時間：2023-07-16 08:24:00
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英文名稱：Auditing:theory & Practice
主管單位：
主辦單位：北京;天津;遼寧審計學會;審計科研所
出版周期：月刊
出版地址：北京市
語
種：中文
開
本：大16開
國際刊號：1002-3739
國內刊號：11-1118/F
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創刊時間：1984
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核心期刊：
中文核心期刊(2000)
中文核心期刊(1996)
中文核心期刊(1992)
期刊榮譽：
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期刊簡介
審計部門是國家設立的對經濟進行監督的部門，從設立以來已經經過了二十多個年頭。二十多年的審計工作沿用的主要工作模式是先發現問題，后進行罰款處理，以此來達到審計監督的目的。審計監督只是對經濟行為進行有效的監管，而不能從根本上杜絕經濟違法行為的發生，所以在審計監督的時候，一定要創新審計理念，變事后處罰為事前監管，做到防患于未然。無論過去還是現在，國家各領域的經濟運行中還是存在、挪用公款、擠占資金等違法違規行為。某些腐敗分子更是趁國有企業改革，借機變相占有國有企業，用非法手段將國有資產變成個人財產，這種情況屢見不鮮。這個時候，傳統的審計手段已經不能滿足實際需要，這就需要我們用創新的審計理念，整合現有政府資源，更新審計手段，多層面多渠道入手，做好審計工作。在審計手段上可以在經濟處罰的基礎上考慮加入行政干預和法律措施，創新審計手段。
審計工作關系到國家的經濟運行和國有資產的安全，所以審計工作要與時俱進，時刻關注國家的總體經濟形勢，將國家的宏觀指導當作審計工作的工作原則。目前國家的經濟形勢是政府控制房價過快上漲，控制國有企業的投資規模，遏制高耗能企業的上馬；關注解決“三農”問題，促進農民增產增收；穩定糧食和食品供應，穩定物價；實施又好又快的發展戰略。因此，審計工作要緊跟國家形勢，對政策扶持的和主導的，要在審計環節提供強有力的支持。對國家經濟中的幾大焦點問題，比如房價、物價、就業等，要開展審計調查，找到癥結所在。給相關部門提出意見和建議，使問題得到解決。有效保證各項資金能夠保障到位，發揮出應有的效益，這樣才能為政府部門制定政策提供依據，為國家的經濟建設提供有效幫助，才能夠發揮出審計工作的效果。因此，審計工作也要與時俱進，在審計理念上進行創新。
二、在審計工作中，注重理論與實踐的結合
在實際審計工作中，只有強大的理論知識是不夠的，還需要有較強的實踐本領。審計工作是對財務進行監督管理，對不符合法律法規的行為進行懲處，這就導致了在開展審計工作的時候，被審計單位不會乖乖的配合工作。所以，這就需要我們審計人員具備一定的實踐能力，才能發現審計線索。第一項技能，就是要會看，通過實際查看被審計單位的有形資產和財務報表，了解被審計單位的整體經營狀況。第二項技能，就是要會聊，通過聊天的方式，取得被審計單位人員的信任，讓被審計單位的人員放松警惕，在有意無意的聊天過程中，了解被審計單位的財務和經營狀況，為審計提供第一手的素材。第三項技能就是聽，通過聽被審計單位員工的談話，和聽取被審計單位相關人員的的敘述，收集被審計單位的財務信息，盡快的對被審計單位的財務狀況做全面的了解。所以，在實際審計工作中，要具備上述能力，要注重理論與實踐的結合，培養審計意識，注重審計工作方法，提升審計工作能力。
在實際審計工作中，除了上述的三種技能，我們還要會合理運用審計工作方法，快速有效的開展工作。詢問、調查和走訪是實際審計工作中經常用到的工作方法，簡單而有效。詢問，就是在開始審計之前，對相關經辦人進行談話，獲取最初的財務和經營材料。調查主要是指核查被審計單位的賬目等文字材料。走訪的目的是到群眾中去，聽取基層的意見，有時候主要的線索都來自于基層的走訪。在審計工作的實踐中，不能只依靠被審計單位提供的材料，要學會采取多種方式，采取詢問、調查和走訪的方式，深入細致的了解被審計單位的整體財務經營狀況，做到心中有數。只有將被審計單位的整體狀況都了解之后，才能保證審計結果的準確性，才能提高審計質量，降低審計風險。
三、建立審計工作機制，提升審計形象
審計工作是一個責任心很強的工作，需要審計工作人員具備職業道德，遵守國家的行政法令，維護審計工作的權威性，做到對審計結果負責，對被審計單位負責，對國家負責。所以，在審計工作中，要建立審計運行機制，以《行政許可法》為契機，推進審計工作公開、透明的進行。同時，也要建立約束機制，約束審計工作人員，使審計工作能夠按規定程序辦，維護審計的公正形象。
其次，審計工作要建立自律機制。審計工作是一個嚴肅的工作，由于審計工作遇到的都是經濟問題，所以審計工作人員一定要有自律意識，一定要避免被拉攏腐蝕。因此，審計工作有必要建立自律機制，從體制上避免審計工作人員利用職權犯錯誤。在自律機制中，要為審計工作人員樹立正面典型，表彰廉潔自律的審計工作人員。正面教育的同時，還要用反面例子進行警示，達到震懾的作用。此外，還要在審計工作中，要審計工作人員明確個人利益與國家利益的關系，要學會處理個人利益與國家利益，做到國家利益高于一切。
再次，在審計工作中需要建立激勵機制。審計工作是個辛苦的工作，審計工作一般都是在基層開展，審計一次往往需要半個月甚至更長的時間，審計期間，審計工作人員夜以繼日的翻閱賬目、核查發票、查看檔案、編寫審計報告，工作繁雜而枯燥。所以，對審計工作人員，要采取激勵措施，建立長效的激勵機制，鼓勵鞭策審計工作人員做好審計工作。
綜上所述，審計工作是國家的一項重要工作，對經濟秩序和國有資產起到監督監管作用，搞好審計工作有利于國家經濟發展，所以在審計工作中要做到理論與實踐緊密結合，切實做好審計工作。
參考文獻：
一、公共支出績效審計的理論評述
（一）公共支出績效審計的含義
我國的公共支出一般是指政府為了完成其職能，用以滿足公共需要的財政資金支付，既包括國有資產又包括公共財政支出。現階段我國主要將公共支出績效審計作為政府效益審計的一個子部分，即審計機關在對財政預算單位的財務支出及其經濟活動的真實性、合法性的基礎上，對其履行政府職能所使用資源配置的經濟性、效率性、效果性進行分析、監督和評價，并提出審計建議的專項審計活動。
（二）我國績效審計理論研究現狀
相對于國外政府績效審計理論研究迅速發展，并形成較完整的理論體系的現狀，在國內，公共支出績效審計理論在近年才逐漸豐富起來，如《公共財政框架中的財政監督》( 李武好等, 20__) ，《財政支出經濟分析》( 楊芳丹, 20__)，雖然研究了公共支出績效評價問題，但卻未涉及審計機關在績效審計中的地位和作用。
二、開展公共支出績效審計實踐的可行性分析
（一）政治環境支持
隨著社會民主法制的建立健全、公民民主意識的不斷提高，政府行政改革深化以及公共財政體制日趨完善。《審計署20__至20__年審計工作發展規劃》將“全面推進效益審計，促進轉變經濟增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設資源節約型和環境友好型社會。”作為今后政府審計的主要目標，提供了必要的政策保證。
（二）經濟環境支持
改革開放以來，我國經濟持續快速發展，國有企業改革取得可喜成果，但是政企分開并未完全到位。財政支出規模龐大，支出內容龐雜，公眾越來越關注公共部門使用資金的效益、效率狀況，建立廉潔高效的政府觀念深入人心。
（三）法律環境支持
1995年1月1日實施的《中華人民共和國審計法》第二條規定，“國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門財政收支、國有金融機構和企業事業組織的財務收支，以及其他依照法規規定應當接受審計的財政收支、財務收支，依照本法規定接受審計監督。審計機關對前款所列財政收支或財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督?！?0__年6月1日實施修訂后的《中華人民共和國審計法》增加了“提高財政資金使用效益”的立法目的。同時，不少地方政府也通過立法的形式明確了績效審計的法律地位。
（四）科學技術環境支持
我國的信息產業發展迅猛，從而加快了計算機審計的建設步伐。審計工作由傳統的手工查賬向計算機審計轉變。財務軟件、審計軟件、管理軟件相結合開展審計，因而減輕了審計人員的工作負擔，提高了審計效率，使更多審計資源可以投入到績效審計領域內。
（五）實踐性支持
近年來, 審計署和一些地方審計機關從事的公共支出績效審計運行實踐為接下來建立行之有效的審計模式提供了可以借鑒總結的經驗。如深圳市審計局自20__年至20__年開創性地進行公共支出項目和公共部門的績效審計,廣泛涉及財政資金分配、使用的各個領域，得到了很好效果。我國開展績效審計，尤其是公共支出績效審計不僅是可行的，也是非進行不可的。
三、公共支出績效審計在我國的實踐狀況分析
（一）我國現行公共財政體制不健全
目前我國的績效預算制度還處于探索階段，還存在預算內容不完整、預算編制數據粗糙、預算透明度不高等缺陷。公共財政體系不完善，使得審計重點仍停留在真實性、合法性上，占用大量審計資源，阻礙公共支出績效審計的全面開展。
（二）現行的績效審計體制尚不完善
目前在我國審計機關最先開展績效審計的是與財政、財務收支的資金使用、分配、管理中存在的合法性、真實性有關的問題。公共支出側重于合規性審計，忽視其原定目標和效益效果。開展項目績效審計時常忽視結合經濟、政策和自然環境進行宏觀因素分析，忽視項目對整個社會經濟運行的影響。審計范圍還沒有涵蓋所有公共部門的財力、人力、物力、時間資源使用情況的經濟性、效率性、效果性。審計范圍覆蓋面窄，審計內容不全面。
（三）審計缺乏法律制度保障
依法審計是審計的基本原則，目前政府公共部門的支出績效審計在制度建設上還是空白，《審計法》只規定對“財政收支或財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督”，沒有具體的條文內容，也沒有對公共支出績效審計設置一些具體規范和操作指南和審計評價指標，審計人員還沒有一個公認可接受的適用于各種情況的審計標準可供利用。
四、如何建立適用于我國的績效審計模式
（一）合理選擇審計項目
在審計資源有限的條件下開展公共支出績效審計，關鍵是選擇具有代表性、重要性的審計項目。在選擇審計項目時應選擇財政投入大、政府和社會關注程度高的熱點問題。審計機關開展項目審計時應當量力而行，即對項目展開可行性分析，考慮審計難度、審計成本、審計資源及審計風險等相關因素。
（二）明確績效審計目標
績效審計強調一個組織在資源配置和利用上的經濟性、效率性和效果性。公共部門不同于企業，其效益可劃分為社會效益和經濟效益。經濟效益體現為：公共資金投入的經濟性、產出的效果性、資金使用的節約性、資源利用的合理性、管理的科學性，以及潛在經濟效益，某項活動或項目的展開未來會為社會創造財富的多少。社會效益主要包括：公共部門經濟、管理活動對全社會運行所產生的長遠影響，如生態效益、環境效益等。
（三）確保審計內容的完整性
公共資金流經的各個環節上都存在著績效問題，因而績效審計應當覆蓋資金運行的各部門、各項目、各環節。一般說來，審計的內容主要包括：支出項目決策的可行性評價、社會、經濟、公共服務等方面的績效情況、政府的行政效率以及公共項目和政策能否有效實施。在分別審計投入和產出的基礎上才能進一步展開資金使用效益效果的評價。
（四）運用綜合性審計方法
績效審計除運用財務審計中的審閱法、觀察法、順查法、逆查法等 技術方法外，還應運用問卷調查、統計分析和經濟分析技術，綜合分析資金使用、資金管理及項目運作等情況。根據具體情況選用合適的審計的技術方法，如成本效益分析法、橫向比較分析法、最低費用選擇法、財務分析法等，客觀評價了被審項目的公共資源使用的效果，還反映了管理體制的缺陷與漏洞。
（五）建立科學合理的評價指標體系
開展績效審計時必須全面、系統、宏觀看問題，既要關注直接的經濟效益，又要關注環保、生態、社會效益；既要重視反映短期績效指標，又要重視反映長期績效指標；既要堅持定性分析，又要堅持定量分析；既要重視指標的特殊性，又要兼顧與法律、政策、標準的互補性；既要運用總量評價，也要結合比率評價。審計過程中應注意結合宏觀環境、客觀情況、歷史條件和實際情況進行評價，將有關指標結合國家經濟政策、財政政策、貨幣政策等因素進行動態、綜合、橫向比較評價。
關鍵詞：管理審計 內涵式發展 受托責任 高校
黨的18大以來，國家對教育事業的認識繼續深化，并把教育提高到民族振興和社會進步基石的戰略高度，對教育事業的發展提出了更高層次要求。伴隨教育領域綜合改革工作的全面推進，教育事業特別是高等教育事業已步入改革發展的新常態。目前，我國高等教育事業的發展表現出教育規模持續擴大、高校行政化傾向加劇、教育管理鏈條延伸、辦學資金籌集多元、校園開放程度提高、教育質量不均衡、人才市場化程度不高等特點，這些特點和趨勢對高校新常態發展帶來新的復雜影響。
現階段下，在公共資金、國有資產、國有資源及領導干部履行經濟責任情況等方面承擔監督職能的審計，如何在反腐、改革、法制和發展的主題下扮演更加出色的職能角色，如何更加有效地發揮國家利益捍衛者、公共資金守護者、權力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”作用，特別是高校發展新常態下，內部審計公認的“確認”與“咨詢”職能如何更好地扮演高校機體的“免疫系統”，更充分全面地參與高校治理，提升高等院校的核心發展競爭力，管理審計的現實探索意義顯而易見。
一、高校開展管理審計的驅動力分析
（一）理論驅動
1、受托管理責任驅動
由于審計直接產生于受托經濟責任這一基礎關系，在社會的發展變革中受托責任這一概念已然進行了發展和延伸。從受托責任的發展軌跡探析，處于傳統審計關系中的“受托人”所承擔的受托關系已不局限于財務責任，全面承擔管理責任已成為“受托人”的現實職責所需，審查和評價受托管理責任就成為組織內部審計活動發展的直接動因和理論必然。
本文將高校受托經濟責任關系進行了解析，見圖1?？梢钥闯?，高校受托經濟責任關系可分為一級受托和二級受托。一級受托經濟責任關系中，高校校級領導班子受國家上級組織部門任命，全面參與高校治理，承擔高校管理的全面責任；二級受托經濟責任關系中，高校內部黨政、院系、后勤、經營產業及其他所屬單位負責人受高校組織人事部門任命，參與高校各項事業的經營管理，其所承擔的也是各自職責范圍內的全面性管理責任。因此，對高校兩級受托管理責任的監督與評價就成為管理審計在高校開展的基本理論基礎。
2、高等教育內涵式發展驅動
黨的十報告把“努力辦好人民滿意的教育”作為統領教育工作全局的指導方針，并特別提出“推動高等教育內涵式發展”?？梢钥闯?，內涵式發展已成為高等教育下一步改革發展的總理論指引。所謂“內涵式發展”，就是側重于發展的質量和效益，推動特色發展、創新發展、協調發展、開放發展和可持續發展。具體來說，高校內涵式發展既要增強完善學校治理體系、優化學校管理、突出學校文化，也要注重提升教育科研質量、改善學生素質、增強師資培訓。緊緊依托內涵式發展這一新常態主題，把內涵式發展道路作為內部審計服務高校的基本面和主渠道。這一新要求，使內部審計過去僅停留在財務層面的審計關注已不能適應新形勢，全面深入開展管理審計是必然選擇。
（二）實踐驅動
1、生存環境的現實驅動
伴隨高校體制機制的不斷健全與完善，尤其是近些年高校財務核算規范化活動縱深推廣，其財務核算整體水平得到提高，財務信息的真實性和完整性明顯改善，內部審計專注于財務審查的生存空間日益被擠壓和縮小。另一方面，高校內部審計長期專注傳統財務監督，這種傳統模式表現出的靜態監督、節點審查、“秋后算賬”等特點已無法適應高校新常態，同時這種長期“監督與被監督”關系使內部審計面臨的工作環境、人際及職業發展受到較大程度制約，審計人員面臨“四面楚歌”?；诖?，內部審計迫切需要轉變理念、更新思路、拓新渠道，逐步改善自身生存環境，使審計人員工作“得心”、“順心”、“舒心”，管理審計為實現上述目標拓展了生存空間與價值鏈。
2、實踐發展的現實驅動
十以來，國家把推進國家治理體系和治理能力的現代化、推動依法治國提升為國家戰略，并從國家層面部署推進各領域改革，大力氣整治和預防腐敗，這些新常態對內部審計提供了新機遇。內部審計作為國家審計體系的重要組成部分和組織內部治理體系的重要部門，如何在新常態下迎接機遇、接受挑戰成為這一行業的現實課題。顯然，傳統財務審計、監督型審計已不能滿足新形勢、新要求。如何從根本上適應國家對內部審計的新期待，內部審計實踐需要全面革新，管理審計勢在必行。
二、高校實踐管理審計的主要方式與渠道
近些年，高校在辦學思路、辦學模式、學科優化、人才培養、教學科研合作與管理、產學研一體化等方面進行了不少探索，深刻把握高校的業務特征、具體環境、運作規律和資源特點，管理審計的開展才能有的放矢。
（一）評估高校內部控制建設和實施工作
內部控制是組織內部治理體系的第一道屏障，通過分析評估高校內部控制的建設和運行狀況，對于促進高校健全完善內部治理體系有著直接的現實價值。高校內部控制系統的確認和評估可以按照以下兩種模式開展：一是按照各業務類別開展評估，對高校財務管理內控體系、固定資產管理內控體系、采購招標管理內控體系、教學科研管理內控體系、人才引進培養內控體系、招生錄取管理內控體系、行政管理內控體系等開展專項評估；二是以重要業務活動的運行單位為評估對象，對重要行政部門（如財務部、科研部、教務部、設備部、學生工作部等）、下屬教學單位（如科研中心、教學學院、實驗中心等）、相關后勤實體（如校辦企業、院辦企業、飯堂、交通管理中心等）以及其他相關單位進行內控評估。通過高校各層級、各系統的內部控制評估，促進內部控制體系的健全性建設和有效性執行，為高校健康有效運轉提供基礎性保障。
（二）對高校重大管理活動開展風險評估工作
風險管理是組織內部控制職能的延伸和拓展，是組織治理體系的第二道屏障。高校作為一個培養教育人才的組織機構，也存在各種管理運營風險，對風險的及時評估與管控理應成為高校內涵式發展的方向之一。一般意義上，內部審計承擔了對一個組織風險的再確認和再評估職責，但國內高校普遍沒有設立獨立的風險管理部門，高校對風險管理的意識和職責還未能有效建立起來，因此，內部審計目前應直接從高校風險的確認、分析和評估入手，承擔起風險管控的主力軍角色。風險評估應重點圍繞高校實體經營管理、財務管理、固定資產管理、招標采購管理、工程建設管理、預算執行管理、教學科研管理、籌資投資管理、人力資源管理等重大管理活動，通過風險評估，有效控制和降低高校管理風險，實現和維護高校的權益價值。
（三）開展高校資源類評審工作
主要審查和評價高校各類經費、經營實體、人力資源、技術資源、品牌資源等管理及使用的經濟性、效率性和效果性，挖掘資源使用潛力，堵塞資源管理漏洞，實現高校資源價值最大化。
1、經費資源審查
高校近些年加快了跨越式發展的節奏和步伐，一方面招生規模逐年增加，另一方面分校區建設、老校區改造聚集釋放，很多高校都背負了較為沉重的貸款包袱，一些高校甚至由于資金緊張影響正常的教學與科研投入。對高校教育經費、科研經費、實體創收、貸款投資、專項基金、各種捐款等資金的效益性開展審查評價，對于提升經費使用率、糾正經費管理使用不當具有直接作用，也是緩解高校資金緊張、建設節約型校園的有效途徑。
2、經營實體審查
對高校校辦企業、院辦企業、對外合作企業、控股參股企業以及各種后勤服務實體的經營管理情況進行審查。主要審查經營實體的發展是否有利于維護高?？傮w利益，經營實體對高校各項規章制度的貫徹執行情況，經營實體經營管理的合法性及合規性，經營實體資產的保值增值情況，高校對經營實體的投入與產出情況分析，經營實體對高校的經濟貢獻分析，經營實體經營管理的優化性建議，產學研發展模式的科學性、有效性及效益性評價等。通過審查，最大限度的發揮經營實體對高校主業發展的反哺作用。
3、技術資源評審
對高校研發、引入、合作的技術類資源的保護和管理使用情況進行評審，評審主要包括：是否納入學校統一管理，是否有利于維護學校的整體利益，是否做到技術的及時申報和有效保護，技術對外合作或市場化利用的合法性合規性，技術的合作模式、形式、權益分配是否科學合理有效，技術資源研發的投入與產出情況分析，技術的市場轉化情況評價等。通過對技術類資源的合理性評審，最大限度的發揮技術資源的價值優勢。
4、人力資源評估
高校人力資源評估主要從教師和學生兩方面入手，一是對高校教學科研人員的整理性評估，可采取課件查閱、課堂隨聽、查閱備課記錄、考試抽樣等技術手段，對各項教學活動進行評估，通過科研課題的申請數量、課題申請級別、科研經費申請總額、科研經費開支使用、科研成果級別、科研成果轉化、科研成果的獲獎及社會影響力等因素，評估科研情況。二是對高校學生（特別是畢業生）表現進行分析，既可以對學生在校期間的到課率、課程成績、社會實踐活動、科研成果進行統計分析，也可以采取問卷調查、面對面訪談、市場調研、電話回訪等形式對學生畢業后的知識掌握、社會能力、就業狀況、市場主體評價等方面進行全面測評，并通過測評為高校教育科研活動的調整優化提供支撐。
5、其他資源評價
一是對高校的圖書資源進行評價，評價資源存量的合理性、資源投入、資源利用率和效果，并參照國家規定、行業標準和兄弟院校進行橫向數據對比，查找問題或不足；二是對大型設備類等固定資產資源進行評價，評價資源的分布、產權、登記、管理及日常使用情況，提高固定資產管理使用效益。
（四）及時服務高校改革發展中面臨的熱點、難點和焦點事項，當好高校管理班子的發展謀士和參謀助手角色
高校內部審計的一大職責就是為管理層處置解決發展中遇到的重大戰略性事項提供決策信息和參考辦法。比如對辦學方針及方向的重大調整、學科的整合優化、教學科研政策的調整、重點學科建設、人才培養方案、重大人才引進、后勤社會化改革、經營實體改革改制、教學單位整合、教職工福利待遇、對外經濟合作等事項開展專項審計服務。
（五）密切跟蹤教育發展動態，創造性的開展審計咨詢工作，為高校內涵式發展提供智力支持
內部審計所具有的一大優勢就是能夠以相對獨立客觀的身份從組織全局去思考現象、分析問題、找到原因、提出對策，內部審計的咨詢與服務功能需要重視和加強。
1、配合高校重點改革
如開展高校行政體系的管理控制評估、財務管控的完善性建議、專項經費的使用情況調查、教職員工的滿意度調查、校級工作的組織協調優化建議、人員流動率分析評估、老師學生訴求分析、學生就業市場調研、學生綜合素質評估、校園交通運行的合理化建議、校園飯堂管理的優化建議、教職員工對改善學校管理的建議收集與分析等。
2、推動高校精細化管理提升
如開展校級財務管理、賬務咨詢、工程管理、內部控制建設、創收管理等方面的培訓與宣傳工作，建立起動態的培訓與溝通渠道，做到動態化服務；開通服務熱線、服務電話或服務郵箱，不定期收集匯總和解答高校各方面的咨詢性訴求。
三、高校開展管理審計的注意事項
（一）深刻分析各高校的具體環境，科學合理有序地推進管理審計工作，做到財務審計和管理審計相互支撐、相互促進
開展管理審計并不意味著要放棄財務監督型審計，經濟監督仍然是高校審計部門責無旁貸的法定職責。一個高校開展管理審計的程度、廣度和深度需要結合高校的自身發展和內審部門的實際現狀進行安排，既要認真分析高校的管理現狀、內部控制、財務信息及依法治校等方面情況，也要冷靜分析內部審計環境建設發展情況，如果上述情況較好，就可以增強管理審計的工作權重，反之，則需要漸進式推進管理審計工作。
（二）更新審計人員的思想理念、專業知識和技術水平
管理審計側重于對組織各類管理信息的綜合審查，這對審計人員在管理、內控、風險、市場、信息技術等專業方面提出了新要求，也對審計人員的思想意識、思考方式、分析能力、邏輯判斷能力提出了更高挑戰。審計人員只有不斷更新理念、更新觀念、攝取新知、敢于創新，不斷培養和提高自身的綜合能力，才能適應管理審計的工作需要。
（三）主動開展審計宣傳，為管理審計創造良好的內外部環境
長期以來，內審部門都不同程度存在著重業務輕宣傳、重結果輕過程、重監督輕服務現象，這種現象造成審計部門和被審計單位的關系長期處于“弦緊繃”、“背靠背”狀態，內部審計環境始終得不到根本改善。審計人員要樹立起積極主動的審計營銷意識，逐步得到校內外特別是高校管理層對審計工作的認可與支持，不斷優化審計環境，為管理審計實踐發展提供環境保障。
（四）建立高校管理審計的制度體系和實務框架指引
高校管理審計的制度與準則缺失一定程度阻礙了管理審計的實踐發展，推動建立教育系統管理審計的工作標準和操作指南對指導和推動管理審計工作非常迫切和必要。各高校應積極摸索管理審計的實務模式、行為規范和操作指引，為高校開展管理審計提供直接參考和借鑒。
參考文獻：
[1]王光遠.受托管理責任與管理審計[M].北京：中國時代經濟出版社，2004.
[2]國際內部審計師協會修訂，中國內部審計協會編譯.內部審計實務標準[S].北京：中國時代經濟出版社，2004
關鍵詞：全過程；造價審計；意義
中圖分類號： E232 文獻標識碼： A
引言
審計工作具有較強的專業性，而工程造價審計作用的發揮，與正確的審計工作方法密不可分，所以需要審計人員在日常工作中加強自身知識的更新和積累，不斷提升自身的專業技能和職業素質，從而不斷提高審計的水平。
一、工程造價審計的重要意義
工程造價審計隸屬于固定資產審計的重要內容，其在實施過程中需要由獨立的審計機構來執行，在相關法律法規和經濟技術指標不對固定資產費用進行審核監督，使資產投資項目的真實性和編制方法的合法性得到有效保證。任何一項工程項目，都需要經過工程計劃、預算、投資及完成等幾個具體的過程，而且在一系列環節實施過程中，不可避免的會受到人力或是自然的約束，從而導致整個過程中存在著多變性，這就無形中使工程審計工作的難度和強度得以增加。由于在造價審計過程中需要通過項目預決算來實現，這就無形是增加了審計工作的風險，工程造價審計風險貫穿于整個工程項目的全過程，所以在工程造價審計中需要做好風險的防范，對于造價審計中存在的問題，需要采取切實有效的措施來進行解決。
二、建筑工程審計工作的內容
1、開始建筑工程之前的審計工作
在開始建筑工程之前的一系列審計工作是整體工程審計工作中的重要環節，在這其中又包括了以下三個部分：
（1）項目立項審計
它是指相關的審計人員在進行施工之前，對施工過程中涉及的一些報告進行嚴格的檢驗，確定其具有十足的可行性；對一些涉及到建筑工程審批的手續以及資金的支持進行嚴查，看其是否存在違法行為。
（2）項目招投標審計
對于項目招投標的審計直接決定建筑工程是否能順利的開展，其工作內容主要是針對標書的合理性進行檢查；包括其是否遵守相關規定進行費用的收取、對于建筑工程預算的清單是否符合標準等等。
（3）施工項目合同審計
這項審計工作主要就是對簽訂的合同中，對相關合同內容與法人的有效性進行檢查，以此來確保合同的合法性。
2、建筑工程施工過程中的審計
（1）對投入資金的審計
對資金的投入情況以及使用情況進行嚴格的審查，這樣不僅會起到有效降低工程成本的作用，而且有利于建筑工程向正確的方向發展。
（2）對監理企業資質的審計
這項工作主要是做好對施工企業以及監理企業兩者之間的溝通協調，也只有這樣才能確保監理企業起到有效對建筑工程的監管作用。
（3）對施工企業的審計
無論是對于施工企業在資金投入方面還是在施工過程中的各個環節都應該進行嚴格的審計，杜絕其存在資金方面的私自挪用或者是在施工中犯下容易疏忽的錯誤，以致于對建筑工程產生較大影響。
（4）對隱蔽工程的審計
對隱蔽性工程的審計主要是就其質量方面的監督，進行嚴格的審計工作來預防投入使用后發生一系列的安全事故，促使建筑工程高質量的開展。
3、對建筑工程竣工后的審計
對于建筑工程竣工后的審計主要是對在施工過程中，各種資金投入的審計工作，這樣可以有效確保資金使用的有效性，主要包括以下幾個方面：
（1）對竣工后各項資金的結算是否具有真實、完整性進行審計，檢查施工規范與實際的施工項目之間是否相互協調。
（2）對于工程施工合同中是否具備了合法性以及是否很好的貫徹施工合同內容，施工工程最后的結果是否與合同目標存在一致性進行嚴格的審核。
（3）主要針對建筑工程的施工質量以及在施工過程中出現的一系列變更情況的資料進行審計。
三、工程審計在工程造價控制中的實際運用
1、嚴格審查工程設計的合理性
工程的設計方案決定了工程所用材料的種類、數量等項目，這些都會直接影響到工程的總造價。并且，據調查，工程設計階段可以決定整個工程總成本80%―90%的費用，由此可見，如果工程設計不合理，缺乏邏輯，就必定會導致整個工程的造價失衡，最終給工程帶來巨大的損失。因此，審計人員必須做好工程設計階段的審計工作，保證其合理性。
2、加強全過程跟蹤審計
造價審計是建設工程中十分必要的一項工作，與工程前期資金注入有非常大的關系，審計工作應隨著工程同時進行，很多環節在實施過程中，并沒有根據之前的預算進行，比如說設計工作，常常施工前進行設計變更，所以造價審計工作必須實施全程跟蹤監督審計，嚴格控制設計變更和簽證。審計人員必須在工程招投標過程中把好關，公開、公正、公平的實行招投標，保證其過程的合規性，使得工程質量得到保障。
3、保證施工進度能夠按計劃完成
施工進度計劃不僅僅指工程建設建造進度，還包括資金收支進度。審計人員必須在施工過程中對這兩個進度定期審核，保證工程能夠按計劃完成。在施工的過程中，審計人員必須定期追蹤審查項目進度，與建造方提供的進度計劃進行比較，核實情況的真實性、費用收支是否超出預算資金等。審計人員還必須以工程建設進度計劃執行情況為基礎，預測整個工程項目的完工時間，并核算出整個工程的總費用支出。審計人員還必須在進行工程付款的流程時，根據審核簽發的單據將實際發生的與計劃所需值進行對比，即使糾正產生的各種偏差，提高資金周轉率。
4、使用新的審計模式并且規范審計報告的完整性
隨著時代的發展，審計工作也在不停的革新進步。建設工程的日益完善進步，迫使審計工作也必須順應時展的步伐，更新換代，實用新型的審計模式，改變原有的審計套路，并且強調和規范審計報告的完整性，以便審計工作更完整更規范的發展
5、落實審計監督任務，明確審計責任
要在施工階段做好事中控制就一定要落實好每個審計人員的監督任務，明確每個審計人員的審計責任。審計部要與比的部門相配合，要時常與其他部門進行聯系、溝通，根據每個部門的特點和只能進行任務分配，保證施工過程中的每一個環節都有指定的審計人員進行全程監督，因此確保審計工作能夠順利進行。審計人員應該要制定好細致的工作計劃，根據具體情況做好工作內容劃分，定期對施工過程中用到的材料成本進行嚴格的審核，對已使用的工程建設資金的流動進行仔細核查，保證?？顚Ｓ?，不讓壞人有可乘之機、中飽私囊。
6、加強工程造價計價的審計，維護建設各方的合法權益
工程造價審計的工作是對工程的各個需要資金的環節進行規劃審計，工程項目建設資金數額巨大，為避免挪用項目資金等情況的發生，必須對資金利用進行監管審計，以維護建設各方的合法權益，這個過程中，審計人員責任重大，必須加強工作，加強監督。
7、嚴格審查工程結算書的編制
審查工程結算書的編制是否合規是工程事后進行審計的重要步驟之一。審計人員在進行結算書編制審查的時候一定要仔細查看工程的名稱、規格、定額編號，嚴格審核定額套用。審核竣工結算定額套用時一定要注意到各個專業的適用范圍、使用界限的劃分這兩個方面，在套取定額編號計價的時候，一定要弄清楚定額的工作內容以及所用材料的成分、含量，避免出現低工程卻套用高額子目以及將已經確定好的綜合價格再次分成幾個子目重復計算費用的現象。
8、對重點項目要進行重點審核
隱蔽工程的見證是工程中最容易出現的問題，也是必須趕緊解決的問題，更是審計人員要重視的一個很重要的環節。在進行審核的時候，在審核重點項目的時候，必須重點見證已完工項目是否符合工程的設計圖，隱蔽工程的記錄是否有缺失或不真實的地方。
結束語
總之，在整個建筑工程施工建設過程中，加強造價審計的重要作用是不言而喻的。今后在實際工作中，我們應該認識建筑工程造價審計工作中存在的問題與不足，并采取相應的審計策略，合理運用相應的審計方法，提高造價審計水平，實現對建筑工程造價的有效控制與管理，促進建筑工程施工建設的順利進行，提高整個建筑工程施工建設效益。
參考文獻
[1]楊倫振.建筑工程造價審計方法的探討[J].科技風，2013，（5）.
【關鍵詞】 審計學； 理論； 實踐； 整體優化
審計學是會計專業的一門骨干課程，教學效果的好壞在很大程度上取決于能否把理論和實踐有機地結合起來。筆者已從事審計教學多年，對此有以下理解。
一、進行審計學課程理論教學與實踐環節整體優化的必要性
（一）審計學課程理論教學與實踐環節的關系
對實踐性較強的審計學課程來說，理論教學與實踐環節就好比“一輛車的兩個輪子”。理論教學培養學生邏輯思維和邏輯推理能力，加強基礎知識，提供分析問題和解決問題的方法和手段。就審計學課程進行理論教學，可使學生對審計原理和方法有全面的了解和掌握，從而具有設計能力和實踐指導能力。實踐環節是對理論教學進行全面掌握和實施的過程，是一次再創造和深化的過程。通過實踐可以提高學生的設計能力和實踐認識能力，對徹底掌握審計學這門課程起著至關重要的作用。
（二）審計學課程理論與實踐相結合的現狀
近期，筆者對西安地區部分會計學專業本科學生就審計學課程的相關情況進行調查，調查結果見表1。
從調查結果可以看出，近年來許多院校為了提高教學質量，增強學生的實踐能力和綜合能力，在審計教學的實踐環節作了一定程度的努力，但教學效果沒有得到質的提高，所以對審計學課程理論教學和實踐環節進行整體優化顯得尤為必要。
二、對審計學課程理論與實踐環節進行整體優化的途徑及方法
（一）多媒體教學
由于審計學課程具有法規條文多、內容難理解、邏輯關系較強，信息量較大等特點，所以提倡教師采用多媒體教學手段，以增強直觀教學和提高教學效果。在多媒體教學的過程中應注意以下兩個問題：一是關于多媒體課件的制作要把教學內容用文本、圖形、聲音、影像、動畫等多媒體形式有機組合并呈現出來，通過借助多媒體使教學做到由易到難，由感性到理性的過渡，喚醒學生的主體意識，激發學生的學習興趣；二是多媒體課件的使用。多媒體課件只是輔助代替教師完成難以完成的教學任務，所以必須與教師的講授和板書結合起來，以達到最佳效果。
（二）案例教學
案例教學有利于學生理論聯系實際，有利于調動學生學習審計課程的積極性；同時，運用案例教學可以提高教師的業務水平，提高教師駕馭課堂的能力。在具體案例教學過程中，應注意以下幾個問題：一是案例選編應結合審計教學目的、教學內容和教學進度，應具有基礎性、示范性和代表性，應注重培養學生分析問題和解決問題的能力；二是對于編好的案例，教師應提前發給學生，讓學生在討論之前進行預習并做出初步分析；三是在課堂討論中，教師要起到組織和引導的作用，要維持討論秩序、控制討論局面；四是分組討論完后，由各組代表對討論的結果進行系統的闡述，教師進行總結評價，總結案例涉及的主要知識點，總結分析問題的路經和方法，評價不同的思維方法；五是案例討論式教學過程中，教師除了應當具備準備和組織案例討論教學的能力外，更應當具備將理論和實踐進行貫通和融合的能力。
（三）實驗教學
為了培養學生的動手能力、溝通能力、創新能力及競爭能力等，審計學這門課程有必要向學生提供動手實際操作的機會，也就是有必要安排審計實驗。審計實驗能夠使學生從感性上了解審計的具體操作，使學生在掌握了一定的審計理論的基礎上，在實驗室讓學生將理論運用于實際。審計實驗室的建設包括硬件建設和軟件建設。硬件建設應立足于高起點、高標準、現代化、開放式，這需要學校各部門的通力合作。軟件建設是指審計實驗教學需要借助一套審計實驗軟件來進行，讓學生通過計算機抽查憑證、賬簿、報表及其他資料，并編寫審計工作底稿，使學生切實體會到實際的審計工作是如何開展的。
（四）課程實習
1.短期調查。為了加深對審計學中某一個概念的理解，可以讓學生進行短期調查。比如，審計學中一個重要的概念就是內部控制制度，為了讓學生對它更深入地理解，可以讓學生以學習小組為單位到采用集中收款方式的大型百貨商場購物觀察，描寫購物過程并對商場柜臺銷售與收銀環節的內控制度進行評述。類似這種實踐方式可以為學生發揮主觀能動性和創新思維搭建一個很好的平臺，是一個較受學生歡迎的方法。
2.課程實習。為了讓學生真正學好審計學這門課程，有必要利用寒暑假安排為期一個月左右的課程實習，在實習單位，應以學生頂崗操作為主，這樣學生就可以直接充當所在單位的某一角色進行實際業務處理，可以檢驗其操作技能與動手能力所達到的水平與程度。由此，必須提高對校外實踐性教學基地建設的認識，適當增加資金投入。
（五）審計學課程考試方式和內容的改革
由于審計學課程知識的形成過程是依靠“理論+實踐”形成的，所以審計學課程的考核目標與考試重點為：學生對審計基本理論、現行法規的理解和案例分析能力的綜合運用。為了適應會計專業本科學生學習的特點，真正考出他們的能力與水平，可以把審計學課程的考試設計為兩大塊：第一塊為客觀題，主要考核學生對審計學一些基本概念和基本理論的理解，考試方式為閉卷；第二塊為案例分析，要求學生運用所學的會計知識和本課程知識進行案例分析，主要考查學生解決實際問題的能力，考試方式為開卷。
【參考文獻】
【關鍵詞】建設項目；跟蹤審計；內容；步驟；實踐意義
進入新時期以來，公路建設一直是基礎設施建設的重點之一。公路建設推動沿線地區乃至整個國民經濟增長的先導效應已越來越明顯，全國一大批公路新建和改革擴建項目的完成，極大地改善了各地區的交通條件，帶動了運輸、旅游等相關產業和地方經濟的持續和快速發展，形成了可觀的經濟效益和社會效益。但是應當看到，當前公路建設中由于投資決策失誤、重復建設、管理不善、監督不力，帶來不少隱患，審計部門采取事后審計，“走過場”，完成任務，監理部門不很好的配合，“和稀泥”、“睜只眼閉只眼”，導致建設項目存在不少問題，最終給國家和人民帶來損失。為杜絕這類現象的發生，最有效的方法是做好跟蹤審計工作。
一、建設項目跟蹤審計的概念
建設項目跟蹤審計。是指單位審計部門組織對建設項目實施過程的合法性、真實性、規范性進行審計監督的活動。分為開工前審計，即對項目程序的合法合規性、投資概算的真實性進行審計；施工期間審計，即審計部門在工程施工期間對工程管理、施工進度、工程材料、變更洽商等事項的審計；竣工結算審計，即審計部門對竣工后各項工程最終造價的審計；財務決算審計，即審計部門對建設項目全部投資認定情況的審計。跟蹤審計是一種全新的審計方法，不同于一般意義上的全過程審計（開工前財務收支審計、建設期間財務收支審計和竣工決算審計），也不是指審計決定（意見）落實情況進行檢查的后續審計。而是由出資人（代表國家出資的單位）派出審計組（或社會審計組織）到施工現場對工程的建設單位、監理單位、施工單位所進行的工程建設（施工預算、施工組織、施工現場、工程計量、工程計價、工程變更和變更單位、工程結算、財務收支等）全過程進行實際的跟蹤審計監督。
二、建設項目跟蹤審計步驟
跟蹤審計步驟一改原來的事后審計步驟，事后審計可以說是一般現在時，跟蹤審計那就是現在進行時。它們的區別十分明顯。
事后審計。審計組所做的工作：1、收集資料：公路施工單位提供的預結算書、施工圖紙、設計變更、預算定額、當地相關部門頒布的數據信息。甲乙雙方簽定的材料價格、施工合同、施工單位的資質等級證書、取費證、招投標價，施工組織設計、標準圖集等。熟悉施工圖紙和說明書，計算工程量。2、了解工程情況：主要是針對變更資料不全時采用的。在施工現場對照圖紙、設計變更和結算文件，實施測量、查看，將二者進行比較核對，看圖紙與實物是否一致，有無偷工減料、私自減少工序。3、核對工程量：甲方將審計底稿報交乙方，通過交流核對，使乙方認可，做到審核結果雙方認可同意。有近似于“走馬觀花”，根本不能審計出實質性的東西。
跟蹤審計。審計組所做的工作：1、審計組進入被審計單位前，應制定審計方案，明確審計范圍、內容、方法、程序、審計組人員分工及審計質量控制辦法、并考察施工地點。2、審計組進入被審計計單位后應獨立租用方便到現場監督的工作駐地，并自備交通工具，以旁站、巡查、測量、試驗等方法對工程施工量進行全過程現場審計監督。3、監理處對承包商進行計量驗收時，必須聯合審計組同行；驗收后，施工方、監理單位、建設單位、審計組四方在驗收單上簽字。4、審計組收到建設單位簽字的承包商計量支付申請后，專業造價工程師應逐項審核，提出核定數量和價款。若申報數量與審計現場驗收記錄不符或計價不準確時，專業造價工程師可修改計量支付文件，并編制審計簽證單（審計記錄），施工單位、建設單位、審計人員三方在簽證單上簽章認可。5、審計組負責人只在最后審核無誤的計量支付文件上簽章。該計量支付文件報建設單位主管領導簽字后交建設單位財務部門辦理資金支付手續。6、發生工程變更設計時，若需新定工程結算單價，先由施工單位申報，監理簽證，工程管理部門審查后再交審計組審定。建設單位根據審計組審定的的單價作為變更工程單價。7、審計組對已完工的合同規定建設內容的單項劃等號應出具單項工程結算審核報告。建設單位在留足質保金的前提下，根據審核報告辦理工程價款結算。8、建設中期審計組應向派出（委托）單位出具一至兩次投資控制情況和財力收支情況的審計報告。9、全部工程基本完工且符合竣工驗收條件時，審計組應出具全部工程建安投資部分的工程結算審核報告和竣工財務決算審計報告。10、審計簽證單或審計報告在征求被審單位意見時，一般采用當面交換意見、當面簽字確認的方法，如果當面不能達成一致意見，之后應采用書面交換意見的方法進一步協商；被審單位收到征求意見函后必須在十個法定工作日內反饋意見，未反饋意見的視同默認；審計組對被審單位反饋的意見應認真研究，認為反饋意見正確的要相應修改審計簽證單或審計報告，認為反饋意見不正確的可以簽署審計意見或出具審計報告，但應在附主中說明此事。
三、建設項目跟蹤審計的實踐意義
跟蹤審計是一種新型的審計方法，新生事物可能一下子難讓有關單位或個人接受，必須對其意義及作用作廣泛宣傳，大力宣傳?！秾徲嫹ā逢P于國家建設項目審計的規定、《國家建設項目審計準則》（審計署2003年3號令）、交通部《交通建設項目審計實施辦法》（交審發[2000]64號）和《關于加強交通建設項目審計監督的通知》（交審發[2001]62號）等，上述這些法律法規都對跟蹤審計作了明確規定。通過宣傳，使廣大參建人員認識到跟蹤審計工作的目的是為了加強投資控制，更加公正、合理、準確地對工程造價進行鑒證，這與建設單位、監理單位的工作目標是一致的。同時，通過審計認定后，建設單位可以大膽地計量支付，相應的加快了工程結算速度，確保了施工單位合法的工程款的及時收回和民工工資的支付，這樣促進了工程進度的加快，對施工單位提高效益也是有利的。講清跟蹤審計與原來的事后審計的區別與優勢之處。跟蹤審計與事后審計最大的區別在審計人員能及時地對隱蔽工程進行現場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監督，大大提高了交通建設項目的審計質量。由于變更工程的單價由審計在現場根據實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而有效地控制了變更工程的造價，有利于監理工作。試點項目的監理單位認為，在現場驗收工作中增加一層監督，使監理單位領導對基層監理人員的工作感到放心一些。以前對工程造價實行事后審計，監理處工作人員在工程完工后還要問審計組作較長時間的解釋工作。實行眼蹤審計，工程竣工之日，就是審計結束之時。不留下一點后患，什么問題均可消失在萌芽之中。
跟蹤審計不僅能及時糾正工程預算、工程結算和變更等影響工程造價的問題，還可以通過審計組認真、細致、負責的工作態度，廉潔自律的道德風范和在實際工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程計量、計價的虛報與冒算，從長遠意義看，這才是跟蹤審計為出資人的投資控制作出的最大貢獻。
跟蹤審計是將管理審計、風險管理審計、內部控制審計、環保審計等新的審計理論和方法運用到交通建設項目中，有利于提高交通建設項目的管理水平。
