時間：2023-07-16 08:24:05
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保險人不得兼營人身保險業務和財產保險業務。但是,經營財產保險業務的保險公司經國務院保險監督管理機構批準,可以經營短期健康保險業務和意外傷害保險業務。
二、保險公司的資金運用
(1)保險公司的資金運用限于下列形式:
① 銀行存款;
② 買賣債券、股票、證券投資基金份額等有價證券;
③ 投資不動產;
④ 國務院規定的其他資金運用形式
(2) 經國務院保險監督管理機構會同國務院證券監督管理機構批準,保險公司可以設立保險資產管理公司。保險資產管理公司從事證券投資活動,應當遵守《中華人民共和國證券法》等法律、行政法規的規定。法律 教育 網
(一)保險經營原則
1.分業經營原則。保險的分業經營原則是指同一保險人不得同時兼營財產保險業務和人身保險業務。但是,經營財產保險業務的保險公司經保險監督管理機構核定,可以經營短期健康保險業務和意外傷害保險業務。
2.禁止兼營原則。禁止兼營原則是指保險公司不得同時兼營非保險業務。保險公司的業務范圍由保險監督管理機構核定,保險公司只能在被核定的業務范圍內從事保險業務,而不得兼營保險法及其他法律、行政法規規定以外的業務。
3.保險專營原則。保險專營原則是指保險業務只能由依照保險法設立的商業保險公司經營,非保險業者不能經營保險業務。我國保險法規定,經營商業保險業務,必須是依照保險法設立的保險公司,其他任何單位和個人不得經營商業保險業務。
(二)保險公司償付能力的維持
1.保險公司償付能力的概念。保險公司的償付能力是指保險公司對承擔的保險責任所具有的賠償或者給付能力。保險公司是否具備履行保險合同的能力,就要看它是否具有償付能力,所以償付能力是國家對保險公司監督管理的核心內容。為了維持保險公司的正常的償付能力,法律要求保險公司要提取相應的基金。根據保險法的規定,保險公司應當按規定提取保證金、保險公司公積金、保險準備金、保險保障基金等。
2.最低償付能力的維持。保險公司應當具有與其業務規模相適應的最低償付能力。保險公司的實際資產減去實際負債的差額不得低于保險監督管理機構規定的數額;低于規定數額的,應當增加資本金,補足差額。根據保險法的規定,保險監督管理機構應當建立健全保險公司償付能力監管指標體系,對保險公司的最低償付能力實施監控。
3.保證金。保證金是法律規定由保險公司成立時向國家交納的保證金額。保險公司成立后,應當按照其注冊資本總額的20%提取保證金,存人保險監督管理機構指定的銀行,除保險公司清算時用于清償債務外,不得動用。
4.保險公積金。保險公司公積金是保險公司的儲備基金,它是保險公司為了增強其自身的資產實力、擴大經營規模以及預防虧損而依法從公司每年的稅后利潤中提取的積累資金。保險法規定,保險公司除應依法提取準備金外,還應當依照有關法律、行政法規及國家財務會計制度的規定提取公積金。
5.保險準備金。保險準備金是保險公司為了承擔未到期責任或者未決賠款而從保險費收人中提取的準備基金,包括未到期責任準備金和未決賠款準備金。未到期責任準備金是指保險公司為了承擔未了結的預期保險責任而依據法律規定從保險費中提取的責任準備基金。未決賠款準備金是指保險公司應當按照已經提出的保險賠償或者給付金額,以及已經發生保險事故但尚未提出的保險賠償或者給付金額中提取的未決賠款準備金。
6.保險保障基金。保險公司應當按照保險監督管理機構的規定提存保險保障基金。保險保障基金是保險公司的總準備金或者自由準備金,是指保險公司為發生周期較長、后果難以預料的巨災或巨大危險而提存的資金,屬于后備資金。其目的是為了保障被保險人的利益,支持保險公司的穩健經營。
(三)保險公司的風險管理與資金營運限制
1.再保險的強制。再保險是指保險人將其承擔的保險業務,以承保形式,部分轉移給其他保險人的保險行為。根據保險法第102條的規定,保險公司應當按照保險監督管理機構的有關規定辦理再保險。
2.自留保險費的限制。經營財產保險業務的保險公司當年自留保險費不得超過其實有資本金加公積金總和的4倍。對于經營人身保險業務的保險公司,其當年的自留保險費不受限制。
3.承保責任的限制。保險公司對每一危險單位,即對一次保險事故可能造成的最大損失范圍所承擔的責任,不得超過其實有資本金加公積金總和的10%;超過的部分,應當辦理再保險。
4.資金營運的限制。
(1)保險公司的資金運用,限于在銀行存款、買賣政府債券、金融債券和國務院規定的其他資金運用形式。
(2)保險公司的資金不得用于設立證券經營機構,不得用于設立保險業以外的企業。
(3)保險公司運用的資金和具體項目的資金占其資金總額的具體比例,由保險監督管理機構規定。
5.經營禁止行為。根據保險法規定,保險公司及其工作人員在保險業務活動中不得有下列行為:
(1)欺騙投保人、被保險人或者受益人;
(2)對投保人隱瞞與保險合同有關的重要情況;
(3)阻礙投保人履行保險法規定的如實告知義務,或者誘導其不履行保險法規定的如實告知義務;
一、女職工的勞動保護標準應與國際勞工公約的相關標準相銜接
國際勞動組織制定了一系列勞工保護標準，很多公約中國也已經簽署和批準。這意味著這些勞動保護的國際標準適用于中國，中國更有履行這些公約的義務。國際勞工公約中沒有對女職工保護的一個專門性公約，而是散見于相關的公約中，比如關于保護婦女的母性機能的相關公約：第3號、103號、183號公約；孕婦、乳母禁止加班加點：第3號、89號公約等。此外還有預防相關職業危害的公約，如關于禁止使用白鉛，輻射保護，防止苯中毒、職業癌，防止空氣污染、噪音和振動，安全使用化學制品等一系公約，更有特定行業的安全衛生公約，如建筑業、采礦、農業、港口裝卸、商業和辦事處所等，很多都有對婦女和未成年人的特別規定。這些國際標準建立在各國大量的實踐和研究的基礎之上，是對女性勞動者勞動保護科學而適當的標準。因此，從科學性客觀性的要求，特別是從中國全面、適當地履行國際公約的義務來看，對中國女職工勞動保護標準的規定應該與這些國際標準相銜接。
二、在女職工勞動保護的具體措施中應體現國家責任
女性最大的一個生理特點就是承載了人類再生產的使命，對女性勞動者的特殊保護正是緣于生育這一特點以及其帶來的其他生理特點，如月經。這種再生產是需要過程的，這個過程會造成女性的工作狀態不如男性穩定，其“有效職業壽命”同男性相比較為短暫，除了這些間接成本，女性在懷孕生產過程中還會發生直接費用。目前中國的生育保險履蓋率不夠，而且經費全部由企業承擔，沒有參加生育保險的企業則要承擔女職工的生育費用并支付產假期間的工資。這種“生育虧損”成為企業不愿雇用女職工的主要原因之一。而我們都知道，人類的再生產不僅僅是對家庭，也是對人類、對社會的貢獻，由此而產生相關成本和費用，應該由社會承擔。因此，在女職工勞動保護條例中應該規定生育保險的全員化，并體現國家的責任，此外還應該規定對婦女實行定期的專項檢查，費用由政府承擔。
事實上在安全衛生方面，國際勞工公約也強調了政府的責任。國際勞工大會第91屆會議(2003)提出了建立預防性國家安全與衛生文化，并指出這種文化是使享有安全與健康的工作環境在所有級別受到尊重，政府、雇主和工人可通過一種界定權利、責任和義務的制度積極地參與確保一種安全與健康的工作環境。大會提出了職業安全衛生管理制度方法在國家級別實施的建議。
三、應該體現對女職工適度的保護
基于女性特殊的生理特點，國家制定了很多保護婦女勞動者的法律法規，比如《勞動法》、《女職工勞動保護規定》等，《女職工禁忌勞動范圍的規定》還專門明確了婦女禁忌從事的一些勞動，比如婦女不得從事礦山井下、國家規定的第四級體力勞動強度的勞動，不得從事建筑業腳手架的組裝和拆除作業以及電力、電信行業的高處架線作業；懷孕女職工不得在空氣中鉛及其化合物、汞及其化合物、苯、鎘、鈹等有毒物質濃度超過國家衛生標準的作業場所作業等。這些法律法規的立法愿意是，婦女的生理特點不適合這些工作，應通過制度設置來保護婦女，禁止婦女進入這些職業。不可否認，其立法原意是好的，但是否都科學、適當?
國際勞工組織專家對過去15年性別差異的研究表明，勞動力人群之間的差異往往是個體因素造成的，與性別生理差異不大。越來越多的勞動專家認為立法對婦女的保護經常是基于一些沒有科學根據的推斷或想法，是一種過度性的保護，其結果反而造成了對婦女就業的障礙。比如夜間工作，由于違反了人類自然的睡眠和生理周期，不僅對女性不健康，對男性也同樣不健康；比如有毒有害工作環境，對男性也同樣有害，與僅僅禁止女性勞動者參與相比，國家、企業采取有效措施來避免和減輕對所有工人的損害更為重要。
1.我國涉農保險監管的內在目標一是可靠?？茖W的涉農保險監管規則能夠提高涉農風險管理部門監管效率,保護我國農業生產者的經濟穩定,通過農業風險管理部門的監控,促使農業保險人嚴格遵守國家農業保險計劃標準,確保涉農保險計劃的完整性和穩定性。二是合理。農民以合理的代價獲得涉農保險,保證涉農保險的價格合理和合同條款合理,在農民(投保人)和農業保險人之間實現利益的平衡。三是公平。對涉農保險投保人實施無歧視的對待,面對所有農業生產者,不管其生產規模大小,涉農保險監管規則要求涉農保險計劃沒有差別。我國農業現代化和科技程度不高,農民的農業再生產能力比較差,保證涉農保險人依約及時履行對投保人的賠付義務是涉農保險監管的一個重要方面。四是安全。政府加強對涉農保險基金的監管,保證我國涉農保險基金的安全。涉農保險健康運行要求涉農保險基金安全運行,涉農保險基金的安全需要有完善和規范的涉農保險監管規則。
2.我國涉農保險監管的外在目標由于國家的政治需要,國家對涉農保險進行監管,通過涉農保險的方式讓公共財政普惠廣大農村和所有農民,享受改革和社會發展的成果,實現農村全面、和諧發展。目前我國農民抗風險的能力非常弱,沒有政府的大力支持,難以實現農業的可持續發展。涉農保險作為準政策性險種,體現了政府的行為,以政府的權威動員全社會分擔涉農風險。對涉農保險進行有效的監管,保證實現準政策性涉農保險的目標,是農業保險監管部門不可推卸的政治任務。
(二)明確涉農保險監管的主體、對象和法律責任
1.明確涉農保險的監管主體我國涉農保險活動的監督管理工作,應由國務院保險監督管理機構、國務院財政部門、國務院農業行政主管部門和各級人民政府負責,并應建立協調溝通機制,相互配合、相互支持。其中,由中國保監會繼續對涉農保險進行監管,既可保持監管工作的連貫性,又可保證監管工作的專業性;農業部對農業特質及農業風險的認識更專業,有利于開展險種的選擇、費率的制定等技術層面上的工作;財政部負責監管涉農保險的保費補貼、管理費補貼及巨災準備金等財政扶持事宜。在明確分工、各司其職的基礎上,要加強各相關部門之間的協調與溝通,避免互相牽制。還要確保涉農保險監管過程的相對獨立性,提高監管過程的可信度和有效性。
2.明確涉農保險的監管對象我國涉農保險關系中存在著三大監管對象:政府、農業保險經營組織和投保農戶。一是政府。對政府的監管主要是對其涉農保險政策扶持行為的監督(主要包括財政補貼、稅收減免、金融扶持以及再保險等幾個方面的政策優惠與資金支持)。二是農業保險經營組織。監管機構對各類涉農保險經營組織監管,主要為了提高廣大農戶對涉農保險經營組織的信任度,保證農戶投保的安全性,維護涉農保險市場公平、安全、高效的運行,避免涉農保險經營組織違規操作和損害農戶的利益,如對投保農戶的欺詐、不如實說明和解釋保險產品、制定不利于投保農戶的保險條款、災害后不予理賠或少賠等行為。三是投保農戶。對投保農戶的監管主要是對農戶在購買涉農保險和農業生產過程中存在的道德風險和逆向選擇問題進行監管。由于保險經營主體對這些信息的掌握遠不如農戶真實、詳細,嚴重的信息不對稱就會導致涉農保險中的道德風險的問題;另外涉農保險還存在嚴重的逆向選擇問題,通過監管農戶以控制涉農保險經營的高風險,促進農業保險業的穩健發展。
3.涉農保險的法律責任涉農保險法律責任,這里主要是指各類農業保險經營組織、中介機構和投保農戶等農業保險關系主體,違反農業保險法律法規所應當承擔的責任。根據違反農業保險法的性質、情節和危害程度的不同,農業保險的法律責任可以分為民事責任、行政責任或刑事責任。其中民事責任的承擔方式有停止侵害、賠償損失等;行政責任的承擔方式有責令改正、吊銷經營農業保險業務許可證、罰款等;刑事責任的承擔方式有管制、拘役、有期徒刑和罰金等。(1)涉農保險經營組織的法律責任涉農保險經營組織的法律責任是指各類涉農保險組織違反涉農保險法律法規應承擔的責任,主要包括:第一,騙取補貼、虛假報告、拒絕監管行為及其法律責任。涉農保險經營組織通過故意虛構保險標的、編造虛假數據、文件、資料等方式,騙取國家財政補貼;提供虛假報告、報表、文件和資料;拒絕或妨礙依法檢查監督,構成犯罪,則依法追究刑事責任,尚不構成犯罪,可由保險監督管理機構責令改正,給予警告并處以一定的罰款;情節嚴重,可以限制其業務范圍,甚至吊銷經營保險業務許可證。第二,違反財務管理行為及其法律責任。保險主體經營涉農保險業務,違反財務管理規定;沒有按照規定使用涉農保險條款和費率,或未按照合同約定進行保險事故查勘定損,由保險監督管理機構責令改正,給予警告并處一定罰款;情節嚴重,可以限制業務范圍、責令停止新業務或吊銷經營保險業務許可證。如果保險主體經營涉農保險業務行為違反條例規定尚未構成犯罪,對負有直接責任的高級管理人員和其他直接責任人員,保險監督管理機構可予以警告并處以一定罰款;如果情節嚴重,應撤銷任職資格,禁入保險市場。(2)涉農保險中介機構的法律責任目前我國涉農保險中介機構主要指涉農保險人。違法行為主要有:涉農保險中介機構未取得經營涉農保險業務許可證而非法從事業務;涉農保險中介機構在業務中欺騙投保農戶。如果情節嚴重、構成犯罪,應依法追究刑事責任;不構成犯罪,可由涉農保險監管機構責令改正、沒收違法所得或吊銷經營業務許可證。(3)投保農戶的法律責任投保農戶的法律責任主要指投保農戶的欺詐行為,給農業保險公司造成損失,依法所應承擔的法律責任。如謊稱遭遇災害或事故騙取保險金、故意制造保險事故騙取保險金等行為,構成犯罪的應追究刑事責任;不構成犯罪的依法給予處罰。
(三)建立專門的涉農保險監管機構———涉農風險管理局
涉農保險監管機構必須設立在政府的核心層,監管機構才能夠具有充分的資源、農業科學和農業保險的專業知識和相應的職權,這是農業保險監管成功的關鍵條件。政策性保險非盈利性和商業性保險盈利性特點,決定了兩者無論監管內容和監管規則都有很大差異:政府對商業保險(包括財產保險、人壽保險和以商業化運作的農業冰雹險)進行監管,主要因為保險業事關國計民生,地位重要;使經濟實力強大的保險公司以公正的價格出售保險合同來提高公眾福利;目標定位是防止“保險公司破產、保護公平和致力于保險的可獲得性和充足性”[5](P101)。而對于準政策性涉農保險,涉農保險監管在于促進涉農保險作為國家的支農政策工具實現其政策目標。如果還由保監會監管兩類不同性質的保險,有可能導致政策性農業保險和商業性保險業務之間管理的沖突。農業保險在展業、承保、防災減損、理賠等業務經營方面以及在跨部門協調上比商業保險更為復雜,這也要求對涉農保險監管的要求更高。因此,國外農業保險的監管機構通常都是專門的監管機構,不是商業性保險監管部門。例如,1996年,美國國會通過立法創建了獨立的農業風險管理局,監管聯邦農業保險公司的運行和管理并檢查聯邦農業保險計劃。日本的農業保險由農林水產省負責監管。因此,在我國農業部內設立相對高度獨立的涉農風險管理局,可以最大限度地減少保監會同時監管商業保險和準政策性涉農保險可能出現的利益沖突。涉農風險管理局有充分的資源支持,具有充分的監管權力,擁有大量具有豐富農業和涉農保險專業知識的人才,有助于確保監管涉農保險過程的協調性,能建立抗衡各部委和利益集團的重要制衡機制。與保監會相比,農業風險管理局監督涉農保險,可以推出更快、更高質量的監管規則,采用更透明、更具問責性的監管方式。在行政管理方面,涉農風險管理局能更好地與我國現行的行政和預算權力中心(如農業部、發改委、氣象部門和財政部)聯系,通過與政治和行政權力的核心建立直接聯系,可以大大增強監管效力。能更好地向涉農保險的利益相關者宣傳涉農保險信息和監管規則,有利于推進我國農村和農業的良性發展。國家必須制定明確的法律規范確定涉農風險管理局的法律地位、職能、監管的適當程序、監管涉農保險必須具有的相關權利與職責。涉農風險管理局的職責包括:一是設定涉農保險監管的重點和難點、監控遵守情況以及報告結果;二是設定涉農保險監管目標和手段;三是建立起監管人員運用監管權力的問責機制等。
(四)制定科學、合理的涉農保險監管規則并確保有效遵守
涉農保險的監管規則應堅持經濟原則和法律原則,通過有效實施國家的支農政策,提高農村的社會福利。經濟原則是減少涉農保險運行成本,提高涉農保險的效率;法律原則是減少涉農保險執行者過度的自由裁量權。監管規則是保證涉農保險信息的質量,應減少涉農保險當事人收集信息的負擔,為涉農保險人和投保人帶來積極的潛在利益。這就要求提高涉農保險監管水平,設計出科學、合理、操作性強的高水平監管規則。
1.用平實的、易懂的和非專業的語言起草涉農保險合同以及監管規則目前我國涉農保險的投保人絕大多數是農民,素質低和信息不對稱,因此,起草涉農保險監管法律規則和涉農保險格式合同條款,應用平實的、易懂的和非專業的語言非常重要。涉農保險監管法律規則的內容清晰、易懂是確保監管法律規則得到有效實施的基本要求。
改革開放30年以來,我國保險業呈健康發展態勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機制作用的日益增強,保險市場主體大量增加,業務規模迅速擴大,保險產品日益完善。保險公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險公司的財務狀況、經營成果和現金流量;如何為保險公司的投資者、經營者、債權人、投保人以及其他利益相關人進行投資決策提供重要依據;如何為保險監管部門實施有效監管提供重要信息等會計問題。然而,盡管2007年新執行的企業會計準則包含了保險行業特殊會計準則,但是該準則內容過于概括并且缺乏權威的應用指南,我國保險會計規則進一步修改和完善勢在必行。
一、我國保險會計的發展
我國保險業起步較慢,相關保險行業適用特殊會計規則的研究相對滯后。盡管保險業在中國已經有超過一百年的歷史,保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因為保險業適用特殊會計規則的認知需要以行業的發展為前提,據此才能制定出適合于行業特點并且有利于行業發展的會計規則。
我國的第一個保險行業會計制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段,所以該保險公司特殊會計制度并沒有體現出其應有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計劃經濟會計原則,突出保險公司在財務會計制度上進行統一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理制度。上世紀90年代以后我國保險公司開始轉型,外資企業開始涉足中國保險業,1993年的《保險企業會計制度》具有轉折性意義,奠定了目前保險業會計規則的理論基礎和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實行《保險公司會計制度》和《保險公司財務制度》,并且通過2000年頒布的《企業財務會計報告條例》對會計要素進行重新定義,以此為契機推出了針對保險公司和其他金融企業的《金融企業會計制度》。保險業實行專門的會計規則,既是保險業發展的必然結果,也在很大程度上推動了保險業的發展。
隨著近年來中國經濟的發展,中國保險公司開始進行海外融資和開拓海外資本市場,我國保險行業特殊會計規則面臨著新的挑戰。新會計制度不僅要立足于國內保險業發展的狀況,更應該從全球視角出發,對保險業面臨的特殊會計問題比如保險合同確認、準備金計提等實行改革,最大程度地實現國際會計趨同。2007年我國開始執行的新《企業會計準則》盡管適用于所有企業,但是具體會計準則第25號《原保險合同》和第26號《再保險合同》充分兼顧了保險行業的特殊性,改變過去以保險公司為規范主體的特點,進一步從保險產品屬性的角度規范會計規則,基本上保證了中國會計準則和國際會計準則趨同的前提。
二、保險業適用特殊會計規則的原因分析
保險行業會計規則研究是典型的交叉學科研究領域,它既是會計學的一個分支,又要求把會計的基本理論和研究方法運用于保險公司,核算和監督保險公司的各項經濟活動。這就要求這一會計規則必須充分兼顧到保險行業的屬性,以保險屬性與特點為基礎來發展和完善保險會計理論。
保險業適用特殊會計規則的原因有多個方面,從保險行業的特殊性看主要分為三個原因,即保險行業宏觀意義、保險產品的無形性和未知性以及保險運營資金鏈的反向性。首先,保險業顧名思義就是通過轉移公眾的風險從而自己承擔風險并且通過大量風險的集合內部消化和平衡風險。因此它具有很強的社會意義,公司運營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩定,如果保險公司破產或者倒閉,負面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害,帶來社會福利損失和影響社會穩定。普通企業會計制度無法保證保險公司保持應有的償付能力。
關鍵詞： 保險屬性; 保險會計; 保險合同; 公認會計準則
改革開放30年以來,我國保險業呈健康發展態勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機制作用的日益增強,保險市場主體大量增加,業務規模迅速擴大,保險產品日益完善。保險公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險公司的財務狀況、經營成果和現金流量;如何為保險公司的投資者、經營者、債權人、投保人以及其他利益相關人進行投資決策提供重要依據;如何為保險監管部門實施有效監管提供重要信息等會計問題。然而,盡管2007年新執行的企業會計準則包含了保險行業特殊會計準則,但是該準則內容過于概括并且缺乏權威的應用指南,我國保險會計規則進一步修改和完善勢在必行。
一、我國保險會計的發展
我國保險業起步較慢,相關保險行業適用特殊會計規則的研究相對滯后。盡管保險業在中國已經有超過一百年的歷史,保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因為保險業適用特殊會計規則的認知需要以行業的發展為前提,據此才能制定出適合于行業特點并且有利于行業發展的會計規則。
我國的第一個保險行業會計制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段,所以該保險公司特殊會計制度并沒有體現出其應有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計劃經濟會計原則,突出保險公司在財務會計制度上進行統一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理制度。上世紀90年代以后我國保險公司開始轉型,外資企業開始涉足中國保險業,1993年的《保險企業會計制度》具有轉折性意義,奠定了目前保險業會計規則的理論基礎和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實行《保險公司會計制度》和《保險公司財務制度》,并且通過2000年頒布的《企業財務會計報告條例》對會計要素進行重新定義,以此為契機推出了針對保險公司和其他金融企業的《金融企業會計制度》。保險業實行專門的會計規則,既是保險業發展的必然結果,也在很大程度上推動了保險業的發展。
隨著近年來中國經濟的發展,中國保險公司開始進行海外融資和開拓海外資本市場,我國保險行業特殊會計規則面臨著新的挑戰。新會計制度不僅要立足于國內保險業發展的狀況,更應該從全球視角出發,對保險業面臨的特殊會計問題比如保險合同確認、準備金計提等實行改革,最大程度地實現國際會計趨同。2007年我國開始執行的新《企業會計準則》盡管適用于所有企業,但是具體會計準則第25號《原保險合同》和第26號《再保險合同》充分兼顧了保險行業的特殊性,改變過去以保險公司為規范主體的特點,進一步從保險產品屬性的角度規范會計規則,基本上保證了中國會計準則和國際會計準則趨同的前提。
二、保險業適用特殊會計規則的原因分析
保險行業會計規則研究是典型的交叉學科研究領域,它既是會計學的一個分支,又要求把會計的基本理論和研究方法運用于保險公司,核算和監督保險公司的各項經濟活動。這就要求這一會計規則必須充分兼顧到保險行業的屬性,以保險屬性與特點為基礎來發展和完善保險會計理論。
保險業適用特殊會計規則的原因有多個方面,從保險行業的特殊性看主要分為三個原因,即保險行業宏觀意義、保險產品的無形性和未知性以及保險運營資金鏈的反向性。首先,保險業顧名思義就是通過轉移公眾的風險從而自己承擔風險并且通過大量風險的集合內部消化和平衡風險。因此它具有很強的社會意義,公司運營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩定,如果保險公司破產或者倒閉,負面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害,帶來社會福利損失和影響社會穩定。普通企業會計制度無法保證保險公司保持應有的償付能力。
關鍵詞：農業保險；涉農保險；優化發展；監管制度
中圖分類號：D914 文獻標識碼：A 文章編號：1001-8204（2014）01-0068-04
一、問題的提出
2008年1月1日我國《農業保險統計制度》基本框架分為農業保險和涉農保險兩大類。農業保險又分為種植業保險和養殖業保險，是指由保險機構經營，對農業產業在生產過程中因遭受約定的自然災害、事故或者疫病所造成的經濟損失承擔賠償保險金責任的保險。涉農保險是指除農業保險以外，其他為農業服務業、農村、農民直接提供保險保障的保險，包括涉及農用機械、農用設備、農用設施、農房等農業生產生活資料，以及農產品儲藏和運輸、農產品初級加工、農業信貸、農產品銷售等活動的財產保險；涉及農民的壽命和身體等方面的人身保險，總之，涉農保險包含的險種種類繁多且范圍難以確定。目前，隨著我國經濟發展和經濟實力的提高，對三農問題更加重視，由過去單純的種植、養殖保險，逐漸擴大到涉農保險，更加重視農民福利的提高。
二、我國涉農保險發展初見成效
近幾年來，我國各項涉農保險也取得一定的發展。2009年底為止，全國農業保險保費收入為133.8億元，保險金額為3812億元；包括涉農保險（農房保險、農機保險等）保費收入為25.2億元，提供風險保障為1.6萬億元，支付賠款為16.4億元。在全國各地出現了不同種類的涉農保險模式：比如，在云南、四川等地，中國人民保險公司為被征地農民、庫區移民提供養老保險等保險服務，為農民工設計多種適宜的商業險種，為征地農民和外出農民工就業提供良好的保險服務。在浙江，中國人民保險公司開辦財政支持型農房保險業務，全省96%的農房投保第一年就得到了1.8萬元的保險保障。在廣東湛江，中國人民保險公司配合當地推進城鄉居民醫保一體化改革，承擔醫療保障責任超過2000億元，“湛江模式”成為商業保險參與新醫改建設的典型樣本。近年來，中國人民保險公司財險龍巖市分公司通過積極探索和實踐，在福建率先推出了一系列涉農保險：農村住房保險、新農合補充醫療險、自然災害公眾責任險等，并成功向全省推廣?！肮盘镦側r保險示范區”作為福建首個“三農”綜合保險示范區，示范區通過為期三年的試點，以“政府引導、市場運作、自主自愿、協同推進”為原則，逐步建立起覆蓋全部農村人口的涉農保險體系。以原有的農村住房保險、水稻種植保險、森林火災保險等6個項目為基礎，新增加8個項目，涉農保險項目達到14個。
三、我國涉農保險監管制度存在的缺陷
目前我國的涉農保險監督管理具有以下特點：一是主要由監管商業性保險的中國保監會來實施；二是涉農保險業務管理比商業保險業務管理復雜得多；三是涉及到農業、氣象、金融、投資、財政、稅務等領域，需要各部門之間的通力協作；四是涉農保險補貼容易引起農戶和保險經營主體的依賴性和道德風險。另外，政策性保險與商業性保險的監管性質和監管內容都有很大的差異，因此，我國應盡快建立獨立的涉農保險監督管理體系。
我國對政策性涉農保險缺少專門法律方面的監管。我國沒有建立農業風險管理局，也沒有建立和實施專門的農業保險監管規則。在缺少專門監管的條件下，涉農保險實行完全商業化經營，主體行為不規范，必然導致涉農保險無序發展和效率低下。主要表現為：保險公司為了實現利潤可以隨便撤消險種，抬高費率，造成市場供給短缺，需求不足；政府對涉農保險支持的隨意性很大，許多地方政府基于自身財政能力，取消對涉農保險的補貼，甚至反過來任意侵占保險利益，從而加劇涉農保險經營的不穩定性。目前，農業保險最為嚴重的問題還表現為：保險基金運作無序，保險基金收支、管理和運作存在著比較嚴重的欺詐行為；多頭管理，缺少專門監督，隨意挪用資金情況嚴重；損害了保戶的利益，導致百姓對政府缺乏信任。沒有專門的農業保險立法作為保障，政策性涉農保險很難打開局面，實現有序的發展。
四、構建我國涉農保險優化發展的監管制度思路
（一）確定我國涉農保險監管的目標
涉農保險監管的目標可分為內在和外在目標。內在目標是涉農保險本身的、固有的目標，有利于政策性涉農保險的成功運行。涉農保險監管的外在目標是來自涉農保險的外部，是涉農保險的社會目標，與國家的政治態度聯系緊密。
1.我國涉農保險監管的內在目標
一是可靠?？茖W的涉農保險監管規則能夠提高涉農風險管理部門監管效率，保護我國農業生產者的經濟穩定，通過農業風險管理部門的監控，促使農業保險人嚴格遵守國家農業保險計劃標準，確保涉農保險計劃的完整性和穩定性。二是合理。農民以合理的代價獲得涉農保險，保證涉農保險的價格合理和合同條款合理，在農民（投保人）和農業保險人之間實現利益的平衡。三是公平。對涉農保險投保人實施無歧視的對待，面對所有農業生產者，不管其生產規模大小，涉農保險監管規則要求涉農保險計劃沒有差別。我國農業現代化和科技程度不高，農民的農業再生產能力比較差，保證涉農保險人依約及時履行對投保人的賠付義務是涉農保險監管的一個重要方面。四是安全。政府加強對涉農保險基金的監管，保證我國涉農保險基金的安全。涉農保險健康運行要求涉農保險基金安全運行，涉農保險基金的安全需要有完善和規范的涉農保險監管規則。
2.我國涉農保險監管的外在目標
由于國家的政治需要國家對涉農保險進行監管，通過涉農保險的方式讓公共財政普惠廣大農村和所有農民，享受改革和社會發展的成果，實現農村全面、和諧發展。目前我國農民抗風險的能力非常弱，沒有政府的大力支持，難以實現農業的可持續發展。涉農保險作為準政策性險種，體現了政府的行為，以政府的權威動員全社會分擔涉農風險。對涉農保險進行有效的監管，保證實現準政策性涉農保險的目標，是農業保險監管部門不可推卸的政治任務。
（二）明確涉農保險監管的主體、對象和法律責任
1.明確涉農保險的監管主體
我國涉農保險活動的監督管理工作，應由國務院保險監督管理機構、國務院財政部門、國務院農業行政主管部門和各級人民政府負責，并應建立協調溝通機制，相互配合、相互支持。其中，由中國保監會繼續對涉農保險進行監管，既可保持監管工作的連貫性，又可保證監管工作的專業性；農業部對農業特質及農業風險的認識更專業，有利于開展險種的選擇、費率的制定等技術層面上的工作；財政部負責監管涉農保險的保費補貼、管理費補貼及巨災準備金等財政扶持事宜。在明確分工、各司其職的基礎上，要加強各相關部門之間的協調與溝通，避免互相牽制。還要確保涉農保險監管過程的相對獨立性，提高監管過程的可信度和有效性。
2.明確涉農保險的監管對象
我國涉農保險關系中存在著三大監管對象：政府、農業保險經營組織和投保農戶。一是政府。對政府的監管主要是對其涉農保險政策扶持行為的監督（主要包括財政補貼、稅收減免、金融扶持以及再保險等幾個方面的政策優惠與資金支持）。二是農業保險經營組織。監管機構對各類涉農保險經營組織監管，主要為了提高廣大農戶對涉農保險經營組織的信任度，保證農戶投保的安全性，維護涉農保險市場公平、安全、高效的運行，避免涉農保險經營組織違規操作和損害農戶的利益，如對投保農戶的欺詐、不如實說明和解釋保險產品、制定不利于投保農戶的保險條款、災害后不予理賠或少賠等行為。三是投保農戶。對投保農戶的監管主要是對農戶在購買涉農保險和農業生產過程中存在的道德風險和逆向選擇問題進行監管。由于保險經營主體對這些信息的掌握遠不如農戶真實、詳細，嚴重的信息不對稱就會導致涉農保險中的道德風險的問題；另外涉農保險還存在嚴重的逆向選擇問題，通過監管農戶以控制涉農保險經營的高風險，促進農業保險業的穩健發展。
3.涉農保險的法律責任
涉農保險法律責任，這里主要是指各類農業保險經營組織、中介機構和投保農戶等農業保險關系主體，違反農業保險法律法規所應當承擔的責任。根據違反農業保險法的性質、情節和危害程度的不同，農業保險的法律責任可以分為民事責任、行政責任或刑事責任。其中民事責任的承擔方式有停止侵害、賠償損失等；行政責任的承擔方式有責令改正、吊銷經營農業保險業務許可證、罰款等；刑事責任的承擔方式有管制、拘役、有期徒刑和罰金等。
（1）涉農保險經營組織的法律責任
涉農保險經營組織的法律責任是指各類涉農保險組織違反涉農保險法律法規應承擔的責任，主要包括：第一，騙取補貼、虛假報告、拒絕監管行為及其法律責任。涉農保險經營組織通過故意虛構保險標的、編造虛假數據、文件、資料等方式，騙取國家財政補貼；提供虛假報告、報表、文件和資料；拒絕或妨礙依法檢查監督，構成犯罪，則依法追究刑事責任，尚不構成犯罪，可由保險監督管理機構責令改正，給予警告并處以一定的罰款；情節嚴重，可以限制其業務范圍，甚至吊銷經營保險業務許可證。第二，違反財務管理行為及其法律責任。保險主體經營涉農保險業務，違反財務管理規定；沒有按照規定使用涉農保險條款和費率，或未按照合同約定進行保險事故查勘定損，由保險監督管理機構責令改正，給予警告并處一定罰款；情節嚴重，可以限制業務范圍、責令停止新業務或吊銷經營保險業務許可證。如果保險主體經營涉農保險業務行為違反條例規定尚未構成犯罪，對負有直接責任的高級管理人員和其他直接責任人員，保險監督管理機構可予以警告并處以一定罰款；如果情節嚴重，應撤銷任職資格，禁入保險市場。
（2）涉農保險中介機構的法律責任
目前我國涉農保險中介機構主要指涉農保險人。違法行為主要有：涉農保險中介機構未取得經營涉農保險業務許可證而非法從事業務；涉農保險中介機構在業務中欺騙投保農戶。如果情節嚴重、構成犯罪，應依法追究刑事責任；不構成犯罪，可由涉農保險監管機構責令改正、沒收違法所得或吊銷經營業務許可證。
（3）投保農戶的法律責任
投保農戶的法律責任主要指投保農戶的欺詐行為，給農業保險公司造成損失，依法所應承擔的法律責任。如謊稱遭遇災害或事故騙取保險金、故意制造保險事故騙取保險金等行為，構成犯罪的應追究刑事責任；不構成犯罪的依法給予處罰。
（三）建立專門的涉農保險監管機構――涉農風險管理局
涉農保險監管機構必須設立在政府的核心層，監管機構才能夠具有充分的資源、農業科學和農業保險的專業知識和相應的職權，這是農業保險監管成功的關鍵條件。
政策性保險非盈利性和商業性保險盈利性特點，決定了兩者無論監管內容和監管規則都有很大差異：政府對商業保險（包括財產保險、人壽保險和以商業化運作的農業冰雹險）進行監管，主要因為保險業事關國計民生，地位重要；使經濟實力強大的保險公司以公正的價格出售保險合同來提高公眾福利；目標定位是防止“保險公司破產、保護公平和致力于保險的可獲得性和充足性”。而對于準政策性涉農保險，涉農保險監管在于促進涉農保險作為國家的支農政策工具實現其政策目標。如果還由保監會監管兩類不同性質的保險，有可能導致政策性農業保險和商業性保險業務之間管理的沖突。農業保險在展業、承保、防災減損、理賠等業務經營方面以及在跨部門協調上比商業保險更為復雜，這也要求對涉農保險監管的要求更高。因此，國外農業保險的監管機構通常都是專門的監管機構，不是商業性保險監管部門。例如，1996年，美國國會通過立法創建了獨立的農業風險管理局，監管聯邦農業保險公司的運行和管理并檢查聯邦農業保險計劃。日本的農業保險由農林水產省負責監管。
因此，在我國農業部內設立相對高度獨立的涉農風險管理局，可以最大限度地減少保監會同時監管商業保險和準政策性涉農保險可能出現的利益沖突。涉農風險管理局有充分的資源支持，具有充分的監管權力，擁有大量具有豐富農業和涉農保險專業知識的人才，有助于確保監管涉農保險過程的協調性，能建立抗衡各部委和利益集團的重要制衡機制。與保監會相比，農業風險管理局監督涉農保險，可以推出更快、更高質量的監管規則，采用更透明、更具問責性的監管方式。在行政管理方面，涉農風險管理局能更好地與我國現行的行政和預算權力中心（如農業部、發改委、氣象部門和財政部）聯系，通過與政治和行政權力的核心建立直接聯系，可以大大增強監管效力。能更好地向涉農保險的利益相關者宣傳涉農保險信息和監管規則，有利于推進我國農村和農業的良性發展。
國家必須制定明確的法律規范確定涉農風險管理局的法律地位、職能、監管的適當程序、監管涉農保險必須具有的相關權利與職責。涉農風險管理局的職責包括：一是設定涉農保險監管的重點和難點、監控遵守情況以及報告結果；二是設定涉農保險監管目標和手段；三是建立起監管人員運用監管權力的問責機制等。
（四）制定科學、合理的涉農保險監管規則并確保有效遵守
涉農保險的監管規則應堅持經濟原則和法律原則，通過有效實施國家的支農政策，提高農村的社會福利。經濟原則是減少涉農保險運行成本，提高涉農保險的效率；法律原則是減少涉農保險執行者過度的自由裁量權。監管規則是保證涉農保險信息的質量，應減少涉農保險當事人收集信息的負擔，為涉農保險人和投保人帶來積極的潛在利益。這就要求提高涉農保險監管水平，設計出科學、合理、操作性強的高水平監管規則。
1.用平實的、易懂的和非專業的語言起草涉農保險合同以及監管規則
目前我國涉農保險的投保人絕大多數是農民，素質低和信息不對稱，因此，起草涉農保險監管法律規則和涉農保險格式合同條款，應用平實的、易懂的和非專業的語言非常重要。涉農保險監管法律規則的內容清晰、易懂是確保監管法律規則得到有效實施的基本要求。
2.保持涉農保險監管透明度
透明度貫穿于涉農保險監管過程的各個階段，覆蓋涉農保險監管體系的整個管理過程：監管方案的形成、監管規則的出臺、實施、執行、審查和變革。對涉農保險監管的透明度非常重要：能克服涉農保險監管失靈的很多誘因；有利于減少涉農保險監管過程中專斷決策的發生幾率和遏制腐敗現象；可以最大限度地抑制涉農保險監管過程中的行政機會主義、尋租行為和道德風險；可以體現政府對涉農保險監管的公開性和維持合法化。為了提高涉農保險及其監管的透明度和有效性，涉農保險監管必須建立涉農保險中央信息數據庫制度：全國涉農保險企業財務狀況、涉農保險監管數據標準、涉農保險人償付能力額度及監管指標、涉農保險企業高級管理人員市場行為檔案、涉農保險企業投訴信息以及投保人信用信息庫。
3.確保涉農保險監管規則的有效遵守
