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(二)信息不對稱為經營管理者實施并掩飾會計舞弊提供了便利條件。管理者的會計舞弊在信息不對稱條件下表現為對股東的“欺騙”與直接撒謊。由于股東和經營管理者在行動信息上處于非對稱狀態，即便股東有可能劉‘經營管理者提出盡可能確切的經營目標，管理者也可以憑借自己對公司的管理權威，擁有對公司經營管理的專門知識，從而在有關信息的不對稱公布上處于有利地位。在這種情況下，如果管理者具有某種損人利己、損公肥私的意圖時，會計舞弊就會發生。
(三)對經營管理者的外在監督作用有限。經營管理者為了隱藏、轉移一部分利潤，或者為了粉飾自己本來極差的經營業績，甚至掩蓋經營過程中的嚴重失誤或失職，完全可能通過自己的“權威”，強迫會計人員或與會計人員合謀，通過會計舞弊達到自己的目的。
(四)社會審計組織參與造假。在國外，全球五大會計師事務所之一的安達信會計師事務所與全美國最大的能源公司安然公司互相勾結欺騙投資者，在我國，相繼爆出的銀廣夏、麥科特、ST黎明與中天勤、華鵬、華倫等幾家會計師事務所串通做假。為什么會出現這樣的情況呢?除了經濟利益外，主要還是事務所業務范圍問題。當前各國的法律規定事務所的業務范圍大體包括兩部分，—部分是審計業務，另一部分是業務咨詢服務。咨詢服務不僅包括會計業務，而且包括信息技術、法律援助、納稅計劃、人力資源招聘方案等。據統汁，美國1999年會計師事務所的咨詢服務收入占了全部收入的51％。安達信事務所2000年獲得安然公司付給的業務收入5200萬美元，其中2700萬美元是咨詢和其他服務費用。顯然，咨詢服務已超過了審計業務，成為事務所主要的業務、使得事務所在進行審計時不得不考慮另一方面的收益。
舞弊審計的方法
{一)有目的地進行審計調查。由于事前及事后不對稱信息的存在，尤其是股東和經營管理者具有信息上的相對優勢，舞弊在事前有可能難以防止或預防，在事后也有可能難以完全明了或察覺。此時，良好通暢的信息及溝通系統至關重要。因此，審計人員要全面調查并充分了解企業內部控制機制、信息及溝通系統。一般而言，一個組織若同時具備規范完善的內部控制制度、良好通暢的信息溝通系統及合理有效的激勵、約束機制，則其內部控制整體框架是較健全的，產生舞弊的機率較小。即使發生舞弊，其程度也不會嚴重。通過舞弊審計凋查，若查明的情況與上述相反，則產生舞弊的可能性較大，且其程度會相當嚴重。
(二)審查和評價內部控制系統。從審計角度分析，舞弊的存在與發生，說明被審計單位組織管理上有漏洞，內部控制存在薄弱環節。因此，實施舞弊審計時，需注意對內部控制的審查與評價。審計人員有責任通過有效及相應的檢查，來評價經營業務的各個部門可能存在的風險，發現舞弊行為。評價內部控制系統的標準包括：被審計單位是否建立了現實的組織目標；是否有書面政策以說明具體的管理條例及在發現違規行為時應采取的行動；是否建立和保持了恰當的授權政策；是否制定了用以控制一些活動和保護資產的政策與程序及其機制；是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道；是否具備能保證控制的控制環境；是否需要提出一些協助防止舞弊的建議等。
(三)制訂周密的審計計劃。審計人員在實施舞弊審計時。應當明確并切實履行其審計職責，尤其要對內部控制系統進行有目的的審查與評價，以便經濟有效地完成舞弊審計任務并降低審計風險。審計人員既要了解過去有關的事件及被審計單位情況，如管理層的工作態度、責任心及誠實品質等，又要警惕可能出現的不正當行為的情況和活動，尤其要重視那些容易產生錯弊的資產情況，還要進行風險分析和控制評價。在編制審計計劃時，考慮到導致會計報表嚴重失真的錯誤與舞弊存在的可能性，除內部控制的固有限制外，下列情況會增加舞弊的可能性：(1）被審計單位管理人員的品行或能力存在問題；(2)被審計單位管理人員遭受異常壓力；(3)被審計單位存在異常交易，例如期末發生對盈虧有重大影響的交易，發生重大的關聯方交易等；(4)審計人員難以獲取充分、適當的審計證據。
(四)實施舞弊審計。一般而言，舞弊審計不同于常規性審計。在舞弊審計中，審計人員應作為信息的收集者將注意力集中在業已發生的事件上，尋找與舞弊行為有關的證據，并確定其具體細節、損失的金額及問題的影響范圍，
從異?，F象中捕捉疑點，搜尋線索。主要關注以下幾個方面：
1．審查各種貨幣資金的來龍去脈的真實性、合規合法性，是否存在多頭開戶、截留收益和轉移收益現象。
2．審查實物資產是否存在虛列和虛增虛減的現象。
3.審查各種往來賬戶的真實性、合規合法性、賬戶使用的正確性，特別是債權債務的真實性，是否存在利用往來賬戶轉移和凋節收益現象。
4．審查財務成本賬戶、權益賬戶的正確性，其核算依據、計價和變化的正確性和合理合法性。
5．會計賬表上反映的收入與業務部門反映的數據的相關性，審查虛增虛減和截留、轉移收益現象。
［關鍵詞］核電企業;內部審計;企業經營管理
1當前核電企業內部審計存在的問題
1.1內部審計與業務工作脫節
在內部審計的實際操作過程中，內部審計與業務工作脫節主要表現在:審計部門是由相關人員組成的單獨的、獨立的部門，主要負責監督。由于內部審計的工作性質決定了審計工作必須保持客觀、公正、獨立，這就要求審計人員要從“局外人”的角度來審查業務環節和工作，這就造成與業務工作相脫節的問題。此外，審計人員有一定的專業要求，一般是財會、工程等專業出身的人員，雖然審計人員在財會、工程等方面經驗比較豐富，但在核電企業的經營管理、投資規劃、生產運營等方面經驗不足，缺乏必要的專業知識基礎，從而導致審計人員只能單純的從審計和程序的角度和因素出發來開展工作，而對業務工作中存在的問題難以發現。比如一些核電企業的審計部門設定的內部審計方案雖然原則性足夠，但在實際操作的層面缺乏可操作性，從而導致內部審計與核電企業的實際業務工作相脫離，內部審計也就難以更好地發揮應有的作用。
1.2內部審計流程不規范
從內部審計的具體流程上來看，一些核電企業的內部審計流程存在著不規范的問題，主要是審計流程不夠精細化。一般內部審計的流程是從審計方案和計劃的制訂，到方案的實施和執行，以至最后的報告編寫和整改行動這幾個階段和程序，在每個階段中，又存在著很多精細化的細節和工作，比如每個階段都需要制定詳細的執行細則，確定活動的步驟、參與人員、輸出與輸入等，這些細節問題得不到確定，就會導致審計工作的不徹底和不到位。在審計執行過程中，可能會發生審計的文件支撐不夠，從而使最終形成的審計報告缺乏充分的證據保障和支撐，對提出的問題或建議意見不夠充分和到位。
1.3內部審計缺乏實效性
內部審計要求的是事前、事中、事后的全方位審計，但在很多核電企業中，審計往往局限于“秋后算賬”，更多注重事后的審計，開展審計的時間一般是在業務工作發生之后，這種事后審計使審計工作嚴重削弱了內部審計的實效性。事后審計是必不可少的審計程序，但事后審計的滯后性使其存在著很大的局限，事后審計只能通過審計發現已經發生的問題，這些問題已經發生并給企業產生了實際性的損失，而事前和事中審計有利于發現潛在問題，從源頭上進行糾錯，從而最大限度地減少企業的損失，降低經營風險。
1.4審計人員素質有待提高
目前實行的內部審計已經不再局限于單純的財務審計，審計的目的也不是僅僅保證合法合規，內部審計更傾向于通過審計發現問題，提出整改方案，降低企業的經營風險。因此，這就要求審計人員的素質要不斷提高，審計人員不能再局限于掌握一門專業知識，要對企業經營管理、計算機應用、物資采購管理、法律、生產運營等方面有充分的了解和掌握。但目前核電企業的內部審計人員明顯存在著能力有待提升的問題。比如，現在很多核電企業中已經采用充分提高內部工作效率的ERP系統，這種系統針對核電企業項目規模大、涉及的供應商多、物資采購復雜等特點，通過建立信息化數據管理平臺，實現核電企業信息一體化運行。ERP系統的應用對內部審計人員提出了新的更高的要求，只有充分掌握和熟練使用電子信息平臺和數據庫技術，才能通過ERP系統對企業的內部控制進行評價。
2內部審計影響和改善企業經營管理的對策
2.1完善治理結構，強化審計工作重要性
內部審計的工作主要是通過為企業提供確認和咨詢服務，來增加企業價值，調整和實現企業經營目標。大多數核電企業是由董事會管理下設置總經理負責制的治理結構。要強化審計工作的重要性，提高審計工作的地位，就要求企業成立專門的部門或機構來總體上負責內部控制的運行和日常事務工作。一是可以設置總審計師的崗位，由總審計師直接向公司董事會來匯報審計工作，在行政職能上受董事會和總經理的雙重領導。這種治理結構一方面使審計部門與公司總經理管理層關系更加融洽，從而保證了審計得到充分的重視和支持，也有利于合理充分地利用總經理所掌握的行政資源，并在一定程度上確保審計工作的獨立性，加強權威性。另一方面通過直接向董事會報告審計工作，可以使公司的董事會通過內部審計第一時間了解企業的運營情況，并對存在的問題及時采取措施，有效地降低企業的經營風險。二是可以設置審計管理委員會。核電企業可以根據內部控制的基本規范的要求，在董事會下設置審計管理委員會機構，通過該機構來審查企業的內部控制情況，審計管理委員會有權獨立地開展調查工作，不受任何職務人員的干擾，從而保證有效地開展審計工作。
2.2規范審計流程，提高審計工作質量
審計流程是否規范決定了內部審計工作質量的高低。規范審計流程，就要制定相關的規章制度，用制度來約束人和事。核電企業應根據國家相關的《企業內部控制基本規范》及內部審計工作配套辦法，結合本單位的實際特點，制定本企業內部審計的制度和工作規范，對內部審計的權利與工作職責，基本設置，機構人員配備，以及相關的工作程度等做出明確的、具體的規定，使內部審計有規可循，通過對審計流程和質量制定具體的規范，提出明確的要求，可以有效提高內部審計的工作質量。
2.3暢通信息溝通，加強內部審計信息化
健全的信息溝通與交流機制，能確保內部審計及時收集到有用的信息，并對信息進行科學的、高效的篩選和核對利用，從而保障信息的準確性和可用性。加強內部審計信息化可以通過內部刊物、內部辦公網絡、互聯網等形式來進行信息溝通。在企業的實際運作中，專業的辦公系統軟件可以有效地提高工作效率，可以使相關環節的工作人員及時查看工作進度，獲取相關信息。內部審計通過重點審計信息交流和反饋機制是否有效，來及時地向管理層提供準確無誤的信息。此外，核電企業還應著力構建“大監督”工作體制，通過構建由審計、紀檢監察、法律、安全質保、人力、財務等具有監督職能部門共同組成的協調小組，促進信息共享，確保監督無死角。
2.4提高風險意識，建立完善風險管理機制
所謂的風險管理機制就是通過明確企業的經營目標管理下可能存在的內部和外部的風險，采取定性和定量結合的分析方法，根據風險可能發生的等級進行評估，并制定應對方案和措施。核電企業應在進行全面風險評估的基礎上進行全方位的管理審計。在制度建設審計方面，內部審計應重點圍繞管理的精細化和規范化進行，對公司的管理制度進行審計，確保各個部門的日常工作都能緊緊圍繞規章制度有序開展，查找是否存在遺漏或違規環境，同時企業應根據風險和環境的變化及時對規章制度進行調整和修訂。在組織結構審計方面，董事會下設總經理負責制，每個部門都應向總經理進行負責，每個員工通過各司其職和工作表現來進行考核過關。內部審計通過審計確定分工是否合理，獎懲激勵制度是否有效等。在公司的財務管理審計方面，內部控制通過審計財會人員的工作確定是否合乎公司規范和相關法律的規定，相關的會計記賬、報告等記錄是否完整真實，是否存在遺漏等。審計部門通過綜合利用風險評估分析方法，從各個方面對風險因素進行評價，并根據風險系數的高低制定解決方案，有效地控制了非正常事件發生的危險系數，提高了管理水平。綜上所述，核電企業的內部審計通過事前、事中、事后的有效控制，對企業的經營管理發揮著重要作用。核電企業應高度重視內部審計工作，更好地發揮內部審計對企業的增值功能。
參考文獻:
［1］李小明.淺議核電企業內部審計如何實現增值功能［J］．科技與企業，2015(18):50．
【關鍵詞】內部審計；企業管理；重要作用
市場經濟條件下，由于社會經濟成分、組織形式、就業方式和分配方式日益多樣化，人們的利益格局勢必多樣化和復雜化，原來那種單一的利益關系向大跨度、多層次的利益關系格局變化。利益關系的變化反映在思想意識上，必然引起道德沖突，致使社會上一些丑惡現象頻現，社會風氣受到污染都是不爭的事實，進而使某些踐踏信用的欺詐和假冒偽劣行為也在“發展市場經濟”的名義下變得心安理得。在會計領域也同樣遇到經濟發展與道德觀念的困惑。
一、企業會計資料不健全、核算不規范、信息不真實的原因
一是有些單位負責人為了完成上級下達的各項經濟指標或是為了達到其他目的，在各會計核算年度間隨意調節利潤，使個人能夠得到名聲上和經濟上的利益，授意、指使、強令會計人員隱瞞虧損虛做收入，或隱瞞收入虛做虧損，某些會計人員則不能堅持客觀公正和依法辦事的原則，一味討好和順從領導，編造虛假會計信息，出具虛假會計報告，致使企業會計信息失真。
二是由于某些企業會計人員業務水平低和工作懶散，主要表現為會計人員只記賬，不理賬，不對賬，不清賬，將實質性收支掛往來賬等，使企業往來掛賬長期不清理，掛賬混亂，形成壞賬、死賬、呆賬較多，造成企業不良資產較多或資產不實等問題，有時還會給企業造成不必要的經濟損失。
三是由于企業管理制度不健全、不完善，業務部門協調不夠，各項業務不能有序進行，造成企業會計信息不真實。如有的企業由于材料采購人員、物資保管人員或物資供應部門不配合，不能按規定將材料已到、發票賬單未到的材料辦理暫估入庫，導致材料成本差異分攤率不合理，造成企業材料成本核算不真實。
二、內部審計在現代企業財務管理和經營管理中具有積極的作用，是現代企業管理的重要組成部分
由于會計領域出現制度不健全、核算不規范、信息不真實的現象，需要由審計部門來監督檢查，進行糾正處理，因此，許多人把審計比作經濟醫生。那么，就應該把內部審計比作企業經營管理的保健醫生，能夠隨時發現和事前發現企業經營管理中存在的各種問題，并能夠督促企業及時糾正，使企業財務管理和經營管理保持機制健全，健康運行。
（一）內部審計的監督職能
內部審計與政府審計、社會審計同樣具有監督職能，但內部審計更具及時性和全面性。政府審計和社會審計在大的企業集團開展審計項目，一般采用對所屬的子、分公司進行抽審的辦法。而企業內部審計在開展審計項目時，一般是直接針對某個子公司或分公司開展的，內部審計可在企業集團內部針對各子、分公司的實際情況開展財務收支審計、經濟效益審計、資產負債損益審計等項目，因此對企業的財務管理和經營管理更能起到隨時監督和隨處監督的作用。內部審計開展的許多項目還可以起到事前監督的積極作用，如企業的在建工程審計，內部審計人員不但要對工程預算、計劃和工程結算書等資料進行審計，還要經常隨同基建管理部門的工程管理人員針對工程施工中所需材料進行市場價格調查，在工程施工過程中隨同工程管理人員進行跟蹤檢查，因此，內部審計對企業在建工程管理的監督更具及時性、全面性和細致性，更能起到事前監督的積極作用。合同管理審計也是如此，內部審計人員可以在合同訂立前進行審計，如有條款訂立不合理的現象，則可在事前進行糾正，避免給企業造成經濟損失。
（二）內部審計的服務職能
與政府審計、社會審計相比，內部審計還具有服務職能。因內部審計屬企業內部的職能管理部門，因此內部審計在監督的過程中，還要注重為企業經營管理獻計、獻策，提供好的審計建議或意見。由于內部審計人員經常深入本企業基層進行審計調查，對本企業供應、生產、銷售等各個環節都比較熟悉，內部審計人員對本企業制定的經營管理方面的政策也較熟悉，因此，內部審計人員對企業經營管理中存在的問題敏感性較強，具有容易發現企業經營管理中存在的不足和提出的審計意見或建議更具實用性等特點。內部審計人員經常往來于本企業各子、分公司之間，他們還可將經營管理好的子、分公司的成功經驗傳授給經營管理較差的子、分公司，將各個子、分公司經營管理中的優點、缺點進行互補。
三、企業內部開展的對所屬子、分公司責任人進行經濟責任審計的重要性
開展經濟責任審計，是加強干部管理和監督的重要環節，是促進領導干部勤政廉潔，全面履行職責，預防和治理腐敗的重要舉措。
企業內部對所屬子、分公司責任人進行經濟責任審計，可以對責任人進行全面考核，考核責任人任期內對上級下達的經濟責任目標的完成情況，任期內重大經濟決策情況及實施后的效益情況，任期內財務管理情況，財務收支的真實性、合法性、效益性，任期內國有資產保值、增值情況，任期內經營管理過程中各項制度的制定和執行情況，生產經營過程中的安全情況，改善企業經營環境情況以及職工收入的增長情況和職工生活改善情況等，并作出客觀、公正的評價，肯定其任期內所取得的成果和指出存在的不足，促使責任人不斷改正缺點和不足，不斷增強工作的積極性和責任心。而在企業內部各子、分公司開展這項工作，只有內部審計才能承擔，因此，更加證明了在企業經營管理中，設立內部審計機構的必要性和重要性。
四、企業內部開展專項審計和審計調查等項目的重要性
在企業集團內部，除了設立生產經營管理機構外，還要設立輔機構，如為解決職工生活方面的問題而設立的服務性機構，負責生產過程中的機器設備的修理和維護的修理機構，以及為使企業淘汰和報廢的設備及廢舊物資能夠得以充分利用而設立的廢舊物資回收利用機構等，這些機構往往規模小、業務單一且特殊。由于它們在企業內部不是主業，常常不被領導所重視，很容易形成管理上的漏洞，而這些機構也常常容易被外部審計所忽略。內部審計作為企業的保健醫生，在對企業進行全身體檢時，常常會看到這些機構和部門，因此內部審計在開展日常的財務收支審計、經濟效益審計、資產負債損益審計的同時，還要經常對這些特殊的機構和部門開展專項審計或審計調查等項目，以便經常了解和掌握這些機構和部門的經營管理情況，及時發現和解決這些問題，促使它們建立、健全各項規章制度，并認真執行，使它們能夠保持正規化、規范化經營，使整個企業集團能夠保持全面的、健康的、穩步的發展。
【參考文獻】
2000年以來，電網企業所屬的三產、多經等輔業單位逐漸改制成為集體企業。作為國內最大的電網企業，國家電網公司多次明確要求對所屬的集體企業管理體系和運營機制予以完善，推動其持續健康有序地發展。在當前依法治國和國家監管力度不斷強化的背景下，如何規范集體企業管理，成為各級供電公司需要解決的重要問題。經營專項審計是指審計人員為了評價被審計單位經營活動的效果和效率，而對其經營程序和方法進行的專項評價。對集體企業開展經營專項審計，是推動集體企業規范經營的必要舉措。開展此類審計，涉及到集體企業的公司治理、業務經營、資金管理、流程管理、人事管理等諸多方面的內容，而且還牽涉到歷史遺留問題及多年積淀的利益矛盾，如果缺乏創新思路、周密策劃和穩妥實施，很難取得滿意效果。國網山西省陽泉供電公司（以下簡稱陽泉公司）在此方面的實踐取得了較好效果，對其他企業開展此類審計有一定的借鑒意義。
二、經營專項審計的思路及目標
陽泉公司對其所屬的集體企業經營審計的總體思路，是以審計集體企業生產經營關鍵領域、關鍵環節和關鍵控制點為基礎，做到審計全覆蓋，以評促改，以強化其管理、素質和服務、創造效益為重點，深化管控體系，完善制度體系，強化人才隊伍建設，突出核心業務，優化產業結構，持續提升規范管理水平，確保集體資產保值增值。另外，審計時要正確處理好集體企業的管理和發展關系，積極順應國家電網公司“三集五大”管理變革，持續提升依法治企水平。在審計目標方面，以完善集體企業全面風險管理和內部控制為目標，審計要做到五個“有利于”：有利于健全公司治理機制，確保流暢運轉；有利于健全管控體系，加強監督管理；有利于強化核心業務，提高發展能力；有利于強化規范管理，深化依法從嚴治企；有利于深化重組整合。
三、經營專項審計的重點內容
如今雖然集體企業與電網企業已經脫離了資本紐帶關系，但由于歷史等原因，其與主業仍然存在著錯綜復雜的關系。為此，陽泉公司將審計重點確定為：（1）監管體系是否完備。在管控體系方面、制度體系方面、信息管理體系方面進行審計，查看集體企業三個體系是否完備。通過審計，揭示其機構是否健全、人員是否到位、職責是否明晰；各項管理制度是否橫向到邊，縱向到底，管理全覆蓋。（2）行為是否遵循依法治企要求。審計集體企業在經營業務、人力資源和財務資產管理等方面是否規范。查找集體企業在“人、財、物、工程”等關鍵管理事項中的薄弱點、風險點，從制度上、管理上、流程上促使其建立健全內部風險防控機制。（3）關聯交易是否公允。審計集體企業與電網主業之間的交易是否按照市場化的公允價格進行，是否存在利用關聯交易輸送利益，或一方損害另一方利益的行為。（4）重組整合方面。審計集體企業是否穩妥推進按照國家電網公司部署，以減員增效，瘦身強體為前提，穩步推進同質同類集體企業的重組整合，是否做到了規范管理與健康發展的有機統一。（5）優化服務方面。許多集體企業的主要業務是為電網建設做好服務。審計時要關注集體企業在規范業務流程、優化服務意識、提升核心競爭力方面是否到位，是否為電網企業提供了優質服務。
四、經營專項審計的過程
陽泉公司充分考慮了審計人員的專業勝任能力，抽調了各個專業的人員組成審計組，并邀請了部分內部專家參加。在審計方案設計上，充分考慮了審計目標、審計重點、審計重要性水平和審計進度安排等，確保有條不紊。另外做到每兩年開展一次專項審計以及后續審計，確保審計頻率和審計成果得到切實應用。從審計情況看，發現的集體企業的主要問題如下：（1）重大決策方面，包括：未按照公司“三重一大”決策管理程序要求執行，如有的企業年度未召開經理辦公會和黨政聯系會，未登記會議記錄、紀要；投資決策缺乏深入調研，對外投資企業效益較差，甚至虧損倒閉。（2）資產管理方面，包括：部分房產長期缺乏產權證明，房產沒有辦理土地證；資產處置長期未清理，比如出售已報廢車輛沒有做賬務處理；資產賬賬核對不符，如車輛管理明細臺賬與固定資產明細不相符。（3）關聯交易方面，表現為：集體企業占用主業的房產未支付租金；主業租賃集體企業的資產所付的租金超過市場價格，尤其是車輛租賃費用。（4）貨幣資金管理方面，包括：大額使用現金；存在企業資金私自出借、挪用現象；銀行賬戶開立過多，導致資金閑置；備用金借款長期未清理，3年以上的備用金較多，且備用金管理不嚴格，支付較隨意，沒有把好備用金“出口關”。（5）往來款項管理方面，包括：未按規定提取壞賬準備；存在數額較大、掛賬時間較長的往來款項，且長期未清理；往來掛賬對方單位已注銷（或吊銷營業執照），存在損失風險。（6）物資管理方面，包括：部分物資材料的出入庫手續不健全，出庫單無領料人簽字，入庫單無采購人簽字；自購材料供貨商資質和產品質量證明未收集；未及時辦理廢舊物資回收手續，廢舊物資賬實不符，利舊、利庫物資手續欠缺。（7）財務管理方面，包括：未按規定打印年度會計賬簿，會計憑證編號不對應，科目核算不規范；職工薪酬外發生工資性支出，未代扣代繳個人所得稅；提前計提工資，跨年度支付；不提、少提、不繳、少繳工會經費；不提、少提職工教育經費，教育、培訓費用支付依據不充分；食堂補貼缺少明細；上年收入本年入賬，沖減收入，計入下年，沖轉成本計入下年度等。（8）業務管理方面，包括：違規分包、轉包工程；工程項目勞務分包未履行招標程序，工程項目材料未履行招投標；工程項目結算費用不實，工程結算依據不充分，工程量結算不實，竣工項目部分內容未實施；工程項目未按照計劃實施，調整項目地點未報批，施工安全質量存在管理漏洞，部分公司無資質出具工程調試報告，工程實施嚴重滯后，工程項目建設資料管理不規范等。（9）合同管理方面，包括：合同管理制度及流程未有效執行；部分經濟業務發生前未簽訂合同；合同簽訂一方不具法人資格；合同條款未有效執行；違反施工合同支付條款；分包合同簽訂內容與實際不一致；事前簽訂包含不確定性內容合同；簽訂合同主體違規。
五、結論及啟示
1.1國有企業具有多重價值目標,績效結構復雜,難以綜合判斷績效
在我國市場經濟環境不斷變化的今天,我國國有企業最突出的一個特點就是具有多重價值目標。在多重價值目標的影響下,國有企業產品使用價值、勞動使用價值、剩余價值的實現程度會存在一定的差異。在此種情況下,國有企業生產經營活動將會收到影響,具體表現為生產技術、產品制造成本、產品生產時間等方面將會受到影響,波動程度較高,相應的企業生產經營活動的效果將會受到影響,國有企業生產經營活動的績效結構將會復雜化。如此一來,國有企業績效審計工作的落實及績效判斷難度將會增加。
1.2國有企業承擔企業特定經濟和社會管理職責,對其績效審計有一定難度
處于物質生產領域的國有企業,所開展的生產經營活動及各項工作主要是服務于政府和社會的,促進國家經濟繁榮,社會良好發展?？梢哉f,承擔政府特定經濟和社會管理職責的國有企業,其生產經營活動與政府或社會牽連很大,對國有企業進行績效審計工作,其牽扯的范圍較廣,這大大增加了國有企業績效審計工作的難度。
1.3審計人員知識結構水平達不到要求
在市場經濟環境的今天,我國審計機關對國有企業審計,先以財務真實、合法性審計為主,后以財務責任為基礎的國有企業負責人經濟責任審計為主。在此種情況下,財務審計人員一定要具有較強的、較專業的知識結構,這樣才能夠在國有企業績效審計工作中充分發揮作用,高質高效的完成國有企業績效審計工作。但事實上卻不盡相同。目前我國大多數審計人員知識結構難以適應深化國有企業績效審計要求,促使審計人員不能夠有效的審計國有企業財務,致使國有企業績效審計工作受到很大影響。
2深化國有企業績效審計的有效對策
對于深化國有企業績效審計存在諸多難點的情況下,加強國有企業績效審計工作是非常必要的。那么,如何深化國有企業績效審計工作?
2.1對國有企業布局予以調整
合理的國有企業布局,不僅是國有資產監督管理部門決定國有企業價值目標取向的基礎,而且是審計機關客觀評價國有企業績效的前提。在我國經濟不斷發展的今天,國有企業依舊保持以往的經營狀態,國有企業將難以在競爭激烈的社會中更好的發展,更好的承擔政府的經濟和履行社會管理職責。綜合當前我國市場經濟實際情況,對國有企業布局予以合理的調整和規劃,促使其具有現代時代的特點,國家審計機關將可以對國有企業績效進行科學合理的審計,得到真實、有效的績效審計結果,真實的反應國有企業實際情況,為國有企業做出正確的決定創造條件。
2.2完善國有企業績效指標體系
構建科學的、完善的、國有企業績效指標也是解決國有企業績效審計深化難的有效措施。對于完善國有企業績效指標體系的具體措施是,根據當前國有企業績效整體情況,確定與國有企業績效相關的各個方面,從而確定評價國有企業績效的指標。而對于績效指標的確定,主要是根據當前我國審計機關對國有企業績效審計的要求,從而確定規范的國有企業績效指標,對國有企業績效予以科學、合理的審計。
3結語
摘要：我國的民營經濟，進入本世紀以來，在良好的社會環境下得到長足的發展。但由于中小民營企業特殊的組織結構形式和運行機制，使得一些企業的財務管理制度缺失或殘缺不全，造成企業財務運作與資金使用的無序性和違規性。因此，如何解決這一難題，則加強中小民營企業財務審計與監督是關鍵。
關鍵詞：中小民營企業；資金結構；財務運行；審計監督
我國的中小民營企業，從改革開放初期到上世紀末，二十余年中受傳統體制的制約和傳統思想、傳統觀念的束縛，一直發展緩慢，直到本世紀初，國家將非公有制經濟作為我國經濟發展的主要內容，與國有經濟、合作經濟(中外合資)共同發展、并存發展，中小民營經濟才有了長足的發展。
我國的中小民營企業多數起源于家庭(家族)，部分為近年來全民或集體企業改制而成，少數為合作或股份制形式。其特點是：企業規模小、起點低、層次低，企業人員整體文化素質不高、知識結構差、技術素質低、科技能力低、創新能力低，企業市場能力低、競爭能力低、抗風險能力低。企業的決策者、經營者基本就是企業投資者，企業運行機制基本沿襲中國傳統文化中的家長式決策和家族式管理，企業的重要管理崗位基本被家庭(家族)成員占據，企業主要的結構形式是以裙帶關系、血緣紐帶作為基礎的。企業財務的運行、操作、管理等處處顯現著家庭行為方式的特點和滲透著家族血緣關系的氣息，資金的來源、使用、流動，往往缺乏規范性和有效的控制與監督，有時甚至出現無序、混亂的狀況，使得本來就非常緊張的資金不能發揮最佳的效率，從而影響了企業的健康發展。
一、中小民營企業資金結構狀況及特點
中小民營企業的組成特點決定了企業的投資者、決策者、經營者的同一性，探究這類企業資金的來源和組成狀況，就可清楚地了解企業資金結構特征、
企業財務組織特征、財務運行狀態等。從目前看，中小民營企業資金主要由以下幾個方面組成。
1.自有資金：這是中小民營企業資金的首要來源，也是家族式企業最普遍、最快捷、最簡單的投資方式，更是創辦企業的源泉和動力所在。自有資金一般包括以下幾個方面：(1)家庭存量資金。主要是家庭多年的收入積蓄、存款和祖產。(2)原始積累。通常為創辦企業前，以家庭為基礎已從事了一段時間經營性或服務性活動，經過幾年甚至十幾年的滾、爬、摸、打，獲得一些積累，在逐漸了解一些經營之道后，希望得到更大的發展而投資創辦企業。(3)家產抵壓。由于資金不足，將家中財產(包括房屋)抵押，獲得資金(貸款)創辦企業。
自有資金是中小民營企業創業的首要資金來源，也是企業的根基所在，尤其家族(家庭)式企業，更是將企業與家庭的共同命運緊緊地聯系在一起。但由于自有資金一般數量都很小，所以，在企業籌備、注冊、創辦階段，只能暫時維持企業初期的生產、經營的運轉。
2.合股經營：這是中小民營企業創辦初期較為普遍的資金籌集和經營方式，其優勢可以減輕獨立經營自有資金的困難度，使企業資金能相對寬松一些。同時，可以在籌劃、申請注冊和創辦初期集中合股者的人力、物力和智力，為企業順利投入生產、經營奠定良好的基礎。合股經營一般由二人以上共同投資，持大股者理所當然的成為企業的最高權力者，合股者一般有兄弟姐妹、親朋好友或其他形式。但從目前看，隨著時間的推移和企業生產經營的不斷推進，合股者的經營理念、服務方式、價值趨向等方面的分歧逐步產生，加之在權力分配、利益分配等方面的矛盾不斷顯現，使得生產、經營、服務不能形成統一的意見，影響決策的施行，而成為企業發展最大的障礙，成為喪失市場、失去競爭力的最大因素，也是導致眾多合股經營企業在創辦二、三年后走向分裂的根本原因。
3.貸款：向銀行借貸，是所有中小民營企業都必須進行的資金籌集方式，也是最難的工作之一。其一，是貸款難。因為，企業本身規模小、資金少、生產加工等都不可能在短期內獲得較多的利潤和較好的經濟效益。對銀行而言，中小民營企業本身的投資和資產數量就很小，如生產經營一旦出現意外，就將血本無歸，銀行的貸款就會成為呆賬。所以，銀行在貸款時往往謹小慎微，要求很高，手續很繁雜，并且要有相應的企業擔保，而尋求擔保又是企業實現貸款的一道高高的門檻，獲得經濟擔保的機率很低。因此，多數銀行不愿貸款給這類企業，即使企業在耗費很大的精力后所獲得的也只能是小額的、短期的貸款。其二，還貸難。由于企業的各種經營性和非經營性開支往往超出企業的預算，企業開業初獲得的收益又很快投入新的生產、經營流程中，流動資金很難在賬面上有結余。所以，按期還貸往往是企業的大事，企業經營者往往為還貸絞盡腦汁，有時為了應急，甚至不惜向民間借取高息資金，用于還貸或生產中急需。
4.民間借貸：是中小民營企業普遍采用的一種籌集資金手段。企業創辦時資金的困難、生產經營中周轉金的缺少、銀行貸款的限制和繁鎖的手續以及還款期臨近等都制約著企業，很多中小民營企業都采用民間借貸方式緩解資金的困難。民間借貸形式一般有向個人和企業借貸二種，其利息一般比銀行貸款利息高得多(尤其是目前市場上出現的小額資金借貸公司，利息高出銀行幾倍、十幾倍)，但借貸方便、手續簡便、資金籌集時間短、速度快、能很快解決企業的資金的困難，尤其是外貿加工企業，在接到較大訂單后的資金籌集，基本都采用民間借貸方式解燃眉之急。民間借貸一般時間不長，以一批產品或一個加工周期為一階段，企業往往在資金回籠后立即歸還。民間借貸有一定的可行之處，但過高的利息往往違反國家的有關規定，同時存有很大的風險性，一旦產生或出現問題，后果都較為嚴重。民間借貸的背后，留給人們一些啟示，即民間資金存量很大，如何將這些資金集中起來，統一管理，在盤活這類資金的同時，規范民間借貸，發揮民間資金的積極作用，獲得更大的經濟效益，是值得人們去思考和研究的。
二、中小民營企業財務組織結構、制度及現狀
中小民營企業的規模、運行機制，決定了企業的財務組織結構、財務管理制度和財務運行的狀態。第一，從目前著，中小民營企業一般只設總賬、出納和倉庫保管三名財務崗位，有些甚至是總賬和出納合二為一，現金出納、總賬基本由家庭主要成員擔任，倉庫保管也基本為家族成員或至親好友，屬于企業財務監督中的財務審核、財務審計、財務管理等基本不予設置。因此，從企業法人到財務結算的整個運作過程都具有企業運行和家庭操作的雙重特點，即使少數企業采用聘請總賬會計的方法進行結算和納稅，受聘人也只在月末、月初的幾天中來企業履行一下結賬手續，并不真正履行會計職責和監督職能。所以，財務審計與監督在企業是不復存在、或者是有名而無實的。第二，由于企業組成和財務組織結構的特點，造成企業財務管理制度的缺失或殘缺不全，資金使用、流動、流向的隨意性很強，主觀意志基本主宰企業資金的運行；現金的存量控制、使用范圍、支付等缺少規范和約束；會計要素中的各項指標不能嚴格按要求去執行和操作，造成企業財務運作與資金使用的無序性和違規性。第三，財務制度和財務監督的缺失必然帶來企業財務信息不能正確反映企業經營和資金運行的實際狀況；不能正確、完整的反映企業財產、資金、盈利和負債的真實情況。第四，有些企業投資者、經營者的個人消費與企業經營性開支混為一體，企業流動資金成為個人消費和揮霍的來源；企業經營中大量采用現金交易，為拖欠工資、欠債不還、甚至行賄、逃稅等違法活動提供便利。因此，從總體上看，多數中小民營企業的生產經營是奉公守法，服從國家法律、法規的，但仍有少數中小民營企業的財務運行狀況不容樂觀，盡管是少數現象，但所產生的負面影響和造成的危害卻是很大的。所以，加強中小民營企業財務審計和監督已成為規范和凈化市場、規范企業行為的重要工作內容。
三、財務審計與監督的地位、作用、途徑及方法
1.能夠逐步地、有效地規范企業的生產經營活動，通過有效的財務監督與控制來促進企業管理步入良性軌道。首先，健全和強化企業財務制度、規范企業生產經營活動中的資金流動和使用等，促進企業財務運作和資金使用的正常有序；其次，促進財務信息完整、全面、系統地反映企業生產經營的實際，正確反映企業資產、負債、盈利的真實情況，為企業經營、決策提供詳實、正確和具有參考價值的財務資料。
2.能夠逐步地、有效地規范企業的財務行為，規范企業資金的投入、投向，全面掌握企業資金流動、流向，確保企業資金使用的安全和有效，促進資金投放和使用的最佳效果，促進財務真正為企業發展服務。
3.財務審計與控制在規范企業生產經營和財務活動中有著無可替代的作用。第一，能有效地規范企業投資者、經營者、以及家庭(家族)成員在企業的財務行為。第二，能有效地跟蹤企業資金在生產、經營活動中的動向和作用，提高生產、經營的效率和效益。第三，能有效地減少或防止違反財務、財經制度行為的發生，有效扼制違法行為的產生。
4.加強中小民營企業財務審計與監督應注重以下幾方面的內容。第一，完善企業財務組織結構，健全并嚴格執行企業財務管理制度；第二，財務人員要嚴格執行財務規定，遵守財務制度，對企業資金的流向、流動、回籠、周轉要時刻予以密切關注，監督并加快資金回籠，以防資金的流失而造成損失；第三，要嚴格遵守國家法律法規和有關規定，要堅持誠實守信的原則，要時刻牢記財務信譽是企業信譽的首要要素，是企業的創業之本、立身之本，是企業塑造良好形象，提高社會地位，創造經濟效益的根基所在，因此要時刻注意維護企業信譽和塑造良好企業形象。
5.加強中小民營企業財務審計與監督應從以下幾個方面入手。(1)政府及有關職能部門要強化管理職能。委托會計事務所和審計事務所，加強對中小民營企業的財務指導和審計監督，并發現問題及時糾正，將企業財務運行中可能產生的問題扼制在萌芽狀態。這樣既維護了國家利益，又保護了企業的利益。(2)對企業生產經營中較大的投入、投資項目等要進行事前、事中和事后的跟蹤指導和審計，確保企業資金運行中的正確、正當、正常和安全。(3)地方政府要關心中小民營企業的發展，為本地民營企業提供指導和幫助，有關職能部門要牽頭成立中小民營企業協會，并且吸收西方國家中小企業協會(聯合會)的經驗，對中小民營企業進行規范管理，協調企業間的矛盾和整合企業資源進行最佳的配置。(4)加強企業的財務監督和檢查，同時幫助企業解決生產、經營中出現的問題和資金困難，改變稅費有人收、管理費有人要、困難無人問、資金無處借的被動狀態，促進企業的健康發展。
四、解決中小民營企業資金困難的路徑探析
資金困難是中小民營企業存在的普遍問題，是制約企業正常生產、經營的“瓶頸”。社會經濟發展中，再好的項目、再好的訂單、再豐厚的利潤，沒有資金去運作，也是空話一句；再好的經營者、決策者，再優秀的創業者、管理者，沒有資金，企業生產、經營也是紙上談兵。因此，資金已成為影響中小民營企業健康發展的首要因素，成為企業發展的第一障礙。而如何有效地解決企業資金困難，筆者認為，政府的扶持和協調是關鍵。
1.政府協調：各地政府和有關職能部門在發展民營經濟中要充分發揮政府的管理和服務職能，要根據當地民營經濟的特點，借鑒和學習英、美西方國家的先進經驗，組織成立中小民營企業協會(聯合會)，組織協調資金，為協會成員企業提供擔保，通過協會對企業進行信用評定，為銀行貸款的平安度提供參考。
2.政府扶持：國家和地方財政可拿出一定的資金，通過財政扶持和政策傾斜的方式解決中小民營企業借貸的困難。這類資金可以采用長期借貸、貼息借貸、扶持借貸等多種形式，同時由執行部門或機構加強資金使用的監督、審計、檢查、跟蹤服務等，這樣既解決中小民營企業的資金困難，又促進了地方民營經濟的發展，國家和地方政府同時可收益，企業、國家、政府獲得“三贏”。
【關鍵詞】企業；內部審計的作用；風險；經營管理
在如今社會經濟快速發展中，內部審計是企業健康持續發展重要工作之一。加強內部審計是企業轉化經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業制度的客觀要求。同時，隨著中國加入WTO后，企業單位面對著經濟全球化激烈的市場競爭下，企業經營管理中如何發揮內部審計的作用，已成為企業考慮的一個重要話題。
1.內部審計在企業生存和發展中的作用
內部審計在企業管理中的作用，是內部審計部門行使審計職能、完成審計任務，在實現審計目標過程中（或之后）產生的客觀效果。內部審計作為企業監督體系的主體，它賦有對企業的經營管理及各項規章制度的落實、檢查、督促責任。在近年來我國國民經濟發展進程中，內部審計的作用日趨明顯。內部審計已成為企業促進管理，提高效益的重要措施和可靠保證。
1.1審計工作在企業經營中的作用
內部審計的基本職能和作用首先是經濟監督。內部審計監督是對企業所有經濟監督有著至關重要的作用，通過審計監督來規范企業的經營行為，使企業自身經濟的運行協調一致，從而實現自我約束。主要是保護企業的利益，維護企業的合法權益。內部審計要對企業的重要部門、資金、經濟動向和財務管理收支進行監督。對于企業運行全過程的合法性、有效性進行監督，同時要監督企業風險的防范和控制進行和企業內部管理制度的執行情況。通過監督工作對問題的揭示與查處，促使企業內部各單位、各部門規范經營，科學管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業實現經營目標服務，促進企業經營活動的良性循環。
1.2風險管理
風險管理是分析風險和規計控制的方法，將未來事項的不利影響控制到最低程度。對風險管理首先要求在內部審計中發現高風險暴露的領域，對高風險暴露點進行分析，最后實施必要的變革，使企業的風險暴露水平與其所設定的目標相一致。以達到風險管理的目的。
1.3內部控制
內部控制是企業重要制度之一，是確保企業健康持續發展的關鍵，企業經營是否盈利，在很大程度上可以歸結為內部控制的缺失或失效。內部審計在公司內部控制有效性方面應發揮積極作用，在公司經營的安全與發展上提供真正意義的保證，起到其他部門不可替代的作用。
2.企業經營中如何發揮內部審計的作用
完善的審計工作，可使企業有更好的經營管理，分清責任和降低風險。創建良好的審計工作環境，預防舞弊行為的發生，維護企業合法利益，防止資產流失，利于資產保值增值；有利于企業健康發展。因此，為有效提高和加強企業內部審計的作用，應做好以下幾個點工作。
2.1企業整體審計計劃
審計計劃是指為了完成各項審計業務，達到預期的審計目標，在具體執行審計程序之前編制的工作計劃。合理的科學審計體系，使審計工作更能有效的開展，可保持合理的審計成本來提高審計工作的效率和質量。企業風險包括經營風險和審計風險。經營風險是指企業由于經濟或經營條件。審計風險是審計人員確實遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見，這種情況稱為審計風險。審計風險將導致審計失敗的原因有兩種：一是審計人員使用的方法或工作存在缺陷，導致無法察覺存在的問題；二是審計人員察覺問題，但不及時向管理層報告。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險和控制風險與被審計單位有關，而檢查風險與審計人員有關。審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。因此，審計人員在規劃時要充分考慮存在的風險，分析風險的對象，使企業獲得更好的發展。以風險為導向，企業資源為基礎，加大審計工作范圍，根據動態發展原理，制定由靜態為動態的審計計劃。以保證整個企業的審計范圍。
2.2提高審計質量
內部審計質量控制，是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的政策和程序。內部審計質量控制一般包括：內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價。
加強審計工作是提高審計質量的肯定，是審計管理的核心，提高內部審計質量控制作用是內部審計功能的得到良好的發揮。較高的審計質量可有效減少審計風險，同時可以解決會計信息失真的問題，有助于防范和化解財務風險。最后，完整的內部審計體系對企業改革發展有重要作用，加強質量控制可以發揮內部審計在企業內部控制系統的作用，既能維護企業合法權益，又能防止資產流失，利于資產保值增值。
2.3提高企業內部控制管理水平
外部評價報告應包括以下主要內容：一是對內部審計活動是否遵循內部審計準則發表意見；二是對提高內部審計質量的建議；三是內部審計機構的反饋意見。內部審計機構應當對外部評價報告所提出的重大問題及時擬定工作方案或措施，改善內部審計質量。
通報內部審計結果是一件十分嚴謹而重要的工作。內部審計人員必須向管理層報告審計結果和負面的評價意見，對復雜的負面評價意見，應考慮如何促進單位積極反映并采取改進措施。為此，審計人員要避免使用推斷的方式，加劇溝通困難而產生沖突，應傾聽并尊重單位的意見，促進他們執行可操作的解決存在問題的行動方案。
3.結語
企業的科學管理，需要內部審計的支撐；加強內部審計，促進科學管理，兩者相輔相成，相互促進。提高內部審計的戰略地位，是市場經濟條件下建立現代企業制度的要求，是組織加強管理的客觀需要，也是內部審計發展的自身要求。企業領導要高度重視，內部審部門要積極努力，充分體現自身價值，只有這樣才促進內部審計作用的發揮，促進企業管理水平的不斷向前發展。 [科]
【參考文獻】
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