時間：2023-07-19 16:57:23
序論：在您撰寫無形資產的機會成本時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
按照《財務通則》、《企業準則》規定：資產是企業擁有或者控制的、能以貨幣計量的資源，包括各種財產、債權和其它權利。無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。無形資產的本質是以價值形態存在、供企業長期使用、使企業享有特殊經濟利益但無實物形體的一種權利。
無形資產按其獨立存在形式分為可確指的和不可確指的兩類?？纱_指的無形資產指可以單獨出售、投資、轉讓，有專門名稱，可個別取得或作為組成資產的一部分取得的權利。除商譽外，其余的都是可確指的無形資產。可確指的無形資產按其形成因素，可分為知識產權和對物產權兩類。知識產權是運用智力投入創造產生的成果而形成的獨占權利，包括：產權和著作權；工業產權現在有專利權、非專利技術和商標權等三項。對物產權是根據財產物資而設定或授與的特別權利，如租賃權、土地使用權、特許經營權、許可證等項。
可確指的無形資產，具有以下特性：①無實體性，以特權形式表現觀感形象，沒有空間形式；②單一性，形式單一，數量唯一，損耗也只有無形損耗（貶值），更新不具有往復性；③獨占性，僅為所有人占有，通過法規或人為措施保證其壟斷性、排它性，非經所有人允許任何人不得侵占，讓受者僅有使用權；④ 獨創性或獨存性，知識產權憑個人勞動、腦力勞動創造形成，對物產權憑契約、法律或行政權力授與產生，無再生產可能性；⑤不確定性，經濟壽命和經濟效益受多元因素及價格不由必要勞動時間決定而難預測；⑥高戰略價值性，在長期和市場激烈競爭中發揮其作用。
二、可確指無形資產的價值構成及評估標準
可確指的無形資產價值受多種因素影響，如：（1）設計、科研、試制成本，申請法律保護或行政授與所需的各種費用；（2）使用期限及效用價值；（3）已入帳價值及減已攤銷后的存在凈值；（4）價值及價值；（5）同行業同類無形資產的計價標準、依據和市價水平；（6）國內外該種無形資產的發展趨勢，更新換代情況和速度；（7）市場供求情況；（8）轉讓、投資、出售后，失去市場和損失利益的大??；（9）受讓、購進后，近期獲益的可能和遠期受益的時間長短；（10）社會背景和潮流，等等。
可確指的無形資產價值評估是將可確指的無形資產的價值，以貨幣額進行量化，是一種帶有鑒定功能的管理咨詢性質的社會服務活動。評估可確指的無形資產價值須根據特定目的，遵守國家法律法規，遵循一定原則、標準，運用科學和統一價值尺度，經過清查、核實、評定、估算、確認等程序而重新確定其價格。因為可確指無形資產的特性，其價值評估量化比較困難，原因：
①資產本身只能從觀念上感覺，是建立在人們心理活動和心理狀態基礎上，表現為心目中的形象，或以特權形式表現為社會關系范疇；②隨發展而更新換代，法律有效期往往失效，未來收益量很難預測；③知識產權的產生是創新的、單一的、無市場價格可比；④對物產權往往對特定企業才有意義，轉讓變現能力差；⑤影響未來收益因素多元性，使價格與價值背離，估價非常困難；⑥價值量除應包括實際消耗成本外，還須考慮機會成本，但機會成本往往模糊難以確定。
資產評估標準是評估計價的根本依據，一般規定為：重置成本、收益現值、現行市價和清算價格等四種＠①除清算價格外，其余三種標準都可適用于可確指的無形資產，但單獨應用三種標準，仍存在：再生產成本，是在利用相同生產要素，再生產與原有資產完全相同的資產而確定其成本；可確指的無形資產無必要也不可能再生產，僅以重置成本作估價標準有失公允。收益現值是預計未來收益的現值，重在預計投資收益流量的資本化；可確指無形資產價值評估僅量化其存在價值，無資本化要求，不應單憑收益現值確定其價值?，F行市價是相類似資產的市場交易價格，重在直接比較以確定該資產的現在市場交換價格；可確指無形資產一般無可比性，不同所有者間發生資產轉移關系時，雖可以市價作，但并不以市價為確定雙方利益關系的尺度。
資產價值評估標準考慮的是資產業務與適應價格的相匹配。可確指無形資產價值評估，必須根據其業務性質，弄清要求價值尺度的內涵，從而確認一種評估業務適用的價格標準。這種價格標準，最好能克服前述三種估價標準理解的模糊性，而且具有科學性、可行性、公平性和簡易性。為此，根據可確指無形資產的特性，以三種估價標準為依據，在原則性與靈活性相結合的要求下，尋求一種兼顧各方，比較全面的標準，很有必要。根據這種估價標準并具體化為評估通用方法，將在評估實務中簡化操作過程，而又能得到比較合適的評估結果。
三、知識產權價值評估通用方法
知識產權類的專利權是國家規定發明人或其權利受讓人對其發明成果在一定年限內享有獨占使用的權利；非專利技術是未取得專利證書的技術訣竅、技術秘密、專門技能和知識；商標權是商品生產者和銷售者標明其商品的特殊標志并經向工商行政部門注冊，取得的獨占使用權。著作權（又稱版權）是作者依法對其創作的文學、和科技作品所享有的人身權和財產權。知識產權都是發明人或創作者投入智力，進行、開發、試驗、編著的成果。
知識產權的價值構成因素，一般包括：①創作發明成本，是直接用于創作發明的智力消耗和物質消耗費用；②法律保護成本，為作品成果得到法律保護而支付的一切費用；③發行推廣成本，是為公開發行作品、推廣成果，以實現其經濟權利而支付的費用；④機會成本，表現為預期收益現值，即作品、成果用貨幣時間價值表現其帶來的經濟效益；由于作品、成果出售、轉讓，讓出方將喪失預期收益的機會，因此，讓出方讓渡知識產權的代價就是受讓方所得的未來預期收益，也就是所讓售知識產權的機會成本。
知識產權評估價值的通用方法，最好采用“成本-收益”現值法，即考慮重置成本和收益現值兩種標準，并結合運用而產生的計算方法，公式為：
知識產權評估價值＝（重置成本－已攤銷額）＋收益現值
其中：重置成本＝成本×復利終值系數
或＝歷史成本×物價指數變動系數
已攤銷額＝重置成本÷全部使用年限×已使用年限
收益現值＝Σ（未來各年預期收益×復利現值系數）
或＝未來每年預期收益（等額）×年金現值系數
知識產權種類不同，使用通用公式應分別按具體項目確定其價值構成因素：①專利權的原始成本，一般包括：原材料費、人工費、設計費、試驗費、試制費、咨詢費、驗證費、設備折舊維護費、推廣費、專利權證書費及其它有關費用；未來年度即專利權的法定有效年限；未來每年預期收益根據可行性研究報告或同類技術產品獲利能力、技術更替速度、市場容量及價格水平等因素估定。②非專利技術的價值構成與專利權基本相同，但未申請專利，不支付證書費，也無法定使用時間，其技術價值通過商品附加值表現，它考慮技術水平、訣竅機密情況及應用前景酌估其壽命期并預測其未來收益。③商標權的原始成本包括：商標設計費、注冊費、宣傳廣告費、維護費等；商標市場占有率和商標復蓋率決定商標權的經濟效益；商標權的經濟壽命則決定于對應商品的技術質量水平和信譽；商標權的年收益額一般根據相應商品的年銷量及每件商品因使用商標可獲超常水平的利潤估算。④享有著作權保護的作品范圍，包括：文字、口述、美術、攝影、戲曲、、舞蹈、影視、圖形、圖紙及計算機軟件等；其原始成本應以撰稿費、翻譯費、編導費、設備材料費、演出費等為基數，再考慮作品、成果的新穎性、適用性、性、性等功能變化因素價值額及社會效益影響進行調整；著作權保護作品的歸屬其使用范圍不同，保護期內不同時間價格和性能也可能發生較大變化，還要受地域差異影響，須選擇適當因素指標，以確保其可行性。
四、對物產權價值評估通用
對物產權類的租賃權是因租賃財產而由租賃雙方以契約形式設定的一種行為權利。出租方在出租期內仍具有所有權（土地除外），承租方享有使用權，并承擔支付租金義務。租金是對使用資產耗損的補償，也是獲得使用效益的代價；土地使用權是對國有土地按規定取得定期使用地表的權利，取得時須一次支付出讓金，以后按期交納土地使用稅，辦理土地使用登記，領取土地使用證；特許經營權是依或合同規定或行政批準而取得的專門或獨家產銷某種商品的權利，具有較強的時效性，并以具有特定的物質技術為基礎，轉讓有一定限制；許可證是行政部門為了限制或控制產業規模和制造條件而允許生產、進出口、開采或經營的特許權利，一般發給許可證作權利證明，也具較強的時效性，發放和使用具有強制性、不可轉讓性。
對物產權是根據使用相應財產而享有收益的權利，權利大小與支付使用金或代價的大小相關，而不直接與預期收益相聯系，使用金費用的現值可以代表權利的價值，因此，可以費用現值作為價值評估的手段，稱為費用現值法。公式為：
對物產權的評估價值＝每年支付使用費×年金現值系數
或＝Σ（各年支付使用費×復利現值系數）
對物產權種類不同，使用通用計算方法也按具體項目確定各因素：①資產租賃的每年合作費即每年租金，其計算因素應考慮：資產的每年折舊費及按使用年限應分攤的建設貸款利息、購建手續費、保險費、維修費、管理費、房產稅等；取得土地使用權支付的出讓金按所在地政府規定的基準地價及地面面積計算；基準地價由征用土地費（包括土地補償費、安置補助費、地上附著物補償費等）、土地所處位置價值、利用土地從事產業價值、被征用單位剩余勞動力安置價值等因素構成；出讓金是取得使用權的代價，于取得前一次支付，等額于以后每年支付使用費用的現值，因此，仍是費用現值法的運用。
特許經營權和許可證雖屬對物產權，但與租賃權不同，是按國家法令規定而設定的權利，被授權單位有一定的物質技術條件限制，不允許轉讓，不發生轉讓、出售時評估價值。在合資經營、股份制改組中的評估計價，可以在成本-收益現值法或費用現值法中選擇一種進行。
五、兩種通用方法的評議
兩種通用方法的依據是重置成本標準和收益現值標準；兩種方法也可說是一種，在重置成本很小的情況下，“成本-收益”現值法等同于收益現值法。收入與費用是對立而相配比的，收入除要保證費用外還要獲得收益，從權利出讓者看，收益就是一種機會成本。把收益現值作為機會成本，再結合重置成本，“成本 -收益”現值法也可以總稱為成本法。
一、國際技術轉讓的涵義
國際技術轉讓，顧名思義是指國際間的技術交換與交流。它有兩層涵義：首先，它是一種國際間的技術交換與交流活動，具有國際性因素。判斷是否具有國際性的標準是看作為轉讓的技術是否跨越國境。其次，它是一種技術轉讓活動。根據《聯合國國際技術轉讓行動守則》中的規定，“技術轉讓是指關于制造產品、應用生產方法或提供服務的系統知識的轉讓，但不包括貨物的單純買賣或租賃”。
現代國際技術轉讓可分為非商業性技術轉讓和商業性技術轉讓兩種。非商業性技術轉讓是指公有性的科學技術知識的轉移，以無償方式進行。例如，國際間的科學技術情報交換及學術交流等。商業性的技術轉讓是帶有產權的技術知識的轉移，是有償轉讓，主要通過經濟合作途徑和貿易途徑兩種方式進行。無論哪種轉讓，從會計的角度來說，都存在技術轉讓計價與賬務處理問題。
二、國際技術轉讓的價格確定
1．技術價格的界定。技術價格是指技術合同或協議所規定的技術接受方（買方）向技術供方（賣方）所支付的全部費用。對賣方來說是一項特定技術的賣價或回收，對買方來說則是引進一項技術的支付價格或成本。技術轉讓中的價格和技術的價值并不直接相關，只是買方向賣方所支付的技術使用費，亦即買方對賣方轉讓技術的貨幣補償或酬金。
2．技術賣方的成本確定。在簽署國際技術轉讓協議之前，買賣雙方都要預測一下可能的收入和成本，再根據其他一些因素進行調整，以得出比較實際的價格水平。作為技術賣方，在作價時要考慮三個因素：技術轉讓的總成本、技術轉讓后可能給買方帶來的新增收益和市場規范價格。賣方至少希望從售價中收回部分或全部成本，并希望分享一部分新增收益，分享部分的多少一般參照市場的規范價格。
出售一項技術，在技術轉讓總成本中，應考慮三種成本：轉讓成本、開發成本和機會成本。轉讓成本是指轉讓技術過程中所發生的直接成本，并不包括技術本身的成本。轉讓成本主要包括五項內容：①賣方所提供的技術服務，如派專家指導安裝、調試、技術培訓及市場開拓等；②談判過程的差旅費和管理費，如談判人員和管理人員的食宿和交通費等；③有關的法律費用，如條款的法律咨詢、審查和注冊等費用；④保護國際技術知識產權發生的有關費用；⑤其他與執行國際技術合同相關的費用，如邀請買方來訪或培訓的招待費用，經紀人傭金等。開發成本是指研究和開發這項技術的成本，包括所投入的全部人力、物力和資金。這里的機會成本是指因轉讓技術而使供方失去在買方所在國或地區的全部或部分產品投資或銷售機會而造成的可能損失。
3．新增利潤的計算。一項新技術的使用預期會給買方帶來一定的邊際收益，即新增利潤。國際技術的新增利潤可表現為三種方式：降低生成成本；提高質量或性能，從而提高售價；增加銷售量。如果同時考慮價格、成本和銷售量等因素，而且這些因素逐年變化，則新增利潤的計算公式為：
式中R為新增利潤；Po、Co和Qo分別為國際技術引進前的產品價格、成本和銷售量；Pt、Ct和Qt為合同期間N年內第t年的價格、成本和銷售量；r為貼現率。
4．技術賣方的作價原則。賣方對所出售的國際技術作價可分為三個部分：收回全部或部分轉讓成本；收回部分開發成本和機會成本；對國際技術的新增利潤提成。
國際技術的總價格＝轉讓成本×轉讓成本分攤系數＋開發成本×開發成本分攤系數＋機會成本×機會成本分攤系數＋新增利潤×新增利潤提成率。
上式中各系數都在0至1之間。在確定了轉讓成本、開發成本、機會成本和新增利潤之后，再分別確定自己能接受的各項系數的上下限。以系數的下限確定的價格稱為賣方期望得到的最低價格，即底價。以系數的上限所確定的價格作為最高價格，即頂價。
通常以賣方轉讓成本的全部和開發成本的一部分作為底價。底價（賣方）＝轉讓成本＋開發成本×開發成本分攤系數。
賣方在確定頂價時，要遵守三條原則：①頂價不超過期望的新增利潤。超過了這個界線，意味著賣方剝奪了買方從引進國際技術中期望得到的全部利潤，使買方失去了引進國際技術的興趣。②頂價不高于供方競爭對手所提供的價格，否則，對手會把這筆交易搶走。③頂價不超過買方自我開發的成本。如果賣方頂價高于買方開發這項知識產權的總成本，買方會選擇自我開發。因此，賣方在確定頂價時應取新增利潤、競爭對手的最低價格和買方開發成本三者中的最低者。
5．技術買方的作價原則。對于國際技術買方來說，在確定一項引進國際技術的必要性時必須滿足三個條件：①引進國際技術的總成本要比自我開發這項國際技術的總成本低；②引進國際技術所能帶來的預期利潤大于零；③對于相同的國際技術，要貨比三家，優先考慮優價者。若不滿足第一條和第二條，就失去了引進技術的意義，引進決策就是錯誤的；不滿足第三條，就不是最優決策。綜合上述作價的三條原則，買方的頂價應是自我開發總成本的現值、買方預期新增利潤和供方最低競爭價格三者中的最低數值；買方的底價通常是對賣方轉讓成本的估計值。即：底價（買方）＝賣方轉讓成本。
6．國際技術轉讓的計價方法。根據國際技術的特點及作價原則，其計價方法通常有兩種：①一次結算法。即根據轉讓雙方轉讓國際技術的協議內容和承擔的義務、責任，確定一個定價，一次支付。②提成法。是按買方使用國際技術后的得益來計算支付國際技術使用費的一種方法。這是一種變動計價法，隨著接受方銷售產品價格和銷售額的變動而變動。提成法的基本公式為：提成總價＝預付金＋提成基價×提成率。
上式中，預付是買方向賣方預付的一部分轉讓價款，一般將賣方轉讓國際技術的轉讓成本作為確定預付金的最低標準；提成率是指買方支付給賣方的提成費用與合同產品（凈）銷售額的比率；提成基價是指計算提成費用所依據的基本價格。一般采用凈銷售額，即國際技術在正常交易中的實際售價減去與接受國際技術無關的各項價格因素（如包裝運雜費等），提成年限一般為合同內國際技術產品在驗收合格投產后五年。
三、國際技術轉讓的核算
1．賬戶設置。為了正確反映技術等無形資產的取得、攤銷、轉讓，應設置“無形資產”賬戶，該賬戶屬資產類賬戶。借方登記無形資產的增加額，貸方登記無形資產減少額，余額在借方，表示企業擁有的無形資產價值。國際技術轉讓的賬務處理，應在“無形資產”賬戶下設置明細賬戶進行明細分類核算。
2．技術的取得。①購入或自創并按法律程序取得技術。企業可根據由國外購入某項技術的有關單據借記“無形資產——××技術”科目，貸記“銀行存款”等科目。②國外投資轉入技術。企業可根據雙方協商定價，按有關單據借記“無形資產——××技術”科目，貸記“實收資本——法人資本——××公司”科目。③接受捐贈技術。企業可根據捐贈技術的有關單據借記“無形資產——××技術”科目，貸記“資本公積”科目。
一、國際技術轉讓的涵義
國際技術轉讓，顧名思義是指國際間的技術交換與交流。它有兩層涵義：首先，它是一種國際間的技術交換與交流活動，具有國際性因素。判斷是否具有國際性的標準是看作為轉讓的技術是否跨越國境。其次，它是一種技術轉讓活動。根據《聯合國國際技術轉讓行動守則》中的規定，“技術轉讓是指關于制造產品、生產或提供服務的系統知識的轉讓，但不包括貨物的單純買賣或租賃”。
國際技術轉讓可分為非商業性技術轉讓和商業性技術轉讓兩種。非商業性技術轉讓是指公有性的技術知識的轉移，以無償方式進行。例如，國際間的科學技術情報交換及學術交流等。商業性的技術轉讓是帶有產權的技術知識的轉移，是有償轉讓，主要通過經濟合作途徑和貿易途徑兩種方式進行。無論哪種轉讓，從的角度來說，都存在技術轉讓計價與賬務處理問題。
二、國際技術轉讓的價格確定
1．技術價格的界定。技術價格是指技術合同或協議所規定的技術接受方（買方）向技術供方（賣方）所支付的全部費用。對賣方來說是一項特定技術的賣價或回收，對買方來說則是引進一項技術的支付價格或成本。技術轉讓中的價格和技術的價值并不直接相關，只是買方向賣方所支付的技術使用費，亦即買方對賣方轉讓技術的貨幣補償或酬金。
2．技術賣方的成本確定。在簽署國際技術轉讓協議之前，買賣雙方都要預測一下可能的收入和成本，再根據其他一些因素進行調整，以得出比較實際的價格水平。作為技術賣方，在作價時要考慮三個因素：技術轉讓的總成本、技術轉讓后可能給買方帶來的新增收益和市場規范價格。賣方至少希望從售價中收回部分或全部成本，并希望分享一部分新增收益，分享部分的多少一般參照市場的規范價格。
出售一項技術，在技術轉讓總成本中，應考慮三種成本：轉讓成本、開發成本和機會成本。轉讓成本是指轉讓技術過程中所發生的直接成本，并不包括技術本身的成本。轉讓成本主要包括五項：①賣方所提供的技術服務，如派專家指導安裝、調試、技術培訓及市場開拓等；②談判過程的差旅費和管理費，如談判人員和管理人員的食宿和費等；③有關的費用，如條款的法律咨詢、審查和注冊等費用；④保護國際技術知識產權發生的有關費用；⑤其他與執行國際技術合同相關的費用，如邀請買方來訪或培訓的招待費用，經紀人傭金等。開發成本是指和開發這項技術的成本，包括所投入的全部人力、物力和資金。這里的機會成本是指因轉讓技術而使供方失去在買方所在國或地區的全部或部分產品投資或銷售機會而造成的可能損失。
3．新增利潤的。一項新技術的使用預期會給買方帶來一定的邊際收益，即新增利潤。國際技術的新增利潤可表現為三種方式：降低生成成本；提高質量或性能，從而提高售價；增加銷售量。如果同時考慮價格、成本和銷售量等因素，而且這些因素逐年變化，則新增利潤的計算公式為：
式中R為新增利潤；Po、Co和Qo分別為國際技術引進前的產品價格、成本和銷售量；Pt、Ct和Qt為合同期間N年內第t年的價格、成本和銷售量；r為貼現率。
4．技術賣方的作價原則。賣方對所出售的國際技術作價可分為三個部分：收回全部或部分轉讓成本；收回部分開發成本和機會成本；對國際技術的新增利潤提成。
國際技術的總價格＝轉讓成本×轉讓成本分攤系數＋開發成本×開發成本分攤系數＋機會成本×機會成本分攤系數＋新增利潤×新增利潤提成率。
上式中各系數都在0至1之間。在確定了轉讓成本、開發成本、機會成本和新增利潤之后，再分別確定自己能接受的各項系數的上下限。以系數的下限確定的價格稱為賣方期望得到的最低價格，即底價。以系數的上限所確定的價格作為最高價格，即頂價。
通常以賣方轉讓成本的全部和開發成本的一部分作為底價。底價（賣方）＝轉讓成本＋開發成本×開發成本分攤系數。
賣方在確定頂價時，要遵守三條原則：①頂價不超過期望的新增利潤。超過了這個界線，意味著賣方剝奪了買方從引進國際技術中期望得到的全部利潤，使買方失去了引進國際技術的興趣。②頂價不高于供方競爭對手所提供的價格，否則，對手會把這筆交易搶走。③頂價不超過買方自我開發的成本。如果賣方頂價高于買方開發這項知識產權的總成本，買方會選擇自我開發。因此，賣方在確定頂價時應取新增利潤、競爭對手的最低價格和買方開發成本三者中的最低者。
5．技術買方的作價原則。對于國際技術買方來說，在確定一項引進國際技術的必要性時必須滿足三個條件：①引進國際技術的總成本要比自我開發這項國際技術的總成本低；②引進國際技術所能帶來的預期利潤大于零；③對于相同的國際技術，要貨比三家，優先考慮優價者。若不滿足第一條和第二條，就失去了引進技術的意義，引進決策就是錯誤的；不滿足第三條，就不是最優決策。綜合上述作價的三條原則，買方的頂價應是自我開發總成本的現值、買方預期新增利潤和供方最低競爭價格三者中的最低數值；買方的底價通常是對賣方轉讓成本的估計值。即：底價（買方）＝賣方轉讓成本。
6．國際技術轉讓的計價方法。根據國際技術的特點及作價原則，其計價方法通常有兩種：①一次結算法。即根據轉讓雙方轉讓國際技術的協議內容和承擔的義務、責任，確定一個定價，一次支付。②提成法。是按買方使用國際技術后的得益來計算支付國際技術使用費的一種方法。這是一種變動計價法，隨著接受方銷售產品價格和銷售額的變動而變動。提成法的基本公式為：提成總價＝預付金＋提成基價×提成率。
上式中，預付是買方向賣方預付的一部分轉讓價款，一般將賣方轉讓國際技術的轉讓成本作為確定預付金的最低標準；提成率是指買方支付給賣方的提成費用與合同產品（凈）銷售額的比率；提成基價是指計算提成費用所依據的基本價格。一般采用凈銷售額，即國際技術在正常交易中的實際售價減去與接受國際技術無關的各項價格因素（如包裝運雜費等），提成年限一般為合同內國際技術產品在驗收合格投產后五年。
三、國際技術轉讓的核算
1．賬戶設置。為了正確反映技術等無形資產的取得、攤銷、轉讓，應設置“無形資產”賬戶，該賬戶屬資產類賬戶。借方登記無形資產的增加額，貸方登記無形資產減少額，余額在借方，表示擁有的無形資產價值。國際技術轉讓的賬務處理，應在“無形資產”賬戶下設置明細賬戶進行明細分類核算。
2．技術的取得。①購入或自創并按程序取得技術。企業可根據由國外購入某項技術的有關單據借記“無形資產——××技術”科目，貸記“銀行存款”等科目。②國外投資轉入技術。企業可根據雙方協商定價，按有關單據借記“無形資產——××技術”科目，貸記“實收資本——法人資本——××公司”科目。③接受捐贈技術。企業可根據捐贈技術的有關單據借記“無形資產——××技術”科目，貸記“資本公積”科目。
【關鍵詞】 無形資產 經濟增長
一、無形資產的定義和分類
有關無形資產的定義與分類往往由于各國經濟環境以及會計準則或會計規范的不同而有所不同。國際會計準則委員會1998年10月1日的《國際會計準則第38號――無形資產》將無形資產定義為“為用于產品的生產和銷售，為用于出租或為用于管理而持有的，沒有實物形態的可辨認的非貨幣資產”。同樣美國財務會計準則委員會，英國會計準則委員會，包括許多經濟學家如van Ark（2004），Corrado，Hulten and Sichel（2009），都給出了他們的定義和分類。
無形資產可以分為狹義和廣義兩個層次（王維平，2005）。狹義無形資產是指可以從企業或組織的財務、統計報表上直觀地看到其價值總量和消耗量，有可確指性的、能夠獨立存在和運行并計價和核算的無形資產，是無形資產的主要組成部分。廣義無形資產除包含狹義無形資產的內容外，還包括能給企業或組織帶來競爭優勢的一些綜合性、基礎性、條件性資源要素，它們不像有形資產那樣可以列出清單，也難以從企業財務報表、統計數據上直觀地看到其具體價值量和消耗量，但卻在今天的經濟生活中起著重要作用。
我們在論文中主要使用了Corrado，Hulten，and Sichel（2005，
2006）提出的方法，將無形資產分為三種類型：計算機化信息、創新產權和經濟競爭力。計算機化信息包括軟件和數據庫等；創新產權包括科技研發和非科技研發，后者包括礦物開采、版權、許可證支出和其他產品的開發、設計和研發花費；經濟競爭力包括商標權、公司人力資源和企業組織。
二、中國無形資產的估測
1、計算機化信息
（1）計算機軟件。我們這一部分的數據來自于《中國電子信息產業統計年鑒》，該年鑒全面記載了一年一度中國電子信息產業三資企業經濟運行的綜合統計資料，對全國電子信息產業三資企業分地區、行業、產品門類進行統計。
（2）數據庫。這一部分的數據同樣來自于《中國電子信息產業統計年鑒》。
2、創新產權
（1）科技和工程研發。這部分的數據來自《中國科技統計年鑒》，該年鑒收錄了全國31個省、自治區、直轄市以及國務院有關部門的年度科技統計數據，我們采用所有研發機構的內部支出中的材料和人力支出來代替科技和工程研發的投資，對于2008年以前的數據由于統計口徑不一樣，所以我們按照2008年以后材料和人力的支出占所有內部支出的比例，對2008年以前的數據進行了整理，得出2008年以前的科技和工程研發投資。
（2）礦物開采。對于礦物開采的投資，我們采用來自《中國礦業年鑒》的地質勘查費用。
（3）版權和許可證。對于版權和許可證支出，我們用出版和報紙（ISIC2211，2212）、電影、音樂、動漫和傳媒（ISIC9211）的名義產出來代替。
（4）產品的開發和設計。對于產品的開發，設計和研究支出，根據CHS的概括總結，主要包括以下三項：金融服務行業或者其他服務行業（比如刊物出版、電影、音樂和廣播）新產品的開發支出；新的結構設計和工程設計，這一項幾乎包括了行業購買的服務的一半；社會科學和人文學科的研發支出。
對于（1）我們主要估計金融服務領域的產品開發支出，因為我們沒有確切的其他服務行業的場頻開發支出的數據。使用金融業和保險業的中間購買，我們將中間支出的20%作為新產品的開發支出。對于（2），我們采用《中國統計年鑒》中的工程設計的數據。對于（3）我們暫時還沒能找到適合的數據。
3、經濟競爭力
（1）商標權。對商標權的投資，我們還是采用了CHS（2005）的方法，以廣告業（ISIC 7430）的產出的60%來代替。
（2）人力資本。公司人力資本是由在產培訓和脫產培訓兩個部分積累形成的。根據CHS（2005），我們只對脫產培訓進行估計，并且我們假定脫產培訓支出主要包括兩個部分：直接的培訓支出、機會成本。對于直接的培訓支出，根據趙曙明（中國企業集團人力資源管理現狀調查研究，2003）的調查，我們取1%作為企業培訓支出占員工工資的比例的估計，以此來對培訓支出進行合理估算。對機會成本，我們采用了Ooki（2003）的數據，Ooki計算了平均機會成本與直接成本的比值是1.51，我們也使用這個比例來計算機會成本。
（3）組織結構。CHS（2005）認為企業組織的投資包括了購買的組織和結構的部分（例如管理咨詢費）和自己擁有的部分（可以用執行時間的價值來衡量）。對于第一部分，CHS（2005），Giorgio Marrano and Haskel （2006）使用了咨詢公司的銷售數據來進行估算。但是，在中國我們還不能找到合適的咨詢公司的數據。對第二部分自有的對公司組織投資的估測，CHS（2005）和Harald Edquist（2011）使用管理層工資與福利的20%來代替這一部分的投資，但是在中國我們也找不到相應的統計數據。根據CHS（2005），Harald Edquist（2011）和Kyoji Fukao，Tsutomu Miyagawa，Kentaro Mukai，Yukio Shinoda（2009）的計算，企業組織結構都在無形資產中占有相當大的比例，所以為了避免由于數據的缺乏而帶來的無形資產的低估，我們將這一部分參照Harald Edquist（2011）和CHS（2005）的文章中的所得到的結果，取5%作為其在整體無形資產中所占的比例的一個估計，從而避免無形資產的低估。
三、中國無形資產投資的估測結果
1、無形資產投資與GDP
從整體來看，中國在無形資產方面的投資水平（4.96%）還是遠遠低于二十一世紀初日本的水平（11.1%）和二十世紀末美國的水平11.7%。
但是從細分類別來看，中國在計算機化信息方面的投資（2.12%）已經趕上了日本（2.2%）和美國（1.7）的水平。這也從另一個方面反映出中國在創新產權和經濟競爭力方面的投資水平較低，遠遠落后于日美。但是，創新產權和經濟競爭力兩大類中所包含的才是一個國家經濟軟實力的大多項目。表1顯示，在二十一世紀的前十年，我國對于無形資產的投資還是主要集中于計算機化信息這類初級的無形資產。
2、無形資產投資的增長
由圖1可以發現在二十一世紀初的十年中，無形資產的投資并沒有太大的增長，但是中國的有形資產投資急劇增長。與日本和美國對比，我們也可以發現在1980―2004年這段時間內，日本和美國無形資產投資都有較大的增長。雖然時間不一樣，時間的跨度也不一樣，但是我們還是可以得出中國的無形資產投資的增長速度相對于日美而言還是較慢的。
同時我們也發現一個有趣的現象，二十一世紀初，美國的無形資產投資已經超過了有形資產的投資。同樣日本有形資產投資和無形資產投資之間的差距也在逐漸縮小，而中國有形資產投資和無形資產投資的差距則被不斷拉大。這也印證了我國目前的發展仍是粗放式的，單純依靠有形資產投資帶動的發展。
從圖2可以發現，在二十一世紀初的十年中，無形資產投資內部增長最快的是計算機化信息，但是計算機化信息投資在2001―2005年度出現一個很明顯的調整區，應該是由于2000年“互聯網泡沫”破滅所帶來的。2005年后計算機化信息投資就又進入了高速增長。增長速度排在計算機化信息后面的是開發設計，然后是版權和許可證。但是增長速度和計算機化信息相比都遜色不少。
3、各類無形資產的比例
從圖3可以看出我國計算機化信息投資占了無形資產投資的大多數，而且比例還在不斷上升，由2001年的44%增長至2010年的52%。而在英國（2004）和美國（1998―2000）的統計數據中，計算機化信息分別只占了17%和14.2%，無形資產投資的大多數集中于創新產權和經濟競爭力方面，特別是開發設計和人力資源。
四、結語
縱觀經濟增長理論的發展沿革歷程，我們可以看出資本投資的外部性、產品創新、人力資本積累、技術模仿和擴散、創新和企業家精神、重視制度等無形資產已經成為經濟增長的主要驅動因素。但是我國在無形資產投資方面仍然較小，而且從無形資產投資的種類來看也主要集中于計算機化信息這類比較傳統和初級的無形資產。當然，我們的研究也存在瑕疵，很多無形資產仍然沒能找到合適的統計方法和數據，如何正確測度創新產權和經濟競爭力類的無形資產是一個亟待解決的問題。在擁有更完整更精確的數據后，相信可以對無形資產對于經濟增長的貢獻作出更加準確的判斷。
（注：基金項目：教育部人文社會科學基金，“全球制造網絡下我國裝備制造業產業周期、戰略群組與企業生存研究――基于合作共生視角”（10YJA630168）。）
【參考文獻】
[1] Van Ark.The Measurement of Productivity：What Do the Numbers Mean？[J].in Fostering Productivity，in G.Gelauff，L.Klomp，S.Raes，and T.Roelandt （eds），Elsevier，2004.
[2] Corrado，C.，C.Hulten，and D. Sichel. Intangible Capital and U.S. Economic Growth[J].Review of Income and Wealth，2009（55）.
[3] 王維平：廣義無形資產及其功能分析[J].管理世界，2005（11）.
[4] Corrado，Carol A.，Charles R. Hulten，and Daniel E. Sichel.Measuring Capital and Technology：An Extended Framework[J].in Carol Corrado，John C.Haltiwanger and Daniel E.Sichel （eds），Measuring Capital in the New Economy，University of Chicago Press，Chicago，2005.
[5] Giorgio Marrano，Mauro and Jonathan Haskel.How Much Does the UK Invest in Intangible Assets？[J].Department of Economics，Queen Mary University of London Working Paper No. 578，Queen Mary University of London，2006.
論文關鍵詞：核心競爭力，無形資產，評價體系
在技術進步加快、產業結構快速升級、競爭加劇和經濟一體化的背景下，1990年美國學者普拉哈德與哈默爾提出了企業核心競爭力的概念，他們認為隨著經濟的發展，企業的成功更多地歸功于企業的無形資產，而無形資產越來越外在表現為的企業核心競爭力。其所謂企業核心競爭力是該企業以特別方式使用和配置資源的特殊資源。企業有形、無形資產及知識的積累，產生了企業間的差異，資產優勢轉化為競爭優勢，尤其那些有價值、稀缺、難以復制的無形資產是企業獲得持續競爭力乃至成功的關鍵，即，核心競爭力是通過對各種無形資產的有機組合而形成的。
國外研究表明， [1] 1997年，微軟的市值高達6000億美元，在全美500家大公司中，市值第二。而其賬面價值僅有450億美元，余下的5550億美元，就是其無形資產價值，是有形資產的12.3倍。而擁有百年歷史的通用汽車，1997年的市值僅1622億美元評價體系，其賬面價值卻高達7166億美元，微軟的賬面價值僅及通用汽車的6.28%，市值卻是通用汽車的3.7倍，這就是無形資產的魅力。
一、無形資產創造核心競爭力的機理
無形資產相對于有形資產表現出很多特征，在企業價值的創造過程中，無形資產的這些特性是企業產生核心競爭力的根本，具體有：
（一）無形資產使用中的低機會成本性
一般情況下，有形資產如被用于企業的一項經營業務中，就不再可能同時用在另一項業務中，這構成了有形資產在使用中的機會成本。無形資產則不同，巴魯·列弗認為，無形資產可以同時用于不同的用途，在一個地方的使用并不會影響無形資產在其他方面的使用，這使得無形資產在使用時機會成本極低。這一特性使得無形資產和企業競爭力的關聯遠大于有形資產。無論是企業的文化、知識、經驗，或是技能和商譽，一旦成為有價值的無形資產，它們就可以對企業的多項活動產生積極的影響，同時企業構建無形資產的投入成本也可以從多個活動獲益，收益甚至可能數倍于成本，從而使得無形資產對于企業超額利潤的影響是大范圍的和寬泛的，進一步提升企業整體的競爭力。
（二）無形資產在價值創造中的不消耗性
一般來說，有形資產在價值創造過程中都會損耗，其價值會逐漸轉移到產品和服務中去，無形資產則不同，它具有在價值創造中的“不消耗性”。因為無形資產具有可重復使用的性質，可以低成本拷貝復制，而每次拷貝成本相對其開發成本幾近可以忽略，從而使無形資產與企業競爭力的關聯遠高于有形資產。而且企業的學習和創新能力，可以使無形資產不僅不會被損耗，反而其質量還會被不斷提高，數量不斷增加，出現積聚效應。無形資產的這種特性，讓企業對無形資產的投入成為一種“一次投入、長期獲益”的高價值的投資，并在較長的時間跨度上、更深遠地影響企業的超額利潤。
（三）無形資產形成過程中的積聚效應
積聚效應指當企業已有的資產存量達到一定的水平后，會加速后續資產的形成和積累進程，產生良性循環。在這里評價體系，企業無形資產的初始存量會影響其后來的積累過程。
Grossman and Helpman的保護待售模型[2]認為，“知識是可以累計的，每一個思想都是建立在前一個思想的基礎上。然而，機器需要折舊和更新。從這個意義上講，在知識上投入的每一美元都有極高的邊際貢獻，而機器設備上的投資可能有 3/4 是在彌補折舊。”
由于無形資產的積聚效應，競爭對手很難趕超擁有先發競爭優勢的企業，如企業專注于某領域的研發，其知識、經驗和技能的累積越多，對繼續研發效益的影響就越大，并且效益的增長會呈現加速度態勢，使得企業對無形資產的投入呈現“邊際收益遞增”的良性狀態，進一步放大企業無形資產的投入對企業獲得核心競爭力的影響。
這些特點導致了無形資產成為企業競爭優勢和超額利潤的重要來源，同時，在理論界，產業組織“S-C-P”分析范式、產業定位學派、資源學派、能力學派等，都把企業持續競爭優勢作為自己的研究重點，希冀發現維持企業核心競爭優勢的途徑。無形資產“難以模仿、難以替代、難以流動和交易”的特征，使得企業穩定維持核心競爭力和超額利潤成為可能。
（四）無形資產的很難模仿性
由于企業在無形資產形成中存在的背景和路徑差異，以及社會經濟活動的復雜性、關聯性、或與競爭力優勢之間的模糊因果關系，使得競爭對手難以完全復制相關因素與過程，模仿無從著手。即便復制，也需要很高的成本、不經濟。
（五）無形資產的很難替代性
由于企業所擁有的無形資產通常是高度個性化或高度異質性的，所以不容易找到替代品，這是無形資產與生俱來的特性。
（六）無形資產的很難流動和交易性
通常由于企業無形資產的成本和價值很難計量、高度依附于企業組織，不存在可見的表現形式，因而流動和交易都十分困難，不存在較完備的交易市場。
結論：無形資產是企業超額利潤的重要來源，也是企業獲得并維持核心競爭力的重要基礎和關鍵性資源。
二、無形資產的評價體系
企業在形成、提高核心競爭力的過程中，通常會關注無形資產的運營效率，一般來說，對無形資產的運營效果可以區別不同的無形資產采用不同的評價方法。
首先，對可以辨認的無形資產，如專利權、商標權、非專利技術等，可以采用價值鏈分析法、技能分析法、知識鏈分析法、競爭差異分析法等進行評價。此外，也有人采用回歸模型對無形資產進行測評[3]。
所謂價值鏈分析法評價體系，即企業是由一系列經營活動所組成的整體，而從整體的角度一般很難識別其競爭優勢到底來自何處，因此只能把企業經營活動分解成一個一個的價值活動，形成該企業的價值鏈，再分析經營活動的價值增值過程以及相互關系才可以識別。企業的核心競爭力體現為以比對手更低的成本進行的價值增值活動，因此把企業同對手的價值鏈進行比較，判斷出經營效益優于對手并最終對企業相關產品起至關重要作用的活動，就可以識別出其核心競爭力。價值鏈是分析是確定企業競爭優勢的基本工具，能有效分析出企業經營中是哪些部分對企業價值增值起核心作用。
所謂知識鏈分析法，即從知識角度來評價企業核心競爭力，它有兩種方法：一種稱為價值鏈知識分析，另一種稱為知識鏈價值分析。前者是在價值鏈分析法分析出關鍵活動的基礎上，更進一步分析支撐關鍵活動有哪些知識，即關鍵知識。假如發現一種關鍵知識支持多個關鍵活動，則該關鍵知識即為企業的核心競爭力。而后者，即知識鏈價值分析則先把企業整個活動分解為一條知識鏈，再分析其中哪些知識對企業價值的創造起到關鍵作用，最后再分析哪些知識對企業價值本身的創造、混合乃至對內交流起重要作用，則這種特別知識便是企業核心競爭力。
所謂技能分析法，即從技能角度來分析和識別企業核心競爭力。一般而言，一個企業很難在所有技能上都出眾，但可能它在較重要的戰略（如這種戰略是關于質量的）上才具有一種或幾種技能優勢，即為企業的競爭優勢。
其次，對不可辨認的組合無形資產（商譽等），通常采用層次分析法（AHP），用層次分析模型對其進行價值分割和評價（[4]吳曉勇，2007）。
再次，則可以從會計學科的角度，依據無形資產對企業核心競爭力貢獻德的機理，選擇一定的指標體系進行評價[5]，如：
（一）評價無形資產結構和配置無形資產狀態的指標，包括對外投資無形資產占全部無形資產的比重、全部無形資產比重、單項無形資產比重等
（二）評價企業無形資產增減和變化趨勢的指標，包括無形資產更新率、無形資產保值增值率、無形資產攤銷率、無形資產攤銷率等。這些指標可以激勵企業重視無形資產日常維護，不斷進行技術創新。
（三）評價無形資產配置效率的指標，包括無形資產收益率、無形資產周轉率、無形資產投資報酬率等。
通過上面的評價，可以從不同方面評價無形資產的運營效率及其對企業的價值貢獻能力。
三、實證研究
由于資料限制評價體系，這里以07年前的部分Wind 金融數據庫數據進行討論：
滬深兩市A股分析表 單位： 萬元
年分
公司總數
有無形資產公司數
有無形資產公司比例
無形資產總額
無形資產
平均值
無形資產/總資產
2001
1331
1026
77.08%
7082075.01
6902.6072
1.92%
2002
1346
1142
84.84%
7921184.02
6936.2382
1.77%
2003
1423
1220
85.73%
9048942.43
7417.1659
0.62%
2004
1425
1250
87.72%
10862926.37
8690.3411
0.66%
2005
1425
1277
89.61%
12373017.75
9689.129
0.63%
2006
1424
1297
91.08%
14953430.02
11529.244
0.65%
注：數據來源于wind數據庫2007年版
從表中可以看出，擁有無形資產的上市企業的比例不斷增加，無形資產的存量也有較大幅度的提高，絕對數從708億增加到1495億元，增長量較大、較快，可見上市企業對無形資產越來越重視，其地位和作用也更加突出，這也得益于我國在2001年頒布的會計準則更加規范了無形資產相關信息的披露。
但表中也反映出無形資產在資產總值中的比例較小，而且出現下滑趨勢，說明長期以來我國企業比較重視有形資產的投資，而對無形資產的投資遠遠未實現規模，無形資產增長速度明顯低于有形資產增長速度，現實中，企業傾向于披露確定性強的有形資產，對難確定、難操作的無形資產不愿意披露。據有關研究推算，中國上市公司至少有2萬億元無形資產流于會計賬外，這對中國企業參與國際間產權交易十分不利。
希望越來越多的企業能重視和構建無形資產，把無形資產和有形資產的投入緊密結合，兩者良性互動，構建和維持好企業的核心競爭力。
參考文獻
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[4][美]巴魯·列弗.無形資產[M].北京:中國勞動社會保障出版社，2003:23-40
[5]吳漢東，胡開忠.無形財產權制度研究[M].北京:法律出版社，2005:18-56.
[6]陳佳貴，黃慧群.無形資產管理及其對我國企業改革與發展的意義[J].管理世界，6
論文關鍵詞：核心競爭力，無形資產，評價體系
在技術進步加快、產業結構快速升級、競爭加劇和經濟一體化的背景下，1990年美國學者普拉哈德與哈默爾提出了企業核心競爭力的概念，他們認為隨著經濟的發展，企業的成功更多地歸功于企業的無形資產，而無形資產越來越外在表現為的企業核心競爭力。其所謂企業核心競爭力是該企業以特別方式使用和配置資源的特殊資源。企業有形、無形資產及知識的積累，產生了企業間的差異，資產優勢轉化為競爭優勢，尤其那些有價值、稀缺、難以復制的無形資產是企業獲得持續競爭力乃至成功的關鍵，即，核心競爭力是通過對各種無形資產的有機組合而形成的。
國外研究表明， [1] 1997年，微軟的市值高達6000億美元，在全美500家大公司中，市值第二。而其賬面價值僅有450億美元，余下的5550億美元，就是其無形資產價值，是有形資產的12.3倍。而擁有百年歷史的通用汽車，1997年的市值僅1622億美元評價體系，其賬面價值卻高達7166億美元，微軟的賬面價值僅及通用汽車的6.28%，市值卻是通用汽車的3.7倍，這就是無形資產的魅力。
一、無形資產創造核心競爭力的機理
無形資產相對于有形資產表現出很多特征，在企業價值的創造過程中，無形資產的這些特性是企業產生核心競爭力的根本，具體有：
（一）無形資產使用中的低機會成本性
一般情況下，有形資產如被用于企業的一項經營業務中，就不再可能同時用在另一項業務中，這構成了有形資產在使用中的機會成本。無形資產則不同，巴魯·列弗認為，無形資產可以同時用于不同的用途，在一個地方的使用并不會影響無形資產在其他方面的使用，這使得無形資產在使用時機會成本極低。這一特性使得無形資產和企業競爭力的關聯遠大于有形資產。無論是企業的文化、知識、經驗，或是技能和商譽，一旦成為有價值的無形資產，它們就可以對企業的多項活動產生積極的影響，同時企業構建無形資產的投入成本也可以從多個活動獲益，收益甚至可能數倍于成本，從而使得無形資產對于企業超額利潤的影響是大范圍的和寬泛的，進一步提升企業整體的競爭力。
（二）無形資產在價值創造中的不消耗性
一般來說，有形資產在價值創造過程中都會損耗，其價值會逐漸轉移到產品和服務中去，無形資產則不同，它具有在價值創造中的“不消耗性”。因為無形資產具有可重復使用的性質，可以低成本拷貝復制，而每次拷貝成本相對其開發成本幾近可以忽略，從而使無形資產與企業競爭力的關聯遠高于有形資產。而且企業的學習和創新能力，可以使無形資產不僅不會被損耗，反而其質量還會被不斷提高，數量不斷增加，出現積聚效應。無形資產的這種特性，讓企業對無形資產的投入成為一種“一次投入、長期獲益”的高價值的投資，并在較長的時間跨度上、更深遠地影響企業的超額利潤。
（三）無形資產形成過程中的積聚效應
積聚效應指當企業已有的資產存量達到一定的水平后，會加速后續資產的形成和積累進程，產生良性循環。在這里評價體系，企業無形資產的初始存量會影響其后來的積累過程。
Grossman and Helpman的保護待售模型[2]認為，“知識是可以累計的，每一個思想都是建立在前一個思想的基礎上。然而，機器需要折舊和更新。從這個意義上講，在知識上投入的每一美元都有極高的邊際貢獻，而機器設備上的投資可能有 3/4 是在彌補折舊。”
由于無形資產的積聚效應，競爭對手很難趕超擁有先發競爭優勢的企業，如企業專注于某領域的研發，其知識、經驗和技能的累積越多，對繼續研發效益的影響就越大，并且效益的增長會呈現加速度態勢，使得企業對無形資產的投入呈現“邊際收益遞增”的良性狀態，進一步放大企業無形資產的投入對企業獲得核心競爭力的影響。
這些特點導致了無形資產成為企業競爭優勢和超額利潤的重要來源，同時，在理論界，產業組織“S-C-P”分析范式、產業定位學派、資源學派、能力學派等，都把企業持續競爭優勢作為自己的研究重點，希冀發現維持企業核心競爭優勢的途徑。無形資產“難以模仿、難以替代、難以流動和交易”的特征，使得企業穩定維持核心競爭力和超額利潤成為可能。
（四）無形資產的很難模仿性
由于企業在無形資產形成中存在的背景和路徑差異，以及社會經濟活動的復雜性、關聯性、或與競爭力優勢之間的模糊因果關系，使得競爭對手難以完全復制相關因素與過程，模仿無從著手。即便復制，也需要很高的成本、不經濟。
（五）無形資產的很難替代性
由于企業所擁有的無形資產通常是高度個性化或高度異質性的，所以不容易找到替代品，這是無形資產與生俱來的特性。
（六）無形資產的很難流動和交易性
通常由于企業無形資產的成本和價值很難計量、高度依附于企業組織，不存在可見的表現形式，因而流動和交易都十分困難，不存在較完備的交易市場。
結論：無形資產是企業超額利潤的重要來源，也是企業獲得并維持核心競爭力的重要基礎和關鍵性資源。
二、無形資產的評價體系
企業在形成、提高核心競爭力的過程中，通常會關注無形資產的運營效率，一般來說，對無形資產的運營效果可以區別不同的無形資產采用不同的評價方法。
首先，對可以辨認的無形資產，如專利權、商標權、非專利技術等，可以采用價值鏈分析法、技能分析法、知識鏈分析法、競爭差異分析法等進行評價。此外，也有人采用回歸模型對無形資產進行測評[3]。
所謂價值鏈分析法評價體系，即企業是由一系列經營活動所組成的整體，而從整體的角度一般很難識別其競爭優勢到底來自何處，因此只能把企業經營活動分解成一個一個的價值活動，形成該企業的價值鏈，再分析經營活動的價值增值過程以及相互關系才可以識別。企業的核心競爭力體現為以比對手更低的成本進行的價值增值活動，因此把企業同對手的價值鏈進行比較，判斷出經營效益優于對手并最終對企業相關產品起至關重要作用的活動，就可以識別出其核心競爭力。價值鏈是分析是確定企業競爭優勢的基本工具，能有效分析出企業經營中是哪些部分對企業價值增值起核心作用。
所謂知識鏈分析法，即從知識角度來評價企業核心競爭力，它有兩種方法：一種稱為價值鏈知識分析，另一種稱為知識鏈價值分析。前者是在價值鏈分析法分析出關鍵活動的基礎上，更進一步分析支撐關鍵活動有哪些知識，即關鍵知識。假如發現一種關鍵知識支持多個關鍵活動，則該關鍵知識即為企業的核心競爭力。而后者，即知識鏈價值分析則先把企業整個活動分解為一條知識鏈，再分析其中哪些知識對企業價值的創造起到關鍵作用，最后再分析哪些知識對企業價值本身的創造、混合乃至對內交流起重要作用，則這種特別知識便是企業核心競爭力。
所謂技能分析法，即從技能角度來分析和識別企業核心競爭力。一般而言，一個企業很難在所有技能上都出眾，但可能它在較重要的戰略（如這種戰略是關于質量的）上才具有一種或幾種技能優勢，即為企業的競爭優勢。
其次，對不可辨認的組合無形資產（商譽等），通常采用層次分析法（AHP），用層次分析模型對其進行價值分割和評價（[4]吳曉勇，2007）。
再次，則可以從會計學科的角度，依據無形資產對企業核心競爭力貢獻德的機理，選擇一定的指標體系進行評價[5]，如：
（一）評價無形資產結構和配置無形資產狀態的指標，包括對外投資無形資產占全部無形資產的比重、全部無形資產比重、單項無形資產比重等
（二）評價企業無形資產增減和變化趨勢的指標，包括無形資產更新率、無形資產保值增值率、無形資產攤銷率、無形資產攤銷率等。這些指標可以激勵企業重視無形資產日常維護，不斷進行技術創新。
（三）評價無形資產配置效率的指標，包括無形資產收益率、無形資產周轉率、無形資產投資報酬率等。
通過上面的評價，可以從不同方面評價無形資產的運營效率及其對企業的價值貢獻能力。
三、實證研究
由于資料限制評價體系，這里以07年前的部分Wind 金融數據庫數據進行討論：
滬深兩市A股分析表 單位： 萬元
年分
公司總數
有無形資產公司數
有無形資產公司比例
無形資產總額
無形資產
平均值
無形資產/總資產
2001
1331
1026
77.08%
7082075.01
6902.6072
1.92%
2002
1346
1142
84.84%
7921184.02
6936.2382
1.77%
2003
1423
1220
85.73%
9048942.43
7417.1659
0.62%
2004
1425
1250
87.72%
10862926.37
8690.3411
0.66%
2005
1425
1277
89.61%
12373017.75
9689.129
0.63%
2006
1424
1297
91.08%
14953430.02
關鍵詞碳會計計量披露碳足跡
一、引言
碳會計是以能源環境法律、法規為依據，貨幣、實物單位計量或用文字表述的形式，對企業履行低碳責任，節能降耗和污染減排進行確認、計量，報告和考核企業自然資源利用率，披露企業自然資本效率和社會效益的一門新興會計科學。碳會計體系的構建要求企業在設置低碳會計體系時，不僅要站在企業自身的立場考慮成本、效益等方而，更要著眼于地區、全國乃至全球環境等社會效益。它著重強調要將企業的自身利益與整個國家乃至全世界的環境相聯系，因此其對形成建立在和諧環境基礎上的經濟體系具有重大意義。
二、背景與發展
碳會計 ( Carbon Accounting)是美國學者 Stewart Jones 等人 ( 2008) 最早提出的，具體是指碳排放、碳交易及其鑒證等方面的會計問題。碳減排可以采用行政的、市場的或兩者兼而有之的政策工具，其中，國際社會普遍采用基于總量控制的碳交易體系方式，運用價格機制控制某個國家、地區和企業的碳排放量。目前，比較成熟的碳交易市場有歐盟排放交易體系 ( EU ETS，2005) 、芝加哥氣候交易所 ( CCX，2003) 、美國區域溫室氣體倡議 ( RGGI，2005) 、美國西部氣候倡議 ( WCI，2007) 、加州氣候準備行動 ( CAR，2007) 、澳大利亞新南威爾士溫室氣體減排體系 ( NSWGGAS，2003) 、加拿大蒙特利爾氣候交易所 ( MCeX，2006) 和日本東京總量限制交易體系 ( 2010) 等。
我國于2008 年開始陸續成立了北京環境交易所、上海環境能源交易所和天津排放權交易所等 10 余家碳交易平臺，清潔發展機制 ( CDM) 項目也有了快速的發展，已占全球 CDM 項目總簽發量的 47. 81% ( 馮相昭等人，2010) 。
三、碳排放權的研究現狀
國外，對于碳排放權是資產還是費用的問題，大多數學者的看法是一致的。根據美國聯邦能源管理委員會（IASC）和美國會計準則委員會（FASB）對于資產的定義，碳排放權應當做資產，而不能作為費用核算，但是碳排放權是何種類型的資產，學者們一直存在爭論。
按照《京都議定書》的規定，協議國家承諾在一定時期內實現一定的碳排放減排目標.當某國不能按期實現減排目標時，可以從擁有超額配額或排放許可證的國家購買一定數景的配額或排放許可證以完成自己的減排目標，碳排放權交易市場由此而形成。而當企業擁有碳排放權后，就相當于擁有一項資產。企業通過投入清潔發展機制 (Clean Development Mechanism，以下簡稱CDM)項目或直接購買碳排放權，該資源的投入成本或者價值能夠可靠計量。
Wambsganss和Sanford認為，購買的預期用于補償以后實際排放的污染物的排放權可以劃分為存貨，美國聯邦能源管制委員會 ( FERC，1993) 的規范酸雨計劃排污許可證交易會計處理的 《統一會計系統》( RM92 －1 －000) 中規定：為履行排污責任產生的法定義務所持有的排污權應確認為存貨；Sandor 和 Walsh ( 1993) 認為：排放權可以被賦予衍生金融工具的地位，應以有價證券方式存儲在銀行，日后可以劃分為期權，必要時可當作期貨處理， Fiona 等人 ( 2002) 認為：排放權具有與金融工具相似的特征，法國企業家協會與普華永道合作成立的 EPE ( 2002) 則直接了排放權的會計處理期權；Ewer認為，碳排放權應該被當作無形資產予以確認，因為它具有無形資產的一些特征，而法國企業運動聯盟（MEDEF）卻認為，排放權的幾個特點明顯符合存貨的定義，不能夠因為排放權不具備實物形態這一事實就認定其為無形資產，而不是存貨。IASB ( 2004) 公布的 《排放權》解釋公告 ( IFRIC3) 中規定: 排放權符合資產的定義，且沒有實物形態，屬于資產中的無形資產。
我國的研究大部分參照西方國家的做法，在碳排放權的會計確認上，王艷、李亞培認為，碳排放權具有交易性金融資產的特征，應將其確認為交易性金融資產，；張紅梅則借助國外相關研究文獻，提出可交易排放權的概念，認為應當把可交易排放權確認為無形資產，并采取多重計量屬性；郝玲、涂毅建議拋開排放權的問題，直接把與CDM相關的費用成本等都納入其他業務核算。
四、碳排放權的計量屬性和計量方法
企業碳會計在要素確認后，必須找到合適的計量屬性、方法及計算工具，確定評估范圍、尋找碳排放源、盤點排放清單、計算碳排放信息、評估碳績效指標，為實施碳減排活動提供有用的決策信息。
(一)計量屬性
1.歷史成本。FERC ( 1993) 認為: 應按歷史成本計量有償獲得的排污許可證，免費取得的按“零”計量。歷史成本計量屬性是財務會計中對資產計價所使用的最基本的計量屬性。歷史成本，又稱實際成本，就是指取得或制造某項財產、物資時所實際支付的現金或其他等價物。歷史成本計量屬性在碳會計的應用，主要是用于企業購置或形成碳要素時的初始計量。企業購置或形成碳要素的過程，一般是基于交易雙方同意的基礎上，并具有一定的交易憑證，以該價格作為企業購置或形成的碳排放權的成本人賬是合理可靠的。
2.公允價值或現行市場價值。IASB ( 2004) 認為: 應按公允價值計量取得 ( 包括授予和購入)的排污許可證； Mort ( 1995) 認為: 應以現行市場價值而不是歷史成本對排污權進行計量； Stefan Schaltegger和Rogerburritt(2000)認為: 應重視現行市場價值，而不是歷史成本，因為只有運用現行市場價值污染預防邊際成本與可交易的排污權的當前邊際成本才能直接對比。
3.動態估價模型。Ratnatunga 等人 ( 2010) 提出了一種新的動態估價模型，將碳排放非貨幣量度轉變為貨幣量度，對自身能夠產生或耗費碳額度的長期碳資產進行估價，并為此設計了 “環境能力強效資產”( ECEA) 這一反映企業自身產生碳信用能力的新型無形資產項目。
