和外部的用戶提供財務報表，它的主要工作就是根據企業日常的經營活動進行工作的匯總，進而編制財務報表的工作。管理會計的主要工作是為企業的管理層提供必要的決策信息，使得管理層可以據此進行正確的決策，也可以對各個部門的決策起到依據的作用。成本會計的主要工作是建立對公司有利的成本控制方法，以使企業可以在經營的過程中降低營業成本，使企業的利潤可以達到最大化。它其中的各門學科的內容正在向其他學科的內容上不斷的擴張，進而形成了各門課程之間原本很清晰的界限，現在越來越模糊，因此，各門學科的內涵也在不斷的發生著變化，為了適應這些變化，各門課程的內容也在不斷的進行著與時俱進的修改中。從實踐的層面上進行分析，財務會計專業的工作也在不斷的和其他學科在逐漸的趨同中。本文主要圍繞財務會計、成本會計、管理會計和財務管理四門會計專業的核心課程的關系和實踐整合進行分析、探討。
1四門課程的獨立性與關聯性分析
1.1四門課程的獨立性分析
從產生的年代來看，會計的產生時間較財務管理更早一些，從會計的復式記賬至今，會計已有幾百年的發展史了。財務管理的發展是和經濟學、金融學的發展密不可分的，而會計的發展主要是受市場經濟的發展模式和現代的企業制度的影響。
1.1.2財務管理與管理會計的差異
在現在的教學工作中，財務管理和管理會計在教學工作中有很多重復的地方，主要是在資金時間價值、本量利分析、經營杠桿分析，存貨控制等方面。WWW.133229.COM在管理會計的教學中，我們主要是側重于技術和方法的講解，而在財務管理中，我們主要的側重點是在對于決策時對于技術和方法的運用。例如：關于貨幣的時間價值這項教學內容，在管理會計的課堂上，可能主要教學生們如何應對在各種情況的算法，而在財務管理的課堂上，更多的關注的是如何具體運用它。
1.1.3管理會計與成本會計差異。
在會計學科中，成本會計和管理會計的交叉是非常嚴重的，成本會計的主要要教授給學生的是關于各種成本的具體核算方法，以于成本的控制和分析則是在管理會計這門課程中進行學習。這就造成了成本會計只教算法，管理會計還教成本管理的現況。我們應該把管理會計與成本會計的內容做到分離出來。
管理會計與財務會計的區別是非常明顯的，但是這兩個會計學科是以成本會計的內容為基礎的，在學習成本會計的時候，我們會用到在財務會計和管理會計課上學到的標準和原則，并且根據具體的標準和原則進行適當的協調。例如：在進行成本核算的時候，我們會使用到很多的核算方法，像品種法、分步法、分批法等具體本文由收集整理的算法，財務會計會根據核算方法算出的數據進行損益表的編制，它根據不同核算方法所算出的數據也會影響資產負債表的結果。在管理會計中，對于成本的核算方法主要有變動成本法和標準成本法等方法，它們是管理會計內部報表的基礎。當我們運用管理會計計算成本的數據時最好要與財務會計的數據分開計算， 因為根據不同的計算方法，同一個數據庫的數據可能會得到很多種成本的數據。
1.2四門課程的關聯性分析
財務會計、管理會計和成本會計是會計這門學科中的，而財務管理這門學科在本質和對象上均不同于會計這門學科，作為會計的兩個大的分支，管理會計與財務會計分別負責對外、對內會計信息，同時兩者也有著密切聯系而成本會計作為會計信息系統的一個子系統，記錄、計量和報告有關部門成本的多項信息，這些信息既為財務會計提供資料，又為管理會計提供資料。
1.3學科發展趨勢的分析
近年來，關于會計信息的造假案層出不窮，這主要是因為會計披露信息的局限性造成的，因此，很多人對企業對外報出的會計信息失去的信心。所以，我們需要對財務報告對外報出的信息進行改進，增加對未來財務預測信息的形成與披露；增加表外披露；關注會計信息的相關性，而不是會計信息的可靠性。關于計量屬性方面，我們不能使它遠離會計的職能，在對初始成本的確認上，我們應該選取最能表達的計量屬性。在報告的內容上，我們不應只是局限于貨幣這一個固定的值上，我們還可以對公司的人力資源和核心技術進行對外的報告。
2財務、管理、成本會計財務管理在實踐中的有效整合
在現代的企業經營過程中，企業的目標就是創造更多的價值，股東也正是因為它才會在企業中進行投資，因此企業的經營者和員工的一致目的就是創造更多的價值。財務管理的目標應該也是創造價值，并根據價值的增長規律對價值進行計量、評價和報告，以規劃為價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術，梳理管理與業務過程的財會管理模式。
現在，越來越多的人開始重視企業財務總監的職能，優秀的財務總監對企業的戰略規劃、組織結構和內部控制都負有很大的責任。其中，財務總監的基本職責是結合企業的實際運營和管理要求，在企業內部建立起一套適合企業的決策和價值管理的財務管理報告和預算系統。這個財務報告應該匯集理財務會計、成本會計、管理會計和財務管理各門課程的基本原則、基本標準，即用通用的會計標準進行財務報告，也能根據管理要求對各業務板塊、利潤中心和成本中心進行過程監控和風險預警，建立一套統一的業績衡量標準。
一、管理會計與財務會計的概念
（一）管理會計
管理會計指的是在市場經濟條件下，以強化組織內部的經營管理，實現組織最佳的經濟效益為最終目標，以組織經營活動及價值表現作為對象，通過對財務等方面的信息進行深加工與再利用，從而實現對經濟過程的預測、決策、規劃以及控制等職能的會計分支。[1]
管理會計包括成本會計與管理控制，涉及面寬廣，內容豐富，綜合性強，涵蓋了運籌學、統計學，及現代管理學和計算機信息管理等的運用。
（二）財務會計
財務會計指的是以貨幣作為主要量度單位，對組織已經發生的交易或者事項運用專門的方式進行確認與計量，同時以財務會計報告作為主要形式，定期向組織的不同經濟利益相關者提供組織會計信息的外部會計。[1]
財務會計的專業性比較強，反映的是企業整個生產活動，為決策者提供財務信息，對企業的生產經營活動及決策進行有效評估，所涉及的數據，必須真實有效具體。
二、管理會計與財務會計之間的區別與聯系
（一）二者的相同點
1.對象相同。管理會計與財務會計都是企業的財務活動，因此，其面對的對象是企業，這一點來說，二者是相同的。
2.信息同源。在管理會計與財務會計的信息收集源來看，二者都是根據企業的經營活動來采集、歸納、分析數據，并對其進行再加工，在這個基礎上，它們的信息源是相同的。
（二）二者的區別
1.服務對象不同。管理會計是強化組織內部管理，服務對象是企業內部管理，把企業日常管理活動的情況通過數據收集分析再加工，為企業經營者提供內部的管理信息，以此來加強企業內部管理。而財務會計編制的企業報表、企業的資產評估等，通過企業的財務活動的往來收集數據資料，為企業決策者，或者與企業外部相關審計機關會計機關提供可參考的理論數據，因此，管理會計的服務對象是整個與企業有關的部門。
2.工作重點不同。管理會計的工作重點在管理，其主要工作是評估當前發生的經濟活動，用來設計企業未來的組織活動，為組織的管理提供有效的管理方案的信息依據。而財務會計的重要是財務，主要工作是反映企業已經發生過的經濟活動，并且對這些經濟活動進行記錄，作為企業決策層的理論根據。
3.工作主體不同。由于管理會計與財務會計的性質不同，因此，二者的主體不同。管理會計的主體是多層次的，除了把企業作為主體以外，還可以把組織內部的管理作為主體，甚至是企業內部的各個部門，都可以作為管理會計的主體。而財務會計的主體只能是一個層次，這個層次就是企業，把企業作為一個整體，對這個整體進行資產評估，財務情況報表等，對其他部門的管理并不涉及。
4.工作涉及面不同。管理會計是多層面的，涉及面廣，包括運籌學、統計學、計算機信息網絡、現代管理學等等，多種門類學科的綜合運用，其本質是管理，在運用過程中，受到國家財務制度的影響不大，服務于企業，與會計單位沒有關系。財務會計專業性很強，受到國家稅制度的約束，遵循相關財務規定，嚴格工作程序，規范財務報表，以此來為企業決策層提供數據信息。
（二）二者的聯系
1.管理會計是財務會計的延伸與發展。在傳統會計中，財務會計是會計的核心內容，但隨著社會經濟的發展，企業的經營權、所有權開始分離，企業為了加強自身內部管理，在市場經濟的背景下，在財務會計的基礎上進行預算、分析，對各部門的責任權利進行控制、考核，建立責任中心，以此來提高競爭力。從定義上來看，這項工作已經屬于管理會計的范疇了，在這個內部孕育、發展、分化的過程中，管理會計完成了財務會計的延伸與發展。
2.管理會計的內容是財務會計內容的深化。在市場經濟的作用下，企業不得不突破傳統觀念中的思路，運用財務會計對企業的運營通過財務的資金評估、財務狀況說明以及財務報表等數據對企業的決策及管理進行考核，并且重新加強自我各部門的管理，以成本核算，預測分析、產品決策等手段，來加強企業內部組織的管理，在這個過程中，已經使財務會計的內容漸漸轉向管理會計的內容，因此，管理會計是財務會計進行擴展后，內容的深化與延伸。
三、管理會計與財務會計的發展趨勢與融合
（一）二者的發展趨勢
通過管理會計與財務會計的聯系來看，二者的融合是必然的趨勢。
首先，財務會計研究的是資金的運動，管理會計研究的是價值差量和信息管理，如果，企業把資金的運動與價值差量運用信息管理的方式融合起來，既能夠從總體上來把握企業的經營方向，又是能夠從局部或細節上來控制管理企業的內部活動，既能夠運用嚴肅專業的財務數據及會計核算、成本預算等來為決策提供理論數據，又能夠靈活地運用管理、信息等綜合體系科學、合理地對企業內部組織進行強化管理，有利于企業全方位地提升運營能力，提高生產效率。
其次，在實際操作中，如果把二者融合起來，一方面可以通過財務會計的專業評測，以財務報表及財務狀況表，成本的預算及控制為基礎，對企業的資金、財力進行估算，分析企業的生產能力以及現有生產經營情況、未來發展趨勢，然后對企業的管理與決策進行科學合理的規劃，增加企業管理的效率與質量。二者的融合，使得企業有一個更完整的經營體系，并在這一體系內順利運營，持續穩定地發展。
第三，管理會計和財務會計之間有著融合的基礎。融合的基礎有二，其一，會計的終級目標是一致的。一般說來，財務會計的目的是繪制會計報表，而管理會計的目的是促進企業加強自身的管理，使企業在生產活動中收到效益。事實上，通過管理會計和財務會計之間的聯系和延伸可以看出，財務會計與管理會計的終極目標都是為了企業的持續發展，加強競爭力，在市場經濟中占有一席之地，并且能夠為企業創收。其二，二者內外部信息使用者在信息要求上是一致的。對于財務會計，其信息要求在企業的經濟活動的基礎上必須真實有效具體動態，以方便財務人員根據企業的經濟活動編制會計信息資料；對于管理會計，也必須得到企業經濟活動的具體信息，使得在強大的管理會計信息系統下更好地為企業服務。因此，在內外部信息使用者在信息要求上二者是一致的。
（二）二者的融合
二者的融合是一個漸進的過程，首先，必須要樹立正確的會計觀，從傳統的觀念跳出來，加深對財務會計及管理會計的理解，培養專業人才，以滿足二者融合的素質需要；其次，以健全的會計制度為約束，充分利用信息技術，建立二者共同的目錄與信息庫，使財務會計及管理會計的系統更加完善。
本文首先從管理會計與財務會計的理論出發，分析了兩者之間的聯系與區別；然后結合案例探討了新的技術環境下管理會計與財務會計之間的關系；在此基礎上提出管理會計和財務會計在信息化條件下的融合途徑及兩種體系在融合后所能發揮的重要作用。本文為實務中管理會計信息系統建設及正確處理管理會計與財務會計關系指明了重點方向，對我國管理會計體系建設提供參考。
關鍵詞：
管理會計；財務會計；融合
一、引言
據美國管理會計師協會（IMA）和國際會計師聯合會（IFAC）定義，管理會計是一種參與管理決策、設計規劃與績效管理系統，并在財務報告與控制方面幫助管理者制定實施組織戰略的職業。由此可見，管理會計作為管理信息系統的子系統，是企業決策支持體系的重要組成部分，在企業管理中發揮著預測、決策、規劃、控制及責任考評的職能。隨著新經濟的發展，管理會計與財務會計有機結合的需求日益增長，逐漸成為大財務觀理念下企業價值管理的必由之路?？梢灶A見，管理會計通過與財務會計融合，將為公司治理、價值管理、戰略規劃等提供豐富、精準的信息服務。后文將從理論分析、案例探討兩層面梳理管理會計與財務會計的關系，以期探析兩者融合的路徑方法。
二、管理會計與財務會計關系的理論分析
1.管理會計和財務會計的概念。
管理會計包括成本會計和管理控制系統兩大部分，綜合運用統計學、運籌學、計算機學以及其他現代管理技術對企業生產經營活動的預測、決策、控制和考核提供有用的信息，最終實現企業價值的增加，因其服務于企業內部管理因此又稱為“對內報告會計”。財務會計，根據企業會計準則的有關規定，按照會計確認、計量的相關原則對企業的經營活動進行反映，并向企業利益相關者提供財務報告和經營成果等經濟信息，因此又稱為“對外報告會計”。
2.管理會計和財務會計的聯系。
管理會計與財務會計在服務對象、時間導向、核算程序、核算方法與要求上均有差異，長期以來，上述差異使人們的觀念停留于“管理會計主內，財務會計主外”的“割劇”狀態，但兩者的目標是一致的——均為企業和企業目標服務，提高企業效益和維護相關利益者的權益；管理會計與財務會計的基本信息來源相同，均來自于原始經營活動的會計資料，且兩者相輔相成，二者的同源性為其融合提供了可能。財務會計進行的一系列改革同時也推動了管理會計的相應發展，這使得財務人員的注意力從會計核算轉至從企業管理視角審視財務和決策系統。根據管理會計的定義和IFAC的管理會計、財務會計的關系圖，其將兩者置于廣義財務管理框架內，可以說管理會計、財務會計是財務管理的兩翼，企業應注重會計領域兩大分支的有機融合，借助會計領域的計量方法來加強企業治理，實現公司精細化管理，從而更好地實現企業價值，提升企業競爭力。
3.管理會計與財務會計的區別。
3.1側重點不同。
管理會計服務于企業內部各級管理人員，通過各種指標的計算為企業的經營決策提供信息依據，因此，管理會計工作的重點是企業的“未來”，通過對企業歷史財務狀況的分析，對企業經營狀況做出評價，對企業發展做出預測，對企業經營中的重大事件做出決策。財務會計以客觀、真實的反映企業的經營管理活動為基本特征，其會計信息提供給企業內外部的利益相關者，并以外部信息使用者為主。財務會計的工作重點是企業的“過去”，通過一系列的會計處理來記錄和解釋已發生事項。
3.2信息特征不同。
管理會計不受會計制度的影響，其方法的應用根據管理需要可以靈活選擇，例如內部控制、成本控制、系統論等，其提供的會計信息來源于過去而面向未來，沒有時間、格式的限制，可以根據具體需要來提供定量和定性的信息，相對于財務會計信息的貨幣計量屬性，管理會計信息可以提供更多的非貨幣計量的信息，因此，其信息提供的形式更加靈活，包含的信息量更大。財務會計必須嚴格按照國家有關規定和會計原則進行會計業務的處理，其會計信息要求準確、真實、可靠、及時、相關等，其確認和計量必須按照規定的程序來進行，最后以財務會計報表及其附注等為載體向利益相關者傳遞有關企業過去經營的相關信息。
3.3對會計人員要求不同。
財務會計人員需要具備扎實的業務處理知識，熟悉每筆業務的會計處理程序，掌握會計憑證的填制、賬簿登錄、報表編報等內容，由于有具體的會計準則進行規范，需要財務人員按照各種規范對業務進行處理，要求財務人員懂法規、工作細致、熟練操作程序。管理會計不僅需要扎實的財務會計知識和財務管理能力，還需要運用統計學、運籌學以及計算機輔助軟件等對財務數據進行分析，因此管理會計人員必須具備較寬的知識面和較深的專業知識和技能，根據決策需要分析問題、解決問題，靈活應變。
三、管理會計與財務會計融合的探討
1.管理會計與財務會計融合的外在必然性。
管理會計與財務會計的融合是財務環境和信息使用者需求不斷變化催生的必然結果。信息技術、網絡技術等技術創新的日新月異和電子商務、交易方式的不斷創新催生了大量新鮮事物和新業務，企業獲得的信息瞬息萬變，財務會計在適應新變化時顯得力不從心，一方面財務會計在面對新事物時需要按照原有的規范進行處理，而這些規范可能有些陳舊過時，但要進行更新則需要一個相對長期的過程，由此提供的信息則很難真實、全面地反映某一經濟事項。管理會計則可以充分發揮自身的靈活性，采用最新的會計處理手段或者借鑒其他學科的知識來整理、分析各種信息，大大提高了會計信息質量的及時性和相關性。美國注冊會計師協會企業報告特別委員會在《改進企業報告———著眼于用戶》的研究報告中，規定了企業報告應當提供的信息類型和內容，具體包括五大類。第一類，財務和非財務信息，其中包括兩個信息要素:一是財務信息;二是企業經營業績信息。第二類，企業管理部門對財務和非財務信息的分析，主要說明財務狀況、經營業績變化的原因和發展趨勢等。第三類，前瞻性信息，其中包括：企業面臨的機會和風險;企業管理部門的計劃;實際經營業績與以前披露的機會和風險的對比。第四類，有關股東、管理人員的信息，主要就董事、大股東、管理人員、酬金等情況以及關聯方交易進行說明。第五類，背景信息，其中包括:企業的廣泛目標和戰略;企業經營業務、企業資產的范圍和內容;產業結構對企業的影響。
2.管理會計與財務會計融合的內在必然性。
管理會計和財務會計的融合是兩種體系內在信息同根同源性的必然結果?，F代企業生產經營各環節之間的聯系不斷密切，以往按照職能進行劃分的各個部門之間的界限不斷模糊，這種職能、業務之間的交叉使得管理會計與財務會計的融合成為一種必然趨勢，例如生產部門需要管理會計方面的知識進行成本控制、管理層需要投資決策進行成本效益分析等，管理會計的這一系列活動又需要財務會計通過日常業務核算給管理會計提供必要的信息。此外，知識、技術以及人力資源在現代企業中的地位越來越重要，這些重要因素在企業的經營管理和投資決策中具有重要價值，這些內容通過財務會計無法進行反映，需要借助于管理會計提供非財務信息和提取有用的財務信息。
3.管理會計與財務會計的融合途徑。
管理會計的數據采集是根據工作需要對財務數據進行篩選的過程，其最終數據是通過技術統計、模型運算所得到的各種分析報告；財務會計對基礎數據的采集是會計確認、計量和填制會計憑證的過程，最終體現為各種分類明細賬的數據。兩者的數據采集以及最終數據都有區別，但由于兩者的數據具有同源性，且管理會計的信息主要來源于財務會計信息，因此，管理會計和財務會計的融合可以借助信息技術合并原始信息源建立共同數據庫的方式來實現信息的共享。在建立共同數據庫后，將會計信息系統與企業的ERP系統進行對接，在信息化系統下，會計憑證的填制可以根據業務類型選擇對應的信息目錄分類碼和編碼，以方便管理會計模塊進行數據提取，還可以增加備注欄的信息量，提供非貨幣計量的重要信息。管理會計可以根據需要設置不同的模塊，例如成本控制模塊、預算決算模塊、投資模塊、績效考核模塊等，每個模塊下面可以建立不同的分析模型。融合后的會計信息系統可以與企業的ERP系統對接，以便會計人員獲取企業生產經營方面的信息，同時還可以方便企業業務部門及時了解企業、部門的財務狀況和經營業績，以實現企業信息的動態共享。近年來，我國部分國有企業和大型民營企業紛紛致力于集團層面的財務共享中心建設，以實現財務信息的效益最大化。本文將以案例進一步闡述管理會計與財務會計在信息共享層面的融合。截至目前，中國農業銀行已初步構建了自身的管理會計系統。農行研發的綜合財會管理平臺11個子系統中有3個將財務會計與管理會計相關聯：數據集市、管理會計二期（MAPII）和監測分析系統。此外，財務會計為管理會計提供財務信息協作還體現在集團化的預算管理中。以神華集團為例，經過多年持續擴張，神華集團目前形成了縱向一體化的全產業鏈模式，涉足了煤炭的開采、運輸、海運、發電及能源深加工等多行業，而業務與組織結構的復雜程度也給集團的精細化管理帶來嚴峻挑戰?；诖耍?012年起神華集團上線ERP系統，由此進入全面預算管理階段。通過利用歷史財務數據，神華集團制定了所有二級公司的作業預算指標體系，預算報告也實現了集團的業務全覆蓋；并在集團層面開發了適應各作業特征的盈利模型，開發的模型較為穩?。蛔詈笸ㄟ^將預算管理與所有部門績效考核掛鉤，完成了集團內管理會計系統的預算管理模塊，達到經營決策規范化，大大提高了集團的生產經營效率。
四、結語
在企業未來的信息化建設中，應注重將財務會計和在業務流程上進一步融合，加快建立起管理會計報告理論框架，將為管理者經營決策提供支持的預算報告、成本分析報告、市場分析報告等與財務報告統一納入會計信息系統體系。在財務會計“記錄價值”的基礎上，管理者充分利用會計信息，進一步加工分析，提高預測與決策科學性，發揮管理會計與財務會計協同“創造價值”的功效，這是未來會計領域發展的必然趨勢，也是企業實現決策科學化、價值最大化的必由之路。
作者：艾曉鋒 單位：上海長航國際海運有限公司
參考文獻：
[1]孟焰,孫健,盧闖,等.中國管理會計研究述評與展望[J].會計研究,2014(9):3-12+96.
關鍵詞：管理會計；財務會計；融合
隨著企業管理的不斷發展，會計慢慢地形成了兩個大的分支，那就是管理會計和財務會計，這兩個分支的會計分工是不同的，管理會計主要針對的是內部財務情況，而財務會計則是對外業務，這個認知基本上是會計行業的共識。其實，這種認知存在著片面性，也會影響到會計理論的研究，并且還會對會計職能的發揮造成一定程度的阻礙。隨著信息技術和計算機技術的快速發展，企業的會計環境也出現了新的變化，不管是管理會計還是財務會計都使用信息技術，這就為兩者的融合創造了有利條件。從整體上來看，管理會計與財務會計融合順應了會計發展需求，是人們對會計信息需求出現變化的必然產物。
一、管理會計與財務會計融合存在的問題
我國對管理會計與財務會計融合研究還處于初級階段，學術界普遍比較關注這一課題研究，包括很多的國外會計學界的專家也對管理會計與財務會計融合進行研究，但是卻存在著諸多問題：首先就是大部分學者在研究的過程中都沒有構建融合模型，知識理論上的闡述，只有很少的學者在研究的時候提出了融合模型，這也就說明國內外會計學界對兩者的融合沒有形成系統的理論和研究成果；其次就是在對管理會計和財務會計融合研究的過程中缺少實證研究，也就說很少有專家通過實際的案例去研究兩者的融合，只有實證研究才具有說服力，也能讓管理會計和財務會計融合實用性增強，否則就只是理論上的一些東西，可操作性有待考證；第三就是管理會計在西方發達國家的應用比較普遍，這主要依賴于會計協會作用，也就說一些和會計工作有關的民間組織在其中發揮著重要作用，建立了完整的會計人才培養和評價機制，同時還在會計理論研究和實踐研究之間形成了紐帶，通過搭建交流平臺讓他們互通有無，但是我國現在還沒有形成完整的會計管理體系和會計人才評價體系，也沒有建立會計民間協會，這也為管理會計和財務會計融合研究造成了障礙；最后對兩者融合的研究主要放在企業管理層，也就是針對的是企業自身研究，沒有將研究延伸到外部相關利益層中去，這就使得管理會計和財務會計融合研究出現了較大的局限性。
二、管理會計與財務會計融合途徑
（一）優化管理會計外部環境
要實現管理會計與財務會計的融合就必須要優化管理會計外部環境，這也是兩者融合的前提條件。這就需要國家參與進來，依靠完善金融機制以及價格機制等方式，為管理會計提供良好的外部環境，讓其可以得到更多的政策支持，同時還能加強國家對管理會計引導，讓管理會計可以被廣泛地應用到企業會計工作中去。此外，國家要優化會計市場環境，要充分發揮市場的主導作用，這樣就能實現對管理會計資源的合理分配，從而實現資源的優化配置。要建立健全管理會計的相關法律，讓管理會計有法可依，這樣就能使得管理會計更加規范化和標準化，當發現會計行業違法犯罪行為的時候，要嚴厲的予以懲處，從而有效地減少會計行業的違法行為。
（二）朝著融合型發展
現階段，我國企業內的財務部門主要負責的工作包括有資金管理、會計核算、預算等，這些工作中有一部分是隸屬于管理會計工作范圍，這樣就嚴重地影響了企業會計工作，不但增加了財務會計的工作負擔，又會讓管理會計人員出現混淆，不知道自己的工作范疇都有哪些，這也就管理會計的職責不夠明確。所以，想要實現管理會計和財務會計的融合，首先要做的就是明確兩者的職責，將管理會計的職責從財務會計中分離出來，企業要設立專門的管理會計部門。
（三）培養高素質的會計人才
不管是管理會計還是財務會計都需要專業的人才，只有這樣才能保證會計工作的有效性。傳統的對會計人才的定位是核算人才，這顯然不能滿足管理會計和財務會計的融合需要，兩者融合需要的是復合型的會計人才，這就要求高校會計專業必須做好專業人才培養。高校要加快管理和財務會計體系的研究，通過校企合作和建設校外實訓基地，培養出管理會計和財務會計融合需要的綜合型人才。會計從業人員要繼續學習和深造，不斷提高自身的專業素質和技能，企業要為會計從業人員提供國際交流的機會，讓他們可以學習西方的先進理念，從整體上提升會計人員的素質。另外，企業在引入復合型的會計人才的同時，還要加強內部會計人員的培訓，通過雙管齊下的方式打造一支高素質的會計人才隊伍。
（四）提高信息化程度
企業要結合自身的經營情況建立管理會計和財務會計的原始數據，然后根據管理會計的實際需要采集原始信息，構建出數據庫管理系統，這樣就能在管理會計和財務會計之間建立聯系，在這個系統中傳統的賬簿變為了憑證，無論是管理會計還是財務會計的報表與賬簿都會成為輸入對象，相關人員可以對數據信息進行實時查詢，這樣就能實現會計信息資源共享。此外，還要建立多維度模型，比如客戶維度、產品維度等，這樣就能做好會計信息核算、應用和審核。
三、結語
綜上所述，管理會計和財務會計融合是社會發展的需要，也是會計信息透明化需求增強的需求，是會計行業發展的必然趨勢。
參考文獻
［1］何巨擘.關于管理會計與財務會計的融合研究［J］.投資與創業,2018（5）.
隨著我國社會和經濟的發展,以及社會主義市場經濟的日益完善,我國在國際經濟中的地位不斷提升,國際化的競爭逐漸激烈,在這樣的經濟形勢下,對企業的發展提出了更高的要求。從企業的財務管理方面看,現在企業的會計職能是有了較大的變化,以前的財務會計和管理會計是單向發展的,而現在這樣的發展已經不再適應時代的要求,財務會計和管理會計的邊界是逐步地在消失,向著融合的趨勢逐漸發展。那么,這就需要企業中從管理人員到普通職工,尤其會計部門,要持有正確的會計觀念,企業要建立和完善現代化的企業會計制度,還要充分利用好計算機和網絡通訊等技術工具,可以更好地實現財務會計和管理會計的融合。
關鍵詞:
財務會計;管理會計;有效融合;策略
財務會計和管理會計是會計專業的重要組成部分,作為會計學中的兩大分支,在企業的財務部門當中起著很重要的作用。財務會計是現在企業管理當中的重要一環,占據重要位置,管理會計是最近幾年當中隨著經濟的發展,逐漸得到大多數企業的認可和運用。在現在的經濟競爭激烈的市場環境下和經濟形勢逐漸復雜的情況下將財務會計和管理會計相融合對企業的經營發展是有促進作用的。本文將要對財務會計和管理會計的含義做分析,闡述他們之間的聯系和區別,對于兩者的融合的可行性做比較,提出了一些較為可行的方法策略。
一、財務會計和管理會計的簡介
財務會計主要指的是對于企業之前已經進行了的交易和信息內容,通過確定、登記和計量,之后再進行記錄和報告等程序加工和處理,是需要采用財務報表為主的報告形式,向其他的相關的企業或者利益集團提供財務信息。這樣的經濟信息反映著企業過去的資金的運動形式和活動的內容,主要以貨幣作為了計量單位,再加以文字和數字進行表述。管理會計又稱為“內部報告會計”,包括成本會計和管理控制系統。管理會計是旨在提高企業的經濟效益,并通過一些專門的和有效的方式方法,再利用財務會計給出的重要資料和其它的一些有效的資料進行加工和整理報告,進而使得各級管理人員可以據此對企業中日常的各種經濟活動有所了解和掌控,使得管理人員作出日常的合理規劃和有效控制,幫助決策者做出各種專門決策的會計分支。
二、財務會計和管理會計兩者存在的聯系和區別
(一)財務會計和管理會計的聯系之處。
1、兩者都是現代企業會計系統的重要組成部分,他們之間是具有同源性的,即相互聯系但又是相互制約,因此彼此起到了相互補充的作用。2、兩者在企業中想要達到的最終的目標是一致的。兩者所處的工作環境是相同的,他們都是為企業服務的,其最終目標都是要讓企業的經營和管理更加高效。3、兩者之間的信息是可以互為所有和所用的。財務會計系統是作為管理會計的重要信息的來源,而財務會計也經常會利用管理會計工作所產生的結果。通過對財務會計類信息的加工以及利用,可更好地為企業服務。
(二)財務會計和管理會計之間的區別。
1、財務會計和管理會計內容不一樣。財務會計的主要內容包括六要素,其分別為企業的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。財務會計主要對這些內容進行核算,進而反應企業的經營狀況和結果。管理會計的主要內容包括管理層以及決策層的決策、績效評價和控制,對資金進行分析評價、控制和預測,最終做出合理的決策。2、財務會計和管理會計的服務對象不同。財務會計是向企業外部其他的利益單位提供一些基本的或者必要的財務信息,主要的服務對象是與企業有關系的個人、組織和企事業單位等,屬于外部會計。管理會計是向企業內部提供有價值和有效的經營管理的信息和最優化的決策信息,為企業內部的各層管理人員在進行管理和決策時提供有價值的依據和參考信息,可以加強企業內部的控制,進而提高企業經營的效益,其屬于內部會計。3、財務會計和管理會計的主要的工作重點不一樣。財務會計屬于外部會計,它的主要的工作內容是做賬報賬,工作的重點是對已發生的事情進行登記等處理,提供的是過去的企業資金流向的動態的相關信息。管理會計屬于內部會計,它的工作是為企業的經營和管理工作所服務的,工作重點是面向的未來,是對在掌握歷史信息基礎之上來對企業的未來進行必要的預測以及決策。
三、財務會計和管理會計相融合的可行性分析
(一)財務會計和管理會計的會計對象是一致的。
從上文的表述中,可以知道,財務會計和管理會計的工作主要內容是不一樣的,財務會計表達的是已經發生的事情,而管理會計是預測以后的經營活動和財務流向。雖然兩者分工不同,但是卻都是在服務于整個企業的。
(二)財務會計和管理會計的信息源是一致的。
會計體系是為了提高企業的生產效益更有效和高效地管理好企業財務而產生的,會計是一個信息系統,它的作用是管理企業的經濟、為企業提供財務以及相關方面的信息。所以說它的本質就是記錄信息和提供有用的信息,利于企業進行決策的信息系統。雖然他們的信息提供的側重點不相同,作為會計的兩大分支,他們的信息系統都來源于企業生產經營中原始的信息。
(三)管理會計是在財務會計之后生成的。
管理會計成為會計的一部分經歷了一段較長的時間。由于現在企業的所有權和經營權相分離,因此企業需要在財務上采用一些措施來提高競爭力的,例如采用以財會為基礎進行預算再加以分析,這樣可以做出較為全面的責任預算,可以把不同的目標落實在不同的部門里面,在進行嚴格的考核以及評價,這樣可以達到較為高效的預算結果,而這些方法措施在從理論上說是包含在管理會計的范圍內的,但是多數情況下由財務會計進行。
(四)會計理論的不斷進步對促進財務會計和管理會計的融合起到了助推的作用。
1、增值會計模式為兩者的融合創造了前提條件,增值會計模式使得兩者的目標和服務的對象相統一,使兩者的信息得以更好共享,可以促使兩者進行互補。2、現金流動會計使得兩者相融合貫通創造了可能,財務報表是直接提供了之前、當前和未來的資金流量的信息,能夠使企業的績效評價和投資緊密地結合,加強了經濟和投資效益的關聯程度。3、資本成本加強了兩者的融合,對于建立統一的會計體系是重要的環節,它使得財會計和管理會計在成本上達到了統一,在某種程度上也使投資項目的使用和配置更加協調。4、事項會計為兩者的融合提供了技術上的保證?，F在計算機技術已經得到了極大普及,事項會計要求的多重計量與財務會計和管理會計系統的數據進行了分享,主要提供事項信息,能夠更好滿足不同的使用者的需求,這就促使財會和管理會計之間的界限變得更加不明顯了。
四、進行財務會計和管理會計融合采取的策略
(一)企業管理人員需要有正確的會計觀。
財務會計和管理會計是會計的兩大組成部分,但是,有這樣的一種情況存在,在我國的大部分企業當中普遍比較重視財務會計,對會計的認識往往停留在對企業資金流動的記錄和計量上,卻忽略了管理會計這一同等重要的會計組成部分,對管理會計不夠重視。企業的管理人員應該對這種情況進行改進,應該充分發揮會計的財務和管理職能,完善企業管理機制,尤其財務部門,提高對會計人員的要求,招聘高素質的會計人才,加大力度促使財務職能和管理職能的更進一步的融合。
(二)建立和完善現代企業的會計制度。
想要辦好一件事情,使得事情的運行高效順暢進行,需要一套成熟的規則體系的指引和控制,企業會計的高效運行需要科學的會計準則來作為指導。所以,對于會計制度不太完善的企業需要逐步建立和完善會計體系,這需要明確財務部工作人員的權限以及分工,同時還需要財務會計和管理會計可以根據企業的更好發展而協調好各種資源,挑選出最有利于企業發展的策略,為管理和決策層提供必要的信息。
(三)要充分地利用好計算機技術在會計中的運用。
運用計算機可以使財務會計和管理會計更加充分地相融合,計算機網絡和現代化的通信技術的快速發展和應用也極高地提升了信息處理的效率,進而可以減少人工等各種成本,為財務會計和管理會計的相融合提供了條件。數據庫管理系統可以有效地對最原始信息進行充分地管理,這就使得財會和管理會計更加方便、快捷、高效地運用這些信息,網絡通信技術滿足了其對信息及時性的要求,可以及時和同步性地采集這些原始的數據。實時性和在線的管理以及遠程控制使得會計系統更加地開放,有利于內部獲取和采用信息的同時,可以幫助企業管理層作出決策,也利于企業財務部向企業外部提供報告。
五、結語
綜上所述,財務會計和管理會計的有效融合是可以使得會計的財務和管理部門工作更加有效地進行,進而提高其效能,是企業健康穩步地發展的重要保障,這對于構建和完善會計體系是必須經歷的。
作者：堵微子 單位：同濟大學浙江學院
參考文獻:
[1]曹淑萍.對新經濟形勢下財務會計與管理會計融合趨勢的探究[J].港澳經濟,2014(2):94-95.
