時間：2023-07-23 09:16:47
序論：在您撰寫竣工決算審計案例時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
一、引言
竣工決算審計是竣工驗收前的重要環節，主要針對工程建設過程中的財務狀況和工程建設情況加以反映，體現工程項目建設過程中的資金支出，對無形資產、流動資產的價值核定，可確保工程順利竣工?？⒐きh節的財務決算是監督工程竣工決算的經濟效益，保障其合法性和真實性有效手段，能起到正確評價投資收益，提高決算質量等促進作用。
二、相關概念綜述
工程竣工決算是工程項目建設完成后，經過項目法人、施工單位、設計監理公司、工程質量監督部門等多方初步驗收合格后，由法人根據工程收支情況，進行計算并編制反映該項工程在建設中的資金使用情況的經濟文件，是該項工程的全面經濟反映。工程竣工決算包括財務決算說明書、財務決算報表、竣工圖和工程造價分析四個部分。
工程竣工決算審計是指在工程竣工驗收前，審計機構對工程竣工的財務決算工作的真實性、完整性、合法性進行審核監督的過程。通過工程決算審計工作的展開，確認該項建設資金來源情況、資金支出情況、資金結余情況等，并將工程項目的財務核算與實際情況進行對比，最終確認資產投資及資金使用的真實情況。工程竣工環節的財務審計工作不僅可幫助建設單位減少違規現象，還可保障資金使用的合法性。
三、_展工程竣工財務決算審計的注意事項
第一，必須確保審計人員的專業性。由于工程項目投資金額大、項目周期較長、投資成本費多類雜，這就要求審計人員具有足夠的專業判斷能力，鎖定審計重點，以此保障財務決算工作要達到的效果。第二，關注收集整理項目前期資料，對工程是否滿足審計的條件進行確認，檢查項目建設是否合法合規，工程驗收環節是否滿足規定等。第三，關注被審計單位的內部控制制度和財務管理制度，能在一定程度體現工程投資的真實度。第四，審計人員發現問題時，應及時收集資料并進一步核實，與被審計單位人員進行溝通時，需注意記錄、取證，確保審計評價準確真實。第五，審計人員有必要到工程現場進行盤點，以保障審計結果的真實性。
四、工程竣工財務決算的具體審計程序
1.充分的審前調查
審前調查是竣工決算審計工作的基礎，充分的審前調查有助于選擇合適的項目負責人，能降低審計風險，也是竣工決算審計工作順利進行的保障。審前調查的方式很多，包括與被審計單位或其上級主管單位、施工單位等相關單位的溝通，通過網絡搜查該項目有否有特殊報道等等。
2.審核項目竣工決算資料的完整性
工程竣工的財務決算審計主要針對的是審批手續、概算、合同履行情況等，確保該項資料與法律法規的一致性。對于竣工財務決算，資料的完整性主要包括以下幾點：
（1）經過相關部門審核的項目立項文件、可行性研究報告、初步設計報告、水保評價報告、環保評價報告、地質災害評價報告、文物調查報告、壓覆礦產資源評價報告等。（2）投資計劃，資金計劃下達文件等資料。（3）土地使用批準文件、占用耕地林地批準文件、施工許可文件、質量監督手續、項目開工報告、質量檢測報告、質量監督報告、環境和消防單項驗收報告、工程竣工驗收清單或工程竣工報告等。（4）招投標資料，如招標文件、招標公告、投標文件、評標報告、中標通知書。（5）設計圖紙的會審和設計圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現場設計變更情況。（6）業主與設計、監理、施工、材料供應單位及中介機構等簽訂的合同。（7）項目法人資格申報批準文件、項目法人組織機構、崗位職責、項目實施管理辦法、財務管理部分、內部控制制度等。（8）工程財務的會計憑證和財務報表，資產盤點和移交情況等。
3.清理賬目及合同，編制工作底稿
在實際工作中，多數建設單位都不能依據《基本建設會計師制度》專戶專賬規范的對項目進行賬務管理，因此審計人員要加強對投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關注建設單位內部控制制度，特別是財務管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內部控制程序是否健全，這決定了工程項目的審計風險。建設單位支付過程審批手續健全，能發揮內控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實程度。（2）逐筆清理項目支出，審查會計憑證，審核每張票據的真實性，編制賬面清理表，是審計工作最基礎、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關的合同，根據合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測算待攤投資中建設管理費、業務招待費所占的比例是否合規合法。（5）根據合同約定及工程師審定的工程結算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。
4.審定竣工決算報表，編制審計報告
在實際工作中，多數建設單位財務人員不具備編制竣工決算報表的能力，往往審計人員需要代替建設單位編制竣工決算報表。（1）根據上述工作底稿中調整后的科目余額，編制資金平衡表，檢查調整分錄是否準確。（2）根據資金平衡表編制竣工決算套表，在合同類工作底稿的基礎上，整理出該項目債權債務的情況。（3）在上述審計工作的基礎上，編制審計報告，對工程項目進行客觀的審計評價，真實的反映審計發現的問題。
關鍵詞：竣工財務決算審計；內控制度；審計重點分析；審計質量
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-03
建設項目竣工決算是綜合反映竣工基本建設項目建設全過程的財務情況和建設成果的總結性報告文件。它可用以反映建設過程中實際發生的全部基本建設支出，正確核定新增固定資產、流動資產和無形資產及遞延資產的價值，是建設單位向生產使用單位辦理建成財產移交、確定交付使用資產價值的依據，也是向國家或企業報賬并最終轉銷基本建設撥款的文件，也是工程竣工驗收的重要組成部分。建設項目竣工財務決算審計，是指建設項目正式竣工驗收前，審計人員依法對建設項目竣工決算的真實、合法、效益進行的審計監督。建設項目竣工財務決算審計，是建設項目全過程審計的重要環節，加強對竣工決算的審計監督，對提高竣工決算的質量，正確評價投資效益，總結建設經驗，改善建設項目管理有著重要意義。
作者結合最近幾年從事工程竣工決算審計實踐，以民航空管某航路工程竣工財務決算審計實踐案例為例，針對基本建設項目竣工決算審計過程中的內部控制審核、審計重點等方面的問題進行了分析討論，提出了如何提高基本建設項目竣工財務決算審計質量的有益思路方法。
一、民航空管某航路工程審計案例的基本概況
1.200×年×月5日，民航局下達《關于××航路改造工程子項任務書的批復》（民航規財函〔200×〕4××號）。
2.200×年×月26日，民航局《關于××航路改造工程初步設計及概算的批復》（民航機函〔200×〕8××號）?！痢梁铰犯脑旃こ膛鷱屯顿Y1.4億元，資金來源為民航基礎設施建設基金。
批復的建設內容及規模：
（1）××航路華東段。
①榮成二次雷達站工程：建設榮成（煙臺）單脈沖航管二次雷達站，臺址位于威海與榮成之間的楊官屯，征地9畝（含道路）。雷達站建筑面積610平方米，塔高24米，配置雷達天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發電機。傳輸采用一路光纖及一路衛星。配套建設暖通、空調、給排水、道路、消防、避雷等設施。
②新建青島航管自動化系統1套，包括：局域網3套、多雷達處理器2套、飛行計劃處理器2套、雷達管制席4套、塔臺管制席1套、網絡數據記錄儀2臺、系統軟件1套、雷達前置處理系統l套、GPS時鐘設備及接口1套。新建青島12席位內話系統1套，擴容威海、連云港VHF遙控系統各1信道，配置威海、連云港VHF遙控臺比選器、延時器各l套，配置青島管制員訓練模擬機2臺。
③青島航管樓改造：包括機房整修、配置1套80KVAUPS、改造空調及避雷接地系統。
（2）××航路東北段。
更新大連單脈沖航管二次雷達：與更新的航管一次雷達合建，臺址位于大連市西北方向的南山，為原東芝一、二次雷達站站址。雷達站建筑面積618平方米，雷達塔高13米，配置雷達天線罩。供電為二路市電及一部柴油發電機，本次新建一路市電及配置一部柴油發電機，配置1套80KVAUP。傳輸為一路光纖及一路微波。配套建設暖通、空調、給排水、道路、消防、避雷等設施。購置維修車l輛。
（3）××航路錦州段。
建設錦州航管單脈沖二次雷達站，臺址位于錦州西北方向的閻井寺，距錦州機場8公里，征地2.7畝。雷達站建筑面積530平方米，塔高15米，配置雷達天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發電機，配置1套50 KVAUP。傳輸為一路光纖及一路衛星。配套建設暖通、給排水、道路、消防、避雷等設施。購置維修車l輛。
二、內部控制制度審計
為了保證竣工財務決算審計質量的效果，在進行基本建設項目竣工財務決算審計時，首先要對其內部控制制度進行審計。
1.審核內部控制情況
該航路工程由民航空管總局牽頭，下面各空管分局及所屬空管站分別實施，屬于三級單位分別實施并對各所屬分管項目進行基建財務獨立核算，由民航空管局匯總編制竣工財務決算，因此具有多點實施，管理分散，基建財務管理模式差異化等特點，竣工財務決算審計要面對點多分散等難度。為此對各所屬單位的內部控制審計變得非常重要。該項目內部控制審計的內容如下：
1）該航路工程建設單位是否建立了必要的基本建設財務管理制度，是否根據財政部《中華人民共和國會計法》、《基本建設財務管理規定》等相關財務管理規定，按規定設置獨立的財務管理機構或指定專人負責，單獨設立基建賬，進行會計核算；2）是否嚴格按照批準的概預算建設內容，做好賬簿設置和賬務管理，建立健全內部財務管理制度；3）是否落實基建人員和財務人員崗位責任制，實施職能化分工和不相容崗位職責分離；4）是否制定了基建財務結算管理業務流程和規范的會計核算程序等；5）是否對項目建設活動中的各項財產物資及時做好原始記錄；6）是否依據工程進度定期進行財產物資清查；是否按規定向財政部門報送基建財務報表。
2.在建設單位多點實施、管理分散和基建財務管理模式差異化的情況下，審計內控制度的實際遵循情況。對嚴格按照內控制度執行的予以肯定； 對內控制度執行不利、甚至違反制度規定的行為，予以揭示并督促改進。
三、竣工財務決算審計重點分析
為了保證該航路工程竣工財務決算的真實性、合法性、效益性，審計重點分析了以下幾方面的內容：
1.明確該航路工程竣工財務決算審計的目的及程序，是竣工財務決算審計的首要工作。根據審計計劃和所了解的該航路建設情況確定審計程序。
2.收集與該航路工程竣工財務決算審計有關的各種資料并編制資料清單。如是否提供工程項目批準建設、監理、質量驗收等有關文件；是否提供概算資料及招投標文件；是否提供合同及協議書；是否提供工程結算審核報告書；是否提供計量支付書；是否提供有關開工許可證、產品質量合格證、土地證等；是否提供竣工圖及竣工驗收證明報告；是否提供竣工決算報表及竣工決算說明書；是否提供工程監理報告；主要材料及設備發票；工程項目點交清單及財產盤點移交清單等。將已提供的資料裝訂成冊，未提供的資料作好記錄。
3.審核竣工財務決算的編制。建設項目竣工財務決算應包括從籌建到竣工投產全過程的全部實際支出費用，即建筑安裝工程、設備工器具購置和其他費用等?？⒐へ攧諞Q算報表一般包括竣工決算報告說明書、竣工工程概況表、竣工財務決算表、交付使用資產總表及明細表、工程決算審核情況匯總表、轉出投資明細表、待攤投資明細表等。
審計人員重點審核該航路工程各分管單位實施部分的決算編制工作，審核有無專門組織，編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題處理是否合規，尤其涉及到的征地拆遷問題及土地證的辦理問題。審核報表的真實和合法情況及竣工決算說明書的準確與真實情況。最后對經各分管單位實施部分的決算報表匯總編制的竣工決算報表進行審核。
4.審核竣工工程概況表的真實、完整性。具體包括：
1）審核占地面積：該航路工程涉及到多個地方的占地問題，因此準確地匯總核算。設計占地面積包括初步設計確定的面積和被批準的實際用地面積。審核時注意批準用地文件是否符合《土地管理法》的規定。并將批準計劃用地與實際用地表格進行比較并分析兩表差異的原因。
2）審核建設時間：該航路工程因涉及多地實施，故要對各實施單位的開工時間進行審核，審計時注意審核：開工時間應以開工報告批復以后或開工報告批復的時間為準；竣工時間以試運行結束為標志。
3）審核完成主要工程量與工作量：該航路工程審核辦法是依據××工程造價咨詢有限公司出具的工程結算報告與單項工程的交付使用資產明細表對照審核。審核中發現不符，找出原因并進行處理。
4）審核收尾工程：該航路工程所列收尾工程應與單項工程驗收報告的估計相符。如果發現不符，應分析原因并作處理；根據總概算調整批復，核實尾工工程的未完工作量，留足投資。防止新增項目列作尾工項目、增加新的工程內容。
5）審核建設成本：該航路工程建設成本的審核：依據××工程造價咨詢有限公司出具的工程結算報告與單項工程項目按照建設成本的構成，分別編制對比表，逐一審核。建設成本包括建筑安裝成本、設備和工器具成本及其他費用成本三項。
6）審核土建中的主要材料消耗：該航路工程主材消耗一般包括鋼材、木材和水泥。審核的辦法是依據××工程造價咨詢有限公司出具的工程結算報告對照各單項工程的竣工驗收材料和施工單位提供的材料進行分析，然后加以匯總。
5.審核竣工財務決算表的真實、完整性。主要包括：
1）審核交付使用資產和在建工程及轉出投資。審核該航路工程交付使用資產是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續是否齊全；成本核算是否準確；核實該航路工程在建工程投資完成額，核實未能全部建成、及時交付使用的原因；轉出投資：審核列支依據是否充分，手續是否完備，內容是否真實，合規。
2）審核該航路工程庫存設備器材的真實、完整性。該項目包括設備和器材兩項，由于空管設備器材復雜，有的屬于精密儀器儀表，有的屬于系統類資產，還涉及到進口關稅和增值稅的問題，因此對資產價值的正確歸集就成為審計的重點目標。
3）審核該航路工程應收應付款。應將應收應付款列出明細表，然后由審核人員對照明細表逐項審核，必要時進行函證。
4）審核撥款累計支出及資金結余情況。該航路工程撥款累計支出應與各實施單位的年度財務決算撥款項目的累計數一致，也應與開戶銀行的撥款賬上的支出一致，并進行匯總才能反映其真實、完整性。
6.審核該航路工程交付使用資產總表及明細表真實性。審計方法是：審核表中所列內容是否真實、正確，表列交付使用資產的數量、價值與實際交付使用的數量、價值是否相符，有無虛報、重報等。
7.審核待攤投資明細表的真實、正確性。該航路工程待攤投資包括征地拆遷費、建設單位管理費、勘測設計費、可行性研究費、設備檢驗費、工程質量監理費、審計費、招投標費、其他待攤投資等。建設單位管理費主要審核其列支的內容是否符合國家有關規定，審核其占總投資的比率是否超過國家的有關規定；對監理費、審計費、招投標費的審核，主要審核其支付標準有無超過國家有關規定。 重點關注征地拆遷費的審計。
8.審核竣工決算分析說明的真實、正確性?？⒐Q算分析說明是竣工決算的重要組成部分，是對決算報表的分析和補充說明，其內容為：項目概況、資金來源情況、基本建設概算和投資計劃執行情況、建設成本和投資效益分析、經驗教訓等。
1）該航路工程的總評價。從工程的進度、質量、安全和造價四方面進行分析說明。進度：主要說明開、竣工時間、對照合理工期和要求工期是提前延期；質量：要根據竣工驗收委員會或行業質量監督部門的驗收評定等級，對合格率和優良率進行說明；安全：根據人力資源和施工部門的記錄，對有無設備和人身事故進行說明；造價：應對照概算造價，說明節約還是超支，用金額和百分率進行分析說明。
2）各項財務和技術經濟指標及經濟效益分析。
該航路工程經審計分析如下：
本項目批復投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節約投資16，303，337.40元。批復投資完成率88.37%，節約投資11.63%。全部作為交付使用資產處理。其中：交付固定資產121，332，712.86元，占比97.96%；交付無形資產（飛行數據處理系統軟件）2，523，949.74元，占比2.04%。
3）審核建設項目及概算執行情況。審核該航路工程建設是否按批準的初步設計進行，各單位工程建設是否嚴格按批復的概算執行，是否有概算外項目和提高建設標準，擴大建設規模的問題，是否存在經濟損失和重大質量事故。經審計分析該航路總體概算執行情況：本項目建設過程中建設單位嚴格按照概算批復執行，嚴格控制各項支出，使得總體投資控制在批復的概算范圍內。批復總投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節約投資16，303，337.40元，各單項工程均未出現超支現象。
4）該航路工程管理經驗、問題和建議。
建設單位在工程開展過程中，注重工程質量和進度，更強調科學管理和協調配合，通過實踐，對搞好工程建設，有以下幾個方面的體會：強化設計，加強配合；實行定期項目協調會議制度；堅持項目法人制、招投標制、施工監理制、合同管理制、質量終身負責制；加強建設資金的管理和使用；實行項目負責人制度。
四、提高審計質量的有益方法
根據以上審計實踐，本文認為要提高竣工財務決算審計質量，審計人員可以采取以下幾種方法：
1.嚴格執行建設項目竣工決算審計的程序。要對建設單位工程竣工決算過程涉及的內部控制制度有一個較為全面的了解，尤其要增強在建設單位多點實施、管理分散和基建財務管理模式差異化的情況下內部控制審計的極端重要性，對建設工程管理流程進行初步的評價，對內控制度的關鍵點和薄弱點做到認識到位。
2.高度重視審計依據的重要性。掌握財政部基本建設會計制度及審計機關、會計師事務所及國家相關的政策法規、規章制度標準，適時了解政策法規的變化，做到與時俱進。
3.熟悉工程技術方面的知識。對工程造價有關知識要有初步的了解和運用，對工程造價人員出具的竣工結算報告的內容及編制依據要有初步的了解，對其依據的合同、書證、物證及定額計價政策要熟悉。
4. 強化與相關的基建財務、工程管理、工程造價等人員的協調配合，要注意與財務收支審計和工程技術審計相結合，因為財務收支審計和工程技術審計是竣工財務決算審計的基礎，要利用前面的審計成果，必要時進行延伸審計。
參考文獻：
[1]陳力生，沃建榮.新編基本建設單位會計.上海：立信會計出版社，2009.
[2]高雅青，李玲，時現.基本建設項目審計案例分析.北京：中國時代經濟出版社，2010.
[3]苗曙光.建設項目工程結算編審與籌劃指南.北京：中國電力出版社，2009.
[4]中國注冊會計師協會.審計.北京：經濟科學出版社，2010.
[5]曹慧明.建設項目跟蹤審計實務.北京：中國時代經濟出版社，2006.
[6]李金華.審計理論研究.北京：中國時代經濟出版社，2005.
如何規避立項環節風險？①建立工程項目決策環節的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等做出明確規定，確保項目決策科學、合理。②企業應根據職責分工和審批權限對工程項目進行決策，決策過程應有完整的書面記錄。重大的工程項目，應當報請董事會或類似決策機構批準。嚴謹任何個人決策工程項目或擅自改變集體決策意見。企業應當建立工程項目決策及實施責任制度，明確相關部門人員的責任，定期或不定期地進行檢查。③企業應當在工程項目立項后、正式施工前，依法取得建設用地、城市規劃、環境保護、安全、施工等方面的許可。
2工程成本虛增案例
例二：2010年2月甲企業成立S酒店工程項目組，2011年11月建成，組織設計、施工、監理等有關單位對S酒店進行竣工驗收，但未編制財產清單辦理資產移交手續。該工程建設完工后材料庫房剩余大量的工程物資，且部分已在工程項目中核算，庫房管理人員分不清該部分物資。2011年12月S酒店開始試營業，截止2012年12月工程未竣工決算。2011年12月經營期間虧損100萬元；2012年全年經營虧損800萬元，全部計入了在建工程。該S酒店工程項目存在的主要問題：①物資需用計劃編制不合理，導致工程完工后剩余大量工程物資，占用資金。②工程物資采購、收發、保管記錄不完整導致工程物資管理混亂，工程價值虛增。③在資產達到預定可使用狀態后，資產管理部門未暫估入賬，計提折舊。④將經營性虧損900萬元列入了工程項目，導致資產價值虛增。針對案例二存在問題的對策：
2.1抓好工程物資管理的源頭：物資采購計劃
工程物資管理的源頭是工程物資采購計劃的編制，編制物資采購計劃：①施工單位（承包方）應在收到設計施工圖后，按單項工程編制“工程材料、構配件、設備采購計劃”（以下簡稱“施工用料計劃單”）及編制說明，并及時移交項目監理機構審核。②項目監理機構收到承包方編制的《施工用料計劃單》后，應對照設計施工圖進行認真細致的審核，一定期限內完成審核，并將審核結果通知承包方。③項目監理機構應及時地將審核簽字后形成的正式“施工用料計劃單”由總監理工程師簽署后報建設方進行審批。④施工承包單位將工程監理部門和工程總監已經審批簽字的《施工用料計劃單》報項目部工程管理部，作為工程物資采購依據。
2.2工程物資管理關系工程核算的真實性
投入建設工程的材料、配件及設備的質量，交貨期、價格的控制，是整個工程竣工質量、工期、造價控制的基礎。加強工程物資管理：①項目部的工程材料設備管理部門應建立材料設備管理臺賬，管理臺賬應能準確反映材料設備的收入、支出、庫存、單價、總價等情況。管理臺賬由項目部財務部門監督管理。②供貨廠家（商）在送貨時，填寫一式五聯的“材料/設備驗收清單”，供貨廠家在送貨時，事先通知建設方（需方）送貨預計到達時間。貨物到達建設指定的現場后，由建設方、施工單位、監理對供貨數量、質量進行驗收，供貨廠家并隨貨提品應具備的有關合格證、質量證明書、產品證明書、產品檢驗或試驗報告等保證資料原件。③經三方（供貨方、工程承包方、建設方）共同驗收合格的產品，由工程承包方妥善保管。因承包方原因發生的丟失、損壞，由承包方負責賠償。建設方在沒有通知承包方驗收前，發生的丟失、損壞由建設方負責。④建設方向承包方提供的已進場的材料、構配件及設備，經報審發現與設計不符的產品，承包方應于驗收時提出書面意見或拒收理由。⑤在施工承包方收到建設方提供的材料、設備及驗收后，即為施工承包方在建設方已領取施工所需的材料和設備。建設方財務以施工承包方簽收材料設備驗收單做為依據辦理施工用料出庫單，并記入單項工程成本。⑥施工承包方在單項工程完工后，及時與建設方將單項工程實際領料與設計圖紙計劃用料進行核對。施工用料多余時，及時向建設方辦理退庫手續。
2.3工財務決算不容忽視
例一：2011年甲公司決定與乙公司各出資5000萬元投資設立丙公司，建設A產品的生產線。2012年12月生產線建設完工。為了生產投運前期進行了人員招聘、培訓，2013年年初生產線達可使用狀態，丙公司對A產品的單位生產成本進行了測算，單位生產成本高出市場售價30%，決定該生產線不投入生產。該項投資可以定性為一項失敗的投資，分析失敗的原因：工程項目投資可行性研究的深度不夠，市場前景的預測不準確，沒有給項目決策提供可靠的依據，導致決策不當、盲目上馬，預期收益未實現，企業資產損失項目失敗。如何規避立項環節風險？①建立工程項目決策環節的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等做出明確規定，確保項目決策科學、合理。②企業應根據職責分工和審批權限對工程項目進行決策，決策過程應有完整的書面記錄。重大的工程項目，應當報請董事會或類似決策機構批準。嚴謹任何個人決策工程項目或擅自改變集體決策意見。企業應當建立工程項目決策及實施責任制度，明確相關部門人員的責任，定期或不定期地進行檢查。③企業應當在工程項目立項后、正式施工前，依法取得建設用地、城市規劃、環境保護、安全、施工等方面的許可。
2工程成本虛增案例
例二：2010年2月甲企業成立S酒店工程項目組，2011年11月建成，組織設計、施工、監理等有關單位對S酒店進行竣工驗收，但未編制財產清單辦理資產移交手續。該工程建設完工后材料庫房剩余大量的工程物資，且部分已在工程項目中核算，庫房管理人員分不清該部分物資。2011年12月S酒店開始試營業，截止2012年12月工程未竣工決算。2011年12月經營期間虧損100萬元；2012年全年經營虧損800萬元，全部計入了在建工程。該S酒店工程項目存在的主要問題：①物資需用計劃編制不合理，導致工程完工后剩余大量工程物資，占用資金。②工程物資采購、收發、保管記錄不完整導致工程物資管理混亂，工程價值虛增。③在資產達到預定可使用狀態后，資產管理部門未暫估入賬，計提折舊。④將經營性虧損900萬元列入了工程項目，導致資產價值虛增。針對案例二存在問題的對策：
2.1抓好工程物資管理的源頭：物資采購計劃工程物資管理的源頭是工程物資采購計劃的編制，編制物資采購計劃：①施工單位（承包方）應在收到設計施工圖后，按單項工程編制“工程材料、構配件、設備采購計劃”（以下簡稱“施工用料計劃單”）及編制說明，并及時移交項目監理機構審核。②項目監理機構收到承包方編制的《施工用料計劃單》后，應對照設計施工圖進行認真細致的審核，一定期限內完成審核，并將審核結果通知承包方。③項目監理機構應及時地將審核簽字后形成的正式“施工用料計劃單”由總監理工程師簽署后報建設方進行審批。④施工承包單位將工程監理部門和工程總監已經審批簽字的《施工用料計劃單》報項目部工程管理部，作為工程物資采購依據。
2.2工程物資管理關系工程核算的真實性投入建設工程的材料、配件及設備的質量，交貨期、價格的控制，是整個工程竣工質量、工期、造價控制的基礎。加強工程物資管理：①項目部的工程材料設備管理部門應建立材料設備管理臺賬，管理臺賬應能準確反映材料設備的收入、支出、庫存、單價、總價等情況。管理臺賬由項目部財務部門監督管理。②供貨廠家（商）在送貨時，填寫一式五聯的“材料/設備驗收清單”，供貨廠家在送貨時，事先通知建設方（需方）送貨預計到達時間。貨物到達建設指定的現場后，由建設方、施工單位、監理對供貨數量、質量進行驗收，供貨廠家并隨貨提品應具備的有關合格證、質量證明書、產品證明書、產品檢驗或試驗報告等保證資料原件。③經三方（供貨方、工程承包方、建設方）共同驗收合格的產品，由工程承包方妥善保管。因承包方原因發生的丟失、損壞，由承包方負責賠償。建設方在沒有通知承包方驗收前，發生的丟失、損壞由建設方負責。④建設方向承包方提供的已進場的材料、構配件及設備，經報審發現與設計不符的產品，承包方應于驗收時提出書面意見或拒收理由。⑤在施工承包方收到建設方提供的材料、設備及驗收后，即為施工承包方在建設方已領取施工所需的材料和設備。建設方財務以施工承包方簽收材料設備驗收單做為依據辦理施工用料出庫單，并記入單項工程成本。⑥施工承包方在單項工程完工后，及時與建設方將單項工程實際領料與設計圖紙計劃用料進行核對。施工用料多余時，及時向建設方辦理退庫手續。
關鍵詞：公路工程 業主審計 效力 認定
近年來，公路工程項目業主審計越來越多也越來越嚴格，如果審計中審計報告核減工程款比較多，就會對被審計單位造成影響，嚴重時甚至催跨一個企業，如何認定業主審計的效力對施工單位非常重要，為了說明這個問題，筆者先介紹處理過的兩個案例：
1.案例一
2002年8月，廣東某施工單位（以下稱施工單位）中標一南方城市公司（以下簡稱業主）組織實施標的高速公路路面工程M合同，并于同年8月13日雙方簽訂《合同協議書》，合同總價為人民幣262764438元。隨后，施工單位組建項目經理部，于2002年9月至2003年11月按照業主和工程監理單位的要求，完成了所有工程施工任務，并與2003年12月交付業主管理。2006年9月，業主所在市審計局對施工單位所完成的工程進行審計，最終審減工程總造價4415437元。施工單位不同意業主根據審計決定扣減工程款，在與業主多次協商無效的情況下申請仲裁解決。仲裁請求包括1、要求業主支付未付工程款4911097元；2、 要求業主支付工程款利息；3、要求業主承擔仲裁費及律師費。
仲裁結果為：第一、業主支付施工單位工程款4911097元；第二、業主承擔仲裁費44158元。裁決庭評議的意見為：第一、認定雙方合同合法有效應認真履行；第二、審計結論不作為結算依據；第三、業主未按合同約定支付工程款應承擔仲裁費。
2.案例二
2002年1月，施工單位A公司和業主B公司簽訂了工程施工合同一份，合同約定由施工A公司承包全長3757.14米工程施工，工程項目分道路工程、雨污水管道工程、橋梁工程和駁岸工程四部分，工程造價為人民幣85060529元。合同還對工程的開工竣工日期、工程款的支付、質量與驗收、合同價款及調整、工程變更、竣工驗收、竣工決算、爭議的解決等事宜，作出了明確的約定。合同簽訂后，施工單位即嚴格按合同要求開始組織施工，于2003年6月，A公司完成了全部工程的施工，并于2004年1月14日通過了竣工驗收，工程竣工質量等級評定為優良。A公司送審的工程決算總造價為人民幣 99213715.89元，B公司累計支付的工程款為87692289元（含工程質量保修金），根據決算總款尚差11521426.89元。2004年11月業主B公司根據合同約定委托C工程造價事務所進行審計，2006年11月C事務所審計報告核減變更造價11521427元。2007年4月A公司將爭議提請W仲裁委員會進行仲裁，請求①業主支付工程款11521426.89元；②業主承擔逾期付款利息及仲裁費。仲裁庭意見為：第一、確認雙方合同合法有效，雙方均應嚴格遵守并履行；第二、不能推定業主認可了決算報告造價；第三、關于委托審計的問題，C事務所審計報告沒有得到A公司的確認，審計報告對A公司不發生效力。仲裁庭為了得出一個對雙方當事人均有約束力的造價鑒定結果，決定由仲裁庭另行委托合格的審計單位進行審計。
裁決結果為：①業主B公司支付施工單位A公司工程款5683316.83元（其中確認的變更工程造價為10101454.41元）；②仲裁費73145元，由A、B公司各半承擔。
以上兩則案例均是發生在施工單位與業主間，糾紛引起的原因都是由于業主審計執行審計結果進行扣款而施工單位不同意扣款，以上兩案例可以將業主審計分為以下兩類：國家審計機關對業主的直接審計；業主合同約定的社會審計。對兩種審計的效力，可以從以下方面進行認定：
2.1國家審計的效力
國家審計只是審計工作的一種形式。審計工作一般分為三種：國家審計、內部審計、社會審計，與之對應的職能部門為審計機關、內部審計機構、審計事務所。審計機關、內部審計機構、審計事務所三者存在的區別主要是： ①設置的法律依據不同。審計機關是根據憲法設置的。內部審計機構是根據法律（審計法）設置的。審計事務所是依法批準組織成立的。 ②組織機構的性質不同。審計機關是各級政府的組成部分。內部審計機構是各單位的職能部門。審計事務所是具有集體組織性質的事業單位，具有法人資格。 ③法律地位不同。三者的法律地位集中表現在作出《審計結論和決定》這一關鍵性環節上。審計機關的《審計結論和決定》對外具有法律效力，具有公證證明作用。內部審計機構的《審計結論和決定》則不能對外，不具有公證證明作用。審計事務所對承辦審計機關委托的審計事項所作的《審計報告》，應當報送委托的審計機關審定?！秾徲嫿Y論和決定》，則由委托的審計機關作出。④任務或者業務不同。審計機關的任務，是代表國家實行外部審計監督。內部審計機構的任務，是對本單位進行內部審計監督。審計事務所的業務，是向社會承辦審計查證和咨詢服務。審計機關、內部審計機構、審計事務所三者的關系是：在國家審計體系中，審計機關是領導管理機關，同內部審計機構是指導與被指導的關系，同審計事務所是管理與被管理的關系。審計機關在業務上指導內部審計機構，在行政上管理審計事務所。審計機關可以將其審計范圍內的事項，委托內部審計機構和社會審計組織審計。
在前面的案例一中，仲裁庭認定審計結論不能作為建設單位（業主）與施工單位間的工程款結算，法律依據是《最高人民法院[2001]民一他字第2號電話答復意見》。最高人民法院關于建設工程承包合同案件中雙方當事人已確認的工程決算價款與審計部門審計的工程決算價款不一致時如何適用法律問題的電話答復意見（[2001]民一他字第2號 2001年4月2日）原文如下：
一、案例。某公路施工企業的大部分工程項目選用了工作量法確定完工進度據以確認本期收入、成本和毛利, 本人運用另一辦法即成本法抽查了幾個項目，兩種方法下的收入、成本和毛利情況如下：
預計總收入、總成本、總毛利相同，由于選用的方法不同，本期的收入、成本和毛利均出現了差異，最終影響當期損益88.24萬元，差異率7.74%。
產生差異的原因
一、根據工作量法確認工程進度，必須取得業主批復的工程進度、月報表或者工程結算清單，而在目前實際運行中由于多種原因在資產負債表日無法取得相應的計量或結算文件，所以實際工程進度與批復文件存在差異。首先是批復文件時間滯后，常常是實際工程細目已完工而計量批復卻仍正在辦理過程中，一般要滯后一月，如果業主有意拖延（減少業主資金支付）則滯后時間更長；其次是業主計量時點與資產負債表日存在差異。一般業主以每月15或20日為計量確認日，而資產負債表日為12月31日，計量時點差異導致工作量差異。此案例時點差異造成工作量差異200萬元。再次是空間差異，有的工程細目實際已完工，但業主不給計量，例如混凝土預制細目雖已完工，但一般規定養生期內不予計量，該案例差異150萬元。
二、變更項目批復困難，按《準則》規定確認變更收入的兩個條件在實際運行中很難實現，一項工程細目變更，業主口頭承諾，施工結束后，履行批復程序特別煩瑣，甚至有的地方工程不竣工不予批復，依據《準則》規定取不到批復就不能確認收入，而相應的成本已經發生，所以影響項目工程進度確認的準確性和實際毛利狀況。
三、在以上兩種情況下，項目人員無法取得計量批復文件，為應對總公司決算，往往編制臨時工程進度計量文件，找業主臨時認可簽字，這種臨時文件不具有法律效力，業主仍以日后真正的計量批復為準。這種情況又為項目管理者操縱項目毛利創造了可乘之機，項目管理者往往根據不同意圖調整收入和毛利，有的為了完成利潤目標、承包指標，可能會多計收入;有的為了以豐補歉、留有余地等目的而少計收入，待工程竣工決算以后再做調整，人為操縱項目當期毛利。如該項目當期少計收入200萬元。
難點
一、對當年尚未完工的工程項目，審計基準日的工程進度與企業資產負債表日確認收入時的工程進度相比已經發生較大變化，審計人員難以獲取資產負債表日工程進度的準確數據，不能準確判斷企業資產負債表日確認收入的可靠性。
二、對一些隱蔽工程已無法用一般測量手段來確認實際工作量，審計人員不能根據現場的實際數據判斷資產負債表日有關數據的準確性。
三、收入的截止測試失去了實際意義，對尚未完工的工程，依據被審計項目工程預算員編制的工程預算書進行收入截止測試，不可能發現收入截止存在的問題。
審計方法
一、運用與工程項目確認完工進度不同的方法，計算當期完工進度的百分比，再根據完工百分比計算當期收入、成本與毛利，作為分析項目會計報告確認毛利的參考依據，如案例所述。
二、檢查企業累計結轉收入和累計結轉成本是否基本配比，分析、判斷收入確認可能存在的問題。
三、抽查以往年度已竣工決算的工程收入確認的有關資料，將會計賬面確認的收入與按竣工決算應確認的收入進行比較，計算出收入確認的誤差率，作為對資產負債表日收入確認調整的參考依據。
四、可以取得監理公司監督的工程進度記錄作為工程完工程度參考。
五、在審計中，可根據施工工程的規模、繁簡程度、施工企業情況以及所編制工程施工圖預算的質量水平等因素，采用不同的審計方法。
工程成本的審計
一、通過審計案例發現的主要問題
第一，合同預計總成本（工程施工圖預算）的編制審批流程不規范，編制成本所采用數據之間勾稽關系不符，編制的隨意性較大，導致預計總成本與實際成本相差過大，影響當期損益的真實性，有人為調整當期毛利的嫌疑，這是成本審計的重點問題。
第二，建造合同的甲、乙雙方不能及時對賬，特別是甲方供料的往來款項及供貨數量不能及時登記入賬，導致成本失真。
第三，項目部日常核算管理制度松懈，各種財產物資的收發、領退、轉移、報廢、清查等業務流程及內控制度不健全，導致材料管理和核算出現漏洞。
第四，工程項目在分包的情況下有的分包細目不計分包收入和成本，造成收入、支出數據失真。
第五，直接成本登記不及時，當期成本與下期成本劃分不清；期間費用分配辦法不規范，導致當期毛利不實，如承包人駐地建設費用一次進入當期成本。
二、審計方法
第一，重點審查合同預計總成本（工程項目施工圖預算）的編制、審批流程是否規范實用、健全有效，可運用內控制度審計方法，進一步審查、測試相關的內控制度下產生的數據資料的完整性、正確性及合法性，通過對預計數據與實際數據的對比分析，驗證差異是否合理，如果差異較大，可對重點工程項目采取全面審核法，分析差異過大原因，確定對當期損益的影響數額；采用抽查法審查以前年度已竣工決算的工程項目的成本確認的有關資料，將會計賬面確認的成本數據與按竣工決算應確認的成本進行比較，計算出成本確認的誤差率，作為對資產負債表日成本確認進行調整的參考依據。
第二，審查當期實際成本費用的真實性，對重點項目采用詳查法檢查為完成合同實際發生的合同成本是否及時、準確地進行歸集和登記，審查為完成合同尚需發生的預計成本的計算是否科學、合理。
第三，對以前年度開工且本年度尚未完工的工程項目，應重點審查本年實際成本與本年預計成本的差異程度，如出現差異較大，應以誤差率對未完合同部分預計成本進行調整，配合收入審計內容，對工程毛利的差異變化予以披露。
第四，材料費用重點審查企業內部會計控制是否健全、有效，材料出入庫制度是否完備；有無材料消耗異常的項目，并查明原因；期末材料的盤點是否真實準確。
第五，人工費用方面可運用分析性復核程序，檢查年度人工費有無異常變動，并查明原因，抽查外雇人工費結算憑證用以確定統計、計算、發放是否合規，為查明施工企業、建設單位與施工隊是否串通舞弊，審查有無虛支冒領等違規行為。
綜上所述，在公路施工企業按《準則》確認完工進度、項目收入、成本的條件下需要注意的事項：
一、審計實踐表明成本法是公路施工企業確認完工進度百分比的一種較好方法。工作量法確認工程進度除項目管理機構本身外，主要取決于外界，如駐地監理、總監理、業主等多個層面。而成本法主要取決于項目管理部本身，只要成本核算、管理等內控制度健全、運行有效，可以相對準確地確認完工進度。
關鍵詞 ：政府投資 建設項目 竣工決算 財務審計 注意事項
中圖分類號：F832.48 文獻標識碼：A 文章編號：
一、背景資料：
1.2009年**市某水庫除險加固工程由自治區水利廳新水建管[2008]73號文的批復，計劃投資810.3萬元，其中中央補助資金501萬元，自治區補助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。
2.該項目報送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計機關審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價1,027,993.62元。
3.該項目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計建筑工程費5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動化測報安裝工程127,500元)，設備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。
4.該項目概算批復待攤投資為941,000.00元。
5. 未完工工程投資預計達32萬元
6.請問：為規避審計風險，編寫審計報告中的竣工財務決算？應注意哪些事項？
二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題
1、建設項目投資沒有按批復計劃完成。
（1）、計劃總投資為810.3萬元，實際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。
（2）、必須要弄清楚的有關概念及其關系：建設項目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設備投資、3、待攤投資。
2、財政部對建設項目的有關規定：國家對建設項目投資沒有花完的項目資金，國家要將沒有花完的項目資金按原渠道收回。
3、存在未完工工程投資
三、項目專項資金沒花完，財政、建設單位、業主、設計、監理等單位的意見和建議如下：
1、建設單位建議：因為有未完工工程部分，我們決不能讓沒有花完的項目資金，讓國家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項目資金以征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項目資金消化掉。
2、業主建議：要求監理增加簽證的工程量，來達到滿足完成投資計劃。
3、還有一些其它的建議。
四、審計風險分析：
1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風險轉移給了審計機關。
2、建設單位建議將沒有花完的項目資金以購買管理房、征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項目概算批復待攤投資為941,000.00元，實際待攤投資已達到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費用超出了建設項目概算批復的待攤投資，出具這樣的審計報告，一方面是審計單位既承擔了審計風險，另一方面又成了審計機關不懂投資審計的笑話。
3、建設單位：要求監理增加工程量，來達到滿足投資計劃。如果審計機關采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計機關的審計報告審定的建安工程投資，認定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計報告跟建設單位、審計機關打官司，這樣讓審計機關處于相當被動的地位，同時，審計機關也承擔了審計風險。
五、應熟悉的相關財務知識及有關的法律法規知識：
建設項目財務審計，不是簡單地將建設單位的財務數據摘抄下來，更重要的是去審核發生的各項費用是否合理，合規，費用數量是否在規定的計取范圍內。如：
1、《基本建設財務管理規定》財建[2002]394號規定：業務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%。
2、建設單位管理費總額控制數費率應按以下規定去核定
3、招投標費用的計取辦法
4、勘察設計費的計取辦法
5、監理費的的計取辦法
6、在水利工程竣工驗收規范中明文規定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預竣工驗收。
六、審計報告中的竣工財務決算應如何編制：
1、在本項目財務決算審計中，采用增加待攤投資費用的辦法肯定是行不通。
2、有人建議將未花完的建設項目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國家資金的10%，在水利工程竣工驗收規范中明文規定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預竣工驗收”，這樣，會造成該項目無法竣工驗收。
3、本人認為較為合適的處理辦法：以預計未完工程投資和預留費用進行處理，在報告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預留費用39萬元。這樣，將未花完的建設項目資金留在當地財政，且不違背法律法規，又規避了建設項目投資審計風險。
4、審計報告中的竣工財務決算采用以下定性方法：
項目完成投資、資金到位及支付情況:
根據市***局提供的“基本建設項目竣工財務決算表”，截止2010年12月27日市***水庫除險加固工程款收支情況如下：
1、該項目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計審定工程造價為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動化測報安裝工程127,500元)，設備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。
2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預算內專項資金501萬元、自治區補助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預算內專項資金和自治區配套資金到位率100%。
3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫除險加固工程已支付建安投資費用5,305,716.83元；自動化測報75,800元；待攤投資費用804,351.99元。
在審計報告中發現的問題有：預計未完工程投資32萬元；預留費用39萬元。
七、從本案例可以看出：做好建設項目竣工決算的財務審計涉及的審計事項復雜、專業性強。
1、投資審計人員，不僅要求具備工程造價方面的專業知識，同時，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現場施工經驗和其它各方面的知識。
2、投資審計人員還必須懂得財務方面的知識。
3、投資審計人員還必須要有豐富的法律法規知識。
