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關鍵詞：會計要素會計目標會計方法
環境交化對財務會計系統的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經濟新體制、經濟新方式以及經濟新類型的出現，首先表現在對會計要素(體系)內容與結構的影響，當然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務會計學本身而言，會計要素及其內在聯系是會計方法建立的基礎，其直接關系會計目標的實現。因此，各國會計準則機構都十分重視會計要素問題的研究。
本文試圖．通過比較我國、美國財務會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關于新經濟環境下會計要素問題的若干看法。
1．FASB的會計要素。
FASB在1985年12月發表的第6號財務會計概念公告(SFACNO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產、負債、權益或凈資產、業主投資、派給業主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，"業主投資"與"派給業主款"是企業與其作為業主的所有人之間的交易。業主投資表現為企業收到業主投入的各種資產(投入的也可以是勞務，或抵償、轉換了的企業負債)，其結果是"增加其在企業中的業主利益或權益"，但新業主受讓舊業主的交易，不屬于"業主投資"的內容；派給業主款則是指企業向業主轉交資產或承擔負債而"減少企業里的業主利益或權益"的交易。顯然，就經濟實質而言，業主投資要素和派結業主款要素是對權益要素內容的進一步深化。
FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經營活動和投資活動的收入，依據的是"流轉過程收入理論"，強調收入實現的完整過程。費用則僅指正話經營費用或支出，依據的是配比性和應計制會計原則，強調費用產生的因果關系和費用責任的合理歸屬。對于非正常經營收入，FASB單獨設立了"利得"要素加以反映，因為利得實質上是一"偶發性"、"邊緣性"的"凈收益"。設立"損失"要素反映非正常經?；顒拥闹С觯驗閾p失實質上是一種"偶發性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關系，毋需按配比性原則加以確認。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結果。
2．IASC的會計要素。
IASC在1989年的"關于編制和提供財務報表的框架"中，將會計要素確定為資產、負債、產權、收人和費用等5個。
IASC依據收入確認的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認為，利得與收入一樣，都代表"經濟利益之增加"，它們在性質上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解，費用既包括"在企業日?；顒又邪l生的費用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經濟利益之減少""和其他費用在性質上沒有差別"，因而也不把損失視作獨立的會計要素。
IASC進一步認為，從會計確認與計量方面看，收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量，因此不必單獨設立類似"利潤"的會計要素。
3．我國的會計要素。
中國在1992年頒布的《企業會計準則》中，首次明確確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準則的解釋，收入是指"企業在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業資產等日?；顒又行纬傻慕洕婵偭魅?。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業持續的生產經營活動所取得的收入?！镀髽I會計準則》將費用定義為"企業在生產經營過程中發生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業生產經營活動有關的生產經營費用，而不包括"投資費用"、"營業外支出"等非生產經營費用。中國單獨設立了"利潤"要素，并規定其包括"營業利潤"、"投資凈收益"和"營業外收支凈額"等內容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結果，又含有自身的特定內容，與FASB的"全面收益"尚有區別。
4．幾點比較結果。
通過以上分析可以看到，FASB、IASC和中國所確立的資產、負債、所有者權益(或稱權益、產權)要素在本質界定和內容規范等方面基本相同。區別僅在于：FASB十分重視業主(投資者)權益的變動，因而，針對企業與業主之間交易所導致?quot;權益增加"與"權益減少"，還單獨設立了"業主投資"和"派給業主款"要素加以反映。區別較大的是關于收入、費用、利潤等要素的設立：
(1)FASB和中國的會計準則以"流轉過程收入理論"為依據，強調收入與其相關的成本、費用的因果關系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內容時，FASB是依據交易的重要性(如"其持續的、主要或核心業務")，而中國則是直觀地依據經濟業務的內容(我國基本會計準則與"收入"具體準則所界定的收人內容有差異--作者注)。
(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據"流人量理論"確立包括營業收入和利得的"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認為收入與利得性質相同，都是"經濟利益的增加"，故不必分開設立單獨的會計要素。
(3)與收入要素的確立相對應，FASB和中國采用了狹義的"費用"要素概念。但FASB同樣強調產生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業"持續的、主要或核心業務"所發生的費用，而中國則將費用要素限定為"企業在生產經營過程中發生的各種耗費"。IASC則采用了廣義的"費用"要素概念。
(4)對因發生與企業生產經營過程無直接關系的交易而產生的各項"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業外收入"和"營業外支出")，基于其"邊緣性或偶發性"、收支間無因果關系等特征，FASB單獨設立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨的"利潤"要素，視為企業利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費用"要素的內容。
(5)對于企業在特定期間所取得的經營業績，FASB單獨設立了"全面收益"要素，并將其內容規定為"(收入一費用)十利得一損失"，中國設立了"利潤"要素加以反映，其包括的內容在結果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設立單獨的"利潤"要素，但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量，因此，IASC所認定的經營業績(即利潤)的內容實質上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業經營業績的確定上，FASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。
二、會計核算對象要素的改進
總體上看，FASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如"業主投資"等，但全部要素之間的內在關聯性卻無法加以解釋。中國會計準則基本吸收了FASB和IASC的長處。
然而，筆者認為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會計要素確立的決定因素；實務中的缺陷是現有會計要素無法為會計方法提供理論說明(如各種財務報表的理論依據)且會計要素缺乏應有的內在邏輯關系。
會計要素的確立主要取決于實體的經濟活動特征和投資者等對企業所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規范對會計核算對象及其規律(表現為會計核算對象要素及其內在聯系)的認識，為會計信息系統的正常運行奠定基礎。會計對象要素及其關系是各種會計方法建立和應用的理論基礎。包括帳戶、復式記帳、會計確認與計量、財務報表等，而會計方法的運用又直接關系到企業投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關系到會計目標的實現程度。
【關鍵詞】所得稅會計；核算對象；計稅基礎；暫時性差異
一、所得稅會計核算對象
（1）暫時性差異的概念。新準則在引入資產和負債計稅基礎概念的基礎上引入了暫時性差異的概念，暫時性差異。是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。由于資產的計價金額隨著時間的推移將逐步費用化，會計核算上的資產計價金額與所得稅法上資產計價金額之間的差異，從資產的整個使用期間來看將逐步消失，所以這些差異都是暫時性的，不存在永久性差異。如果存在暫時性差異就表明資產或負債將在未來期間導致所得稅流入或流出企業，資產負債表債務法要求將這一影響確認為資產或負債。（2）暫時性差異的特征。第一，會計界對收益理解由“收入/費用觀”轉變為“資產/負債觀”，是促使損益表債務法發展為資產負債表債務法的重要原因。時間性差異正是基于“收入/費用觀”，側重從收入和費用角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，反映的是某個期間內的差異，根據其確認的遞延所得稅資產和負債僅反映了對所得稅費用的本期影響額。而暫時性差異是基于“資產/負債觀”，側重于從凈資產變動的角度分析會計利潤和應稅所得之間的差異，反映的是資產負債表日累計差異金額，根據其確認的遞延所得稅資產和負債分別代表實際預交的所得稅資產和應交的所得稅負債，更加符合資產和負債的含義。第二，由于損益的變動必然導致凈資產變動，所有影響損益的會計事項都會在資產負債表中反映出來，因此基于資產負債表確認的暫時性差異包括舊所得稅會計規范中所稱的所有時間性差異，還包括其他因對資產或負債進行直接調整而產生賬面金額與其計稅基礎不一致的非時間性差異，以及會計上雖未作為資產和負債確認，但按照稅法規定可以確定其計稅基礎而產生的計稅基礎與其賬面價值之間的差異等。
二、所得稅會計核算對象由“時間性差異”到“暫時性差異”的轉變
所得稅會計的核心問題是解決會計利潤（稅前會計利潤）與應稅所得（應納稅所得額）之間的差異及其對所得稅影響的會計處理。利潤表債務法從收入和費用角度定義并核算會計利潤和應稅所得之間的差異，將會計規定與稅法規定由于確認和計量收入、費用的時間不同而產生的會計利潤與應稅所得之間的差異稱為時間性差異。資產負債表債務法從資產和負債的角度定義并核算會計利潤與應稅所得之間的差異，將資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額以及未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額，統稱為暫時性差異，即將會計規定與稅法規定由于確認和計量資產、負債的時間不同而產生的應稅所得與會計利潤之間的差異稱為暫時性差異。雖然時間性差異和暫時性差異均指會計利潤與應稅所得之間的差異，但由于它們定義會計利潤時運用的收益計量理論不同而導致兩者是兩個完全不同的概念。時間性差異可用公式表示為：本期時間性差異=會計利潤-應稅所得=（收入-費用）-應稅所得。暫時性差異可用公式表示為：本期暫時性差異=會計利潤-應稅所得=（期末凈資產-期初凈資產）-應稅所得=[（期末資產賬面價值-期末負債賬面價值）-（期初資產賬面價值-期初負債賬面價值）]-[（期末資產計稅基礎-期末負債計稅基礎）-（期初資產計稅基礎-期初負債計稅基礎）]=（期末資產和負債的賬面價值-期末資產和負債的計稅基礎）-（期初資產和負債的賬面價值-期初資產和負債的計稅基礎）（忽略所有者投入資本和向所有者分配利潤）。由于利潤或虧損必然導致凈資產變動，所以所有的時間性差異都是暫時性差異，而暫時性差異除了包括時間性差異，還包括非時間性的暫時性差異，如資本公積變動引起的凈資產變動。
總之，此次所得稅會計對象的變革不僅僅是簡單的會計處理方法的變化，更重要的是會計觀念的轉變、分析思路的轉變。會計人員要較好地掌握資產負債表債務法，重在轉變會計觀念，轉變那種認為收益只能由利潤表要素產生的觀念。資產負債表債務法與利潤表債務法相比，能更加全面地核算所得稅會計差異，更加真實地反映遞延所得稅資產（負債），為決策提供更加相關的會計信息。
參 考 文 獻
[1]徐俐.新企業所得稅會計準則的主要變化及應用對策[J].管理觀察.2008（5）
一、會計核算在現代經濟活動中的局限性
現代的會計損益核算的基本目標之一就是要表達關于一項經營活動的結果，而其基本方式就是以收入減去費用得到關于該項經營活動的利潤。而會計基本理論中存在一個理性的假定-持續經營假定，正是由于這一假定從根本上否定了核算一項經濟活動的最終結果的可能性，因此，我們就不可能對沒有終結點的過程做出完整的說明?；谶@一假定，作為本身應該說明一項經濟活動全過程結果的會計核算，卻無法說明一項經濟活動全過程及其結果，于是在確認損益結果的計算時，會計損益核算必須遵守會計分期假定。而遵守會計分期假定，則必然使得會計核算的結果，包括收入費用和利潤這一系列指標，都具有了其重要的特征-期間性。這就是說，現代會計所計算確認的收入、費用和利潤都只是一定期間的結果，因而也只是對一定期間所作的說明，而不是對全過程最終結果的說明。由于持續經營假定的限制，現代會計不可能將各個期間的結果進行匯總處理，以期獲得關于一項經營活動的最終結果的結論。
應該看到，由于會計分期假定，使得各個期間的會計資料在形式上表現出彼此間的獨立性或者說無關聯性，并未表現出關于同一時間過程的內在統一性。由于這些資料只對本期間作出說明，因而也就未能顯現出對各個期間資料進行時間價值調整的內在統一性和內在必然性。而在現代經營活動中，我們對一項經營活動全過程的最終結果作出核算的可能性是存在的，這表現在一般所謂持續的生產經營活動本質上是分段落進行的，也就是說，經營活動實質上是由若干時間長度有限，且彼此相對獨立的經營活動段落在觀念上連接而構成的。
二、固定資產是微觀主體經營活動的形式和時間組織特點的關鍵因素
隨著企業固定資產的專門化趨勢日益加強，以至于最后微觀主體的經營活動將圍繞固定資產的性質和特點而得以組織和進行。因為固定資產是以其自身的使用價值的發揮來為企業服務，也就是說企業經營活動過程所消費的是固定資產的使用價值。以使用價值來為企業服務的資產，典型的就是生產經營能力資產，而生產經營能力資產的主要內容就是固定資產，固定資產本身的自然性質尤其是經濟性質決定了其壽命的有限性。隨著固定資產的形態改變，其效用的降低乃至消失也是必然的。因此企業生產經營活動的時間特征就取決于固定資產的壽命特征，而企業的生產經營活動也就表現出是由若干個有限時間長度連接而成的過程。
還應該指出的是，在固定資產的壽命周期內，經營活動本質上是簡單重復的過程。當經濟壽命結束時，才又開始一個新的壽命周期過程。所謂擴大再生產其實是壽命周期之際的時點行為，這一行為完成后，就形成新水平上的簡單再生產。如果在生產過程中存在擴大再生產，實際上就意味著原規模水平的簡單再生產已經被人為地終結而開始一個新的簡單再生產項目。雖然結果表現出生產規模的擴大，但這必然是在新規模水平上進行的簡單再生產。嚴格地講，所謂擴大再生產，只是一種投資行為，是一種對生產規?；驎r間屬性具有改變意義的外在因素，而不是一個持續的過程，因而它決不可能是具有持續特征的生產行為的一個具體類別。
三、產品壽命周期現象對企業的經營活動在時間組織特征上的重要影響
這種現象源于宏觀方面的經濟結構調整因素，這種調整對微觀經濟主體的影響是使得任何消費品都具有有限的壽命周期，其經濟壽命周期日益縮短，產品更新換代將會加快。而產品經濟壽命周期日益縮短，必然會選擇小批量、訂單式的商品生產模式。同時，這種產品的壽命周期特征又必然導致生產過程自身的技術結構的調整。而在現代經濟活動的高技術含量特征的經濟，則表現就是在總資產中固定資產的比重日益提高和其技術性日益先進化，決定企業生產組織時間性特征的固定資產專業化特征也日益明顯。資產日益專業化又使得企業按照某一種特定產品進行生產經營活動來組織的特征更加明顯。于是，在企業這種經濟活動組織形式的基礎上，現代微觀經濟主體的經濟活動就開始產生一種新的組織形式-項目。項目意義其實就是一次完整的資本投放和回收過程。同時，一次完整的資本投放和回收過程也就是固定資產的經濟壽命周期過程。
既然一個項目的壽命周期過程取決于投放于其中的固定資產的壽命周期過程，那么這里就產生了一個可能，即按照固定資產壽命周期亦即按照項目的完整時間過程組織核算的可行性，也就是核算每一個按照固定資產壽命周期確定的經營活動可能的最終結果。這種核算，也就是對一個時間長度有限的經營活動過程所進行的核算，也就有可能將這樣一個過程的全部內容以及最終結果進行完整準確表達。
四、怎樣進行以項目為對象的會計核算
關鍵詞：面向對象；會計；核算；信息系統
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）08-0346-02
0 前言
為了適應社會市場經濟發展和我國會計制度改革的需要，會計信息系統的快速建立，已成為我國各個企、事業單位急需解決的問題。能不能想一種辦法，在短時間內快速準確地建立會計信息系統已成為軟件開發領域研究的一個重要課題。由于軟件生命周期由軟件定義、軟件開發和維護三個時期組成，每個時期又可進一步劃分成若干個階段，而前一個階段的完成，下一個階段才能開始。這樣，軟件的開發時間必然很長，為了快速地建立會計信息系統，這種傳統的軟件開發方法變得不切合實際，因此需要采面向對象的方法建立會計信息系統。
1 會計核算信息系統的需求描述
會計信息系統的總體功能如圖1所示：
圖1 會計信息系統功能圖
1.1 會計核算信息系統的功能
會計核算信息系統應提供的功能如圖2所示：
（1）帳務處理子系統：以記帳憑證的各要素為輸入對象，按會計科目進行登記、匯總，輸出總帳及各種明細帳和日記帳。銀行對帳是以銀行對帳單為輸人對象，再根據帳務處理中的銀行日記帳數據，進行銀行對帳處理，輸出銀行存款余額調整表和未達帳項。
（2）工資核算子系統：根據工資結算單文件，按各工資項目和扣款項目，計算每一位職工的應發工資和實發工資，輸出工資結算單，據以發放工資，并進行匯總、分配和計提處理，輸出工資匯總表、工資費用分配表和福利費用計提表，同時進行轉帳處理。
（3）固定資產核算子系統：根據固定資產卡片文件，進行日常固定資產的增減變化處理，按使用部門和不同的折舊方法計提固定資產折舊，輸出固定資產折舊計算表，編制相應的轉帳憑證。
（4）成本計算子系統：利用帳務處理子系統中的有關費用數據，以及產品產量、工時等數據，進行費用歸集和分配，采用不同的成本計算方法，計算當月完工產品成本和在產品成本，并進行轉帳處理，為成本報表編制提供數據。
（5）往來核算子系統：往來核算是將購貨往來、銷貨往來和個入往來款的有關明細數據進行輸入，定期地進行對帳處理，以及帳齡分析處理，輸出往來款項的增減變化情況。
圖2 會計核算信息系統的功能
（6）會計報表編制子系統：根據帳務處理子系統和其他有關子系統的數據，編制各種會計報表，并按一定格式輸出相應的會計報表。
（7）系統維護模塊：系統維護模塊主要設置數據故障恢復和操作員權限設置等功能。數據故障恢復是在系統發生意外事故的情況下，對已破壞的數據文件進行恢復而設置的功能，要求使數據遭到破壞后恢復到數據的最近狀態。主要通過一些技術處理或對已備份文件復制返回處理點，來恢復被破壞的數據。操作員權限設置是對各個操作員的權限加以限制，使其不能操作不該操作的功能模塊。
1.2 會計管理信息系統的功能
會計管理信息系統應提供的功能如圖3所示：
會計決策信息系統應提供的功能如圖4所示：
圖3 會計管理信息系統的功能
圖4 會計決策信息系統的功能
2 系統的用例建模
軟件系統開發的一項最基本的工作就是分析問題領域。其結果就是對問題領域的完整、明確的定義，以決定目標系統將做些什么。
分析問題領域的主要任務是：抽象問題領域，提出解決方案。對目標系統進行需求分析，并用例圖對未來系統的行為建立模型，初步確定未來系統的體系結構等。由于會計信息系統以會計核算信息系統為核心，而會計核算信息系統又以帳務處理子系統（以下稱帳務處理系統）為核心，本文只對帳務處理系統進行分析與設計。
2.1 識別參與者
根據系統的需求可以確定參與者。包括：（1）制單人：根據原始憑證填制（錄入）記帳憑證的操作員；（2）憑證審核人：有權對制單人填制的記帳憑進行審核的操作員；（3）記帳人：有權對已審核完的記帳憑證進行記帳的操作員。
2.2 識別用例
確定參與者后，應當根據系統需求找出全部的用例。從頂層用例抽象，可以確定一個用例：“帳務處理”。用例“帳務處理”與兩個參與者都存在交互。
頂層的用例模型只包含一個用例：“帳務處理”。這個用例需要進一步細化為更小一些的用例，以便深入分析系統的要求和目標。細化用例時可以按照用例細化，也可以按照參與者細化。在這里以不同的參與者來細化用例，與“操作員”有關的用例有：“登錄”、“填制憑證（制單）”、“憑證審核”、“憑證記帳”、“憑證查詢”、“憑證匯總”、“憑證打印”、“登帳”、“對帳”、“結帳”、“查帳”、“帳簿打印”，“操作員”是通過“登錄”來進入系統的。
2.3 為用例編寫文檔
2.3.1 登錄用例
（1）前置條件：無。
（2）后置條件：如果此用例成功，參與者能夠啟動系統并使用系統所提供的功能。如果此用例沒有成功，則系統的狀態不變。
（3）擴充點：無。
（4）事件流。
①基流。
當用戶希望登錄到系統中時，用例啟動；
A－1首先系統提示用戶輸入用戶名和密碼；
A－2然后用戶輸入用戶名和密碼；
A－3系統驗證輸入的用戶名和密碼是否正確，如果正確，用戶登錄到系統中，如果不正確則執行替換流B－1。
②替換流。
B－1如果用戶輸入的用戶名和密碼不正確，系統會顯示提示信息。用戶可以選擇返回基流的起始點，重新輸入正確的用戶名和密碼；也可以取消登錄，使用例結束。
2.3.2 審核憑證用例
（1）前置條件：“操作員”必須登錄到系統中，并且有審核憑證的權限。
（2）后置條件：如果“審核憑證”用例成功，將已審核的記帳憑證打上審核標記并存儲。如果這個用例不成功，則系統的狀態沒有變化。
（3）擴充點：無。
（4）事件流。
①基流。
當操作員進入系統審核憑證時，用例啟動。
如果“操作員”選擇“憑證審核”，則執行分支流A－1，進行憑證審核。
②分支流。
A－1提供記帳憑證的種類及信息;
A－2選擇審核的記帳憑證;
A－3檢索該記帳憑證。如果該記帳憑證不存在，則執行替換流B－1;
A－4確定所審核的記帳憑證是否有審核權限，如果沒有審核權限，執行替換流B－2;
A－5確定所審核的記帳憑證是否有問題。如果該記帳憑證有問題，則不能通過審核，執行替換流B－3;
A－6確定所審核的記帳憑證是否已通過審核，若已審核完畢，則執行替換流B－4;
A－7審核通過，將審核通過的標記填入到該記帳憑證中;
A－8存儲審核完的記帳憑證（記錄）。
③替換流。
B－1如果該記帳憑證不存在，則系統顯示提示信息，用例終止；
B－2如果對該記帳憑證沒有審核權限，則系統顯示提示信息，用例終止；
B－3如果該記帳憑證有問題，則系統顯示提示信息，用例終止；
B－4如果該記帳憑證已通過審核，則系統顯示提示信息，用例終止。
2.3.3 記帳用例
（1）前置條件：在“記帳”用例開始前，“操作員”必須登錄到系統中
（2）后置條件：如果“記帳”用例成功，將已記帳的記帳憑證打上已記帳標記并存儲。如果這個用例不成功則系統的狀態沒有變化。
（3）擴充點：無。
（4）事件流：。
①基流。
當操作員進入系統進行記帳時，用例啟動。
A－1提供記帳憑證的種類及信息；
A－2選擇要進行記帳的記帳憑證；
A－3檢索該記帳憑證。如果該記帳憑證不存在，則執行替換流B－1；
A－4確定對所選的記帳憑證是否有記帳權限，如果沒有記帳權限，則執行替換流B－2；
A－5確定對所選的記帳憑證是否已通過審核，如果未通過審核，則執行替換流B－3；
A－6進行記帳，將已記帳的記帳憑證填上“已記帳”標記并存儲。
②替換流。
B－1如果該記帳憑證不存在，則系統顯示提示信息，用例終止;
關鍵詞:會計電算化;會計核算形式;影響
會計核算形式,又稱為賬務處理程序,是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和賬務處理流程相互結合的方式,它規定了憑證、賬簿、報表之間的關系,采用適當的會計核算形式,是提高會計核算工作質量和效率的重要前提。手工會計采用的會計核算形式主要有:記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業可根據會計業務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。這些會計核算形式的不同點,集中體現在如何登記總賬這個問題上。其共同點主要表現在:第一,處理環節多,處理內容分散;第二,處理流程重復,數據核對工作復雜;第三,處理周期長,信息傳遞、反饋慢,財務報告的時效性差。將現代信息技術應用于會計工作,實現會計數據處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢?答案是否定的。因為在手工會計條件下,不同會計核算形式的劃分并不是會計數據處理本身所要求的,而是手工處理手段的局限性所致?，F代信息技術的引入,使得產生上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復存在了。
一、賬簿體系虛擬化
1.賬簿的本質。賬簿,作為存放經分類匯總的會計數據的載體,是一個承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶,手工會計賬務處理的中心問題就是賬簿問題。手工會計離開賬簿,其會計報表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式,賬簿的內容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計數據進行分類、歸集而設置的單元。在電算化系統中,會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元,但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成?，F代信息技術的運用,使賬戶記錄與紙介質呈現出分離的趨勢,紙介質不再作為賬戶分類和匯總數據的唯一載體。實踐已經證明,在磁、電、光等介質保存會計數據的可靠性得以保證的前提下,人們需要的各種核算資料盡可通過調用這些介質上的數據庫文件并加以顯示,完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離,那么手工會計中關于賬簿的定義也就不存在了。
2.電算化系統中的賬簿實際是“虛”的。所謂“虛”,是指磁盤上一般并不存在賬,更不是一個手工賬對應一個磁盤文件。賬簿上反映的數據不外有兩類,一類是發生額,另一類是余額。作為記賬對象的發生額數據,來自于記賬憑證,而作為記賬結果的期末(或期初)余額數據,則是在賬簿被登記之后形成的。所以,賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數據處理功能,它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額,只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤,以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。因此,電算化系統中的“賬”是憑證庫文件及相關數據(主要是各會計賬戶的期初余額數據)自動地準確無誤地派生出來的。理論上說,保留了憑證庫文件及相關數據,也就保證了賬簿的存在?？梢? 在電算化系統中,“賬簿”僅僅是沿襲了傳統會計的概念而已,其本質是虛擬化的。
二、記賬過程虛擬化
記賬,是手工會計賬務處理流程的核心環節。自會計產生以來,就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分,從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序,處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以,在傳統觀念上,“記賬”似乎成了會計的代名詞。然而,在電算化系統中,記賬過程卻是一個虛過程,因為并沒有生成實際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件,表明該記賬憑證已入賬,不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤,只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法,通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以,在電算化系統中,記賬環節完全可以取消,即平時不登記日記賬、明細賬及總賬,只將記賬憑證保存在一起,在需要時再采用瞬間成賬的做法:根據科目余額庫文件的期初余額數據和記賬憑證庫文件的科目發生額數據,當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時,這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務軟件所提供的記賬模塊功能,主要是為了滿足會計人員的賬務處理習慣,即只有先記賬才能查詢和打印。
三、對賬環節不復存在
在手工會計中,分類賬分為總分類賬(總賬)和明細分類賬(明細賬)。其登記的原則是“平行登記”,即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶,同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶,并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數據處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而,對賬是設置賬簿的產物。如果沒有設置賬簿,也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。計算機本身是不會發生遺漏、重復及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常,賬證、賬賬一定是相符的;只要報表公式定義正確,賬表也一定相符。這樣,就使手工會計下的對賬環節不復存在了。事實上,作為手工會計賬務處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由,計算機對來源于會計憑證的原始數據并不需要重復處理,而分類賬也沒有必要明確地區分為總賬和明細賬。當然,這并不排除會計軟件中設置類似于總賬和明細賬的數據存儲結構,但這樣的總賬和明細賬之間并不存在統馭與被統馭的關系,其目的只是為了加快信息檢索的速度。
四、賬務處理流程呈現一體化趨勢
關鍵詞：會計電算化；會計核算形式；影響
會計核算形式，又稱為賬務處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和賬務處理流程相互結合的方式，它規定了憑證、賬簿、報表之間的關系，采用適當的會計核算形式，是提高會計核算工作質量和效率的重要前提。手工會計采用的會計核算形式主要有：記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等?？筛鶕嫎I務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。這些會計核算形式的不同點，集中體現在如何登記總賬這個上。其共同點主要表現在：第一，處理環節多，處理分散；第二，處理流程重復，數據核對工作復雜；第三，處理周期長，信息傳遞、反饋慢，財務報告的時效性差。將現代信息技術應用于會計工作，實現會計數據處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為在手工會計條件下，不同會計核算形式的劃分并不是會計數據處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致?，F代信息技術的引入，使得產生上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復存在了。
一、賬簿體系虛擬化
1.賬簿的本質。賬簿，作為存放經分類匯總的會計數據的載體，是一個承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計賬務處理的中心問題就是賬簿問題。手工會計離開賬簿，其會計報表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計數據進行分類、歸集而設置的單元。在電算化系統中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成?，F代信息技術的運用，使賬戶記錄與紙介質呈現出分離的趨勢，紙介質不再作為賬戶分類和匯總數據的唯一載體。實踐已經證明，在磁、電、光等介質保存會計數據的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調用這些介質上的數據庫文件并加以顯示，完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計中關于賬簿的定義也就不存在了。
2.電算化系統中的賬簿實際是“虛”的。所謂“虛”，是指磁盤上一般并不存在賬，更不是一個手工賬對應一個磁盤文件。賬簿上反映的數據不外有兩類，一類是發生額，另一類是余額。作為記賬對象的發生額數據，來自于記賬憑證，而作為記賬結果的期末（或期初）余額數據，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數據處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統初始化時輸入的初始余額數據正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。因此，電算化系統中的“賬”是憑證庫文件及相關數據（主要是各會計賬戶的期初余額數據）自動地準確無誤地派生出來的。上說，保留了憑證庫文件及相關數據，也就保證了賬簿的存在?？梢?， 在電算化系統中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統會計的概念而已，其本質是虛擬化的。
二、記賬過程虛擬化
記賬，是手工會計賬務處理流程的核心環節。自會計產生以來，就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。然而，在電算化系統中，記賬過程卻是一個虛過程，因為并沒有生成實際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統中，記賬環節完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據科目余額庫文件的期初余額數據和記賬憑證庫文件的科目發生額數據，當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的賬務處理習慣，即只有先記賬才能查詢和打印。
三、對賬環節不復存在
在手工中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數據處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設置賬簿的產物。如果沒有設置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。機本身是不會發生遺漏、重復及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常，賬證、賬賬一定是相符的；只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計下的對賬環節不復存在了。事實上，作為手工會計賬務處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由，計算機對來源于會計憑證的原始數據并不需要重復處理，而分類賬也沒有必要明確地區分為總賬和明細賬。當然，這并不排除會計軟件中設置類似于總賬和明細賬的數據存儲結構，但這樣的總賬和明細賬之間并不存在統馭與被統馭的關系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。
四、賬務處理流程呈現一體化趨勢
關鍵詞：新財務；會計制度；醫院；會計核算；影響
現階段，在新財務會計制度的實施越來越深入的背景下，醫院管理的外在環境和內部條件都發生了變化。而且隨著醫療改革的推進，醫院管理面臨的形勢越來越嚴峻。對此，若要提高醫院會計核算水平，就要采用有效的措施，應對醫療改革、新財務會計制度等的變化。只有這樣才能加強醫院的會計核算管理，促進醫院管理工作的創新和發展。
一、新財務會計制度在會計核算方面的改進
首先，在會計核算管理方面主要體現在預算編制、預算執行、年終決算三點之上。其中新財務會計制度要求在預算編制時，要先分析以前的年度預算執行狀況，不能只是在以往基礎上進行簡單的修改、變動。同時，還要求醫院必須嚴格執行已經批復的預算，如需調整，則要提出預算建議并上報主管部門，待經過財務部門審核后才能開始執行。在年終決算之時，要求醫院能按照財政部門決算編制要求，真實、完整、準確、及時編制決算；并做好預算執行的分析，建立相應的考評機制。其次，在日常會計核算方面。新財務會計制度取消了藥品收入，改變了傳統以藥養醫的做法，并且在固定資產管理方面，要求醫院要進一步加強固定資產管理，同時計提固定資產折舊及定期進行固定資產減值測算。在成本核算中，新財務會計制度將醫療成本、藥品成本劃分到了直接費用、管理費用。這一做法非常符合醫療改革的發展需求?？偟膩碚f，新財務會計制度在醫院會計核算方面有了非常大的進步。
二、新財務會計制度對醫院會計核算的影響
(一)進一步完善了醫院的會計核算制度
新財務會計制度的出臺有效解決了醫院傳統會計核算制度中存在的問題，不僅有利于推動了醫院財務制度的完善和發展，也更加有利于醫院財務工作的規范開展。首先，新財務會計制度滿足了醫院會計核算的科目要求。新財務會計制度增加了財務應返還額度、零余額賬戶用款額度等，極大地滿足了各階層的特殊需求。而且，對部分科學也有了非常細致的劃分，如將對外投資華為長期債券投資和長期股權投資。尤其是還新增了政府撥款科目。其次，新財務會計制度取消了核算藥片進銷差價。這樣能節約管理成本分配，彌補了傳統制度的不足，且也非常符合當前醫院會計核算實際。再者，新財務制度改變了固定資產核算要求，并引入了權責制。這樣能有效保證這財務會計核算人員以及其它相關工作人員可以依據會計核算制度規范開展工作。最后，新財務會計制度在收支方面核算、財務報表、補資金、醫療風險基金核算內容等方面也做出了一定的調整，這在一定程度上彌補了傳統會計核算制度的疏漏，明確了各個工作細節?？偟膩碚f，新財務會計制度的出臺有效推動了醫院會計核算制度的完善和發展。
(二)提升了醫院會計核算的有效性
新財務會計制度對醫院會計核算的要求更加細致，且調整了諸多醫院會計核算問題，使得會計核算更加規范、合理。首先，新財務會計制度明確了醫院資產負債情況。新的固定資產計提折舊方法能更加真實、全面地反映出醫院資產負債情況，并且對于不同類型的資產也有針對性的處理方法?？梢哉f這樣能夠有效減少醫院資產核算的誤差，確保了醫院資產賬目的清晰。其次，新財務會計制度使得收支核算更加規范，用期間費用代替了傳統分攤方式。這不僅有助于保證醫院的收支平衡，也有助于提升會計核算效率。再者，新財務會計制度要求在所有統計結果、數據都應報表的形式呈現出來，且要求在核算時加入績效考核數據、現金流動數據、科教資金數據等。這樣做能夠讓醫院會計核算工作更加詳盡、清楚，而且還能夠保證會計核算的完整性，從而保證在醫院決策時能夠充分發揮出會計核算的作用，推進醫院的改革和發展。最后，新財務會計制度也清晰地列舉出了補資金。這一方針的制定使得醫院會計核算更加符合醫療改革的需求。總的來說，新財務會計制度對醫院會計核算的要求更加詳盡、完善，能有效提高醫院會計核算的有效性，加快醫院改革的步伐。
(三)醫院成本核算體系更加規范
傳統的醫院成本核算體系并不夠完善，且存在諸多問題。譬如數據不夠準確、核算方式不夠統一等，且成本核算雖然重要，但卻難以將其應用到醫院管理中。而新財務會計制度對成本核算新的要求。這不僅僅能使醫院會計成本核算更加完善，還能提升管理人員的重視度，真正將成本核算落實到位，促使其能結合管理實際充分應用成本核算結果。首先，新財務會計制度對成本核算的對象作出了明確的要求，尤其是對三級醫院的成本核算還作出了特別要求。這非常有助力于醫院成本核算的工作開展，其能為醫院成本核算指明方向，從而有效保證了醫院成本核算的規范性。其次，新財務會計制度對各科室的成本費用也作出了要求，并將其分為了臨床服務、行政后勤、醫療手段、醫療輔助四個方面。這樣能保證醫院成本核算更加條理、層次化，而且還能樹立醫院成本核算標準，有效促進醫院成本核算體系的完善。最后，在成本核算方面，新財務會計制度還對科室成本作出了明確的規定。這樣財務人員在核算這一成本時，就可以按照具體規定、要求進行核算，從而有效保證醫院成本核算體系的規范性。這對于規范各醫院的成本核算也是非常重要的?？偟膩碚f，新財務會計制度在成本核算方面作出了非常大的調整，能有效規范醫院成本核算體系。
(四)加強了財務人員的會計核算能力
會計核算在醫院財務管理工作中占據著非常重要的位置，并且會計核算對醫院管理也有著極其重要的影響。但在以往的管理模式中，醫院管理人員、財務人員并不重會計核算，只是單純地將其作為一項財務工作進行。顯然，這樣是不能完全發揮出會計核算利用價值的。而新財務會計制度的實施不僅提升了醫院管理人員的會計核算意識，還有效加強了財務人員的會計核算意識。最重要的是新財務會計制度對醫院會計核算工作有非常細致、明確、完善的要求，這就意味著財務人員要重視提高自身的業務水平。同時，醫院管理人員要加強財務人員的技能培訓，使其能夠更好的滿足新財務會計制度的要求，加快醫院會計核算的改革。另外，新財務會計制度還有效促進了醫院會計核算工作的信息化建設。比如其中對于表格的要求，各種數據的要求等。那么，在提升財務人員的會計核算技能時，還要進一步加強其信息技術的應用能力，從而全面提升財務人員的工作能力。總的來說，新財務會計制度有效促進了財務人員會計核算能力的提升，這非常有利于醫院會計核算工作質量的提高。綜上所述，新財務會計制度能優化醫院會計核算工作模式，彌補傳統會計核算工作的不足。這對于促進醫院會計核算工作的完善、發展非常有利。因此，在醫療改革不斷深入的背景下，將財務會計制度應用于醫院會計核算工作中能更好地推進醫院管理工作的創新和發展，從而使醫院的社會效益得到充分發揮。
參考文獻：
[1]成葉芳.探究新財務會計制度對醫院會計核算的影響[J].財經界(學術版)，2016(08)：188+196.
[2]張文超.淺析新財務會計制度對醫院會計核算的影響[J].經貿實踐，2017(01)：215+217.
