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關鍵詞：經濟責任審計；任期；離任；時間選擇
中圖分類號：F239.5 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01
一、問題的提出
提出任期經濟責任審計時間選擇這一問題原因有二：一是何時實施審計將直接影響到經濟責任審計的質量、效益和風險。舉個簡單例子：如果被審計對象任期很長，而審計只是在離任時進行，則任期內若有什么問題或損失就很難得到及時補救和挽回。二是有關經濟責任審計的理論和制度對審計時間的安排尚無統一的規定和意見。本文擬就經濟責任審計的時間選擇做一下簡要討論。
二、經濟責任審計時間選擇的現狀分析
目前在經濟責任審計的過程中，通常會遇到兩種尷尬的局面：“做不完”以及“沒事干”。由于過去很多年實行對領導干部任期經濟責任審計的時間是在“領導干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前”進行的規定，導致對經濟責任審計工作的有效開展帶來了諸多不便。
第一，審計任務與審計力量時常發生沖突。按以往規定，應接受任期經濟責任審計的領導干部是在其任期屆滿或面臨升、降、轉、輪、調、退的時候，導致審計對象需要審計的時間跨度長、涉及內容多，因此審計部門的力量要滿足大批量、多工作量的審計顯然是不可能的；而在平時，由于沒有干部工作變動，組織人事部門沒有審計任務交辦，審計部門專職從事經濟責任審計的人員卻閑著“沒事干”。
第二，經濟責任審計工作往往缺乏主動性。按照以往規定，經濟責任審計要組織人事部門委托后方才進行。也就是說，如果沒有組織人事部門的委托就不開展經濟責任審計工作，某種意義上，經濟責任審計部門成了組織人事部門的辦事機構，工作被動，審計機關獨立行使審計監督權也不可避免地受到了一定程度的制約。
第三，審計質量難以保證，審計風險相應增加。經濟責任審計是全方位的審計，涉及面廣，主要包括領導干部的決策、內部控制、遵紀守法等方面，如果進行大批量的突擊審計，難免會走馬觀花、蜻蜓點水，審計的深度廣度都達不到，這種經濟責任審計并不會對人事部門后續的人事任用產生實質性作用，實則造成了一種資源浪費。
因此，要充分發揮經濟責任審計工作的職能，有必要對經濟責任審計的時間選擇慎重考慮并做相應改進。
三、任期內審計與離任審計的選擇
天津市衛生局下發的津衛審〔2011〕492號文，《關于天津市衛生局直屬單位領導干部任期經濟責任審計規定》第四條提出“領導干部經濟責任審計實行任中定期審計、專項審計與離任審計相結合。領導干部任期內應當接受三年一次定期審計和上級相關部門及領導交辦的專項審計；任期屆滿或者任期內因工作調動、轉任、輪崗、免職、辭職、退休等原因離任的，應當接受離任經濟責任審計”。這樣做的好處有以下幾個方面：
1.任期內進行領導干部經濟責任審計能更加體現監督的及時性和有效性。對領導干部進行任期內審計較之離任時審計，更能發揮審計監督及時性和有效性的作用，使審計監督的關口前移，以利于防微杜漸，保護領導干部。
2.任期內進行領導干部經濟責任審計更有利于干部的健康成長。干部的健康成長是漸進的，干部的考察和培養是一個過程。一次離任審計起不到長期考察培養干部的作用，通過任期內審計，及時發現問題，總結經驗，評價干部的業績功過，促進工作的改進，提高管理經驗，有利于促進干部的健康發展和單位事業的良性循環。
3.任期內進行領導干部經濟責任審計有利于將審計結果融入到組織、人事部門對領導干部的考察評價之中。較之離任時審計，任期內經濟責任審計更能及時向組織和人事部門考察干部提供較為經常、及時的信息依據，這樣更有利于對干部的考察和培養。
4.任期內進行領導干部經濟責任審計有利于及時發現問題，堵住漏洞，挽回損失。當前有關領導干部涉及的一些經濟案件，涉案追溯時間往往較長，這也跟監督的滯后性不無關系，如果我們能及時定期開展任期內經濟責任審計，對于及時發現問題，保護國有資產安全，同時也保護干部起到重要的作用。
5.任期內進行領導干部經濟責任審計還有利于解決離任審計時間緊張的問題。領導干部離任時往往時間倉促，此時安排審計一般審計期間跨度大，會造成審計時間緊張，從而影響審計質量。如期間已進行過任期內審計，一般而言，離任審計時間就會相對較短，這樣就能較好的解決審計時間緊張的問題，有利于保證審計質量，降低審計風險。
需要指出的是，強調了任期內經濟責任審計，并不是不要離任審計，津衛審[2011]492號文件指出無論有否實施過任期內審計，領導干部離任時還是必須進行經濟責任審計的。這是因為離任審計可以對被審領導干部任期內經濟責任履職情況做出評價，對被審領導干部所在單位的經濟狀況進行審計確認，明確離接任雙方的責任界限。
四、審計時間的選擇
單就離任經濟責任審計而言，究竟應該在領導干部離任前實施還是離任后實施？對此時間的安排應該根據不同情況，安排合適的審計時間，經濟責任審計應當有計劃地進行。
1.離任前實施審計。有的領導干部離任有明確的時間表：如到了退二線或退休年齡的、屆期滿后明確不再連任的、所在單位改制合并已有明確期限要求的。對于上述情況，應該安排在離任前實施經濟責任審計。還有一些領導干部離任前，組織人事部門已有明確的意見，如調任（包括平調和晉升）的，審計部門根據具體情況及時安排離任時間。另外，對于群眾意見較多，舉報不斷，且沒有經過任期經濟責任審計，或前次經濟責任時間間隔較長的領導干部，則必須在離任前安排審計，即使已有任命，也要在經濟責任審計結束后再予赴任為宜。
2.離任后實施審計。對于任期內進行過經濟責任審計，間隔時間又短，離任前沒有充足時間安排審計的、臨時決定解聘或提出辭職的、以及其他必須立即離任且離任前安排審計有困難的，可以安排在離任后進行審計。
關鍵詞：部門領導干部離任經濟責任審計對策
一、建立部門領導干部離任經濟責任審計制度的現實需求
2011年7月7日，全國審計工作座談會在呼和浩特召開。審計署決定對審計對象實行分類管理，加強對經濟活動復雜、資金資產量大的重點部門和重點單位領導干部以及掌握重要經濟決策權、執行權等關鍵崗位領導干部的審計，實行“關鍵崗位重點盯防”。會上，審計署審計長劉家義指出，經濟責任審計的法定審計對象尚未實現全面覆蓋，部門和單位內部管理干部的經濟責任審計尚未全面展開。今后，在對各級領導干部全面實施經濟責任審計的基礎上，還要突出重點。審計署確定了經濟責任審計工作三項重點：一是突出重點部門和重點單位，加強對經濟活動復雜、資金資產量大的重點部門和重點單位領導干部的審計；二是突出關鍵崗位，加強對掌握重要經濟決策權、執行權、管理權和監督權等關鍵崗位領導干部的審計；三是突出重點事項和重點資金，加強對管理、分配及使用重點項目和重點資金的部門、單位和崗位領導干部的經濟責任審計。
我國的經濟工作崗位眾多，其中不乏管理、分配及使用重點項目和重點資金的關鍵崗位。這些崗位在經濟監督上容易被忽視，導致這幾年出現了一些案件。由此我們可以看出，對關鍵崗位的部門領導干部進行相關的離任經濟責任審計，對保護國家財產安全和維護社會主義市場經濟的良好秩序很有意義。
二、建立部門領導干部離任經濟責任審計制度存在的現實問題
(一)對部門領導干部離任經濟責任審計作用認識不足
某些審計人員認為只對達到一定級別的領導干部實施離任經濟責任審計才有意義，對級別較低的干部進行離任經濟責任審計毫無意義；離任經濟責任審計只能作為考核任用干部的參考依據，對免職和因其他原因離開工作崗位的部門領導干部作用不大；審計過程中只偏重于審查家底經費，查看與經費收支有關的賬目，對其他的經濟活動缺乏監督力度；一些人事部門把離任經濟責任審計看作是對領導干部經濟責任審計的全面考核，在部門領導干部提拔、調動、免職和因其他原因離開工作崗位提出審查處理意見時不能客觀地分析運用審計結果。對部門領導干部離任經濟責任審計的認識模糊，造成相關人員思想難統一，給部門領導干部離任經濟責任審計工作增加了不應有的阻力。
(二)先升任后審計的現象普遍存在，離任經濟責任審計工作難展開
一些單位在部門領導干部升任更高一級職務后，才委托審計部門對其進行審計，這種情況在現實中的普遍存在，使審計工作陷入兩難的境地。不如實反映其任職中的情況和問題，將違背審計客觀公正、實事求是的原則；如實反映，該同志的升任已成事實，且擔任了更高的職務，將對審計工作不利，審計結果也起不到為評價和使用干部提供重要參考依據的作用；充其量只能起到反映情況，摸清家底的作用。
(三)部門領導干部離任經濟責任審計內容制定不健全，結果難運用
離任經濟責任審計的對象包括提升、調動、免職三類即將離開原崗位的負有經濟責任的有關干部。由于這三類離任經濟責任審計的目的各不相同，因此，審計的內容和側重點應有所不同。而現行的審計制度在審計范圍、程序、內容和結果運用等方面沒有明確區分干部離任的不同情況，在實際操作中離任經濟責任審計內容、方法、評價標準以及離任經濟責任審計各方的風險責任等方面也沒有具體區分這三類情況的規定。導致在審計過程中，除了對提升的干部按規定的內容審計外，其他情況審計人員只是憑主觀感覺和一些經驗，導致審計內容不規范，審計結果運用效益差。
三、完善部門領導干部離任經濟責任審計制度的對策和建議
(一)進一步認清部門領導干部離任經濟責任審計的必要性
1、部門領導干部離任經濟責任審計有利于正確合理考核干部
離任經濟責任審計用大量的數據、詳實的資料反映部門領導干部在任職期內的工作情況。領導和組織人事部門可通過審計結果，正確評價干部。一方面為合理、正確使用干部提供科學的決策依據，另一方面為正確評價免職、退職的干部提供科學依據。
2、部門領導干部離任經濟責任審計有利于發揚求真務實的作風
離任經濟責任審計是客觀公正、實事求是地反映即將離任的部門領導干部在任期內經濟責任的履行情況，是對違法亂紀、貪污腐化行為的抑制，可以促進發揚求真務實作風，改變某些干部干好干壞一個樣的思想觀念，對部門領導干部既是一種預警機制也是一種激勵機制，能促使干部在任職期間增強責任感、事業心和廉潔自律的意識，認真履行職責，全力以赴地開展工作。
3、部門領導干部離任經濟責任審計有利于接任人的工作順利開展
離任經濟責任審計如實地反映干部在任職期間內相關的資產狀況、取得的成績、存在的問題。這將給接任人盡快適應工作、搞好工作創造良好的條件，接任人可以通過審計資料全面了解新單位的家底及情況，總結借鑒前任工作中成功的經驗，吸取出現問題和失敗的教訓，發揚成績，克服缺點。
(二)著力提高部門領導干部離任經濟責任審計的真實性
1、選擇合適的審計時機
采取“先免職、再審計、后任用”的辦法，再決定某部門領導干部離任或有調整意向前，先免除其相關職務，再委托審計部門進行審計。待審計結果出來后，由有關部門和領導參考審計結果，綜合全面情況決定是否任用。這樣可以避免被審計對象利用職權進行干擾，打消所在單位干部群眾的思想顧慮，有利于掌握真實情況和順利開展審計工作，有利于審計機關作出真實準確的審計結論。
2、探索創新審計方法
部門領導干部離任經濟責任審計大多時間緊、內容多，審計工作不可能做到面面俱到，這就需要審計人員靈活運用各種審計方法，來提高審計工作效率和真實性，保證審計項目高質量的完成。一是與預算執行相結合，從銀行賬戶入手進行審計。二是審計查賬和審計調查相結合。離任經濟責任審計對部門領導干部的審查離不開審計查賬，同時也可以采取其它審計調查方法。三是自查與抽查相結合。在被審計單位自查的基礎上，要求被審計單位被所提供的審計資料的真實性、完整性作出書面承諾，同時也要求被審計的黨政領導干部作出承諾。審計人員可采用抽樣審計的方法，防范審計風險，保證審計結果的真實有效。
3、客觀公正地進行審計評價
(1)審計評價應當以有關法律、法規、規章為依據。
用實際工作業績與預定的可考核目標對比的方法來評價被審計對象，同時還要考慮到被評價對象主觀努力所不能夠控制的影響其工作業績的客觀因素。
(2)應進一步明確提升、調動、免職三類離任經濟責任審計的區別，以便審計人員在實施離任經濟責任審計時區別對待，達到離任經濟責任審計的目的。
(3)改革失誤和要區別對待。改革失誤是在改革過程中由于政策導向的影響而產生的錯誤，而非個人主觀過失所造成。是指某些干部利用職務上的便利收受賄賂、侵害國家利益，致使國家和公眾利益遭受重大損失的行為。審計人員要作出實事求是的分析和說明，區別兩者的情況。
(三)建立部門領導干部離任經濟責任審計結果的評價體系
1、科學確定部門領導干部離任經濟責任審計評價內容
根據中華人民共和國審計署制定的領導干部經濟責任審計有關規定，結合部門領導干部離任經濟責任審計實際工作情況，以任期審計評價內容為基礎，可以將部門領導干部離任經濟責任審計評價內容歸納為經濟管理能力和自控能力兩個方面。
2、建立部門領導干部離任經濟責任審計評價標準
目前，我國還沒有出臺部門領導干部離任經濟責任審計評價標準，操作中有一定難度，很難達到客觀、公正之目的。應盡快出臺全國統一的部門領導干部離任經濟責任審計評價標準。為排除人為因素的干擾，部門領導干部離任經濟責任審計評價標準，應主要運用計算機處理，人工輸入標準及其審查結果，靠系統測評。
3、統一部門領導干部離任經濟責任審計評價方法
部門領導干部離任經濟責任審計評價方法有很多種，如基數指標法、績效評價法、綜合評價法等。不同的評價方法所依據的標準不盡相同，因此，根據不同的評價方法來評價會導致評價結果的不一致。部門領導干部離任經濟責任審計評價最終定位到干部任免的關鍵問題，評價結果要求準確、統一。為此，要統一部門領導干部離任經濟責任審計評價方法，從諸多審計評價方法中選擇一種或幾種來作為統一的方法。
參考文獻：
[1]林鐘高,龔明曉.離任經濟責任審計.東北財經大學出版社
在經濟責任審計實踐中，審計人員常常忽落了離任領導干部的書面材料，或是對其重視不夠，造成離任領導干部的書面材料經常流于形式。筆者認為要重視離任領導干部的書面材料。
《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》第九條明確規定：“審計通知書送達后，被審計的領導干部所在部門、單位應當按照審計機關要求，及時如實提供有關資料，領導干部本人，應當按照要求寫出自已負有主管責任和直接責任的財政收支、財務收支事項的書面材料，并于審計工作開始五日內送交審計機關”。然而在實際操作當中，由于審計人員和被審領導干部對書面材料重視不夠，被審計的領導干部大多未能按照要求按時寫出書面材料，有的在審計組進駐被審計單位數日后，為了應付差事寫個支言片語，敷衍了事；有的雖然揚揚灑灑數千言，卻是下筆千言，離題萬里；有的讓財務人員只寫出財政財務收支情況；還有的甚至在審計組都已結束審計，歸檔時還沒有被審領導干部的書面材料。
如何對領導干部任職期間工作實績進行客觀公正的評價，是當前經濟責任審計工作的一個難點，特別是對鄉鎮主要負責人的經濟責任和工作業績評價較難。若離任領導干部重視經濟責任審計，及時對審計組提出詳實可靠的書面材料，有利于審計部門對其作出恰如其分的評價，成績給予充分的肯定，存在問題給予明確的指出，對其今后提高領導水平，推進經濟發展和廉政建設能夠起到積極的促進作用。另外，審計組通過書面材料還能夠初步掌握被審計單位基本情況，有利于審計組在審計工作當中準確把握審計重點，縮短審計時間，減少審計工作量，有效降低審計成本。
第二條本辦法所稱經濟責任審計對象，是指縣屬各黨政機關、審判機關、檢察機關、群眾團體、事業單位和鎮鄉黨政正職領導干部或主持工作的副職領導干部。因工作需要而需審計的下屬單位領導。
第三條經濟責任審計對象的分類，要依據審計對象所掌管的全部政府性資金數額、性質、權限，堅持突出重點和講求效率的原則，針對不同類別的審計對象，采用不同的審計管理方法，科學合理地安排經濟責任審計項目。堅持經濟責任審計與財政財務收支審計、審計調查以及離任經濟責任交接制度相結合的原則，對重要部門、單位領導以經濟責任審計為主，關注全部政府性資金；對一般部門、單位領導以財政財務收支審計為主，必要時進行經濟責任審計；對一些掌管使用政府性資金數額較小，管理相對規范的部門、單位領導，以離任經濟責任交接代替經濟責任審計。
第四條經濟責任審計對象分為A、B、C三類。
A類是指在全縣經濟社會發展中承擔重要經濟管理職能、社會關注度高、掌管使用政府性資金數額大、下屬單位多的重要部門、單位領導。
B類是指掌管使用政府性資金數額較大，掌管一定數額專項資金或下屬單位較多的部門、單位領導。
C類是指掌管使用政府性資金數額較小，財政資金主要用于人員經費和日常運轉、管理相對規范的部門、單位領導。
第五條堅持任期審計與離任審計相結合，以任期審計為主，對經濟責任審計對象實行分類管理：
對A類對象實行“任中抽審和離任必審”制度，領導干部在離任前必須接受一次審計，原則上兩個會計年度安排一次審計。
對B類對象實行“任中抽審和離任抽審”制度。抽審對象主要包括：一是群眾對執行財經紀律反映比較強烈的單位領導；二是在以往審計中反映出來的違紀問題較多且性質相對比較嚴重的單位領導；三是掌管社會公益性專項資金及群眾較為關注的單位領導；四是由于其他原因，縣委、縣政府認為需要實施經濟責任審計的單位領導。原則上三個會計年度安排一次審計。
對C類對象實行“財務收支審計和離任交接”制度。以財務收支審計結合離任交接手續或離任交接手續代替經濟責任審計。
第六條離任領導干部有下列情況之一，一般不再安排經濟責任審計：
（一）離任時已列入人大述職評議計劃的；
（二）財務資料已損毀或無法查找，不具備審計工作基礎條件的；
（三）已定居國外或死亡的；
（四）已離開任職崗位一年以上的；
（五）已被紀檢監察機關或司法機關立案調查的；
（六）已被提拔或調任可能影響經濟責任審計公正進行的崗位的；
（七）經縣經濟責任審計領導小組會議討論認定的其他情況。
第七條經濟責任審計對象分類由縣委組織部、縣審計局確定，并根據工作需要和審計力量適時調整。
一、加強組織領導，形成經濟責任審計工作合力
市委、市政府高度重視經濟責任審計工作，將經濟責任審計列入各級黨委、政府的重要議事日程。市委常委會多次專題聽取經濟責任審計工作匯報，并及時提出指導性意見。市、縣（區）兩級黨委、政府重視審計專職機構建設，在經濟責任審計機構的設置、人員編制、經費等方面全力給予支持。市經濟責任審計工作領導小組制定了規范的工作運行制度，根據工作中出現的新情況、新特點，采取召開座談會、組織理論研討、出臺政策意見、開展質量檢查等辦法，指導全市經濟責任審計工作的開展。同時，積極轉變工作作風，由過去參加會議、聽取匯報、傳閱文件的靜態管理，變為全過程參與、多角度指導的動態管理。部門間協調配合不斷加強，逐步形成堅持“共同研究審計計劃，共同組織召開審計工作會，共同研究審計查出的突出問題，共同反饋審計結果，共同督查審計查出問題整改糾正”的“五共同”工作方法，切實加強了部門之間的配合、互動，真正形成了心往一處想，勁往一處使的良好局面。
二、探索創新方式，實現經濟責任審計工作新突破
*年，市審計局積極探索創新審計方式，加大審計工作力度，在審計方式、審計方法、審計內容等方面實現新突破。全年共對112名領導干部進行經濟責任審計，其中：任前審計40名，任中審計10名，離任審計63名。黨政機關、群團組織主要負責人87名，企事業單位主要負責人、法人代表25名。
一是在審計方式上實現新突破。規定凡負有經濟責任的縣科級領導干部，提拔之前、離任之后和任職5年仍未離任的，不管是哪個部門，從事哪個崗位，都必須進行經濟責任審計。從過去的單純開展離任審計，向任前、任中審計轉變。二是在審計方法上實現新突破。接受委托的數量有新突破。*年，市委組織部共委托市審計局對112名同志進行經濟責任審計，是*年委托任務的4倍。被審計對象的范圍有新突破。*年，市審計局共組織對23名在縣區換屆調整中離任的縣區常委進行經濟責任審計，對縣區3名檢察長進行經濟責任審計，這在往年的經濟責任審計中是沒有的。審計辦法有新突破。在全市審計系統整合審計人力資源，抽調縣區審計人員組成審計組，進行審計；結合本級預算執行審計、專項審計同時實施經濟責任審計；經濟責任審計過程中，實行“統一方案、統一進點、統一督查、統一審計時間、統一認定處理、統一公文格式”的“六統一”方法，保證了審計的客觀性，提高審計質量。三是在審計內容上實現新突破。經濟責任審計實行“八查”法，即一查任期內年度主要經濟指標完成情況；二查任期內財政財務收支是否真實、合規、合法；三查任期內國有資產的管理情況；四查離任時的債權債務是否真實合法；五查各項收入的來源是否合法；六大經濟開支事項和重大經濟項目的有關合同、協議執行情況；七查資金流向，并延伸下屬預算執行單位；八查任期內執行廉政紀律和黨的路線、方針政策情況。近年來，通過經濟責任審計共查出違規違法問題金額7.9億元，損失浪費金額2110萬元，管理不規范金額5.5億元。其中，由領導干部直接經濟責任造成的違規違法問題金額1.4億元，損失浪費金額291萬元，管理不規范金額4384億元。
三、注重審計結果運用，提升經濟責任審計工作在干部監督管理中的作用
針對審計出來的各類問題，認真采取措施，注重審計結果運用，進一步提升經濟責任審計工作在干部監督管理中的作用。市審計局制定《經濟責任審計工作管理辦法(試行)》，對審計結果運用作出明確規定：一是報告制度。市審計局對審計結果報告反映的問題，定期向經濟責任審計領導小組報告，領導小組各成員單位根據審計結果報告，按照職責和分工，分別提出結果運用的意見和建議，匯總后形成審計結果運用初步意見，提請領導小組研究。領導小組研究確定后，各成員單位在法定職權范圍內執行。二是談話制度。對被審計對象實行誡勉談話和警示談話。本人寫出深刻檢查，單位寫出整改報告。三是反饋制度。由市審計局召開被審計人所在單位中層以上干部會議，通報審計查出的問題及處理意見。四是督查制度。被審計對象及其單位在收到審計決定兩個月內向領導小組辦公室報告落實整改情況。審計項目結束三個月內，領導小組成員單位組成聯合檢查組，選擇重點單位進行跟蹤檢查。五是歸檔制度。將審計結果報告存入干部廉政檔案，要求擬提拔對象先就經濟責任審計查出的問題進行整改糾正，視整改糾正情況再研究是否使用。*年，市委依據審計結論，共對31名領導干部進行組織處理，其中：不予提拔2人，暫緩提拔3人，誡勉談話6人，警示談話20人。
【關鍵詞】任期經濟責任審計審計風險甘肅移動
甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業，企業內部審計的范圍領域十分廣泛，包括經濟責任審計、財務審計、工程審計、運營審計、風險評估等，開展各項內部審計工作必然面臨不同程度的審計風險，近幾年來，隨著任期經濟責任審計工作力度的加強，任期經濟責任審計的風險逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經濟責任的審計風險進行研究，探討任期經濟責任審計風險的成因，并針對存在的問題提出防范對策。
一、任期經濟責任審計風險的含義
中國注冊會計師協會《獨立審計準則第9號―――內部控制和審計風險》中指出：“審計風險通常是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性?！彼ü逃酗L險、控制風險和檢查風險三個方面。任期經濟責任審計風險是指審計人員在對企業負責人任期經濟責任審計的過程中，所收集的各類資料不真實、不可靠，未能全面了解負責人所在企業的情況而做出了錯誤的估計和判斷，從而導致對負責人的任期經濟責任審計評價不準確或發表了不恰當的審計意見，引起不良后果的可能性。
二、任期經濟責任審計風險的成因及表現形式
在審計工作實踐中，甘肅移動常見的經濟責任風險有以下方面：（1）因審計程序不當產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計時未按規定的審計程序開展工作，而使被審計對象以不按規定程序進行操作為由提出異議的風險。主要表現在：①沒有堅持“先審計、后離任”的審計原則。目前，甘肅移動各分公司總經理換屆較頻繁，審計任務非常集中，因此實際做法為“先離任、后審計”。②審前調查不夠充分。受審計時間、審計力量限制，審前調查主要通過訪談形式開展，因此對責任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計工作的開展。（2）因審計范圍受限產生的任期經濟責任審計風險。主要指審計人員在審計實施過程中因專業勝任能力、職業道德水準和執業謹慎態度等主觀和客觀因素的影響，致使審計范圍受到限制，導致審計結果產生偏差的可能性。①抽樣風險：現代審計中，抽樣技術的應用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統計抽樣，都會因樣本量不足而產生誤差。②取證風險：是指審計人員由于在現場審計中由于取證范圍有限使審計結果偏離事實的可能性。審計人員在取證時也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產生審計風險。（3）因審計評價體系不完善產生的任期經濟責任審計風險。目前，甘肅移動開展的任期經濟責任審計主要是依據任期經濟責任審計評價指標表，從創收能力、業務拓展能力、資產運營能力、市場競爭能力等多個維度進行綜合定量評價，但對企業負責人的經營決策是否科學、各項KPI考核指標的完成是否真實等評價較少，造成經濟責任界定不完善。
三、任期經濟責任審計風險的防范對策
（1）實施ABC分類審計法，體現“先審計、后離任”原則。筆者認為，甘肅移動在制定審計計劃時首先應充分考慮審計力量和被審計單位的具體情況，通過實施ABC分類審計法以解決“先離任、后審計”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業負責人，B類干部指平調的企業負責人，C類干部指轉崗、退休的企業負責人，對不同類別的干部應采取不同的審計計劃。對A類干部應優先安排審計；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計、再任用”的做法，即對其無法在離任前實施或結束任期經濟責任審計的領導干部，先脫離原來的領導崗位，審計部門對其實施審計后，人事部門再根據審計結果進行任免；對C類領導干部可以先離任、后審計。（2）在經濟責任領域開展風險導向審計，建立風險評級模型，降低任用領導干部風險。甘肅移動規定：各分公司負責人離任必審，任期超過兩年要開展任中經濟責任審計。通過靈活安排任中任期經濟責任審計，通過“同步式”審計進一步完善公司任期經濟責任審計工作體系，促使審計關口前移，避免“秋后算賬”。在現場審計結束后，審計組應對審計發現問題進行風險評級并分類匯總，建立風險評級模型，根據評級結果為公司管理層領導決策和被審計單位整改提供科學依據。筆者認為，可將審計發現的問題按照性質劃分為5類：Ⅰ類指嚴重違反國家有關法律、法規的問題；Ⅱ類指嚴重違反中國移動及省移動各項管理規定的問題；Ⅲ類指存在內部控制漏洞及風險的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯。審計發現問題按照對企業經營造成的影響，劃分為紅、黃、藍三個風險等級：紅指對企業生產經營造成較大損失或嚴重影響企業形象的事項；黃指對企業生產經營會造成一定損失的事項；藍指對企業經營不會造成損失但需關注或性質嚴重但影響不大的事項。（3）建立“任期經濟責任審計宇宙”，增強任期經濟責任審計的科學性。任期經濟責任審計必須由傳統的財務收支審計、經營指標完成評價等向企業重大經營決策、內部控制制度建設、招投標程序、縣公司管理等多領域延伸，“由線到面”地拓展審計范圍，建立“任期經濟責任審計宇宙”。在任期經濟責任審計工作中注重與其他審計項目的互動，針對重點問題深入挖掘，以揭示高風險點和管理缺陷。
根據審計工作需要，可大膽運用IT工具診斷、發現問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數據，提高審計效率。通過任期經濟責任審計，要全方位審視企業當前面臨的內外部環境，進一步梳理企業在市場、網絡、服務、財務、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實各種防范措施。
（4）健全審計評價體系，做到客觀、公正、審慎?？刂圃u價是內部審計人員的“職業秘訣”，任期經濟責任審計也不例外。審計評價是任期經濟責任審計的關鍵環節，應建立在查清審計事實、準確界定經濟責任的基礎之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價。在財務基礎評價法的基礎上，要廣泛采用專家評議法、分析性復核法、內部控制測評法等六種方法完善評價體系，量化評價指標。審計評價要做到四個經得起：經得起上級檢查、經得起外部審計、經得起群眾監督、經得起歷史檢驗，最終要做到精準“畫像”，體現個性化的評價體系。
參考文獻
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為適應高校改革發展需要，規范學校的財務管理和財務監督，應該對學校領導干部進行任期經濟責任審計。
高校近年來由于招生規模迅速擴大，資金運行量劇增，經濟風險也日益增大，特別是高校后勤社會化，使高校國有資產向國有企業化轉型。高校干部涉及經濟和經濟交往日益增多，因此，對干部的經濟責任進行監督變得非常必要。經濟往來給高校管理者明確了經濟責任，因而對高校干部離任經濟責任審計就成為一種重要的審計類型。
筆者現就高校干部離任經濟責任審計問題提出以下觀點。
一、高校干部離任經濟責任審計的對象
高校干部離任經濟責任審計的對象是對誰進行審計，這是最基本的問題。不是每個與經濟有關系的干部離任都要進行審計?！半x任”就一般情況來講，有三種類型：一是準備任用到更高的位置去擔任領導職務；二是自然年齡到期；三是要調離現任的工作崗位。三類審計不論屬哪一類，都涉及兩個問題：一是在現任位置離任；二是有經濟責任。有一定的責任，就賦予了相應的權力。有經濟權力就有經濟責任。對每個部門行政正職來講，不論那些業務，他們都有最后決策權，因此是審計對象之一；對每個部門行政副職來講，都有權力，但不一定都有經濟決策權，只有有經濟決策權的副職，才可能有經濟責任，才屬審計對象之一；對一些經濟部門，如財務、產業、基建等，只要是行政負責人，都有經濟責任，都是審計對象之一。概括起來講，干部離任經濟責任審計的對象是每個部門行政正職、有經濟決策權的行政副職、平常業務以經濟往來為主的部門行政領導。
二、高校行政領導干部離任經濟責任審計程序
對內部審計而言，干部離任經濟責任審計的程序在審計準備階段、審計實施階段的前半部分、審計終結階段一般不存在分歧。分歧較大的是形成審計報告初稿后是先征求被審計單位的意見還是先提交本單位主管領導。審計法第五章第三十七條規定：“審計組對審計事項實施審計后，應當向審計機關提交審計報告。審計報告報送審計機關前，應當征求被審計單位的意見。被審單位應當自接到審計報告之日起十日內，將其書面意見交審計組或審計機關”。在實際操作過程中，有些單位根據離任審計過程中發生的具體情況，制定為先報主管領導，再交有關部門和被審計人。按這樣的程序執行，可能有利于單位行政領導，但給審計帶來了較大風險。至于審計過程，特別是經濟業務往來較多的現代審計，不可能把每個事項都準確審計到。審計不到的地方，并不能說明被審計部門就不存在一點問題。被審計部門也應該逐步認識到，審計報告“初稿”或者“征求意見稿”，只是審計組對所能審計范圍內的結果性報告。也可能有這樣的情況：被審計部門存在的有些問題在本次審計中沒有被發現，也可能在審計“初稿”中提出的問題因被審計者提供的資料不全，經征求意見后，確認為合理的，可不在報告中反映。對前一種結果，被審計者不能因此對委托審計的部門或單位主管領導橫加指責。對后一種結果，如果先不征求被審計者意見，就給審計帶來了潛在的風險，這種風險最終將可能給單位行政領導帶來法律責任。審計過程本身就存在風險，風險是不可能避免，但為了減少風險，內部審計在提交審計報告“初稿”前，應按審計法對國家審計機關審計程序的要求，先征求
被審計部門意見，再提交給委托部門或單位主管領導。
三、行政領導干部離任經濟責任審計報告的范圍
行政領導干部離任經濟責任審計報告是否需要審計意見和建議，這是實際審計中較難處理的問題。干部離任經濟責任審計報告不同于一般財務收支審計報告。離任審計的前提一般是受托審計，審計部門只對干部在任職期間經濟責任履行情況作客觀、公正的審查，出具結果性審計報告。但往往有些委托部門或單位主管領導要求審計部門提出審計意見和建議。對于部門行政領導的評價，不是審計部門的職權范圍，審計部門也不好作出評價性結論。所以，筆者認為行政領導干部離任經濟責任審計報告一般不提出具體審計意見和建議。對于單位內部企業化管理部門負責人進行離任審計，即使要評價其在經濟管理中的業績，也應當采用審查法，將審計結果與主管部門的標準和要求相比、與其在任期間經濟目標相比、與同行業公認的原則相比。通過相比較，評價其在任期間資產保值增值情況、任期目標完成程度、在同行業所處位置，最終達到審計報告能給委托部門和單位主管領導提供聘用被審計者一個客觀、公正、實事求是的依據性報告。干部離任經濟責任審計過程中，對內部審計部門來講，遇到的實際問題還可能很多，單位主管領導對內部審計的要求也可能不一致。內部審計要擺好自己的位置，減少審計風險，樹立審計獨立監督、客觀公正的良好形象。
四、高校領導干部離任經濟責任審計的具體操作
在任期經濟責任審計中，如何客觀、準確、具體地對領導干部任期內經濟事項進行評價，一直是困擾審計人員的關鍵問題，特別是在財政、財務收支的真實、合法、有效以及內控制度的健全、有效等評價方面，缺乏一個較為系統的評價體系，沒有量化界定，審計人員難以操作。針對這一問題，筆者認為：
（一）上級審計機關應加緊制定領導干部經濟責任審計具體量化的評價指標體系，便于審計人員實際操作，以利提高審計質量
（二）審計人員在審計時要掌握好以下七個原則
