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序論：在您撰寫財務績效概念時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672 3198.2016.22.049
1 引言
虛擬現實（Virtual Reality，簡稱VR）技術是一種可以創建和體驗虛擬世界的計算機技術，其原理是通過計算機技術讓使用者從聽覺、視覺、觸覺、甚至味覺的模擬產生對其真實性的誤判斷，從而通過視覺、觸覺和聽覺等獲得身臨其境的真實感受。
經濟全球化背景下，虛擬現實技術發展日新月異，距離其產業革命的時機正逐步逼近。隨著谷歌、微軟、HTC等科技巨頭的介入，虛擬現實技術得到了飛速的發展。2015年國內多家公司開始布局虛擬現實市場，虛擬現實技術及其相關概念股票在我國的二級市場得到了大量資本的青睞，部分涉足虛擬現實技術的上市公司股價在短期內均出現了較好的表現。
虛擬現實技術細分可包含顯示硬件制造、內容呈現平臺構建、視聽觸展示及后臺配套設備等關鍵技術領域，二級市場中涉及相關技術領域的上市公司多達三十多家，而目前尚無對該概念上市企業財務績效分析的相關研究。本文旨在通過層次分析法對現有虛擬現實概念上市公司財務績效評價，幫助投資者分析相關上市企業經營狀況，理性投資。
2 虛擬現實概念上市公司財務績效評價體系
財務績效分析方式通常有杜邦分析法、沃爾分析法、主成分分析法、層次分析法等，本文采用的層次分析法（Analytic Hierarchy Process，AHP）是將決策目標劃分成目標層、中間決策層、方案層等多個層級，通過專家評分對每個決策要素進行評分，并根據評分結果生成判斷矩陣，在此基礎上利用層次分析統計軟件計算各個層級、各個指標的權重，最后計算樣本企業的財務績效綜合得分。國內相關研究中，魏玉平、李旭、常麗娟、孫立國等分別采用層次分析法對制造業、商業銀行、電子行業上市公司進行了財務綜合評價。
評價指標的確定是層次分析開展前的關鍵步驟，評價體系及指標的建立通常應遵循合理性、實用性、科學性和客觀性等原則，本文參照國內多名學者的層次分析指標分別從上市公司財務數據中的盈利能力、成長能力、營運能力、償債能力四個大類和12個細分類指標建立相應的評價體系。具體見表1。
3 基于層次分析法的評價指標權重確定
層析分析法的基本原理是用分層的思路來逐步解決問題，劃分層次并利用各層之間的總分關系科學合理地確定指標間的相對權重，所確定的權重要能反映出指標間的重要性、隸屬關系，由此建立的模型具有層次性、遞進性、有序性。在此基礎上，將樣本的實際值與對應的指標權重計算獲得綜合得分，以此作為評價評價和選擇方案的依據。本文，主要利用層次分析法來評價虛擬現實概念上市公司的綜合財務績效。
運用Yaahp9.0統計軟件，將相關專家按兩個指標之間重要程度的評分進行評定，專家組按照對該行業的了解首先對各個指標的重要性進行評分。再采用l-9標度法來賦值，并填入矩陣，就構成了判斷矩陣導入到判斷矩陣的目標層、中間層、備選方案。寫出判斷矩陣，同時進行一致性檢驗。具體見表2～表5。
其中，λmax=3.0537一致性比例=0.0517
通過Yaahp9.0軟件，可以計算出各層級之間的重要性比重以及指標相較于決策目標層的權重結果，將上述指標權重匯總得到總體的指標權重，具體見表7。
由表7可看出，在此層次分析結果中，成長能力權重比重較大，為0.3788其中凈利潤同比增長率權重系數占比達0.2231。因虛擬現實技術屬于新型技術領域，前期技術爆發階段會給上市公司帶來可觀的收入，但是其收入的質量、持續性有待考證，而凈利潤同比增長率是衡量公司成長性較為可靠地指標，故本文在專家評分階段側重于考察上市公司在新技術條件下的成長性，并對其賦了較大的權重。
4 虛擬現實概念上市公司財務績效實證評價
4.1 樣本的選擇
本文選取樣本來源為我國A股市場上市公司，根據公司年報和對外披露信息中所提及的關于公司（或其子公司）設計虛擬現實設備制造、軟件或系統平臺搭建、配件制造或控股虛擬現實制造企業的信息，共提取35個樣本。樣本財務數據均取自上市公司披露的2015年年報。
4.2 數據標準化
本文所選取的財務指標中部分指標為正向指標，如凈資產收益率、營業利潤率等。部分指標為負向指標，如資產負債率。為了不使各類不同指標之間的不同屬性影響評測結果，本文通過SPSS19.0軟件對指標數據進行無量綱化處理。
4.3 綜合得分計算
根據上述權重與樣本數據計算的結果，建立評分模型：
Z=∑niWi×Pi
其中，Z是上市公司財務綜合評分；W是各項指標的權重；P為去量綱后35家上市公司的指標值。依據上述公式得到2015年35家虛擬現實概念上市公司的財務綜合得分及排名，具體見表8。
從計算的得分結果可看出排名靠前的幾家公司均是當前A股市場中涉足虛擬現實領域的龍頭企業。
具體來看，聯絡互動于2015年聯合美國的Avegant公司了全球首款視網膜眼鏡，并2016年宣布聯合雷蛇等眾多投資方打造VR電影，目前聯絡互動在國內VR、智能穿戴設備等硬件領域位于行業上游。其2015年銷售毛利率達71.51%，凈利潤同比增長率達91.06%。
暴風集團自上市起便創下連續39個漲停的記錄，隨后爆出財務數據不佳，股價整理下挫，2015年暴風集團涉足虛擬現實領域，旗下暴風魔鏡VR頭盔已推出至第五代，公司在采取調整布局結構，提升品牌形象等手段后凈利潤同比增長率達313.23%，營業收入增長68.85%，重新回到向上發展軌道。
順網科技目前在國內覆蓋網吧約10萬家，公司預計從現有B端（網吧端）入手打造現在虛擬現實平臺并逐步拓展至C端（內容端）實現虛擬現實從硬件到內容的全面布局。
天音控股財務績效得分排名靠后，究其原因是2015年4月天音控股子公司天音通信增資暴風魔鏡，占股權比例5%。但其傳統的手機分銷業務受市場整體下滑影響費用增加，利潤減少，移動轉售業務影響力不足，公司2015年出現了2.27億虧損。同時，華訊方舟研發的全彩、通透型頭載顯示設備能夠實現虛擬現實頭戴顯示功能，在VR硬件制造領域排名靠前，但其運營情況并不穩定，2013、2015年公司分別虧損1.6億和2.7億，2015年凈利潤下滑高達1998.08%。
5 結論
通過層次分析法對A股市場35家虛擬現實概念公司的財務績效分析可看出，虛擬現實技術作為一個新的市場熱點，大多數公司近年來才逐步涉及，部分科技類和互聯網公司傾向于從VR基礎設備著手，而部分傳統行業企業則更傾向于通過投資入股的方式進駐虛擬現實領域。真正具有投資價值、持續性和成長性的公司很難僅從股價的變化體現出來。因此透過對以上公司的財務分析，能較為清晰的識別真正具有成長潛質的投資標的，幫助投資者理性投資。
參考文獻
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[關鍵詞]財務理論邏輯起點財務本金財務目標
理論是系統化的理性認識，是對研究的客觀對象的本質及其與周圍環境的相互聯系、相互作用中表現出的規律性進行理性思維和高度抽象的結果。財務理論結構是人們基于對財務實踐活動的認識，通過思維活動對財務理論系統的構成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財務理論體系的覆蓋內容與容量，揭示其內部各要素之間的內在邏輯結構與層次關系，梳理財務理論研究的基本脈絡，指導和推動財務實踐的發展。
構建財務理論結構首先要解決如何確定邏輯起點問題。邏輯起點是構建一門學科理論體系和理論結構的出發點，即該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，它不僅是理論體系的一個組成部分，而且對該學科其他理論要素的建立和發展以及整個理論體系的構建起著決定性作用。邏輯起點對理論結構有著直接的影響，不同的邏輯起點會形成不同的理論結構，構建財務理論結構首先必須正確選擇邏輯起點。
一、構成財務理論邏輯起點的基本標準
1．邏輯起點必須具有內生性。首先它作為一個獨立的財務范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財務理論最基本的出發點，是財務理論體系中其他理論建立的基礎，所以它應當具備高度的內在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個財務理論研究的主線，從而使整個理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。
2．邏輯起點必須具有可知性。作為理論研究的起點，需要其本身的可知性，如果研究起點本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構建起來的理論體系也必然經不起實踐的檢驗。
3．邏輯起點必須能夠聯系財務系統和財務環境。財務系統是一個由多要素有機構成的開放的信息系統，與財務環境之間存在著信息與能量的交換。但財務系統與財務環境之間進行信息與能量的交換必須要有一個中介，只有通過財務理論的邏輯起點的連接，才能從復雜的會計環境抽象出某些內容供財務系統處理；也只有通過這個橋梁建立起來的財務系統才是嚴密而有用的財務系統，由此構建起來的財務理論體系才是嚴密而科學的理論體系。
4．邏輯起點必須能夠聯系財務理論與財務實踐。現代財務理論研究不僅注重規范性研究，更注重實證性研究，從而使現代財務理論更具實踐性和可操作性。又因為財務理論是從財務實踐中來，又反過來指導財務實踐，并在財務實踐中得到檢驗，從而不斷完善和發展，這決定了財務理論的邏輯起點不僅要在財務領域起到出發點和統馭的作用，還必須將財務理論和財務實踐密切聯系起來。
二、當前學術界對財務理論邏輯起點觀點的評述
1．本質起點論?！斑@種觀點形成于20世紀80年代我國財務理論初建時期。當時對財務的存廢問題存在很大的爭議，財務理論工作者在形成財務獨立論的過程中，從財務的本質研究出發，奠定了財務理論的基石（郭復初，1997）?！背诌@種觀點的學者認為，“財務本質是財務理論要素中最一般、最抽象、最簡單的一個。”、“本質是事務的內在聯系，財務本質是財務活動區別于其他活動、財務管理學，區別于其他學科的根本標志（張兆國、宋麗夢、吳衛星，1999）?！?、“以財務本質作為研究財務理論的邏輯起點，正是理論結合實際，理性認識源于感性認識的體現（楊淑娥、王愛芳，2000）?！彪m然財務本質體現了財務的內在規律性，是推理論證其他范疇的基礎之一。但由于財務本質是一個純粹的理論范疇，它不能聯系財務系統與財務環境、財務理論與財務實踐，并且它如同真理一樣，無法讓人們完全懂得，只能無限地接近，即不具可知性。因此不應將其作為邏輯起點。
2．環境起點論?！碍h境決定一切，存在決定一切。財務目標都是在一定的社會經濟環境下人們對財務現象的一種認識，有什么樣的財務環境，就必然有什么樣的財務理論（陳興述，2000）?！?、“財務管理環境是對財務管理有影響的一切因素的總和?！?、“有什么樣的理財環境，就會產生相應的理財模式，也就會產生相應的財務理論體系（王化成，2000）?！钡P者認為將其作為邏輯起點是不合適的，因為財務環境只是研究財務理論的背景，是財務理論形成和發展的外部條件，而不是財務理論本身的基本內容和基本要素。而且，財務環境雖具有可知性，但它不能將其自身與財務系統聯系起來，更不能聯系財務理論與財務實踐，也不能推導出其他財務范疇。
3．假設起點論。“任何一門獨立學科的形成和發展，都是以假設為邏輯起點的，然而在財務學中卻忽略了這一點”、“假設對任何學科都是非常重要的，因為它為本學科的理論和實務提供了出發點和奠定了基礎（陸建橋，1995）。”由于財務假設是人們根據客觀環境作出的主觀設定，故財務假設具有聯系財務理論和財務實踐、聯系財務系統和財務環境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導出其它財務范疇，即不是財務理論的基礎要素。因此將其作為邏輯假設也是不合理的。
4．產權起點論?！爱a權作為一切經濟制度的基石，對企業的經濟行為起約束作用，財務管理作為意向經濟管理活動，必然收到產權結構的制約，不同的產權結構形成不同的財務管理模式，可以說，產權結構決定了企業的財務管理，因此，研究財務管理應從產權結構著手（王仲兵，1994）。”但產權結構本身并不是一個財務范疇，無法從中推出其他財務范疇，更不用說對其他標準的滿足了。
5．目標起點論?！叭魏喂芾矶际怯心康牡男袨椋攧展芾硪膊焕?，只有確定合理的目標，才能實現高效的管理，我認為，適應市場經濟發展要求的財務理論結構應是以財務管理的目標為出發點（王化成，1994）?！?、“財務目標具有內生性，不是財務系統之外的范疇，而是財務理論中最簡單，最基本的范疇?！?、“理財目標能夠很好地聯系財務系統和理財環境”、“理財目標能夠將財務理論和財務實踐較好地結合（李勝楠，2002）?！?/p>
6．本金起點論?！八^本金，是指為進行商品生產與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點（郭復初，1993）?！?、“本金是財務理論的基本細胞”、“本金起點論符合邏輯起點的基本標準，彌補了前述不同起點理論的種種不足（郭復初，1997）。”
三、構建新的邏輯起點——本金與目標雙起點論
通過對以上各種不同起點理論的分析，筆者認為，應以財務本金為財務基礎理論的邏輯起點，以財務目標為財務應用理論的邏輯起點，并將其聯系統一在同一財務環境下來構建新的財務理論的邏輯起點。
1．財務本金是財務基礎理論的邏輯起點。本金是為進行商品生產與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點。本金的投入、產出與增值的過程是不斷追求經濟效率的過程，是本金的運動軌跡，也是財務資金區別于其他社會資金的規律性區別，由本金的概念可引出財務本質是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財務的內容、規律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內生性，是推理論證其他財務基礎理論范疇的基礎。因此，將本金作為財務基礎理論的邏輯起點是恰當的。
2．財務目標是財務應用理論的邏輯起點。首先，財務目標符合構成財務理論邏輯起點的四個基本標準，即：①財務目標是財務環境對財務系統的要求的反映，也是財務系統滿足財務環境的要求的標準，因此財務目標能夠聯系財務系統和財務環境。②財務目標在理論上部分的決定了財務系統實現財務目標所需的保證系統，包括財務假設、財務原則和財務方法，在實務上引導著財務系統的運行，因此財務目標是聯系財務理論與財務實踐的紐帶。③不同的客觀環境決定了不同的財務目標，但這種目標是客觀需要在人的主觀上的反應，它能為人們所知，因此財務目標具有可知性。④財務目標也是推理論證其他財務范疇的基礎之一。其次，財務目標理論是通過理論與實踐、系統與環境的結合而形成的，它最能反映財務應用理論的行為目的。第三，財務應用理論包括行為理論和規范理論，而財務目標是行為理論的活動起點和終點；而規范理論的作用是約束和激勵財務行為，使其達到行為目標；以目標理論為起點能使行為理論和規范理論之間構成相互聯系、邏輯嚴密的財務應用理論結構。由此可以看出財務目標作為整個財務系統運行的導向，能夠成為財務運用理論的最高層次和邏輯起點。
3．財務本金和財務目標最終都統一在人類社會生產實踐活動中，統一在特定時空條件下的財務環境中。財務環境是研究財務理論的背景，是財務理論形成和發展的外部條件，并且和財務目標共同決定財務對象。因此，將財務本金和財務目標統一在同一財務環境下來構建新的財務理論的邏輯起點才能構建起系統完整的財務理論。
4．財務理論結構的構建
雙邏輯起點論不僅可以彌補其他起點理論的不足，而且可以揚長避短，充分發揮本金起點論和目標起點論的優勢，使得以此構建的財務理論體系更加完整，內涵和層次更加清晰?，F初步提出我國財務理論結構的框架構建：
參考文獻：
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關鍵詞：杜邦財務分析 高校 財務管理 運用
隨著不斷的發展，高校財務管理受到越來越多的關注，其在推動高校的相應決策和健康發展等方面的作用也越來越凸顯。目前，高校財務體系存在著管理落后，管理體系不完善，不被重視等方面的問題，這對高校的合理發展有著相應的負面影響。只有對高校財務體系進行有效的分析和完善，才能使其作用得到更好的發揮。杜邦財務體系在分析高校財務狀況和完善其財務管理方面能夠發揮出相應的作用。
一、杜邦財務分析概述
杜邦分析法是由美國杜邦公司最早使用的一種對企業財務狀況進行綜合分析的方法。它可以通過相應的財務比率之間的關系來分析企業的財務狀況，從而深入地分析企業的經營業績。杜邦財務分析方法能夠將相應的企業財務比率融合成一個完整的指標體系，從而能夠全面反映出企業的收益狀況。凈資產收益率是杜邦財務分析體系的核心。
杜邦財務分析法從企業的權益報酬率開始計算，并依據具體的會計資料進行分解計算，得出具體的指標。通過杜邦分析法得出的相應指標會被填入到杜邦分析圖中。通過杜邦分析圖，可以對企業的前后期的財務狀況進行相應的對比分析，也可以對不同企業之間的財務狀況進行對比分析。杜邦分析法的運用，不僅能夠使企業清晰地看到自身的財務狀況，還能為企業的有效管理和未來決策提供相應的依據。
二、杜邦財務分析應用于高校財務中的可行性
杜邦財務分析法能夠滿足企業財務管理的目標，為相關受托者提供能夠反映經營狀況的財務指標，為企業進行決策提供現金流量、資源狀況和績效等方面的財務信息，促進企業價值最大化的實現。杜邦財務分析不僅能夠對企業的財務狀況進行清晰的自上而下的分析，也使其了解自身的運用狀況，還能夠對高校的財務進行相應的分析，并對其相應的財務政策和經營狀況進行合理的評價，這不僅能夠降低高校進行決策的風險，還能夠為高校的發展提供充足的信息。
高校財務管理不只是要獲得大量的凈收入，最主要的是要體現出相應的高校價值。首先，高校不僅要依據相應的發展目標，合理利用政策和資金，并提供優質的教學資源，培養出優秀的人才，形成相應的高校價值。其次，高校還要對相應的委托方，如政府、銀行等，提供有效的發展信息和經營狀況，以使其能對高校做出正確的評價。杜邦財務分析法能夠適合并滿足高校財務管理中的這些需要。
三、 杜邦財務分析在高校管理中的實踐運用
（一）調整相應指標
由于杜邦財務分析法主要是針對企業進行的分析方法，其在高校財務分析中的應用需要對相應的指標進行一些調整。首先，要將“權益凈利率”替換為通過計算收支結余和凈資產之間的比例關系可以得到的“凈資產收益率”。其中，收支結余包括在相應時間里經營收支相抵后的經營結余和經營以外的其他各項收支相抵后的事業結余兩部分。凈資產是扣除總資產中的負債部分。其次，將“資產利潤率”替換為通過收支結余和總資產的比例關系得到的“總資產收益率”。通過這個指標，可以看出高校創造收益的能力。此外，將“銷售凈利率”替換為通過收支結余和總收入之間的比例關系可以得到的“總收支結余率”。通過這個指標的變動可以找出高校經營中的變動因素。
（二）分析高校財務狀況
通過調整相應的指標，可以進一步建立高校杜邦財務分析體系。它能夠通過多層次的財務比率在每個層次上進行分析，得出相應的數據，再將相應數據與同期或者同行業進行有效的對比，從而實現對高校的財務和經營進行全面而系統的分析。（如圖1）
1、分析核心比率
高校財務中的“凈資產收益率”是高校杜邦財務分析體系中的核心指標，它可以對高校的各種經營活動的效率進行有效的反映，也是對高校在資產使用方面和融資方面相應情況的綜合反映，能夠體現出高校的經營管理狀況。而凈資產收益率主要受到體現出高校經營狀況的總資產收益率和體現出高校在資金上的籌措狀況的權益乘數的兩個指標的影響。要想使高校的凈資產收益率，就必須不斷提高高校在資產周轉的速度和融資狀況，也要不斷提高總收支結余率。
2、分析經營狀況
總資產收益率的高低直接受到高校財務收支、資金占用和周轉情況、資產結構等各個方面的因素影響，其能夠對高校的經營狀況有一個綜合性的反映?？偸罩У慕Y余狀況和總資產的周轉情況對總資產收益率有著相應的影響。
總收支的結余情況是通過總收支結余率來反映的，它是由收支結余和收入之間的比例關系來實現的。要想使高校的總收支結余相應增加，必須要在不斷提高總收入的基礎上控制相應的開支。這還能在一定程度上提高高校資金的周轉率，獲得更多的總資產收益。這首先要求高校在加強對收入方面的管理，加強對學費、經費、產業等方面的現金收入加強征收和有效管理，以確保各項收入的增加。其次，高校要通過使支出更加合理，降低消耗等方式實現對經營成本的有效控制。高校在管理和財務方面的費用都要進行嚴格控制，也要相應調整利息費用在高校財務中的比例，使高校資金結構和運用更加合理。
高校的資產運用和有效周轉可以通過對其資產結構和收入境況進行相應的分析。首先，高校的資產結構的合理性與否不僅直接關系到高校的資產流動狀況，還關系到高校的收益能力和償還能力。當高校資產結構中的流動資產與非流動資產達到一定的比例關系時，其資金結構才算合理。因為流動資產在一定程度上反映出高校在資金償還和現金利用方面的能力，非流動資產體現的是高校的規模和發展前景。針對高校財務中的流動資產，要看其主要成分有哪些，如果是有較大比例的貨幣資金，則要看是否存在現金持有量過多，或存在著相應的閑置資金的現狀；如果是對資金周轉有著較大影響的存貨、應收賬款的比例過多，應對其進行有效分析，看是否存在存貨的積壓以及應收賬款中的壞賬、死賬現象。對于高校的固定資產，要看其是否被合理運用；對于高校中的在建項目，要看其是否存在不合理的情況，并加強監管。其次，在分析高校的資金周轉狀況時，要結合其收入情況進行，看其收入是否有效增加。
3、分析財務政策
高校在財務資金的運用過程中，允許存在一定程度的負債情況，這對高校的發展有一定的積極作用。高校杜邦財務分析表中的權益乘數就是對高校的資金負債率的反映，權益乘數越高，高校的資金負債率就就相對越大。高校存在相應的資金負債情況，反映出高校對相應的財務政策的運用。如果高校的負債率超過一定的合理程度，就會影響到其償還能力和相應收益，也使財務政策產生負面影響，高校的財務資本結構也會產生相應的變化。
四、結束語
杜邦財務分析體系不僅能夠對企業的財務狀況和經營效益進行相應的分析，還能夠對其進行決策和向委托人提供相應的經營信息。杜邦財務分析體系經過相應的調整，也可以用到高校財務體系中去。它不僅能夠對高校的資金狀況進行有效的分析，還能通過相應指標的改變和調整，為高校的良好發展提出相應的建議，在一定程度上提高高校的運營效果。
參考文獻：
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關鍵詞：高中生物 近義詞 混淆 概念
高中生物教材中有許多近義詞，容易混淆，而這也正是高考出題的重點，所以要求教師在學習中應該有意識地運用對比法進行區分，找出這些近義詞的相同點、不同點。最好的時機就是第一次學習時，啟發學生思考、歸納、總結，這樣才能根深蒂固，形成完整正確的知識體系。
一、病毒、類病毒、朊病毒
病毒個體微小，不具有細胞結構，但含有蛋白質和核酸兩類組成生命的最基本物質，核酸只有DNA或RNA，必須在活細胞內寄生并增值。類病毒是比病毒更簡單的生物，沒有蛋白質外殼，只有核苷酸構成的單鏈環狀DNA或RNA分子。朊病毒只含有蛋白質，不含核酸，但它既有感染性，又有遺傳性，并且具有和一切已知傳統病原體不同的異常特性。
二、原生質、原生質體、原生質層
原生質指的是細胞內的生命物質，分化為細胞質、細胞核、細胞膜。一個動物細胞即為一團原生質。
原生質體：植物細胞工程中去掉細胞壁后剩余的植物細胞稱為原生質體，實際上就是植物細胞的原生質。
原生質層：植物細胞中的特有名詞，指的是細胞膜、液泡膜以及兩層膜之間的細胞質。原生質層具有選擇透過性，當成熟的植物細胞與外界溶液接觸時，如果存在濃度差，細胞液就會和外界溶液發生滲透作用。
三、糖酵解、無氧呼吸
糖酵解：葡萄糖在無氧狀態下分解成丙酮酸的過程。糖酵解的產物一般是丙酮酸，場所是細胞質基質。
無氧呼吸：一般是指在無氧條件下，通過酶的催化作用，生物細胞把糖類等有機物分解成為不徹底的氧化產物，同時釋放少量能量的過程。產物為乳酸或酒精和二氧化碳。
四、極體和極核
來源：“極體”在動物的卵巢中，減數第一次分裂產生一個第一極體和一個次級卵母細胞，減數第二次分裂共產生三個第二極體和一個卵細胞（其中一個極體的基因組成與卵細胞相同）。
“極核”在被子植物胚珠的胚囊中，由大孢子母細胞經減數分裂產生大孢子，大孢子再經過三次有絲分裂產生八個核，其中包括一個卵細胞和兩個極核（它們的基因組成完全相同）。
去向：動物產生極體以后都退化消失，而植物胚珠中的兩個極核能與一個融合形成受精極核，將來發育成胚乳細胞。
五、囊胚和胚囊
存在：囊胚是動物胚胎發育的一個階段，受精卵經卵裂形成的內部具有一個空腔的球狀胚胎叫囊胚。
胚囊是植物胚珠的組成部分，由大孢子母細胞經減數分裂形成一個大孢子，經三次有絲分裂形成八個核的胚囊，近珠孔一端有一個卵細胞和兩個助細胞，遠珠孔端有三個反足細胞，胚囊中央有兩個極核。
發育去向：囊胚進一步發育為動物的原腸胚。而胚囊完成雙受精后，受精卵和受精極核分別發育為胚和胚乳。
六、適應性和應激性
生物在長期的進化過程中形成了對環境的適應性，這種適應性是普遍存在的?，F在生存的每一種生物，都具有與其環境相適應的形態結構和生理特征。例如，蟲媒花一般都顏色鮮艷、氣味芳香，適應于昆蟲傳粉；風媒花的花粉粒小而數量多，容易隨風飄散，適于風媒傳粉。再例如，鹿、兔、羚羊等動物奔跑速度很快，豪豬、刺猬身上長滿尖刺，黃鼬遇到敵害時能釋放臭氣等等。
七、富營養化、富集作用
富營養化：由于過多的氮、磷等營養物質進入水體，使藻類大量繁殖，使海水形成赤潮、淡水形成水華。由于藻類生活周期短，死亡后被需氧型微生物分解，要消耗大量氧氣，使得魚蝦死亡。
富集作用：生物體從周圍環境中吸收某些元素或不易分解的化合物，這些污染物在體內積累，使生物體內某些元素或化合物的濃度超過了環境中的濃度的現象叫做生物富集作用。例如汞被植物吸收，進入食物鏈后，不易排出體外，會沿著食物鏈傳遞，所以營養級越高，汞的含量越高。
【關鍵詞】 財務會計概念框架； 小企業會計準則； IASB； ASB
一、引言
財務會計概念框架的研究始于20世紀70年代美國財務會計準則委員會（FASB）發表的《概念框架項目的范圍與涵義》，其認為概念框架是由目標和相互關聯的基本概念組成的協調一致、邏輯嚴密的理論體系。目前，各個國家從分析、評估、指導現實會計準則的角度出發，都在大力研究財務會計概念框架，以期構建一套系統、協調、嚴謹的結構來規范實務中的處理方法。依照國際會計慣例，財務會計概念框架結構應涉及財務報告的目標、報告主體、財務信息的質量特征、會計要素的劃分、會計要素的確認和計量等方面的內容。我國于2006年頒布了《企業會計準則——基本準則》，雖然名義上不是概念框架，但對我國具體會計準則起著指導作用。
2011年10月我國財政部了《小企業會計準則》，意在深化小企業會計改革，規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展?！缎∑髽I會計準則》作為我國企業會計準則中的重要組成部分，其財務會計概念框架與我國《企業會計準則》財務會計概念框架基本保持一致，但是部分內容及表現形式有所調整?？v觀各國小企業會計準則的發展，不難發現小企業會計準則始終是在財務會計概念框架指導下進行修訂和完善的。由此，我們從財務會計概念框架的角度對國際IASB《中小主體國際財務報告準則》和英國ASB《小企業會計報告準則》進行參照比較，以分析我國新《小企業會計準則》的特點。
二、財務會計概念框架結構的比較
（一）財務報告目標
我國新《小企業會計準則》沿用了《企業會計準則——基本準則》的財務報告目標，即向會計信息使用者提供有用的信息，提高企業透明度，同時，反映企業管理層經濟責任的履行情況?？梢姡覈∑髽I的會計目標立足于兼顧受托責任觀和決策有用觀，并且著重強調受托責任。IASB認為財務報告的目標是兼顧受托責任和決策有用兩個方面，并將決策有用劃分為主要目標，受托責任則作為次要目標。英國ASB也將受托責任和決策有用作為財務報告的目標，其認為財務報告目標既要為考核企業管理層經濟責任履行情況提供信息，同時也為信息使用者提供決策有用的信息，且兩個目標并不矛盾，投資者對管理當局的受托責任進行考核就是為了做出更好的經濟決策。
綜上所述，在財務報告目標方面，我國《小企業會計準則》同國際IASB《中小主體國際財務報告準則》和英國ASB《小企業會計報告準則》的規定大同小異，相同之處在于他們都將受托責任和決策有用作為財務報告的目標，不同之處在于IASB與ASB將向信息使用者提供決策有用的信息作為首要目標。究其原因，我國小企業公司治理結構不健全，管理層普遍存在自利行為，會計造假現象時有發生，因此保證財務報告的真實、可靠，以利于報告使用者決策成為財務報告目標的首要考慮因素。為改善小企業會計信息失真、賬目混亂現象，新實施的《小企業會計準則》做出了受托責任與決策有用共存，且以受托責任為主要目標的規定。相較之下，我國《小企業會計準則》的財務報告目標實現了與國際財務報告目標的實質性趨同，在具體規定上又突出了我國特色，因而對規范小企業會計行為，健全和完善財務報告制度，促進小企業提高經濟效益大有裨益。
（二）報告主體
《小企業會計準則》將小企業從大中型企業中獨立出來，實行差別會計報告，既體現了與國際準則的接軌，又結合了我國小企業的發展現狀。我國《小企業會計準則》規定準則適用的范圍必須符合《中小企業劃型標準規定》的要求且不包括以下三種：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業；二是金融機構或其他具有金融性質的小企業；三是企業集團內的母公司和子公司。IASB《中小主體國際財務報告準則》將小企業界定為不負有公共受托責任，并且向外部使用者公布通用的財務報告。英國ASB《小企業會計報告準則》從量化的角度對小企業主體進行界定，其中涉及了對營業額、資產總額和雇員人數的規范。
通過上述介紹我們可以看出，三個準則對小企業主體的界定不盡相同，但體現的實質極其相似。我國對小企業的界定采用了定量和定性兩項標準，既借鑒了諸如英國等西方發達國家概念框架中關于小企業主體量化式劃型的理論，通過《中小企業劃型標準規定》從營業收入、資產總額、從業人員三個主要維度劃分中型、小型、微型企業，又對公開交易股票、債券，具備金融性質的企業予以排除。我國沒有采用英國ASB《小企業會計報告準則》中單一定量模式對小企業主體進行規范，有其現實合理性。采用定量為主、定性為輔的標準正是基于對我國小企業數量多、涉及行業廣泛、差異較大特性的考慮。若僅以定性標準進行主體界定會含有過多的主觀成分，造成實踐中難以操作；若依靠若干數量指標衡量企業規模的大小，則不足以保證準則界定的準確性。所以，采用針對性強、易于實務操作的主體規范方式，是現行條件下我國小企業會計準則制定的客觀要求和必然選擇。
（三）財務信息質量特征
我國《小企業會計準則》繼承了《企業會計準則——基本準則》（2006）關于財務信息質量特征的描述，將會計信息質量劃分為八個具體要求，包括可靠性、相關性、可比性、可理解性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，其中著重強調可靠性。IASB概念框架指出，財務信息質量特征應包含可理解性、相關性、可靠性、可比性在內的主要質量特征以及重要性、如實反映、中立性、完整性等其他質量特征。英國ASB則清晰地劃分了質量特征的結構層次，形成了以可理解性、相關性、可靠性和可比性為首要特征，預測價值、驗證價值、如實反映、避免重大錯誤等對應于主要特征的質量要求為次級特征的概念框架。
由于我國小企業資本結構簡單，涉及的利益相關者較少，其會計信息的需求主要限于稅務、銀行、企業內部三個方面，加之小企業資金、人員的固有制約，因此小企業會計信息供給的承載力較低。較低的信息承載力決定了會計準則需充分關注小企業會計信息的供給能力，避免因過多的信息質量要求帶來的企業“逆向選擇”，即提供不真實的會計信息，以完成任務。此外，財務會計概念框架本身具有邏輯一致性，會計信息質量特征既離不開總體會計環境的影響，也無法脫離成本效益的約束。重新建立我國小企業信息質量概念框架，勢必會增加準則的制定成本，也給小企業帶來沉重的執行成本，同時會增加會計信息使用者在比較不同信息概念框架時的成本。基于以上考慮，我國《小企業會計準則》以《企業會計準則》信息質量特征要求為標桿，將制定目標的導向聚焦于股東之外的銀行、稅務對會計信息的需要，實行兩套準則共用一個概念基礎，以減輕小企業信息供給負擔，加強信息質量的內在聯系，并保持與國際趨勢高度一致。
（四）會計計量
現階段，我國小企業存在規模小、業務相對簡單、會計基礎工作相對薄弱、信息使用者對信息需求比較單一等問題，因而在會計計量方式的選擇上必須側重簡單、務實的原則。與IASB《中小主體國際財務報告準則》和ASB《小企業會計報告準則》相比，我國《小企業會計準則》簡化了會計計量方式，并廢棄了公允價值、重置成本、可變現凈值、現值等計量屬性，確立了以歷史成本為標準的唯一計量模式，對國際會計慣例中多種計量屬性并存使用的情況進行了變革，因而具有明顯的“中國會計計量”特色。
我國《小企業會計準則》放棄較為復雜的公允價值計量，采用歷史成本作為單一的計量屬性，無疑有其現實意義。雖然公允價值計量突破了財務會計歷史成本的局限性，解決了歷史成本法下計量的賬面價值與實際市價背離的問題，但我國小企業應用公允價值的條件與西方發達國家相比仍相差甚遠。長期以來，我國小企業在成長和發展過程中，缺乏規范的管理，賬務不健全，經濟業務繁雜且生產商品帶有隨意性，國內尚未成熟的市場條件無法滿足直接獲取市價的需要，強行引入公允價值計量不僅無助于規范小企業會計核算，反而會成為小企業利用公允價值操縱利潤進行盈余管理的工具。其次，公允價值的應用需要大量的職業判斷，且執行過程中存在諸多不確定性因素，這與我國小企業會計人員業務素質普遍較低、缺乏必要的公允價值應用技能的現狀相背離?；貧w歷史成本法下的傳統計量模式，無疑將回避會計估計的問題，從而增強會計信息的可靠性。再者，歷史成本計量屬性符合稅收征管的要求。以歷史成本作為單一計量屬性，有利于消除小企業會計所得與納稅所得額產生的暫時性差異，減少小企業納稅申報時繁雜的調整事項，促進準則與稅法的協調。
（五）會計核算
我國《小企業會計準則》分為總則、資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、外幣業務、財務報表、附則，共計十章九十條。新準則在原有準則的基礎上進行了簡化，調整、刪減了小企業日常經濟活動中較少涉及的會計核算內容，力求最大程度規范小企業日常經濟業務的核算與處理，方便小企業實務操作。與IASB《中小主體國際財務報告準則》和ASB《小企業會計報告準則》相比，我國《小企業會計準則》涉及交易事項的規定明顯偏少，諸如投資性房地產、或有事項、政府補助等核算內容均未在準則中提及，而需要參考《企業會計準則》相關規定進行處理。
在具體核算方法上，我國《小企業會計準則》與其他兩個準則間也存在不同程度的差異。例如，對長期股權投資的適用方法有權益法和成本法，而我國《小企業會計準則》只允許采用成本法。在資產減值方面，我國《小企業會計準則》較之其他兩個準則不計提任何資產減值準備。在固定資產折舊方面，我國明確規定了除特殊情況外，小企業應采用年限平均法計提折舊，而其他兩個準則皆鼓勵適用主體采取加速折舊的方法計提折舊。整體來看，我國《小企業會計準則》的簡化程度與可操作性已大大超過其他兩個準則，在會計核算方面具有鮮明特點。簡化會計核算要求，優化實務操作，符合我國小企業會計基礎薄弱的現狀，有利于小企業減少會計職業判斷的應用，并對日常交易或事項進行有效核算，因而有力保障了小企業提供真實完整的會計信息。
（六）財務報表的呈報
《小企業會計準則》明確規定，我國小企業的財務報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表和附注，編報期采用月報和年報的方式。IASB《中小主體國際財務報告準則》未將財務報表呈報的相關內容列入準則之中。英國ASB頒布的《小企業會計報告準則》規定，財務報表應包括主要財務報表以及支持性附注，其中主要財務報表由財務業績表、財務狀況表和現金流量表組成。財務業績表的呈報針對業績的組成和項目特征，財務狀況表的呈報針對持有資產與負債的類型以及兩者間的關系，現金流量表的呈報則重點關注不同活動產生的現金以及用途。
可見，我國《小企業會計準則》對財務報表呈報的描述較為完整、全面，這與英國ASB《小企業會計報告準則》相關規定是實質性趨同的。實現小企業財務報表的國際趨同，是我國會計準則適應國際形勢變化的一大舉措，有利于促進我國小企業與國際市場接軌，規范其報告行為，對于完善我國持續全面趨同的企業會計準則體系將產生積極影響。此外，我國《小企業會計準則》吸取了IASB在構建財務報表概念框架時的經驗教訓，增加了對財務報表呈報內容的規定，將財務信息的列報納入小企業準則中，確保了我國小企業財務報表呈報的常態化、規范化，同時有助于稅務部門查賬征稅，提高稅收征管質量，實現公平稅負。
三、總結
本文從財務會計概念框架的角度將《小企業會計準則》與IASB《中小主體國際財務報告準則》和ASB《小企業會計報告準則》進行比較，發現新實施的《小企業會計準則》在財務報告目標、主體界定、信息質量、會計計量、會計核算、報表呈報等方面具有明顯的趨同和簡化的特點，既符合國際趨同背景下與國際準則接軌的要求，又結合我國國情，有助于提高小企業會計信息質量。
我國小企業具有規模小、數量多、分布廣、壽命短、技術裝備差等特點，在發展過程中明顯有別于發達國家的小企業，因此《小企業會計準則》必須立足于我國小企業現實狀況，以規范小企業會計確認、計量和報告行為為目標，促進小企業的發展。會計主體界定的獨特性，有利于實現差別會計報告，方便政府部門對小企業的監管。財務報告目標注重受托責任，強調信息質量的可靠性，有助于改善小企業會計造假現象，減輕會計信息負載，滿足成本效益質量約束條件。采用單一歷史成本計量，簡化會計處理，有利于規范小企業會計行為，實現與稅法的協調，減輕納稅調整負擔。財務報表呈報的完整性，有利于會計信息的真實可靠和如實反映。
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關鍵詞：中小企業年金 ESOP信托基金模式 養老問題
一、中小企業年金發展受阻的原因分析
（一）基本養老保險的比例過高，抑制“第二支柱”的發展
第一支柱提供的養老保障水平過高從而削弱了企業建立年金的必要性。在較高的國家基本養老保險繳費壓力下多數中小企業已無力發展自己的年金計劃。
（二）財務成本較高
企業年金計入了企業成本，且這部分成本不能全部在稅前扣除。如果企業提取年金比例超過稅收優惠比例，負擔就會進一步加深。
（三）受托模式中存在的問題與風險
首先，受托人在雙層關系中具有核心地位，但是在中小企業的實際中往往會出現職能缺位現象。其次在實踐中存在著管理者同時行使委托人和受托人的職責的情形，這就導致了委托人、受托人之間的相互牽制機制的失效，就為管理者提供了舞弊的機會。
二、創新方案設計―― “ESOP信托基金”模式
我國的中小企業覆蓋面廣，類型眾多。對于處在創業階段、急需良好的管理人、技術人員作為創業支撐的中小企業，以及知識密集型、需要核心知識團隊的中小企業，將以激勵為主要目的的“ESOP信托基金”模式作為一種創新設計，具體操作流程：
（一）成立、設置或委托ESOP信托基金會
ESOP信托基金會是一個可以控制企業股份的獨立合法實體，它掌握著年金計劃的所有資產，并負責基金的管理運作和員工股份購買。其受托管理人可以由銀行或信托公司擔任。基金會通過購買企業股份的資金向本企業投生產性資金周轉（實際以股份換取現金流），隨后企業繳費給ESOP信托基金，并在被后者用于償還銀行債務時，這部分資金才被償還。
（二）融資和償還貸款
1、公司提供擔保，ESOP信托基金會出面，以實行ESOP為名向銀行等金融機構貸款
國家應對實行ESOP與年金計劃相結合的中小企業提供相應的鼓勵政策，如出臺相關規定調節降低信托基金會向銀行等金融機構的借款利率，放寬實行ESOP與年金計劃相結合的企業的貸款條件。
2、ESOP信托基金會運用貸款購買本企業的股份
這部分股份放置在暫時賬戶中并鎖定，購買股份置于暫時賬戶至貸款還清前的這一段時期稱為鎖定期。在鎖定期間，暫時賬戶由ESOP信托基金會進行管理。同時這部分股份也作為企業向銀行等金融機構貸款的擔保品。在鎖定期間內，暫時賬戶中股份每年的紅利用來償還銀行等金融機構的貸款本金和利息，國家可以對這部分紅利給予免稅或減稅稅收政策。同時，企業也要從員工當期工資中按比例扣除一部分資金用于歸還銀行等金融機構的貸款本金和利息。
三、員工確定未來分發的股份份額并分發
在股份的分發上應重點體現激勵的作用。股權作為對公司所有權并據以獲得分紅的憑據，員工退休后享有的這種權利，可以為其提供較高的養老保障。為體現激勵性質，下面提出以綜合系數法作為股份分發方法的設計：
（1）首先將員工按工齡層次分段，并制定每一個年齡段內的股份分發額，采用超額累進股份分發模式。
設企業依據工齡為員工分配的股份比例占ESOP信托基金所擁有企業股份總額的X，可以得到：
[X=][m （Y
m+a*（Y-p） （p≤Y≤q）
m+a*q+b*（Y-q） （Y.>q）]
注：m為企業為向員工分發股份數額占ESOP信托基金擁有企業股份總額比例的基值，即工齡為0時也應得到的那部分股份數額；
p、q為股份分發工齡分界點；
Y為員工的工齡；
a、b為不同的工齡段所對應的中小企業股份分發數額占比。
（2）將員工按崗位類別分段，并對員工在工作崗位上的工作績效進行合理有效的評估。
設企業依據工作崗位和員工工作績效，中小企業向員工分發股份數額為Z元。
Z=w*v
注：v為根據工作崗位和員工工作績效綜合確定的中小企業向員工分發股份數額占ESOP信托基金所擁有企業股份總額的比例；
w為ESOP信托基金所擁有企業股份總額。
企業向員工分發股份數額為：Q=X+Z
四、投票權利
已經分配到股份的員工以個人名義行使表決權，未分配到員工手中的股份，由信托基金會代為行使表決權。
摘 要 政府監督的問題由來已久。在現代社會，資源相對稀缺，同時隨著時代的進步和經濟的發展，政府在整個社會經濟生活中所承擔的責任和發揮的作用日益擴大，政府支出在國民總支出中所占的比重逐漸增大，支出形式也是多樣化。政府在履行其受托責任時，如何利用有限的公共資源，實現社會效益最大化，是各國政府和國民共同關心的問題。在此背景下，政府績效審計的研究得到大力發展。在進行政府績效審計研究時，有必要對政府績效審計相關的概念進行界定，因此本文對政府績效審計相關的概念進行了界定，并將其與幾個相關概念進行比較，明確其含義。
關鍵詞 績效 政府績效 政府績效審計
政府監督的問題由來已久。從歷史的角度來看，它伴隨著國家和政府的產生而產生；從世界范圍的角度來看，各國都在積極地推進政府監督。進行政府績效審計則是進行政府監督的有力手段之一。在此背景下，政府績效審計的研究得到大力發展。本文結合國內外學者的相關定義，提出了政府績效審計的概念，并將其與財務審計、績效審計、績效評價等進行了區分。
一、績效的概念
“績效”一詞首先在企業中被廣泛使用，按照我國最新《現代漢語詞典》中的解釋，“績”表示功業、成果、成績，“效”表示效果、功效、有效。按照這一解釋，“績效”是效果、成果的統稱。
什么是績效？目前審計理論界眾說紛紜?？偨Y起來，主要是有以下三種觀點。第一種是“結果觀”――把績效定義為結果。如英國學者John Bernardin等將績效界定為在特定的時間內，通過進行特定的工作活動、行為等產生的產出記錄，這種觀點將績效等同為行為、活動的結果。第二種觀點是“行為觀”――將績效定義為行為。如Katz等人的績效理論認為，績效的內容應包括一個過程，首先是員工加入組織中并能夠留在組織中，然后在此基礎上員工能達到或超過組織對員工所規定的標準?？冃Р皇切袨榈慕Y果，而是行為這一過程。隨著對績效研究的深入，學者們發現無論是將績效定義為“一種結果”還是“一種行為”，都是不完整的。于是，更多的學者認為績效所指的含義應該更加廣泛，提出第三種觀點“綜合觀”――將績效界定為行為和結果的綜合。如Brumbrach認為，績效的內容應同時包含行為和結果。行為由從事某項工作的個人或組織進行實施。而行為不僅僅是實現某一特定結果所付出的活動，行為本身也是一種結果，是為達到特定目的所付出的腦力和體力活動，在這種描述中，要求行為與結果能夠分別進行評價。
本文認為，前述的結果觀和行為觀都不能全面、完整地描述績效的含義。當我們對個人、組織或某一項目進行績效審計時，不僅要考慮實施的行為，也要考慮行為所產生的結果，即將績效看作是行為和結果的綜合。
二、政府績效的概念
政府作為公共權力的行使者，依法向公民和企業組織征收各種稅費，汲取財政資源，并通過政治權力機制，向社會提供公共產品和服務，是公共利益的代表者和維護者。
簡單的來看，政府績效就是政府行為與其產生的結果的綜合。對于什么是政府績效，國外更多的是沿用“3E”來定義，即經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）。其中，經濟性是指政府為獲取物質和人力資源的所付出的成本和代價，簡單的說就是是否能夠以最少的代價取得所需的產出，即維持低成本。經濟性的目的主要是評價在政府的支出過程中，是否存在浪費現象。效率性是指政府所提供的產出與所付出的代價之間的關系，是否以最少的代價獲取最多的產出，即最好地利用資源。效率性的目的是評價政府的支出是否是值得的，是有效率的。效果性是指政府行動的結果與目標或行動的既定效果相匹配的程度，即提供人們對政府的需求。
目前，部分學者認為“3E”標準存在其局限性，將其標準拓展為“5E”，在原有標準的基礎上增加了環境性和公平性，而且這一拓展更具有重要的意義。
結合以上的分析，本文認為，政府績效是指政府管理活動中付出的行為及其所產生的結果，包括政府在提供公共產品和服務、管理公共事務過程中體現出來的經濟性、效率性、效果性、環境性和公平性。
三、 政府績效審計的概念
作為政府財務管理系統中的重要環節，績效審計在政府審計所占的比重越來越大。
從相關理論研究文獻看，“績效審計”往往與政府審計聯系在一起，對其含義表述的主要內容基本一致，即對政府活動的經濟性、效率性和效果性的評價。例如，2003年6月修訂的《美國政府審計準則》將政府績效審計的概念描述為：“客觀、系統地檢查證據，以實現對政府組織、項目等進行獨立的評價，從而增強公共責任……審計的內容包括項目的效益性、經濟性和效率性”。張繼勛等人認為政府績效審計是指國家審計機關對政府及其部門、其他組織所發生的經濟活動進行的經濟性、效率性和效果性審查和評價?！?/p>
在已有對政府績效審計的定義中，更多的是將政府績效審計作為獨立的審計體系，很少探討政府績效審計傳統財務會計審計的關系。筆者認為，政府績效審計作為現代審計體系中的一部分，與傳統的財務會計審計不可分割，不能成為獨立的形態。因此，本文對政府績效審計的定義如下：政府績效審計是指以國家審計機關作為審計主體，在對政府等公共部門和公共項目進行財務審計的基礎上，對其業績和效果進行監督和評價。
四、 績效審計與其他相關概念的比較
（一）政府績效審計與政府績效評價
什么是政府績效評價？中外學者對其含義的界定也是不統一。其中最具有代表性的是Hatry給出的觀點：他認為府績效評價可以界定為對特定服務或者項目的結果、效率的所進行的評價。通過進行政府績效評價，可以提高政府行為的效率。這一定義得到了廣泛認可。
通過對兩者的比較可以發現，政府績效審計與政府績效評價存在很多相似之處。從目的來看，兩者的存在都是為了能更好的促進政府部門履行受托責任，揭示政府管理中存在的問題，并提出相應的措施，以期能夠提高政府行為的質量；從標準來看，在進行政府績效審計時，國內外理論和實務界大都將經濟性、效率性和效果性作為其標準，“3E”標準中也體現了評價的觀點；從職能來看，兩者的職能都是對政府受托責任履行情況的監督和評價，等等。
盡管兩者存在很多的相似之處，但是它們之間的區別也是不容忽視的。如：從執行主體的角度，實務經驗表明，政府績效審計的工作多是由國家審計機關組織執行的，如國家審計署等，而進行績效評價的主體可以是國家審計機關、政府內部專設的評價委員會或者其他政府職能部門，也可以是權威的民間機構、公眾等，也就是說，績效評價的執行主體的范圍更為廣泛，是多元化的；從立項的角度，績效審計通常是針對公眾比較關心、或者具有社會影響、與時事接軌等的項目進行立項審計，如中國某市福利彩票公益金績效審計，而績效評價通常是針對某個被評價對象在某一段時間內而進行的評定，具有很強的周期性，等等。
總結以上內容，政府績效審計與政府績效評價作為兩種不同的監督評價手段，盡管在某些方面有很多相似之處，但是績效審計的實施側重于當前重點項目和熱點問題時效性較強，而績效評價則是一個長期性的過程。
（二）績效審計與效益審計
由于各國的做法不同，翻譯不同和約定俗成或習慣等原因，績效審計在各國的具體表現存在差異，形成不同的術語。在我國，績效審計術語正式出現之前，使用更多的是效益審計。在已有的研究成果中，可以發現國內有許多審計文獻將績效審計與效益審計混同使用。關于兩者之間是否能混用？國內學者的意見并不統一。例如，彭華彰等認為“‘績效’與‘效益’并沒有本質的差異，Performance可以翻譯為效益，Performance Audit應理解為效益審計”。蔡春認為，“統一使用績效審計術語比較規范”，并認為使用這一術語更能體現與國際研究的一致性。齊國生認為，相對于效益審計，績效審計所包含的內容更為廣泛。效益一詞的含義是指效果和利益，但是對國家機關及事業單位來言，它們不是營利性的組織，談不上效益的好壞，所以對其績效情況的審計若簡單使用效益審計術語顯得有些牽強。從我國開展政府效益審計的實際來看，主要是對國有企業的效益問題進行的審計，“政府效益審計”的提法是有其特殊背景的。所以對于國家機關、事業單位開展的績效型審計使用政府績效審計這一術語更合適。
1992年出版的《會計審計大辭典》首次將“經濟效益審計”與“績效審計” 分別進行了定義，并指出經濟效益審計是主要針對企業單位開展的，績效審計是對非營利機構進行的以經濟性、效率性和效果性為中心內容的審計。雖然正式將上述概念進了區分，但是目前在我國的審計實踐中，卻與上述概念并不統一，如深圳市對福利彩票公益金項目的審計中稱之為績效審計，審計署社會保障審計司、審計署京津冀特派辦對失業保險基金項目審計中稱之是為效益審計，同樣是對政府相關機構管理的公共資金進行的績效型審計，卻使用了不同的叫法。這種背離會讓人們誤解，這兩者是可以通用的。本文認為有必要對我國政府機關、企事業單位的績效型審計的術語加以規范，統一使用“績效審計”這一術語比較規范。一方面，使用績效審計這一術語符合國際慣例；另一方面，績效審計包涵的內容更為廣泛。
（三）績效審計與財務審計
財務審計主要關注是內部控制是否能夠令人滿意地發揮作用，審計范圍主要是在財務收支領域，而且有一套專門的會計準則?？冃徲嬇c財務審計相比，既存在差別，又相互聯系。
兩者的區別是顯而易見的。從審計關注的內容來看，財務審計關注的內容是經濟活動財務收支的真實性、合法性和合規性情況。而績效審計的內容是政府在使用公共資金、進行業務活動和開展管理工作方面的經濟性、效率性和效果性。從審計的范圍來看，財務審計審查的主要是會計資料，績效審計審查的不僅僅是會計資料，還涉及其他的業務資料，并根據需要進行實地考察。從審計的標準來看，財務審計有一個用來測試財務報表和相關內部控制數字的有效性和準確性的標準化的方法，而績效審計則是在利用已有財務審計成果的基礎上，對業績和效果的評價，在一些情況下，可能沒有已經制定好的標準，如有些項目需要依據某一領域或行業的技術參數和標準，甚至權威技術專家的參考意見也可以作為績效審計的標準等等。
盡管績效審計與財務審計在許多方面存在不同，但作為現代審計體系的組成部分，想要進行全面、完整的的績效審計，離不開財務審計，并且要依靠財務審計的成果，因此，績效審計與財務審計之間存在必要的聯系。同時，“傳統財務審計的很多技術和方法也可以大量應用與績效審計的實施過程之中，并作為構成其方法體系的重要組成部分?！?/p>
參考文獻：
[1]王光遠.管理審計理論.北京：中國人民大學出版社.1996.
[2]劉秋明.現代西方公共受托責任研究述評.國外經濟與管理.2005（7）.
