時間：2023-08-18 17:26:18
序論：在您撰寫道路工程賬務處理時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
關鍵詞：道路工程 成本核算 財務管理
隨著國家公路交通基礎設施建設規劃進一步全面完善，公路建設仍將快速發展，公路建設具有投資量大，涉及面廣的特點。因此，從財務管理與成本費用核算的角度出發，管好、用好每一分錢，使投資的綜合效益達到最佳。本著立足于理論與實務相結合、現實需要與發展相結合的原則，本文對解決目前公路建設中出現和即將面臨的財務管理與成本核算問題，進行一定程度的探討。
一、公路工程項目的成本核算及管理
1、首先要明確各施工企業部門成本管理的職責，建立和健全成本核算的原始憑證的記錄、合理的憑證傳遞流程。其次在施工過程中，對于不同階段的成本費用應當適當處理，對不同費用進行合并歸集。成本核算對象主要是根據整個工程的合同規定以及實際施工過程中各種費用的使用和管理的要求進行核算的。常規分類中大致包括：材料費、人工費、機械使用費、分包工程支出費用、其他各種直接費和間接費等等。所有這些諸多費用要采取細化成本和費用核算，從實際出發，制定出嚴格的間接費用計劃表、項目成本計劃表，作為對成本控制的重要依據。在公路工程施工過程中，應對不同階段的成本費用進行分類合并。
2、工程分包在施工企業是普遍存在的，而且也應有著正規、合法的財務管理制度，進行賬務處理的程序。因此分包工程的成本管理工作極為重要。必須按照國家規定來執行,即以會計核算準則為主導。
3、由于公路工程施工中所使用的固定資產一般都是價值高，特別是一些大型的機械設備，在高強度的使用頻率下，它的價值迅速降低轉移到了工程成本當中。從而使得正確進行固定資產折舊就成為了工程項目成本核算的一個重心，直接涉及到成本、設備更新、稅收等許多問題，施工企業要著重加強對固定資產的管理與核算。對于工程所需的周轉材料、低值易耗品，根據實際需要申請購買，合理進行攤銷。項目完工后，尚可使用的，由公司財務總部負責變價處理收回殘值，也可估價收回周轉使用，取得的收入沖減項目成本。對固定資產應設立臺賬，做好實物管理、調入、調出、盤點、對賬等基礎工作。
公路施工企業應根據自身特點，對各工程項目實行項目管理、獨立核算、全面預算管理，加強工程項目成本控制，提高資金使用效益，實現企業價值最大化，在競爭中不斷發展壯大。
二、做好公路工程項目財務管理工作
公路工程項目一般都要采取獨立核算財務管理體制。每個項目的成本、費用要控制在科學、合理的范圍以內，同時注意規避工程風險，才能取得良好的經濟效益。
1、貫徹執行各項會計制度 ，建立健全公司內部會計控制制度
內部會計控制制度的健全可以對會計工作和會計信息進行控制，在此基礎上才能規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。相關項目部門要設置材料實物賬，建立計量、驗收、入庫、出庫、盤點、對賬制度，賬、卡、物必須相符，盤盈、盤虧要按規定處理。存貨計入成本要以出庫單和存貨費用分配表為原始憑證。項目完工后，項目部庫存的存貨由公司統一處理收回價款或轉入下一個項目使用，無法使用和處理的部分，其價值全部計入項目成本之中。
2、嚴格控制工程項目中的暫列費用和工程結算費用，有效防范不可預見費用風險
對工程項目中的暫列費用認真執行嚴進嚴出，“嚴進”主要是指兩個方面：其一，暫列費用不能隨意列示在工程造價中；其二，盡量降低暫列費用在總造價中所占比重。通過這樣兩個措施?！皣莱觥北憩F在兩個方面：其一，暫列費用在后期實施中實行公開招標方式，特殊情況時也可采用邀請招標方式，可以有效地避免后期“暗箱操作”的隱患；其二，暫列費用實際發生時必須以總承包方名義簽定補充合同，并且補充合同值不可以超過相對應的暫列費用值。這樣可有效避免造成成本增加的因素，并防范不可預見費用風險。
3、對投資核算要事前控制在合同的基礎上建立基建核算臺賬，為財務核算和后期竣工財務決算打基礎。把總包合同值、分項工程進度值、單筆付款值、分包合同值等數據錄入數據庫中，做到及時掌握有關工程投資單項和整體財務狀況。
4、創新融資思路，拓展融資空間
要實現公路事業的快速發展，需要大量的資金做為保障。目前公路工程建設還存在較大資金缺口，公路工程建設任務繁重與資金不足的矛盾突顯。這就要求我們財務部門必須圍繞大局，突出重點，以各項融資工作為出發點和落腳點，創新思路，努力提高生財聚財能力，千方百計抓好籌融資工作，切實發揮好資金保障職能。
一是制定出臺高速公路通行費結余資金用于新建公路政策，以現有高速公路通行費結余未來收益為資本，采取搭橋貸款和信托投資等方式。
二是積極鼓勵社會資本進入公路建設領域，鼓勵地方投資建設高速公路項目。
三是支持交通企業在債券市場融資。
三、總結
公路工程項目財務管理工作任重道遠。我們要切實做到財務機構統一，財務人員統一，資金運營統一和經濟核算分離的新型管理模式。對工程潛在的債務必須牢牢掌握和控制，努力防止財務報表失實所可能引起的潛虧發生。隨著社會主義市場經濟的逐步完善，公路工程已全部面向市場，公路施工企業不再享受行業保護，財務工作在強化內部經營管理、提高經濟效益方面有著舉足輕重的關鍵作用。針對公路工程項目特點，我們要在認真貫徹實施已有制度的基礎上，加強企業內部控制，提升人員素質、強化成本核算與資金優化配置管理，努力達到財務管理工作的最終目的。
參考文獻：
關鍵詞：道路工程 成本核算 財務管理
隨著國家公路交通基礎設施建設規劃進一步全面完善，公路建設仍將快速發展，公路建設具有投資量大，涉及面廣的特點。因此，從財務管理與成本費用核算的角度出發，管好、用好每一分錢，使投資的綜合效益達到最佳。本著立足于理論與實務相結合、現實需要與發展相結合的原則，本文對解決目前公路建設中出現和即將面臨的財務管理與成本核算問題，進行一定程度的探討。
一、公路工程項目的成本核算及管理
1、首先要明確各施工企業部門成本管理的職責，建立和健全成本核算的原始憑證的記錄、合理的憑證傳遞流程。其次在施工過程中，對于不同階段的成本費用應當適當處理，對不同費用進行合并歸集。成本核算對象主要是根據整個工程的合同規定以及實際施工過程中各種費用的使用和管理的要求進行核算的。常規分類中大致包括：材料費、人工費、機械使用費、分包工程支出費用、其他各種直接費和間接費等等。所有這些諸多費用要采取細化成本和費用核算，從實際出發，制定出嚴格的間接費用計劃表、項目成本計劃表，作為對成本控制的重要依據。在公路工程施工過程中，應對不同階段的成本費用進行分類合并。
2、工程分包在施工企業是普遍存在的，而且也應有著正規、合法的財務管理制度，進行賬務處理的程序。因此分包工程的成本管理工作極為重要。必須按照國家規定來執行,即以會計核算準則為主導。
3、由于公路工程施工中所使用的固定資產一般都是價值高，特別是一些大型的機械設備，在高強度的使用頻率下，它的價值迅速降低轉移到了工程成本當中。從而使得正確進行固定資產折舊就成為了工程項目成本核算的一個重心，直接涉及到成本、設備更新、稅收等許多問題，施工企業要著重加強對固定資產的管理與核算。對于工程所需的周轉材料、低值易耗品，根據實際需要申請購買，合理進行攤銷。項目完工后，尚可使用的，由公司財務總部負責變價處理收回殘值，也可估價收回周轉使用，取得的收入沖減項目成本。對固定資產應設立臺賬，做好實物管理、調入、調出、盤點、對賬等基礎工作。
公路施工企業應根據自身特點，對各工程項目實行項目管理、獨立核算、全面預算管理，加強工程項目成本控制，提高資金使用效益，實現企業價值最大化，在競爭中不斷發展壯大。
二、做好公路工程項目財務管理工作
公路工程項目一般都要采取獨立核算財務管理體制。每個項目的成本、費用要控制在科學、合理的范圍以內，同時注意規避工程風險，才能取得良好的經濟效益。
1、貫徹執行各項會計制度 ，建立健全公司內部會計控制制度
內部會計控制制度的健全可以對會計工作和會計信息進行控制，在此基礎上才能規范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。相關項目部門要設置材料實物賬，建立計量、驗收、入庫、出庫、盤點、對賬制度，賬、卡、物必須相符，盤盈、盤虧要按規定處理。存貨計入成本要以出庫單和存貨費用分配表為原始憑證。項目完工后，項目部庫存的存貨由公司統一處理收回價款或轉入下一個項目使用，無法使用和處理的部分，其價值全部計入項目成本之中。
2、嚴格控制工程項目中的暫列費用和工程結算費用，有效防范不可預見費用風險
對工程項目中的暫列費用認真執行嚴進嚴出，“嚴進”主要是指兩個方面：其一，暫列費用不能隨意列示在工程造價中；其二，盡量降低暫列費用在總造價中所占比重。通過這樣兩個措施。“嚴出”表現在兩個方面：其一，暫列費用在后期實施中實行公開招標方式，特殊情況時也可采用邀請招標方式，可以有效地避免后期“暗箱操作”的隱患；其二，暫列費用實際發生時必須以總承包方名義簽定補充合同，并且補充合同值不可以超過相對應的暫列費用值。這樣可有效避免造成成本增加的因素，并防范不可預見費用風險。
3、對投資核算要事前控制在合同的基礎上建立基建核算臺賬，為財務核算和后期竣工財務決算打基礎。把總包合同值、分項工程進度值、單筆付款值、分包合同值等數據錄入數據庫中，做到及時掌握有關工程投資單項和整體財務狀況。
4、創新融資思路，拓展融資空間
要實現公路事業的快速發展，需要大量的資金做為保障。目前公路工程建設還存在較大資金缺口，公路工程建設任務繁重與資金不足的矛盾突顯。這就要求我們財務部門必須圍繞大局，突出重點，以各項融資工作為出發點和落腳點，創新思路，努力提高生財聚財能力，千方百計抓好籌融資工作，切實發揮好資金保障職能。
一是制定出臺高速公路通行費結余資金用于新建公路政策，以現有高速公路通行費結余未來收益為資本，采取搭橋貸款和信托投資等方式。
二是積極鼓勵社會資本進入公路建設領域，鼓勵地方投資建設高速公路項目。
三是支持交通企業在債券市場融資。
三、總結
公路工程項目財務管理工作任重道遠。我們要切實做到財務機構統一，財務人員統一，資金運營統一和經濟核算分離的新型管理模式。對工程潛在的債務必須牢牢掌握和控制，努力防止財務報表失實所可能引起的潛虧發生。隨著社會主義市場經濟的逐步完善，公路工程已全部面向市場，公路施工企業不再享受行業保護，財務工作在強化內部經營管理、提高經濟效益方面有著舉足輕重的關鍵作用。針對公路工程項目特點，我們要在認真貫徹實施已有制度的基礎上，加強企業內部控制，提升人員素質、強化成本核算與資金優化配置管理，努力達到財務管理工作的最終目的。
參考文獻：
某公司是一間以承建道路工程為主的建筑施工企業，為了規范施工企業的會計核算，提高施工企業會計信息質量，某公司在年初執行了新的《企業會計制度》，根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。完工百分比法是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，關鍵要確定工程的完工進度。因此，在具體運用完工百分比法時，首先要做的是確定建造合同的完工進度，然后根據完工百分比法確認和計量當期的合同收入和合同費用。
合同完工進度可以按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已完合同工作的測量等方法確定?，F結合某公司的實際情況，談談某公司企業執行完工百分比法確認收入的幾點做法：
某公司執行新制度以前主要是以業主撥付工程款作為確認工程的進度和結算收入，造成某公司工程項目的收入與成本支出不相匹配，往往成本大過收入，為了正確反映每一會計期間的收入、成本和利潤情況，根據收入和費用配比原則，某公司改變了舊的這種狀況，首先進行賬務處理，要求經營部凡在財務上掛賬的在建工程、已完工工程、終審批復工程等的工程項目，經營部門都要提供各工程項目的工程合同價款，并根據合同價款預測的工程總成本資料給財務部門，作為調整“主營業務收入”的依據；提供業主確認各工程項目進度的資料給財務部門，作為調整“工程結算”和“應收賬款”的依據。今后新開工的工程項目，經營部門需及時提供該工程項目的工程合同價款并根據合同價款預測的工程總成本資料給財務部門，作為每月計算“主營業務收入”的依據，工程項目竣工結算終審批復后，經營部門和財務部要根據竣工結算終審批復數，對已報產值數、主營業務收入數、工程結算數、應收賬款數等進行調整，最終調整結果是：
工程結算數=產值數=主營業務收入數＝工程施工總數。
某公司財務部門根據以上資料，結合某公司當月發生的工程成本，根據合同完工百分比法對舊工程和新工程作出調整，對少報收入的工程補報收入，對還沒有同期報出的成本補入成本，使到新舊工程的成本和收入同期報出，改變了過去工程項目收入與支出不相匹配的做法，以預計總成本為底線，根據工程完工百分比法計報收入，每月發生的工程成本按期轉入當期成本，做到收入與支出同期報出，真實反映了某公司的財務狀況，化解了經營風險。
但是，在執行的過程中還應該注意一些問題：
住建部2014年8月4日印發了《建筑工程施工轉包違法分包等違法行為認定查處管理辦法》，對工程領域轉包、違法分包進行了明確定義和解釋。
（一）轉包。轉包是指施工單位承包工程后，不履行合同約定的責任和義務，將其承包的全部工程或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別轉給其他單位或個人施工的行為。具體情形包括：施工總承包單位或專業承包單位未在施工現場設立項目管理機構或未派駐項目負責人、技術負責人、質量管理負責人、安全管理負責人等主要管理人員，不履行管理義務，只向實際施工單位收取費用，主要建筑材料、構配件及工程設備的采購由其他單位或個人實施；勞務分包單位承包的范圍是施工總承包單位或專業承包單位承包的全部工程，勞務分包單位計取的是除上繳給施工總承包單位或專業承包單位“管理費”之外的全部工程價款等。
（二）違法分包。違法分包是指施工單位承包工程后違反法律法規規定或者施工合同關于工程分包的約定，把單位工程或分部分項工程分包給其他單位或個人施工的行為。具體情形包括：施工單位將工程分包給個人的；施工單位將工程分包給不具備相應資質或安全生產許可的單位的；施工合同中沒有約定，又未經建設單位認可，施工單位將其承包的部分工程交由其他單位施工的；施工總承包單位將房屋建筑工程的主體結構的施工分包給其他單位的，鋼結構工程除外；專業分包單位將其承包的專業工程中非勞務作業部分再分包的；勞務分包單位將其承包的勞務再分包的；勞務分包單位除計取勞務作業費用外，還計取主要建筑材料款、周轉材料款和大中型施工機械設備費用等。
工程轉包、違法分包往往手段隱蔽，分包、轉包協議也都是私下簽訂的，審計人員不易獲取，且承包人、分包人（轉包人）、監理人等通常會串通舞弊，審計中不易察覺。審計實務中可以采取以下審計方法來進行認定。
（一）審閱工程資料，尋找漏洞。審計人員要仔細查看業主單位、施工單位、監理單位、設計單位等提供的工程資料，順著查看工程資料中的招投標資料、施工合同、施工資料、設計資料、監理資料、竣工結算資料等，看中標單位是否與施工合同上單位名稱一致，中標單位是否具有招標文件上要求的資質，工程、質檢、安全、財務等技術人員是否具有合法任職資格，是否按照分工履行職責簽署各類工程記錄、檢驗資料等；并將前后資料進行比對，如核對招投標文件上“五大員”（項目負責人、技術員、質量員、安全員、材料員）、工程進展期間召開工程相關會議參加人、工程質量檢測施工企業負責人、工程結算上簽字人、施工記錄上項目負責人簽字是否一致，尋找轉分包疑點。
（二）詢問施工現場人員，鎖定現場負責人。在找到轉包、違法分包的破綻后，審計人員可以詢問項目建設中料、工、機的采購情況，主要看工程建筑材料、設備等物資主要由誰主導購買，施工隊伍是否由承包單位組建，項目臨時賬戶公章由誰掌控，并詢問一些項目上的具體事情，如料、工、機采購渠道、方式及聯系人，工程垃圾、廢棄物怎么處理，占地費怎么繳納，從哪個賬戶支付等，從而鎖定施工現場的主要負責人是誰，為進一步核實轉分包打基礎。
（三）審查財務資金流向，順藤摸瓜。審計人員要審查中標單位核算項目工程款的財務賬簿、會計憑證和銀行賬戶流水單，在會計賬簿上主要看“預收賬款”和“應收賬款”科目資金變動情況，看中標單位收到工程款后如何做賬，如果是自己施工項目，收到工程款后一般記在“應收賬款”科目；如果是轉分包給他人的項目，中標單位一般記在“預收賬款”科目核算，并扣除一定的管理費用后，再從預收賬款科目中將工程款轉賬給轉包單位或個人。再查看收支工程款的銀行賬戶流水單，將銀行賬戶上收到的工程款總額與業主單位支付的工程款總額核對，查看工程款主要去向，如果工程款主要支出不是用于支付材料款、人員工資、機械設備費用等，而是收到工程款后，扣留了一部分后又馬上轉出的，那就可以懷疑此工程存在轉分包的嫌疑。
[引起爭議]對上述支出作何會計處理呢?公司的幾名財務人員有著不同的見解：
張會計：應當將上述支出全部通過“在建工程”科目核算，工程完工后轉入“固定資產”科目下的“房屋類”明細科目14410萬元，按照房屋的預計使用年限計提折舊費。
王會計：應當將上述支出中的土地出讓價款4500萬元計人“無形資產――土地使用權”科目，按照土地使用權年限進行攤銷；剩余9910萬元通過“在建工程”科目核算,52程完工后轉入“固定資產”科目下的“房屋類”明細科目，按照房屋的預計使用年限計提折舊費。
李會計：應當將上述支出中的土地出讓價款4500萬元和為取得土地使用權而支付的耕地占用稅、耕地復墾費、契稅及其他相關稅費等630萬元，合計5130萬元計入“無形資產――土地使用權”科目，按照土地使用權年限進行攤銷；剩余9280萬元通過“在建工程”科目核算，工程完工后轉入“固定資產”科目下的“房屋類”明細科目，按照房屋的預計使用年限計提折舊費。
趙會計：贊同李會計對土地使用權的會計處理，但建議應當將剩余9280萬元在工程完工后轉入“固定資產”科目下的“房屋類”明細科目9000萬元、“道路”60萬元、“圍墻”20萬元、“噴泉假山”100萬元、“樹木”100萬元。對房屋、道路、圍墻、噴泉假山、樹木按照不同的預計使用年限計提折舊費。
田會計：同意趙會計對土地使用權及房屋、道路、圍墻、噴泉假山等工程的會計處理，但認為趙會計將樹木綠化成本100萬元單列為“固定資產――樹木”科目并按照預計使用年限計提折舊費的做法不符合《企業會計準則第4號――固定資產》的規定，鑒于該企業系工業加工企業，雖然響應政府號召為創建園林式工廠植樹綠化支出100萬元，但該支出也不符合《企業會計準則第5號――生物資產》的規定，建議按照現行通行的做法將該樹木綠化工程支出100萬元在工程完工后列入或通過長期待攤列入“管理費用”科目。
[深入剖析]針對以上幾位財務人員爭議，我們現做如下財務分析：
1、《企業會計制度》和《小企業會計制度》與新《企業會計準則》關于房產價值構成的差異：《企業會計制度》第四十七條規定“企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規定的期限分期攤銷。房地產開發企業開發商品房時，應將土地使用權的賬面價值全部轉入開發成本；企業因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本”?！缎∑髽I會計制度》在“無形資產”會計科目使用說明中亦明確規定“購入的土地使用權，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，按照實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產核算，待該項目開發時再將其賬面價值轉入相關在建工程?！?/p>
《應用指南》在“六、土地使用權的處理”中規定：“企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權用途，用于賺取租金或資本增值的，應當將其轉為投資性房地產。自行開發建造廠房等建筑物，相關的土地使用權與建筑物應當分別進行處理。外購土地及建筑物支付的價款應當在建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產。企業(房地產開發)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權賬面價值應當計人所建造的房屋建筑物成本?！?/p>
由此可見，非房地產開發企業其房屋建筑物的賬面價值在《企業會計制度》和《小企業會計制度》的規定中包含了土地使用權的價值，而在新《企業會計準則》的規定中不包含土地使用權的價值，由此會導致實施從價計征的房產稅稅額前者高于后者，如采納張會計的觀點比王會計的觀點導致企業每年多交納房產稅：(原值14410-原值9910)×80％×1.2％=43.2(萬元)。顯然，如因執行會計標準的不同而導致企業房產稅稅負的不同有失稅法的公平原則，需要財政部、國稅總局對實行從價計征的房產稅的原值構成做出統一明確的新規定，以確保稅法的公平原則。當然，目前非上市公司只能按照相關規定選擇其適用的一種會計標準執行。
2、《企業會計準則第6號――無形資產》第十二條第二款規定“外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途所發生的其他支出”，因此李會計認為，企業為取得該土地使用權而支付的相關稅費630萬元應當計入土地使用權的賬面價值。
而王會計認為，《企業會計準則――應用指南》在“在建工程”科目的賬務處理中指出，“企業在建工程發生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、監理費及應負擔的稅費等，借記本科目(待攤支出)，貸記‘銀行存款’等科目”。企業為建造固定資產通過出讓方式取得的土地使用權而支付的土地出讓金不計人在建工程成本，應確認為無形資產(土地使用權)，那么企業為取得土地使用權而支付的除土地出讓金以外的其他稅費是否計入土地使用權的賬面價值，在新《企業會計準則》應用指南及財政部會計司編寫組的講解中并未提及?！镀髽I會計制度》(P21頁)規定“固定資產的入賬價值中，還應當包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費”。因此王會計認為，企業支付的除土地出讓金以外的其他稅費計入在建工程成本，不計入土地使用權的賬面價值。
由此可見，上述王會計的觀點比李會計的觀點會導致企業“無形資產――土地使用權”賬面價值少計列630萬元，而“固定資產”賬面價值多計列630萬元。當然，由此會導致企業在房屋使用期內每年交納房產稅的差異：630×80％×1.2％=6.048(萬元)。
3、在實際工作中，一些企業會計將廠房與道路、圍墻、樹木綠化等工程成本統一計人了“固定資產”科目下的“房屋類”明細科目，加大了房屋的原值，造成企業多計算交納房產稅，如按上述李會計的觀點比趙會計的觀點造成企業每年多交納房產稅：(原值9280-原值9000)×80％×1.2％=2.688(萬元)。
一、案例背景介紹
Y公司為了解決搬遷問題給員工帶來的不便，2010年9月自籌資金新建住宅樓，該項目分為一期和二期工程，建筑面積約182500平方米，工程項目主要包含土建、給排水、電氣照明、消防設備、高低壓設備、裝修、應急照明系統、市政道路及配套設施等，竣工時間為2013年12月。本文選取Y公司員工住宅項目為案例研究對象，并將項目分為投資立項、設計勘察、招投標、施工和竣工結算五個階段，重點對項目的資金使用情況、成本管理情況和利潤分配情況進行審計，針對審計中發現的問題，提出相應的應對措施。
二、工程項目財務管理審計中發現的問題
（一）投資立項階段針對工程投資立項階段進行審計，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進度，項目資本金應為4376876.75元，實際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開始進行二期擴建項目，因該工程未經過發改委審批同意，無法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動資金，一期的貸款合同規定，乙方沒有依照合同規定用途使用資金，甲方有權力不發放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項目前期工作開始啟動，項目概預算于2010年12月完成，前期費用概算投資740萬元，于2011年5月動工，截至2011年5月，實際列支的前期費用為3860萬元，經核查，2011年6月，開工日到項目核準日前期管理性費用列支了500萬元。該項目發生征地補償費1200萬元，財務人員將該筆費用計入前期費用。審查財務報表發現“，在建工程———基建工程支出———其他費用———工程前期費”科目中列支了該項目設計費400萬元。抽查時，沒有辦法提交前期費用的原始憑證。
（二）設計勘察階段審核發現，改工程建設單位和設計單位未嚴格執行設計流程，導致建設規模超標，建筑規模超過批復的初步設計的建筑面積，投資規模相應超標，違反了國家建筑規模要控制在可行性研究報告批準規模±5%范圍和投資規模要控制在±10%范圍的規定。
（三）招投標階段該工程設計在住宅區中央新建一條景觀大道，道路全長1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側設預留井，預埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設計，擬采用工程量清單招標，工程量清單由某設計院編制，公司進行審核，招標控制價為3000萬元。在審核工程量清單的時候發現，預留井在工程量清單里未計入，預留金300萬元未列入清單。該市人工費是56元/天，而招標欄目里人工費48元/天；材料費未按規定套用消耗量核算。
（四）施工階段Y公司未指定基建財務管理制度，也未建立會計核算辦法，會計核算隨意性較大。設置會計科目時，在對“在建工程”科目核算，沒有按規定設置明細科目，2013年2月依據銀行付款憑證直接計入“在建工程”。Y公司聘請專業物資保管單位進行該項目工程物資管理，同時Y公司自設物資管理部門協助管理?？⒐Q算時，發現物資管理部門未及時辦理工程物資實物出庫手續，會計核算也無法及時辦理工程物資的財務出庫手續，導致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在余額。進一步核查發現，該工程“在建工程———基建工程———待攤支出（辦公用品購置費）”并未設置登記簿，未進行明細登記，影響資產管理的完整性，不利于資產清查移交。該工程需要一批通風設備。經過設備招標，S設備制造公司成為該通風設備的供應商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時約定如果技術要求發生變化時，合同雙方應及時辦理補充協議，調整合同價款。合同簽訂生效時付款至合同價款的30%，貨到現場付款30%，驗收合格后付至95%。由于工程發生變化，通風設備相關組件減少，因此通風設備的價款發生了變化，由原來的23700元/臺調整為17800元/臺，共計16臺，設備總價由原來的379200元調整為284800元。在工程驗收付款審計中發現，通風設備已支付工程價款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。
（五）竣工結算階段2010年10月完成初步設計，初步設計概算一期建安費用為4860萬元，概算總額為6425萬元。某招標公司編制的標底預算價格是5354萬元，造價咨詢公司審核后的標底價為5235萬元，超預算價119萬元。審核發現設計單位設計概算工程費用沒有按照初步設計圖紙計算，概算存在漏項情況，材料計價不準確。在工程動工后，審核發現Y公司出資100萬元修建一條道路，該道路不屬于工程概算范圍，但資金來源于住宅樓項目工程款。審核發現，有些項目往來款沒有核對，債權債務沒有落到到位；在工程財產物資審查中發現，鋼材沒有進行盤點，在工程物資鋼材賬務賬的結存數和物資保管員賬面結存數、實際數量不一致；70件瓷磚雖然進行了盤點，但是沒有責任人簽署名字，出現責任不明確情況。經審核發現，工程結算金額中對于法國木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類開關、插座等暫估價設備材料價差調整與施工合同約定的調整原則不一致。審計人員對送審的綜合單價進行分析，施工單位對暫估價設備材料調整未按規定，以Y公司代表和監理工程師共同認可的價格，只計取差價以及差價部分的稅金，而是以暫估價設備材料的確認價替換了原清單子目錄中的暫估價，重新計算出綜合單價，作為結算單價，造成多計暫估價設備材料差價部分的利潤67萬元。
三、工程項目財務管理審計中發現問題的分析及審計應對措施
（一）投資立項階段該公司未按規定籌集資金、資本金未及時到位、隨意拆借資金。國務院對于投資項目要求資本金必須一次繳清，按照批準的工程進程，每年按照比例到位。案例中，項目資金未及時到位，導致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導致加收罰息的風險，工程項目建設資金應?？顚Ｓ茫瑢τ谂灿玫馁Y金利息進行資本化不合理，導致工程項目成本增加。對此審計人員應認真核查公司資金來源的各明細賬戶，采用賬、表、證查對的方法，每筆資金是否專款專用，督促公司專款專用，確保投資計劃得以實現。在前期費用的核算中，通常出現截止時點不合規，擴大前期費用的列支，并對每筆前期費用的錄入沒有取得合法的原始憑證。該項目動工后產生的費用計入了項目前期費用中，動工后產生的管理性費用500萬元不應該列支在前期費用中，應該計入管理費用。該項目發生的1200萬元征地補償費不應計入前期費用，應計入征地費用。設計費屬于概算投資中的勘察設計費，也不應計入前期費用。去除500萬元管理費后，1200萬元征地費，勘察設計費400萬元勘察設計費后，前期費用發生了1760萬元，比概算投資740萬元還多1020萬元，說明前期工作時間太長，辦公費用和人員工資費用發生額過高。對此審計人員應認真學習公司關于前期費用管理的有關制度、辦法，收集該項目建議書、可行性研究報告及審批文件，查看關于前期費用的財務報表、會計賬簿、會計憑證、費用支出的原始單據，要求公司對每筆資金的去向進行說明，對于入錯會計科目項目應及時整改。
（二）設計勘察階段建設規模是投資控制的重點之一，建設方和設計方要嚴格按照批復的文件規定對規模進行控制，特別是要在設計階段控制好設計規模。設計階段是一個工程的靈魂，決定工程規模大小。該工程因為設計院在設計過程中沒有按照經批準的初步設計中的建設規模進行嚴格控制，Y公司也沒有嚴格按照批復文件中的要求執行，由于雙方對整體規?？刂撇粐栏瘢┕み^程的隨意性較大，沒有按照基本建設程序進行，導致建設規模超標。發現該問題后，審計人員要求對設計院進行通報批評，并責成Y公司向原立項審批單位重新申報立項，增補建設規模。
（三）招投標階段該項目工程量清單計算存在重大錯誤，招標控制價的套用不合規。編制清單前需要編制人員理解招標文件的內容，按照招標文件中的要求編制，公司應在編制完成后把好關，請專業造價咨詢公司進行審核，工程量清單包含的內容不完整，在施工過程中，可能引起在變更事項，該項目預留井未計入工程量，是由于設計缺陷，造成工程量清單漏項，所以在項目設計初期需要詳盡考慮審核，預留金300萬元沒有列入清單會導致后期變更增加項目沒有資金，使工程管理處于被動。工程量清單的編制需要三方協商審核，根據計價規定、專業造價管理機構的文件，參考市場價格對人工、材料、設備等價格進行修訂。審計人員應督促公司要求設計院造價人員對其編制的清單進行修改，與設計人員溝通，將預留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內容不完整，可以在工程量清單發給投標單位時，增加一個附表，要求投標方對清單里存在的問題進行記錄或者提出修改意見，在招標答疑是對工程量清單和招標控制價進行完善，招標欄標價應符合招標文件和政府制定的有關工程造價辦法、規定，材料價格有政府價按價執行，沒有按照市場價格執行。
（四）施工階段Y公司財務管理制度不健全。Y公司沒有以工程實際完成量將投資發生額計入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒有健全的財務制度，導致會計核算混亂，影響會計核算的真實性和準確性，不能真實反映工程項目投資情況。審計人員應建議公司完善各項財務管理制度，包含財務授權管理制度、預算管理制度、資金票據管理制度等，監督各項制度有效執行。Y公司工程資產管理混亂。對工程物資的管理是反映設備投資的真實情況的關鍵，也關系到工程項目是否能按時竣工決算。通常存在設備、材料未及時辦理出入庫手續，登記的資產和實際情況不符等問題。Y公司不及時辦理出入庫手續會導致會計信息失真，同時給工程竣工決算編制帶來巨大工程量，資產物資未設置備查賬簿，導致無法完成資產的定期清查、盤點。審計人員應在報告里提出相應的審計建議，要求及時督促辦理出入庫手續，提高公司內在建工程項目的物資管理水平。經審計人員查實，多付貨款的原因是合同雙方沒有按照合同約定及時辦理補充協議，調整合同的價格，Y公司在付款時未認真審核造成的。合同雙方應嚴格執行合同條款要求，如果設備的技術參數發生變更時，應該及時簽訂補充協議，調整合同價款；Y公司在付款時，應認真核查設備進場驗收單，檢查到場設備是否滿足合同規定的技術參數，核查無誤后才可以支付價款。同時審計人員應建議Y公司在工程驗收付款時按調整后的合同價款支付。
（五）竣工驗收階段概算編制不準確、未按批復投資估算進行方案設計，限額設計落實不到位，導致概預算超支。出現超預算情況，對工程成本的控制產生重大不良影響。如果要保證概算可以真實、準確反映設計圖紙的內容和標準，那么就需要認真審核設計圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準確、更加真實、有效。建筑企業有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯報風險降到可接受的低水平，把初步設計概算控制在已批復的投資范圍之內。另外，出現建設概算范圍以外的工程，增加了工程成本。審計人員應建議更改原設計方案，設計單位依據審計建議對初步設計進行修改，確保初步設計概算在批復投資范圍內，標底預算價格應嚴格依照概算編制情況執行，對于不屬于該項目的道路工程因要求編制人員及時修改。審計人員認為，該項目存在的竣工決算債權債務未清償、財產物資未盤點的問題。在編制基建項目竣工財務決算報表之前，必須認真做好各項清理工作，其中，清理工作包括項目的檔案材料歸集整理、賬務處理、盤點核實財產物資，核實債權債務的清償情況。各種材料、設備等，都必須逐項盤點、核查實際情況，填寫清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財務決算。審計人員建議基建部門應對建材往來業務逐一核查，落實各項債權債務，取得對賬單；對未盤點的結余鋼材應組織相關部門盤點，并調整賬務，保證賬實相符；完善瓷磚盤點表簽字手續，確保盤點責任清楚。整頓完畢后才可進行竣工財務決算。
（一）投資立項階段針對工程投資立項階段進行審計，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進度，項目資本金應為4376876.75元，實際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開始進行二期擴建項目，因該工程未經過發改委審批同意，無法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動資金，一期的貸款合同規定，乙方沒有依照合同規定用途使用資金，甲方有權力不發放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項目前期工作開始啟動，項目概預算于2010年12月完成，前期費用概算投資740萬元，于2011年5月動工，截至2011年5月，實際列支的前期費用為3860萬元，經核查，2011年6月，開工日到項目核準日前期管理性費用列支了500萬元。該項目發生征地補償費1200萬元，財務人員將該筆費用計入前期費用。審查財務報表發現“，在建工程———基建工程支出———其他費用———工程前期費”科目中列支了該項目設計費400萬元。抽查時，沒有辦法提交前期費用的原始憑證。
（二）設計勘察階段審核發現，改工程建設單位和設計單位未嚴格執行設計流程，導致建設規模超標，建筑規模超過批復的初步設計的建筑面積，投資規模相應超標，違反了國家建筑規模要控制在可行性研究報告批準規?！?%范圍和投資規模要控制在±10%范圍的規定。
（三）招投標階段該工程設計在住宅區中央新建一條景觀大道，道路全長1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側設預留井，預埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設計，擬采用工程量清單招標，工程量清單由某設計院編制，公司進行審核，招標控制價為3000萬元。在審核工程量清單的時候發現，預留井在工程量清單里未計入，預留金300萬元未列入清單。該市人工費是56元/天，而招標欄目里人工費48元/天；材料費未按規定套用消耗量核算。
（四）施工階段Y公司未指定基建財務管理制度，也未建立會計核算辦法，會計核算隨意性較大。設置會計科目時，在對“在建工程”科目核算，沒有按規定設置明細科目，2013年2月依據銀行付款憑證直接計入“在建工程”。Y公司聘請專業物資保管單位進行該項目工程物資管理，同時Y公司自設物資管理部門協助管理?？⒐Q算時，發現物資管理部門未及時辦理工程物資實物出庫手續，會計核算也無法及時辦理工程物資的財務出庫手續，導致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在余額。進一步核查發現，該工程“在建工程———基建工程———待攤支出（辦公用品購置費）”并未設置登記簿，未進行明細登記，影響資產管理的完整性，不利于資產清查移交。該工程需要一批通風設備。經過設備招標，S設備制造公司成為該通風設備的供應商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時約定如果技術要求發生變化時，合同雙方應及時辦理補充協議，調整合同價款。合同簽訂生效時付款至合同價款的30%，貨到現場付款30%，驗收合格后付至95%。由于工程發生變化，通風設備相關組件減少，因此通風設備的價款發生了變化，由原來的23700元/臺調整為17800元/臺，共計16臺，設備總價由原來的379200元調整為284800元。在工程驗收付款審計中發現，通風設備已支付工程價款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。
（五）竣工結算階段2010年10月完成初步設計，初步設計概算一期建安費用為4860萬元，概算總額為6425萬元。某招標公司編制的標底預算價格是5354萬元，造價咨詢公司審核后的標底價為5235萬元，超預算價119萬元。審核發現設計單位設計概算工程費用沒有按照初步設計圖紙計算，概算存在漏項情況，材料計價不準確。在工程動工后，審核發現Y公司出資100萬元修建一條道路，該道路不屬于工程概算范圍，但資金來源于住宅樓項目工程款。審核發現，有些項目往來款沒有核對，債權債務沒有落到到位；在工程財產物資審查中發現，鋼材沒有進行盤點，在工程物資鋼材賬務賬的結存數和物資保管員賬面結存數、實際數量不一致；70件瓷磚雖然進行了盤點，但是沒有責任人簽署名字，出現責任不明確情況。經審核發現，工程結算金額中對于法國木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類開關、插座等暫估價設備材料價差調整與施工合同約定的調整原則不一致。審計人員對送審的綜合單價進行分析，施工單位對暫估價設備材料調整未按規定，以Y公司代表和監理工程師共同認可的價格，只計取差價以及差價部分的稅金，而是以暫估價設備材料的確認價替換了原清單子目錄中的暫估價，重新計算出綜合單價，作為結算單價，造成多計暫估價設備材料差價部分的利潤67萬元。
二、工程項目財務管理審計中發現問題的分析及審計應對措施
（一）投資立項階段該公司未按規定籌集資金、資本金未及時到位、隨意拆借資金。國務院對于投資項目要求資本金必須一次繳清，按照批準的工程進程，每年按照比例到位。案例中，項目資金未及時到位，導致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導致加收罰息的風險，工程項目建設資金應專款專用，對于挪用的資金利息進行資本化不合理，導致工程項目成本增加。對此審計人員應認真核查公司資金來源的各明細賬戶，采用賬、表、證查對的方法，每筆資金是否?？顚Ｓ?，督促公司?？顚Ｓ茫_保投資計劃得以實現。在前期費用的核算中，通常出現截止時點不合規，擴大前期費用的列支，并對每筆前期費用的錄入沒有取得合法的原始憑證。該項目動工后產生的費用計入了項目前期費用中，動工后產生的管理性費用500萬元不應該列支在前期費用中，應該計入管理費用。該項目發生的1200萬元征地補償費不應計入前期費用，應計入征地費用。設計費屬于概算投資中的勘察設計費，也不應計入前期費用。去除500萬元管理費后，1200萬元征地費，勘察設計費400萬元勘察設計費后，前期費用發生了1760萬元，比概算投資740萬元還多1020萬元，說明前期工作時間太長，辦公費用和人員工資費用發生額過高。對此審計人員應認真學習公司關于前期費用管理的有關制度、辦法，收集該項目建議書、可行性研究報告及審批文件，查看關于前期費用的財務報表、會計賬簿、會計憑證、費用支出的原始單據，要求公司對每筆資金的去向進行說明，對于入錯會計科目項目應及時整改。
（二）設計勘察階段建設規模是投資控制的重點之一，建設方和設計方要嚴格按照批復的文件規定對規模進行控制，特別是要在設計階段控制好設計規模。設計階段是一個工程的靈魂，決定工程規模大小。該工程因為設計院在設計過程中沒有按照經批準的初步設計中的建設規模進行嚴格控制，Y公司也沒有嚴格按照批復文件中的要求執行，由于雙方對整體規?？刂撇粐栏瘢┕み^程的隨意性較大，沒有按照基本建設程序進行，導致建設規模超標。發現該問題后，審計人員要求對設計院進行通報批評，并責成Y公司向原立項審批單位重新申報立項，增補建設規模。
（三）招投標階段該項目工程量清單計算存在重大錯誤，招標控制價的套用不合規。編制清單前需要編制人員理解招標文件的內容，按照招標文件中的要求編制，公司應在編制完成后把好關，請專業造價咨詢公司進行審核，工程量清單包含的內容不完整，在施工過程中，可能引起在變更事項，該項目預留井未計入工程量，是由于設計缺陷，造成工程量清單漏項，所以在項目設計初期需要詳盡考慮審核，預留金300萬元沒有列入清單會導致后期變更增加項目沒有資金，使工程管理處于被動。工程量清單的編制需要三方協商審核，根據計價規定、專業造價管理機構的文件，參考市場價格對人工、材料、設備等價格進行修訂。審計人員應督促公司要求設計院造價人員對其編制的清單進行修改，與設計人員溝通，將預留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內容不完整，可以在工程量清單發給投標單位時，增加一個附表，要求投標方對清單里存在的問題進行記錄或者提出修改意見，在招標答疑是對工程量清單和招標控制價進行完善，招標欄標價應符合招標文件和政府制定的有關工程造價辦法、規定，材料價格有政府價按價執行，沒有按照市場價格執行。
（四）施工階段Y公司財務管理制度不健全。Y公司沒有以工程實際完成量將投資發生額計入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒有健全的財務制度，導致會計核算混亂，影響會計核算的真實性和準確性，不能真實反映工程項目投資情況。審計人員應建議公司完善各項財務管理制度，包含財務授權管理制度、預算管理制度、資金票據管理制度等，監督各項制度有效執行。Y公司工程資產管理混亂。對工程物資的管理是反映設備投資的真實情況的關鍵，也關系到工程項目是否能按時竣工決算。通常存在設備、材料未及時辦理出入庫手續，登記的資產和實際情況不符等問題。Y公司不及時辦理出入庫手續會導致會計信息失真，同時給工程竣工決算編制帶來巨大工程量，資產物資未設置備查賬簿，導致無法完成資產的定期清查、盤點。審計人員應在報告里提出相應的審計建議，要求及時督促辦理出入庫手續，提高公司內在建工程項目的物資管理水平。經審計人員查實，多付貨款的原因是合同雙方沒有按照合同約定及時辦理補充協議，調整合同的價格，Y公司在付款時未認真審核造成的。合同雙方應嚴格執行合同條款要求，如果設備的技術參數發生變更時，應該及時簽訂補充協議，調整合同價款；Y公司在付款時，應認真核查設備進場驗收單，檢查到場設備是否滿足合同規定的技術參數，核查無誤后才可以支付價款。同時審計人員應建議Y公司在工程驗收付款時按調整后的合同價款支付。
（五）竣工驗收階段概算編制不準確、未按批復投資估算進行方案設計，限額設計落實不到位，導致概預算超支。出現超預算情況，對工程成本的控制產生重大不良影響。如果要保證概算可以真實、準確反映設計圖紙的內容和標準，那么就需要認真審核設計圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準確、更加真實、有效。建筑企業有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯報風險降到可接受的低水平，把初步設計概算控制在已批復的投資范圍之內。另外，出現建設概算范圍以外的工程，增加了工程成本。審計人員應建議更改原設計方案，設計單位依據審計建議對初步設計進行修改，確保初步設計概算在批復投資范圍內，標底預算價格應嚴格依照概算編制情況執行，對于不屬于該項目的道路工程因要求編制人員及時修改。審計人員認為，該項目存在的竣工決算債權債務未清償、財產物資未盤點的問題。在編制基建項目竣工財務決算報表之前，必須認真做好各項清理工作，其中，清理工作包括項目的檔案材料歸集整理、賬務處理、盤點核實財產物資，核實債權債務的清償情況。各種材料、設備等，都必須逐項盤點、核查實際情況，填寫清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財務決算。審計人員建議基建部門應對建材往來業務逐一核查，落實各項債權債務，取得對賬單；對未盤點的結余鋼材應組織相關部門盤點，并調整賬務，保證賬實相符；完善瓷磚盤點表簽字手續，確保盤點責任清楚。整頓完畢后才可進行竣工財務決算。
