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最早的審計市場結構研究出現在美國，上世紀七十年代，在美國民間審計市場上“”形成，引起了審計市場格局的變化，學術界希望對“”格局的形成是否形成行業壟斷的問題做出合理的分析與解答，Zeff和Fossum(1967)［2］認為要深入了解審計市場競爭情況，必須研究事務所的成長、發展和自身特性，從而了解其市場行為，他們以1964年美國639家上市公司為樣本，以客戶收入、資產等在總和中的占比推斷事務所市場份額，發現“”取得了壟斷地位，但各事務所都呈現出了一定專業化。后來又有學者在他們的基礎上進行改進，選取不同指標對不同事務所市場份額和專業性進行衡量，大多數研究都表明審計市場集中度在不斷地提高，表現出寡頭壟斷的結構，比如:Rhodeetal(1974)［3］、Tomzyk和Read(1989)［4］、Pong(1999)［5］等。我國也有許多學者對民間審計市場結構進行了衡量，夏冬林等(2003)［6］以2001年上市公司披露的支付給事務所的費用為標準，使用行業集中度、利潤水平和勞動生產率三個因素評判審計市場競爭度，我國審計市場競爭激烈的結論。審計行業自身的激烈競爭是造成我國事務所獨立性不高，違規操作頻頻出現的原因之一。易琮(2002)［7］通過會計師事務所的收入資料對其市場份額進行分析，認為盡管我國審計市場集中度相比西方國家仍然較低，但在1997－2000年，集中度有不斷提高的趨勢。周紅(2002)［8］通過分析認為我國大事務所太小，小事務所太少，建議在扶持大所發展的同時應鼓勵小所發展，2005年通過分析發現國際審計市場的集中度有降低趨勢，并從理論上說明了審計市場集中度應與股票市場集中度相適應。胡文霞、逄俊(2005)［9］用“貝恩分類法”對2002年業務收入排名前4、10、30位會計師事務所的業務收入、注冊會計師人數占全行業總收入、總人數的比重分析，認為我國審計市場集中度較低，我國當前審計市場應屬于競爭型。葉豐瀅(2007)［10］以審計收費為度量基礎，得出我國A股審計市場已出具多頭壟斷格局。王敏(2011)［11］對我國審計市場2005－2009的結構狀況進行了分析，發現相比于西方國家，我國審計市場集中度較低。陳璐(2013)［12］認為我國審計市場發展較晚，且有著一定的特殊性，我國審計市場以行政力量占主導、市場化程度不高、市場集中程度較低。她利用審計市場經驗數據對我國審計市場的結構和變化的誘因進行了分析，發現我國審計市場處于低集中寡占型的市場結構。國內外學者的諸多研究為本文的研究提供了基礎和借鑒，本文將收集最新的市場數據對我國審計市場結構進行評價和分析。
2.實證研究
由于證監會要求會計師事務所對上市公司進行審計后才能披露年報，在我國，上市公司審計需求占審計總需求的絕大部分，且只有具備證券期貨資格的會計師事務所才可能對上市公司進行審計。同時，考慮到數據的可獲得性，本文主要從2011—2013年上市公司審計的角度進行審計市場的結構分析。數據主要來源于中國注冊會計師協會公布的統計數據，數據處理使用了EXCEL2007。本部分先通過對民間審計數據、參與上市公司年報審計的事務所數量變化等，總體上分析市場結構變化;再以不同的指標為基礎，分析審計市場集中度，從指標角度衡量市場結構特征;最后按事務所規模進行分類劃分，分析何種規模等級的事務所效率高，對目前我國民間審計領域的競爭狀況進行研究評價。
2.1審計市場總體結構分析
根據中國注冊會計師協會公布的會計師事務所綜合評價百強信息，整理得到了2011－2013分別綜合評價前十的會計師事務所名稱及其每年的業務收入情況?？傮w來說，會計師事務所的收入三年來呈遞增趨勢，入圍十強的會計師事務所總體變化不大。2011年及以前，國際“四大”的中國分所，在我國審計市場上穩居前四強，且與中國本土所拉開了較大的差距，2012年中瑞岳華會計師事務所與國富浩華會計師事務所合并為瑞華會計師事務所，瑞華在當年進入行業前四，改變了國際“四大”在我國的格局，2013年，立信也躋身前四。國際“四大”的壟斷格局被進一步打破。說明我國本土會計師事務所在近兩年發展較快。從表2中可以看到，從2011年到2013年，我國上市公司總數呈現增加趨勢，而參與上市公司年報審計的會計師事務所家數卻不斷減少，說明我國審計市場集中度在總體上呈現出不斷集中的趨勢。從注冊會計師協會公布的信息中可以看出，參與審計的事務所數量減少主要是由于事務所合并加劇。為了分析我國會計師事務所的人均產出情況，計算了師均產出率(師均產出率=事務所總收入/注冊跨及時人數)，發現“四大”的產出效率遠遠高于我國的會計師事務所，且有差距不斷加大的趨勢。
2.2市場集中度研究
2.2.1測算方法與數據選擇集中度能最直觀的體現市場的結構特征。行業集中率(CRn)①最為常用，但它不能反映出這個行業相關市場中競爭的企業的總數;赫芬達爾指數(HHI)②具有數學上絕對法和相對法的優點是較理想的市場集中度計量指標，它可以衡量企業的市場份額對市場集中度產生的影響。本文同時選用行業集中率(CRn)與赫芬達爾指數(HHI)反映市場的集中度。本文從中國注冊會計師協會網站獲得了會計師事務所審計上市公司的數目以及事務所業務收入的數據，分別以這兩個指標為基礎衡量市場份額，對審計市場集中率進行了描述性分析。
2.2.2研究結果根據貝恩對美國產業的壟斷和競爭分析，我國審計市場目前呈現出中集中度寡占型的市場結構。以事務所業務收入為標準CR4三年來呈下降趨勢，說明業務收入前四強的會計師事務所所占市場份額有所下降。CR8在60%左右波動，CR20呈略微上升趨勢，總體來說以業務收入為基礎的市場集中度三年來變化不大。HHI指數輕微下降，根據美國司法部的《合并指引》給出的標準，HHI位于1000以下，市場集中度較低。以事務所審計上市公司數目為標準，CRn指標都呈現出逐年上升，尤其是2011年—2012年上升非常明顯，與2011年前十大事務所中中瑞岳華會計師事務所與國富浩華會計師事務所合并為瑞華會計師事務所，二者的客戶數得到合并有很大的關系。從HHI指數來看，市場集中度有所增加但仍然較低。經歷了長時間的發展的美國審計市場已經較為成熟，美國審計市場的集中度非常高，2013年CR8達到99%③，我國的審計市場集中程度與美國相比還存在很大差距。
2.3規模經濟變化分析
2.3.1測算方法與數據選擇產業組織理論中測定規模經濟的方法主要有:生存競爭法、利潤分析法、統計成本法和技術比較法(余東華，2004)［13］由于審計行業有成本、利潤等相關數據不易獲得的特殊性，故選擇生存競爭法測算審計市場的規模經濟。生存競爭法最早由施蒂格勒在20世紀50年代提出。他認為，不同規模的廠商會通過競爭促使行業篩選出效率最高的企業，進一步產生該行業的最佳規模經濟。具體測定過程為:先按照一定規模標準對目標行業的廠商分類，然后計算不同規模等級的廠商在不同時期內所占市場份額比重;若某規模等級廠商所占比重呈現增加趨勢，則該等級的廠商效率較高，存在規模經濟效應;若某規模等級廠商所占比重呈現下降趨勢，則該等級的廠商效率較低，規模經濟效應不明顯。本文在已有研究基礎上，將會計師事務所的注冊會計師人數作為事務所規模的衡量指標對2011－2013年審計市場進行進一步研究。將對上市公司進行審計的會計師事務所規模劃分為:國際四大、CPA人數＞1000人、500人＜CPA人數＜1000人、以及CPA人數＜500人四個等級，通過是否連續3年對上市公司進行審計對事務所進行了篩選，共有40家事務所符合要求。
2.3.2研究結果表6和圖1對近三年我國審計市場上不同規模的會計師事務所所占市場份額的變化進行了直觀的描述，據此，得出以下結論:(1)國際“四大”對審計市場的占比最大，但呈現出比較明顯的下降趨勢。國際“四大”在審計市場上的占比從2011年的近50%，下降到了2013年的35.35%，下降近14%，效率下降，對市場的壟斷地位已一去不復返。(2)國超內大所發展迅猛，規模經濟提升顯著。國內超大所(CPA人數＞150人)隨著市場的發展，發展迅猛，市場份額日益提升，與國際“四大”的市場份額差距在逐年縮小，甚至有趕超“四大”的勢頭，呈現出了一定的規模經濟特征，這與我國近年推動事務所做大做強的政策引導密不可分，也體現出我國本土會計師事務所的競爭能力不斷加強，大型事務所見競爭加劇。(3)中小事務所規模效率較低，規模不經濟。中小事務所的效率隨事務所規模的減小而遞減，CPA人數在500—1000人的事務所所占市場份額略微上升但幾乎沒有變化，CPA人數小于500的會計師事務所所占市場份額在逐步降低，說明市場需求對事務所的規模要求不斷提高。
3.結論與局限性
措施。
關鍵詞：戰略管理會計；農業發展銀行；應用
一、戰略管理會計的內涵
戰略管理會計，是基于戰略管理的視角為企業的發展獲取持續的競爭優勢，滿足不同利益相關者的不同利益需求，為企業實現可持續發展的會計。在激烈的市場條件下，金融市場不斷深化改革。在銀行業中，我國農業發展銀行經營環境受到巨大的挑戰，面對內部的優勢與劣勢，結合外部的機會和挑戰，引入戰略管理會計是為科學管理提供戰略決策信息服務。與管理會計相比較，戰略管理會計注重農業發展銀行在市場競爭中的長遠發展能力、抵御風險的能力，注重農業發展銀行在經營中的穩定狀態與創新能力，通過持續的指導，實現農業發展的總體性目標。戰略管理會計，是銀行高層管理者為保證銀行的穩定與發展，通過對銀行內部條件和外部環境的綜合研究，對銀行的所有經營業務進行長遠性和根本性的謀劃與指導。
二、戰略管理會計在農業發展銀行應用現狀分析
當前，中國的經濟進入"新常態"，金融體制改革進入"深水區"，銀行經營格局總體發生很大變化，行業間的競爭，經營格局的變化迫使農業發展銀行不斷提高管理水平，增強其自身競爭力。市場競爭的不斷發展讓農業發展銀行認識到了提高戰略管理會計的重要性。目前，農業發展銀行尚未全面系統地推行戰略管理會計，主要是理論上的探索，并未對其進行深層次的應用，可以說我國農業發展銀行對于戰略管理會計系統的應用處于初始
階段。
銀行競爭經營格局的明顯變化使得農業發展銀行必須加速探索出一套適應自身發展的經濟模式。因此，在新時期農業發展銀行的創新意識和創新能力對于經營績效的影響尤為明顯，合理運用自身資源，建立新的戰略管理會計系統，適應經濟轉型，靈活運用新技術，將獲得更大的市場份額和競爭力。
三、戰略管理會計在農業發展銀行運用中存在的主要問題
（一）戰略管理會計在農業發展銀行的應用困難
20世紀80年代，全球進入戰略制勝的時代。戰略管理會計，以一種全新的視野和理論方法，受到銀行業的青睞。作為傳統管理會計的變革與發展，戰略管理會計于20世紀90年代被引入中國，受到專家推崇，我國銀行業開始學習和應用。由于戰略管理會計是一門新興的學科，其理論的前沿性尚缺乏系統的指導思想與規范制度，再加上改革開放進程中的特色政策，使得我國銀行業長期以來對其應用空間有限，導致戰略管理會計對銀行業的整體應用價值得不到彰顯?？陀^上限制了戰略管理會計在農業發展銀行的應用推廣。
（二）成本管理方法存在缺陷
目前我國農業發展銀行成本管理方法存在一定的局限性，傳統的成本管理方法已經不能適應銀行的發展要求。農業發展銀行從事的業務種類多而且程序復雜，其所提供的金融服務屬于一種無形的產品。因此在識別現有資源、分析資源變動原因，應用作業成本法進行成本管理與核算，規劃成本作業等方面，存在實際的困難。人為的判斷和對數據進行簡單的收集和處理，具有主觀性，不能高效準確地獲得真實的相關數據信息。因此選取合適的成本動因就成為了分配間接費用工作中的重點和難點，因為對占總成本比重較大的間接費用的分攤不合理，極有可能很大程度影響成本核算，無法反映銀行各部門的運營效率。為避免造成人力和物力的浪費，所以選取數據要合理，過多或過少的數據都會對準確性造成重要影響，合理的數據有利于做出正確分析，有利于制定策略和相應的管理。
（三）績效評價體系不完善
農業發展銀行現行的績效考評制度與標準，在信息技術向大數據技術轉變的過程中，已經不能滿足銀行的戰略發展，在一定程度上影響了精細化管理的實施效果。作為績效考核的指標，平衡計分卡在農業發展銀行的具體操作過程中，主要起到判斷銀行員工的作用，而對銀行整體業績的衡量缺乏戰略考核。這使得平衡計分卡的使用價值局限于普通員工層面，與銀行發展的使命、價值觀和愿景相分離。考核評價指標系統中，指標類別與指標選擇存在針對具體職位具體分析而設置說明書的情況，這使得指標設置數量過多、指標設置標準虛高、指標設置重點缺位，而對于銀行整體戰略性財務指標的實現沒有起到支持價值。評價考核指標的采用，對銀行短期利益的取得雖然效果顯著，卻缺乏長遠性?，F有的評價體系短缺于考慮消費者的利益、短缺于考慮員工職業生涯發展的利益，缺乏對員工的長遠激勵機制，缺乏對消費者的可持續利益機制。
四、改進措施
（一）建設農業發展銀行的大數據平臺
大數據時代，信息技術已轉型升級為數據技術。農業發展銀行銀行需要基于戰略管理會計的眼光高度重視自身數據平臺的建設，以DT時代的思維積極參與大數據建設。順應信息技術到數據技術的變革，借助數據技術提升農業發展銀行的競爭優勢。
（二）強化戰略管理會計理論研究
進一步加強對戰略管理會計理論的研究，尤其是在當前金融市場全面放開的競爭格局下，戰略管理會計理論的價值應在農業發展銀行的核心競爭力中得到有力的發揮?？梢钥紤]對農業發展銀行高層管理者進行培訓，以推動高層管理者對戰略管理會計的戰略重視。應用戰略管理會計對農業發展銀行的業績進行評估，結合各個部門自身的特點，明確戰略管理會計在各個部門的要求，在實際工作中，應用戰略管理會計并做出評價和總結。
關鍵詞： WTO會計競爭
一、機遇
1、有利于人才的培養和提高行業隊伍的素質
入世是契機和動力，可以讓我們充分利用國際知名會計公司的技術資源和培訓機制，加快我國會計人才達到國際水平的步伐。從而全面提高會計從業人員自身的綜合素質，使之成為具有國際執業水平的復合型人才，能夠從容應對WTO 對會計人員的要求。
2、有利于更好的吸收外國先進技術和管理經驗
目前, 國內注冊會計師行業發展程度低, 技術手段落后, 服務種類老化, 需要向國外同行學習和借鑒。國外會計中介機構的進入, 為我國會計中介機構的改革提供了參照物, 我們可以足不出戶地學習國外會計機構成熟的管理經驗, 加快我國會計中介行業的改革與發展。
3、國內會計師事務所將“走出去”
中國加入WTO后，中國企業的活動也會全球化，同樣需要國內會計師事務所能為其全球業務的開拓提供會計服務。隨著會計市場的開放，國內一些會計師事務所將有機會跟隨中國的企業一起“走出去”，提供全球性的服務。
4、 會計業務需求將大量增加
隨著我國的入世，到我國投資的外商將進一步的增加，外資，合資企業不可避免地也會有大幅度的增加，這樣一來，審計等會計業務在我國的有效需求將有相應的增加。同時，國外的事務所進入中國市場，不可避免地實行雇員本土化，從而也將有利于我國增加就業，繁榮我國的會計人才市場。
二、挑戰
所謂機遇,正來源于挑戰,蘊涵于挑戰。WTO帶來的，就是挑戰。
隨著中國會計市場進一步的開放，除了“四大”等跨國型大單位之外，國外中小型會計師事務所也可能到中國從事審計等會計業務。國內會計師事務所也會隨著客戶走出國門。就在這外入內出的時候，中國傳統的會計市場格局最終會被打破，我國的會計市場面臨著前所未有的考驗。總體而言，主要有以下幾點：
1、競爭加劇
會計市場的競爭將更加激烈,我國的會計服務業將受到嚴重沖擊。這里談到的競爭主要從會計服務市場和會計人才市場領域的競爭兩方面來講：
⑴ 會計服務市場的競爭
盡管我國會計事務所脫鉤改制工作已基本完成,總體而言，我國的會計服務市場還處于發展初期。機制陳舊、人員結構不合理、管理水平低下、業務領域單一化、服務質量平庸, 與國際同業相比, 我國會計行業突出的問題是注冊會計師人員老化、專業質量不高、年輕的復合型人才缺乏、風險防范能力及行業整體勢力薄弱, 國內事務所在組織創新、內部管理、執業水平、人才資源、抗御風險能力等方面均存在較大的差距沒有形成規模實力與規模效應。而國際同行具有理論和技術先進、風險控制和內部管理能力強，會計職業隊伍具有素質高、人才結構合理、經驗豐富等優勢，在我國會計市場份額的爭奪中必將處于優勢地位。
入世之前由于國家實行十分嚴格的市場準入制度，境外會計師事務所在國內拓展業務受到嚴格的限制，國內會計師事務所做穩著中國會計市場賣方主體的寶座。市場競爭機制的引入，會導致一些技術落后、競爭力差的企業加速淘汰出局。我國一部分事務所將面臨破產或者兼并，大大的增加了其經營風險。
國際會計公司進入中國，對中國會計服務市場的格局產生了巨大的影響。國內會計師事務所一統天下的局面被打破。
⑵ 會計人才市場的競爭
WTO引發了許多“危機”，最嚴重的“危機”是人才危機。入世以后高素質人才的流動更加頻繁，人才競爭越來越激烈，將可能導致優秀會計人才的流失。我們的事務所規模小、底子薄，不能給人以豐厚的待遇，留不住人才。加之體制不順，機制不活，很難養活人才。而國外會計師事務所憑借其一流的服務、一流的管理以及一流的薪酬在人才的競爭中將處于強勢地位。大量的優秀人才將涌入國外會計師事務所，如此循環往復，中國的會計服務業也將愈加處于劣勢地位。
2、會計資源未盡其用
會計信息失真，利用率低。會計信息加工過程中有時出于企業利益的需要扭曲財務信息，或者由于會計人員的專業素質不夠而存在虛假性質量問題，導致了會計信息可利用數量減少、信息傳遞過程中傳遞方式的限制導致會計信息的及時利用、會計信息使用上的“商業秘密”觀念局限了會計信息的使用范圍和使用效率。
首先，會計服務不規范。我國會計市場存在規則不明確或規則意識不強的問題，會計服務的委托方和被委托方存在著“黑幕交易”等，從而防礙了我國會計服務市場的完善和發展，導致會計服務市場秩序混亂。
其次，會計人才過剩與短缺并存。據調查顯示，全國國有企業550 萬在崗會計人員中, 近192 萬人未接受過任何專業訓練,同時，有近137 萬有專業資格的人員沒有相應的職務或崗位。這里一方面可能由于結構性失業和摩擦性失業，導致了這種現狀；另一方面，是由于會計人才在層次上總體偏低。在會計人才結構中，本科以上學歷者僅占1.27 % , 研究生以上學歷者僅占0.29 % , 用人單位對低層次人才需求相對飽和, 而對高層次人才需求相對旺盛，也造成了這種短缺和浪費并存的局面。
[關鍵詞] 公用事業；問題；對策
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 065
[中圖分類號] F299.24 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）12- 0104- 02
城市公用事業主要包括供水、供電、供熱、垃圾處理、污水處理、燃氣供應、城市交通等行業，近年來，隨著企事業單位改革的不斷深化，部分城市在公用行業逐步引入了市場化運行模式，公用事業發展呈現出政府主導、主體多元、服務優化、公眾參與的良好趨勢，但同時，也出現了一些制約發展的突出問題亟待解決。
1 城市公用事業發展中存在的主要問題
（1）公用行業的壟斷經營依然比較嚴重，整體活力不足。公用行業服務于公眾的特性決定了其天然的壟斷趨勢，但經濟社會發展到一定規模，要提高公用行業的服務水平和產品質量，必須打破壟斷引入競爭機制。目前，雖然部分城市在供水、排污、供熱等行業引入了競爭機制，但是實質性的競爭格局并沒有形成，社會公眾和各類單位等公用事業的服務對象，實際上很難自由選擇服務和產品的提供者，只能被動接受所在區域公用企業的服務和產品，因此公用行業目前的競爭仍是分割區域后的變相壟斷。例如，一個城市可能有四五家供水或供熱企業，但是具體到某位居民或單位，其住所和辦公地就決定了由誰提供自來水和暖氣，其并無太多的選擇自由。正是由于公用行業的上述特點和改革的不到位，導致目前大部分公用行業的壟斷經營并無實質改觀，行業發展整體活力不足。
（2）公用行業的持續發展缺乏資金和制度保障，缺乏長期規劃。公用產品主要是政府主管部門按照保本經營、略有盈利的原則定價，在價格未放開的前提下，民間資本對進入公用行業持觀望態度的居多。在目前的定價機制下，公共產品的價格形成主要考慮日常運營成本，對于前期投入的大量項目建設資金沒有形成補償機制，例如供水需要建設水源、水廠、管網等，考慮到公共產品的屬性和社會公眾的承受能力，這些一次性的大量投入在價格中很難體現。在依靠日常運營收入無法彌補建設資金的情況下，公用行業主要依靠融資維持建設，因此政府性債務中相當比例的資金投入到公用行業的項目建設中。大部分地方政府的財政對公用行業的補貼也限于運營虧損的彌補，對項目建設的投入不足，對公用行業的長遠發展特別是資金來源規劃不到位，在諸如管網壽命到期更換等需要大量投入的情況時，將面臨嚴重資金困難。
（3）公用行業的經營管理粗放，會計核算和資金管理不夠科學、規范。大部分公用事業單位的內部管理水平不高，主要體現在企業的內控機制不健全，業務流程不規范，跑冒滴漏現象嚴重；企業的會計核算不科學，對資產的核算不完整，對成本收入的核算不清晰，對資金的管理效率不高。為了保證正常運轉，在主營業務收入難以增加的情況下，許多公用企業采取擴展相關的設備生產、施工等業務增加收入，從而導致企業的其他業務收入遠高于主營業務收入。同時，部分企業對建設項目、主營業務、其他業務的成本核算區分不清，導致公用產品的成本不清，例如對于供熱企業，供熱價格的形成建立在企業成本清晰的基礎之上，如果對供熱成本核算混亂，最后就出現供熱價格的形成沒有說服力，對供熱價格的調整也會引起居民的不滿意。
2 破解城市公用事業發展難題的建議
（1）進一步放開公用行業市場，從提升產品和服務質量入手，推動形成競爭格局。在公用行業壟斷格局依然存在，破解難度大的情況下，應當進一步加大公用事業的市場開放力度，引入更多的市場主體參與競爭。在現階段政府定價，完全市場化難度大的前提下，可以通過政策引導、輿論監督、多方參與，促使企業提高產品和服務質量，從而在高層次推動行業發展，在質量競爭中形成優勝劣汰，保護社會整體利益。對于長期經營不善、服務質量不高、社會公眾不滿意的公用企業，政府應當強制其退出市場，同時，對管理規范、服務高效的企業，可以通過增加市場份額，加大補貼力度等方式進行支持。
（2）制訂公用行業發展規劃，從制度上保障各方利益，從資金上保證長遠發展。公用事業發展必須立足長遠，進行嚴密、科學的規劃，從城市整體規劃、產業布局、市場主體、業務運轉、資金籌集、價格形成等方面統籌考慮，特別是要結合公用行業的特點，既保證公用企業的持續經營，避免挫傷企業經營發展的積極性，又要防止公用產品和服務的價格過高，維護公用事業的公共屬性。公共財政應當進一步加大對公用事業的投入力度，通過財政預算安排穩定的補助資金，確保公用企業保本經營，同時讓公眾享受實惠。同時，考慮到公用企業的資產變現性差、現金流穩定、社會公益性強等特點，引導和鼓勵金融企業加大信貸支持力度，解決融資難的問題。
（3）公用企業要加強公司治理，提高持續經營能力。公用企業特別是公司化治理尚不到位的企業，要加強內部管理，從降低成本著眼，規范業務流程和會計核算，提高各項業務成本核算的透明度，在此基礎上形成合理的產品和服務價格，實現市場各方利益最大化。各類公用企業應根據行業特色和自身經營情況，靈活經營多種業務，高效管理資金，在保持穩定經營的基礎上穩步擴大規模，在提升質量的同時提高企業自身經營能力，避免單純依靠優惠政策和財政補貼，強化造血能力，實現企業效益和社會利益的雙贏。
總之，城市公用事業涉及社會公眾利益，平衡公用企業的贏利性和公用行業的公益性是公用事業持續發展的關鍵，也是深化公用事業改革的難題，只有在確保公共利益的前提下，保護企業和公眾等各方的利益，公用事業才能穩步發展。
主要參考文獻
金融危機突然襲來讓美國的會計師事務所無所適從，裁員3萬多人。之前快速擴展的“四大”，來自行業競爭格局轉變的壓力，正變得越來越大。在信息時代的角色定位有了一致認識:CPA無愧為信息專家。人們認識到:CPA的服務的確能夠高效地為社會提供信息，會計師事務所業務的展開，能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質量的相關信息。與投資者自己花費大量的時間、金錢、精力去成為信息擁有者相比，CPA行業的存在極大地節約了資源，CPA的經濟效益體現在低成本、高效率地為資本市場服務;同時形成的有效市場監督機制。當CPA執業的經濟意義被人們所認知后，CPA的地位不斷提高，使得越來越多的人加入注冊會計師行業。
(二)CPA行業的供求市場
隨著CPA職業隊伍的不斷擴大，會計師事務所的急劇增加，在會計服務市場上，CPA提供服務的能力有了級數的增長。脫鉤改制以后，中國的會計師事務所有5000多家，美國的會計師事務所在中國的辦事機構46個，業務規模遠遠大于國內的事務所。但是從需求市場來看，雖然對CPA各項服務包括審計、咨詢、稅務及其他認證服務的需求都有所增長，但相對于供給能力，還存在著差距。尤其是合并重組的到來，許多公司橫向、縱向聯合，大大減少了會計實體的數量，使得審計業務明顯萎縮，也限制了非審計業務的開展。種種因素導致了CPA業務的競爭空前激烈。
當越來越多的會計師事務所出現的時候，競爭也日益激烈。
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【關鍵詞】銀行會計風險 具體內容 現狀水平 具體對策 實際效益 防范準則
一、關于銀行會計風險內容的主要界定標準
根據長期以來我國會計風險內容的涉及范圍以及時效治理機制的延伸意義進行系統的觀察和分析，借助一定的操作風險因素進行綜合研討，保證內部環節漏洞的標準篩選，針對實際影響較大的事件進行切實的責任劃分與追究，保證整體細致任務的核實與處理標準。根據操作風險內容在實際的管理層的重視效益發展過程以及各項規章制度的實際出臺效應，結合內部管理機制的滲透模式進行比亞補救措施的科學完善，針對內部控制理論要素的強化主要結合必要的約束以及制度體系的完整權威性質滲透，實現具體管理任務在傳達以及執行過程中的條線不清處理以及體系規整，實現整體執行效果的進一步提升。
在目前總體決定的分支理論多級管理體制的中心作用效能下，結合不斷延展的管理鏈條以及不同層級細化標準的傳達理念進行基層執行部門的標準工作把握，確保整個過程的細化結構不伴有任何形式的錯誤和漏洞問題，但實際研究過程中對這種事情總是無法做到徹底根除，因此使得整體管理效率以及水平程度一直無法滿足現代企業發展的要求，根據不同程度效應下的總行管理體制以及會計風險遏制的現狀進行具體的研究，確保關于日常的風險操作管理在不同控制范圍內部的過度控制并存的現象，整體執行成本呈現一定的上升趨勢。結合現實中的操作風險管理控制過程的動態時效價值進行討論，了解到任何會計管理制度在進行不同區域、產品的實際狀況的適應過程中都不可避免的出現一定的阻礙現象，使得整體規劃效應決定的防范效能受到限制。我國整體經濟格局已經逐步確立，面對不同行業領域的具體產品、業務以及服務方式的不斷轉變，使得相應的核算手段以及方式沒有明確的流程設計，造成相關規章制度的滯后，基層效能下所需的專業會計計算人員以及管理人員的業務競爭需要正面臨著不同程度的成本節約要求，同時伴隨出現的不同現象的違規行為接踵而至，造成了實際會計操作風險狀況的不斷加深，不利于銀行內部經濟要素與先進管理技術、理念的深度應用，因此整體金融行業的發展仍存在一定方面的局限性。
二、具體的風險防范現狀以及防范改進措施
銀行信貸業務隨著經濟實效的積極作用，相關業務內容的處理流程相對簡單流暢，但整體作用下的會計信息以及業務流流程設計還沒有具體的科學劃分指標，關于具體數據的收集與存儲格式不夠穩定，總體形勢相對封閉，伴隨一定信息孤島現象的滋生，造成實際信息不能及時共享，工序相對脫節。在整體大規模的系統集成與數據集中活動的情勢下，整體信息的篩選仍需進行，這就造成了會計人員工作量的嚴重下降，加大實際財務審計的困難，整體處理流程的相對隱蔽性使得賬務問題難以及時發現，對于不良意圖的人員以及蓄意掩蓋錯誤行為的行為引發的案件損失，受到了群眾人民的高度關注。根據實際操作人員有限的管理意識，以及風險操作的不規范，使得綜合形態下的具體計算機模擬手工流程的高效價值難以體現，整體新型產品的不斷更新，整體要求的會計管理人員的素質水準較嚴格，會計人員必須滿足過硬的硬件處理技術，但實際狀態下的操作水平卻遠遠不足，在整體單純的個人儲蓄業務的限制思路影響下以及綜合發卡數量等工資硬性指標的強制壓力作用，使得人員的思想極度不穩定，甚至引發違法行為。因此，必須結合系統的思路進行改進措施的綜合制定。
（一）完善會計內控體制。
整體風險控制的實際要素比較多，需要根據實際操作細節進行系統的分析，根據日常會計業務流程的具體錯誤以及發生頻率的客觀研究，結合鮮明的經驗指導理論進行必要管理素質的培訓。保證必要的風險操作手段得以積極落實，為了切實保證各項管理措施的執行地位，需要建立不同崗位的風險管理部門，保證具體職責的清晰劃分，結合必要的獎懲激勵制度進行人員行為的高度限制，切實進行自我評估與外部調控的綜合效應，結合機構的實時考評體系進行不同部門的強化監督，落實整體高效管理的實效價值。
（二）增強技術應用。
建立一定格局的計算機終端控制處理體系，針對獨立統一的內控標準進行不同部門信息的實時連接溝通，確?，F場實際控制內容的深度進行，及時發現并處理任何不符合規則的人員行為，做到相關預警分析的高效指導手段，實現標準的數字化風險績效的總體評估與內部細化，保證重要賬戶以及監控位置的突出地位，實現跟蹤錄像以及具體放大處理的高效信號指導價值，實現核心賬務系統的高度挖掘任務指標，促進內部細節業務處理的自動化進步流程，保證操作風險制度的積極改進，切實提高基層人員的工作操作效率以及風險防范的實效水平，促進整體業務道德綜合素質培養基礎上的總體強化，逐漸改變銀行內部的風險要素分布，確保不同業務內容的高度綜合化滲透，促進現代行業的不斷發展。
總結
關于銀行內部的風險控制必須結合必要的技術人員的素質培訓以及道德水準強化，結合計算機終端技術進行的實時信息收集，促進內部競爭機制的不斷完善，保證自我監督與外部環境的高效督促價值得以實現，以實現整體格局形勢下的銀行信貸行業的綜合標準化發展。
參考文獻：
[1]杜萍.淺議我國商業銀行會計風險管理[J].中國集體經濟，2011，28（25）.
一、 注冊會計師應對其侵權行為承擔法律責任
之所以需要注冊會計師對企業會計報表進行審計鑒證，系著眼于保護中、小股東和潛在投資者（以及外部債權人）的利益。注冊會計師作為專業人士，應該具備相應的專業勝任能力，并恪守職業道德，本著獨立、客觀、公正的原則，履行其職責。如果失責了，且侵害了中、小股東和潛在投資者（以及外部債權人）的利益，使他們蒙受了損失，注冊會計師就應該承擔法律責任。注冊會計師在執業中最擔心的，是企業管理當局不誠信，即企業管理當局蓄意舞弊。作為“外部人”，要在限定的期限內，在抽樣審計的基礎上，洞察會計報表中的全部虛假信息，幾乎是不可能的；但作為專業人士，注冊會計師有識破重大的、惡性的虛假信息的責任，并且應該具備這種專業水平與技能。而所謂“重大”、“惡性”，應以利害關系人所受損害的嚴重程度為量度。最有“切膚之痛”的莫過于利害關系人，他們會在掂量得失后決定是否對制造虛假信息的企業管理當局、失責的注冊會計師提出索賠訴訟。一般地說，這屬于民事范疇。
二、 我對侵權賠償和行政處罰的理解
銀廣夏和中天勤事件引起了廣泛的議論。有些人在譴責銀廣夏管理當局嚴重詐騙、造假和坑害中小股東的違法行為的同時，也對中天勤在銀廣夏事件尚未產生最后處理決定前，就受到被撤銷的最嚴厲的行政處罰，表達了不同的觀點。我認為，這不是對個別會計師事務所的問題，而是對注冊會計師行業、對注冊會計師的失責行為怎樣看待的問題。對此，我想說一說我的看法。
1． 區分會計責任和審計責任既是一個社會共識，也是在審計業務約定書和審計報告中所明確的。所以，企業管理當局造假的會計責任應是第一位的，注冊會計師在審計過程中的過錯則是第二位的，并不是“各打五十大板”的關系。企業管理當局造假對利害關系人造成的損害，其賠償標的應以受損額為基礎，而注冊會計師的賠償責任，雖然也要參照利害關系人的受損額，但應以他們的過錯大小為主要的判斷標尺。有人說，企業管理當局的造假手段越高明，注冊會計師越有可能犯失察的過錯，兩者是成反比例的。這也是有一定道理的。
2．判定注冊會計師的過錯與判定企業管理當局的造假行為，同樣是一個復雜而細致的過程。從涉案嫌疑到定罪應有一個過程，而且兩者是不同的過程。就注冊會計師而言，主要是要界定他們過錯責任的大小，這需要專業鑒定、需要通過一定的程序，并且要允許注冊會計師申訴，不宜匆忙啟動行政處罰程序。我認為，當前有必要加強懲處力度，加大上市公司和會計師事務所的違法違紀處罰成本，使他們不得不有所戒忌。但一要按程序，二要適度。
3．注冊會計師的過錯，應該追究的主要是民事責任，除非他們喪失職業道德、收受企業管理當局賄賂、通同造假，但這需要在取得確鑿的證據后，再進而追究刑事責任。雖然我國新刑法有追究失責者刑事責任的規定，但對于注冊會計師之類的專業性強、風險高的職業，是否需要“從寬”考慮，這值得商榷。業內早有一自嘲的說法，即注冊會計師是“兩院”院士，忙壞了進醫院，有過錯上法院。近來，不少事務所的經理、從業多年的年青有為的注冊會計師紛紛改行，他們中不少人自稱不是為了高就，而是為了規避注冊會計師行業中的重大風險。我還聽說高校注冊會計師專業的一些學生畢業后不愿從事注冊會計師行業，這對于注冊會計師行業的發展會帶來什么影響，值得三思！
4．會計師事務所的淘汰出局，是通過行政處罰手段，還是通過民事賠償而“傾家蕩產”，也是值得探討的。我的意見傾向于后者。希望能從目前以行政處罰為主的格局轉向以利害關系人向法院起訴為主的格局。今年1月15日，最高人民法院下發了《關于受理證券市場因虛假陳述引發的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，初步建立了侵權糾紛訴訟機制?！蛾P于審理涉及中介機構民事責任案件的若干規定》（第一稿）目前也正在征求意見，希望能夠早日出臺。這一規定對注冊會計師的侵權責任，明確了免責條款，正是業內和業外（包括法律界）議論多年的問題，即如果注冊會計師保持應有的職業謹慎，勤勉盡責，認真執行了審計準則的要求，仍未能發現企業管理當局舞弊，可以不追究其侵權責任。關于在當前的環境下，免責條款會使注冊會計師加大還是放松責任感和風險意識，這可以討論。但我認為“加大”多于“放松”。免責是要通過客觀證據和專家鑒定的，絕大多數注冊會計師為了在發生過錯時能夠免予追究責任，更會增強風險意識，謹慎執業，并在工作底稿中留下審計過程的軌跡，特別是專業判斷和事務所內部督導和復核機制的軌跡，以期為提供客觀證據奠定基礎。這也正是我們全行業應該努力提高執業水平和健全會計師事務所經營管理機制的必由之路。
三、 注冊會計師能完成“經濟警察”的職能嗎？
注冊會計師是否“經濟警察”？恰當地說，注冊會計師能否完成“經濟警察”的職能，也是現在議論較多的問題。從注冊會計師在保證社會主義市場經濟秩序中的職能來說，把他們比喻為“經濟警察”，是政府的期望，也是可以理解的。但實際上他們并不擁有警察應有的偵破違法案件的權力和手段，因此不能這樣來理解注冊會計師的鑒證職能。有一種說法，注冊會計師應該把住最后一道關，意思是不論注冊會計師的執業環境多差，也不管企業管理當局怎樣造假，注冊會計師都應該是“火眼金睛”。但這可能嗎？當然，的確也有一些會計師事務所缺乏“內部治理”機制，放松審計質量控制，缺乏風險防范意識，為了追求短期效益，遷就企業管理當局，或是屈從于企業管理當局的壓力，這是我們這個行業必須大力整治的。但注冊會計師只是專業人士，會計師事務所提供的是有償審計服務。要在市場競爭中求生存和發展，事務所就要考慮成本與效益，也要有一個公平和有序的市場競爭環境。我想，這正是政府監管部門和行業主管部門應該為注冊會計師創造的條件。最近，證監會、財政部等政府監管部門正在大力規范上市公司的治理機制，這對凈化注冊會計師的執業環境，是一個喜訊。有人預言注冊會計師將有一個明媚的春天，我們也對此充滿信心。
