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目前的《財務管理》教科書中，大都采用下列計算公式來衡量資金成本：
上述計算公式無論在理論上，還是在實務中，都存在如下缺陷；①從理論上講，資金成本率應該等于資金成本額與所籌資金的比率，而上述公式卻是資金鉆用費與所籌資金之比。這顯然與資金成本的概念不相吻合。資金鋮本既然包含了資金占用費用和資金籌集費用，那么，資金成本率的分子就應該是資金成本總額，即資金占用費用和資金籌集費用，而不應該只是資金鉆用費用。②違背了相對數指標與絕對數指標之間存在固有聯系的規律。如投資利潤率必定是所獲利潤與所投資金之比。投資所獲利潤也應等于投資利潤率與所投資金之積。而上述公式的資金成本率與（籌資總額－籌資費用）之積并不等于資金成本。這就破壞了絕對數指標與相對數指標之間的內在聯系。③在會計實務處理中，不論是資金籌集費用，還是資金占用費用都應記入“財務費用”帳戶。這既符合資金成本的概念，也便于計算資金成本率索取資料。
根據以上分析，本人認為資金成本率應按下列公式計算：
作為資金成本一般具有如下特點：①資金成本是較滿意的財務結構前提下的產物；②資金成本著眼于稅后資金成本，即考慮籌資方式的節稅效應后的成本；③資金成本強調資金成本率和加權平均資金成本率。根據以上資金成本的特點，下面分別論述負債、權益資金成本的計算方法。從廣義講，企業籌集和使用資金，不論是短期的，還是長期的，都要付出代價。狹義的資金成本僅指籌集和使用長期資金（包括長期負債和權益）的成本。
1．長期負債資金成本
長期負債包括長期銀行借款，應付公司債及長期應付款。從資金成本的基本原理來講，長期應付款與長期借款的情況類似。下面主要討論長期銀行借款與應付公司債的資金成本的計算。
（1）長期銀行借款的資金成本
長期銀行借款是企業獲取長期資金的重要方式之一。它的特點是償還期長，利率在債券期限內不變，利息費用作為費用于稅前列支，因而，利息可產生節稅效應。對于無抵押借款來說，不存在籌資費用或籌資費用較小，可不予考慮；對于抵押借款則有籌資費用，還要考慮抵押及擔保資產的機會成本。
無抵押長期借款的資金成本實際上只是稅后資金占用成本，即年利息額×（1－所得稅率）。
〖例〗某企業從銀行借入50萬元，三年期，年利率為12％的無抵押長期借款，該企業所得稅率為33％。
該無抵押借款資金成本率＝12％×（1－33％）＝8.04％
抵押長期借款資金成本可以把抵押條件和籌資過程中發生的相關費用作為籌資費用。這些籌資費用包括：①公證機構對抵押品及擔保的公證費；②擔保品及抵押品的保險費；③律師簽證費；④銀行所要求的手續費；⑤抵押設定的各種費用；⑥其他因抵押而發生的機會成本。
〖例〗某企業擬定與銀行商議借款100萬，年利息率為10％，期限5年，另附房產抵押權，該企業房產抵押后的機會成本為3％，其他籌資費用率為1％，所得稅率為33％。
該抵押長期借款資金成本率＝10％×（1－33％）＋3％＋1％＝10.7％
（2）應付公司債資金成本
關鍵字：質量成本；會計成本；關系
一、質量成本的界定與分類
（一）質量成本的界定
質量成本的概念是由美國質量管理專家Feigenbaum在20世紀50年代初最早提出的，其第一次將企業中預防和鑒定產品質量的活動所支出的費用與產品質量不合要求所引起的損失一起考慮，并撰寫了第一份質量成本報告。之后的半個多世紀里，國內外質量管理專家圍繞質量成本進行了大量的研究，提出了各自對質量成本的界定及分類。
質量成本是指歸因于差質量的成本，即由于質量低劣而引起的成本。質量成本的概念僅與差質量的產品有關，也就是指生產、發現、修理或避免各種差質量產品的出現而付出的成本代價。以此類推，生產好的產品所必須的成本不屬于質量成本。對于質量成本的作用，Lundvall提出了“水面冰山”的論點。質量成本就像一座冰山，幾乎90%的差質量的產品或服務沒有暴露出來，而是隱沒在“冰山”的水面之下，如果對水面下隱含的大部分差質量的產品或服務進行有效的質量控制，就可以極大的降低總質量成本，提高企業的經濟效益。
Feigenbaum（1978）進一步發展了質量成本的內涵，提出質量成本英冠川渝產品的整個生命周期之中，即質量成本形成于研制、設計、技術準備、生產制造等產品生命周期的各個階段。
（二）質量成本的分類
Feigenbaum（1956）將質量成本分為兩個部分，控制成本和控制失效成本?？刂瞥杀緩膬蓚€方面進行測量：預防成本，指避免差質量產品或服務的出現所需要支付的質量費用；鑒定成本，即為維持企業的質量水平，對產品或服務進行正常的質量評價而支出的費用。由差質量的產品所引起的控制失效成本也可以分兩個部分進行測量：內部故障成本，是指差質量的產品或服務在企業內部被發現是，企業為此而支付的成本；外部故障成本，則是指差質量的產品或服務已經進入消費領域，差質量問題是由顧客發現的，企業為此所付出的代價。該分類法就是通常提到的PAF分類法。
二、會計成本的概念與組成
會計成本是會計記錄在公司帳冊上的客觀的和有形的支出，包括生產、銷過程中發生的原料、動力、工資、租金、廣告、利息等支出。按照我國財務制度，總成本費用由生產成本、管理費用、財務費用和銷售費用組成。
生產成本是生產單位為生產產品或提供勞務而發生的各項生產費用，包括各項直接支出和制造費用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動力等）、直接工資（生產人員的工資、補貼）、其他直接支出（如福利費）；制造費用是指企業內的分廠、車間為組織和管理生產所發生的各項費用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費、維修費、修理費及其他制造費用（辦公費、差旅費、勞保費等）。
管理費用是指企業行政管理部門為管理和組織經營而發生的各項費用，包括管理人員工資和福利費、公司一級折舊費、修理費、技術轉讓費、無形資產和遞延資產攤銷費及其他管理費用（辦公費、差旅費、勞保費、土地使用稅等）。
財務費用是指為籌集資金而發生的各項費用，包括生產經營期間發生的利息凈支出及其財務費用（匯兌凈損失、銀行手續費等）。
銷售費用是指為銷售產品和提供勞務而發生的各項費用，包括銷售部門人員工資、職工福利費、運輸費及其他銷售費用（廣告費、辦公費、差旅費）。管理費用、財務費用和銷售費用稱為期間費用，直接計人當期損益。
三、質量成本與會計成本的關系
如前所述，質量成本是把產品質量保持在規定水平上所需的費用，它包括預防成本、鑒定成本、內部損失成本、外部損失成本。
（一）質量成本和會計成本之間的聯系
產品質量成本中一部分屬于會計成本，但也有一部分費用不屬于會計成本，其關系式為:
會計成本=無不良品分攤前合格產品成本十可納入成本的質量成本
其中，無不良品分攤前合格產品成本是指生產產品的實際物耗，不包括不合格品的物耗分攤?？杉{入會計成本的質量成本是指那些能納入現行成本科目的有關費用，如內部損失成本中廢品損失費、返修費屬于現行會計的生產成本，而外部損失中返廠修理、外場排故障(材料)也屬于生產成本，這里僅指可納入生產成本的部分。而可納入會計成本的質量成本中已包括不合格品的損失費用，如果按照通常的合格產品成本(實際物耗+廢品分攤)進行相加，則重復計算了廢品分攤。
質量成本=可納入會計成本的質量成本+不可納入會計成本的質量成本
其中，不可納人會計成本的質量成本，一部分是指那些雖然發生，但沒有支出的隱含成本，如:因產品質量事故而造成的減產損失、停工損失等。另一部分質量費用，指預防成本，它屬于管理費用；鑒定成本，它屬于研制費用；外部損失，它屬于經營費用。因此，在實際工作中，資金來源不同的質量費用必須嚴格劃清，不能以質量成本為名亂擠亂攤會計成本。
（二）質量成本與會計成本之間的區別
1.兩者之間歸屬的形態不同，會計成本屬于財務管理上的成本形態，有國家明確規定的開支范圍、計算方法。其目的是計算總成本，確定利潤，繳納稅金。而質量成本是屬于管理會計上的成本形態，其開支范圍、計算方法沒有非常明確規定。其目的是核算差異，明確質量責任部門的責任，提示矛盾，及時采取措施，防患于未然，從而有助于改進和提高產品質量。
2.從資金的來源來說，有些屬于產品質量成本內容的一些開支，是不列入產品開支的范圍的，如檢測設備維修費，費用來源為專用基金開支。
3.從價值的補償來說，產品質量成本中的顯見成本，需要從價值上得到補償。至于產品質量成本實際并未支付的但需計算在內的如折價損失、質量事故的停產損失，則無法從價值上得到補償。
總之，質量、成本、效益之間存在著密切的聯系。而全面質量管理的目標，就在于用最經濟的手段，生產出用戶滿意的產品，探求質量與成本統一的最佳質量水平。
四、質量成本的會計核算方法
當發生各項質量成本費用時，主要內容是填制記賬憑證，處理賬戶，編制各種有關報表。針對上述資料，采用會計核算方法結果如表1所示:
在會計核算法下，因為我國現行的會計制度沒有規定將全部質量費用納入會計核算中去，結果造成質量成本與會計成本是兩本賬，質量成本發生后無處支付，所以需把它還原到它發生的地方去，即還原到與會計成本有關的科目中去，這樣質量成本才有地方支付。表2是質量費用還原對應表：
五、結束語
關鍵詞：實際利率法 攤余成本 實際利率 持有至到期投資 債券
一、新準則中對實際利率法的有關規定
財政部在2006年2月15日出臺了具體會計準則和基本會計準則，這使得我國會計準則和國際會計準則在一定程度上得到了接軌，提升了我國企業會計信息的質量要求，和國際會計準則的可比性也在一定程度上得到了提升。根據我國相關會計法律法規的規定，采用實際利率法進行核算的范圍主要在以下幾個方面：除了采用實際利率法或是直線法攤銷債券的折溢價，另外就是可以采用實際利率法或直接法或是年數總和法對承租人的未確認融資費用的分攤和出租人未實現融資收益的分配，即融資租賃業務處理的過程當中會應用到實際利率法。
二、實際利率的確定
實際利率法運用的第一步驟就是要確定出合理的實際利率，這樣才能以此為依據對每期的金融資產和金融負債的實際利息收入和利息費用進行核算，然后再根據當期應計利息確定出當期利息調整額進行攤銷。具體而言，實際利率的確定有以下幾種情況：①租賃內含利率；②同期銀行貸款利率；③合同所規定的利率；④最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等時的折現率?？傊瑢嶋H利率法實質上是復利計息的一種計算方式，無論是金融資產抑或是金融負債，都是以實際取得的金融資產或負債時支付或取得的金額為本金，計算方法都是以投資或籌資的金額在相關期間進行復利的計息。
三、攤余成本的概念及計算
筆者認為，采用實際利率法對金融資產和金融負債進行計算的攤余成本可以認為是債權或者債務的本金。債權或債務的初始本金或者被成為初始確認金額是債權人實際對外借出的款項和債務人實際對外籌集到的資金。由于實際利率和票面利率之間往往存在差異，每期也就需要對差額進行攤銷。此攤銷額實際上就是在按照復利進行計算的過程當中利息轉化為本金形成的本金金額的增加與按照單利方法進行計算所得本息和的差值。
攤余成本調整的內容主要包括一下幾個內容：①對已發生的資產減值損失進行扣減；②對已經償付或收回的本金進行扣減；③對初始確認金額與到期日金額的差值攤銷形成的累計攤銷額進行處理。
在實際利率法的應用當中，貨幣時間價值的概念得到了充分的體現，權責發生制的要求也更加符合。這主要是因為，不斷調整攤余成本的過程當中，實際利息的計算依據一直是實際應當獲取取得的收益或是耗費的費用。這也就解釋了，為何實際利率法更能如實對資產、負債等相關項目進行反映并輔助信息需求者作出相關分析決策，而采用收付實現制的直線法所得計算結果與實際損益之間存在較大差異。
四、相關業務處理
①購入固定資產、無形資產時的分期付款
根據我國相關會計制度的規定，具有融資性質的延期支付購入固定資產、無形資產價款的行為，應以價款現值為依據，借記“固定資產“、“在建工程”，以應支付的金額作為貸方“長期應付款”科目的金額依據，兩者之間的差額計入“未確認融資費用”。在應用實際利率法進行未確認融資費用的分攤時，應借記“財務費用”、“在建工程”等科目，貸方記錄科目為“未確認融資費用”。此外，采用實際利率法進行利息收入的計算時，應借記“未實現融資收益”，貸方記錄科目為“財務費用”。
②對固定資產的融資租賃
企業融資租入的固定資產，應借記“在建工程”或“固定資產”科目，借方金額的依據是租賃開始日固定資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中的較低者與初始直接費用之和；貸方科目為以初始直接費用為依據的“長期應付款”。借貸方的差額計入“未確認融資費用科目”，并在租賃期各個期間內進行分攤。在攤銷未確認融資費用的過程中，借記“財務費用”；貸方科目為“未確認融資費用”。
③貸款和長期借款
根據我國相關規定，在取得貸款時確定的實際利率在該貸款存續期間或適用的短期內是保持不變的，應收未收利息是根據貸款的合同本金和合同利率計算確定的，它的核算應借方登記“應收利息”；貸方根據攤余成本和實際利率計算所得的利息收入登記“利息收入”，兩者之間的差額登記“貸款”科目以進行利息調整。
同理，其他借款也是按照上述計算方法進行相關會計核算的。調整每期利息金額的依據是依照實際利率法確定的每一會計期間應攤銷的折溢價金額。在資產負債表日，以長期借款的利息費用作為借方科目“在建工程”、“制造費用”等科目的登記依據，以按照合同規定的應付未付利息作為貸方科目“應付利息”的科目登記依據，兩者差額計入“長期借款”科目。
④持有至到期投資與應付債券
對于分期付息、一次還本的債券投資，以票面利率計算所得應收未收利息作為借方科目“應收利息”的登記依據。貸方科目“投資收益”的登記依據則是持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算所得的利息收入；而對于一次還本付息的持有至到期投資，則以實際利率計算所得應收未收利息作為借方科目“持有至到期投資”的登記依據，以攤余成本和實際利率計算所得利息收入作為貸方“投資收益”的計算依據，差額雞兔“持有至到期投資”科目。
對于分期付息、一次還本的債券，以攤余成本和實際利率計算確定的債券利息收入作為借方科目“在建工程”、“制造費用”等的登記依據，貸方科目“應付利息”登記來源則是票面利率確定的應付未付利息，兩者差額計入“應付債券”；對于一次還本付息的債券，以攤余成本和實際利率確定的債券利息費用作為借方科目“在建工程”等科目的計算依據，應付未付利息作為貸方科目“應付債券”的登記來源，兩者差值計入“應付債券”。
【關鍵詞】變動成本法；完全成本法；特點
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1006-0278（2013）05-044-02
一、變動成本法和完全成本法的概念和原理
（一）變動成本法的概念和原理
1.變動成本法的概念
是指在計算產品生產成本和存貨成本時，只包括生產過程中產品所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用視為“期間成本”、全額計入當期損益的一種成本計算方法。
2.變動成本法的原理
變動成本法將當期所確認的費用，按照成本性態分為兩大部分：一部分是與產品生產數量直接相關的成本，包括直接材料、直接人工和變動性制造費用，這部分成本應有已銷產品和期末存貨負擔；另一部分則是與產品生產數量無直接聯系的成本，即固定性制造費用，這部分成本是企業為維持正常生產能力所必須負擔的成本，它們與生產能力的利用程度無關，既不會因為產量的提高而增加，也不會因為產量的下降而減少，只會隨著時間的推延而喪失，所以是一種為取得收益而已然喪失的成本，應全部列為期間成本與當期的銷售收入相配比。
（二）完全成本法的概念和原理
1.完全成本法的概念
完全成本法就是在計算產品成本和存貨成本時，把一定期間內在生產過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都歸納到產品成本和存貨成本中去。
2.完全成本法的原理
根據生產過程與產品成本的因果關系，凡是生產過程中為生產產品所發生的成本都應當作為產品成本。固定制造費用和變動制造費用一樣，從根本上來說都是為生產產品而發生的，因而在計算產品成本時理應同等對待，作為一個整體全部計入產品成本中去?，F代企業會計準則也要求企業產品的成本包括全部的制造費用。
二、變動成本法和完全成本的比較
（一）應用的前提條件不同
完全成本法將全部成本按其經濟用途分為生產成本和非生產成本，以此為前提條件將全部生產成本計入產品成本，而將非生產成本作為期間成本。其中，生產成本包括直接材料、直接人工和制造費用，非生產成本包括銷售和管理費用等期間費用。
變動成本法則是在成本性態分析的基礎上，將成本劃分為變動成本和固定成本。其中，變動成本包括直接材料、直接人工、變動性制造費用和變動性銷售及變動性管理費用，固定成本包括固定性制造費用、固定性銷售和固定性管理費用。
（二）產品成本、期間成本的構成內容不同
成本劃分法法本工用造費用本造費用費用用用存貨成本、銷貨成本的水平不同完全成本法下不僅包括變動性制造費用，還有固定性制造費用。當期末存貨存在時，本期發生的固定性制造費用需要在本期已經銷售的產成品成本和期末存貨成本之間分配，從而導致被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入本期損益表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨著期末存貨成本遞延到下期。
銷貨成本=期初存貨成本+本期發生的產品成本-期末存貨成本
變動成本法下無論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本中只包括變動性制造費用，固定性制造費用作為期間成本直接計入當期損益表，因而沒有轉化為銷貨成本或存貨成本的可能。
銷貨成本=單位變動產品成本x本期銷售量
所以變動成本法下期末存貨的成本必然小于完全成本法下的期末存貨的成本。
（三）損益確定程序不同
1.完全成本法的損益確定程序
完全成本法的損益確定程序是傳統式損益確定程序，它可分為兩步：第一步是用銷售收入減去本期的銷售成本，確定銷售毛利，即銷售收入-銷售成本=銷售毛利，
其中：銷售成本=期初存貨成本+本期發生的產品生產成本-期末存貨成本；
第二步是用銷售毛利減去期間成本以確定當期銷售利潤，即銷售毛利-期間成本=銷售利潤，
其中：期間成本=銷售費用+管理費用+財務費用。
它側重于為外部信息使用者提供企業經營成果的信息，其重點在于確定最終收益。
2.變動成本法的損益確定程序
變動成本法的損益確定程序為貢獻式損益確定程序。它分為三步：第一步是用銷售收入減去本期銷售產品的變動制造成本，確定制造貢獻毛益，即銷售收入一變動制造成本=制造貢獻毛益
其中：變動制造成本=直接材料+直接人工+變動性制造費用
第二步是用制造貢獻毛益減去變動非制造成本，確定營業貢獻毛益。
其中：變動非制造成本=變動銷售費用+變動管理費用+變動財務費用。
最后，用營業貢獻毛益減去固定成本，確定銷售利潤。
其中：固定成本=固定性制造費用+固定銷售費用+固定管理費用。
變動成本法側重于為企業內部提供決策所需信息，其重點在于確定邊際貢獻。
（四）對產量的決策與適用性不同
在完全成本法下，當產量增加時，單位產品分擔的固定性制造費用會相應減少，從而單位產品成本降低。這種情況下，即使在銷量不變或者減少時，也有可能出現利潤不減反增的反?，F象，這可能會讓管理者做出繼續增加產量的錯誤決策。
在變動成本法下，因為產品的生產成本僅包括變動性生產成本，所以產量的變化并不會影響單位產品成本的變化，所以，在變動成本法下，銷售量越大，利潤就越大。在變動成本法下，管理者為了提高企業的利潤，會更加重視銷售量而非生產量，比較符合現代管理會計中以銷定產的觀念。
三、變動成本法與完全成本法的特點分析
（一）變動成本法的特點
1.以產品成本性態為基礎計算產品成本
變動成本法將產品的制造成本按成本性態劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分，認為只有變動性制造費用才構成產品成本，而固定性制造費用應作為期間成本處理。
2.強調不同的制造成本在補償方式上存在差異性
變動成本法認為產品的成本應該在其銷售的收入中獲得補償，而固定性制造費用與產品的銷量無關，只與企業是否經營有關，因此不應該將其納入產品成本，而應在發生的當期確認為費用。
3.強調銷售環節對企業利潤的貢獻
變動成本法將固定性制造費用作為期間成本，所以在一定產量條件下，期間內發生的固定性制造費用全部計入當期成本，導致損益對銷量的變化更為敏感，客觀上有刺激銷售的作用。
（二）完全成本法的特點
1.符合公認會計準則的要求
完全成本法符合傳統的成本概念及對外財務報告的要求，即產品成本既包括變動生產成本和固定生產成本。目前世界各國都主張采用完全成本法計算產品成本，并據以確定存貨價值和利潤，對外編制會計報表
2.強調固定制造費用和變動制造費用在成本補償方式上的一致性
完全成本法認為，只要是與產品生產有關的耗費，均應從產品銷售收入中得到補償，固定性制造費用也不例外。
一是職工范圍明確的新規定，新準則對職工的范圍做了較寬泛的定義，不僅包括正式訂立勞動合同的人員，如全職、兼職和臨事工；還包括未正式訂立勞動合同，但由企業正式任命的企業治理層和管理層人員，如董事會成員、監事會成員等。新準則對職工范圍的明確規定，有利于保護職工的合法權益，有利于明確企業與職工雙方的權利與義務。新準則明確了職工薪酬的概念及范圍包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職職工教育育經費；非貨幣利；因解除與職工的勞動關系給予的補償(辭退福利)；其他與獲得職工提供的服務相關的支出；以現金結算的股份支付、職工子女贍養福利。
二是職工薪酬的會計處理。一方面是與原準則相比會計科目與會計處理的變化。新準則取消了原會計科目“應付工資”、“應付福利費”，取而代之的是“應付職工薪酬”。新增加了原會計準則未涉及到的辭退福利和以現金結算的股份支付。對于貨幣性薪酬和非貨幣性職工薪酬，一般借方根據職工服務對象分別記人“管理費用”、“生產成本”等相關科目，貸方記人“應付職工薪酬”。對于企業以自己生產的產品作為福利發放給職工的會計處理比較特殊，具體處理如下：公司決定以自產產品作為非貨幣福利發放時，借記“生產成本”、“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”；實際發放該非貨幣利剛，借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業務收入”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”；同時借記“主營業務成本”，貸記“庫存商品”。非貨幣利包括：以自產產品或外購商品發放給職工、將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用、租賃住房等資產供職工無償使用等。其中住房折舊和租房租金根據受益對象借記相關資產或費用，貸記“應付職工薪酬”。另一方面是關于辭退福利。辭退福利在實務中發生較多，新準則首次系統規范了其確認與計量。辭退福利包括兩方面內容：在職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職需注意的是：辭退福利與正常退休養老金應區分開；無論職工因何種原因離開都瓔支付的福利，不一定完全屬于辭退福利，可能屬于正常的離職后福利，計量辭退福利的確認，確認辭退福利應滿足兩個條件，企業已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；企業不能單方面撒回解除勞動關系計劃或裁減建議。具體會計處理如下：如果實質性辭退工作及補償款項均在一年內完成，借記“管理費用”，貨記“應付職工薪酬”。如果實質性辭退工作在一年內完成，但補償款項超過一年支付，應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額以實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各項實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。確認因辭退福利產生的預計負債時，借記“管理費用”、“確認融資費用”，貸記“應付職工薪酬――辭退福利”。各期支付辭退福利款項時，借記“應付職工薪酬――辭退福利”，貸記“銀行存款”，同時借記“財務費用”，貸記“未確認融資費用”。
三是股份支付的內容及會計處理。在股份支付中，企業要么向職工支付其自身權益工具，要么向職工支付一筆現金，而金額高低取決于結算時企業自身權益工具的公充價值，股份支付按支付方式和工具類型分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付，以權益結算的股份支付最常用的工具有限制性股票和股票期權、以現金結算的股份支付常用工具有模擬股票和現金股票增值權。股份支付與薪酬的關系。限制性股票是企業員工按股份支付協議規定的條件從企業獲得一定數量的本企業的股票。股票期權是企業授予職工在將來一定期限內以預先確定的價格或條件購買本企業一定數量的股票，但是職工要真正獲得這些股票，一般要滿足一定的服務期限或是滿足特定業績指標。模擬股票和現金股票增值權是與股票掛鉤，用現金支付的模擬股權激勵機制，職工將來獲得的不是股票，而是與模擬股權激勵相關的現金、職業要獲得這些與模擬股權激勵相關的現金也要滿足一定的服務期限或是滿足特定業績指標。結算方式與會計處理。以權益結算的股份支付。在授予日不作會計處理，在等待期內按照估計的行權人數以及授予目的公允價值：借記“管理費用”、“資本公積――其他資本公積”，貸記“股本”、“資本公積一其他資本公積”。以現金結算的股份支付。在結算之前的每一資產負債表日按結算日的公允價值和可行權后的每份增值現金支付額：借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬――股份支付”；在行權日：借記“應付職工薪酬――股份支付”，貸記“銀行存款”。
摘 要 文章從介紹BOT的概念出發，講述高校學生公寓BOT模式的主要業務，并通過實際案例介紹“BOT”項目會計處理全過程及實際操作中遇到的風險及應對措施。
關鍵詞 學生公寓 BOT 運用 賬務處理
近年來，很多高校引入“BOT”模式進行基礎設施的建設。改變了高校建設資金來源和模式單一的局面。為高?；A設施建設開創了新的模式，一定程度上解決了高?？焖侔l展過程中資金不足的局面。
下面以一實際案例來分析學生公寓“BOT”模式在高校中的實際應用。
一、BOT的概念及融資結構
BOT是英文Build-Operate-Transfer的縮寫，其字面的含義是建設.經營.轉讓，是項目融資的一種方式。原指政府將基礎設施項目的特許經營權授予針對項目設立的項目公司，項目公司依托項目進行融資建設，在約定的期限內，以項目收益、償還貸款，獲取回報，特許期滿將項目設施無償交給政府。然而在具體實踐中BOT還出現了各種派生形式：BOOT/BOO/BOOST/BLT/BT/BTO等，只是具體操作形式存在一定差異，習慣上將所有上述方式統稱為BOT。
二、學生公寓BOT模式實際運用中的主要工作
（一）業務具體操作流程
作為一種新型的項目組織管理方法，涉及項目建設的可行性研究、規劃、招標、合同談判、項目實施、經營管理、收益計算與分配、業主與投資者之間的關系協調等等工作。
首先，確定方案。其次是配合學校按照國家的基本建設程序完成項目立項。第三步項目招投標。第四步項目公司正式與貸款人、建筑承包商等談判及簽訂相關合同。最后是項目實施及運營建設以及項目的移交。
（二）業務核算的主要內容
學生公寓屬于基礎建設項目。具體操作涉及確認建造成本、確認利息、確認經營期收入、歸集和結轉經營期成本、收款等業務環節。
三、案例分析
（一）案例簡介
甲公司與某高校簽定《X學生公寓“BOT”建設經營協議》，甲公司負責學生公寓的建造并運營，期限為20年，20年后項目所有權及與之相關收益全部無償歸某高校。項目總的施工成本為壹億元人民幣，甲公司用學生公寓的收費權質押給銀行，向銀行貸款壹億元人民幣，貸款利率為銀行同期貸款利率下浮10%，2005年9月1日投入運營。
（二）案例分析
1.確定學生公寓的成本
由于建造是學生公寓，屬于房屋建筑物。按照新的會計準則中，長期借款利息資本化原則，建筑期內產生的專相借款利息計入在建工程最終轉化為固定資產的成本。但是學校的資產并沒有產權證明，無法嚴格按照房屋建筑物入帳，經過與相關部門咨詢及協商，實務操作中，記入“長期待攤費用”科目核算，依照項目運營的年限每年平均攤銷其投資成本。
2.確認每期的收入及費用
由于項目享受稅收優惠政策，根據當地稅務部門要求，項目單獨核算。每年9月份新生開學后，學生住宿費由學校相關部門代收后，按照合同全部轉入甲公司。甲公司在收到學生住宿費收入時貸記入“預收賬款”。
會計依據是雙方簽定的BOT框架協議及開具的發票。
在每月會計期末平均結轉當月收入至“主營業務收入---XX學生公寓項目”，
借：預收賬款—XX學生公寓住宿費
貸：主營業務收入---XX學生公寓項目
在每月會計期末攤銷長期待攤費用
借：主營業務支出—XX學生公寓攤銷
貸：長期待攤費用—XX學生公寓
每期利息支出記入當期“財務費用—XX學生公寓專項借款”。
會計依據是銀行代扣利息單據及銀行回單
項目產生的其他費用支出按照具體明細歸集。
3.項目涉及的稅收政策
隨著后勤社會化改革的深入，學生公寓BOT項目能夠吸引投資的另外一個優勢是它能夠享受國家稅收優惠政策。國家每年都有關于這方面的優惠政策，自項目實施以來已經享受（財稅[2006]100號）、（財稅[2009]155號）以及（財稅[2011]78號）文規定的優惠?！蛾P于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》（財稅（2011）78號）（以下簡稱通知），通知中明確規定自2011年1月1日至2012年12月31日期間對高校學生公寓免征房產稅；對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅；對按照國家規定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入，免征營業稅。通知明確“高校學生公寓”是指為高校學生提供住宿服務，按照國家規定的收費標準收取住宿費的學生公寓（中華人民共和國教育部令第14號）。
雖然每個文件有執行期，但是目前國家仍不斷出臺稅收優惠政策文件，使項目能夠連續享受免交營業稅金的優惠。
4.項目實際操作中的風險及應對措施
首先，政策風險。由于學生公寓項目享受的優惠政策，每年以財政部及國家稅務總局發文的形式執行，而且每個文件的有效執行期有一年到三年不等，相對與項目運營期來說，相對較短，不是太穩定，一旦不在出臺類似政策，那么對應的稅金將成為公司的負擔。
其次，利率風險。由于項目的長期性及貸款金額巨大，在執行過程中，利率的微小波動，必然造成財務費用及資金周轉緊張的風險。本項目在執行過程中已經遇到了2007-2008年高峰期的最高利率，財務費用較預算激增近百萬。雖然公司已經艱難度過，但是后期仍然存在類似風險。應對措施：因為與銀行簽定的貸款合同中約定的是浮動利率，隨央行公布的基準利率變動而變動，可以考慮在項目簽定BOT協議時約定利率的風險由雙方協商或者在實際發生時簽定補充協議。以便保證項目的順利進行。
2008年初級會計職稱的考試教材《初級會計實務》與2007年相比沒有實質的變化?！冻跫墪媽崉铡芬还财哒拢ㄒ韵滤拇蟛糠謨热荩?/p>
第一部分是第一章總論，主要介紹會計的基本理論和基本方法。在這部分內容中要求考生掌握會計的概念、職能和對象，企業會計要素及其主要特征，企業資產、負債要素的分類，企業會計等式，賬戶的概念、分類和基本結構，賬戶記錄的試算平衡，總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記，會計憑證的基本內容、填制與審核方法，會計分錄及其編制，會計賬簿的內容、啟用與記賬規則，會計賬簿的格式和登記方法，對賬、結賬和錯賬更正方法；熟悉會計科目的概念、分類和設置原則，會計憑證、會計賬簿的種類，會計憑證的傳遞與保管，會計賬簿的更換與保管，不同賬務處理程序，會計電算化；了解事業單位會計要素，賬戶與會計科目、賬戶和賬簿的聯系與區別，賬務處理程序的意義和種類。
第二部分由第二章資產、第三章負債、第四章所有者權益、第五章收入、費用和利潤構成，該部分內容比較多，其中“第二章資產”、第三章負債、“第五章收入、費用和利潤”是全書的重點和難點，涉及到資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素?？忌鷳貏e注意理解這六大會計要素的確認與計量方法。該部分是全書的重難點。
第二章資產，掌握現金管理的主要內容和現金核算、清查，銀行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對，其他貨幣資金的核算，交易性金融資產的核算，應收票據、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算，存貨成本的確定、存貨的計價方法、清查，原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算，長期股權投資、固定資產和無形資產的核算；熟悉長期股權投資的核算范圍，固定資產的概念及確認條件，無形資產的概念、內容及確認條件，其他資產的核算；了解應收款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產減值的會計處理。
第三章負債，掌握短期借款、應付票據、應付賬款和預收賬款的核算，應付職工薪酬的內容及其核算，應交增值稅、應交消費稅、應交營業稅的核算；熟悉應付股利、其他應付款的核算，應交稅費的內容，長期借款、應付債券的核算。
第四章所有者權益，掌握實收資本的核算，資本公積的來源及核算，留存收益的核算；熟悉利潤分配的內容，盈余公積和未分配利潤的概念及內容。
第五章收入、費用和利潤，掌握收入的特點和分類，銷售商品收入金額的確定，銷售商品收入的賬務處理，完工百分比法確認提供勞務收入的賬務處理，讓渡資產使用權的使用費收入的賬務處理，費用的特點和主要內容，費用的賬務處理，政府補助的賬務處理，利潤的構成內容，營業外收入和營業外支出的賬務處理，應交所得稅的計算，掌握結轉本年利潤的核算；熟悉銷售商品收入的確認條件，勞務開始并完成于同一會計期間、勞務的開始和完成分屬不同會計期間等情況下提供勞務收入的確認原則，讓渡資產使用權的使用費收入的確認和計量原則，政府補助的概念、特征和主要形式，結轉本年利潤的方法。
第三部分是第六章財務報表，也是重要的考核點之一，該部分內容與會計要素確認和計量關系密切?？忌鷳莆肇攧請蟊淼母拍詈徒M成，資產負債表與利潤表的格式、內容及其編制；熟悉現金流量表的編制；了解財務報表的分類，資產負債表、利潤表和現金流量表的作用。
第四部分是第七章成本核算，是去年教材新增的一章，也是新增的考核點?？忌鷳莆债a品生產成本項目，生產成本的核算，生產成本在完工產品與在產品之間的分配，產品生產成本分析；熟悉成本核算的要求和一般程序；了解產品成本計算方法。
二、教材各章考題類型、分值及歷年考情分析總結
(一)考題類型及其分值 初級會計實務考題類型分為客觀性題目和主觀性題目兩大類，其中客觀性題目包括單項選擇題(20小題，每小題1分，共20分)，多項選擇題(15小題，每小題2分，共30分)，判斷題(10小題，每小題1分，共10分，注意判斷錯誤倒扣分)；主觀試題部分包括計算分析題(4小題，每小題5分，共20分)，綜合題(2小題，共20分)。
(二)歷年各章考點歸納和考情分析總結 第一章總論，歷年的考核點主要是：會計的基本職能，資產、負債、收入等會計要素的定義、分類和特征，帳戶記錄的試算，總分類帳和明細分類帳的關系及其平行登記，原始憑證的基本內容、分類、填制要求和審核內容，記賬憑證的編制，會計科目設置、會計賬簿的種類和登記，明細賬的格式，會計對賬的內容、平行登記的主要內容；錯帳查找與更正的方法、各種賬務處理程序的特點。此外，與有關各章相結合的考核點是引起資產、負債、所有者權益變動的項目內容。本章考題涉及題型主要為客觀性題目，但也出現過主觀性題目(考核試算平衡表的編制和錯賬的三種更正方法)。本章考試分數在5－20分左右(2007年本章考試分值為5分)。
第二章資產，歷年的考核點主要是：現金清查的方法及其短缺和溢余處理，銀行存款余額調節表的作用及對未達賬項的調整方法，其他貨幣資金的核算內容；交易性金融資產、應收賬款、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等資產入賬價值的確定；交易性金融資產取得、現金股利和利息、期末計量及其處置的會計處理；對應收款項計提壞賬準備的方法及其相關賬務處理；材料按實際成本和按計劃成本核算的賬戶設置及其會計處理，周轉材料――包裝物的生產領用和出售的實際成本的確定和會計處理及其攤銷方法，周轉材料――低值易耗品的攤銷方法及其會計處理，委托加工物資成本的確定、賬戶設置及其賬務處理，存貨盤盈、盤虧和毀損的會計處理，存貨跌價準備的計提、轉回和會計處理；長期股權投資成本法和權益法的范圍及會計處理，長期股權投資的減值；外購和建造固定資產的會計處理，影響固定資產折舊的因素、計提固定資產折舊的四種方法及其會計處理，固定資產后續支出的處理原則，“固定資產清理”科目的核算內容和固定資產出售、報廢、毀損的具體會計處理，固定資產盤盈、盤虧和減值的會計處理；無形資產的取得、攤銷、處置和減值的核算等。此外，對交易性金融資產、存貨、固定資產、無形資產等核算還經常結合應交稅費、長期借款、應付債券等內容出跨章節綜合題進行考察。從歷年試題分析看，本章是重點的一章，歷來都是容易出計算分析題和大的綜合題的地方。其分值在歷年考題中一般占30分左右。
第三章負債，歷年的考核點是：負債的定義，導致負債總額變化的內容，流動負債包括的內容，短期借款利息的會計處理，應付賬款入賬價值的確定、應付票據和應付賬款的發生、償還、轉銷的會計處理，應付職工薪酬包括的內容及其會計處理，“應交稅費-應交增值稅”科目的內容、一般納稅人和小規模納稅人應交增值稅的會計處理，委托加工物資負擔的消費稅的會計處理，計入“營業稅金及附加”和計入“管理費用”的稅金，“其他應付款”科目
核算的內容；長期借款利息和按面值發行的債券利息的處理原則及其會計處理，此外，存貨、固定資產、收入核算常結合本章應交稅費、長期借款等內容，進行跨章節核算考察。從歷年試題分析看，本章試題類型全面，本章考試分數為8－15分左右(2007年為15分，出了應付職工薪酬綜合題8分)。
第四章所有者權益，歷年的考核點是：引起所有者權益總額變化的事項確定，實收資本或股本入賬價值的確定，資本公積的內容、發行股票時“資本公積”科目的金額確定，留存收益的構成及計算，盈余公積的提取及其會計處理，可供投資者分配利潤的計算、未分配利潤的計算等。從近歷年試題看，2004、2005年本章考試分數為15分左右，2006年本章考試分數為1分，2007年本章考試分數為5分。本章主觀題目考察利潤分配業務的賬務處理時，常結合本章資本公積、留存收益等內容。
第五章收入、費用和利潤，歷年的考核點是：商品銷售收入、提供勞務的收入及讓渡資產使用權的收入的確認與計量(歷年考題曾以客觀題出現)，銷售商品收入和提供勞務收入(完工百分法的應用)的會計處理(歷年考題曾以客觀題、計算分析題和綜合題出現)，現金折扣的處理，已發出但未確認銷售收入的商品成本的核算，采用支付手續費方式委托代銷商品的核算，通過“營業稅金及附加”科目核算的內容，與收益相關的政府補助的處理原則，先征后返增值稅的會計處理，管理費用、財務費用、其他業務收支、營業外收支的核算內容(歷年考題曾以客觀題、計算分析題和綜合題出現)，期末無余額的損益類賬戶，影響營業利潤的因素和影響利潤總額的因素，營業利潤、利潤總額、所得稅和凈利潤的計算(歷年考題曾以客觀題、計算分析題和綜合題出現)等。另外需要注意的是本章常和利潤表相結合出綜合題。本章也是歷年試題中考核的重點。題型涉及客觀題、計算分析題和綜合題。本章考試分數2004年為15分，2005年為28分，2006年為36分，2007年為22分。
第六章財務報表，歷年的考核點是：資產負債表的內容、結構及各項目填列的方法；(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現)，利潤表的格式、內容及各項目的填列方法。(歷年考題曾以客觀題、綜合題出現)。2007年本章增加了現金流量表，考察了現金流量表中現金及現金等價物的內容、籌資活動的現金流出內容。本章綜合和匯總了前面所有章節的內容，是初級會計實務中的重點章節。從歷年考試試題中可以看出，本章內容在考試中占重要地位。本章試題類型涉及客觀題和主觀題，分值15分左右。在綜合性題目考察中多以本章內容為命題對象。2007年本章綜合題考了資產負債表的編制，分值為12分。
第七章成本核算，是2007年教材新增的一章，2007年以前有關成本、費用是在收入、費用和利潤一章。歷年試題的考核點是：應當計人工業企業產品成本的費用、生產成本科目余額的核算、產品成本科目的核算、完工產品的生產成本的計算、成本計算的方法等。這些考題都是以客觀題的形式出現。2007年本章試題類型涉及單選題、多選題和計算分析題。2007年本章考了完工產品和月末在產品的分配方法(多選題)，產品成本計算的分批法(單選題)和約當產量比例法的應用(計算分析題)。2007年本章試題所占分數為8分。
從以上分析可以看出，2007年以前第二章資產、第五章收入、費用和利潤、第六章會計報表，這三章內容的題量占全書的80％左右，是歷年的“題倉”。2007年第三章負債由歷年的10分增加到15分，第七章成本核算的試題出了8分。從應試的角度來看，考生應在全面掌握教材內容的基礎上，重點掌握這幾章的內容。
三、教材各章命題規律總結及2008年命題趨勢預測
通過對歷年考題進行統計，可以發現。試題中的客觀題都是45個題目，分值都是60分，這些客觀題涉及面非常廣，幾乎覆蓋了考試大綱的全部內容。由于客觀題所占分數較高，考生應認真分析近幾年的試題，掌握教材中客觀題的考點。
從歷年考題的計算分析題和綜合題來看，主要考核會計要素涉及到的各種經濟業務的處理和主要會計報表的編制，近幾年綜合題部分都是以會計報表的形式出現，都是與會計要素的確認和計量相結合的。重點突出是近幾年考題的一個顯著的特點，即試題在兼顧“面”的同時，考察的多是主要的知識點。教材中“資產”、“負債”、“所有者權益”和“收入、費用和利潤”及會計報表，每年都是考核的重要知識點，而且試題分值也較高，考生應重點掌握。
由于2007年考試大綱和指定教材發生了較大變化，因此這些變化很可能成為2008年新的命題點，考生復習時應特別予以關注。以近幾年考題為基礎，預計2008年出題點：
第一章“總論”是基礎章節?？忌鷳獜囊韵路矫嫒耸郑?1)會計要素的概念和特征。掌握反映企業財務狀況的會計要素，包括資產、負債與所有者權益；反映經營成果的會計要素，包括收入、費用和利潤。(2)從會計要素出發，將會計科目分為資產、負債、共同、所有者權益、成本、損益六大類，掌握常用會計科目的設置。(3)會計賬戶記錄的試算平衡方法。(4)總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記。(5)會計憑證(包括原始憑證和記賬憑證)的種類、填制要求及其審核的主要內容。(6)賬簿的分類、格式及其登記要求。(7)對賬的內容，包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對。(8)錯賬區找的方法(包括差數法、尾數法、除2法和除9法)和錯賬更正的方法(包括劃線更正法、紅字更正法和補充登記法)。(9)常用的主要賬務處理程序(包括記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序)的特點、優缺點及適用范圍。(10)實施會計電算化對軟硬件的具體要求。
第二章資產，構成全書的重點，也是重要的考點?？忌鷳P注：(1)現金管理制度的主要內容(包括現金的使用范圍、限額和收支的具體規定)；銀行存款的核對(銀行存款余額調節表的編制和作用)；其他貨幣資金的組成內容等。(2)交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、期末計量和處置等核算內容和會計處理。這是2007年教材發生較大變化的地方。(3)應收款項的內容、核算及其計提壞賬準備的會計處理。注意計提壞帳準備的應收款項包括應收賬款、應收票據、預付賬款和其他應收款，這也是2007年教材變化較大的地方。(4)企業取得存貨成本的確定，發出存貨及期末結存存貨的計價方法；存貨按實際成本和按計劃成本核算的賬戶設置及其會計處理；商品流通企業的庫存商品采用毛利率和售價金額核算法進行的日常核算；包裝物的核算內容及其會計處理，低值易耗品的攤銷方法；委托加工物資的會計處理；存貨盤盈、盤虧及毀損的會計處理；存貨跌價準備的計提、轉回及其會計處理。(5)成本法和權益法核算的長期股權投資的范圍；長期股權投資采用成本法和權益法其初始投資成本的確定及其有關會計處理；長期股權投資的減值。2007年長期股權投資在教材中已作較
大調整，并且2007年試卷中考了一道5分的長期股權投資權益法的計算分析題。(6)固定資產的概念和特征；固定資產的確認和分類；固定資產核算有關賬戶的設置；外購固定資產和建造固定資產兩種情況下固定資產入賬價值的確定及其會計處理；影響固定資產折舊的因素，折舊的計提范圍和方法；固定資產后續支出(2007年教材有變化)；固定資產出售、報廢和毀損的環節及其會計處理；固定資產清查和減值的核算。需要提醒考生注意的是：對于企業在財產清查中盤盈的固定資產，是作為前期差錯處理。在按管理權限報經批準處理前，通過的會計科目是“以前年度損益調整”。(7)無形資產的概念、特征、確認及構成內容；無形資產的攤銷，無形資產的處置和減值的核算。2007年無形資產的核算變化較大，2007年考了自行研發無形資產的核算。
第三章負債，在2007年試卷中增加了考題分值，考生應關注：(1)短期借款利息處理原則和會計處理。2007年教材對短期借款利息的處理改為企業在資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目，不再通過“預提費用”科目核算。(2)不帶息應付票據發生、償還和轉銷的會計處理。(3)應付賬款和預收賬款的會計處理。(4)應付職工薪酬是2007年教材流動負債變化最大的內容，包括應付職工薪酬的組成內容，“應付職工薪酬”科目核算的內容，應付職工薪酬的確認和具體發放職工薪酬。2007年綜合題考核了這部分內容，分值為8分。(5)一般納稅企業和小規模納稅企業應交增值稅的核算；委托加工應稅消費稅的會計處理；企業出售不動產時計算應交的營業稅的處理；其他應交稅費的處理。(6)其他應付款包括的內容，及其會計處理。(7)長期借款的利息的處理原則及其會計處理；按面值發行的債券，其發行、計提利息和還本付息的會計處理。需要注意的是：在“長期借款”科目下設“本金”和“利息調整”明細科目，在“應付債券”科目下設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目。
第四章所有者權益，也是2007年教材變化較大的地方。2007年教材在實收資本中增加了股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的會計處理。在資本公積的構成內容中包括資本溢價(或股本溢價)和直接計人所有者權益的利得和損失(主要指其他資本公積)。需注意的是：股份有限公司發行股票發生的手續費、傭金等交易費用，應從溢價中抵扣沖減資本公積(股本溢價)；無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。在“資本公積”科目下分別“資本溢價(股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。在盈余公積中，公司制企業只提取法定盈余公積和任意盈余公積?？忌鷳P注：(1)實收資本的內容及其會計處理；(2)資本公積的概念、構成內容和科目設置、會計處理；(3)留存收益的構成內容及其會計處理。
第五章收入、費用和利潤。考生應關注：(1)收入的概念、特征和分類，商品銷售收入的確認、計量和會計處理；提供勞務收入的確認原則和會計處理；讓渡資產使用權的使用費收入的確認、計量原則及其會計處理。(2)費用的概念、特征、內容及其核算，期間費用包括的內容和會計處理。(3)政府補助的概念、特征及其主要形式；與資產相關的政府補助、與收益相關的政府補助及其與資產和收益均相關的政府補助的處理原則和會計處理。這部分是2007年教材新增的內容。(4)利潤的構成和計算方法；營業外收支的主要內容和會計處理；所得稅費用、應納稅所得額、應交所得稅的計算及其會計處理。
第六章財務報表，考生應關注：(1)資產負債表的概念、項目及其編制方法；(2)利潤表的概念及其編制，考生應將其與第五章收入、費用和利潤結合起來；(3)現金流量表。這是2007年教材增加的報表，考生應明確現金、現金流量和現金等價物的概念，明確現金流量表內現金流量的分類和內容，掌握現金流量表編制的直接法的原理。
