時間：2023-09-18 17:03:58
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關鍵詞：物質流；成本會計；成本核算
一.物質流成本會計核算內容
主要包含了系統生產成本、材料成本以及能源產品等等，還包含了正產品、負產品(∑輸入物料=∑產品+∑廢棄物+∑殘次品+∑能源消耗)等等，
1.材料能源成本會計核算內容
材料能源成本是開展物質流成本會計核算的主要內容，更是企業物質流成本的核心內容。物質流構成成本中最為核心的要件是材料能源，材料能源貫穿于產品生產和產品銷售及流通整個過程。因此，在對物質流進行成本核算的過程中，大部分企業是通過對能源材料的具體數量進行計算，計算企業在產品生產和產品流通階段物質流具體的動向，使用具體的材料能源耗用數量核算物質流成本顯然不夠科學。因為物質流成本計量還需要把物質量經過轉化，要把轉化之后的物質量以具體的貨幣計量數量體現出來，因此物質流成本會計通常需要企業將其產品生產以及產品流通階段所有耗用的物質單價和物質量相乘，最終計算出產品生產及到產品流通及銷售成功整個階段的物質量耗用情況。再根據能量守恒原則，因為無論哪家企業在進行產品生產和貨品銷售的過程中必然會涉及到物質量耗用的問題，而物質量并不會消失，借助能量守恒原則進行分析，所有的物質量都將轉化成具體的產品構建和廢棄物質量這兩個最基本的構成部分。對于企業而言，在進行物質流成本會計核算的過程中必然要以物質量為核心對企業產品生產和流通的過程中所耗費的物質量做出考核，考核企業在生產和流通的過程中可以轉化成企業產品的物質量和投入總物質量之間的比值來實現低碳生產的目標。
2.系統生產成本會計核算內容
對于企業財務管理部門而言，應該針對物質流成本會計核算內容做出有效界定。物質流成本會計的系統生產成本核算對象包含的內容主要有人工成本、易耗品支出、設備折舊費以及水電費支出等等相關類目。創建會計核算系統，所有的支出類目都將納入到這一系統中，其中包含了物質流成本核算，通過企業內部系統才能夠做出統計，企業需要結合其制定的規章制度進行規范，規范每一項成本支出額度。另外，企業的系統性成本支出項目往往和企業日常經營管理狀態有著十分緊密的關系，企業往往會把成本控制過程中具體耗費的費用將其設置成產品生產成本支出中。不可否認，系統生產成本和材料能源成本二者的產生和消失是同時發生的，所以財務部門對此進行計算的時候可以將其納入到總量考核中，結合產品特性以及材料耗用情況來制定合適的成本分配計劃，根據成本分配計劃把系統生產成本分配到每一個產品上，用這種倒推的方法來計算每一件產品的成本耗費，并且也根據這一計算方法對產品生產實施成本控制，有助于改善企業的產品生產流程，對于提升企業的生產效率有著十分重要的作用。
3.生產物流成本會計核算內容
從當前情況來看，大部分企業在進行物質流成本核算的過程中會將生產物流成本囊括其中，包含的內容主要有產品裝卸和搬運成本、人工成本以及倉儲成本，還有運輸成本和產品流通過程中的加工成本等等。假設以傳統的核算方法對此進行核算，只需要以具體的現金流為基礎進行核算即可，但是這種核算方法存在一定的弊端，因為沒有充分認識到企業產品流通過程中產生的物流成本，無法做到精準核算。物質流成本會計核算則要求企業財務管理部門要對企業內部產品產生以及流通過程中耗費的所有成本進行單獨核算，這對于做好精準核算有著十分重要的現實意義。
二、提升物質流成本會計核算的實踐建議
1.改良原材料質量控制水平
針對企業來說，通過改良企業當前的原材料質量控制水平能夠有效提升物質流成本控制水平，降低不必要的損耗，同時還能夠提升企業的會計核算能力，對企業原材料耗費成本的控制起到良好的優化作用。因為企業在生產產品和貨物運輸的階段極易產生眾多廢棄物，其主要原因可能在于企業未對生產流程前端做出有力的控制，以至于出現很多問題原材料進入到了企業產品生產的過程中。對此，可以對企業供應鏈系統進行優化，在供應鏈系統中做好物質流會計核算，企業應該要求上游服務商實施物質流會計核算法對正物質流成本起到良好的控制作用，有助于實現資源的高效利用，實現保護環境資源的目的。
2.改善問題工序定位能力
對于企業而言，傳統的成本控制辦法是通過控制產品生產以及貨品流通過程中的物質量損耗達到控制物質流成本的目的，同時還可以通過不斷提升企業產品生產和貨品流通系統的效能達到降低物質流運作成本的目的，具體運作情況如圖2所示。由于物質流成本會計核算涉及的內容十分廣泛，為了有效提升企業物質流會計核算水平，必然需要對企業產品生產以及貨品流通過程中每一個工序進行優化，比如對殘次品進行再生產，要求產品生產工序必須精湛，出現問題產品必須及時做出處理，有效對問題工序采取有效辦法進行解決，快速定位問題工序，更換或剔除部分劣質工序，保證產品生產和流通高效、穩定，達到根除殘次品的目的，最終提升企業的產品生產水平。
3.優化產品工藝設計
針對物質流成本會計核算結果加以利用，降低企業物質量損耗至關重要，根據核算結果進一步優化企業產品生產和流通環節，尤其是要對企業產品的工藝設計過程進行優化，達到降低物質量總量的目的。比如，可以將物質流成本會計核算的內容應用到企業產品開發、設計、制造以及流通的每一個過程中。做好信息反饋，從根源抓起，有效降低企業的物質量損耗，同時也可以借助物質流成本會計核算內容對企業的產品設計和研發做出優化和調整，完善產品生產系統功能，經過多次調試和比較，最終遴選出發生物質流損失的根本原因。
4.優化產品生產流程
企業可以借助物質流成本會計核算內容對企業產品生產過程做出優化。對于企業管理人員而言，在進行產品質量控制的過程中也需要把物質流成本會計核算內容考慮在內，通過此信息達到優化企業產品生產過程中存在的不合理現象。由于企業相同生產線加工生產的產品類別過于頻發，導致負產品物質流快速增加，對此企業應該采取批量化加工的方式進行生產達到有效降低負產品物質流方面的問題。然而，大部分企業采取增加產品批量措施的同時也增加了企業庫存物質流規模。雖然庫存規模增加并不直接影響企業的正負產品物質流規模，但卻會增加庫存資金占用成本。為此，企業應當在負產品物質流增加和庫存產品資金占用成本增加之間做好權衡工作，改善企業產品生產流程計劃，提升企業的低碳化運營績效。
三、結語
如今，物質流成本會計已然成了企業實現其發展目標的一個重要工具。主要借助流量管理原理把企業的物質流量還有存量看成是一個完整的物質流轉系統運作過程，具體可以從數量以及成本這兩個方面對產品生產和流通的每一個環節進行核算，并且根據核算結果采取有效措施加以控制。通過核算物質流成本能夠讓企業清醒地認識到物質流的具體損耗以及為何會發生，并且對此采取有效措施加以完善，實現降低資源消耗和成本損耗的目的，有助于實現企業創造更大的經濟利益，同時也為維護社會環境的穩定與和諧貢獻一份力量。
參考文獻：
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狹義的物流成本主要指貨物運輸產生的費用，其中包括運輸、包裝、裝卸等費用，廣義上的物流成本不局限于物品的運輸，它是實物流轉中所產生的人力、物力、財力等費用，貫通于企業采購、生產、銷售等環節，從原材料的購買、存儲、生產、銷售、運輸等全過程所產生的成本支出。物流成本是企業成本支出的重要構成內容，因此，降低企業物流成本支出，提高物流成本的利用率也是企業成本管控的重要內容，對提高企業的盈利能力具有重要作用。目前，經濟全球化、區域化形式不斷加強，企業面臨的競爭也越來越激烈，在技術水平和市場環境穩定的情況下，企業要想增強自己的市場競爭力，必須加強對物流的成本控制。
1 物流成本會計核算的重要性
目前，我國的市場經濟體系日趨完善，在獲得良好發展環境的同時，企業之間的競爭也在不斷加劇。企業為了獲得更大的利潤空間，主要依靠兩種方式：一是采用先進的生產技術，減少企業生產原材料的成本支出；二是依靠先進的技術，減少人力資本的輸出。但是，隨著生產技術條件的成熟，企業把越來越多的目光投入到物流成本控制中。
1.1 企業實施物流成本核算，有利于提高物流作業的有效性
物流成本會計單獨核算應用的主要目的是對企業的物流活動進行有效監督、管理，從而及時發現不符合要求及不必要的物流活動，為優化企業流程提供可靠的保證。例如，在生產企業中，一些產品的搬運和庫存作業非常不合理，在進行物流成本會計核算時，必須對不合理的作業占用的成本進行核算，降低了企業成本支出。企業要想獲得更大的利潤，必須消除不合理作業。在企業傳統的認知過程中，生產和銷售是其重中之重，對產品運輸缺乏科學管控，從而導致產品流通過程中出現較多的浪費。當前企業之間的競爭越來越激烈，為了提高自身的市場競爭力，企業不斷提高自身內控管理水平，就目前而言，有效降低企業物流成本，減少企業整體成本支出要比增加企業市場銷售份額簡單，因此，企業要重視物流成本的管理，從而增強企業的市場競爭力。
1.2 企業實施物流成本核算，能夠確保資源利用率的提高
在企業運營的過程中推行物流成本核算，是企業實施物流管控的重要措施，其根本目的是提高企業物流成本支出的科學性，減少企業資本的浪費。因此，為了提高企業物流效率，對企業物流成本進行科學管控，制訂完善的企業物流管理措施是關鍵。而且，全面、準確的企業物流成本核算信息能夠幫助企業及時消除運營過程中不合理的物流成本支出，提高運輸效率，有效降低產品搬運和存儲的費用。企業物流成本管理工作不能僅僅局限于一個部門，它需要企業內部各個環節、各部門相互協調、有效配合，從而提高的企業物流的科學校、有效性。企業應該重視物流成本會計核算工作，將其納入企業成本管理中，并且保證企業物流成本會計核算的全面性，提高企業物流成本信息的準確性，從而增強企業內控水平和市場競爭力。
2 現階段我國企業物流成本會計核算中存在的問題
2.1 企業物流成本核算內容不全面
企業物流一般都包括采購物流、生產物流、銷售物流、退貨物流等，與此同時也產生了相關的費用。但是，一些企業在成本核算的過程中只注重采購物流和銷售物流成本，在物流成本核算的過程中沒有納入其他物流成本費用。一些企業在進行成本核算時，只是將需要對外直接支付的運輸費、保管費以及裝卸費等納入到物流成本中，而忽視了企業自身車輛運輸、自身工人裝卸、自身庫房存儲等方面的費用，或是分攤到其他成本支出中，沒有全面納入的企業物流成本核算，企業物流成本信息既不科學、也不全面。
2.2 企業物流成本核算缺乏對立性
目前，大多企業都沒有將企業物流成本核算看作單獨的核算對象，物流成本分散在企業的其他成本核算的賬戶中。物流成本沒有形成一個完整的體系，而是散落在企業的材料采購、銷售成本等中，物流成本費用無法全面把控，企業反映的物流信息也比較局限。所以，企業領導基本上無法通過賬目信息，了解企業的物流成本支出情況，同時更不能對企業的物流成本進行有效控制。
2.3 物流費用歸集不準確
在企業物流成本計算的過程中，企業只注重對外運輸、倉儲成本的支出，但是并沒有囊括物流管理等費用。例如，企業原材料的物流成本基本上是納入到企業原材料的采購成本中；生產過程中的產品運輸等納入到企業生產成本中；對于企業的存貨納入到企業的財務費用中。這也導致企業物流成本的增加并不能全面的反映在企業物流成本核算中，而是體現在企業材料成本增加、企業營業外支出等方面。
3 優化我國企業物流成本核算的建議
3.1 增設物流成本科目
目前，我國大多數企業的會計核算中一般都沒有設立專門的物流成本核算部門，企業的物流成本支出在企業運營過程中的重要性并沒有得到重視。因此，為了使企業充分掌握物流成本信息，必須在原來企業管理費用、銷售費用、生產費用等財務科目下，增設二級物流成本賬戶，并且還要增設4個三級賬戶，分別是采購物流成本、企業內物流成本、銷售物流成本以及廢棄物流成本。采購物流成本包含企業采購人員的住宿、出差補貼、原材料運輸、存儲等費用。企業內物流成本主要指的是從原材料領用到加工完成產品入庫這一段時間所產生的物流費用，主要費用項目有生產過程中的搬運費、物流設施的折舊費用等。銷售物流成本支出指的是產品入庫到配送給客戶的這一過程所產生的流通費用，包含庫存管理費用、庫管工資、銷售運輸等費用。廢棄物物流成本主要指的是企業在生產過程中不合格品處理、回收過程中所產生的費用。
3.2 細化企業物流成本的賬務處理
為了更好地把控企業物流成本信息，企業在編制記賬憑證的時候，必須細化企業的會計科目，將企業項目中的物流成本進行單獨的分類、匯總，以便獲得企業全面的物流信息。這種細化企業會計核算科目，設立專門的物流支出體系，使企業獲得全面、準確的物流信息，為企業有效把控物流成本支出，減少企業物流成本的浪費，提高企業資金利用率提供重要依據。
3.3 引入作業成本法準確核算物流成本的信息
在企業物流成本核算的過程中應用作業成本法，把物流成本細化、分解為簡單、易操作的基本作業，使各項物流費用都能夠全面地被記錄，使企業的物流成本得到準確地核算，同時也方便企業領導者及時掌握企業的物流信息，從而增強企業物流成本支出的科學性，提升企業成本利用效率，防止企業成本資源的浪費。企業物流成本會計核算也可以為企業的運營決策提供可靠的依據，以最小的成本支出，獲得最大化的利益，提高企業管理水平，增強企業市場競爭力。
4 結語
關鍵詞：物流成本；核算模式；單軌制；雙軌制
中圖分類號：F606.6 文獻標識碼：A
我國的物流事業隨著人口的增長和體制機制的逐漸完善而帶來新的成果。但也存在相應問題，例如在設備和技術方面投入的道教。但是管理狀態不盡如人意。而對于成本的計算更是沒有有效而成功的機制來配合運行，隨著時間的發展，各部門對于成本的要求逐漸顯露出來，其實此時的研究已經落后于發展，問題已經十分突出，應當得到重視，這種情況下，筆者將對此作出探討和研究。
1 物流成本會計核算的內容及其模式
1.1 物流成本會計核算的內容
物流成本發生在產品或票據在運行道路之中。計算的是從出發到到達所花費的人力物力和財力的綜合，必然造成商品成本的增加，費用增加，出售的價格也會變大。影響銷售的業績，因此，將成本的核算納入總成本的計算是很有必要的。
1.1.1 成本種類核算
核算是單位時間內企業在那些方面花費了那些資金，得到的數據總數與產品總數是否正相關。核心工作就是將企業運行消耗的總值得出，用以調整未來的工作。
1.1.2 成本位置核算
就是計算單位時間內能夠用到成本花費的對象，每一個對象之間的比例是多少。種類的核算與位置的核算有著相互關聯的關系。通過企業核算矩陣可將成本種類核算的結果分攤到相應的成本位置上，從而獲得成本位置核算結果。
1.1.3 成本承擔者核算
即核算某一期間企業發生了哪些成本?為誰發生的?各是多少?成本承擔者既要明白單位效益內各項花費作為部分時的情況，第二是對于總數進行相加后得到的數字進行整理。
1.2 物流成本會計核算的模式
現在我們國家的計算體系中物流方面還是空缺的。企業對于怎樣進行物流計算缺少明文規定，核算的方式方法太過松散，得到的數據也不甚準確，這種情況下有兩種方法值得嘗試：單軌制和雙軌制。
1.2.1 單軌制就是物流成本的核算與企業現行的其
它成本核算如產品成本核算、責任成本核算、變動成本核算等結合進行，建立一套能提供多種成本信息的共同憑證、賬戶、報表核算體系。采用單軌制核算物流成本就是要在統一的成本核算體系中反映與企業物資實體流動有關的費用，并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)，這些費用在哪些地方發生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。
1.2.2 雙軌制就是把物流成本核算與其它成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的憑證、賬戶、報表體系。采用雙軌制核算物流成本就是要在現有成本核算體系外重新構建一套成本核算系統來反映企業發生的與物資實體流動相關的費用，并在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算)，這些費用在哪些地方發生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。
2 物流成本會計核算模式的選擇思路
2.1 單軌制模式的選擇
選擇單軌制模式要求企業具有高收益成本比、目前采用作業成本法、具有高水平企業基礎工作等。
2.1.1 具有高收益成本比
在單軌制下，要對現有的憑證、賬戶、報表體系進行較大的變革及內容上的調整，同時還需要增加一些憑證、賬戶和報表。這種改變其構建及維持成本是巨大的，但能在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經濟效益也是非常顯著的?？梢?，單軌制較高的效益成本比體現在能提供多種成本資料，當全面的成本信息可以帶給企業巨大的經營管理效益時，單軌制的高收益就會凸現出來，而當企業還難以或不需要使用眾多的其他成本資料時，單軌制的高成本則會凸現。所以具有高收益的企業選擇單軌制將具有較高收益成本比。
2.1.2 目前采用作業成本法
單軌制面對的因素較多，對于操作人員和機制的要求也在不斷的提升過程中。它的運行原理是根據不同的作業對象進行分別整理收集和分配的過程，并且收集和整理的對象不但是能夠看得見摸得著的產品的成本，更加要考慮經營機制本身的成本，所以對待不同的耗資對象也可以得到不同的計算材料。單軌制就是在這種條件下出現的，在這種情況下作業能夠配合單軌制的應用，能夠在最短的時間內獲得最有效的運行。
2.1.3 具有高水平企業基礎工作
單軌制對于企業的整體素質，包括人員的素質和網絡化應用等的要求十分高。對于技術操作方面要求的也很高，精確化作業十分突出，將這一切能夠有效調動起來的主要方面就是管理，管理水平的上升保證了工作的較高能力的運轉。全面實現員工水平等級的提升，能夠承擔整個流程的運作，形成有效的操作范圍。
并且，電算化程度也是一個亟待考慮的問題，能夠促進單軌制方式的快速運行，要實現單軌制，就必須實現原始數據的規劃整理，應當產生一個有效的方法來促進實施，它比雙軌制要求的技術化高，所以在平日的操作時不可能依靠人工來完成這項工作必須實現電算化促進工作的推進，因此，對于單軌制的實施有一定的企業能力要求，一般來說上述原理都到位者可以運用單軌制。
2.2 雙軌制模式的選擇
選擇雙軌制模式時，要求企業具有較高收益成本比、目前采用傳統成本計算方法、具有一般水平企業基礎工作等。
2.2.1 具有較高收益成本比
雙軌制模式對企業現有的憑證、賬戶、報表變動相對較小，因為大部分的物流費用都包括在現有的費用賬戶中，可以在現有憑證、賬戶、報表中增設二級明細科目來辨認。所以雙軌制模式的構建成本相對較低。但是雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系，變動成本核算體系等。所以從提供成本管理資料的角度看，雙軌制的經濟效益也是相對有限的。當企業不需要多種成本資料時，雙軌制的低成本優勢將非常突出，而當企業需要提供多種成本資料時，雙軌制的低收益則會凸現出來。所以不需要多種成本資料的企業選擇雙軌制可以給企業帶來物流成本核算上的較高收益成本比。
2.2.2 目前采用傳統成本計算方法
前者和后者間的關聯關系不大，其采集，計算，數據輸出等都有專門的一套程序，所以兩個系統不會互相牽連。當然傳統的方法計算的不夠精細，僅僅是是一個最大近似值的關系，所以計算時所需的花費較少，這能夠與雙軌制的發生發展狀態相吻合，因此，一些精密度不夠，技術水平較低的單位應當著重考慮雙軌制，達到運算方法和實際效果的最優化。
2.2.3 具有一般水平企業基礎工作
單軌制的集征體現在綜合的水平要高，例如人員的技術能力，對于會計人員的財務能力和電算化的能力要求都較為突出，而雙軌制沒有這么嚴格的要求，所以適合于以上素質不夠的單位，選擇正確的方法是保證工作順利進行的有效前提。
參考文獻
首先，現代市場經濟發展要求企業進行物流成本會計核算，完善物流成本管理體制。現代市場經濟的發展速度前所未有，涉及的市場經濟主體數量大、種類多，市場經濟的各種原料成本和運輸成本都逐年增加，引發企業物流成本日益上升，企業盈利空間越來越小，盡管眾多企業已經有了物流成本會計核算的意識，但是卻沒有有效的措施給予支持，企業物流成本會計核算問題眾多，難以切實有效解決，面對市場經濟發展的巨大壓力，企業必須進行自我反思。其次，經濟全球一體化的趨勢要求企業必須進行物流成本核算，尋求自我生存的支持資金。自改革開放以來，我國市場經濟融入全球經濟一體化的發展行列當中，逐步引進國外先進企業進入我國市場，共同發展，由此造成我國企業的競爭壓力與日俱增，殘酷的競爭壓力和競爭環境對企業提出了更高的要求，企業必須實現自我突破和發展，進行物流成本核算，統一物流成本管理。最后，基于會計核算的企業物流成本管理問題研究對于企業自身來說具有重要意義，可以幫助企業解決物流成本管理中的核算問題，完善企業的物流成本管理，降低企業的物流成本，實現企業效益增收，提高企業獲利空間，增加企業收益，為企業的長遠發展提供資金支持，從而提高我國企業的國際競爭力，促使我國市場經濟高效發展。
2基于會計核算企業物流成本管理存在的問題
2.1缺乏對企業物流成本的認識
不管是企業的管理人員還是企業的員工，對于企業物流成本的鑒定都存在局限性，企業管理人員雖然了解企業物流成本，但是對于具體的成本管理就只是認識到會計核算這一環節，沒有意識到過程控制以及核算預測和計劃制定這些組成部分的重要性，而企業的員工對于企業物流成本缺乏最基本的認識。
2.2缺乏規范統一的物流成本核算制度、核算標準和核算方法
首先，企業管理者對于企業物流成本核算的環節和項目沒有完全的認識，所以在制度制定方面缺乏全面的制度；其次，企業物流成本管理在我國的起步較晚，企業對于物流成本的核算只是處于摸索階段，缺乏統一的參考樣本，所以在選擇核算標準和核算方法方面，就需要在實踐中去進行不斷地嘗試和更改，造成整個企業的物流成本核算制度不全面，核算標準和核算方法不規范、不統一。另一方面，會計核算形式復雜多樣，難以統一管理。會計核算的過程需要通過一定的外在形式予以表現，需要借助一定的方法，采取一定的步驟，才能夠將原始的經營管理信息進行量化，最終形成會計信息，該過程中的一系列相互結合、互相滲透的方式方法就被稱為會計核算形式，會計核算形式多種多樣，各自都有著自己的特點。
2.3缺乏合格的人才
基于會計核算角度進行企業物流成本管理，對于人才的要求具有專業性和全面性的特點。首先，管理操作人員必須具有專業的財務會計技能，能夠清楚會計核算的方式方法，了解會計核算的具體組織形式，明確會計核算的具體操作過程，能夠對會計核算進行熟練的操作和自我總結；其次，管理操作人員必須知曉物流成本管理的相關知識。只有管理操作人員具備了這兩方面的條件才能夠促使企業進行有效的物流成本管理控制。但是，由于企業管理人員對物流管理的會計核算認識不全面，自然在人員配備上面會有所欠缺，引發企業人才的缺乏。
2.4沒有調動企業全員參與
企業物流成本管理的會計核算涉及到企業的各個部分，涉及到企業的每個人員，需要大家共同參與、相互配合，才能促使成本核算的全面完成。但是，企業在進行物流成本管理的過程中，對于物流成本的認識有限，只是將物流成本管理歸于物流部門，而沒有涉及到業務部等部門。
3改善基于會計核算的企業物流成本管理問題的措施
3.1加強學習，轉變企業管理人員思想認識
企業管理人員要不斷更新自己的思想認識，經常參加相關的專業培訓班，參加物流成本管理的全面培訓，與其它企業管理人員進行交流溝通，共同探索，尋求自我突破和完善。只有管理人員意識到了這一點，才能夠進行自我完善和更新，從而做出長遠的具有戰略性意義的成本管理決策，做好企業的物流成本管理。
3.2完善管理制度，統一管理標準和管理方法
完善管理制度需要明確企業物流成本管理的范疇，了解企業物流成本管理的核算方法和核算形式，確定企業物流成本管理會計核算的流程，從而確定崗位的設立和崗位職責，確定崗位考核統一標準，明確管理方法。在大型企業當中，企業要確定從上而下的管理制度，層層滲透，制定自下而上的負責制，選取內部管理控制的方法，讓各崗位之間彼此依賴又彼此制約，從而達到內部制約平衡，實現會計核算的過程控制和監督。
3.3明確并堅持企業物流成本管理的基本原則
首先，堅持合法原則。企業物流成本管理要遵循會計核算所必須遵循的《企業會計準則》、《會計法》等相關法律準則，遵循這些法律規則是每個企業所必須要承擔的責任與義務，更是對社會盡職盡責的重要表現。其次，堅持持續經營原則。持續經營是企業的必然選擇，更是企業的終極目標。企業進行物流成本管理必須要堅持持續經營的原則，從長遠利益出發，做好全面真實的會計核算預測和控制，切忌因為眼前的利益而自毀前程。最后，堅持真實可信的原則。企業物流成本管理過程中在進行會計核算時，對一系列的數據記錄必須真實、客觀和可靠，對于一系列的會計憑證必須要進行真實的核對和數據記錄，在進行會計核算報表的制定和公開時，必須保證報表數據的精確性。
3.4儲備人才
首先，企業可以進行自我人才培訓，例如培訓員工對企業物流成本管理的處理技巧方法。其次，企業可以通過對外引進相關人才。最后，企業可以通過與學校進行合作，培養所需人才。
3.5制定制度鼓勵全員參與
首先，現代市場經濟發展要求企業進行物流成本會計核算，完善物流成本管理體制?，F代市場經濟的發展速度前所未有，涉及的市場經濟主體數量大、種類多，市場經濟的各種原料成本和運輸成本都逐年增加，引發企業物流成本日益上升，企業盈利空間越來越小，盡管眾多企業已經有了物流成本會計核算的意識，但是卻沒有有效的措施給予支持，企業物流成本會計核算問題眾多，難以切實有效解決，面對市場經濟發展的巨大壓力，企業必須進行自我反思。
其次，經濟全球一體化的趨勢要求企業必須進行物流成本核算，尋求自我生存的支持資金。自改革開放以來，我國市場經濟融入全球經濟一體化的發展行列當中，逐步引進國外先進企業進入我國市場，共同發展，由此造成我國企業的競爭壓力與日俱增，殘酷的競爭壓力和競爭環境對企業提出了更高的要求，企業必須實現自我突破和發展，進行物流成本核算，統一物流成本管理。
最后，基于會計核算的企業物流成本管理問題研究對于企業自身來說具有重要意義，可以幫助企業解決物流成本管理中的核算問題，完善企業的物流成本管理，降低企業的物流成本，實現企業效益增收，提高企業獲利空間，增加企業收益，為企業的長遠發展提供資金支持，從而提高我國企業的國際競爭力，促使我國市場經濟高效發展。
2基于會計核算企業物流成本管理存在的問題
2.1缺乏對企業物流成本的認識不管是企業的管理人員還是企業的員工，對于企業物流成本的鑒定都存在局限性，企業管理人員雖然了解企業物流成本，但是對于具體的成本管理就只是認識到會計核算這一環節，沒有意識到過程控制以及核算預測和計劃制定這些組成部分的重要性，而企業的員工對于企業物流成本缺乏最基本的認識。
2.2缺乏規范統一的物流成本核算制度、核算標準和核算方法首先，企業管理者對于企業物流成本核算的環節和項目沒有完全的認識，所以在制度制定方面缺乏全面的制度；其次，企業物流成本管理在我國的起步較晚，企業對于物流成本的核算只是處于摸索階段，缺乏統一的參考樣本，所以在選擇核算標準和核算方法方面，就需要在實踐中去進行不斷地嘗試和更改，造成整個企業的物流成本核算制度不全面，核算標準和核算方法不規范、不統一。另一方面，會計核算形式復雜多樣，難以統一管理。會計核算的過程需要通過一定的外在形式予以表現，需要借助一定的方法，采取一定的步驟，才能夠將原始的經營管理信息進行量化，最終形成會計信息，該過程中的一系列相互結合、互相滲透的方式方法就被稱為會計核算形式，會計核算形式多種多樣，各自都有著自己的特點。3.3缺乏合格的人才基于會計核算角度進行企業物流成本管理，對于人才的要求具有專業性和全面性的特點。首先，管理操作人員必須具有專業的財務會計技能，能夠清楚會計核算的方式方法，了解會計核算的具體組織形式，明確會計核算的具體操作過程，能夠對會計核算進行熟練的操作和自我總結；其次，管理操作人員必須知曉物流成本管理的相關知識。只有管理操作人員具備了這兩方面的條件才能夠促使企業進行有效的物流成本管理控制。但是，由于企業管理人員對物流管理的會計核算認識不全面，自然在人員配備上面會有所欠缺，引發企業人才的缺乏。
2.4沒有調動企業全員參與
企業物流成本管理的會計核算涉及到企業的各個部分，涉及到企業的每個人員，需要大家共同參與、相互配合，才能促使成本核算的全面完成。但是，企業在進行物流成本管理的過程中，對于物流成本的認識有限，只是將物流成本管理歸于物流部門，而沒有涉及到業務部等部門。
3改善基于會計核算的企業物流成本管理問題的措施
3.1加強學習，轉變企業管理人員思想認識企業管理人員要不斷更新自己的思想認識，經常參加相關的專業培訓班，參加物流成本管理的全面培訓，與其它企業管理人員進行交流溝通，共同探索，尋求自我突破和完善。只有管理人員意識到了這一點，才能夠進行自我完善和更新，從而做出長遠的具有戰略性意義的成本管理決策，做好企業的物流成本管理。
3.2完善管理制度，統一管理標準和管理方法完善管理制度需要明確企業物流成本管理的范疇，了解企業物流成本管理的核算方法和核算形式，確定企業物流成本管理會計核算的流程，從而確定崗位的設立和崗位職責，確定崗位考核統一標準，明確管理方法。在大型企業當中，企業要確定從上而下的管理制度，層層滲透，制定自下而上的負責制，選取內部管理控制的方法，讓各崗位之間彼此依賴又彼此制約，從而達到內部制約平衡，實現會計核算的過程控制和監督。
3.3明確并堅持企業物流成本管理的基本原則首先，堅持合法原則。企業物流成本管理要遵循會計核算所必須遵循的《企業會計準則》、《會計法》等相關法律準則，遵循這些法律規則是每個企業所必須要承擔的責任與義務，更是對社會盡職盡責的重要表現。其次，堅持持續經營原則。持續經營是企業的必然選擇，更是企業的終極目標。企業進行物流成本管理必須要堅持持續經營的原則，從長遠利益出發，做好全面真實的會計核算預測和控制，切忌因為眼前的利益而自毀前程。最后，堅持真實可信的原則。企業物流成本管理過程中在進行會計核算時，對一系列的數據記錄必須真實、客觀和可靠，對于一系列的會計憑證必須要進行真實的核對和數據記錄，在進行會計核算報表的制定和公開時，必須保證報表數據的精確性。
3.4儲備人才首先，企業可以進行自我人才培訓，例如培訓員工對企業物流成本管理的處理技巧方法。其次，企業可以通過對外引進相關人才。最后，企業可以通過與學校進行合作，培養所需人才。
關鍵詞：物流企業；物流成本；會計核算；作業成本法
中圖分類號：F234；F592 文獻標識碼：A 文章編號：1004-4914（2016）06-100-02
一、我國物流企業成本構成與特點分析
（一）物流企業成本的構成
物流成本是指企業在整個物流服務過程中所消耗的全部資源。目前，物流服務有運輸、揀貨、流通加工、交付、倉庫管理以及財務結算等。物流企業成本的分類可以參考工業的劃分從而分為營運成本和非營運成本兩類。其中，營運成本是與提供的物流服務或產品直接相關的成本。它主要是由直接人工、直接材料以及間接費用這三個部分組成。而非營運成本主要包括管理費用、銷售費用以及其他費用。
（二）物流企業成本的特點
物流成本具有瞬時性、無形性、多樣性、與服務水平之間存在效益背反、間接費用占總成本比例較大等特點。這是因為物流服務本身就具有瞬時性、無形性和多樣性。另外根據物流企業運營的相關特點，提升服務質量必然會增加企業的業務量和相關收入，但同時也會增加企業的相關成本，降低了企業的利潤。
二、我國物流成本會計核算存在的問題
（一）物流成本的核算內容沒有被規定
由于物流企業的物流成本沒有被確切地定義或規定。所以物流成本在會計核算時只涉及物流費用的一部分，因此物流成本在會計核算時內容和范圍都是有缺失的，這就導致了物流企業中的大量成本被隱藏，物流企業的會計信息嚴重失真并且喪失了尋找新的利潤源泉的能力，最終影響企業決策的正確性。
（二）物流成本的披露沒有被規定
因為物流企業在進行會計核算過程中，物流成本經常與企業的其他成本一起核算,所以物流成本信息出現在企業其他成本信息中的情況屢見不鮮,致使企業所需要的物流成本信息要從其他的生產成本費用信息中尋找。因此物流成本的會計信息失去了應有的完整性,并且在尋找信息的過程中,業務處理也會變得繁瑣而費時，這對物流企業的業務管理和績效評價都產生了不利影響。
（三）物流企業成本核算的目的不明確
目前，大部分物流企業計算物流成本僅僅停留在獲得物流成本信息，尚不能充分利用物流成本信息尋找降低成本的途徑。這就導致了財務部門和物流部門耗費大量時間和精力所獲得的物流成本信息的用途卻非常有限，違反了效益成本的原則，最終使企業對物流成本核算的積極性不高。此外，我國物流成本管理還存在缺乏懂得物流知識的會計和管理人員,以及領導層對企業物流成本缺乏管理的問題。而這些缺陷必然會導致物流成本的會計核算不準確，并對企業自身造成不利影響。因此基于上述情況，為能合理解決這些問題，筆者找到一種新的成本核算方法———作業成本法。
三、作業成本法的引入
（一）引入作業成本法的原因
因為以上種種原因，收集物流成本信息極為困難，物流成本一直居高不下卻無法解決，物流企業在發展中遇到前所未有的瓶頸，所以筆者在不斷分析各國的物流企業的發展狀況和控制物流成本的方法時，發現從經營業績以及對物流成本的控制上來看，日本居于絕對領先的地位。從學術界對物流成本核算的實務探索以及政策規定上來看，美國更是世界之首。而它們大部分物流企業都有一個共性，就是應用作業成本法獲得了精確的物流成本信息并在此基礎上進行決策。盡管各國國情、經營狀況有所不同，但是就物流企業所提供的物流服務來說，各國的物流企業都屬于間接費用占總成本比例較高的企業；物流企業的產品或者服務也往往都是屬于小批次而且是可分解的。而作業成本法正適用于這樣的企業。
（二）作業成本法對物流企業成本核算的貢獻
1.作業成本法規定了物流成本的定義。作業成本法確切的規定了物流服務或產品導致發生的各項作業所消耗的資源與物流服務的直接人工以及直接材料之和為物流成本。所以運用作業成本法首先能夠解決會計準則、會計制度沒有對企業物流成本做出明確的規定的問題。2.作業成本法可以解決物流成本核算不規范的問題。作業成本法可根據作業性質的不同采用不同的成本動因。并通過公式準確計算出各項作業所消耗的成本，最后加上物流服務消耗的直接材料和直接人工，就可以計算出每項物流服務所消耗成本。所以可以解決物流成本核算不規范的問題。3.作業成本法可以解決物流成本會計核算的其他問題。作業成本法能夠取得準確的物流成本信息，揭示成本發生的原因，擴大成本核算范圍，完善物流成本控制，幫助企業定價，最終幫助企業做出合理決策，降低資源耗費，幫助企業盈利。一旦企業運用作業成本法，便能了解物流成本信息的巨大作用，進而改變核算目的不明確的現狀，并能引起企業自身以及社會大眾對物流行業更多地關注和重視，最終能解決企業決策層對物流成本缺乏管理，社會缺乏物流會計管理綜合人才等問題。
（三）物流應用作業成本法的可行性
1.作業成本法適用于間接費用在總成本中比例較高的企業。物流企業在進行服務的時候，發生的間接費用不僅占總成本的比例很高，而且種類繁多、范圍也很廣泛。例如物流企業的運輸流程中，其運輸作業如果以客戶或者是服務合同為成本計算對象時，駕駛員的工資以及車輛消耗的燃油、輪胎等屬于營運間接費用。其實在生產物流產品或服務時，屬于間接費用的支出和耗費不僅僅是這些。像機器設備的折舊，運輸車輛的維修和保養，站點的租賃或建立，以及電、網、保安等都屬于間接費用。2.物流企業的產品或者服務往往都是屬于小批次，而且各批次都不同。因為物流企業提供的一般都是無形的物流服務而不是有形的產品，所以通常將其提供的物流服務作為物流企業的產品。因為物流企業一般將客戶或者合同訂單作為成本核算對象。而合同規定的物流服務不僅主要由間接費用構成，而且不同的合同所規定的服務必然不同，所以每個批次的物流服務都具有很強的個性。這樣當結構越是復雜、工藝越是多變、調節生產作業的次數越是頻繁的情況下，作業成本法的優點就越可以得到顯現。3.物流服務的過程是能夠被分解的。盡管物流服務的流程很繁瑣且極具個性，但是通過作業成本法能夠將其拆分為幾個大類，進而分為多個單獨的作業?；谏鲜鲈?，物流企業運用作業成本法不僅非常必要，而且是相當可行的。
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[關鍵詞]物流成本；會計核算；信息化；管理
[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）34-0011-03
會計核算方法是指對單位發生的經濟業務和事項進行會計確認、計量、記錄、報告，并反映財務狀況、經營成果和現金流量的過程中所采用的專門方法。會計核算方法以會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計信息載體的設計以及使用為核心，主要由設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、設置和登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表等7種有機聯系的專門方法與技術所組成，其目的是為了收集、整理、加工、匯總和提供會計信息。物流企業會計是用來管理物流活動的一種專業會計[1]。物流企業會計和其他專業會計一樣，要運用會計學的一般理論和一般方法，要遵循基本的會計核算方法。
1 物流企業會計核算及特點
按照現代經濟管理的理論，物流企業的一切活動最終體現為經濟活動，所有經濟活動必然要求進行經濟核算、成本計算、費用控制和經濟效益業績考核。這些工作都需要由物流企業會計工作來完成，會計核算貫穿于企業整個物流活動的全過程。由于企業的物流活動包括運輸、倉儲、裝卸搬運、包裝、流通加工和配送等多個環節，因此決定了物流企業會計核算的主體部分要按照各環節來進行[2]。
1.1 運輸環節的核算運輸是物流企業的主體
在現行物流企業中占有主體地位。根據運輸方式的不同，運輸環節可分為鐵路運輸、公路運輸、水上運輸、航空運輸和管道運輸。各種運輸方式分別有不同的特點，各自發揮著不同的作用，主要表現在：保值作用，即保護貨物的存在價值，使貨物在到達消費者時使用價值不變；縮短距離、提高效率；加快商品流通、促進經濟發展。運輸環節的會計核算包括運輸收入的確認和計量；運輸費用的計算和確定；運輸成本的匯集、分配和結轉；運輸營運收入應交稅費的結算和繳納，以及運輸利潤的計算等內容。
1.2 倉儲環節的核算
倉儲是指利用倉庫等保護、管理、儲藏物品的物流活動。倉儲是物流活動的另一個重要環節，具有物資保護、調節供需、調配運能、實現配送、節約物資等功能。倉儲活動是銜接生產和再生產、生產和消費的必需環節，為客戶的貨物創造了時間效用，同時它以其儲存、分類和整合等功能為后續環節做準備和鋪陳，為后續環節效率的提升打下一定的基礎。沒有合理、有序、規范的倉儲，裝卸、運輸等活動的效果必然受到影響[3]。倉儲環節的會計核算包括倉儲收入的確認和計量；倉儲成本和費用的匯集和結轉；倉儲物資損耗的處理與分攤以及倉儲業務利潤的計算。
1.3 裝卸搬運環節的核算
裝卸是物品在指定地點以人力或機械裝入運輸設備或卸下的活動。搬運是指在同一場所，對物品進行以水平移動為主的物流作業。在實際操作中，裝卸和搬運是密不可分的，兩者是伴隨在一起發生的。在物流過程中，裝卸活動是不斷出現和反復進行的，它出現的頻率高于其他各項物流活動，每次裝卸活動都要花費很長時間，所以往往成為決定物流速度的關鍵。裝卸活動所消耗的人力也很多，所以裝卸費用在物流成本中所占的比重也較高。所以說，從降低物流費用考慮，裝卸是一個重要的環節。而且，進行裝卸操作時往往需要接觸貨物，因此，這是在物流過程中造成貨物破損、散失、損耗、混合等損失的主要環節。雖然裝卸搬運是一種附屬性、伴生性的活動，但是卻很大程度上影響物流效率、決定物流技術經濟效果[4]。它對整個物流活動具有支持性和保障性的作用。裝卸搬運環節的會計核算包括該環節收入的確認和計量；裝卸搬運成本的確認、計量和結轉；相關稅金的計算以及該環節營業利潤的計算。
1.4 包裝環節的核算
包裝是指為在流通過程中保護產品，方便儲運，促進銷售，按一定技術方法而采用的容器、材料及輔助物的總體名稱，也指為了達到上述目的而采用容器、材料和輔助物的過程中施加一定技術、方法等的操作活動。從該定義中我們可以了解到包裝的目的，即保護產品、方便儲運和促進銷售。因此，包轉的結實程度、標準化程度和美觀與否的程度，直接決定著產品能否順利、高效地到達客戶手中，并使客戶滿意。包裝環節的會計核算包括包裝工作的收入和成本的確認和計量，以及該環節的營業利潤和相關的稅金計算。
1.5 流通加工環節的核算
流通加工是指物品在從生產地到使用地的過程中，根據需要施加包裝、切割、計量、分揀、刷標志、拴卷標、組裝等簡單作業的總稱。流通加工可以彌補生產過程中的加工不足，更有效地滿足客戶或本企業的需要，使產需雙方更好地銜接。流通加工是流通中的一種特殊形式，它是產品加工在流通領域中的延伸，也可以看做流通領域為了更好地服務，在職能方面的擴大。生產商品的目的是創造價值，而流通加工則是在生產的基礎上增加商品的附加價值。流通加工環節的會計核算包括確認和記錄流通加工中的業務收入，歸集、計算和結轉加工成本，計算和繳納相關稅金，核算加工環節的營業利潤。
1.6 配送環節的核算
配送是指物流企業按照用戶訂單或配送協議進行配貨，通過科學統籌規劃，選擇經濟合理的運輸路線與運輸方式，在使用者指定的時間內，將符合要求的貨物送達指定地點的一種方式。從物流角度來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運管于一身，通過這一系列活動完成將貨物送達的目的。特殊的配送則還以加工活動為支撐，包括的方面更廣泛。
2 企業的物流成本會計核算存在的問題
既然通過外部會計學可以確定企業的經營利潤，并且外部會計和內部會計涉及的內容基本一致，那么我們為什么還需要學習內部會計呢？第一，外部會計的規定是通過法律法規來確定的，還要求在國際上有一定的一致性，所以雖然有些規定不盡合理，但還是必須執行。第二，也是更加重要的理由：企業在公開數據時，在法律法規允許的范圍內，企業會從自身利益出發，按照不同對象分別提供對于企業有利的數據。例如，對于稅務局，企業會把利潤盡可能降低。從而達到少繳稅的目的[5]。
2.1 對物流成本認識不清
對物流成本認識不清，導致企業在管理中缺乏對物流成本核算的需求。雖然企業物流管理可以說是從對物流成本管理關心開始的，但實際管理中企業管理者對物流成本的測算、分析和研究——無論是總量的，還是企業實際支出的，還是行業標桿水準的，都沒有統一標準，得到的也都是模糊數據。如果沒有對物流成本尤其是對其結構的把握，就很難去討論企業物流管理的改善，更不要說去研究企業的核心競爭力了?，F實中，我國企業物流總成本管理的概念比較淡薄，往往只關心直接的倉儲和運輸成本，而不考慮存貨持有成本的其他部分和物流行政管理成本。
2.2 會計制度中沒有專門的物流費用項目
會計制度中沒有專門的物流費用項目，或是有的幾個項目不能全面概括物流費用。首先，物流活動在企業會計制度中沒有單獨的項目，一般所有成本都列在費用一欄中，費用被歸集為諸如工資、租金、公共設施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認和分配運作的責任。如果將一個企業的報表細分為發生在管理責任領域的費用和發生在組織領域的費用兩部分，以獲得組織與各個單位相關的財務信息，這也只能有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業的損益表，更是沿著組織預算的思路，對費用進行分類和歸集[6]。它無法克服許多與物流績效相結合，而通常又跨組織單位發生的費用間的矛盾。其次，在通常的企業財務決算表中，物流費核算的是企業向外部運輸業者所支付的運輸費及向倉庫支付的商品保管費等傳統的物流費用。對于企業內與物流中心相關的人員費、設備折舊費、固定資產稅等各種費用則與企業其他經營費用統一計算。由此可見，僅靠常用的會計方法，難以取得所需的足夠數據來核算物流成本。從現代物流管理的角度來看，企業難以正確把握實際的企業物流成本。
2.3 在運輸費用和庫存費用的處理上存在的問題
會計制度在對運輸費用和庫存費用的處理上存在著問題。①關于運輸費用。在許多情況下，傳統會計的做法是將運費作為貨物成本的一部分從總銷售額中扣除，從而取得一個總的利潤數字。也就是說，運費并不作為一項特殊的成本進入報告。例如，采購環節發生的運費、裝卸費等被計入材料采購成本，并隨著材料被消耗而計入產品成本（直接或間接）或期間費用；材料的存儲費用、物流信息處理費用等則計入管理費用；制造過程的物流費用則計入制造費用并最終分配計入產品成本；銷售環節的物流費用與推銷費用一起被計入了營業費用。由于許多產品是在發送價格的基礎上被購買的，這其中就包括了運輸成本。②關于庫存成本。傳統會計實踐不能特別指明和分配庫存成本，具體表現在它不能確認及分配有關庫存維持的全部成本。這些成本包括[7]：存貨的保險費用，與存貨有關的稅收，由于儲存中的產品耗損并且又得不到保險的補償造成的折舊，儲存成本以及存貨的資本成本等。存貨的資本成本、稅金、保險、報廢、儲存等構成了存貨的庫存成本。其他的物流成本要素，如運輸或倉儲，通常都包括在企業的損益表中，存貨庫存成本并不明顯。在典型的制造商或經銷商的損益表和資產負債表中，雖然存貨本身作為一種資產出現在資產負債表上，但是它們不會相應地計入存貨庫存成本。如此種種因素導致了物流費用中庫存成本的低估或模糊。財務報表中出現的儲囤成本不像其他的物流成本（如運輸成本）那樣顯而易見。上面的討論中已經很清楚地表明，傳統會計制度對庫存成本的統計缺陷將對企業的財務活動產生實實在在的影響。從現代庫存費用的構成來看，如今的在庫費用已不僅指商品在庫委托保管等直接經濟費用，還包括很多因為不能順應現代物流管理的需要而產生的機會成本。這些機會成本同樣對企業的財務活動發生作用，但在報表中未能得到很好的體現。運輸和庫存是物流活動的關鍵因素，是物流中兩筆最大的單項費用。對典型的廠商來說，這兩個因素包括了物流費用的80%～90%。但在傳統的會計中，對于這兩者的統計通常不完全[8]。
2.4 物流管理部門無法掌握全部的物流成本
掌握全部的物流成本是物流管理部門開展物流管理，進行物流成本控制的基礎。但是，在一般的物流成本中，物流部門完全無法掌握的成本很多。例如，保管費中過量進貨、過量生產、銷售殘留品的在庫維持以及緊急輸送等產生的費用等，都增加了物流成本的管理難度。從銷售關聯的角度來看，物流成本中過量服務所產生的成本與標準服務所產生的成本是混同在一起的。
2.5 現行的會計核算方式無法進行物流成本的核算
現行的會計核算方式，無法適應物流活動，導致無法進行物流成本的核算?，F行的會計方法是沿組織預算的思路對費用進行分類和歸集。傳統的成本核算，是以產品作為計算對象，直接歸集分配各種資源的，對于分散在各經營環節的運輸、裝卸、包裝、搬運、倉儲、訂貨處理、流通加工等物流作業的整體費用的多少，則不能提供準確的數據信息。
3 企業的物流成本會計核算問題的解決途徑
物流成本的構成包括了物流戰略成本、物流經營成本和物流作業成本。企業的物流戰略成本就是發生在戰略資源層次的成本，是物流成本的起源。企業的物流經營成本是指在物流經營層面上發生的成本，物流經營成本根據物流戰略目標和規劃制訂出具體的執行方案，并控制著物流作業成本的形成過程。企業的物流作業成本是指物流作業實際發生過程中的成本，這些成本直接或間接歸屬于某項物流作業，是物流成本的最終凝結和轉化。物流成本的控制應該以物流戰略成本為導向、以物流經營成本為核心和以物流作業成本為重點，通過不同層次物流成本—價值分析，建立起基于企業外部擴展物流供應鏈或內部物流流程的縱向成本控制體系和橫向成本控制體系。
3.1 物流成本的縱向控制體系
物流成本的縱向成本控制體系是指貫穿于企業物流戰略資源層次、物流經營管理層次和物流產品作業層次的一體化通貫式的物流成本控制體系。物流戰略資源層次的成本控制是導向，它決定了以下兩個層次物流成本發生與控制的方向和空間。物流經營管理層次的成本控制是核心，它是連接物流戰略資源層次和物流產品作業層次的關鍵點，一方面，物流經營管理層次要將企業的物流戰略具體化，可操作化；另一方面，它又對物流產品作業層次起著指導和控制的作用。物流作業層次的成本控制是重點，它決定著企業的最終物流成本發生狀況，對企業的物流戰略和物流經營層次的決策和實施計劃起著評價的作用，并直接與客戶價值相聯結。作業層次的物流價值鏈分析包括：客戶的價值動因與企業利潤，如客戶價值取向及其與企業利潤的相容性，客戶價值實現的成本動因分析，物流成本投入分析等；降低物流成本提高產品附加價值，如在確?？蛻魞r值的同時降低物流成本，物流新技術、物流信息系統的開發應用與客戶需求、客戶價值以及客戶物流成本分析，物流成本控制與質量保證體系等；客戶價值需求變化預測，如客戶需求的價值分析，客戶需求的變化方向，變化特點及其可引導性等[9]。
3.2 物流成本的橫向控制體系
物流成本的橫向成本控制體系是指貫穿于企業生產制造過程和向客戶提供價值的全過程之中的物流成本控制系統。按照傳統的物流成本控制方法，可以將其劃分為前饋控制、過程控制和目標控制。前饋控制主要采用價值分析法，并通過一系列的價值分析手段設計物流成本。物流成本的競爭優勢有時在戰略、經營或物流系統設計階段就已經形成，因此這一階段的成本控制不可忽視。過程控制主要的手段是目標成本控制法、項目成本控制法、作業成本控制法。通過一系列的物流成本信息、物流價值信息和物流作業信息，確定物流成本核算的最佳方式，即對各個階段物流價值創造能力進行對比分析，運用價值分析的方法，合理分配物流成本，確保物流成本投入與物流價值創造的匹配。目標控制主要采用標準成本法、定額控制法等，建立企業的標準成本制度——定額成本制度，并確保成本控制制度的有效實施?？傊?，競爭優勢是企業生存的現實基礎，降低成本是企業管理的永久話題。通過建立基于物流“成本—價值”分析，以物流戰略成本為導向、以物流經營成本為核心和以物流作業成本為重點的三維層次性物流成本分析與控制系統，企業能夠將物流戰略資源層次、物流經營管理層次、物流作業層次的成本控制集中到一個統一的控制框架之下。這樣能使企業的物流成本控制環環相扣，避免相互脫節，也能使企業從“成本投入—客戶價值”，“宏觀產業—中觀經營—微觀生產”的角度有效地降低物流成本，形成企業獨特的物流系統核心競爭優勢，建立企業長久的成本競爭優勢地位。
4 結 論
會計學術界關于如何核算物流企業成本以滿足財務會計需要的理論研究和實務探討還很缺乏，物流學術界熱衷的物流管理方向也只是零星涉及物流成本的核算問題，并且僅局限于如何為物流成本管理提供成本信息的研究層面，尚不能為物流企業對外進行財務報告的成本核算提供理論依據和實務指南。因此，各個物流企業根據自己對物流成本概念的理解，運用傳統的成本核算方法核算企業成本。由于成本核算的隨意性加上傳統成本核算方法的局限性，使物流企業所核算的成本信息缺乏準確性和可比性。鑒于目前物流企業業務的特殊性和成本核算方法的不適合性，對成本核算問題展開研究，提出適合物流企業的成本核算方法，對建立適應我國物流企業統一的會計成本核算制度，促進物流會計與物流產業相匹配且共同發展具有積極的作用。
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