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序論：在您撰寫無形資產業務的核算時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
(一)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性：
(二)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖：
(三)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性：
(四)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產：
(五)歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
第十三條“企業自行開發并依法申請取得的無形資產。依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用”。
從該準則到現在，很多企業會計師仍然未將本企業自主開發的不具有實物形態的軟件產品視作無形資產，并且把發生的研發支出計人當期費用。隨著軟件產業的發展，上述會計處理方法在很多情形下已不合時宜，甚至難以執行。因為對于軟件產業而言，開發費用是其主要的生產成本，若全部計人當期損益，對企業的財務效益的反映以及所得稅確認和計算有很大影響。面對這種無法與準則對號入座的情形，會計師的職業判斷就顯得十分重要。
目前大型企業需要多種軟件產品來保障其運營，因此內部一般都設有軟件開發中心。在多種運營產品開發的同時，企業內部開發中心一方面會將現有產品進行維護和升級，另一方面進行新產品的開發。那么，新產品的開發費用如何對待?顯然將開發支出在當年費用化是不妥的。從管理角度看，由于沒有按照單個產品進行成本歸集與核算，產品的市場效益無法量化考核，一個產品(或項目)到底投入了多少人力、物力，是否產生效益，不能明確反映。在企業會計準則中，對于支出的劃分有明確規定：凡支出的效益基于本年度(或一個營業周期)的，應當視為收益性支出；凡支出的效益基于幾個會計年度f或幾個營業周期)的，應當視為資本性支出。因此，筆者認為企業內部開發的運營軟件技術產品應視同自主研發的無形資產進行會計處理。
在核算方式上，開發費用可分為兩個階段的費用：尚處于研究階段的費用，由于其不確定性較大，應作為當期費用；若企業已經立項，通過了可行性論證進入開發階段，產品的收益期預計在1年以上，應當進行成本資本化。軟件的開發費絕大部分是人工費用，因此對人工投入的核算是無形資產核算準確與否的關鍵。正確核算產品或者項目的成本，為產品報價提供準確的成本信息，并加強運作過程成本控制。可以根據成本信息編制費用預算，使用作業成本法構建成本核算體系。無論設計成本核算體系還是加強成本控制能力，都需要對業務過程非常了解。需要明白各項費用的收益對象，并且仔細分析業務關系。
目前很多軟件企業對開發人員的工作量，按照不同的項目和階段進行工作量的實時統計，可以比較準確的核算人工成本。對于如何核算軟件的開發成本，本人所在的企業有許多實務操作經驗可供參考。由于軟件服務業屬于一個人力成本高、專業性強的行業，項目成本集中在人力成本和直接費用及一些管理或外包費用的分攤上。在人力成本這一塊，采用“工時統計表”很準確。利用工具統計不同級別(單位成本不一樣)的人員在項目投入的時間(精確到小時)來核算人力成本；而直接費用的統計在填寫各種費用報銷的時候，必須注明是哪個項目，哪個任務和哪個階段發生的什么費用，審批通過后按項目按任務去分類，做出項目上的直接費用；同時需要分攤的部分，可以歸集到項目的人力成本和直接費用(不僅是項目開發人員要填，公司行政人員也可以填，做支持性工作的時候可以確定是為哪個項目服務的)中已經做出來的部分，需要分攤的就少多了。需要分攤的部分可以按項目的人工時去分攤，或者根據項目耗用的資源類別多少去分攤，顯得相對合理。這些工作做好之后，一個項目準確的作業成本也就出來了。對于用于內部運營自主開發的無形資產，應當在確認時分析評估其使用壽命，然后在使用壽命內進行合理的攤銷，或者是評估賬面存余的產成品成本。決定是否計提減值準備；根據在產品的繼續投入狀況，判斷是否已經是下線的項目，決定是否當期撇賬；根據是否有新產品替代，決定是否將老產品的剩余價值全部撇賬。
【關鍵詞】小企業無形資產 專利權 商標權 無形資產攤銷 無形資產處置
小企業無形資產是指小企業為生產產品、提供勞務、管理或經營管理而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。小企業的無形資產包括土地使用權、專利權、商標權、著作權、非專利技術和專營權等，但小企業無形資產不包括商譽。小企業無形資產的核算分為無形資產取得的核算、無形資產攤銷的核算、無形資產出租的核算和無形資產處置的核算。本文擬對無形資產核算談一點粗淺看法。
一、無形資產取得的核算
小企業無形資產的取得分為外購、投資、自行開發和其他等方式。
（一）外購無形資產的核算
1.小企業外購無形資產，按其支付的購買價款、相關稅費和相關的其他支出（包含相關利息支出）等實際成本入賬。小企業外購的無形資產，按實際支付的價款及相關稅費，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、無形資產攤銷的核算
小企業無形資產攤銷范圍沒有界限，亦即凡小企業的無形資產都應按攤銷期攤銷。無形資產攤銷期限按合同年限，沒有合同年限的按法律年限，同時有合同期限和法律期限的按孰短攤銷，兩者均沒有的按不低于10年攤銷。攤銷時，“算頭不算尾”，即當月增加，當月攤銷；當月減少，當月不攤銷。小企業按月采用年限平均法攤銷無形資產，其攤銷費用按受益對象分配。屬于某項產品的費用計入“生產成本”科目，屬于組織管理整個企業的費用計入“管理費用”科目，屬于出租環節的攤銷費用，計入“其他業務成本”科目，屬于銷售環節攤銷費用計入“銷售費用”科目，貸記“累計攤銷”科目。
三、無形資產出租的核算
小企業無形資產出租就是轉讓無形資產使用權。小企業出租無形資產的核算主要內容有取得租金收入、計算繳納稅費并攤銷無形資產成本。轉讓無形資產使用權取得的收入作為營業收入核算，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業務收入”科目。小企業因轉讓無形資產使用權繳納的稅費，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應繳稅費”科目。
四、無形資產處置的核算
無形資產處置是指小企業將無形資產出售、報廢或對外投資。如果是出售或對外投資，應當按照取得的價款或投資評估價格，借記“銀行存款”科目或“長期股權投資”等科目，按照已經計提的累計攤銷金額，借記“累計攤銷”科目，按照支付的相關稅費及其費用，貸記“應繳稅費”、“銀行存款”等科目，按照其初始成本，貸記“無形資產”科目，按其差額貸記“營業外收入——非流動資產處置凈收益”科目或借記“營業外支出——非流動資產處置凈損失”科目。
參考文獻
[1]財政部會計資格評價中心編.中級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2007.1.
關鍵詞：企業自創無形資產 會計核算 會計計量模式
無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。按照取得方式不同可分為外部取得的無形資產和內部自創的無形資產兩種。在知識經濟時代，自創無形資產在無形資產中所占比重顯著增加。無形資產是企業自行進行研究和開發取得的無形資產，分研究階段和開發階段分別來核算。包括專利權、商標權、著作權、專有技術等。它具有如下特征：一是獨立性。企業自創的無形資產相對于有形資產而言有其相對獨立性，它可以不依賴有形資產而獨立發揮作用，它體現一種權力或取得經濟效益的能力。二是創新性。企業自創的無形資產使企業獲得巨大的經濟效益和社會效益的叩門石。三是高投入伴隨高風險性。企業為了研究開發無形資產需要投入大量資金且投資常與高風險相伴。一項無形資產要在許多次失敗中才能開發成功或者需要幾代人的努力才能完成一個商標或老字號需歷經幾十年、上百年，甚至數百年的歷史考驗，依靠高質量的產品和服務，通過代代企業員工的苦心經營，才能獲得極高聲譽。如擁有數十億美元資產的美國的麥當勞公司，就是依靠“先進的科學技術”為首要的經營理念來席卷全世界的錢財。
1 企業加強自創無形資產管理和核算的重要性和必要性
1.1 企業自創無形資產具有巨大的經濟價值。無形資產研究開發成功后，它的成果是創新性質的、獨一無二的、產生的經濟利益那將是不可估量的。若企業自用，則會增強企業參與市場競爭的能力，也會增大企業的實力；若對外出售、出租等，不但會提高企業的知名度，取得的經濟利益也會可觀。不管是自用還是出售、出租等，不但能使這項技術出現歷史的革新，而且對我國的科技事業起到推動作用。
1.2 企業自創無形資產的研究開發能刺激企業的創新意識。無形資產的研究開發過程是知識與智慧的結晶。雖然因失敗可能暫時削弱了企業的財務實力與經營業績，但卻刺激了企業的創新意識、培養了企業的創新能力，使企業發展更具活力，致使其不斷地去研制和開發新產品、新技術，以適應市場經濟發展的需要，挑戰知識經濟時代。
2 企業自創無形資產管理和核算中存在的問題
2.1 受我國生產力發展水平以及市場經濟的發展程度所限，我國企業普遍缺乏對自創無形資產進行有效管理和利用的認識，這一點突出地體現在兩個方面：①在研發過程中，對研發方向和成果缺乏市場認識、研發投入過程不做可靠的控制，開發耗費隨意性過大。②在使用自創無形資產為企業帶來利益和價值的過程中，對自創無形資產的利用水平有限，經營管理模式落后，致使許多有價值的自創無形資產不能很好的被發現和利用，有些甚至最終喪失了該自創無形資產。
2.2 自創無形資產在各類企業中所起的作用不盡相同，新會計準則不能完全兼顧所有具體情況。我國2006年最新公布的企業會計準則在充分借鑒國際會計準則的基礎上，對無形資產會計計量模式作了詳細的規定，即將依法取得無形資產前的支出劃分成研究和開發兩部分支出分別進行核算，實現了與國際會計準則的接軌。但是會計準則中所規定的計量模式是帶有普遍性的，可能對某些企業的某些
自創無形資產的計量產生影響。因而需要將企業按一定標準劃分，進一步深入分析新會計準則中的無形資產在不同企業中的應用。即可以嘗試采用不同的成本計量模式進行核算，并在企業自創無形資產的研發、取得、后續支出和期未計價等方面盡量做到真實反映自創無形資產的存續狀況，及時為企業相關決策提供依據。
3 加強企業自創無形資產管理與核算的措施
企業自創無形資產是企業在生產經營中靠自身日積月累、不斷努力，逐漸培育出來的。它隱性地存在于企業中，但卻參與著企業的運營，為企業帶來巨大的經濟效益和社會效益。因此必須加強企業自創無形資產的管理與核算。
3.1 管理方面。企業自創無形資產管理是知識管理的主要內容，加強企業自創無形資產管理，是知識經濟對現代企業管理提出的迫切要求。根據企業自創無形資產的特征，我認為在管理方面應著重抓好研發與運營兩個階段：
3.1.1 第一階段：企業自創無形資產的研發
企業自創無形資產是一個企業創新意識和創新能力的集中體現，是企業的人力資源、知識結構、科技發展水平的凝結。企業自創無形資產要有相應的創新活動予以充分保障，具體地說有以下四個方面：①觀念創新。即樹立以知識為企業發展的主要動力、將無形資產作為企業重要的戰略資源并可在企業間加以共享、把人才的素質作為企業生存之本等新觀念。②管理方式創新。企業自創無形資產管理要求企業重視知識、智力的投入，要把擁有各種知識的高素質人才作為管理問題的核心。③形式創新。企業自創無形資產的管理需要不同于傳統的組織形式，要在企業整體規模擴大的同時注重生產和經營方式的分散化和自主化；要建立高彈性、高效率的網絡；要組織職能設置由集權“橄欖”型向分權“啞鈴”型轉變。④技術創新。一方面，要重視新產品的開發，重點開發根據新的知識及發明創造，采用新原理、新技術、新材料等研制而成的新產品；另一方面，必須重視以關鍵技術的創新和應用為主要職能的“企業技術研發中心”的建設。
3.1.2 第二階段：企業自創無形資產的運營
根據企業自創無形資產在企業中的價值實現的過程以及自身存續的客觀要求，企業自創無形資產的運作與經營對于企業的快速發展至關重要。就是通過對企業自創無形資產運營來減少有形資產的投入，即以企業自創無形資產為輸出手段，在更大的空間和范圍內實施控股或參股，通過企業自創無形資產運營代替有形資產投入，實現少投資甚至不投資也能收購企業、合并企業或戰略聯盟。自創無形資產的主要運作、經營方式是企業并購，現實經營過程中，企業并購失敗的主要原因是收購戰略失誤、管理粗放、整合失敗等問題，因此，在資產經營中要通過企業自創無形資產經營，減少有形資產經營的投入，通過轉換經營機制、提高管理水平、戰略協同、文化融合、技術改造、資產重組、制度創新等確保并購成功。比如麥當勞公司通過先進的經營理念和管理方式，在全世界120多個國家和地區已開設了三萬多家餐廳。
企業自創無形資產的運營能使企業獲得巨大的經濟效益和社會效益，必須做好以下兩方面的工作：一方面，要健全運營機制。這一機制要充分體現以國家的產業政策、法規為引導，以市場需求為動力，以信息傳播為手段；同時這一機制將是強調主動性和創業精神，從而不斷創造競爭優勢。另一方面，要增強運營動力。企業自創無形資產的生產和創造不同于一般有形產品的生產，它是一種高級的、復雜的、具有創新性和風險性的勞動，包含著更大的價值。在這種情況下，企業要制定出相應的政策，采取相應的方式，對創作群體加以適當的補償和獎勵，以充分激發他們的積極性和創造力。此外，對企業自創無形資產還要按照國際通行的知識產權保護制度加以嚴格保護，使其所有者的正當權益不受侵犯，避免企業蒙受重大經濟損失。
3.2 會計核算方面
3.2.1 核算內容和計量模式的確定
在新會計準則中，企業自行研究開發的無形資產在依法取得前所投入的費用劃分成了研究費用和開發費用兩項費用。研究費用是指在研究階段為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查活動所發生的費用。開發費用是指在開發階段進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等活動所發生的費用。另外，根據新會計準則的要求，已不僅僅將企業自創無形資產相關的附帶費用（注冊費、法律費用、印刷費等）作為企業自創無形資產的全部實際成本，而是將注冊費與開發該無形資產時耗費的材料、勞務成本、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出直接歸屬成本予以確認；法律費用、印刷費等費用在依法取得時作為無形資產實際成本確認。從以附帶費用作為自創無形資的實際成本到以研究開發費用作為自創無形資產的實際成本的轉變，是我國企業自創無形資產成本計量的重大轉變。它體現了實質重于形式原則和重要性原則。這既符合了知識經濟條件下無形資產管理及核算的要求，又體現了與國際會計準則逐步接軌的精神。
在國際上，針對無形資產的成本計量問題存在著幾種迥然不同的會計處理方法。①全額資本化。如日本實施的就是這種計量模式，即允許研究開發費用直接資本化，只對其最大攤銷作了5年的限制。該計量模式雖然符合權責發生制原則，使企業的資產面貌得以較完整的體現，但是這種模式忽視了價值創造的高風險性和價值形成的不確定性，在評價企業資產方面有悖謹慎性原則，存在的弊端是顯而易見的。②全額費用化。采用這種計量模式的典型國家是美國和德國。具體的做法是按照依法取得時發生的注冊費、律師費等附帶費用確認為入賬價值，而依法取得前發生的研究和開發費用于發生時確認為費用，直接計入當期損益。這種處理模式體現了企業自創無形資產計量的不確定性，使企業在稅收上獲得優惠，還體現出國家對企業進行自主創新從而提高勞動生產率的支持政策，有利于普遍促進企業創新意識的形成，對于扶持和培育高新技術產業和資本、知識密集型產業都有著重要影響。但是這一模式的明顯缺陷在于不能夠完整地反映企業資產的價值，對無形資產形成過程中的投入缺乏應有的價值反映。另外，對于那些追求短期利潤的企業或經營者而言，這種處理模式無疑又成為一種人為調節利潤的手段。③部分費用化。針對以上兩種處理模式的弊端，出現了一種折中的處理模式，即部分費用化計量模式。該模式明確將無形資產依法取得前發生的費用支出劃分為研究階段發生的費用和開發階段發生的費用兩項費用。開發階段的費用，在同時滿足以下所有各項時，應予以資本化：a完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；b具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；c無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；d有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；e歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。否則予以費用化。這種模式通過對前兩種模式的綜合分析中，不僅體現了企業自創無形資產的經濟實質，也使得對無形資產入賬價值的核算符合了權責發生制原則、實質重于形式原則和謹慎性原則等相關原則的要求。較好地適應了當前無形資產成本計量的要求。
3.2.2 具體計量模式的設想
新會計準則規定用部分費用化的計量模式對自創無形資入賬價值進行計量。它能夠較全面地反映企業資產的完整性和無形資產形成過程的經濟實質的同時，又在一定程度上使企業獲得稅收優惠，從而促進了企業技術進步，可以說是我國無形資產核算的重大轉變。但是，新會計準則中所規定的方法是適用于所有企業的，而在各類企業中無形資產所占的比重大不相同，對企業的作用和意義也不相同，鑒于此，不宜采取完全統一的會計計量模式，而應當在不違背新會計準則基本要求的前提下，針對不同企業采用不同的會計計量模式。
對于專門從事高新技術研究開發的企事業單位，如科研所、軟件開發公司等，它的研發目的和動機在于通過研發成果轉讓或銷售獲取經濟利益。傳統觀念認為這類企業的科研成果應當視作商品產品和勞務來出售，不能視作無形資產。但是這種簡單的一概而論的處理方法也有其不妥之處。我認為此類企業所研發的高新技術項目可分作兩類：①代為研發項目，指企業提出技術要求讓其代為研發，最終由企業按協議進行收購的項目。②自行研發項目，指此類企業根據某項科技發展方向的調查分析，自主決定進行某項課題研究，以期在成功之后能夠在行業市場上占據戰略制高點，通過技術的轉讓和銷售獲取超額利潤的項目?？梢哉f高科技研發企業的主要風險來自后者，因為后者不僅存在著科技研發上的不確定性，更存在著成果能否被市場認可的不確定性。對于前者，不存在市場認可方面的不確定性，在技術研發成功后只能按照協議銷售給委托企業以實現預期的收入，因此可不將其視作無形資產，可參照商品或勞務的處理模式進行計量。但后者所取得的成果最終面臨市場認可問題，一旦這種新技術的價值因轉讓價格、行業景氣等方面因素的影響未被市場近期認可，那么勢必要作為一種經濟實質存留于企業，此時這種科研成果的性質與暫時滯銷或待價而沽的在庫產成品的性質類似。它符合開發階段相關支出資本化的條件，所以應將依法取得前的研究費用于發生時計入費用；在尚未將其出售的時段內設立會計賬戶（如：“暫存無形資產”）單獨核算開發費用形成的資產價值，待銷售完成確認收入的同時沖減該賬戶的無形資產成本。
對于其他類型的大中型企業，進行無形資產的研發首先是滿足自身在技術上的需求，從最初研發動機上來講不是以出售科研成果而進行研發，所以其會計核算模式都可以完全參照現行新會計準則中對自創無形資產核算的要求進行。
對于小型企業而言，其技術創新投入很小，根據重要性原則，直接計入當期費用。
3.2.3 后續支出的計量
企業在自創無形資產成功取得后，為了更好地運用該項無形資產，就應當不斷地對其進行維護。由于無形資產的特殊性，通常對無形資產的后續改進支出是持續的小流量支出。例如調整現有計算機間的網絡結構以使企業自創信息系統更好地運行而發生的費用。后續支出逐期發生額的重要性相對于無形資產自身價值而言比較小時，則在發生當期確認為費用；若原有無形資產的相關后續支出重要性比較高，通常認為是企業又重新自創了一項新的無形資產，也不再計入原有無形資產成本。倘若該后續支出很可能使原有無形資產產生超過其原來預定的績效水平的未來經濟利益，并且該項后續支出可以可靠地計量和分攤至原有無形資產，那么此項后續支出累計進入原有無形資產的成本。
3.2.4 評估系統的建立
還應建立一個無形資產評估系統，定期進行無形資產評估。自創無形資產在確認入賬后，應對其進行定期評估，根據評估價值來調整其賬面價值，以真實反映無形資產價值。因為無形資產的價值并不是一成不變的，有些企業自創無形資產在某一特殊時點進行了確認，在以后激烈的市場競爭中既可能得以延續、發展，也可能走向消亡，它是一項可能隨時變動的資產。因此，需要建立一個完善的無形資產評估系統對其進行定期評估，評估的結果超過或低于最初入賬價值的部分可以計入資本公積。
綜上所述，企業自創無形資產作為一種沒有實物形態的非貨幣性長期資產，在科學技術迅速發展的今天，其為企業帶來利益的作用日益明顯，已經成為推動企業成長和經濟發展的主要生產要素。隨著傳統工業工藝的日益成熟完善，消費者對產品的多樣化和個性化需求日益強烈。工業技術和管理模式等方面的創新，必將成為企業實現跨越式發展的主要原動力?？梢哉f企業自創無形資產是現代企業快速發展的催化劑，從某種意義上來講，企業自創無形資產運營成功與否是現代企業成熟的標志。我們不難看出，企業自創無形資產管理是一種運用智慧的智慧，加強企業自創無形資產的管理，已成為現代企業管理的重中之重。而按照企業自創無形資產的特點，選擇適當的會計核算方法，及時為企業自創無形資產運營提供決策依據便顯得尤為重要。只有充分認識到企業自創無形資產的重要性并在生產過程中對其進行精心管理的現代生產企業，才能有效地進行知識管理和更好地適應知識經濟時代市場的客觀要求。
參考文獻：
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[5]《國際會計準則——無形資產》.國際會計準則委員會.
【關鍵詞】 無形資產 核算
Abstract:Intangible assets is with broad and narrow the points. It belongs to the category of generalized intangible assets no matter which is a legal entity or technical assets. But in accounting, intangible assets is usually for special understanding. Attemp-ting to the unique Angle of view, on the basis of the new accounting standards, using the comparative research, along the intangible assets' the life of the enterprise, this article fully analyses the similarities and differences of intangible assets and fixed assets accounting calculation and explores how to perfect the intangible assets accoun-ting based on the mature technology of the fixed assets accounting.
概述
無形資產具有廣義和狹義之分,凡沒有物質實體而是表現為某種法定權利或技術的資產,都屬于廣義無形資產的范疇。但會計上通常將無形資產作狹義的理解,指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產,如專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等等。
就自然屬性而言,無形資產與固定資產有著天壤之別。從社會屬性看,無形資產與固定資產卻存在很多相似之處。二者都是長期資產,在企業中都要經歷進入、存續、退出這樣的生命歷程。然而,與固定資產核算相比,無形資產的核算歷史很短,核算技術還不成熟。因此,新會計準則在無形資產核算方面,借鑒了固定資產核算的方法和技術,使得無形資產核算與固定資產核算接近了許多。本文擬以無形資產的生命歷程為主線,比較無形資產核算與固定資產核算的異同,并研究進一步完善無形資產核算的對策。
1.無形資產進入企業的核算
無形資產進入企業主要有兩個渠道,外來和自創。從企業外部取得的無形資產,來源包括購入、吸收投資和接受捐贈等等,其會計核算比較成熟,與固定資產同類業務的核算基本一致。
企業自創的無形資產,與之可比的固定資產同類業務是自行建造工程。固定資產自行建造工程在整個建造過程中,發生的一切相關支出全部資本化。而無形資產自行研發項目只允許部分研發支出資本化,具體規定為:對于企業自行研究開發的項目,區分為研究階段和開發階段。研究階段的支出全部費用化,計入當期損益。而開發階段的研發費用。如符合相關條件,予以資本化;否則,仍計入當期損益。
無形資產自行研發項目與固定資產自行建造工程核算的差異主要是它們的風險程度不同。前者風險程度非常高,尤其是研究階段成功的可能性很低,研發支出費用化是貫徹會計謹慎性原則的體現,有一定的合理性。但弊端也是顯而易見的,甚至可能弊大于利。一是不符合可靠性要求。由于研究階段和開發階段的劃分沒有嚴格標準,開發階段支出類別的劃分條件也比較理論化,對研發支出部分資本化的判斷比較困難,實際應用可操作性差,可能會使資產確認帶有太多的主觀性。給企業操縱利潤提供了可乘之機。二是不符合可比性要求。因為研究開發往往會跨越會計期間,如上一會計期間研發尚未完工,將發生的支出列入當期費用,而下一期研發取得成功,又將支出計入資產。前后期會計處理存在著明顯的不一致,影響了當期支出的縱向可比性。三是不符合可理解性要求。當研發成功形成無形資產,由于準則規定對前期已經費用化的支出不再調整,則無形資產價值既不真實也不全面,研發成果就不能在資產負債表上得到真實反映。作為報表使用者,很難從會計報表中了解企業無形資產的含金量,也無法了解企業在研發方面的投入情況。
無形資產自行研發項目的核算,不妨效法固定資產自行建造工程核算。在賬戶設置方面,借鑒固定資產“在建工程”賬戶,設立“在研項目”賬戶,歸集各項研發費用。同時模仿“在建工程減值準備”這一備抵賬戶設立“在研項目失敗準備”賬戶,預計未來研發項目失敗可能發生的損失。相應的核算過程隨之變化。
研發過程核算的改進:
(1)會計期間,用“在研項目”賬戶歸集發生的各項費用,借記“在研項目”,貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等。
(2)會計期末,估計研發失敗的可能性,按一定比例計提“在研項目失敗準備”,借記“管理費用”,貸記“在研項目失敗準備”。
研發結束核算的完善:
(1)如果研發項目成功,按所發生的實際成本結轉計人無形資產的價值,同時將已計提的“在研項目失敗準備”沖轉,借記“無形資產”、“在研項目失敗準備”,貸記“在研項目”、“管理費用”。
(2)如果研發項目失敗。按已發生的費用扣除已計提的“在研項目失敗準備”后,余額結轉計入當期損失,借記“管理費用”,貸記“在研項目”。
這樣的會計處理,可以規避一旦研發失敗而形成經濟損失的巨大風險,盡量減低對當期利潤的沖擊,有利于激發企業投入、研究、開發的熱情,增強企業的創新能力。同時,無形資產在研發成功后的價值是其全部實際成本,真實地反映出無形資產的價值,有利于企業加強對無形資產的利用和管理,有利于報表使用者對會計信息的正確解讀。
2.無形資產存續企業的核算
無形資產存續企業期間,由于各種原因可能引起無形資產價值的變動。由于使用之外的原因引起的價值變動,即無形資產的增值或減值。根據會計謹慎性原則,無形資產只考慮減值的核算。與包括固定資產在內的幾乎所有資產對這一問題的處理完全相同。會計期末,無形資產需要根據期末賬面價值與可收回金額進行比較,如果發生減值,計提減值的處理為:借記“資產減值損失”賬戶,貸記“無形資產減值準備”賬戶。當減值因素消失或者部分消失時。無形資產和固定資產如出一轍,都不允許轉回已經計提的減值準備。
對于無形資產因使用發生的價值減少,也就是無形資產的價值攤銷,是無形資產后續計量中的一個主要問題。在新準則中,無形資產價值攤銷與固定資產同類業務核算的性質和思路完全一致。無形資產仿照固定資產的“累計折舊”賬戶,也專門設置了“累計攤銷”賬戶。固定資產計提折舊借記“管理費用”等賬戶,貸記“累計折舊”賬戶,不影響固定資產的賬面余額。無形資產攤銷也借記“管理費用”等賬戶,貸記“累計攤銷”賬戶,也不影響無形資產的賬面余額。
當然,無形資產價值攤銷的核算并不是固定資產同類業務的簡單復制,也存在著某些差異。
(1)時間差異,無形資產攤銷與固定資產計提折舊的起止時間不同。當月取得的無形資產,當月應開始進行攤銷;當月減少的無形資產,當月不再進行攤銷。而固定資產則是當月增加的,當月不計提折舊;當月減少的當月照提折舊。
(2)空間差異,無形資產攤銷與固定資產計提折舊的對象范圍不同。固定資產在使用壽命期內幾乎全部要計提折舊。而無形資產則要區分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產,并明確規定只對使用壽命有限的無形資產進行價值攤銷。
關鍵詞：無形資產減值 會計核算 現代企業
一、無形資產的概念和范圍
無形資產是指企業擁有或者控制的，不具有實物形態，能夠從企業中分離出來，并能單獨轉讓、出租或交換的非貨幣資產。根據無形資產的來源途徑，可分為外購無形資產和自行研究開發無形資產。按照是否可辨認性可分為可確指無形資產和不可確指的無形資產兩種。無形資產的范圍一般包括以下七種：專利權；非專利技術；商標權；著作權；土地使用權；特許經營權；商譽等。其中商譽是否作為無形資產來確認，在國際上以及我國范圍內尚存在一定爭議。通常，國際慣例是將商譽劃分在無形資產以外，而國內卻是將商譽作為無形資產核算。
二、無形資產的確認
按照我國新會計準則相關規定，無形資產的確認必須同時滿足兩個條件：
（一）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業
在實際工作中，企業應根據企業自身情況，結合企業管理人員結構的合理性、車間軟、硬件的先進程度、生產能力的強弱，以及企業的經濟實力等因素，綜合分析是否滿足利用無形資產為企業創造經濟效益的條件。特別是要排除利用無形資產進行生產后形成的新產品，在未上市或剛上市即會碰到其他強有力的競爭產品，嚴重阻礙了產品新上市的銷售，產品的上市帶來的不是經濟效益，而是經濟損失以及庫存積壓，那么，將會導致為企業創造經濟效益這一核心目標成為泡影。
（二）該無形資產的成本能夠可靠地計量
在實務中，無形資產的確認，離不開成本的可靠計量這一重要內容。按照相關規定，企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不應確認為無形資產。按照新會計準則，商譽是符合無形資產范疇的。對于自創商譽，由于其自創過程中所發生的各項費用支出，無法準確計量，故不能作為無形資產項目核算。
三、無形資產的入帳價值
無形資產的取得有如下幾種，因取得方式的不同，相關計量方式的計算也有所不同。
（一）外購無形資產的核算
外購無形資產應按實際支付的金額入帳。包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該無形資產達到預定用途所發生的其他支出。
（二）換入無形資產的核算
當企業取得的無形資產是以非貨幣性資產交換，或者少量的收、支補價獲得的。其入帳價值的核算，按非貨幣易換取的方式分為以下三種情況：
（1）完全通過非貨幣性資產交換取得的無形資產，其入帳價值=換出資產的帳面價值+應支付的相關稅費。
（2）通過非貨幣性資產交換，并收到少量貨幣資產交換的無形資產，其入帳價值=換出資產的帳面價值+相關稅費+應確認的當期損益-補價后的余額
（3）通過非貨幣性資產交換，并支付少量貨幣資產交換的無形資產，其入帳價值=換出資產的帳面價值+相關稅費+補價
（三）通過資本投入取得的無形資產
根據我國企業會計準則-無形資產中的規定，企業收到的以無形資產形式投入的資本，應按照投資合同或協議定價確認無形資產的價值。但按投資時點是否為企業初發股票，而使無形資產入帳價值的核算方式有所不同：
（1）如投資者投入的無形資產，不是處于被投資企業首次發行股票之時，那么該無形資產的入帳價值將按照投資合同或協議定價。
（2）如投資者投入的無形資產，適逢被投資企業首次發行股票上市的時點。因企業的股票上市發行價格是由被投資者向投資者詢價而獲取的，尚無法用明確的市價來計量，在這種情況下，企業接受投資者投入的無形資產，應按照投資者的帳面價值核算。
通過債務重組取得的無形資產，其入帳價值應按《企業會計準則———債務重組》的規定核算。通常是由債權人按重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值核算。如涉及多項資產，應按照各項資產的公允價值所占重組債權數量的比例來確定各項資產的入帳價值。
四、無形資產的攤銷
企業應在無形資產取得時，分析判斷其使用壽命。影響無形資產的攤銷的因素主要有以下幾個方面：無形資產的原價、預計凈殘值、攤銷的方法、預計使用壽命以及無形資產達到預定用途的開始時間等。根據會計準則相關規定，無形資產的攤銷應從可供使用當月開始，按預計使用年限折合成月份，按月攤銷，處置當月不攤銷。對于攤銷年限，法律也有相關規定：合同規定了受益年限，而無相關法律規定年限的，攤銷期參照合同規定的受益年限；合同未規定受益年限，而有法律規定年限的，攤銷期參照法律規定年限。如果即有法律規定年限，也有合同規定的受益年限，攤銷期則取兩者較短者來分攤。對于既沒有合同規定的受益年限，也沒有法律規定的年限，則攤銷年限不應超過十年。
另外，對于已經提足攤銷額后，無論是否在繼續使用，仍不應該再計提攤銷。提前處置的無形資產，如尚有未攤銷完的部分，也不能再繼續計提攤銷，而應在處置當月，將攤余價值計入當期損益。
五、無形資產的減值
（一）無形資產減值準備的定義
在企業每個會計年度終了時，因企業現有技術落后造成資產長期閑置等原因，無形資產的凈值高于可收回價值，在這種情況下，應計提無形資產減值準備。
（二）無形資產減值跡象有如下幾種：
（1）無形資產的市場價格下跌嚴重，降低的價格與使用當中產生或將要產生的折舊或跌價差距較大。
（2）資本市場處于經濟環境變化較大，對企業會有不良影響的時期。
（3）市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
（4）無形資產由于使用年限已久，技術水平落后。
（5）無形資產將被提前處置，或即將停止使用。
（6）公司的財務報告表明，無形資產可能創造出的經濟利益低于原計劃的，不足以補償無形資產的成本。
（三）檢查無形資產減值的方式：
依照國家相關會計準則的規定，企業應該在資產負債表日，對無形資產的帳面價值與可變現凈值孰低進行比較，并檢查各項資產預期會給企業帶來的經濟利益，并相應計提各項減值準備。對于無形資產的減值檢查步驟分為三步：
1、檢查無形資產的帳面價值，即凈值
根據企業的類型，合理安排時間，定期檢查無形資產的帳面價值。依據相關規定，至少于每年年末檢查一次，對無形資產的可收回價值進行預估，無形資產凈值與可收回金額之間的差額，列為無形資產減值準備。具體檢查內容包括：原無形資產的技術落后，無法給企業帶來預期的經濟利益，并已被新的技術所替代；資本市場中，該無形資產的市場公允價格下跌嚴重，并且沒有恢復原價的可能；其他各種證據，可表明該無形資產的凈值超過可收回金額的情況。
2、可收回金額的確認
可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等
（四）無形資產減值準備的計提
企業應該在資產負債表日，對無形資產的帳面價值與可變現凈值孰低計量。當無形資產發生減值跡象時，則表明，該項無形資產的可回收金額也在同時發生改變。當無形資產的成本低于可變現凈值時，表明，該項無形資產可能發生損失，應將此確認為一項損失，應將該項無形資產的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為一項損失，計入無形資產減值準備。
其會計分錄為：
借：資產減值損失-計提的無形資產減值準備
貸：無形資產減值準備。
自計提減值準備的次月開始，其每月攤銷金額的計算應結合減值后新的帳面價值與攤銷期重新計算。即：已計提減值準備的無形資產的帳面價值=無形資產原價-累計攤銷-無形資產減值準備，攤銷期應=總攤銷月份-已攤銷月份。按照新會計準則的規定，無形資產的減值損失一經確認，在以后會計期間均不得轉回。
六、結束語
在企業的經營當中，無時不刻均有各種風險的存在。只有充分確保資產存在的真實性，不高估資產或收益，才能保持企業的發展與社會同步。在現代企業中，應更多的關注無形資產的核算，特別是無形資產減值準備的計量，才能更好的做到減少及控制風險來臨的工作。
參考資料：
【關鍵詞】 無形資產減值； 會計核算； 財務會計； 稅務會計
一、引言
經濟全球化趨勢蔓延，以先進技術為標志的第三次科技革命和產業革命催生了資本在全球范圍內第三次擴張浪潮。資本的全球化帶來機遇的同時也帶來了一些不利的影響，諸如歐債危機、金融動蕩、股市低迷等，實體經濟無時無刻不面臨著嚴峻考驗。企業怎樣才能在大浪淘沙中保持一份可持續發展能力，驅動力何在？顯然，“無形資產是這次資本擴張的急先鋒，緊密配合有形資產進入世界市場”。近年來，商標搶注、專利紛爭、著作權大戰等典型事件屢屢發生，司法糾紛案件大幅攀升。據歐洲品牌研究院最新的全球品牌價值百強榜，蘋果以697億歐元的品牌總價值位居榜首，可口可樂、微軟分別以550.79億歐元、513億歐元位居第二、第三位。這預示著現代企業管理重心逐漸向無形資產管理傾斜。但是，市場是瞬息萬變的，能否及時、準確地核算無形資產價值對企業來說至關重要，尤其是后續管理過程中遇到的一些問題。結合最新稅法精神，本文從財務會計與稅務會計角度對無形資產損失稅前扣除規定進行分析，以加深讀者對無形資產損失扣稅規定的理解，同時區別兩種會計不同之處。
二、無形資產減值的會計核算
《企業所得稅法》、《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡稱《扣除辦法》）與現行《企業會計準則》（以下簡稱《準則》）共同規范無形資產減值的會計事項處理。國稅總局頒發的《扣除辦法》界定資產損失核算范圍時，明確指出包含無形資產損失。下面從會計核算的四個步驟出發對無形資產減值情況進行探討。
（一）確認
1.會計的確認標準
“符合效益大于成本和重要性原則前提下，一個項目和有關這個項目的信息還應滿足四個基本確認標準后才能進行確認：可定義性、可計量性、相關性和可靠性”。首先，我們要考慮的是無形資產減值何時確認和如何確認的問題。
關于無形資產減值，《準則》規定：企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象；存在減值跡象的，應當將減值金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
《扣除辦法》不僅重新定義資產、明確界定資產損失核算范疇，而且首次引入實際資產損失和法定資產損失的概念。并且規定，除了限額內的“壞賬準備金”可稅前扣除外，超過部分及其他七項減值準備一律不得在稅前扣除，其中包括無形資產減值準備。可見，在資產持有期間，稅法不予確認無形資產減值損失，無論其屬于哪種類型資產損失。
顯然，財務會計基于投資者視角，稅務會計則更加關注企業及其利益有關方的切身利益。前者計提無形資產減值時，不僅要求企業提供符合經濟事實的相關會計信息，而且必須能可靠加以計量。后者主要依據國家稅收法律法規，稅法的剛性決定企業大小涉稅事項以保證國家稅收收入為前提，從而避免企業利用盈余管理手段調整稅前利潤達到轉嫁經營風險的目的。因此，《準則》要求對無形資產計提減值準備來調整相關資產原始入賬價值，但稅法秉承確定性原則的要求對無形資產減值不予承認。也就是說，稅務會計范疇內企業的無形資產以歷史成本為計稅基礎，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產計稅基礎。
2.確認的基礎
《準則》規定，權責發生制是會計確認的時間基礎，即收入或費用是否計入某會計期間，取決于其是否應由該期間來負擔，而不以現金收付為標志。除特別規定外，稅法關于無形資產減值的扣除標準主要采用權責發生制。需要指出的是，無形資產損失稅前扣除部分應當是企業實際發生的費用，當然此處的“實際發生”不僅限于無形資產轉讓或者處置過程所發生的，還包含符合所得稅法規定的未轉讓或處置部分的資產損失。另外，稅前扣除部分的金額必須能夠準確確定。由此可見，稅務會計采用的權責發生制是有條件地接受財務會計涵義的權責發生制，即“修正的權責發生制”。
（二）計量
企業會計實務既需從財務會計角度對交易事項進行正確計量，又需從稅務會計角度對涉稅事項交易事項進行正確計量，兩者不可偏廢、不可或缺。對無形資產減值準備的處理，計量屬性的選擇體現了各自會計目標，并且遵從于各自原則?！柏敹惡弦弧睍r，稅法的話語權在會計準則之上，因此財務會計的計量屬性體現出稅法導向?！柏敹惙蛛x”時，財務會計依據會計準則為利益相關者提供決策相關的會計信息；而稅務會計則服從稅法要求，為信息使用者提供稅務決策。但是，無論是財稅合一型還是財稅分離型體制，稅法計稅依據的可確定性和可稽查性這兩個基本屬性是無法被動搖的，因此稅務會計更多地表現為歷史成本屬性。
在我國無形資產的后續計量中，財務會計使用“修正的”歷史成本，即可變現凈值（可收回金額）、現值或公允價值；而在稅務會計中歷史成本一價獨大。因為信息不對稱情況下無形資產的非競爭性與壟斷性使得其不可能存在活躍的市場，加之無形資產同類替代品資源稀缺，這就造成企業難以獲得公平、公正的市場價格作為參考，進而難以保證信息的可靠性和稅基的確定性。因此，稅法對無形資產持有期間的減值變動不予確認，稅務會計計量無形資產減值時一般不認可可變現凈值，以避免人為操縱利潤和逃稅、避稅行為發生。
《扣除辦法》規定，企業在實際處置、轉讓無形資產過程中發生的實際資產損失，以及符合規定的法定資產損失準予在企業所得稅稅前扣除。不難看出，無形資產稅前扣除的費用不僅是企業真實發生的、有合法證據的，而且其金額不隨市場價值變化而變化。故無形資產扣除項目的確認不能采用公允價值計量。此外，現值計算時會涉及一些難以確定的因素，如折現率等，其大大降低了信息的可靠程度，影響計稅基礎的確定性，所以稅務會計也不采用現值計量。
（三）記錄
經濟實體單位要求會計提供真實、正確、完整、系統的會計信息，只有將經濟活動的內容轉化成有形的信息，信息使用者才能更好地依據其作出決策。但是“各國會計準則中都是對準則項目確認、計量和列報或披露的規范，而對會計記錄不作統一規范”，這并不意味著會計記錄可有可無，相反會計記錄是不可或缺的。沒有憑證、賬簿記錄作為依托，信息外在形式表現不完整，那么內外部信息使用人很難判斷企業會計信息質量優劣。
財務會計記錄是填制納稅申報表的數據來源，是企業稅負分析中不可或缺的依據，也是稅務核查中不可輕視的證明。因為財務會計和稅務會計的原則、目標、使用范圍是不同的，財務會計記錄的規范層次較稅務會計明顯低，企業具有較大的選擇余地和判斷空間。而稅務會計以法律為準繩，意味著企業的記錄不可過于隨意。
按照《資產減值》準則規定，無形資產減值時，借記“資產減值損失”，貸記“無形資產減值準備”。但是，稅法規定無形資產計稅基礎符合歷史成本原則，于是無形資產賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異確認為“遞延所得稅資產”。企業申報納稅時調增當期應納稅所得額，日后若會計上的攤銷金額小于稅法認同的攤銷金額，應納稅所得額小于會計利潤，無形資產暫時性差異轉回，遞延稅款分期轉為所得稅費用。由此可見，當會計準則與稅法不一致時，應當遵循“稅法至上”的原則。
（四）報告（申報）
由于財務會計與稅法目標、原則的差異，會計上確認的收入、費用不一定得到稅法的認可。財務會計編制報告不僅滿足財務會計假設前提，還必須體現財務會計目標，并符合財務會計信息質量要求。稅務會計報表編制則需要符合稅務會計假設前提，并體現稅務會計目標和信息質量的要求。同時，稅務會計以財務會計信息為基礎，依照稅法進行納稅調整，為企業及其利益相關者提供決策參考。這說明企業涉稅會計信息的報告受財務會計與稅務會計密切程度的影響。
以英美為代表的“財稅分離”報告模式，會計準則、制度獨立于稅法要求。由于財務報告和稅務申報表服務對象不同，財務報告按照會計準則進行會計核算，而稅務申報依據稅法規定確定會計要素。以無形資產減值為例，我國的《資產減值》準則規定，對符合規定條件的無形資產，期末賬面價值低于可收回金額時要計提無形資產減值準備；而《扣除辦法》規定，無形資產減值一律不得稅前扣除。假設不考慮特殊情況，財務會計遵循會計準則、制度確認、計量的“所得稅費用”并不等于稅務會計依據稅法認可“應交稅費——應交所得稅”，兩者之間的差額需要通過“遞延所得稅資產”賬戶予以確認。會計準則、制度與稅法的差異將直接導致企業對外提供報告（申報表）項目的不同，進而影響會計信息質量。
為了降低小企業納稅成本，適應其管理水平，我國立足國情并遵循國際財務報告準則簡化的要求頒布了《小企業會計準則》，其中這樣規定：小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備。而實際資產損失的確定參照企業所得稅法中有關認定標準。具體來說，所得稅賬務處理是借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費——應交所得稅”，無形資產發生的實際資產損失作為管理費用或營業外支出于稅前扣除。該項準則不僅有利于減少小企業納稅調整事項，縮小納稅申報成本；而且有利于提高稅收征管效率，降低稅務部門監控成本。
三、結束語
毫無疑問，軟實力才是企業在未來的激烈競爭中制勝的唯一法寶。只有不斷地強化企業產權意識、提升無形資產比重、重視財務人員素質培養，企業才能與時俱進。因此，對于財務人員來說，最要緊的是深入理解并合理運用專業知識，從而緊密配合企業未來發展的需要。
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【關鍵詞】無形資產；企業；事業單位
一、無形資產及攤銷和減值準備的概念
（1）《企業會計準則第6號——無形資產》規定：無形資產，指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等；無形資產的確認需要滿足以下條件：一是該資產產生的經濟利益很可能流入企業；二是該資產的成本能夠可靠地計量。企業的商譽的存在與企業不可分離，不可辨認，因而商譽不歸類為無形資產。無形資產特征有：不具有實物形態；屬于非貨幣性長期資產；是為企業使用而非出售的資產；創造經濟利益具有較大的不確定性。（2）攤銷指對無形資產按照其使用年限每年分攤購置成本，進入各期損益（對于企業）或事業支出、經營支出（對于事業單位）的會計處理辦法。各種無形資產應合理攤銷。（3）《企業會計準則》規定，當某項無形資產不能預期給企業帶來經濟利益，或帶來經濟利益的能力受到重大不利影響時，企業應考慮對該無形資產進行減值測試，計提無形資產減值準備。
二、我國企業和事業單位對無形資產攤銷和減值準備會計處理的對比分析
（1）《事業單位會計制度》規定，不實行內部成本核算的事業單位，其購入和自行開發的無形資產攤銷時，應一次記入“事業支出”科目，對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期內分期攤銷，在各期攤銷時記入經營支出，尚未攤銷完的金額為“無形資產”期末價值。對于未攤銷完的無形資產成本，在事業單位轉讓或處置無形資產時記入事業支出、經營支出。而對于企業而言，無形資產的取得成本一般金額較大，且發揮作用期限較長，能在長期內為企業帶來利益，在取得當期一次性進入當期損益較少當期利潤會影響成本計算的合理性，《企業會計準則》規定，無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內采用適當的方法分期攤銷，計入攤銷各期損益，減少各期利潤，而不應在取得期間一次性記入當期損益。（2）無形資產將來為企業創造的經濟利益不足以補償無形資產成本（攤余成本），則說明無形資產發生了減值，具體表現為無形資產的賬面價值超過了其可收回金額。企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對無形資產的可收回金額進行估計，無形資產的賬面價值超過可收回金額的部分應當確認為無形資產減值，計提無形資產減值準備。處置無形資產時，應同時結轉已計提的無形資產減值準備。無形資產減值準備一經計提，在以后的會計期間即使其賬面價值得以恢復，已計提的減值準備也不得轉回?！妒聵I單位會計制度》對無形資產的減值核算沒有明確規定，未對無形資產進行減值準備的核算。這不適應當前經濟發展的要求，也不利于對無形資產的管理，不利于無形資產發揮應有的效益。
三、加強事業單位無形資產管理的建議與措施
（1）對于不實行陳本核算的事業單位，為避免出現賬外資產，可以參照固定資產核算的方法，增設“無形基金”科目，反映無形資產所占用的資金。在取得無形資產入賬時；借記“事業支出”科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目，同時借記“無形資產”科目，貸記“無形基金”科目。（2）對于實行成本核算的事業單位，其收入有一部分來自于自己組織的經營收入，要求事業單位在會計核算時要注重收支的平衡及成本的計算。同時，這些單位中無形資產的比重越來越大，可以參照企業會計核算的處理方法，設置“無形資產累計攤銷”賬戶，以準確完整地反映無形資產的攤銷過程及余額情況。（3）加強對無形資產定期盤點。事業單位可定期由無形資產管理部門結合單位財務部門對無形資產的賬面價值進行檢查，與無形資產的實際價值進行核對，至少一年一次。（4）在會計報表中增加報表項目。在事業單位資產負債表資產部類的“無形資產”項目下增設“累計攤銷”項目和“無形資產減值準備”項目，在負債部類增設“無形基金”項目，以反映無形資產的實際價值及無形資產所占用的資金，為單位無形資產管理部門提供無形資產賬面價值信息，也為上級預算部門合理安排無形資產的投放、調撥等提供客觀、準確的會計信息。
參 考 文 獻
[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則——無形資產.北京：經濟科學出版社，2006
