時間：2023-09-05 16:32:12
序論：在您撰寫民間借貸記賬法時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
關鍵詞：借貨記賬法 經濟核算 農業
1.什么是借貸記賬法
1.1東方國家的復式記賬法
中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復式記賬，具體表現為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應用，記賬方法，也是復式記賬的“收付記賬法”。
(1)西方海洋新航路出現以后，西歐對外貿易空前發展，對外貿易的發展，造就一大批制造業大公司和對外貿易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當時最著名的對外貿易公司，會計核算上采用復式記賬法中的借貸記賬法。
(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復式記賬法、借貸記賬法的發源地。
自從迪亞士·達卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀一16世紀相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿易空前擴大川，歐洲的對外貿易空前高漲，會計核算也應運而生，復式記賬、借貸記賬法產生，也在情理之中。
1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關于代數的最初印刷文獻，而且其中設《計算與記錄要論》這一章，論述復式記賬。巴其阿勒的著作，是關于復式記賬的最初印刷文獻，為以后的復式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復式記賬法的創始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經能夠解決實際業務了，而借貸記賬法是應用了復式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復式記賬原理在西方一也是源遠流長，人們給以高度評價，19世紀的數學家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學習年代和漫游年代》一書中說，復式記賬“是人類心靈中產生的最偉大的發明之一”。東方的中國也是世界上最早應用復式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復式記賬方法。
(3)什么是借貸記賬法?
所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的一種復式記賬方法。
2借貸記賬法的基本內容及主要特點
2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。
借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質不同而恰好相反。在資產類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負債及所有者權益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。
2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則
根據復式記賬原理，對每項經濟業務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經濟業務必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規則:“有借必有貸，借貸必相等”。
2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則進行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經濟業務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(如1個月)，所有賬戶的借貸發生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數與貸方期末余額計數也必然是相等的。其試算平衡公式是:
期初借方余額合計二期初貸方余額合計
本借方發生額合計=本期貸方發生額合計
期末借方余額合計=期末貸方余額合計
利用這種平衡關系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質量。
2.4可以設置和運用雙重性質的賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經濟性質一般分為資產、負債和所有者權益三類。但為了靈活地處理賬務，也可以設置和運用，既可以是資產又可以是負債的雙重性質的賬戶(共同性賬戶)，如設置“待處理財產授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應根據他們期末余額方向來確定其性質，如果是借方余額，則資產類賬戶;如是貸方余額，則負債賬戶。
3借貸記賬法在農業企業核算中應用
現舉例說明農業企業的會計分錄的編制:
例1某種植玉米農業企業20XX年6月份發生以下經濟業務:
(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。
這項經濟業務，使企業所有者權益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據:“有借必有貸，借貸必相等”記賬規則，編輯會計分錄如下:
借:銀行存款20, 000.00
貸:實收資本20, 000.00
(2)企業以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經濟業務，使企業負債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據記賬規則，編輯會計分錄如下:
摘要：會計的記賬方法很多，基本思想是復式記賬。復式記賬是對單式記賬法而言。對每一項經濟業務所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復式記賬法的一種，在工業、建筑業、交通業、農業中，進行經濟核算廣泛應用，本文就借貨記賬法，在農業企業核算中應用，談一談看法，以求利于農業生產的健康有序的發展。
關鍵詞：借貨記賬法經濟核算農業
1.什么是借貸記賬法
1.1東方國家的復式記賬法
中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復式記賬，具體表現為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應用，記賬方法，也是復式記賬的“收付記賬法”。
1.2西方復式記賬法與借貸記貸記賬法
(1)西方海洋新航路出現以后，西歐對外貿易空前發展，對外貿易的發展，造就一大批制造業大公司和對外貿易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當時最著名的對外貿易公司，會計核算上采用復式記賬法中的借貸記賬法。
(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復式記賬法、借貸記賬法的發源地。
自從迪亞士·達卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀一16世紀相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿易空前擴大川，歐洲的對外貿易空前高漲，會計核算也應運而生，復式記賬、借貸記賬法產生，也在情理之中。
1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關于代數的最初印刷文獻，而且其中設《計算與記錄要論》這一章，論述復式記賬。巴其阿勒的著作，是關于復式記賬的最初印刷文獻，為以后的復式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復式記賬法的創始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經能夠解決實際業務了，而借貸記賬法是應用了復式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復式記賬原理在西方一也是源遠流長，人們給以高度評價，19世紀的數學家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學習年代和漫游年代》一書中說，復式記賬“是人類心靈中產生的最偉大的發明之一”。東方的中國也是世界上最早應用復式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復式記賬方法。
(3)什么是借貸記賬法?
所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的一種復式記賬方法。
2借貸記賬法的基本內容及主要特點
2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。
借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義?！矮C”、“貸”的含義因賬戶性質不同而恰好相反。在資產類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負債及所有者權益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。
2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則
根據復式記賬原理，對每項經濟業務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經濟業務必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規則:“有借必有貸，借貸必相等”。
2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則進行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經濟業務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(如1個月)，所有賬戶的借貸發生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數與貸方期末余額計數也必然是相等的。其試算平衡公式是:
期初借方余額合計二期初貸方余額合計
本借方發生額合計=本期貸方發生額合計
期末借方余額合計=期末貸方余額合計
利用這種平衡關系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質量。
2.4可以設置和運用雙重性質的賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經濟性質一般分為資產、負債和所有者權益三類。但為了靈活地處理賬務，也可以設置和運用，既可以是資產又可以是負債的雙重性質的賬戶(共同性賬戶)，如設置“待處理財產授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應根據他們期末余額方向來確定其性質，如果是借方余額，則資產類賬戶;如是貸方余額，則負債賬戶。
3借貸記賬法在農業企業核算中應用
現舉例說明農業企業的會計分錄的編制:
例1某種植玉米農業企業20XX年6月份發生以下經濟業務:
(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。
這項經濟業務，使企業所有者權益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據:“有借必有貸，借貸必相等”記賬規則，編輯會計分錄如下:
借:銀行存款20,000.00
貸:實收資本20,000.00
(2)企業以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經濟業務，使企業負債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據記賬規則，編輯會計分錄如下:
借:短期借款10,000.00
&n貸:銀行存款10,000.00
(3)企業以應付票據100()元，償還應付賬款。
這項經濟業務，只涉及到負債賬戶?！笆箲镀睋痹黾樱瑫r，使“應付賬款”賬戶減少。根據記賬規則，負債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:
借:應付賬款1000.00
貸:應付票據1000.00
(4)企業開轉賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。
借:玉米種子5000.00
貸:銀行存款5000.00
然后，將各項經濟業務編制會計分錄以后，即應記人有關賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內容略。
4借貸記賬法在農業企業核算應用中應注意的事項
4.1必須清楚農業企業的會計科目(或稱賬戶)的設置，與工業企業、商業企業的會計科目設置，是有很大的區別。工業企業、商業企業的會計科目設置，國家財政部有規范性規定，一般有規范工業企業會計科目表、商業企業會計科目表。而農業企業會計科目表，國家一般不作硬性規范性規定，只是參照工業會計科目表，根據農業生產實際，比較靈活的仿照執行。
論文摘要：會計的記賬方法很多，基本思想是復式記賬。復式記賬是對單式記賬法而言。對每一項經濟業務所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復式記賬法的一種，在工業、建筑業、交通業、農業中，進行經濟核算廣泛應用，本文就借貨記賬法，在農業企業核算中應用，談一談看法，以求利于農業生產的健康有序的發展。
1.什么是借貸記賬法
1.1東方國家的復式記賬法
中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復式記賬，具體表現為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應用，記賬方法，也是復式記賬的“收付記賬法”。
1.2西方復式記賬法與借貸記貸記賬法
(1)西方海洋新航路出現以后，西歐對外貿易空前發展，對外貿易的發展，造就一大批制造業大公司和對外貿易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當時最著名的對外貿易公司，會計核算上采用復式記賬法中的借貸記賬法。
(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復式記賬法、借貸記賬法的發源地。
自從迪亞士·達卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀一16世紀相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿易空前擴大川，歐洲的對外貿易空前高漲，會計核算也應運而生，復式記賬、借貸記賬法產生，也在情理之中。
1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關于代數的最初印刷文獻，而且其中設《計算與記錄要論》這一章，論述復式記賬。巴其阿勒的著作，是關于復式記賬的最初印刷文獻，為以后的復式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復式記賬法的創始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經能夠解決實際業務了，而借貸記賬法是應用了復式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復式記賬原理在西方一也是源遠流長，人們給以高度評價，19世紀的數學家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學習年代和漫游年代》一書中說，復式記賬“是人類心靈中產生的最偉大的發明之一”。東方的中國也是世界上最早應用復式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復式記賬方法。
(3)什么是借貸記賬法?
所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的一種復式記賬方法。
2借貸記賬法的基本內容及主要特點
2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。
借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義。“獵”、“貸”的含義因賬戶性質不同而恰好相反。在資產類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負債及所有者權益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。
2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則
根據復式記賬原理，對每項經濟業務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經濟業務必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規則:“有借必有貸，借貸必相等”。
2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則進行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經濟業務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(如1個月)，所有賬戶的借貸發生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數與貸方期末余額計數也必然是相等的。其試算平衡公式是:
期初借方余額合計二期初貸方余額合計
本借方發生額合計=本期貸方發生額合計
期末借方余額合計=期末貸方余額合計
利用這種平衡關系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質量。
2.4可以設置和運用雙重性質的賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經濟性質一般分為資產、負債和所有者權益三類。但為了靈活地處理賬務，也可以設置和運用，既可以是資產又可以是負債的雙重性質的賬戶(共同性賬戶)，如設置“待處理財產授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應根據他們期末余額方向來確定其性質，如果是借方余額，則資產類賬戶;如是貸方余額，則負債賬戶。 3借貸記賬法在農業企業核算中應用
現舉例說明農業企業的會計分錄的編制:
例1某種植玉米農業企業20XX年6月份發生以下經濟業務:
(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。
這項經濟業務，使企業所有者權益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據:“有借必有貸，借貸必相等”記賬規則，編輯會計分錄如下:
借:銀行存款20， 000.00
貸:實收資本20， 000.00
(2)企業以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經濟業務，使企業負債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據記賬規則，編輯會計分錄如下:
借:短期借款10， 000.00
貸:銀行存款10， 000.00
(3)企業以應付票據100()元，償還應付賬款。
這項經濟業務，只涉及到負債賬戶。“使應付票據”增加，同時，使“應付賬款”賬戶減少。根據記賬規則，負債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:
借:應付賬款1000.00
貸:應付票據1000.00
(4)企業開轉賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。
借:玉米種子5000.00
貸:銀行存款5000.00
然后，將各項經濟業務編制會計分錄以后，即應記人有關賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內容略。
4借貸記賬法在農業企業核算應用中應注意的事項
4.1必須清楚農業企業的會計科目(或稱賬戶) 的設置，與工業企業、商業企業的會計科目設置，是有很大的區別。工業企業、商業企業的會計科目設置，國家財政部有規范性規定，一般有規范工業企業會計科目表、商業企業會計科目表。而農業企業會計科目表，國家一般不作硬性規范性規定，只是參照工業會計科目表，根據農業生產實際，比較靈活的仿照執行。
一、中式簿記本事
賬法是一部會計學的根本。本節分別論述《企業會計準則》第4條規定與經濟活動先出后入規律，中式收付賬法符合經濟活動先出后入規律，以及賬戶分類、賬簿組織和賬簿格式。
(一)《企業會計準則》第4條規定與經濟活動先出后入規律《企業會計準則》第4條規定：“會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動?！边@是會計核算必須遵循的科學核算方法的規定。其中，“企業發生的各項經濟業務”是指經濟活動或財務活動，不是會計核算；“記錄和反映”是指確認會計分錄等，二者應當區分開來。
經濟活動先出后入規律。如企業接受投資，先發生投資者出資，后發生貨幣或其他資產驗收入庫；購買材料，先發生支出貸幣或簽訂延期支出貨款合同，后發生材料驗收入庫；材料投入生產，先發生領出材料，后發生投入車間生產；交庫產品，先發生車間交出產成品，后發生商品驗收入庫；銷售商品，先發生商品出庫，后發生貨幣入庫。
(二)中式收付賬法符合經濟活動 先出后入規律中式簿記以收付為記賬符號，其收項等于貸方，付項等于借方，是西式貸借賬法在中國的表現形式。用分錄演譯上述五例經濟事項，分別采用兩類核算方法。
其一，中式簿記分錄：(1)接受投資，收(貸)記“股本”賬戶，付(借)記“現款”賬戶；(2)購買材料，收(貸)記“現款”帳戶。付(借)記“貨源”賬戶；(3)銷售商品，收(貸)記“貨源”賬戶，付(借)記“現款”賬戶。
其二，現代會計分錄：(1)接受投資，收(貸)記“實收資本”賬戶，付(借)記“銀行存款”賬戶；(2)購買材料，收(貸)記“銀行存款”賬戶，付(借)記“材料”賬戶；(3)領料投入生產，收(貸)記“材料”賬戶。付(借)記“生產成本”賬戶；(4)交庫產品，收(貸)記“生產成本”賬戶，付(借)記“商品”賬戶；(5)銷售商品，收(貸)記“銷售”賬戶，付(借)記“現金或銀行存款”賬戶。
中式簿記與《簿記論》相似，其“商品名稱”賬戶，核算商品銷售收入、期末商品盤點價值和進貨總成本，差額直接在“商品名稱”賬戶結轉彩項結冊(損益表)，該賬戶實質上核算的是毛利潤。該賬戶合并了材料投入生產，和商品驗收入庫的核算，所以原生態中式簿記不存在現代會計分錄的第(3)、(4)兩則分錄。
若按照不同意見處理第(5)則分錄，應是付(借)記“現金或銀行存款”賬戶，收(貸)記“銷售”賬戶。該做法并不與先收后付賬法矛盾。決定收付或貸借賬法的不是會計分錄，而是由分類賬頁上(左)邊設計收方，下(右)邊設計付方的格式決定的。中式簿記或現代收付分類賬簿，即使根據不同看法的先付后收分錄，都將把銷售收入登記在上(右)邊收(貸)方，貨幣入庫登記下(右)邊付(借)方。
(三)中式賬簿分為五簿兩冊 五簿中的“草流簿”為經濟事項發生和結果的說明書，即《簿記論》介紹的財產目錄和備忘簿，是確認會計分錄的依據；“清簿”分為“銀清簿”、“進貨清簿”和“銷貨清簿”三本，即收付轉三式記賬憑證；“總簿”即明細分類賬，“計簿”為總賬，“盤點留底簿”相當于盤點表。兩冊中“彩盤結冊”相當于損益表，“存除結冊”即資金平衡表或權益資產表。總簿產生很早，有三千多年歷史，而充作總賬的計簿只有一百多年歷史，此為明細分類賬稱作總簿，而總賬卻稱謂“計簿”的原因。
計簿下設股本、生財、本埠交關、外埠交關，貨源、雜支和現款計七個賬戶，可以順序解釋為實收資本、固定資產和低值易耗品、本埠往來、外埠往來、毛利潤、費用和現金賬戶，對結賬前的總簿起控制和逐筆核對作用，但不登記結賬分錄，所以稱謂“不完整的總賬”?？偛痉謩e設置股東、生財、本埠交關、外埠交關、貨源和雜支六本。股本總簿下設“投資人姓名”，生財總簿下設“固定資產或低值易耗品名稱”，交關總簿下設“企業名稱或自然人姓名”，貨源總簿下設“商品名稱”，雜支總簿下設“費用名稱”明細賬戶。此外，銀清簿替代“現款”明細賬。盤點留底簿可以解釋為“存貨名稱”明細賬，彩項結冊替代“損益”明細賬，是另一種形式的明細賬。
草流簿和盤點留底簿用白紙裝訂成冊，清簿用十行紙裝訂成冊，計簿和總簿用斗方賬頁裝訂成冊。封面用蘭色布和白色布裱成，用紅色紙書寫賬簿名稱，貼于蘭色封面左上角。
二、中式簿記改良
(一)阻礙中式簿記發展的改良 1933年徐永祚著《改良中式簿記概說》一書。該書曾指中式簿記賬戶無分類，賬簿無組織，無格式，賬法無規律。改良中式簿記，首先應當改直書為橫書，改漢字數碼為阿拉伯數碼，該書卻保守地采用直書和漢字數碼?！陡牧肌芬粫鴽]有設定一則經濟事項和分錄，沒有具體介紹如何登記會計賬簿和如何編制會計報表。只是借鑒“西式簿記”的研究成果，擴大了賬戶名稱，改兩欄為三欄式賬戶，改四種為五十余種賬簿格式，改三本清簿為十本日記賬。
西式借貸記賬法經過近800年的發展，會計理論已經相當完善，經濟憑證(即原始憑證)逐步法制化，記賬憑證、會計賬簿和會計報表相當規范。但是，借貸記賬法仍然存在缺乏理論支持，損益表和資產負債表項目排列方向不統一等問題。例如：世界上第一本
會計學著作論述借貸賬法：借貸“這兩個符號是根據威尼斯城的習慣使用而來的。一般總是應先說明借方或per，然后才緊接著說明A方或是貸方。必須遵循習慣。”這就是借貸賬法的“習慣”理論，不符合經濟活動先出后入規律，所以才會有誨澀難懂的評價；資產負債表左邊列示資產類項目，右邊列示負債類項目；而損益表上(左)邊列示負債類項目，下(右)邊列示資產類項目，兩表項目排列方向相反。損益表項目亦與賬簿左借方、右貸方的排列方向相反。
中式簿記歷經兩千多年的改革和改良，期間經歷過盛唐輝煌，北宋繁榮，康乾盛世的發展，造就了收付賬法的科學性。但封建統治使商人在士農工商中的地位甚低，人們視會計技術為“末學”，20世紀之前沒有總結成文?！陡牧肌芬粫鴮Υ嗽u論引發的改良與改革中式簿記之爭，影響了中國商業文化遺產中的中式簿記的發展。
(二)促進中式簿記發展的改良 會計實踐者創造了會計學理論，又不為理論所拘束。中國商人在12世紀之前，改革入出為出入和收支兩種賬法，明末清初又統一改良出入和收支為收付賬法，并且符合經濟治動先出后入規律。20世紀初，西式借貸賬法開始在學校中傳播。六十年代會計人士創造了增減賬法，再次改良了中式簿記，特點是改直書為橫書，改漢字數碼為阿拉伯數碼，改分類賬簿兩欄為三欄：結賬后的分錄也制作記賬憑證，改彩項結冊為損益表，改存除結冊為賬戶余額表，并出版了《銀行會計概論》一書，具備了現代會計學的要素，是一次比較成功的改良。但也存在一定不足，其沒有認識到收付賬法應符合經濟活動先出后入規律，也未明確收付賬法是貸借賬法在中國的表現形式。
三、借鑒西式貸借理論改良收付賬法
(一)國際會計學理論界對貸借賬法研究較早 16世紀30年代會計學家塔里恩特強調貸方的主要作用，而卡薩諾瓦認為借方總是發生于貸方賬戶之前?？栠_諾用左設貸方右設借方的賬簿設計支持了塔氏，意在改革借貸賬法，理論比較先進。歷史學家“正在不懈地尋找這樣做的原因”，即尋找左設貸方、右設借方的理論依據。1856年英國企業的資產負債表左邊列示資本和負債項目，右邊列示財產和資產項目，在借貸賬法的會計學理論上，開了先例，做到與損益表項目排列方向統一。特點是把股東和企業債權人排列在資產負債表左邊、上首，肯定了資金來源是首位的原則。1926年，德國會計學者巴比著《復式記賬原理》一書，首創資本循環說。書中將全部賬戶劃分為資本來源與資本形態兩類，又把每一賬戶分為“入口”與“出口”兩方，進而論述：“資本的每一運動必然是‘出于此而入于彼’或‘出于彼而人于此’，其運動方向是由貸方到借方的?！苯Y論是“有貸必有借，貸借必相等”。巴比之論雖然沒有提及經濟活動先出后入規律，但卻非常相近，是對塔氏理論和卡氏賬頁設計的重大發展?！缎聲媽W原理》一書提出：貸借賬法是改良收付賬法而來，特點是符合經濟活動先出后入規律，是對巴比之論的進一步發展，即把分錄改為先貸后借，賬簿設計為左貸方、右借方，權益資產表左邊列示資本和債權人項目，右邊列示資產項目，形成了一整套貸借賬法理論，比較科學而又相對完善。
關鍵詞：中英會計 差異比較 啟示
一、研究背景及意義
筆者長期從事基礎會計、財務會計和Bookkeeping（英國簿記）的教學工作，通過比較發現，中英會計存在很多差異：首先，英國會計教學選擇的是業務比較簡單的商品流通企業，而我國會計教學則選擇業務相對復雜和充實的工業企業；其次，關于所有者權益這一內容，英國會計分別從獨資、合伙和公司制三種企業組織形式進行教學，而我國會計一般是按公司制企業來進行教學……。本文對比分析了中英會計在會計循環、賬簿設置、會計要素、會計科目、現金折扣核算、壞賬核算等六個方面的差異，并對雙語會計課程Bookkeeping如何教學提出了個人建議，與各位同仁商榷，以期推動我國高職雙語會計教學的發展。
二、中英會計差異比較
（一）會計循環比較。英國會計的會計循環（Accounting Cycle）如下：（1）Analyzing（分析交易事項）；（2）Journalizing（在日記賬中編制會計分錄）；（3）Posting（過賬）；（4）Unadjusted Trial Balance（調整前試算平衡表）；（5）Adjustments（調整分錄）；（6）Adjusted Trial Balance（{整后試算平衡表）；（7）Preparing Statements（會計報表）；（8）Closing Entries（結賬分錄）；（9）Post-Closing Trial Balance（結賬后試算平衡）。詳見圖1。
我國的會計循環也稱為會計賬務處理程序，主要步驟如下：（1）原始憑證的分析及審核；（2）記賬憑證的編制及審核；（3）日記賬、總賬及明細賬的登記；（4）試算平衡表的編制；（5）對賬、調整賬項及結賬；（6）編制財務報表。詳見圖2。
從會計循環上看，中英會計在總體上是相似的，都是從分析經濟業務開始，接著登記賬簿，最后編財務報表。但也存在以下三方面差異：
1.在英國會計中，試算平衡表非常重要，有三次試算平衡，分別是調整前、調整后和結賬后；而我國會計只有兩次試算平衡：調整前和調整后。
2.英國會計不存在記賬憑證，會計分錄是在日記賬中完成的，日記賬是登記分類賬的依據；而我國會計中，會計分錄是在記賬憑證中完成的，記賬憑證是登記分類賬的依據。
3.英國會計循環的最后一步是編制結賬后的試算平衡表，而我國會計循環的最后一步是編制財務報表；雖然中英會計都編制結賬分錄，但編制的時間點是不一樣的：英國會計是在編制財務報表之后將所有的收入和費用類賬戶的余額轉入“收益匯總（Income Summary）”，而我國會計是先把收入和費用類賬戶的余額轉入“本年利潤”，再編制財務報表。
（二）賬簿設置比較。英國會計按賬簿用途的不同，分別設置日記賬、分類賬及備查賬。其中，日記賬包括普通日記賬（General Journal）和特種日記賬。普通日記賬又稱為分錄簿，是用來序時并全面登記經濟業務（即編制會計分錄）的賬簿，接著將普通日記賬中的會計分錄過賬到總分類賬和明細分類賬；特種日記賬是專門記錄某一類經濟業務的日記賬，分為四種：現金收入日記賬（Cash Receipt Journal）（這里的現金相當于我國會計中的庫存現金和銀行存款之和）、現金支出日記賬（Cash Payment Journal）、購貨日記賬（Purchases Journal）和銷貨日記賬（Sales Journal）。
我國會計也設置了日記賬、分類賬和備查賬。日記賬包括庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，分類賬包括了總賬和明細賬，備查賬是對未能在日記賬和分類賬中登記的事項進行補充說明。我國會計的分錄是在記賬憑證中完成的，然后從記賬憑證過賬至分類賬，由此可以看出我國會計的記賬憑證與英國會計的普通日記賬的作用基本相同。
中英會計在賬簿設置方面，均設置了日記賬、分類賬和備查賬。但也存在一些差異：
1.我國會計僅設置了庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設置了特種日記賬進行專門核算。英國會計的日記賬包含了所有業務，設置更為齊全。
2.英國會計的分錄是在普通日記賬中完成的，而我國會計是在記賬憑證中完成會計分錄的。
（三）會計要素比較。英國會計將要素分為兩類十項：第一類包括資產、負債、權益（或凈資產）三個要素，用于描述某一時點（Time Point）的財務狀況；第二類包括了業主投資、派給業主款、綜合收益、營業收入、費用、利得、損失共七個要素，用于描述一定期間內（Certain Period）的交易和事項的情況。
我國《企業會計準則》將會計要素分為六類：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。
中英會計要素都包括了資產、負債、所有者權益、收入、費用，但還存在一些差異：
1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數量較多，包括了10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。
2.所有者權益方面。我國會計只設置了一個所有者權益，而英國會計對此設置了三個要素：所有者權益、業主投資和派給業主款。因為英國的經濟更為發達，企業的權益數量更多，變化更為復雜，企業的投資者也更多，他們都需要詳細了解權益的變化。因此，除了常規報表，英國會計還特別強調權益變動表的編制。
3.對利得和損失的處理不同。英國會計區分了收入和利得、費用和損失，并將它們設置成單獨的會計要素；我國會計對此也進行了區分，但未將利得和損失單獨設置成會計要素，而是將其包括在利潤要素中。英國會計未設置利潤要素，而是設置了綜合收益要素。
（四）會計科目比較。英國會計的科目，除了一些固定的科目，如：采購（Purchases）、銷售（Sales）等，其他大部分的科目，往往比較具體、簡潔，企業可根據實際情況靈活設定會計科目，比如可將辦公用品、機器設備、房屋、辦公費、租賃費、工資費用等直接作為會計科目記錄在分錄里。但有的時候也很比較籠統，比如存貨不像我國設置原材料、庫存商品等科目核算，而是直接通過“Inventory”核算。此外，英國會計對于往來賬，一般是直接以對方企業的名稱作為賬戶的名稱。
我國會計科目的設置非常的統一、規范，既設置總賬科目，又設置明細科目。我國的會計科目在使用時必須按照國家統一的規定，尤其是總賬科目不能有半點差異，以便會計信息的統一、可比，這是因為我國的會計準則和會計制度的制定權在政府，強制性色彩較為明顯。
而英國會計的科目設置則相對靈活，因為英國的會計準則和會計制度的制定權在民間，更為自由，這與英國自由的文化氛圍也是一脈相承的。英國會計科目具體、簡潔，大大減少了總賬與明細賬平行登記的工作，減輕了會計人員的工作量。
（五）現金折扣核算的比較。我國會計對現金折扣未設置專門賬戶，而是在“財務費用”下設置了“現金折扣”。當企業銷貨給予對方現金折扣時，借記“財務費用――現金折扣”科目，而當企業購貨享受現金折扣時，貸記“財務費用――現金折扣”科目，從而抵減財務費用。
對于現金折扣，英國會計設置了專門的賬戶。當企業銷貨給予對方現金折扣時，借記 “折扣費用（Discount Allowed）”；企業購貨享受現金折扣時，貸記“折扣收入（Discount Received）”。期末，折扣收入列示在收入類項目，而折扣費用列示在費用類項目。
（六）壞賬核算比較。我國《企業會計準則》規定壞賬損失通過備抵法核算，應收賬款和其他應收款在期末應提取“壞賬準備”。壞賬的核算主要涉及以下幾步處理：（1）計提壞賬準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。（3）轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
英國對壞賬的核算與我國有很大不同，表現在：（1）計提壞賬準備時，貸記“可疑債務準備（Provision for doubtful debts）”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬（Bad Debts）”科目，貸記“應收賬款”科目，并將壞賬計入當期損益。（3）轉銷的壞賬又收回時，分為兩種情況：當轉銷和收回壞賬在同一會計年度，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬”科目，并借記“銀行存款”科目， 貸記“應收賬款”科目；如果收回壞賬是在轉銷以后年度，設“壞賬收回（Bad Debts Recovered）”賬戶，借記“應收賬款”科目，貸記“壞賬收回”科目，并借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。
三、啟示及結論
中英會計存在很大差異，這是兩國政治、經濟及文化的差異造成的。筆者認為，中英會計各有優點，表現如下：
（一）我國會計的嚴謹性和規范性是值得推崇的。我國會計的嚴謹性和規范性在會計科目的設置上表現得尤為明顯。我國會計科目的設置是按照會計準則和會計制度的要求，科目非常的統一、規范，既設置總賬科目，也設置明細科目；會計科目，尤其是總賬科目在使用時必須嚴格按照國家統一的規定，不允許有半點差異，便于會計信息的統一、可比。這是因為我國會計準則和會計制度的制定權在政府，強制性色彩較為明顯；會計人員如果對經濟內容的歸屬把握不準確，就會記錯賬戶。
（二）英國會計所提供的會計信息更具相關性和可理解性。主要表現在以下幾方面：
1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數量較多，包括了兩類十項，共10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。
2.我國會計僅設置了庫存現金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設置了特種日記賬進行專門核算，英國會計的日記賬包含了所有業務，設置更為齊全。英國會計的日記賬設置，對深化我國會計改革有重要的啟示：可借鑒英國的做法，強化日記賬在我國賬簿體系中的地位，設置普通日記賬和特種日記賬，甚至可以考慮用日記賬代替記賬憑證。這樣企業根據原始憑證填制普通日記賬和特種日記賬，簡化了會計核算程序，克服了會計核算中賬證分離的現象，便于會計核算與監督。
3. 我國會計對現金折扣沒有設置專門賬戶，而是在“財務費用”下設置了“現金折扣”明細賬。英國會計對現金折扣專門設置了賬戶。我國會計對現金折扣的做法雖不影響利潤，但期末“財務費用――現金折扣”反映的是借貸相抵后的余額，不能清晰地反映企業給予的折扣費用或享受的折扣收入的金額，削弱了會計信息的相關性。而英國會計對現金折扣的處理更能反映經濟業務的實質，更能體現會計信息的相關性和可理解性。
4.我國會計把提取壞賬準備、確認壞賬、轉銷的壞賬又收回都計入“壞賬準備”，導致“壞賬準備”賬戶信息反映模糊。英國會計把提取壞賬準備計入“可疑債務準備”；確認壞賬計入“壞賬”； 轉銷的壞賬又收回，根據收回壞賬年度的不同，計入“壞賬”或“壞賬收回”。期末損益表中，這三個賬戶單獨列示，有助于報表使用者做出更正確的決策，也有利于企業加強對應收賬款的管理。可見，相比我國對壞賬的核算方法，英國會計所提供的會計信息更具相關性和可理解性。
（三）對高職雙語會計課程Bookkeeping教學的思考。中英會計的差異加大了學生學習Bookkeeping課程的難度，學生往往會把中英會計的處理方法搞混。此外，Bookkeeping教材全英文，教師在課堂上也大量使用英文，這對于本身英語基礎不好的學生，難度很高，有的學生反映教學內容枯燥、難理解。對此，筆者提出以下幾點思考：
1.形成英國會計的思維模式，通過對比教學加深對英國會計處理方法的理解。筆者認為：在Bookkeeping課程教學中，要打破我國會計的框框，幫助學生形成英國會計的思維模式。這要求教師在教學中，不光講授Bookkeeping的處理方法，還要帶領學生了解英國的政治、濟和文化，了解英國會計不同于我國會計的原因，幫助學生在Bookkeeping的課堂上，以英國會計的思維模式處理業務。同時，對于中英會計的差異，充分使用對比分析的方法，鼓勵學生歸納，教師在此基礎上總結提升。
2.明確Bookkeeping課程在本質上是一門會計專業課，幫助學生抓關鍵詞（Key Words）。筆者在Bookkeeping的第一堂課，就告知學生該課是一門會計專業課，不是“英譯漢”，也不是用英文來講我國會計，該課教學的核心是英國的會計理論與實務知識，英語只是教學交流的語言，英語基礎不好的學生，只要方法得當，仍然可以學好該課。教學中，筆者不糾結于每一個單詞的中文解釋，不要求學生能大段地翻譯，更不會對學生的英語單詞拼寫及語法耿耿于懷，而是把大量的時間放在會計理論與會計實務的教學上，以提高學生會計基本功為核心，至于學生在學習中碰到的語言難關，教會學生抓關鍵詞（Key Words），這樣即使英文一般的學生也可以把該課學得很好。
3.多種教學方法有機結合，提高課堂教學的效果。為提高課堂教學的效果，筆者堅持因材施教，采用講授教學、滲透教學、案例討論、對比分析、小組合作等教學方法：對于會計業務操作問題采用講授、練習以及案例相結合的方法；對于中英會計差異采用對比分析的方法；對于專業詞匯、術語等采用講授、案例、自主探究、one by one等方法；對于會計賬務處理程序、模擬實習等采用小組合作、情境模擬和案例分析等方法；對于中英會計處理相同的內容采用滲透教學法，如在基礎會計和財務會計教學中，滲透部分Bookkeeping的專業術語和會計知識，也可將較為復雜的知識滲透到后續的專業課教學中。專業課的滲透教學，能大幅度降低雙語教學的難度，從而提高了課堂教學的效果。
總之，中英會計在會計理論與會計實務方面存在很大差異，英國會計有很多方面值得我國會計借鑒，從而推動我國會計進一步的發展和完善；Bookkeeping課程教學效果的提高，還需要教師不斷更新教學理念，研究教學模式、探討教學方法。
參考文獻：
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[關鍵詞]財務會計準則委員會；政府會計準則委員會；基金
廈門大學李建發教授在他的著作《政府及非營利組織會計》中詳細地介紹了美國非營利組織的會計改革情況，暗示性地指出預算會計的國際化改革趨勢在所難免?；仡櫸覈?0多年的企業會計改革，無論從過程還是結果看，與國際慣例充分接軌已是不爭的事實。當然，我們無法從企業會計改革的軌跡推斷出預算會計改革的路徑，但必須看到，隨著市場的，環境也隨著發生了翻天覆地的變化，國家對于經費既不可能也不愿意完全通過國家財政預算來解決，同時由于教育市場的對外開放與國際交流的加深，高校會計制度的國際間協調已經有了客觀需求。本文正是基于上述考慮，力求通過對美國高校會計體系的演變及其現狀的，探索一些客觀性的東西，為我國高校會計的改革提供一些借鑒。
一、會計規范體系：“雙軌制”的演進
美國將大學分為政府型大學和非營利性大學（我們習慣上稱之為公立大學和私立大學），分別適用于不同的會計規則。政府型大學主要由州與地方政府資助，其會計規范遵循政府會計準則委員會（GASB）的公告；非營利性大學則由政府以外的經濟主體資助，其會計體系則服從于財務會計準則委員會（FASB）的規定。美國高校會計管理體制經歷了幾次大的轉變，直至1989年才最終確立了現在的“雙軌”模式。
1.早期由NACUBO規范會計核算的。“全國大專院校事務官協會”（NACUBO）是一個民間的協會組織，就像美國其他的協會組織一樣，NACUBO規定高校的會計核算標準，并形成《高等教育財務會計與報告手冊》作為對高校會計核算的指導和約束。NACUBO的權威性得到了“美國注冊會計師協會”（AICPA）的認可，如1973年AICPA的“行業審計指南”中，有關“高校審計”部分就采用了NACUBO《手冊》中的內容，1974年AICPA的“財務狀況報告（SOP）74-8”中“高校財務會計與報告”部分也是按照《手冊》的內容制定的。NACUBO現在仍然是美國高校的非官方管理機構，只不過在FASB和GASB成立以后，NACU BO就不再制定新的會計規范，而僅是在高校范圍內對FASB與GASB的準則進行解釋與。
2.FASB與GASB“斗爭”的時代。FASB成立以后，財務會計基金委員會（FAF）于1979年賦予其制定所有非營利組織（不包括政府）的會計準則，這其中包括那些非營利的高校。1984年GASB成立后，FAF又授權它制定以州和地方政府為會計主體的會計準則，公立大學就被劃為GASB的管轄范圍中，這樣，就出現了高校按照公立與私立分別適用不同準則的情況，如下圖：
財務會計基金委員會（FAF）財務會計準則委員會（FASB）非營利高校（私立）政府會計準則委員會（GASB）政府主體高校（公立）
GASB在成立之初就發現了這個，提出應指定一個單獨機構來制定大學（公立和私立）的會計準則。FAF于是聯合“聯邦會計準則咨詢委員會”（GASAC）組成了復議委員會，預計用5年時間，在1989年4月前，完成對高校和其他非營利組織存在的這一問題的調查。在這期間，由于FASB一直沒有關于非營利組織的會計準則，所以兩個機構沒有形成準則沖突。這種矛盾終于在1987年暴露出來，當年8月FASB了第93號準則，要求所有的非營利組織（包括高等學校）都必須從1988年開始提取折舊。然而此前政府高校一直按照AICPA公布的“高校審計”不提取折舊。針對這個問題，GASB立即了8號公告，不允許政府高校執行93號準則。此時，FAF的五年調查還沒有最終結果。對于GASB的反應，FASB做了讓步，了第99號準則《非營利組織折舊確認的生效日期的推遲》，決定將93號準則的生效日推遲到1990年1月1日，以等待FAF的審議結果。1989年11月30日FAF終于做出決議，確定將GASB的行政管轄權限定于州與地方政府的會計主體，包括政府承擔的高校、衛生機構以及公共事業單位；FASB為其他會計主體制定會計準則，包括非營利性大學和衛生保健機構，并建議兩個委員會相互協調，盡量減少相似會計主體同一事項的差異。
3.兩組織協調發展的時代。重新確定了職能權限后，FAF要求兩組織在制定準則時盡量相互協調。1991年，GASB了第15號公告，允許公立高校會計報告采用“政府模式”或者“高校審計模式”，部分地承認FASB的一些規定。1993年6月FASB了第117號準則《非營利組織的財務報表》，要求高校在披露信息時以高校為主體，這不同于傳統上以基金為主體的披露方式。1999年11月，GASB第35號準則《大專院校的基本財務報表———管理層討論與分析》，要求公立大學分別按照“主體層面”和“基金層面”編制會計報表，前者是將學校作為一個整體，而不必區分各基金的詳細情況，后者仍然按照傳統的基金報表格式。GASB第35號準則實質上接納了FASB的117號準則，公立與私立大學會計報告逐漸走向統一。
二、“基金”會計為主的核算方法
美國高校會計核算在傳統上就使用“基金會計”模式，盡管FASB117號準則已經不再要求私立學校按照基金會計核算，但現在美國大學仍然主要以這種模式核算。
“基金會計”是以權責發生制為基礎，將收到的各類資源按照提供者限定的用途分為幾類基金，每類基金賬戶各自獨立，分別登記收入、支出、劃轉、資產和負債，并在會計期末結出余額。最常見的基金類型包括：（1）流動營運基金。是為了完成學校主要任務（如教學、科研和公共服務）的經濟資源，該基金一般分為限制性的（如學生的補助、科研活動）和非限制性兩類。（2）房屋與設備基金。用來更新學校長期資產（如房屋或土地），或者為償還長期債務而儲備的資源。（3）貸款基金。用來向學生、教師和雇員提供借款的資源。（4）留本及類似基金。是指從捐贈人處獲得的，只能花費本金獲得的收益，卻不能動用本金的捐贈款。（5）年金和終生收益基金。指附有延期贈予協議的基金，收到捐贈的人必須要等到特定時間以后，或是協議規定終止后才能使用該基金。（6）基金。學校充當保管員，為存款人（比如學生組織）保管錢的一種基金，存款人可以隨時支取。
高校“基金”實際上將一個對外報告的會計主體分成若干個小的“記賬”主體，對于發生的每一筆業務都要區分不同的記賬主體登記，而不像會計那樣只有一個記賬主體，這就會產生同一個會計科目（比如“現金”）分布在不同的基金科目中，在會計信息披露中也分類披露。產生這種特征的原因是高校會計核算的目標是為了反映各類資金（撥款、捐贈、贊助等）的使用情況，所以它要采用分門別類的“基金”來體現不同資源提供者的要求。學校不同于企業，企業投資人將資源投入后，關注的是盈利性，對于資源被經營者如何使用并不關心；學校是非營利組織，它的義務是按照資助人的要求將資源用于指定的用途，相對于投資人來說，資助人關注的是過程而不是結果。
上述六類基金中，“流動營運基金”是用來核算學校主要經營活動的賬戶，記錄的都是日常業務活動，一般包括教學、科研、公共服務、教學支持活動、學生服務、學校支持活動、房屋使用與維護活動、獎學金、強制性劃轉、非強制劃轉、輔助企業、和獨立經營部門。有些學校的輔助企業、醫院、獨立經營部門采用自主經營核算的，那么就不必在基金會計中核算，而是單獨地采用企業會計模式。在流動營運基金中，發生的所有業務都采用權責發生制，按照復式記賬法的原理進行核算，其基本程序與企業會計核算原理十分近似。
三、啟示
我國高校會計核算體系始終伴隨著預算會計的改革而變動。新成立初期，高校執行的是和政府一樣的預算、決算辦法；1965年高校會計核算由借貸記賬法改為收付記賬法；進入20世紀80年代，為減輕財政壓力，國家允許部分事業單位實行“以收抵支”制度，部聯合財政部了部屬高校校辦工廠財務會計制度；1988年依據新修訂的《會計法》國家對原預算會計制度進行了全面修訂，了新的《事業行政單位預算會計制度》，但基本框架依然以計劃為基礎；為適應市場經濟的，財政部從1993年著手醞釀新的預算制度改革，我國現行高校會計制度執行的就是1998年修訂后的《事業單位會計制度》。這次改革重新啟用了借貸記賬法，記賬基礎采用收付實現制為主，部分業務實行權責發生制?；仡?0多年高校會計制度的發展，不難發現盡管預算會計的改革步履蹣跚，但始終沒有停止前進的步伐。并且，隨著國家財政體制的轉型，預算會計體制正在逐步突破計劃經濟的堅冰，向市場經濟轉變。無論是借貸記賬法的回歸，還是權責發生制的部分，都在預示著高校會計改革的國際化方向。未來我國高校會計改革必然是在整體預算會計改革的框架內進行。但是，高校作為一個非常特殊的行業，其會計改革仍要體現出一些特點。
1.改革的目標：滿足多方信息使用者的需要。由于上我國高校都是以公立為主，所以整體會計制度的設計也是為了滿足國家的需要，比如，現行《高等學校財務制度》規定高校要進行預算管理、防止國有資產流失等。與美國高校會計制度相比，我國的這種制度顯然沒有考慮到其他主體的信息需求。隨著高校多渠道籌集資金的發展，會有越來越多國家以外的主體與高校發生財務關系，他們也需要了解高校的經營情況，所以，在設計會計制度時必須考慮這些利益相關者的需求。我國高校會計信息還沒有實現公開披露，而僅僅是向上級管理部門匯報，這使得其他主體無法獲得他們需要的信息。美國高校則不然，任何人都可以在高校的公開網站上得到財務報告。公開信息有利于提高國家、捐贈人、贊助者，甚至學生對學校的財務監督，提高學校資金使用效率。
2.改革的方法：單軌還是雙軌？美國高校會計核算采用的是雙軌制，GASB規范公立大學，FASB規范私立大學。應當看到，這種體制的形成有其歷史上的原因，雙軌制很難解決會計信息的可比性問題，這種沖突已經在美國暴露出來。尤其需要關注的是，近幾年來美國公立與私立大學的會計制度開始趨向一致，實踐證明兩套管理機構沒有更多的優越性。我國完全不必要設立兩套會計管理機構，中國的國情決定了會計管理機構客觀上只能是財政部門。那么要不要由財政部門針對公立與私立大學設立兩套會計核算與披露辦法？我們認為也不必要，畢竟客觀上還沒有這樣的需求，私立大學在中國的發展還處于起步階段，在一套核算辦法中應該可以協調這種會計差別。
3.改革的路徑：信息披露方面縮小與企業會計的差異。會計信息說到底是為了滿足人們了解學校運行狀況的需要，企業會計準則講求信息的相關性和明晰性，高校會計信息同樣應該提倡這樣的質量特征。美國高校信息披露由基金主體轉向學校主體，就是為了讓更多的人看懂財務報告。目前國際上政府與非營利組織會計在許多方面借用了企業會計的方法，比如用權責發生制替代收付實現制，用費用概念替代支出概念，編制資產負債表、現金流量表等，都證明了兩類會計方法的融合性趨勢。我國會計管理部門事實上也在消除這種差異，比如會計職稱已經由最初企業會計與預算會計分開，變成目前的合二為一，并且只保留非常少的（一章）具有預算特征的。
這種說法，模棱兩可，甚至沒有論及草流簿的用途和發展軌跡，值得深入研究。
一、從經濟憑證說起
現代經濟憑證又稱交易憑證或財務憑證，俗稱原始憑證，包括合同、資產評估報告、出資證明書、驗資報告，繳款書、收入退還書、更正通知書，增值稅專用發票、普通發票、入庫單或驗收單、出庫單或領料單、工資表、進賬單、現金支票存根、借據、收據、差旅費報銷單和各種票據記賬聯等等，是在投資、交易和交納稅款等經濟活動中取得的。當發生經濟責任時，經濟憑證是證明交易是否合法的證據，用于追究經濟責任，又起經濟事項發生和執行結果的說明書作用。在會計核算領域中，僅采用“經濟憑證起經濟事項發生和執行結果的說明書作用”，是確認會計分錄的事實依據。
中國的政府會計核算，一貫使用經濟憑證作為經濟事項說明書，例如周代使用法、木榜，春秋時代使用法、式法、書契，戰國時代使用券、致，漢代使用券、符、約，唐代使用契、木契，作為財政收入或支出財產的經濟憑證，與現代經濟憑證如繳款書、收入退還書、更正通知書等等相比較，只是形式不同罷了。
1 古代民間會計核算又分兩類：一類是個體經營的小企業，主要核算損益。例如銷貨和結賬時盤點商品價值，直接記出賬，發生進貨和費用記入賬，商品名稱賬戶余額就是利潤，不需要記錄經濟事項說明書，甚至不需要設置“現金”賬戶。待到產生合伙制企業，投資者要求會計核算規范化，要求經營管理人員與會計人員分開，經營管理人員記錄草流簿或備忘簿，會計人員負責登記會計賬簿，經濟事項發生和執行結果的說明書誕生，簡稱“經濟事項說明書”或者“草流簿”。個體經營者的會計核算，隨之向合伙制企業會計核算制度看齊，逐漸形成一致的會計制度。
2 經濟不發達時代，買方當面驗收商品，賣方收到現金，交易成立，雙方不存在經濟責任，不需要填制或索取經濟憑證。若是賒購商品，隨之產生經濟責任，應由賒購方填寫一本金折給賒銷方。金折上應加蓋賒購單位公章，書寫賒購方企業名稱、年月日，付記商品名稱、數量、單價和金額，注明償還日期并由經手人簽字。債務人應當在償還期內付款。債權人應在約定時間，憑金折向債務人收取貨款。賒銷方點清貨款后，在金折上書寫年月日，收貨款若干并簽名，同時書寫“清”字，退還金折，表示經濟責任已經消除。此外，商行或作坊收到股東投資，應當開給股東一本金折。若是向錢莊存款，錢莊也應當開給商行或作坊一本金折，猶如欠條。金折由柜頭統一保管，是追究經濟責任的證據。
在經濟不發達時代，經濟憑證不夠完整，需要另外記錄經濟事項說明書，作為確認會計分錄的根據（見圖1）。
“‘草流簿’（見圖1）用白紙裝訂成冊。無論是否取得經濟憑證，均由經濟事項行為人如店員，在第一頁上書寫‘年月日吉立’，逐筆記錄經濟事項發生日期、交易商品名稱、數量、單價、金額。涉及賒銷或賒購的經濟事項，應索取或交付金折。每日營業終止，柜頭審查草流簿，根據記錄制作銀清簿分錄并清點現款。賬款相符后，將草流簿和銀清簿交賬房。交易繁多的企業，可以分別設置草流循簿和草流環簿。賬房先生一般不參與草流簿記錄。凡是涉及現金的零星購銷業務，需設置零星進貨簿和零星銷貨簿各一本，逐筆記錄每一筆零星購銷業務。打烊后，店員分品種統計購銷數量、單價、金額，合計數用于記錄草流簿?！?/p>
例如第一則經濟事項：收王二股本來洋壹仟元。在銀清簿上確認會計分錄，收（貸）記“（股本）王二”賬戶1000元，付（借）記“現款”賬戶1000元。這是登記“（股本）王二”賬戶的根據。
結論1：草流簿產生于合伙制企業會計核算。草流簿或備忘簿是經濟事項說明書，中外正規會計核算，不可缺少，是確認會計分錄的根據?，F代經濟憑證把證據和經濟事項說明書的作用合二為一。草流簿不是消失，而是被現代經濟憑證合并了。
二、實踐是檢驗會計學理論的唯一標準
會計學的實踐性很強，它不是抽象的、純理論的學科。會計學教師普遍輕視會計業務操作經驗。因為缺乏會計業務操作經驗，其會計學理論就失去了根據，成了空對空的理論。
1 《改良中式簿記概說》。沒有介紹草流簿或經濟憑證。會計學教材如果不介紹草流簿或經濟憑證，就等于失去了交易事實。在20世紀二三十年代，草流簿由柜頭統一保管，除操作過中式簿記的審計人員外，一般審計人員不了解世界上還有一本草流簿。徐永祚很不容易地理解了日記簿，卻不了解改清簿為日記簿的事實，于是撰寫了多種類型的日記簿，卻不可能論述草流簿。這是一個很大的缺陷。
2 《會計發展史綱》說：“國外把流水賬稱為‘日記賬’或‘序時賬’”。實際上，國外稱草流簿為“備忘簿”。中國的日記賬是發展清簿而來，是根據草流簿記錄的經濟事項確認會計分錄，相當于記賬憑證，不是草流簿。世界上的會計賬簿都是序時登記的，不是草流簿、流水簿和日記賬的專利。
（1）沒有必要把草流簿演繹出15種之多的名稱，其中包括“細流”，不妥。因為論述“‘三賬’是指草流、細流和總清這三種賬簿”時，似乎把細流簿當作另外一種賬簿，仿佛相當于清簿。
（2）草流簿在任何時候都沒有充當過經濟憑證；說“在正規流水賬產生以后相當長的一個時期內，起著原始憑證的作用”，沒有事實根據。
（3）始終沒有提及草流簿在會計核算中的作用。
為什么會發生不當解讀草流簿的問題？答：在《會計發展史綱》出版前，中式簿記沒有總結成文，作者因為缺乏會計業務操作經驗，只能根據操作過中式簿記的人，天馬行空地談天說地。就有可能把草流簿誤解為“潦草”記錄，或“③序時登記，②備忘性記錄，③無憑證作為依據，④無一定的收藏保存方法”。
3 筆者因為操作中式簿記總分類賬的經驗不夠，竟把關于“計簿”的論述刪節了。1955年底，堂兄老師曾經講授過“計簿”，并且出示過格式。因為當時業務比較簡單，沒有采用計簿統馭和核對明細分類賬，實際上等于沒有操作過計簿。更由于在很短時間內改用借貸記賬法，把“計簿”淡忘了。1997年，為了開講會計發展史，根據操作經驗撰寫了《中式簿記概論》，其中關于計簿的論述有些恍惚。2001年，筆者又拜老會計陳露庭為師。老人家沒有介紹計簿，于是將關于計簿的恍惚論述刪節。
2012年，筆者請教堂兄劉春文。他是農業銀行的高級會計師，實踐經驗相當豐富。我詢問關于“計簿”問題時，他說：“計簿就是日計簿或月計簿，又稱日計表或月計表。”堂兄老師的講解和筆者照抄計簿的印象明晰起來?！吨惺讲居浉耪摗?。應當作如下補充：計簿的形態格式仍舊采用斗方賬頁，開設股本、生財、本埠交關、外埠交關、貨源、雜支、現款七個總賬戶，根據三本清簿逐筆登記。其中，“現款”賬戶根據銀清簿的“收項合計四百八十元，付項合計兩千一百一十四元”，作“反其收付法”登記。試算平衡后，即可用于控制和核對明細分類賬。當賬賬相符，才能進一步核算商品名稱毛利潤和損益等。
事實說明，會計學教材任何一個理論環節，都離不開實踐經驗的檢驗。
