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關鍵詞：營業稅;增值稅;電站服務業
營業稅改征增值稅（以下簡稱營改增）于2012年1月開始進行試點，電站服務業在試點行業之內。稅收政策的變動直接影響到電站服務業的成本，關系到行業的長遠發展。
一、相關營改增政策分析
電站服務業是指利用與電力生產相關的設備、工具、場所、信息、技術和人力資源等，為電站的設計、施工、運營提供全過程專業化服務的產業。包括電站設計、工程管理、設備成套、生產運行、設備檢修及維護、環保工程、燃料供應、經濟技術支持和信息服務等。涉及到電站服務業營改增的政策變化主要體現在以下方面：
1.稅率變化
提供有形動產租賃服務，適用稅率17%，其他現代服務業適用稅率6%。電站服務業原繳納營業稅以應稅營業額直接乘以5%作為應納稅額，營改增之后要先以應稅營業額按適用稅率換算為不含稅金額，再乘以稅率計算出應納增值稅額。這種計算方式是基于增值稅為價外稅的特點，一定程度上降低了實際稅負。
電力設備租賃適用有形動產租賃的17%稅率，其中融資租賃的出租人實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這就保持了增值稅抵扣鏈條的連續性，同時保證了出租人稅負控制在一定水平。
2.關于差額和優惠政策的銜接
營改增后增值稅征收計算中首次引入了差額征稅的概念。按照該政策，電力工程建設總承包、電站設計總承包項目收取的總包費用按照扣除分包或轉包費用之后的余額繳納增值稅，電力設備融資租賃業務按照向承租者收取的全部價款和價外費用扣除出租方承擔的貨物購入價、稅費和貸款利息等全部成本計算應交增值稅。
各試點地區均規定，對按照原營業稅政策規定能夠享受的減免稅優惠政策，在營改增之后仍然能夠享受相關的增值稅優惠。電站服務行業應充分利用原有的稅收優惠政策，確保在剩余政策期限內能夠延續享受有關增值稅優惠。
3.匯總納稅的規定
營業稅的納稅地點原則上采取屬地征收的方法，納稅人在經營行為發生地繳納應納稅款。營改增后，總分支機構不在同一縣（市）的經財政部和國家稅務總局或其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
由于電力產業資產按照相應的資源分布設立，遍布地區廣泛、距離分散，電站服務企業也需根據重點業務區域設立相應分、子公司以提供高效服務。若電站服務業的總機構設立在營改增試點地區，申請實行合并納稅使得處于非試點地區分支機構提供的服務也能開具增值稅票、抵扣進項稅額，在集團內部消除了服務業重復納稅，完善增值稅進、銷項稅額抵扣鏈條，從實質上減輕稅負。
二、營改增對電站服務業的影響
營改增能進一步地深化產業分工、促進經濟發展方式轉變與經濟結構調整。具體到電站服務業來講有利有弊，整體看來利大于弊。
1.有利影響主要有以下幾點
(1)電力產業與消費型增值稅順利銜接
電力產業的資本性支出在全部支出中占很大比重，消費型增值稅允許抵扣固定資產的進項稅額，消除重復納稅，極大減輕了稅收負擔。電站服務業的發展為電力產業主業的發展和升級提供了技術、人才、資金等方面的支撐，但由于是營業稅的納稅主體，無法進行資產購置環節的增值稅進項稅抵扣。營改增促進了消費型增值稅體系的完善，電站服務業將形成增值稅抵扣鏈條，在電力產業中全面消除重復征稅。
(2)降低了業主的實際稅負
原增值稅體系中，一般納稅人業主只能從電站檢修、燃料供應等部分現代服務業中獲得增值稅進項稅額。營改增之后，全部電站服務業服務均可抵扣進項稅，如電力設備融資租賃租金和服務費中的14.5%（1/1.17*17%）可以確認為進項稅額，其他電站服務業服務費中的5.66%（1/1.06*6%）為可抵扣進項稅額。業主可抵扣稅額增加，實際稅負降低，收入和利潤相應增加。
(3)促進電力行業服務貿易的進口
為了保證電廠建設的先進水平，電建、運行過程中存在大量的技術、設計咨詢進口。按照現行稅法規定，進口服務貿易需代扣代繳營業稅、各項附加及所得稅，其中營業稅作為價內稅是不可抵扣的，營改增后改為代扣代繳增值稅，從稅務機關取得的增值稅通用繳款書成為新增的進項抵扣合法憑證，大大降低稅負率，能夠起到鼓勵引進國際先進技術，提高電建基礎水平的效果。因此，營改增稱為電站服務業發展進口電力相關服務貿易的契機。
營改增使得短期內試點地區的現代服務業相對于非試點地區更有比較優勢，特別是融資租賃業，由于貸款利息收入不能抵扣進項稅額，融資租賃相比較使用貸款等融資工具也更有競爭優勢。試點地區電站服務業要能把握契機，將業務范圍推進向集團外、行業外乃至非電產業的拓展。
2.不利影響主要是發票難以滿足業務需求
從數量上來說，增值稅發票的購買量由稅務機關根據批準的發票版面和納稅人年營業規模進行核定，稅務機關對納稅人把握從嚴審批的原則，營改增納稅人首次核批的發票數量基本難以滿足業務需求，只能逐月申請增量。
從版面上來看，一個納稅主體只能被核準一個版面的增值稅發票。對于特殊企業如電站服務業中的成套服務，主業為電力建設招標、監理、認證等，收入包括低至幾百元的標書費，高至百萬元的成套服務費。這類企業申請低版面的發票會造成大額收入開票數量多、效率低下，申請高版面的發票又使得數量不能滿足業務需求。筆者建議稅務機關對上述類型企業實地調研，確認業務特點和真實性，放開不同版面的增值稅票以助于企業業務開展。
3.稅負的升降要視企業具體情況而定
從行業內容來看，部分行業如從事電力設備經營租賃稅率由5%提升到17%，稅負明顯增加；電站設計、設備成套、經濟技術支持等由于人工費用比例大不能抵扣進項稅額，稅率提高會導致實際稅負加重；而主業為電力生產運行、設備檢修及維護、環保工程、燃料供應等由于增值稅消除了重復征稅稅負會降低。從發展階段來看，若企業購建生產性固定資產主要發生在營改增之前，產生的進項稅額不能抵扣，實際稅負增加，反之則稅負降低，因此電力企業應盡量推遲電站服務的購置，爭取取得增值稅專用發票。除了上述因素外，稅負的升降還取決于享受的稅收優惠政策等相關措施。
在試點階段，試點電站服務業要做好整體業務的統籌工作，如盡量從試點地區的供應商處購買商品、勞務并取得增值稅專用發票，將固定資產盡量推遲至營改增日期之后購買，充分發掘條件、利用增值稅優惠政策降低稅負。
4.對財務報表的影響
營業稅是價內稅，相應銷售收入反映在利潤表中是含稅價款，而增值稅是價外稅，銷售收入以不含稅數額計價。營改增后，原應交營業稅合同改為繳納增值稅，以合同價款換算為不含稅金額計收入，利潤表中的主營業務收入將顯著低于原繳納營業稅時的數額。此外，營改增對稅負的影響最終會反映到利潤表中的利潤總額上，一般來說，稅負的升降與利潤總額成反比。
三、營改增之后實際操作中將會產生的問題
關鍵詞：營業稅改增值稅；火力發電廠；影響
在現代經濟社會的不斷發展過程當中，火力發電廠作為電力市場中關鍵性的組成部分之一，在自身規模、業務結構等方面均產生了相當大的變革，由此推動著火力發電廠會計理念的發展與完善。特別是在營業稅改增值稅試點工作不斷推進與普及的過程當中，研究火力發電廠受到營業稅改增值稅的影響，并制定相應的完善措施，這兩點問題均是至關重要的。具體可做如下分析：
一、營業稅改增值稅對火力發電廠的影響
1.營業稅改增值稅的最直接作用在于實現結構性的減稅目的，對于火力發電廠而言，在推動其產業轉型的過程當中有著重要的意義與價值。通過營業稅改增值稅的方式，能夠避免火力發電廠出現重復性稅收征收的問題，降低火力發電廠在日常經營管理過程中潛在的稅負壓力。但，還需要注意的一點是，由于在營業稅改增值稅之前，火力發電廠大多將服務性的項目納入到增值稅項目中，以避免過高的營業稅稅收問題。而在稅制改革之后，為了確保企業納稅的合理與真實，并達到降低稅負支出的目的，就要求火力發電廠對既有的經營結構進行合理的調整，以保障經營結構能夠與稅收結構相契合。
2.營業稅改增值稅之后，火力發電廠的稅負同樣會產生相當的影響。在火電廠逐步自生產型企業向服務型企業轉變的過程當中，火力發電廠最核心的工作任務在于滿足各終端用戶對于電能的需求。此過程當中，火力發電廠大多將經營管理過程當中的增值稅稅率確定為6%，同時對增值稅進項稅稅額進行了抵扣處理，因此使得企業在稅負方面的壓力得到了明顯的降低與控制。
3.營業稅改增值稅之后，對于中小規模性的火力發電廠而言顯然是極為有利的?？梢哉f，中小規模的火力發電廠企業能夠通過此項稅制改革獲取前所未有的發展潛力。以我國上海市區所開展的營業稅改增值稅試點工作為例，將年度銷售額在500 萬元以下的小規模企業增值稅稅率進行了適當的降低，降低后的增值稅稅率按照3%執行。由此可使得小規?；鹆Πl電廠的經營壓力更加的小。
二、營業稅改增值稅下火力發電廠的應對措施
1.火力發電廠需要積極面對在營業稅改增值稅過程當中所產生的相關影響，在確保自身經營管理可持續發展的基礎之上，對受稅制改革影響較大的運營環節進行必要的調整與優化。通過對財務相關人員的技術培訓，使這部分工作人員能夠對營業稅改增值稅的相關內容又全面的認知，以確保會計業務處理合理。
2.火力發電廠需要中對燃料煤的管理工作：需要認識到傳統意義上的火力發電廠燃煤管理過于低級，與市場經濟之間的聯系較為薄弱?，F代化的燃料煤管理模式應當在于：以火力發電廠為中心，構建一個具有可靠保障的燃料煤供應市場，企業組間調煤管理小組，通過與市場的密切聯系，積極協調火力發電廠運行中相關的用煤業務及需求。同時，還要求火力發電廠燃料車間管理人員能夠深入到煤場現場進行檢查、了解相應的調煤、與上煤情況，提高管理的動態與時效。
3.火力發電廠需要制定嚴格的供應商優選方案：除保障與供應商所簽訂合作協議的雙贏性以外，還需要特別重視對新合作關系的積極拓展，對業務合同進行重新的審定與研究工作。在營業稅改增值稅的背景下，要求火力發電廠應當將信譽良好的增值稅一般納稅人最為最優先選取的供應商。而在與小規模增值稅納稅人的合作當中，則需要通過取得專用發票的方式，抵扣相應的進項稅額。
三、結束語
在本文上述分析過程當中，首先就營業稅改增值稅對火力發電廠的影響情況進行了簡要的分析與概括，當中主要涉及到以下幾個方面：（1）可推動實現火力發電廠的結構轉型與產業升級；（2）可在一定程度上降低火力發電廠的稅負壓力；（3）可促進中小規模型火力發電廠企業的全面發展。針對上述影響，本文中還提出了幾點火力發電廠因采取的應對措施，主要包括：（1）合理控制企業稅負；（2）重視對燃料煤的管理工作；（3）制定嚴格的供應商優選方案?？傊ㄟ^各方的通力合作，必定能夠在營業稅改增值稅的背景下，促進火力發電廠的發展。
參考文獻：
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關鍵詞:增值稅轉型 背景 電力企業 影響 措施
一、增值稅轉型的背景與主要內容
所謂增值稅就是指以增值額為征收稅金的基礎的一種流轉稅，它所征收的對象包括兩種，分別是商品和勞務。就我國經濟的發展來看，增值稅這一稅制經歷過兩次重大的改革，第一次是1994年的稅制改革，其目的是為了保證財政收入、消除惡性通貨膨脹以及擴大就業等；第二次就是2009年的增值稅轉型改革，這一次的改革是針對上一年國際金融危機對我國眾多行業經濟產生的影響而發起的，因為過去的生產型增值稅的弊端不斷突出，甚至已經到了阻礙我國經濟發展的狀態，所以向消費型增值稅轉型時必然的發展趨勢。相較于生產型增值稅消費型增值稅具有許多的優勢：首先，消費型增值稅重點避免了生產型增值稅降低了投資預期收益率和對投資的限制作用，能夠有效地調動企業創新和經濟結構調整的積極性；其次消費型增值稅是以降低稅負、刺激消費為主要目的的，它能夠有效地促進企業的技術創新等，其主要方式包括：對固定資產投資的刺激，同時能夠促進企業逐漸成為市場長期投資的主體，對于企業設備和技術的更新和升級同樣具有鼓勵的作用，社會財富的積累也相應的大幅度增加，綜合這些對于企業各方面的積極作用，增值稅同樣是國家鼓勵企業升級和轉型的一個重要的方式和措施。
至于增值稅轉型的主要內容主要涉及幾個方面：第一，對于企業新購置的固定資產，在使用超過一年的時候可以進行進項稅額的抵扣，這樣的方式有效地減輕了企業的負擔；第二，對于企業為了發展購買的符合條件的設備和采購的原材料所形成的運輸費用，同樣也可以進行相關進項稅額的抵扣；第三，對于工商、商業等小規模的納稅人的部分稅收征收率進行或大或小的調整，例如上面我們提到的工商、商業兩檔稅率統一的跳到3%等；至于廢棄老工業城市，其增值稅也有相應的調節政策，全國統一增值稅抵扣政策；最后，增值稅的申報期間從過去的10日延長到15日。
二、我國增值稅轉型對電力企業的影響
眾所周知，電力企業是一種資金密集型的企業，它的固定資產投資相較于其他企業多占比重大，折舊額也相應比較高；所以在生產型增值稅是，電力企業所要負擔的稅負要大大過于其他企業，所以生產型增值稅到消費型增值稅的轉型，對于電力企業的發展具有非常重要的影響，下面我們就具體了解一下這些影響：
(一)有效降低電力企業的成本
根據增值稅轉型效益內容我們了解到，企業中相當一部分的固定資產能夠進行進項稅額的抵扣，而對于固定資產占絕對優勢的電力企業來說，就打打減少了其新購生產設備的支出以及設備的折舊費用，從而降低了部分企業的稅負，從而使企業的成本得到大幅度的降低。在國家進行增值稅的轉型之后，電力企業的成本得到明顯降低的現象層出不窮，根據國家的相關調查顯示，某省電力系統的20是多戶企業的稅負下降幅度將高達35%左右。
(二)增加電力企業的現金流量和凈利潤
在生產型增值稅中，企業所新購置的固定資產進項稅不能夠抵扣，所以在相關的資金流量表上只表現為資金的支出；而經過轉型之后的消費型增值稅后，增加了很多的可抵扣的項目，這一方面的切實實施不僅減少了現金的流出，同時還有效地增加了現金的流入量。增值稅的轉型成功對于電力企業的現金流量影響可以總結為兩個方面：一方面在企業購進的設備和原材料使用壽命周期內，抵扣后的增值稅進項稅額包含于其折舊成本中，這樣不僅降低了固定資產使用壽命周期內的產品成本，同時增加了現金的流入量；另一方面增值稅的相關抵扣還會大大降低新置生產設備和原材料這些固定資產的賬面價值，使得電力企業的年計提折舊明顯減少，從而使企業的賬面利潤得到相應的增加。
(三)促進電力企業固定資產的投資
通過上面的介紹我們了解到固定資產在電力企業中所占的重要比重，通過上面的兩點分析重點介紹了消費型增值稅對電力企業的重要作用，這能夠有效地提高電力企業固定資產投資的積極性。這主要表現在其增值稅的進項抵扣刺激電力企業的設備投資和配套投資；同時減少了企業的投資的周期，增加了投資的次數；最后消費型增值稅的成功轉型能夠降低電力企業的籌資難度，這就必然刺激企業的融資和投資活動。
(四)增值稅轉型為電力企業帶來的問題
上面我們具體論述了增值稅轉型杜宇電力企業帶來的積極影響，但是在轉型中因為企業本身的管理問題和相關人員的素質不足等問題，都會對轉型對電力企業的促進作用造成消極的影響。例如：固定資產采購人員不了解、不熟悉增值稅轉型的抵扣政策等等，都會對企業造成或多或少的損失，尤其是造成增值稅進項抵扣的損失。
三、電力企業面臨增值稅轉型狀況的應對措施
增值稅的生產型向消費型轉變的過程中，為電力企業的發展帶來了前所未有的機遇，但是同時也面臨一些必要的問題，所以為了更好的把握機遇和解決問題，我們提出下面四個方面的措施：
論文摘要：企業之間的競爭，歸根到底就是人才的競爭，從某種意義來講，也是企業培訓的競爭；未來企業，獲得優于競爭對手的唯一途徑，就是比競爭對手學得更快；重視培訓，重視員工全面素質的提升和企業文化的認同，把企業建成學習型組織，通過提高企業核心競爭力，從而最終實現企業與員工“雙贏”，是企業獲得發展的最根本手段。
0引言
二十世紀九十年代，人類社會進入了知識經濟時代，企業競爭焦點不僅是資金、技術等傳統資源，而是建立在人力資本基礎之上的創新能力。同時經濟的全球化發展使得企業間的競爭范圍更加廣闊，市場變化速度日益加快，面對這種嚴峻的挑戰，企業必須保持學習的能力，不斷追蹤日新月異的先進技術和管理思想，才能在廣闊的市場中擁有一席之地，增加對人力資源不斷的投資，加強對員工的培訓管理，提升員工素質，使人力資本持續增值，從而持續提升企業業績和實現戰略規劃。
1建立科學的企業職工培訓體系和有效培訓計劃
1.1培訓需求分析與評估：擬定培訓計劃，首先應當確定培訓需求，從自然減員因素，現有崗位的需求量，企業規模擴大的需求量和技術發展的需求量等多個方面，對培訓需求進行的預測，對于一般性的培訓活動，需求的決定可以通過以下幾種方法：①工種、業務分析：通過探討水電行業未來幾年內發展方向及變革計劃，確定工種、業務重點，并配合水電行業整體發展策略，運用前性的觀點、將新開發的業務事先納入培訓范疇。②組織分析：培訓的必要性和適當性，以及組織文化的配合是極其重要的前題，否則培后及組織優劣等也應該加以分析，以確定訓練的范圍與重點。③工作分析：企業培訓體系是根源于企業的發展戰略、人力資源戰略體系之下的，只有根據企業戰略規劃，結合人力資源發展戰略，才能量身定做出符合自己持續發展的高效培訓體系。
1.2有效的培訓體系著眼于水電施工企業核心需求有效的培訓體系不是頭疼醫頭，腳疼醫腳的“救火工程”，而是深入發掘企業的核心需求，根據企業的戰略發展目標預測對于人力資本的需求，提前為企業需求做好人才的培養和儲備。
1.3有效的培訓體系是多層次全方位的員工培訓說到底是一種成人教育，有效的培訓體系應考慮員工教育的特殊性，針對不同的課程采用不同的訓練技法，針對具體的條件采用多種培訓方式，針對具體個人能力和發展計劃制定不同的訓練計劃，在效益最大化的前提下，多渠道、多層次的構建培訓體系，達到全員參與、共同分享培訓成果的效果，使得培訓方法和內容適合被培訓者。
1.4有效的培訓體系充分考慮了員工的自我發展的需要按照自身的需求接受教育培訓，是對自我發展需求的肯定和滿足，培訓工作的最終目的是為企業的發展戰略服務，同時也要與員工個職業生涯發展相結合，實現員呀素質與企業經營戰略的匹配。這個體系將員工個人發展納入企業發展軌道，讓員工在服務企業推動企業戰略止標實現的同時，也能按照明確的職業發展目標，通過參加相應層次的培訓，實現個人的發展，獲取個人成就。另外，激烈的人才市場競爭也使員工認識到，不斷提高自己的技能和能力才是其在社會中立足的根本，有效的培訓體系應當肯定這一需要的正當性，并給予合理的引導。
培訓要想獲得好的效果，培訓形式的選擇至關重要。培訓的形式很多，企業在選擇具體方式的時候不必因循守舊，固執地套用已有的既定模式。培訓的最終目的是使員工綜合素質得到提高，因此，企業應結合其資源優勢，員工特點及培訓內容，合理選擇適合本企業所需的科學的培訓系統和有效的培訓計劃，以便達到最終目的。
企業培訓管理要取得成效，重點要把握以下要點：第一，要切實把握好“三性”。①系統性：根據企業現狀及發展目標，系統制定各部門，崗位的培訓發展計劃。企業管理者必須對培訓的內容，方法，教師，教材和參加人員，經費，時間等有一個系統的規劃和安排。培訓內容的適當與否是培訓能否有效的關鍵因素，為此必須作好培訓前的需求分析。個人分析就是找出某一員工現有的技能水平與要求的技能水平的缺口。培訓就是要填補這一缺口，雪中送炭。②前瞻性：企業培訓不僅僅是為了目前的需要，更要考慮將來的長遠發展。③針對性：要“有的放矢”，把握好培訓的主方向，主目標，不能“漫無目的”的所有項目一起上，一定時期內，還需主題明確，中心突出。第二，要有廣泛的員工參與。認清員工的需求，針對不同的培訓對象，采用適當的主題，深度及培訓形式是很重要的，但更重要的是對管理者和普通員工一樣，進行全面培訓。企業應把所有那些合乎條件，渴望學習的員工都納入培訓的范圍，尤其是企業的高級主管人員應首先接受培訓。真正影響培訓和開發效果的人不是培訓人員，而是受訓人員的直線管理者，如果他們沒有這方面的意識和技能，培訓與開發的措施往往落空。第三，要有反饋與交流。每次培訓結束后都要做培訓效果評估，對培訓內容本身的可實踐性，對員工工作績效的影響程[度進行全面的評價，為以后的培訓具有更好的效果奠定基礎。
2搞好水電施工企業員工培訓應處理好兩個關系
2.1近期效益和長遠效益的關系一個企業要想在競爭中獲勝，應該從長計議，設計員工教育的方案。從世界上成功的組織或企業看，可以發現，他們開始并不急于求成，而是注重發現，組織和運用好企業的人力資源，要求員工通過學習，創造，挖掘，發揮自己的潛力。在一些發達國家，尤其是在日本，德國等一些比較重視企業員工團隊精神，敬業精神的國家，企業歷來重視員工培訓教育，為了提高員工的綜合素質，他們在教育上的投資從不吝嗇。上海航空公司曾因更新飛機，有約一年半時間成為“無機公司”，面對極大的經濟壓力，當時有人建議將技術工人勞務輸出，賺一筆錢，也有人提出讓一部分職工待崗回家，省一筆線。但是公司最終沒有賺那筆錢，也沒省那筆錢，卻投入資金搞全員培訓，把公司變成了一所大學校，從而為迎接一流飛機，提供一流服務，作了人才，智力準備。從長遠眼光看，這是最終出高效益的手段。
2.2在崗員工的職業教育與員工的職務，職稱升遷的聯系水電施工企業開展員工職業培訓教育，不是純粹為教育而教育，其最終目的是根據水電施工企業的發展目標，提高員工整體素質，挖掘，培養人才，調動，激勵員工的上進心和責任感。將在崗員工接受職業教育與其職務，職稱升遷聯系起來，是及時“兌現”企業和員工教育投入的重要環節。因此，要把企業的職業教育與企業的人事管理作為一個系統，設計一個“學習——提升”的閉環結構。即企業員工的每一次提升，都須經過相應等級的培訓，而每一項培訓，都是為學習者的進一步發展作準備，這樣循環重復，螺旋式上升，使受教育者不斷地從接受教育中得到激勵，明確自己的發展定位。
3制定適合水電施工企業的培訓方法與技術
人員培訓是一項在時間和金錢等各方面花費都比較大的工程，在企業實際工作中，對不同人員的素質提高也有輕重緩急，同時，企業培訓的對象主要是成年人，且成年人一般都具有一定的社會經歷及成熟的思維能力。因此，為了最大限度地提高培訓的投資效益，就必須根據企業發展的需要和個人發展的具體情況，合理地確定培訓對象和選擇培訓方法和技術。歸納起來，筆者認為員工的培訓應主要從以下幾個方面著手進行。
3.1在崗培訓：在崗培訓是指員工不脫離崗位，利用業余時間和部分工作時間參加的培訓，這是企業應用最普遍的培訓方式。
3.1.1根據新的技術和職業發展要求來調整，提高在崗員工的職業技能水平。如資興焦電股份有限公司為了提高管理人員的綜合素質，從近兩年來，花費大量的人力和財力，由黨務工作部牽頭，先后舉辦了的初級和中，高級管理人員培訓班，每周利用一至二天的時間對車間副主任以上的初級管理人員和公司副部級以上的中，高層管理人員進行現代企業知識，管理知識，財務知識，人力資源管理，領導藝術和市場營銷等知識進行了專題的培訓。
3.1.2滿足在崗員工要求掌握更高技能的職業要求，為其成為中等專業人員及基層管理者(如中，高級工，技術員，班組長等)作好準備。由于公司的發展，去年來，資興焦電股份有限公司企業管理部，技術發展部和生產安全部聯合在各分廠開展的員工崗位技能培訓，利用工余時間對崗位員工進行了系統的崗位知識，質量管理和設備操作技能的培訓，有效的提高了員工的綜合技能，促進了公司各項工作的有序進行和公司的發展。
3.2脫產培訓：脫產培訓是指員工離開工作崗位，去專門從事知識技能的學習。如資興焦電股份有限公司聯合湘潭礦院舉辦的煤化工研究生班培訓，集中時間組織相關人員脫產進行培訓。
無論是何種培訓，下面的一些方法和技術在日常開展的培訓工作中也應用得比較廣泛的，如課堂教學，視聽技術(電視，錄像，電影，錄音帶)，計算機輔助指導，情景模擬，學術會議與討論，角色扮演，案例研計，高級游戲，講座，多媒體技術，新員工培訓等。
3.3部門互動式培訓：設置培訓主題后，根據部門員工特點，將培訓內容分解到部門相關人員，各自進行學習：培訓由大家共同參與，每位員工都是老師，各負責主講部份內容，每講完一部份，全體員工就其授課內容及方式展開集體討論。總結長處，改進不足，以不斷完善：此種培訓所產生的效果是多方面的，既可促使大家認真學習，努力掌握培訓內容精要，又可提高授課者語言表達及文字組織能力，還可通過討論闡述不同觀點，幫助大家共同理解，從而使所有參與者獲得提高。如“TCL電工集團”采取此種培訓方法，培養并形成了水電員工自覺學習的良好氛圍。通過互動式的培訓，讓員工在平常的生活與工作中不斷積累知識，提高綜合素質。
3.4崗位復訓：在崗員工在從事一定時間相同的職業工作后，往往會漸生惰性，操作由熟練而變得機械，麻木，甚至將規定的程序簡化“吃掉”。因此，對于在某一崗位工作一段時間后的在崗員工進行崗位復訓，以溫故而新知，是必要的。崗位復訓應緊密結合生產實際，按需施教，根據實際工作中出現的問題和需要，缺什么補什么。復訓的內容包括：規范的職業技能培訓，職業道德培訓，實際工作中存在問題的研討。每期復訓，都應要求每位學員必須提出其在實際工作中遇到的具體案例(在實際工作中處理成功的，失效的事例)進行討論交流，相互啟發，從而不斷積累崗位工作范例。
3.5導師帶徒：此種方法主要適應于新員工和員工晉升，崗位輪換，當員工缺乏崗位經歷或對崗位情況不熟時，可采用此種方法，通過其帶崗者的言傳身教，使員工獲取實踐經驗，以盡快達到崗位要求。
關鍵詞:電力企業；稅務風險；預警指標
任何企業在生產經營活動中都會產生很多的風險。其中稅務風險是比較常見的一種。稅務風險對于企業來講有著非常大的影響，企業在進行稅務方面的工作時一定要保持積極認真的工作態度，采用合法、合規的稅收手段進行工作，這樣就可以有效地預防企業的稅務風險，合理地規避稅務風險。本文主要針對電力企業的稅務風險預警指標的構建進行詳細的研究。
一、電力企業存在的稅務風險
(一)稅收籌劃風險
經濟發展，電力先行。在我國的企業中，電力企業是非常重要的組成部分，對我國的經濟發展具有重要的促進作用。但是很多的電力企業對稅收政策掌握的不夠到位，了解的不夠詳細，對一些措施手段考慮的不夠完善，容易導致電力企業在稅收方面出現決策性的失誤。在這樣的情況下就需要我們企業的涉稅工作人員在開展相關的稅務方面的業務時，及時的了解掌握稅收政策的改革，熟練的掌握稅收方面的業務往來以及納稅的詳細情況，及時的根據國家的相關政策進行調整，盡最大的努力降低企業的稅務風險的發生。
(二)稅收核算風險
企業的稅收核算要求技術性以及專業性非常高，一定要進行專業的訓練，需要非常專業的人員進行稅收的核算。但是在部分基層的電力企業中，相關的稅收工作人員的專業素質不高，對稅收法規掌握的不夠熟練，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在計算企業的納稅成本時沒有按照有關規定去操作，不能準確計算會計與稅收差異，在進行納稅行為時出現判斷性失誤，使企業的納稅金額與應納稅金額不符，造成事實上的偷稅、漏稅，給企業帶來稅務風險。
(三)納稅申報方面的風險
企業在進行納稅申報時，因申報時間超期、申報的理由不夠明確、上交的申報材料不夠完整等因素導致企業的納稅申報環節不合規，并因此受到相關部門的處罰，影響企業的納稅信用等級，破壞企業的社會形象。
二、預警指標體系建立的原則
(一)建立預警指標體系模型的意義
預警指標模型的建立，是為了實現稅務風險管理的關口前移，在此基礎上進行納稅管理以及核算。建立有效的預警指標模型，能夠對稅務風險進行合理的規避，并且進行適時的監督，這在稅務管理中是非常重要的。
(二)稅務風險指標的選取
稅務風險指標的選取是稅務風險管理的重點環節，稅務風險指標在選取時應充分考慮以下三個原則：
1、指標的有效性
在稅務風險預警模型建設過程中，需對稅務指標的有效性以及真實性進行考察，保證其內容真實有效。指標的有效性一般通過消息的來源渠道進行確定，對于消息的來源一定要進行嚴密的考察，建議從企業的納稅申報表或季度以及年度會計報表中進行數據收集，這樣的信息在真實性方面具有一定的保障。
2、指標的科學性
在進行納稅模型建立的指標上，要保證指標選擇的科學性，相應的數據一定要經過正確的運算形式進行運算，達到將指標變成真實合理的效果，這樣就可以很好的避免在進行指標測算時出現偏差。
3、指標的顯著性
在建立納稅模型時，不僅要保證其選擇的指標具有有效性和科學性之外，還要保證納稅指標的顯著性。在選擇納稅指標時一定要選擇具有代表性的，能夠很好的凸顯企業的稅收狀況的，并且能夠比較直觀的反映稅務方面的數據及其變化，這樣建立起來的稅務風險指標模型會更加實用和方便。
三、電力企業稅務風險預警體系的建立
按照以上的方法進行預警指標體系的建立，完善其建立的機制，掌握和應用預警指標的監測功能。在電力企業中，稅務風險預警的建立包括：
(一)電力企業的變動率指標分析
電力企業的風險指標分析包括營業收入、營業成本，邊際貢獻、營業利潤總額以及增值稅等增減變動情況。
(二)風險配比分析
同步研究營業成本以及收入的變動率、利潤總額以及營業收入的變動率、增值稅稅負變動率以及邊際貢獻變動率是否配比。
(三)風險稅率指標的建立
(1)增值稅：在電力企業中，增值稅中的銷項稅額與進項稅額之間的關系、進項稅額與企業的相關成本之間的關系。(2)所得稅：企業所得稅稅額中可以稅前扣除的金額以及業務招待費等的扣除比例等。(3)城建稅以及教育費附加：這幾個稅種的稅負變動率主要取決于企業增值稅的稅負程度。(4)房產稅和土地使用稅：在企業的稅收核算中，房產稅和土地使用稅同比增減幅度較大的，需單獨分析其原因。通過之前介紹的幾種指標進行計算分析，看其稅負比例是否符合企業的實際、增減變動是否合理，是否能起到規避風險的目的。
四、電力企業的稅務風險預警體系的應用
對于電力企業來講，建立稅務風險預警體系需要對企業的財務報告以及影響稅負的各個方面進行詳細的核查，對于企業中相關工作人員的專業素質進行嚴格的要求，并且每年對企業的涉稅工作人員進行定期培訓?？茖W利用稅務風險預警體系，不斷優化企業的財務方案，修訂和完善企業的相關管理制度，準確掌握國家的稅收政策以及財政方針，及時進行稅收籌劃方案的調整，合理避稅，降低企業的稅務風險。
五、結束語
企業的稅務風險對企業的經營以及未來的發展具有重要的影響。電力企業的稅務風險防控任重道遠，重視稅務風險對企業的影響，及時發現潛在的稅務風險，主動解決已經出現的稅收問題。
參考文獻:
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關鍵詞：汽車制造業 稅收管理 管理要點
稅收是我國財政收入的主要來源，依法納稅是每個公民，每個企業應盡的義務。我國的市場經濟體制得到了不斷的完善，企業的發展規模越來越大，企業中涉及納稅的項目也在逐漸增多，國家為順應市場經濟快速發展的趨勢正在加快我國的立法工作，完善我國保障稅收的有關法律法規。企業在擴大經營規模的同時要加強稅收管理防止出現稅收風險。
一、汽車制造業稅收管理的現狀
（一）稅收的管理思想陳舊落后
改革開放以來汽車制造業獲得了飛速發展，并出現一片蒸蒸日上的局面，但汽車制造業在稅務管理方面存在的問題也日益顯露出來，稅收管理的觀念跟不上時代的步伐。由于我國汽車制造業起步較晚，汽車制造業的經營體制比較落后，初期國家為鼓勵我國汽車制造業的發展出臺了一些政策上的支持措施。隨著汽車制造業的不斷發展，國家政策上的支持逐漸取消，而汽車制造行業還沉浸在以往的優惠政策氛圍中，企業的逐漸處于納稅的被動狀態。汽車制造業的獲利比較多，需要納稅的金額比較大，經營者受利益的驅使，想法設法的進行偷稅、漏稅，而且還把少繳稅收作為考核一個財務人員是否合格的標準。這種不良行為雖然給汽車制造業帶來了暫時的經濟效益，但是限制了汽車制造行業的長遠發展。
（二）稅收的工作沒有落實到實處
國家的稅務工作雖然已經明確了各職能部門的職責，但是稅務的基層執行部門落實工作存在著一些問題。汽車制造企業內部的稅務管理部門沒能積極地履行職責，稅務財務部門工作人員的素質較低，而且配備的人員較少不能實現專業化的稅收管理，工作的效率不高，出現稅收風險的幾率比較大。企業內部上報的稅收申報信息不全面，企業上繳的申報材料僅僅是企業利潤報表、企業資產負債表和企業內部的現金流量表等比較明顯的資料，對于細致的一些企業財務報表并沒有上繳，稅務部門不能全面的掌握汽車制造業的獲利情況和納稅能力。相關部門對汽車制造業的征收、監察和管理工作沒有落實到實處，沒有形成完整的工作體系，對汽車制造業的納稅信息收集的不夠全面和準確，分析的結果不準確。稅收征收部門的征管軟件沒有發揮實質性的作用，稅收的綜合軟件只是簡單記錄稅收的業務，根本沒有對汽車制造業的稅源進行詳細的分析，也沒有評估企業的實際納稅能力。
（三）汽車制造企業自身的管理缺陷
汽車制造業本身沒有制定一套完善的稅收管理制度，企業的稅務管理重點僅限于企業自身的利益，使得企業制造業和稅務機關之間存在消息傳遞不及時，稅收的管理手段不平衡、不對稱的現象。汽車制造業的經營活動會進行詳細的戰略策劃，企業所繳納的稅款也進行準確的預算，在一定程度了影響了企業所要繳納的稅款。汽車制造行業稅收涉及的內容比較多，需要企業內部的稅收管理人員具有專業且復雜的會計專業知識，要非常了解我國關于稅收的各項政策法規，并且要熟練的掌握計算機的操作技能。汽車制造企業的稅收管理工作只是依靠基層管理員來完成，工作的內容只是一些日常的工作，如，常規的稅收檢查、催繳催報、上繳稅收申報資料等。我國稅收的相關部門沒有對企業的稅收管理工作進行嚴格的檢查，只是一味的根據企業上繳的材料進行納稅數額的審核。
二、加強稅收管理的重要性
（一）稅收關系這我國企業之間的合理分配
稅收是我國財政收入的主要來源，具有強制性、無償性和固定性，企業獲得的經濟利益通過稅收上繳國家，由國家統一進行管理和支配。隨著社會主義市場經濟的發展稅收成為國家調節汽車制造企業經濟分配，實現資金合理配置的有效宏觀政策手段。
（二）加強汽車制造企業的稅收管理帶動了行業的發展
汽車制造業內部有效地稅收管理會帶動企業的發展，在發展的過程中通過制定合理的發展戰略不斷的進行摸索和實踐，制定符合我國經濟發展方向的汽車制造業內部的稅務管理體制。我國的稅法在發展的過程中還存在一定的弊端，對于汽車制造業發展過程中出現的一些問題沒法提供可靠的制度保障。稅法的完善過程就是不斷解決企業納稅行為中出現的一些難題，及時的了解汽車制造行業的發展，加強企業生產經營活動的管理。
三、加強汽車制造業稅務管理的措施
（一）加強汽車制造業的專業化管理
我國的相關部門在稅收的管理中存在著許多問題，要充分學習和借鑒國外先進的稅務管理經驗，在我國成立汽車制造業稅收管理的專門部門。汽車制造行業涉及稅收的項目比較多，需要由專門的稅收管理部門進行一一核實，并掌握汽車制造行業需要繳納的各種稅種以及要繳納的稅款。稅收的專業管理團隊需要對汽車制造企業上交的稅收申報材料進行細致的分析，并對稅源進行詳細的實地考察，收集企業稅收涉及的范圍，對企業的稅收進行風險評估，落實好稅收的管理和稽查工作。
（二）車制造企業依法納稅的意識
轉變人們以往被動納稅和強制納稅的思想觀念，樹立依法納稅的新思想，在思想上宣傳依法納稅的意義，提高人們履行依法納稅義務的意識。汽車制造行業經營范圍比較大，因提交的企業經營材料不全面容易造成偷稅和漏稅，因此加強汽車制造企業管理人員的稅法教育非常重要。企業的稅務管理人員一定要熟悉我國關于稅收的法律法規和政策要求，掌握稅法的各項基本要素和稅法約束的范圍；還要根據我國的國家政策對稅法的變動范圍進行科學的預測，研究稅法可能完善的方向，積極響應我國的稅收政策的號召將依法納稅觀念深入到企業每位員工的腦海中，使企業上下員工之間樹立依法納稅的意識。
在汽車制造企業學習稅法有關規定的同時，根據汽車制造企業發展的規模和經營狀況等實際發展形勢的不同進行相應的管理指導。例如：對那些沒有及時申報稅收或者申報材料提供不充分的汽車制造企業，稅務管理部門要及時進行指導和教育，并對企業的不良行為提出警告，防止企業出現偷稅、漏稅的違法行為；對于剛走向飛速發展的汽車制造企業展開稅法的教育工作，保證企業的管理人員和工作人員掌握稅法的相關規定和稅收的申報流程，根據國家的稅法規定制定企業的財務賬簿，以及完成稅收申報材料的準備工作；對于經營狀況良好的汽車制造企業則開展稅法知識的普及講座，加強企業管理層對企業稅收工作的監察和管理力度。
（三）借助科學技術完善稅務管理體制
科學技術的發展加快了信息的傳遞速度，我國的稅收管理工作應該緊跟時代的步伐，拓寬稅收信息收集的平臺，提高稅收管理工作的效率。強化汽車制造企業的納稅信息監控和管理工作，防止稅源的減少，稅收工作人員需要借助計算機做好稅務的登記工作，在源頭上對稅務工作加強管理，并不定期的抽查汽車制造企業的經營狀況。相關部門將汽車制造企業的經營狀況和反應企業經營情況的各種財務報表呈現的信息編制成完整的稅收管理信息體系，并輸入到專門的計算機系統中實現信息的集中管理和統一管理。稅收管理平臺的建立可以對汽車制造企業進行及時的監查，對所有的信息進行科學的分析和調查，適時的解決稅收管理中出現的問題，做好事前的預防工作。
我國的稅務部門要加強執法力度，依照稅法的相關規定大力打擊汽車制造行業中出現的偷稅、漏稅行為。稅務部們的工作人員要與企業內部的各部門之間建立緊密的聯系，不僅僅要加強與汽車制造企業的財務部門的合作，還要與企業內部的銷售、生產和采購部門建立聯系。汽車制造企業的管理者要重視稅收工作的開展，協調企業內部各部門之間的關系，處理好企業內部的稅收管理工作。
四、結束語
依照我國的稅收政策加強汽車制造企業的稅務管理工作，對汽車制造企業進行及時的監查，汽車制造企業提供的稅收申報材料進行細致的分析和調查。結合我國的發展趨勢，不斷的完善我國對汽車制造企業的稅務管理措施。在汽車制造企業的稅收管理工作中不斷的發現問題、解決問題，并改善稅務管理制度。
參考文獻：
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關鍵詞：融資租賃；增值稅；結構性減稅
JEL分類號：H2 中圖分類號：F832.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-1428（2012）07-0097-03
2011年11月16日，財政部、國家稅務總局了《關于印發的通知》（財稅[2011]110號），正式啟動了“營改增”這一重大稅制改革。同時又了《關于上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號），明確規定上海市交通運輸業及包括“有形動產租賃”在內的六大現代服務業先行先試“營改增”。稅收作為與法律、會計和監管并列的影響融資租賃行業發展的四大支柱之一，直接影響著租賃公司的運營成本，關系到融資租賃行業的長遠發展。
一、上海市“營改增”試點融資租賃行業稅收政策分析
現行營業稅稅目中，融資租賃劃歸金融保險業，適用5%的稅率。根據《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規定：經人民銀行、銀監會、商務部審批的融資租賃企業從事融資租賃業務。按照出租人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額計征營業稅。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息f包括外匯借款和人民幣借款利息）。因此，融資租賃應納稅額=（租賃收入-利息支出）*5%。由此可見，融資租賃業一直以來實施的是差額營業稅，體現了國家對融資租賃的稅收優惠政策，這也是租賃業一些人士顧慮實施增值稅是否影響融資租賃業務稅收比較優勢的原因。
根據財稅[2011]111號通知規定，上海地區的融資租賃公司自2012年1月1日起將被納入增值稅征收試點范圍。主要內容體現于以下方面：
（一）應稅服務包括有形動產租賃服務
有形動產租賃又分為有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業務活動，即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產租賃給承租人，合同期內設備所有權屬于出租人，承租人只擁有使用權，合同期滿付清租金后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。不論出租人是否將有形動產殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業務活動，包括遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，但不包括遠洋運輸的程租、期租業務（歸屬于水路運輸服務），以及航空運輸的濕租業務（歸屬于航空運輸服務）。
（二）提供有形動產租賃服務，適用稅率17%，同時規定“經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策”
現代服務業中，有形動產租賃的名義稅率是最高的（其他現代服務業適用6%稅率），稅率選擇17%的優點是可以保持下一環節抵扣的連續性，但同時實施即征即退政策后，租賃公司的稅負將控制在一定水平。
（三）兼顧了營業稅優惠政策與增值稅的銜接
財稅[2011]111號文規定：“試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額”；“允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業稅差額征稅政策規定”。對于融資租賃行業，在營業稅改征增值稅后，仍舊延用之前差額征收營業稅的方法，即租息收入扣除借款利息支出及其他價外費用作為應納稅銷售額，計算繳納增值稅。
（四）納稅義務時間的特別規定
除了收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天以外，納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的。其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。這一規定謹慎考慮了實務中比如船舶租賃業務一般建造期較長、常常采取向承租人收取預付款方式的情況。
（五）跨年度租賃項目的處理
財稅[2011]111號文規定，試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。實務操作時。新老合同的劃斷以合同簽署日期為準，新、老合同項目必須分別核算收入，新、老合同項目中可減除項目的實際成本，未分別核算的，不得從銷售額中減除上述成本支出。但對于確屬難以準確劃分的利息支出等項目，要在新合同和老合同項目之間采用合理的方式進行拆分，如可按照新老合同的收入比例劃分。老合同項目須上報主管稅務機關備案。
二、上海市試點營改增對融資租賃行業的影響
理論上，增值稅征收范圍越廣，即盡可能覆蓋農業、工業、批發、零售、服務各個交易環節，則越有利于消除重復征稅，越有利于稅源的控制，這也被絕大部分發達國家采用。因此，我國實施“營改增”是大勢所趨。具體到融資租賃行業，由于歷史稅制沿革等因素，對其影響有利有弊，但整體利大于弊。
（一）有利的方面主要體現在以下兩點
1、實現融資租賃業與消費型增值稅改革順利銜接。
融資租賃的特點是以融物實現融資，以固定資產為載體，投資于實體經濟，因此是與制造業聯系最為緊密的金融服務業。2009年增值稅逐漸由生產型向消費型轉變，允許企業抵扣購進固定資產的進項稅額，減少企業購進固定資產中的重復征稅。但由于融資租賃公司是營業稅納稅主體，無法將購置繳納的增值稅傳遞給承租企業用以下一環節的抵扣，一定程度影響了融資租賃行業發展。
營改增后，將融資租賃公司納入增值稅主體，租賃業務形成完整的增值稅抵扣鏈條，這一方面有利于鼓勵企業采用租賃方式進行融資，促進金融更好服務于實體經濟；另一方面，使租賃業務的資金流、實物流和發票流統一起來，有利于保護融資租賃公司對租賃物的法律所有權。
2、降低了承租人實際稅負，實現結構性減稅。
營改增消除了現代服務業及物流業中存在的重復征稅現象，實現整個社會經濟主體的結構性減稅。承租人原來只能就設備原值部分獲得增值稅進項稅額；營改增后，若采用租賃方式，其獲得的增值稅進項稅額不但包括設備原值部分。還將包括融資租賃公司收取的租金、服務費等部分。如在承租人支付的租息中，14.5%（1.17*17%）的金額將確認為增值稅進項稅額。因此，對于屬于一般納稅人的承租人，可抵進項稅增加，實際稅負減少，收入和利潤也相應增加。
租賃業務的增值服務增值稅可以被承租人抵扣，短期看，試點地區的租賃公司相對于非試點地區租賃公司具有比較優勢；長期看，按照財稅[2011]110號文規定：“金融保險業原則上適用增值稅簡易計稅方法”，如果貸款等融資工具的利息收入繳納增值稅不能被企業所進項稅額抵扣，則租賃產品在金融資產業務上具有比較優勢，這將對租賃業產生長遠影響。
（二）不利影響主要體現在融資租賃公司流轉稅稅負略有增加
融資租賃行業原來營業稅稅率為5%。由于適用營業稅差額納稅政策，即在計算營業稅應稅銷售額時，可以扣除租賃業務相關的借款利息支出等，因此實際稅負要低一些。實際稅負=應納稅額÷租賃收入。其中，融資租賃營業稅應納稅額=（租賃收入-借款利息支出）*5%；融資租賃增值稅應納稅額=（租賃收入-利息支出）*17%。
經測算，租賃行業營業稅政策下實際稅負約為3%，但在不同年度、不同企業可能有所不同，特別是資金成本較高、利息支出較多的租賃公司其實際稅負將一般低于3%。根據《營改增試點方案》，增值稅實際稅負超過3%的部分將予以即征即退，因此實際稅負超過3%的融資租賃公司在營改增后稅負將有所上升。另一方面，增值稅附加并不屬于即征即退范圍，上海市附加為13%，附加稅增加額=（含稅租賃收入-借款利息支出）/（1+17%）*17*13%-（含稅租賃收入-借款利息支出）*5%*13%，營改增后，附加稅將增加至執行營業稅時的1.91倍。因此，國家在全面推廣營改增時，需要在廣泛調研租賃公司實際稅負基礎上，能適當增加即征即退的力度，如實際稅負超2%部分實行即征即退。這樣，租賃公司能夠與現行營業稅差額征稅情況下的稅負基本保持不變。此外，目前融資租賃增值稅即征即退政策屬于營改增試點過渡政策，為保持租賃行業健康發展，建議將這一政策固化并長期執行。
三、融資租賃行業試點營改增的幾個問題的思考
（一）融資租賃業務納稅義務時間問題
根據財稅[2011]111號文規定，增值稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的。為開具發票的當天；如果納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。租賃交易模式的特點是一次性購進設備，出租給承租人后分期收取租金，如果租賃公司在收到租金時分次開具發票給承租人，將存在兩個問題：一是使大量進項稅額滯留在租賃公司，造成稅負長時間不平衡，稅務部門將無法取得穩定稅源；二是承租人無法一次性獲得進項稅抵扣，不如貸款方式購買設備，影響租賃設備的積極性。筆者認為，抵扣稅款不能簡單以款項收付時間劃分，而應體現銷項稅與進項稅配比抵扣的原則。因此，在融資租賃業務發生時，租賃物實質上已轉移給承租人使用，固定資產也已反映在承租人財務報表上，租賃公司可將購買設備的原值部分一次性開給承租人，后續收到的租息再次分開。這樣，整個抵扣鏈條、環節更加順暢合理，稅負結構也比較均衡。
（二）售后回租業務的增值稅計征問題
售后回租業務，是指承租人將自有物件出賣給出租人，同時與出租人簽定融資租賃合同，再將該物件從出租人處租回的融資租賃形式。根據國家稅務總局2010年第13號公告，企業在與租賃公司開展融資性售后回租業務時向租賃公司出售固定資產的行為不屬于銷售行為，不征收增值稅和營業稅。財稅[2011]111號文并未對售后回租增值稅的計征作出相應規定，也未明確國家稅務總局2010年第13號公告是否繼續有效或如何銜接。一般情況下，增值稅應稅銷售額為納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用，但是如果企業向租賃公司出售固定資產時不作為應稅銷售額繳納增值稅，而租賃公司反過來出租固定資產給企業時（包括固定資產原值和租息等增值部分），就會存在重復抵稅問題，即固定資產進項稅在企業購進時抵扣一次，售后租回時又抵扣了一次。筆者認為，按照增值稅基本原理，承租人不應獲得重復的進項稅抵扣。租賃公司是否向承租人開具租賃設備本金部分增值稅發票，應取決于承租人是否向租賃公司開具設備本金增值稅發票。如果國家稅務總局2010年第13號公告繼續有效，租賃公司回租業務只能向承租人開具租息部分增值稅發票。否則，應將售后回租拆分成兩個交易，在出售和租回兩個環節分別計征固定資產原值增值稅。
