時間：2023-09-10 14:40:21
序論：在您撰寫預算會計記賬方法時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
關鍵詞：電算會計；實時記賬；模擬記賬；成批記賬；恢復記賬；跨月記賬
在電算化會計信息系統中，電子賬套是由相互關聯的一系列財務數據庫文件組成的集合體。所有的會計數據和會計信息都必須以數據庫文件的形式存在，例如未記賬憑證和已記賬憑證就分別存儲在“臨時憑證庫文件”和“正式憑證庫文件”之中。在電子賬套中，記賬是一項最為關鍵的數據處理功能，是憑證數據在不同數據庫文件之間的自動傳遞和更新，不再是手工會計對憑證數據在賬簿上的重復轉抄。而現行的各種會計軟件中具有的模擬記賬、實時記賬、成批記賬、跨月記賬和恢復記賬幾種功能又是記賬過程發生這一根本性變化的前提和基礎。
一、電算會計的實時記賬方法
實時記賬是指電子賬套中的記賬憑證不經審核就能直接記賬。對于新增的記賬憑證，一旦保存就會立即記賬，所以實時記賬每次只能登記一張憑證。從實時記賬的實質來看，憑證處理過程不僅省略了審核簽字這道手續，還將憑證記賬和保存這兩個過程合二為一。這樣一來，凡是進入電子賬套的記賬憑證都是已記賬憑證，不需經過“臨時憑證庫文件”就直接存儲在“正式憑證庫文件”之中，制單人也就成為已記賬憑證中會計數據的最終責任人。這種記賬的關鍵是能夠對在結賬過程中（有的會計軟件在結賬模塊中嵌套了機制憑證功能） 自動生成的機制憑證進行實時記賬，從而不中斷整個結賬過程并能連續期末機制憑證。實時記賬雖然流程簡單、操作方便，但由于不對記賬憑證進行審核簽字，而有悖于會計人員相互制約的原則和要求，同時對錯誤憑證只能進行有痕跡修改而不能徹底刪除。大家知道，記賬憑證是電子賬套處理會計數據的起點，用戶只有充分利用會計軟件提供的自動審核和人工審核功能共同對記賬憑證進行全面的審核，才能保證電子賬套中會計信息的正確性和可靠性。為此，建議現行會計軟件改版升級時對這種記賬功能加以改進。
二、電算會計的模擬記賬方法
模擬記賬可以使用戶預先就知道電子賬套中所有未記賬憑證在正式記賬之后的數據結果，所以又被稱為預記賬。由于模擬記賬針對的是未記賬憑證，因此保存在“臨時憑證庫文件”中的所有憑證，不論其是否已經審核簽字，是本月還是上月的，也不管是哪個操作員填制的，都可以進行模擬記賬。模擬記賬的結果只能供用戶臨時瀏覽查看，而不能在電子賬套中長久保存和調用，這和具有轉移憑證、傳遞數據和更新數據三大功能的正式記賬不同。這樣，通過模擬記賬的憑證仍然屬于未記賬憑證而繼續保存在“臨時憑證庫文件”之中，這正是有的會計軟件（例如安易軟件）將模擬記賬功能與未記賬憑證的其它操作模塊集成在同一個主菜單中的原因所在。
雖然模擬記賬沒有真正處理未記賬憑證中的數據，但這一記賬功能卻能夠對未記賬憑證進行及時匯總和試算平衡，防止錯制、重制和漏制憑證，而且有助于實現預算控制和賬簿記賬前后的對照分析等工作。
一、電算會計的實時記賬方法
實時記賬是指電子賬套中的記賬憑證不經審核就能直接記賬。對于新增的記賬憑證，一旦保存就會立即記賬，所以實時記賬每次只能登記一張憑證。從實時記賬的實質來看，憑證處理過程不僅省略了審核簽字這道手續，還將憑證記賬和保存這兩個過程合二為一。這樣一來，凡是進入電子賬套的記賬憑證都是已記賬憑證，不需經過臨時憑證庫文件就直接存儲在正式憑證庫文件之中，制單人也就成為已記賬憑證中會計數據的最終責任人。這種記賬的關鍵是能夠對在結賬過程中(有的會計軟件在結賬模塊中嵌套了機制憑證功能) 自動生成的機制憑證進行實時記賬，從而不中斷整個結賬過程并能連續期末機制憑證。實時記賬雖然流程簡單、操作方便，但由于不對記賬憑證進行審核簽字，而有悖于會計人員相互制約的原則和要求，同時對錯誤憑證只能進行有痕跡修改而不能徹底刪除。大家知道，記賬憑證是電子賬套處理會計數據的起點，用戶只有充分利用會計軟件提供的自動審核和人工審核功能共同對記賬憑證進行全面的審核，才能保證電子賬套中會計信息的正確性和可靠性。為此，建議現行會計軟件改版升級時對這種記賬功能加以改進。
二、電算會計的模擬記賬方法
模擬記賬可以使用戶預先就知道電子賬套中所有未記賬憑證在正式記賬之后的數據結果，所以又被稱為預記賬。由于模擬記賬針對的是未記賬憑證，因此保存在臨時憑證庫文件中的所有憑證，不論其是否已經審核簽字，是本月還是上月的，也不管是哪個操作員填制的，都可以進行模擬記賬。模擬記賬的結果只能供用戶臨時瀏覽查看，而不能在電子賬套中長久保存和調用，這和具有轉移憑證、傳遞數據和更新數據三大功能的正式記賬不同。這樣，通過模擬記賬的憑證仍然屬于未記賬憑證而繼續保存在臨時憑證庫文件之中，這正是有的會計軟件(例如安易軟件)將模擬記賬功能與未記賬憑證的其它操作模塊集成在同一個主菜單中的原因所在。雖然模擬記賬沒有真正處理未記賬憑證中的數據，但這一記賬功能卻能夠對未記賬憑證進行及時匯總和試算平衡，防止錯制、重制和漏制憑證，而且有助于實現預算控制和賬簿記賬前后的對照分析等工作。 三、成批記賬方法
從表面上看，成批記賬一次能夠將多張未記賬憑證交叉立體同時登記入賬，但它與實時記賬的根本區別在于憑證必須經過審核簽名后才能進行記賬，而不是一次能夠登記記賬憑證張數的多少。也就是說，只要是憑證要求審核簽字后才能記賬，即使一次登記一張記賬憑證也屬于成批記賬。現行會計軟件對進入電子賬套的記賬憑證雖然可以從借貸平衡、憑證類型、時間順序和內容完整等方面進行自動審核，但無法預防像數字串行、方向顛倒和借貸同時多記或者少記等這類憑證錯誤。為了保證電子賬套中會計數據的正確性和合法性，不論是用戶錄入的手工憑證還是自動生成的機制憑證都必須作為未記賬憑證先保存在臨時憑證庫文件之中，等待相關人員進一步審核。一旦發現其中的未記賬憑證有錯誤，用戶就能及時進行無痕跡修改，同時還可減少不必要的數據存儲;審核無誤的憑證經過簽字后仍然要返回存放在 臨時憑證庫文件 之中，只有經過成批記賬才能轉移到 正式憑證庫文件 之中。由于成批記賬具有工作效率高、控制環節多和數據責任明確等優點，因此，它成為各種會計軟件都具有的最基本的記賬功能。
四、電算會計的恢復記賬
恢復記賬能夠將已記賬憑證及其數據還原到記賬前的狀態。這種反記賬功能不僅要把記賬憑證從正式憑證庫文件返回到臨時憑證庫文件中，而且要把當時記賬過程中傳遞和產生的所有數據從相關數據庫文件中徹底注銷?？梢姡鏈蚀_地保留記賬線索是會計軟件實現恢復記賬的關鍵技術，現行的會計軟件主要有最近一次記賬前狀態和本月月初狀態兩種恢復形式?；謴陀涃~功能雖然具有避免錯誤憑證被登記入賬、解決病毒導致的賬證不符問題、重新進行意外中斷的記賬過程等優點，但同時又會給電子賬套帶來了新的財務風險。因此，現行會計軟件對該功能通過隱藏(使用時再激活)和專人負責(如賬套主管)等方式進行了嚴格管理。權衡恢復記賬功能的利弊，鑒于已記賬憑證的錯誤還可以采用紅沖和調整方法進行有痕跡修改，筆者建議會計軟件中最好還是不要設置這種記賬功能。
摘要：隨著企事業單位會計電算化的普及，手工會計下的錯賬更正方法越來越難以適應電算化會計工作的需要。會計信息化環境下，必須區分手工會計與電算化會計工作的原理、流程、載體變化，合理采用與電算化環境相適應的錯賬更正方法既是適應會計信息化時代的要求，也是推動會計信息化工作順利開展的重要保障。
關鍵詞：手工會計 電算化會計 會計信息化 錯賬更正
入“互聯網+”時代，隨著計算機信息技術的發展，手工會計逐漸過渡到了電算化會計，會計信息化對企業提高核心競爭力和經濟效益意義非凡。在實施會計信息化的過程中，合理選擇并規范會計差錯更正方法，是會計信息化工作順利開展不可回避的問題，關系到會計信息化的質量與效率。會計信息化下，雖然各商品化財務軟件開發設計時也考慮到了多種控制錯誤的辦法，但只要有人工操作，會計錯賬就在所難免。各種會計差錯必然會影響到最終的會計核算結果，導致會計信息失真。針對手工會計與電算化會計不同環境下會計差錯的發生原因，筆者結合多年教學工作經驗，對差錯更正方法進行比較，以期為會計工作者提供方法指導。
一、手工會計環境下會計錯賬更正方法
現行的會計錯賬更正方法一般是基于手工會計而言的。由于手工會計工作是證-賬-表“三步曲”工作過程，會計差錯按照影響程度劃分為三類錯賬更正方法：劃線更正法，“劃線”是指在手工賬簿的錯誤記賬欄劃橫線，再更正在欄目上方1/2處，一般適用于手工登賬時會計憑證沒錯，轉抄賬簿時登記出錯。紅字沖銷法，是用于更正填制會計憑證時多記金額而導致賬簿多記的錯賬。方法是將多記金額填制與原分錄相同、金額用紅字登記的會計憑證，摘要備注沖銷某字某號憑證，稱為部分紅字沖銷法；也可將全部金額用紅字沖銷作一會計憑證，再填制正確的藍字金額會計憑證，稱為完全紅字沖銷法。這兩種方法填制的憑證都要過入相關賬簿，實現更錯。補充登記法，是用于更正填制憑證時少記金額或少記業務內容而發生的錯賬。方法是就少記金額補充填制藍字憑證且摘要注明訂正某字某號憑證，再經審核簽字過入相關賬簿。后兩種方法與第一種方法的區別在于，后兩種方法都是發生在會計憑證上的差錯而導致賬簿錯誤，屬于證錯而賬錯，而前者是證沒錯而賬錯。
二、電算化會計環境下會計錯賬更正方法
電算化會計環境下，會計工作雖發生了軟、硬件的變化，但工作目標不變，內容不變，本質仍然是對單位一定時期內發生的經濟業務進行記錄、記量、分析的數據加工處理過程。電算化會計工作循環仍體現手工會計的證-賬-表三段式工作過程，只是工作的載體、手段發生了改變而已。針對電算化會計的工作原理，賬務處理系統是整個會計信息系統的核心，會計數據庫分為未記賬的臨時憑證數據庫和經審核合法的正式賬簿數據庫。會計差錯更正也以是否影響賬簿數據庫而留下更正痕跡劃分為直接的無痕跡修改和間接的有痕跡修改。
（一）直接修改法（無痕跡修改法）。所謂直接修改是指修改直接發生在賬務處理系統中的會計憑證錄入上。差錯更正后只保存在憑證數據庫非賬簿數據庫，賬簿數據庫并沒留下曾經修改過的線索和痕跡，故也稱為“無痕跡”修改法。實際電算化工作中，“無痕跡”修改法常見以下五種情況：
1.憑證尚在錄入中。憑證錄入是電算化會計工作的起點，電算化憑證與手工憑證一樣都具有憑證七要素。但由于制單會計業務水平和其他人為因素，錄單時仍會發生憑證類別選擇、制單日期和附件張數、會計科目、摘要或金額、制單人等錯誤錄入，這時只要憑證未保存，可以在憑證界面直接修改。這一步是電算化錯賬最主要的發生時間，也是會計信息化下控制錯賬的關鍵步驟。所以業界有電算化環境下內控點前置之說。
2.憑證已保存但未審核。電算化會計憑證的處理程序是：制單-出納簽字、主管簽字-審核-記賬。其中審核是各軟件中設置的必需流程。對于已保存未審核或審核未通過的憑證存在錯誤的，可在總賬系統“憑證填制”窗口中直接編輯修改并保存。但此時，不是所有要素都能直接修改，如憑證類別、制單日期（默認總賬系統制單日期是序時的，即該張憑證不能超前上張制單日期）；如果該記賬憑證是來自總賬系統之外的子系統自動轉賬生成的，則必須在外部子系統中直接修改。需注意的是外部子系統憑證列表中的刪除操作只相當于總賬系統中的作廢處理，要徹底刪除錯誤憑證還須在總賬填制窗口作“整理”處理。
3.憑證審核后記賬前。憑證審核后，不能直接修改和刪除。其修改的數據庫技術原理必須是先取消審核簽字，即將憑證庫中“審核”字段的值清空，再對該庫其他相關字段的值進行修改。由于憑證審核和憑證錄入屬于不相容崗位職責，按照會計內部控制制度要求，兩崗是不能由同一人兼任的。發現已審核但尚未記賬的憑證錯誤，須先由原審核員在總賬系統“憑證”/“憑證審核”功能窗口中取消審核簽章；然后制單員調出該錯誤憑證進行修改并保存，再重新審核。顯然這種情況的直接修改并不直接，且要反向操作、經手多人操作，比較麻煩。
4.憑證記賬后結賬前。現行會計制度規定，記賬后的憑證一般是不允許刪除或修改的，確應修改的，經過批準，可采取反向操作功能，即取消記賬、審核后直接修改。由于制度規定的模糊性，加之軟件技術上的可行性，現實中許多單位發生了這種錯賬也習慣性地采用了直接修改的方法。具體方法是賬套主管在總賬系統“期末”/“對賬”窗口中，按“Ctrl+H”快捷鍵，激活“恢復記賬前狀態”功能；然后在“憑證”/“恢復記賬前狀態”窗口中，選擇“恢復方式”并輸入主管口令，系統將恢復為記賬前狀態；即反記賬反審核，修改正確后再重新審核和記賬。
5.憑證記賬后并結賬。記、結賬后的錯誤憑證，要實現直接無痕修改，也要利用財務軟件提供的反向功能，即反結賬、反記賬與反審核后直接修改。過程是由后往前反向操作，首先在“結賬”向導的月份選擇窗口，賬套主管按“Ctrl+Shift+F6”鍵取消當月的結賬，各賬簿記錄恢復到結賬前的狀態；然后調出錯誤憑證按前述3、4種方法反記賬、反審核并完成修改，再重新審核、記賬和結賬。
顯然，利用會計軟件的反向功能，技術上各種情況下均能實現無痕跡直接修改。反向功能方便了會計人員的事后糾錯，有利于清除數據冗余、保證賬證相符和數據安全。但筆者認為如不加以約束、任意濫用也會存在如下弊端：一是與現行會計法規要求不一致，違背了《會計核算軟件基本功能規范》關于會計數據輸入的基本要求和會計差錯更正方法的規定，導致財務人員隨意更改會計記錄，削弱了會計工作的嚴肅性。二是為會計造假提供了方便。在會計信息化下，如果財務軟件對更改的會計事項沒有提供完整的、有痕跡的記錄，只靠操作日志簡單記錄反向功能應用情況，加之缺乏嚴格周密的內控制度，會計做假、造假和經濟違法犯罪活動會變得更加隱蔽，會計信息化的安全性將受到極大威脅。三是可能導致數據系統錯誤和財務混亂。在使用跨年度反結賬功能時，不同年份會計科目的核算體系可能發生調整；反記賬的原理是按記賬時留下的“線索”進行逆向處理，記賬次數及記賬后的后續業務等不可控，軟件設計時實際只能保留重要線索；ERP等大中型財務系統功能復雜，數據處理技術難度加倍，系統間的無縫連接和數據間的實時傳遞以及自動生成記賬憑證，都很難準確全面地恢復到記賬、結賬前的狀態。線索的不完整與部分處理的“不可逆”都將導致系統數據的前后不一致，很可能產生系統數據錯誤、財務混亂。鑒于此，除上述第3種情況反審核操作是將記賬憑證庫中“審核”字段的值清空，屬同一庫中修改外，第4、5種情況下的錯誤憑證應該嚴格采用有痕跡的間接修改方法。
（二）間接修改法（有痕跡修改法）。會計信息系統中，通過保留錯誤憑證和更正憑證去更正賬面數據以留下修改痕跡的線索，稱為間接修改法或有痕跡修改法。按照《會計基礎工作規范》第18條規定：對已審核并記賬的錯誤憑證更正，須用紅字憑證沖銷法或者藍字憑證補充登記法?？傊g接修改法既能區分會計人員的責任，又能留下審計線索，確保了會計信息的真實有效。會計信息化環境下，具體方法分為以下兩種：
1.補充登記法。記賬后，如憑證中會計科目無誤，只是金額錯誤――憑證金額少計，則采用補充憑證登記法，按少記金額重填一張藍字記賬憑證；如為金額多記，則采用紅字更正法，就多計金額填寫一張同科目和方向的紅字金額憑證，用以沖銷多計金額；補充的憑證正常審核-記賬即可。另還要在摘要欄中注明補充某字某號憑證。
2.完全紅字沖銷法。記賬憑證記賬后，發現憑證金額多記，會計科目、記賬方向或其他事項有誤，可采用紅字憑證沖銷法更正。即在總賬系統“填制憑證”窗口中，打開“制單”/“沖銷憑證”功能，彈出窗口中輸入要沖銷的錯誤憑證字號信息，系統將自動生成一張與原錯誤憑證完全相同的紅字憑證，用以沖銷原錯誤憑證，然后再填制一張正確的藍字記賬憑證，再對這兩張憑證進行審核并記賬，實現對原憑證的沖銷和重新更正。須注意的是，此方法的更正原理相同于手工會計下的完全紅字沖銷法，而不同于部分紅字沖銷法，因為加上原錯誤憑證，此方法前后共制單三張憑證，也不同于上述補充登記法下前后只完成兩張憑證。
參考文獻：
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關鍵詞：行政事業單位；財務會計；平行記賬法；問題；改進建議
引言
當前各級各類行政事業單位改革工作正如火如荼地進行，不少行政事業單位基于新《政府會計制度》的基礎上采取新的會計核算方法，使得傳統單一的預算會計核算模式受到沖擊，并有利于提升行政事業單位的會計信息質量。平行記賬法便是在新《政府會計制度》實施中產生，是為了實現財務會計和預算會計適度分離并相互銜接所提出的一項重要手段和技術方法，而行政事業單位作為這一方法使用的會計主體。
一、平行記賬法的概述
（一）產生背景
隨著新《政府會計制度》的實施，對行政事業單位會計信息管理質量提出了更高的要求，要求行政事業單位在進行會計信息處理時，應保證其可讀性，能夠滿足實際工作的需求。而在行政事業單位傳統的會計處理模式中，主要是側重于預算會計核算，這一會計處理模式并不能滿足會計信息的質量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應運而生，出于預算會計與財務會計在業務披露上的需求，行政事業單位在新《政府會計制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。
（二）運行原理
首先，從平行記賬法的內涵來看，新《政府會計制度》要求行政事業單位在處理相關會計信息時，要在同一個會計核算系統中同時體現出預算會計和財務會計這兩項功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實現，關鍵在于會計業務事項是否納入部門預算管理的現金收支業務這一標準中，換而言之，行政事業單位在處理現金收支往來這一特殊業務時，既需要進行預算會計核算，也要進行財務會計核算，處理順序則是先按照權責發生制在財務會計系統中進行財務會計核算，然后再預算會計系統中按照收付實現制進行預算會計核算。而對于特殊業務之外的普通業務，行政事業單位只需要在進行財務會計體系中進行財務會計核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎上，先是明確了權責發生制及其法律地位，然后重新定位了財務會計作用，實現了財務會計與預算會計功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業單位應以核算為出發點，針對具體的會計信息數據編制詳細的財務統計報告和核算報告，并在報告中充分反映出單位資產、負債和成本等相關要素，從而全面反映出單位預算執行及整體財務狀況，進而為行政事業單位會計工作發展及管理水平提升奠定厚實的基礎。
二、行政事業單位在應用平行記賬法時存在的問題
平行記賬法的產生，對提升行政事業單位會計信息質量有著重要的意義，并推動行政事業單位傳統會計向智能會計方向的轉變。但是在實際的應用過程中，由于這一會計處理方法產生的時間相對較晚，以至于在實際操作過程中仍然存在許多不足。
（一）會計工作效率較低
在新《政府會計制度》下，對于納入部門預算管理的現金收支業務，要求行政事業單位應采取平行記賬法進行賬務處理，也就是要在財務會計系統和預算會計系統中進行核算，既按照權責發生制進行財務會計分錄的編制，又要按照收付實現制進行預算會計分錄的編制。但是從行政事業單位現有的業務情況來看，絕大多數業務均屬于納入部門預算管理的現金收支業務范疇，其他業務的比重相對較小，因此需要會計人員耗費更多的時間和精力進行“會計雙分錄”編制，一定程度上增加了會計人員的工作負擔，在不堪重負的情況下容易造成會計分錄編制錯誤，不僅會降低會計工作效率，而且會影響會計核算的質量。另外，隨著現代信息技術的日新月異，但當前會計人員應用平行記賬法進行賬務處理時，并沒有充分利用現代信息技術手段來提升工作效率，導致會計平行記賬處理效果并不佳。
（二）會計科目選擇容易出錯
會計科目選擇容易出錯也是當前行政事業單位在應用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現為平行記賬編制分錄的數量較多，會計人員在倉促編制下難免會選錯會計科目，這樣就會出現錯賬的問題，進而影響會計核算的質量；另一方面表現為會計人員不能正確地認識財務會計和預算會計的會計科目之間的應對關系，還需要深入研究和解讀新《政府會計制度》中關于會計科目使用說明及實務操作指南相關資料，從而厘清財務會計和預算會計科目之間的關系。
（三）財務會計人員綜合素質有待提升
隨著新《政府會計制度》的深入實施，并提出要將平行記賬法的財務理念融入實際的會計工作中，從而實現財務會計和預算會計雙重功能。一方面表現在對新會計準則內容及要求的解讀不夠深入，難以有效結合新會計準則的基本需求開展會計工作，尤其是對于各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法還無法有效掌握，從而導致會計工作質量不高；另一方面表現為部分財務會計人員對預算會計工作的熟悉程度較高，但是對于財務會計相關業務處理仍處于較陌生的狀態，無法合理界定相關的經濟業務是屬于預算會計范疇還是財務會計范疇，也無法針對相同業務在兩種會計原則中得以充分體現，賬務處理變得尤其復雜。
三、行政事業單位應用平行記賬法時的改進建議
（一）厘清平行記賬法應用范疇，減輕會計人員工作負擔
根據新《政府會計制度》的要求，對于納入部門預算管理的現金收支業務，行政事業單位應采取平行記賬法進行處理，即分別進行財務會計和預算會計兩個會計分錄的編制。但是由于這期間受到會計人員能力方面的影響，導致會計人員在編制雙重會計分錄時容易出現錯誤，而且也會增加會計人員的工作負擔，難以有效提升會計工作效率和質量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計人員的工作負擔，行政事業單位應在厘清平行記賬法應用范疇的基礎上，充分利用現代信息技術手段替代會計人員機械重復編制雙重會計分錄的模式，這樣不僅能讓會計人員從重復的工作中解脫出來，而且能夠減少會計分錄編制錯誤發生。這需要行政事業單位根據財務會計和預算會計科目之間存在的對應關系，對現有的財務系統進行優化設計，也就是要在財務系統中實現財務會計和預算會計的會計科目有效對應和關聯，形成映射關系。接著在財務系統的分錄編制界面中設置“納入部門預算管理的現金收支業務”和“其他業務”這兩個選項，這樣會計人員在完成財務會計分錄編制后，勾選“納入部門預算管理的現金收支業務”這一選項，財務系統自動關聯出預算會計科目，并自動生成預算會計分錄。比如，行政事業單位在進行財政撥款收入和業務費用會計處理時，其對應的財務會計核算科目為“財政撥款收入”和“業務費用”，此時在財務系統的作用下，可自動關聯出預算會計科目“財政撥款預算收入”和“事業支出”，系統自動關聯生成預算會計分錄，此時會計人員不需要進行雙重會計分錄的編制，不僅可以減輕工作負擔和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計分錄時出現選錯會計科目的情況，進而保證會計核算的準確性。除此之外，會計人員在財務會計分錄編制后，若選擇“其他業務”這一選型。
（二）構建一套虛擬的會計科目體系，建立各會計科目的對應關系
針對行政事業單位在應用平行記賬法時存在的會計科目容易選錯的問題，除了要厘清財務會計科目與預算會計科目之間的關聯關系以外，也應在現有的財務系統基礎上，通過構建一套虛擬的會計科目體系，讓會計人員能夠更加準確和了解財務會計和預算會計的每個科目之間的關系。比如，針對收入類的業務，行政事業單位可在現有的財務系統上增設“財政撥款收入”這一科目，并關聯對應財務會計的“財政撥款收入”和預算會計的“財政撥款預算收入”這兩項科目，其他科目以此類推。通過虛設這樣一個會計科目體系，為更好地進行財務會計和預算會計分錄編制提供準確的依據，進而有效提升會計工作的效率與質量。
（三）深入解讀和分析新會計制度，全面提升會計人員綜合素質
平行記賬法是在新《政府會計制度》下應運而生，為了提升平行記賬法的應用效果，保證行政事業單位的會計信息質量，首先需要行政事業單位做好新《政府會計制度》的銜接工作，即根據新《政府會計制度》的內容及要求，對現有的制度和準則進行修訂和完善，形成與新《政府會計制度》相適應的會計制度體系，從而有效推動單位財務會計核算與預算會計核算工作的開展。與此同時，為進一步規范單位的會計活動，提升會計工作質量，行政事業單位也要重視會計人員綜合素質的提高，應定期組織會計人員深入解讀和分析新會計制度，在掌握新會計制度的內容和要求的基礎上，樹立權責發生制理念，并不斷加強業務知識的學習，掌握和理解各類資產、收入和費用等要素的會計處理方法，實現核算職能向管理職能的轉變。另外，會計人員也要不斷提升自身的會計專業水平，切實將改革內容與自身實際工作緊密聯系，嚴格按照財政部門出臺的相關政策規定，合理確定相關業務的范圍，時刻保持清醒的認識，對涉及資金往來的科目進行平行記賬賬務處理，同時加強復核，強化往來款項的管理，從而提升會計信息的可比性、完整性和準確性。
結語
綜上所述，隨著新《政府會計制度》的實施，要求行政事業單位對于納入預算管理的現金業務應實施財務會計核算和預算會計核算“雙重核算”，也因此產生平行記賬法這一會計處理方式。因此，為了確保行政事業單位平行記賬工作能夠順利進行，一方面需要行政事業單位厘清平行記賬法應用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關業務進行明確，并利用信息技術手段減輕會計人員的負擔；另一方面需要行政事業單位深入研究和分析新《政府會計制度》，基于其內容和要求采取有效的措施，對現有的會計信息系統優化設計，保證會計信息準確轉換，從而推動平行記賬工作高效開展。
參考文獻
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我國政府會計核算方法的創新———擴展的復式記賬法
擴展的復式記賬法是指政府會計主體在進行會計核算時，在統一的賬戶體系下進行預算會計和財務會計核算。其中，預算類會計科目采用收付實現制會計基礎核算，財務類會計科目采用修正的權責發生制會計基礎核算。對于同時涉及預算會計和財務會計的業務進行賬務處理時，在財務會計科目的基礎上搭載一個（或幾個）預算會計科目，實現二者同步核算。擴展的復式記賬法的特點是對會計基本復式記賬方法進行擴展，以解決預算類和財務類會計賬戶同時核算時由于會計基礎不同引起的記賬矛盾。
（一）基本原理。理論上，獨立的預算會計體系包括六個要素：資產、負債、凈資產、預算收入、預算支出、預算結余，采用收付實現制基礎進對我國政府會計核算方法創新的思考韓曉明內容提要：我國的政府會計改革是一項系統工程，在建立完整的政府會計體系、全面完善政府會計功能的過程中，如何進行預算會計和財務會計的有機結合，實現新舊會計制度的順利轉換，盡可能降低改革的難度和成本，是政府會計改革方案實施過程中需要考慮的具體問題。本文創新性地探討了實現預算會計和財務會計有機結合的會計核算方法，以期為我國的政府會計改革提供一些參考。關鍵詞：政府會計會計核算擴展的復式記賬法行會計賬務處理；獨立的政府財務會計體系也包括六個要素：資產、負債、凈資產、收入、費用、結余，采用權責發生制基礎進行會計賬務處理。從會計核算的內含和外延看，上述兩套會計體系所采用的收付實現制和權責發生制會計基礎之間的區別僅在于對應收應付項目確認的差異，即：收付實現制核算項目＋應收應付項目＝權責發生制核算項目上述公式表明，收付實現制和權責發生制的很大一部分核算內容是重合的，即收付實現制核算項目在進行會計核算時不存在不同會計基礎間的差異，存在差異的僅限于應收應付項目，而這些項目基本體現于財務會計的六要素當中②，因此，實現預算會計和財務會計的有機統一具有理論上的可行性?；诖耍谡畷嫼怂氵^程中，對于僅涉及財務會計的業務和事項，采用權責發生制，依據常規的復式記賬法進行核算；對于既涉及預算會計、也涉及財務會計的業務和事項，則采用收付實現制③，在資產、負債或收入、費用類科目確認的同時，也在預算類科目中加以確認，即采用擴展的復式記賬法進行會計核算。擴展的復式記賬法核算的基本做法是，登記賬戶時，在采用普通財務會計復式記賬法做會計分錄的基礎上，搭載一個（或幾個）預算會計科目，即以相同金額同時登記至少3個賬戶。
（二）實質及優越性。擴展的復式記賬法是將預算會計和財務會計兩套體系中重復的部分合并，實現在一套會計制度中同時反映兩套信息的目的，即不再單獨反映預算會計的資產、負債、凈資產三個會計要素，而是通過財務會計的資產、負債、凈資產三個會計要素合并反映。因此，雖然形式上是擴展的，即在財務會計復式記賬法做會計分錄的基礎上搭載預算會計科目，實質上，仍然是兩套完整的會計核算體系，即“預算會計體系＋財務會計體系”（見圖1）。擴展的復式記賬法通過在形式和內容兩方面實現對基本會計核算方法的擴展，具有以下優點：第一，避免了預算會計和財務會計“兩套賬”對同一業務的分別處理所帶來的信息孤立，建立起預算會計和財務會計之間的有機聯系，實現了政府會計信息的全面統一，同時，還能夠保證充分發揮預算會計和財務會計各自的積極作用。第二，清晰反映同一業務在預算會計和財務會計之間存在的關聯性，有利于追蹤預算收支的后續過程，在實現政府對與預算資金有關的資產、負債進行有效監管方面具有獨特的優勢。第三，理順了政府預算在年末進行權責發生制調整的會計處理，同時，統一的會計科目易于實現政府財務報告在各個層次的合并。第四，在擴展現有記賬方法的基礎上形成，兼容基本的復式記賬法，易于理解，便于操作，執行成本較低，較易實現現有會計制度體系向新制度的轉換，而且，在會計信息化系統中，工作量增加幅度相對較少。
擴展的復式記賬法實務示例
以下通過幾個政府和公益性單位典型業務的會計處理過程對擴展的復式記賬法進行進一步說明。其中，“財政借入款（本金、利息）”為負債類科目，“一般預算支出”為預算類科目，“國庫存款”為資產類科目?！耙话泐A算支出”賬戶依據等式1進行平衡，“財政借入款（本金、利息）”和“國庫存款”科目之間實現平衡⑦。提取固定資產折舊時，依據權責發生制記費用增加和累計折舊增加，不進行預算會計賬戶的賬務處理，分錄略。除了對上述既發生預算收支、又引起資產負債變化的業務采用擴展的復式記賬法登記賬戶以外，其他業務仍舊遵循預算會計和財務會計的一貫做法，采用普通復式記賬法進行核算。會計期末，預算會計根據預算收入、預算支出、預算結余賬戶數據直接編制預算收支表，財務會計按照財務會計賬戶數據編制資產負債表和收入費用表（運營績效表）。實務中采用擴展的復式記賬法登記賬戶時，可以對預算會計的賬戶打專用標記，以便于實現后續的會計信息生成以及進行稽核、審計。
結語
關鍵詞：新制度；事業單位；收入核算；改進
一、引言
2015年10月，財政部以78號令公布了《政府會計準則——基本準則》，后于2017年又以財會〔2017〕25號文下發了《關于印發<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的通知》，要求我國各類行政事業單位于2019年1月1日起執行，原執行行業類事業單位會計制度的單位均不再執行原制度。新準則與《政府會計制度》（以下簡稱“新制度”）的實施是我國行政事業單位財務會計工作的一件大事，引入了全新的核算理念。收入作為一類重要的會計要素，新準則目前的基本思路是在預算口徑以收付實現制作為計量基礎核算預算收入，在財務會計口徑按權責發生制進行收入的核算，使會計信息有了明確的標準，有利于更好地提升會計信息的真實性與透明度。
二、新制度下事業單位收入核算的主要變化
（一）收入核算范疇的變化
當前的新制度對事業單位收入核算的范疇進行了調整，相比原來的處理也進行了相應的變化規定。一方面新制度是通過“雙體系”記賬模式擴充了大量的財務會計相關科目（或對原預算會計科目相關科目進行了細化），另一方面數量也大于預算會計科目，這樣使得事業單位在核算時可以更好地結合單位業務的經濟實質來進行賬務處理，同時在報表編制時，也能夠更為真實地體現事業單位的相關收入，使利潤表更為真實、可信。
（二）收入核算方式的變化
新制度實施前，事業單位基本上是按預算會計口徑進行相關的收入會計核算。即對相關的收入科目要求在收到款項時確認收入，這在一定程度上也是收付實現制的體現。簡要地講，財政補助收入與上級補助收入等專門款項，事業收入、其他收入等在收到時就確認為收入，而經營性收入則執行類似于企業的收入確認條件，即要求在提供商業或勞務收到貨款或收款憑據時確認收入。事業單位對跨度較長的項目其收入按完工進度進行確認。在新制度實施后，財政撥款收入、上級財政撥款收入與事業收入一般情況下和原來的保持不變。但是值得注意的是對科研單位等開展科研活動或輔助活動從非同級財政取得的相關撥款要計入事業收入核算，對捐贈收入與銀行存款的利息收入仍按原方式確認，對其他收入也參照原方式進行。
（三）科目設置的變化
在新制度中，以科目編號4001-4609對收入種類進行了規范，共計11個科目，包括財政撥款收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、非同級財政撥款收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入、其他收入。由于新準則要求事業單位對涉及相關財務會計方面進行“平行記賬”，故而對應的預算會計科目也存在著一定的差異。對預算會計口徑而言，也有相應的更新，包括了財政撥款預算收入、事業預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、經營預算收入、債務預算收入、非同級財政撥款預算收入、投資預算收益、其他預算收入等9項。而原制度主要是通過預算會計科目口徑進行核算，包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、其他收入、附屬單位上繳收入等諸項。值得注意的是，在上述科目中，事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、投資收益為事業單位特有的科目。
三、新制度下事業單位收入核算關鍵點與改進
（一）明確新制度下的事業單位收入與預算會計收入的異同
目前實施的新制度收入核算設定的相關科目與預算會計的收入類科目對應關系還是非常明顯的，但是也存在著顯著的不同。因此，要做好新制度的收入確認與優化，首先要明確當前制度收入科目與原預算會計收入科目涵蓋的內容存在的異同。1.基本一致的相關科目。以新制度的預算收入科目為例進行分析。一級科目中，事業預算收入、上級補助預算收入、附屬單位上繳預算收入、經營預算收入等與原制度相比，均多了“預算”二字，這一方面是與財政〔2017〕25號文規定的新制度下的會計科目進行區別，更重要的是表示此類科目主要用于計量納入財政部門預算資金對應的收入項目。新制度中的財政撥款預算收入主要用于替換原制度中的財政補助收入，基本核算內容一樣，重點在于計量從同級財政部門取得的相關財政撥款。2.新增的收入科目。新增了從非同級財政撥款預算收入科目。此項目與財政撥款預算收入類似，只是核算的收入來源不同，此科目主要計量的是同級政府其他部門的相關撥款。此項目還包括了其他政府部門橫向轉撥的相關款項。新增了債務預算收入。該項目主要是核算事業單位從金融機構獲取的借款，而這些借款本身是納入預算管理范疇的，但由于此處系預算會計口徑，故而取得的借款也歸入“收入”項目。值得注意的是，雖然此部分借款納入了預算會計范圍，但是其償還資金特別是債務本金不能以財政資金為來源。3.其他變化的科目。針對該項目，主要是指投資預算收益科目。此科目在原制度中列入其他收入下，作為二級科目存在。此科目在本次新制度變動中，升級為一級科目。
（二）改進收入核算方法
一方面，會計人員要根據“收支兩條線”的相關要求，對經濟業務發生而進入財政專戶的實際金額進行記賬，涉及預算會計核算的要平行記賬并定期核對，年末進行結轉。要注意對以合同進度分期確認收入的，必須按一定的方法來確定完工進度；另一方面是要重點關注經濟業務中的特殊處理。除大體平移的相關要求沒有大的變化外，會計人員要重視如下特殊事項的收入核算。1.對外投資產生收益的相關核算。事業單位作為市場經濟的重要參與者，提供較多的社會基礎公共服務，參與多元化經營，同時也由于歷史原因，部分事業單位還存在著各類投資行為。原則上講，投資包括股權投資與債權投資，因此也需要按權責發生制原則確認相關的投資收益或利息收入。2.房屋出租收入的核算。新制度實施后，房屋租金的處理也發生了變化。特別是對部分事業單位存在著出租房產的情況，也需要認真對待其變化情況。此前事業單位在收到款項時按收付實現制原則進行會計處理，而新制度實施后，則根據權責發生制的原則進行處理，加之大多數租金往往為預付方式，少部分為后付方式，事業單位就需要分不同情況進行處理。在預收租金的情況下，收到租金時（假定此時不考慮稅費），財務會計口徑記賬為“借：銀行存款；貸：預收賬款”，預算會計口徑為“借：資金結存——貨幣資金；貸：其他預算收入——租金收入”。在定期確認收入時，記賬為“借：預收賬款；貸：租金收入”，預算會計口徑不做處理。在后付租金的情況下，在確認應收租金時，財務會計口徑記賬為“借：應收賬款；貸：租金收入”，預算會計此時不做處理。在收到租金時，財務會計處理為“借：銀行存款；貸：應收賬款”，預算會計處理為“借：資金結存——貨幣資金；貸：其他預算收入——租金收入”。3.部分財政專戶返還方式形成的事業收入。此類情況相對特殊，也需要特別注意其正確處理方式。首先，收到相關款項實現收入但暫未上繳時，記賬為“借：銀行存款或應收賬款；貸：應繳財政款”；其次，在向財政專戶繳款時，按實際發生額記賬“借：應繳財政款；貸：銀行存款”；最后，收到財政返還的事業收入記賬為“借：銀行存款；貸：事業收入”，金額以實際發生額為準。此時預算會計直接記賬為“借:資金結存——貨幣資金；貸:事業預算收入”。
（三）結合新制度的相關要求，加強事業單位收入綜合管理
1.深入認識相關調整對事業單位財務核算與管理的影響。從預算會計收入的分類來看，分解為財政撥款預算和非同級財政撥款預算收入兩個科目，這樣能夠很明晰地看出事業單位財政資金的來源與構成，便于了解事業單位的資金流向，對財務內部往來核對與沖銷、會計報表合并提供良好的基礎。債務預算收入屬于新增的預算收入科目，這對事業單位的財務風險管控與政府債務規模的了解可以有直觀的分析與判斷。投資收益從二級科目調整到一級科目，充分體現了對該科目的重視，也反映了當前對事業單位投資管理的嚴格要求與國有資產保值增值的指標體現。2.隨著事業單位服務與參與市場經濟程度的加深，事業單位業務人員與財務人員要增強對收入綜合管理的認識，對各類收入的構成進行梳理，并整理出各業務歸口管理部門（單位）緊密相關的責任單元，確保收入的真實、有效。對財務管理部門而言，應設置專人核算收入，并且對收入的核算提出相應的要求，一方面要與各類業務部門保持密切聯系，對各類經濟合同要全面掌握相關簽訂與實施情況，掌握收入確認的形式要件；另一方面要根據單位的業務開展情況與經費使用情況，對各類收入按要求進行準確的處理，并結合合同規定與經濟業務的實質，在收入確認時處理好預收賬款和應收賬款，在資金流入流出時進行相應沖銷，并注意登記臺賬與進行賬齡分析。
四、結語
新《政府會計制度》的實施是政府會計制度改革的重要進展，對事業單位的收入核算也提出了相應的挑戰。當前，事業單位的財務人員應深入分析新制度的相關規定，區分與原制度的區別，并在雙體系的模式下做好相關的會計處理，提升會計信息可比性，使事業單位的財務與經濟狀況能夠得到良好的體現。在實際工作中不斷總結經驗，使事業單位的會計核算與計量工作質量得到不斷提升。
參考文獻：
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【關鍵詞】 預算會計; 實驗教學; 改革
隨著大學的擴招和就業競爭的愈演愈烈,大學生實踐能力的培養被提到一個前所未有的高度,以提高學生實踐能力為導向的應用型本科教學已成為各高校關注的焦點。為了滿足社會對應用型人才的需要,2009年3月份,教育部明確提出本科生在校學習期間不少于一年實踐而研究生不少于半年實踐的教學要求,這說明國家已意識到了社會對人才需求的變化。廣西財經學院(以下簡稱“我院”)作為一所應用型本科院校,對于如何提高學生的實踐能力,使學生的理論與實際水平都能達到社會的要求,已做了大量的工作且取得一定成果,如加大了各專業校內實驗室的建設、加強校外實習基地建設等。但現有實驗性教學仍不能滿足社會需求對人才實踐能力的要求,且其中還存在一些不足。本文立足于此,擬對構建預算會計實驗教學模式作一些探索。
一、《預算會計》實驗教學的現狀
(一)模擬實驗教學課程沒有得到足夠重視
表現在:1.學校對模擬實驗教學的課時僅是正常上課的一半(即一節模擬實驗課只按半節課時來計算),這不利于調動老師的積極性。2.學生對實驗性教學不重視。通常,模擬實驗教學課都安排在第八學期(最后一學期),時間為3-4周。然而,從實際運作的反饋情況來看,畢業實習效果不太好,感覺既浪費時間,又浪費精力。究其原因在于學生由于就業壓力,整天忙于找工作,無暇顧及實驗課程,對實驗性教學只是抱應付的態度,抄襲現象嚴重,實驗性教學流于形式。目前開設的實驗課程沒有得到充分的落實。
(二)現行預算會計模擬實驗教材陳舊、不夠完善
模擬實驗教材陳舊,表現在以下幾方面:1.實驗教材通常和理論教材一樣,用文字描述經濟業務的發生,學生通過文字描述,對業務進行分析并填制記賬憑證,這種采用文字表達經濟業務的模擬實驗教材缺乏一種仿真環境。因為在實際工作中并沒有人對業務進行文字描述,而是一張張發票、銀行回單、各種計算匯總表等原始憑證。學生一旦走上工作崗位,面對實際工作中各種各樣的原始憑證、賬簿和報表,將無從下手。本人在幾年《預算會計》的實驗課教學中,發現這是學生學習的“瓶頸”,而要解決它,就需要對現行預算會計模擬實驗教材進行改革與完善。2.沒有把預算管理和國庫支付制度改革等新的內容編寫進去(如政府采購、國庫集中支付等),與預算管理和財政支付制度改革不相適應。目前所使用的《預算會計》實驗教材,編制依據仍是20世紀90年代末財政部頒布的《行政、事業單位會計制度》、《財政總預算會計制度》,其內容滯后、理念落后,不能反映我國預算改革與實踐的全貌。3.實習項目單一,不夠系統。預算會計模擬實驗應包括手工操作和計算機操作兩種方式。但從目前的模擬實驗教學來看,現行模擬實驗課主要是手工操作,而計算機操作較少。
(三)現行預算會計模擬實驗的內容簡單、教學要求低
目前的模擬實驗教學常常是給學生一套行政、事業單位、財政總預算會計某一月份的經濟業務,要求學生動手,對這些經濟業務進行會計處理,完成“憑證―賬簿―報表”的循環,整個過程缺少“審核、監督、分析”這一重要環節,只培養了學生的賬務處理能力;沒有培養財務分析、解決問題及決策應變的能力。另外,實踐內容所涉及的憑證、賬簿種類有限,業務范圍狹窄。社會經濟的發展要求學生不僅成為掌握經濟業務事后財務核算方法的報賬型人才,還應具有利用預算會計信息進行預測、決策、財務分析等能力,能夠進行會計工作組織與管理,參與行政、事業單位管理及國家預、決算的行政、事業單位中高級會計人才。特別是現代事業單位,經營范圍不再單一、經營業務不再單純。因此,仍以某一事業單位一個月的業務為藍本做實驗已不再適應目前的教學目標,必須開發經濟業務多層次、多方位的綜合性的實驗項目。
(四)現行預算會計實驗性教學中職業崗位意識不強
《預算會計》的模擬實驗教學目前主要以集中式的手工記賬為主,且仍采用傳統的教學方法,即先由教師講解或演示,再由學生實際操作。此外,由于在模擬實驗教學中財務分崗工作不便操作而常常是簡單化處理,對崗位分工不夠重視,基本沒有進行財務崗位或財務崗位設置不夠明確,不利于學生熟練掌握各個崗位的業務內容,也不利于強化學生對整個會計核算組織程序的理解,導致學生模擬實驗后仍然不知道出納人員要做些什么,審計人員怎樣進行審計,辦稅人員如何進行納稅申報、繳納稅款等,難以適應畢業后的實際工作崗位。
(五)教師理論知識過硬,但實踐經驗不足
會計模擬實踐性教學要求專業教師不僅具有較系統的專業理論知識,而且必須要有豐富的實踐經驗和熟練的專業操作技能,了解國家的方針、政策,具備較高的發現和分析實際問題的能力。但是大部分會計教師直接來自于高校畢業生,他們有著非常扎實的理論功底,但基本上沒有親自參加過會計工作的實踐,動手能力不強,缺乏實踐經驗,在出現理論課中未涉及到的一些現實具體問題時就很難把握,在模擬實驗過程中只能靠自己的知識和能力來想象,這樣就會導致實驗教學不生動、不貼近實際。
二、改進《預算會計》實驗性教學的有效途徑
《預算會計》實驗性教學應圍繞應用型人才為培養目標,建立以課程實驗與教學基地實踐相結合的實踐性教學體制。理論教學與實踐教學及手工操作與上機操作的結合,可以培養學生實踐動手能力和應用知識的能力,提高學生職業判斷能力和解決現實問題的能力。這樣,才能不斷向社會輸送適應時代要求的高素質的人才。鑒于此,應加強對現行《預算會計》實驗教學的改革,筆者主張從以下幾方面入手:
(一)轉變觀念、重視實驗教學,強化以素質、能力為本的辦學理念
預算會計和其他的會計(如企業會計)一樣是一門實踐操作性很強的學科,模擬實驗與理論教學如同車之兩輪、鳥之兩翼,兩者必需同等重視、有機銜接,才能最終提高教學質量。因此,應轉變多年來在教學中一貫存在的重理論教學而輕實驗教學的觀念,提高對模擬實驗教學的認識。1.應把模擬實驗教學的課時與正常上課的課時一視同仁,這樣才能提高教師的積極性,增強責任感,也才能激發教師加強對實驗教學課程的教學方法、教學手段及教材建設等的相關研究。2.把模擬實驗教學安排在畢業前的第七學期,這樣學生沒有就業壓力,能夠一心一意完成模擬實驗教學,從而達到預期效果。
(二)加強《預算會計》實驗性教材的建設,完善、豐富實驗教材
模擬實驗教材在實驗教學中起著非常重要的作用,它是學生進行模擬實驗的基礎和條件。實驗教材是否完整、系統、新穎將直接體現實驗的質量和效果。為彌補目前模擬實驗教材的不足,編寫質量高、內容完整、新穎、操作性強、貼近實際工作的實驗教材,主要應從兩方面入手:1.在編寫實驗性教材時,不用文字描述經濟業務的發生,而是直接給出經濟業務發生所需要的原始憑證,讓學生通過對原始憑證的分析來填制記賬憑證,使學生扔掉理論學習中根據文字描述業務編制會計分錄的思維習慣,實現學生從理論到實踐、從原始憑證到記賬憑證填制的實際記賬的能力,使學生清楚地認識到會計理論與會計實務的差別,真正實現校內模擬實驗與社會實際工作的零距離接觸;2.應拓寬預算會計模擬實驗的范圍,組織有豐富實踐經驗的教師到行政、事業單位實地調研、搜集資料,與從事實際工作的會計實務工作者共同編寫實踐教材,并根據最新行政、事業單位及財政總總預算會計制度和新稅制的要求,及時把財稅改革的內容編寫進去,從而解決“教材永遠落后于實際變化”的尷尬處境,使學生接受到最新的知識,縮短學生就業適應期,提高實際工作的能力,真正使學生畢業后能達到“畢業就上崗”的水平。
(三)加大《預算會計》模擬實驗的廣度和深度,提高模擬實驗的層次
目前,社會對報賬型會計人才的需求日趨飽和,而迫切需要能參與預測、決策,進行分析和控制等的會計人才,需要既精通會計又熟悉計算機,還能從事審計的人才。因此,應用性實驗教學的目的和要求,需加大會計模擬實驗的廣度和深度。在保證預算會計記賬、核算模擬實驗的基礎上,增加預算會計管理實驗的內容,如在學生完成模擬記賬、核算實驗的基礎上,要求其進行財務分析,從而進一步作出財務決策。另外,可利用實驗的資料及實驗作業進行審計模擬實習,寫出審計計劃、審計報告,這樣既培養了會計管理型的人才,又培養了審計人才。
(四)按照會計職業崗位的要求開展模擬實驗性教學
按職業崗位的要求開展模擬實驗性教學,應從以下幾方面入手:
1.實習環境模擬化。我院在模擬實驗時分成幾個小組,每一個小組在室內的布置上按一般的財務工作設置相應職能崗位,包含出納、制單、審核、記賬及主管等,象征性地組成一個財務組,進行職業崗位模擬實驗操作,并實行崗位輪換制度。在這種仿真模擬環境中,學生根據實驗內容的要求,自己動手,填制原始憑證、編制記賬憑證、登記各種賬簿、編制會計報表進行財務分析,仿佛置身于實際單位的財務部門一樣。這既解決了學生對這些工作崗位的模糊認識,又讓學生熟練掌握了這些崗位的工作職責、工作內容及其操作方法和技巧。通過實驗,使學生對會計工作的全貌有了清晰、直觀的了解,加深了對會計基礎理論和會計實際工作內在聯系的深刻認識。既學到業務知識,又體會了會計崗位之間的分工協作,相互監督,培養了學生團結協作的精神及在實際工作中發現并解決具體問題的能力。
2.實習道具逼真化。在各個不同崗位上,按職責范圍分別配置一套完整的會計道具,從算盤、練功鈔、借支單、支付證明單據、記賬憑證、轉賬憑證單據到分類賬和總賬的賬簿以及全套會計科目章,使學生直接接觸實物,親自操作,從而獲得履行職責的感受。
3.手工模擬實驗和電算化模擬實驗并行。目前財政部已明文普及會計電算化,很多企事業單位的手工與電算化操作也已合二為一,因此我院在每一崗位上除手工記賬及配備手工道具外,還將會計電算化實驗性教學作為會計崗位的一項重要內容來實行。即要求學生根據手工操作環境下的實驗指導書所提供的原始數據,在指定的通用財務軟件(如用友、金蝶)環境下,上機操作,完成憑證錄入、賬簿數據生成和打印報表等全部會計電算化工作。通過該項實驗,使學生掌握計算機會計信息系統的基本流程,感知手工會計與電算化會計的區別與聯系,學會運用通用財務軟件進行企業會計業務處理,掌握記賬和報表輸出等基本的操作技巧,并進行基本的財務分析和處理。通過電算化模擬實驗,使學生能夠熟練地操作會計軟件,成為名副其實的現代會計人才。
(五)加強校內外實踐基地建設,充分利用好目前建立的實踐基地
對校內實踐基地建設,在現有基礎上,還應進一步加大實驗經費投入,建立仿真性強,能全方位模擬日后工作流程、工作環境、職能崗位的預算會計模擬實驗的實驗室。而校外實踐基地建設,目前我院已與各行政事業單位(如財政局、稅務局、柳鋼等)建立長期的實踐合作關系,但目前尚沒有很好地利用起來。為了充分利用好所建立的實踐基地,給師生提供較好的校外實習條件,筆者建議以后定期輪流委派師生深入這些行政事業單位實踐。教師有較高的理論知識、為這些單位進行財務診斷,提供管理建議和決策方案等,使這些單位的理論知識得到提高。同時,師生又參加了實踐,取長補短,理論與實踐相互結合,可以實現學校、單位共贏。
(六)提高教師的實踐技能
1.采取內引外聯的方式,結合教學進行教師培訓。向企事業單位、會計師事務所聘請財務總監、注冊會計師擔任客座教授,讓他們既到學校指導會計教學工作,進行教師培訓,又讓他們擔任會計課程教學,彌補在校會計教師實踐知識的不足。2.采取下派掛職方式,提高會計教師的實踐操作技能。對未經過實踐鍛煉、動手操作能力差的教師,創造條件讓教師到行政、事業單位等掛職鍛煉,熟練掌握會計循環各個階段的實務操作,并能夠解答會計循環過程中出現的操作問題,熟練掌握會計核算中一些特殊會計事項的處理,積累、豐富教師的實踐經驗。
實驗、實踐是應用型本科院校教學的生命線,是培養適合市場經濟應用型人才的必由之路。通過對實驗、實踐課教學的不斷改進,提高教學質量,使學生不僅具有扎實的專業理論基礎,而且實踐操作技能過硬。這樣才能適應社會發展對人才的需要,從而達到培養應用型人才的教學目的。
【主要參考文獻】
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