時間：2023-07-09 08:34:13
序論：在您撰寫財稅報表審計時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
一、思想政治及業務學習情況
1.積極參加支部學習活動，認真撰寫心得體會。
2.遵紀守法，嚴格執行公司各項規章制度。
3.業務學習，一是參加公司內部組織的講座和培訓學習。二是通過網絡等途徑及時了解新的財稅法規。
二、工作完成情況
工作主要是三塊：一是財務會計，二是稅務申報，三是統計報表。涉及的公司一是XX公司二是XX公司。具體如下：
（1） 會計記帳，嚴格執行按部門核算和按項目核算。每月填制憑證并編制資產負債表、利潤表、現金流量表。
（2）每月合并XX公司及下屬子公司報表，報實業集團當月財務經營狀況表，報金融企業財務快報等系列報表，數量約十幾張。
上述工作下半年由周宇接手，他做完以后我再復核。
（3）年末打印、裝訂憑證以及帳簿等會計資料，配合事務所進行年報預審。
（4）年初填報2014年度決算報表及附表，編寫2014年度合并報表財務報告，并上報實業集團。決算相關的報表需要填報數十張。
（5）每月向西城統計局上報統計財務狀況表、勞動工資表等。年末填報統計年報，年報報表約十余張。
（6）按月計算編制年金繳費表，辦理新員工年金賬戶增加，新員工原單位年金賬戶轉入等事項，另外還有離職員工賬戶托管。
（7）每年填報產權登記表、年檢表，并提交產權登記所需資料文件。
（8）地稅申報工作。自2015年10月起，接手XX公司地稅申報工作。每月計算職工工資個人所得稅，另外負責申報營業稅及附加、印花稅、個人所得稅等地稅稅種。
上面說的都是XX公司的工作。下面主要是XX公司的工作。
（1）會計記帳及編制報表。
（2）每月進行地稅申報，每季度進行國稅申報。每期需填報的申報表約十余張。
（3）每月進行社保繳費網上申報。年初計算下一年社保繳費基數。
（4）每月進行住房公積金網上申報、繳款。
（5）年初年末需準備財務資料配合事務所進行年報審計和稅審，分別出具審計報告。
（6）年初完成了2014年度企業所得稅匯算清繳工作。2014年度企業所得稅納稅調整問題，我們與稅務局反復溝通，并多次提交相關憑證資料。最終2014年度匯算清繳實納稅額為 萬元。
三、其他工作
（1）作為財經優化小組成員，參與撰寫、修改財經優化小組報告。
（2）負責XX公司德合聚富公司會計記帳和納稅申報工作。
（3）參加集團工會審計小組，對集團下屬四家企業進行了2015年度工會審計。被評為XX公司集團2014年工會經審工作先進個人。
（4）其他領導臨時交辦的工作。
關鍵詞 審計重要性 審計程序 重大錯報風險
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
根據現代風險導向審計的要求，審計師必須將審計工作的重心前移，在計劃階段評估重大錯報風險，并據此制定審計計劃；在審計實施階段，審計師還應當對財務報告重大錯報風險進行重新評估，從而調整重要性水平和審計程序，以保證未查出的錯報不超過重要性水平。在審計報告階段，如果審計師認為財務報告存在影響理性的財務報告使用者正確判斷和決策的錯報和漏報，那么這種錯報和漏報便是重要的，審計人員就要通過非無保留意見提請財務報告使用者予以關注。2010年11月1日，我國財政部的第1221號準則《計劃和執行審計工作時的重要性》要求將重要性貫穿于審計工作始終，突出了重要性水平在審計工作中的重要地位。
一、對重要性概念內涵的界定
重要性概念有會計重要性和審計重要性之分。對于會計重要性，國際會計準則委員會認為，“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性。”對于審計重要性，國際會計師聯合會的《國際審計準則第25號——重要性和審計風險》指出：“如果信息的錯報或漏報會影響信息使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性”。美國審計師協會的《審計準則說明書第47號——審計風險和重要性》指出：“一項差錯當它的性質和金額以及其所涉及的會計報表中其他項目的性質和金額將影響會計報表的公允表達時，那么差錯就是重要的。可見，不管是會計重要性還是審計重要性，都是基于財務報告使用人的立場，對財務報告錯報和漏報影響程度所作的判斷。因此，對財務報告使用人的界定就成為確定重要性的前提。在確定重要性水平之前，審計師必須識別財務報表的主要使用者及其對于財務報表的共同信息需求。
第1221號新準則強調：“重要性水平”是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的，由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能存在很大的差異，因此，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。第1221號新準則將審計師承擔責任的對象進一步限定在成熟、理性的報表使用者范圍內，例如機構投資者、大股東、債權人銀行和財務分析師等，這就意味著審計師不負責識別只影響個別使用者決策的錯報。
二、兩個層次中的要性水平及其確定方法
第1221號準則將將重要性水平劃分為財務報表層次和特定交易類別、賬戶余額和披露認定兩個層次。對于財務報表這兩個層次的重要性水平，第1221號新準則及其應用指南將“適當的基準乘以適當的百分比”作為確定報表層次重要性水平的基本方法。但是，根據國際審計準則委員會（IAAsB）的解釋，基準乘以百分比只是確定了一個計算整體層次重要性水平的起點，并不意味著整體層次的重要性水平可以通過這樣簡單的計算而得出。重要性水平的確定需要審計師運用專業判斷，也就是說，重要性水平只是一個經驗數據，并沒有實證研究成果的支持。所以，即使審計師將財務報告的重大錯報控制在重要性水平以下，也并不意味著審計師就可以完全避免審計風險，只是這種風險審計師可以接受而已。對于特定交易類別、賬戶余額或披露等認定層次的重要性水平，只有當存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額合理預期可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策時，審計師才需要為其確定相應的重要性水平。換言之，審計師并不一定非要確定認定層次的重要性水平不可。是否需要確定認定層次的重要性水平取決于報表的主要使用者是否會高度關注財務報表中的特定項目及其披露。例如，應收賬款抵借和存貨抵貸。
三、計劃重要性與實際執行的重要性水平
計劃重要性是審計師在計劃階段確定的重要性水平，其目的是為了合理保證審計師在審計過程中能夠發現重大錯報；實際執行的重要性水平是在審計測試過程中采用的重要性水平，它要略低于計劃重要性水平，其目的是為審計師提供一定的“安全邊際”，以體現職業謹慎的要求。例如，如果審計師按照計劃重要性水平安排審計程序，從理論上講，未發現錯報的累計數不會超過計劃重要性水平。但是，由于計劃重要性水平只是一個經驗數據，而且還是一個平均數，所以，對于特定的財務報表審計而言，按照計劃重要性安排審計程序，未發現錯報的累計數有可能會超過實際重要性水平。這就要求審計師在執行審計程序的時候，以低于計劃重要性水平的實際執行的重要性水平安排審計程序，以降低審計風險。實際執行的重要性水平一般是將計劃重要性水平乘以一個折扣比例來加以確定。IAASB審計指南給出的參考比例是60％至85％。之所以給出一個區間范圍，是因為審計師的執業環境和客戶組合的風險存在差異。例如，對于處于高訴訟風險的執業環境、客戶組合以高風險客戶為主的事務所，其折扣比例區間范圍可以適當調低。
四、重要性概念在審計各階段的運用要點
項目申報單位：XX新農蘋果專業合作社
項目責任人：
項目編制人：
聯系人及電話:
編制時間：2018年11月19日
一、項目摘要
XX水果標準化示范基地補助資金使用表
一
項目申報單位
XX農業委員會
二
項目實施主體
XX新農蘋果專業合作社
三
項目實施地點
XX新農蘋果專業合作社（XX村300畝、XX村100畝、XX村100畝）
四
實施規模
標準化果園建設500畝
五
省投資數額
50萬元
六
省投資詳細支出用途
支出項目
規模(數量)
單價（元）
金額（元）
合計
500000
1
改善果園基礎設施條件
20臺
295000
1.1
打藥機
5臺
18500
92500
1.2
割草機
10臺
4500
45000
1.3
施肥機
5臺
31500
157500
2
物化技術應用
154250
2.1
太陽能殺蟲燈
10盞
2800
28000
2.2
誘蟲帶
2500張
0.85
21250
2.3
施肥槍
50把
100
5000
2.4
果袋
100萬個
0.05
50000
2.5
有機肥
20000公斤
100
50000
3
果品質量安全管理
1臺
18000
18000
3.1
農藥殘留檢測機
1臺
18000
18000
4
技術指導、宣傳及培訓
32750
4.1
標準化生產技術規程印刷
500張
10
5000
4.2
標準園標示牌制作
2塊
2500
5000
4.3
技術培訓及制技術規程、管理制度宣傳牌制作及技術培訓
技術培訓3場宣傳牌10塊
22750
二、立項依據
發展優質水果標準化生產，是加快發展現代農業，提高農業專業化、標準化、產業化水平和組織化程度的基本途徑，是實現農業轉型跨越發展，促進農民收入的根本保證。
XX位于晉西呂梁山脈南端，屬溫帶大陸性季風氣候，境內山巒起伏、溝壑縱橫，地貌形態以石山森林區、黃土丘陵為主，是典型的山區縣。全縣轄XX等鄉鎮，x個村，y個村民小組?？側丝?4萬人，其中農業人口20萬人，占總人數的83.3%。全縣總面積2029平方公里，耕地面積56.4萬畝，人均耕地2.8畝，全部為旱地，全縣果樹面積5萬畝，其中蘋果面積4.5萬畝。2017年全縣果品總產量達3萬噸，果品總產值2.5億元，果品收入占種植業總收入的30%；農民人均果品收入800元，占農民人均純收入的11.4%。
實施水果標準化示范基地本項目，旨在推動全縣水果標準化生產管理進程，提升管理水平，使水果生產盡快形成高標準產業格局，促進農民收入大幅度增長。
三、項目單位基本情況
XX新農蘋果專業合作社成立于2016年，入社農戶321戶，注冊資本511萬元，主要經營蘋果種植、銷售，儲藏及蘋果生產經營有關的建設、物資、信息服務。合作社涉及26個村，現有蘋果基地4000畝，園區道路寬闊平整，交通便利，生產化水平較高，成立以來運行正常健康發展，發揮了龍頭帶動作用，受到廣大果農歡迎。
四、項目設計方案
（一）項目目標
通過項目實施水果標準化示范基地500畝。，盛果期平均畝產達到2000公斤，優質果率達到85%以上，商品果率達到90%以上，每畝純收入4000元以上，帶動并提高項目區1.5萬畝蘋果生產水平。進一步提速水果生產專業化、標準化和產業化，促進農民收入持續增長。
（二）項目實施地點及規模
1、項目實施地點：XX昌寧鎮XX村、XX村、XX村。
2、項目實施規模：
水果標準化示范基地500畝。（XX村300畝、XX村100畝、XX村100畝）
（三）項目實施內容
改善果園基礎設施條件500畝
購置高效打藥機5臺。每臺服務面積100畝。
購置割草機10臺。每臺服務面積50畝。
購置開溝施肥機5臺。每臺服務面積100畝。
物化技術應用500畝
購置太陽能殺蟲燈10臺。每臺服務面積50畝。
購置誘蟲帶2500張。平均每畝50張。
購置果袋100萬個。平均每畝2000個。
購置施肥槍50把，每把服務面積10畝。
購置有機肥20000公斤，平均每畝40公斤。
果品質量安全管理服務面積500畝
購置果品農殘速測設備1臺，服務面積500畝。
技術指導、宣傳及培訓
標準化生產技術規程印刷500套。
標準園標示牌制作二塊。
技術規程及管理制度宣傳牌制作及技術培訓（集中組織三場培訓）
（三）技術措施
我們在綜合分析水果示范基地果園管理、生產水平基礎上，針對生產中存在技術問題，采取措施重點實施。一是改善果園基礎設施條件，發揮機械作用，減輕勞動強度，提高生產效率，節本增效；二是支持老果園改造。解決果園光照惡化，土壤養分下降問題，培肥地力，提高果實品質和效益。三是加強果品質量安全管理。降低農藥化肥殘留。減輕污染問題。四是加大培訓力度，提高科技含量。全面提高水果標準化示范基地生產能力。
（四）資金使用計劃
（1）支持環節
省級財政扶持資金用于改善果園基礎設施條件（高效打藥機、割草機、開溝施肥機購置）；物化技術應用（太陽能殺蟲燈、果袋、高枝剪、誘蟲帶、有機肥購置）；果品質量安全管理（果品農殘速測設備）；技術指導、宣傳及培訓（標準化生產技術規程印刷、標準園標示牌制作、技術規程及管理制度宣傳牌制作及技術培訓）。
（2）資金補助標準
改善果園基礎設施條件500畝。需補助295000元。其中：
購置高效打藥機5臺。每臺每臺補助18500元，計需補助92500元。
購置割草機10臺。每臺每臺補助4500元，計需補助45000元。
購置開溝施肥機5臺。每臺補助31500元，計需補助157500元。
物化技術應用500畝。需補助154250元。其中：
購置太陽能殺蟲燈10臺。每臺補助2800元，計需補助28000元。
購置誘蟲帶2500張。每張補助0.85元，計需補助21250元。
購置果袋100萬個。平均每畝2000個。
購置施肥槍50把，每把服務面積10畝。
購置有機肥20000公斤，每斤補助2.5元，計需補助50000元。
果品質量安全管理服務面積500畝。需補助18000元。其中：
購置果品農殘速測設備1臺，每臺補助18000元.計需補助18000元。
技術指導、宣傳及培訓。需補助32750元。其中：
標準化生產技術規程印刷，需補助5000元。
標準園標示牌制作，需補助5000元。
技術規程及管理制度宣傳牌制作及技術培訓，需補助22750元。
以上合計補助50萬元。
（五）項目總投資及主要支出內容
1、該項目總投資50萬元。其中改善果園基礎設施條件295000元，物化技術應用154250元，果品質量安全管理18000元。技術指導、宣傳及培訓32750元。50萬元專項補助全部來自省級財政。
2、項目主要支出內容
購置高效打藥機92500元。購置割草機45000元。購置施肥機157500元。購置太陽能殺蟲燈28000元。購置誘蟲帶21250元。購置施肥槍5000元。購置果袋50000元。購置有機肥50000元。購置果品農殘速測設備18000元。技術指導、宣傳及培訓22750元。
四、組織及管理措施
1、組織管理
此項目由XX新農蘋果專業合作社具體實施，縣農業委員會成立了XX水果標準化示范基地項目領導組，確保項目落到實處。領導組負責審查項目實施方案，督促項目實施，進行完工項目驗收。
組 長：
副組長：
成 員：
領導組下設技術指導組，技術組組長由XX擔任，成員XX負責項目技術指導。
2、建設管理
新農蘋果專業合作社嚴格按照項目領導組制定的項目實施方案，在縣農業委員會技術人員的指導下，結合基地生產實際，制定切實可行的技術管理實施細則和技術操作規范，由領導組成員分片負責組織好項目的實施。
3、財務管理
建立資金管理專戶，專賬核算，?？顚Ｓ茫瑢Ｈ斯芾?，并嚴格按批復方案進行列支，杜絕擠占、挪用。所有費用的支出嚴格按照有關規定管理使用。
4、運行管理
合作社與縣農業委員會簽訂項目建設責任書及技術培訓指導合同，明確雙方責任和義務，分工協作，各負其責，保證項目的順利實施。
五、項目效益評價
（一）經濟效益
通過項目建設，500畝標準化果園盛果期平均畝產達到2000公斤，每畝純收入4000元以上，經濟效益顯著。
（二）社會效益
項目區具有示范效應和引導作用，為今后我縣標準化果園創建樹立樣板。推廣應用蘋果標準化生產技術，可提高蘋果綜合生產能力，提高蘋果規范化、標準化栽植水平，增加農民收入。
（三）生態效益
以“四精”理念抓班組管理，努力打造一流化驗室
幾年來，她為使化驗室管理工作能夠得到有效提高，在公司領導的支持下，她年年組織編寫化驗室管理制度，修訂、完善了相應崗位責任制，儀器操作規程、數據處理、環境及安全等各種規章制度，使化驗室各項工作都實現了規范化管理，有了一套規范的管理制度為化驗數據的真實性提供了可靠保障，也為生產工藝的調整提供有力的依據。
為了縮短與兄弟單位化驗室之間的差距，她提出開展爭創“管理先進化驗室”活動，她與化驗室里兄弟姐妹一致感到這是一次進一步提升化驗室管理水平的難得機遇。為此，在完成日常工作的同時，她從“規范管理精細管理統一管理創新管理”四個管理層面入手，在各項管理工作中狠下功夫，大到資料填寫、儀器擺放、物品整理，小到員工的穿衣戴帽，衛生分擔區死角無不留下她檢查、整改的身影，在她的感染下，大家自覺按照“事事高標準，處處嚴要求”的理念，精心操作、精細管理，化驗室面貌煥然一新，各方面的管理走在公司班組管理的前列，成為班組管理的樣板在全司推廣。
成績的獲得并沒有使她停步，她認為先進的理念是做好管理工作的先導條件，，在總結工作實踐經驗的基礎上，提出用“四精”理念即“精心操作、精確數據、精細管理、精湛技能”進一步創新化驗室管理工作，核心理念提出后，得到化驗室人員的認同和贊許，得到了公司領導的肯定，現已成為化驗員的行為準則和行為規范。一份耕耘一份收獲，在她和化驗室人員的共同努力下，化驗室獲得三峽水務公司創示范型企業先進班組，并獲得重慶市“青年文明號”光榮稱號，使化驗室的各項工作又邁上了新臺階。
業精于勤，努力提高班組整體素質
在抓好化驗室全過程管理的同時，她沒有因為日常管理而影響在化驗技術上的鉆研，她更認識到作為技術骨干的責任，要抓好化驗室管理工作，自己要通業務、有專長，業務素質和理論水平要過得硬，才具有示范帶頭作用。在公司開展的創建“學習型班組”和“和諧型班組”活動中，她能夠充分發揮自身的優勢和特長，以班組活動為載體，開展安全學習活動、師帶徒活動、班組經驗交流活動、技術練兵活動，努力提高班組的整體素質。
幾年來，她從沒有間斷對水質化驗技術的學習、探索。在學習過程中，她注意發揮自己的專業特長，針對廠化驗工操作水平、業務能力參差不齊的現狀，她想法設法利用各種形式對化驗員進行充電，騁請區環保局水質監測專家對化驗員進行現場指導和培訓，為提高化驗工業務能力起到了應有的作用，近幾年累計培訓化驗人員200多學時。隨著國家對污水處理廠出水質標準的提高，而各類超標排放污水使污水處理廠進水水質變得更加復雜多樣，為生產工藝的調整帶來的難度，因此化驗室為生產提供更加準確的數據顯得尤為重要，給化驗室工作提出了更高的要求，但是劉娟沒有因此而畏懼，而是知難而進，用頑強的毅力和對工作的執著，解決一個又一個新的難題，打開了工作的局面，使班組建設一年一個樣，年年有變化，各項工作都有新起色。
以身作則，率先垂范，發揮思想工作優勢抓好班組管理
自擔任化驗組長以來，她常常提醒自己，凡事要以身作則，時時處處，點點滴滴，都要從集體榮譽、群眾利益出發，心系群眾冷暖、心系單位發展，只有這樣才能不辜負組織對自己的信任，不辜負群眾對自己的期盼，才能更好地帶領全室同志不斷開創工作新局面。由于每天都要給生產提供化驗數據，因此每天化驗室都要上班，一年365天都是工作日，沒有節假日和星期天。她與父母不在同一個城市生活，孩子沒人照顧，現又進入高三這個非常時期，正是她該多給孩子關注、關心、心靈安慰的時候，但她從來沒有因為這些而拉下過工作，始終把單位的事放在第一位，能夠把家庭和事業兩者處理得恰如其分，這其中吃的苦、受的累只有她自己心里清楚，在孩子和事業之間權衡她選擇了后者。
在平時工作中，她注重以理服人、以情感人，用真誠和理解與所屬人員進行著心與心的溝通，做好所屬人員的思想工作，她總結的思想工作要做“四個知道、一個跟上”，即：“知道所屬人員在哪里、在想什么、在干什么、存在什么困難，思想工作要跟上”，這些實踐中總結出的管理小竅門在實際工作很受用，不僅把化驗室的姐妹團結在自己的周圍，而且也得到別人的無比信任，有什么困難和心事都主動向她傾訴并請她支招。新接收的城南化驗組人員因為水質業務不懂，使她們對工作和生活失去了信心，得知這一情況后，主動靠上去做她們的思想工作，時常不分休息時間的給她們講解，使她們很快的就熟悉了業務，掌握技了術，并喜歡上水質分析這項工作，并都能獨立操作各項指標分析，現在當她們提及此事對都心懷感激，她們說：“自身都還有很多家庭和工作上的事務纏身，然而她把別人的困難始終牽掛，總想為別人做點什么，這顆金子般的心值得我們大家學習”。只是在這種種取舍之間，更多地化小愛為大愛，化小家為大家，正因為她懂得理解人的分量，因此，她只能將對親人的愛深深地埋在了心底。為什么她會如此付出，就因為她對這份工得太深、太沉。
關鍵詞：房地產預售 會計處理 稅務處理 納稅申報
一、房地產企業預售業務的會計處理
根據《企業會計準則》規定，房地產企業預售業務的會計處理為：當企業收到預售款項時，由于不符合收入的確認原則，不確認收入，而是作為負債計入預收賬款，待房屋交給購買方時，再確認收入。對于預售收入，按規定應繳納的營業稅及土地增值稅等，房地產企業直接在“應交稅費”科目的借方反映，銷售收入實現時，再將預繳稅費轉入“營業稅金及附加”。
例：甲房地產公司2011年開始在乙地級市開發A地塊，A地塊共計興建F1、F2房產。F1房產于2011年8月起開始預售，2012年10月份完工；F2房產于2012年2月開始預售，2012年未完工。2011年共計取得F1房產預售房款4 000萬元，當年發生管理人員工資支出50萬元、業務招待費支出90萬元、廣告宣傳費支出300萬元；2012年銷售F1房產取得收入2 000萬元（假定為完工后實現的銷售收入），預售F2房產取得預售房款5 000萬元，F1房產完工開發成本共計4 000萬元，當年發生管理人員工資支出55萬元、業務招待費支出60萬元，廣告宣傳費支出200萬元（營業稅及城建稅和教育費附加5.55%，土地增值稅按1%預繳，預計毛利率10%，例中未涉及因素假設不考慮）。
1.甲房地產公司2011年度的會計處理。
（1）收到預售房款：
借：銀行存款 40 000 000
貸：預收賬款 40 000 000
（2）預繳營業稅、城建稅和土地增值稅：
借：應交稅費――應交營業稅 2 000 000
――應交城建稅 140 000
――應交教育費附加 80 000
――應交土地增值稅 400 000
貸：銀行存款 2 620 000
（3）支付管理人員工資、業務招待費和廣告宣傳費：
借：管理費用――工資 500 000
――業務招待費 900 000
――廣告宣傳費 3 000 000
貸：銀行存款 4 400 000
（4）年末對預收賬款，根據賬面價值與計稅基礎的差異進行遞延所得稅處理，即[4 000×10%-4 000×（5.55%+1%）]×25%=34.5（萬元）。
借：遞延所得稅資產 345 000
貸：所得稅費用 345 000
2011年度按企業會計準則計算的稅前會計利潤為-440萬元。
2. 甲房地產公司2012年度的會計處理。
（1）收到F2房產預售房款：
借：銀行存款 50 000 000
貸：預收賬款 50 000 000
（2）F2房產預售收入預繳營業稅和土地增值稅：
借：應交稅費――應交營業稅 2 500 000
――應交城建稅 175 000
――應交教育費附加 100 000
――應交土地增值稅 500 000
貸：銀行存款 3 275 000
（3）支付管理人員工資、業務招待費和廣告宣傳費：
借：管理費用――工資 550 000
――業務招待費 600 000
銷售費用――廣告宣傳費 2 000 000
貸：銀行存款 3 150 000
（4）F1房產2011年度預售收入轉主營業務收入，上年繳納的營業稅和土地增值稅轉入營業稅金及附加：
借：預收賬款 40 000 000
貸：主營業務收入 40 000 000
借：營業稅金及附加 2 620 000
貸：應交稅費――應交營業稅 2 000 000
――應交城建稅 140 000
――應交教育費附加 80 000
――應交土地增值稅 400 000
（5）F1房產2012年度銷售收入、繳納的營業稅金及附加，結轉主營業務成本：
借：銀行存款 20 000 000
貸：主營業務收入 20 000 000
借：營業稅金及附加 1 310 000
貸：應交稅費――應交營業稅 1 000 000
――應交城建稅 70 000
――應交教育費附加 40 000
――應交土地增值稅 200 000
借：開發產品 40 000 000
貸：開發成本 40 000 000
借：主營業務成本 40 000 000
貸：開發產品 40 000 000
（6）年末對預收賬款，根據賬面價值與計稅基礎的差異進行遞延所得稅處理。根據資產負債表債務法，當年新增預收賬款5 000萬元，與上年資產負債表相比凈增1 000萬元，年末遞延所得稅=[（5 000-4 000）×10%-（5 000-4 000）×（5.55%+1%）]×25%=8.625（萬元）。
借：遞延所得稅資產 86 250
貸：所得稅費用 86 250
2012年度按企業會計準則計算的稅前會計利潤=4 000+2 000-4 000-55-60-200-262-131=1 292（萬元）。
二、房地產預售業務的稅務處理
（一）預收賬款確認收入的確認標準?！斗康禺a開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）第六條規定：“企業通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現?！钡诰艞l規定“開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額”?；诖艘幎?，房地產企業銷售未完工產品收取預收賬款確認收入的時間是以房地產企業與業主正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》的當天。
（二）預售收入可以作為業務招待費和廣告宣傳費的扣除基數。根據國稅發[2009]31號文件和《企業所得稅法實施條例》中關于業務招待費、廣告宣傳費扣除的規定，房地產企業按《企業會計準則》核算的預售收入可以作為業務招待費和廣告宣傳費的扣除基數，不再待實際結轉為收入時再將其作為計算基數。
（三）預售收入所預繳的營業稅金及附加準予當期稅前扣除。國稅發[2009]31號文件第十二條規定：“企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除”。根據該條規定，房地產企業收取購房者的預售收入所預繳的營業稅金及附加是按照實際發生的原則，可以在發生的當期在稅前進行扣除。甲房地產公司2011年、2012年度應繳納的企業所得稅為：
2011年度可扣除管理人員工資50萬元、業務招待費20萬元（4 000×0.5%=20，90×60%=54，2054，應扣除20萬元）、廣告宣傳費300萬元（4 000×15%=600，300600，可全額扣除）、營業稅金及附加262萬元，合計632萬元。當年未完工產品銷售收入預計毛利額為400萬元，全年應納稅所得額=400-632=-232（萬元）。
2012年度當年完工產品F1房產總計銷售收入為6 000萬元，開發成本為4 000萬元，毛利2 000萬元，扣除2011年度的預計毛利額400萬元，加上當年F2房產銷售收入5 000萬元的預計毛利額500萬元，合計2 100萬元。可扣除管理人員工資55萬元；業務招待費按當年銷售收入7 000萬元計算的扣除限額為35萬元，實際支出60萬元的60%為36萬元，實際扣除35萬元；廣告宣傳費當年銷售收入7 000萬元的扣除限額為1 050萬元，實際發生額200萬元可全額扣除；營業稅金及附加應按當年銷售收入7 000萬元的實繳數扣除458.5萬元[（5 000+2 000）×（5.55%+1%）]，合計748.5萬元。
2012年度應納稅所得額為2 100-748.5=1 351.5（萬元），可彌補2011年度虧損232萬元，實際應納稅所得額為1 119.5萬元，應納企業所得稅1 119.5×25%=279.875（萬元）。
三、房地產預售業務的所得稅年度納稅申報表附表的填寫
（一）預售收入計入三項費用扣除基數的填寫。1.預售階段在附表一第16行“（3）其他視同銷售收入”填列預售收入4 000萬元，同時在附表三第19行“18.其他”填列同樣金額調減4 000萬元。2.預售階段在附表二第15行“（3）其他視同銷售成本”填列“預售收入×（1-計稅毛利率）”=4 000×（1-10%）=3 600萬元，同時在附表三第40行“20.其他”填列同樣金額調增3 600萬元。
（二）預收收入繳納的營業稅金及附加和土地增值稅的填寫。1.預售階段填列附表三第40行“20.其他”進行調減。上述甲房地產公司2011年預售收入繳納的營業稅金及附加和土地增值稅為4 000×（5.55%+1%）=262（萬元）。2.在完工年度預收賬款結轉收入時填列附表三第40行“20.其他”以同樣金額進行調增。上述甲房地產公司2011年預售收入4 000萬元在2012年結轉收入，其2011年預售收入4 000萬元已經繳納的營業稅金及附加和土地增值稅為4 000×（5.55%+1%）=262（萬元），在2011年的稅前進行了扣除，在2012年填寫年度申報表時，應該進行調增處理。
（三）預計毛利額的納稅調整的填寫。1.預售階段在附表三第52行填列“預售收入×預計計稅毛利率”進行調增；上述甲房地產公司2011年預售收入4 000×10%=400（萬元），在附表三第52行“調增金額”填列。2.在完工年度填列結轉該預售收入時征稅的毛利額進行轉回調減。甲房地產公司的F1房產于2011年8月起開始預售，2012年10月份完工，其2011年預售收入在2012年結轉為收入時，2011年的預售收入4 000萬元按照10%的預計計稅毛利率征稅的毛利額400萬元，應于2012年度納稅申報時，在附表三第52行“調減金額”填列。
（四）業務招待費、廣告費和業務宣傳費用納稅調整的填寫。預售階段的“三項費用”（業務招待費、廣告費和業務宣傳費用）是按比例提前扣除的；在完工年度結轉收入時在附表三第40行“20.其他”進行調增預售年度已扣除的金額。甲房地產公司2011年將預售收入4 000萬元作為基數進行稅前扣除的業務招待費20萬元（4 000×0.5%=20，90×60%=54，2054，應扣除20萬元）、廣告宣傳費300萬元（4 000×15%=600，300
參考文獻：
關鍵詞：長期股權投資 權益法 財稅差異 納稅調整
隨著資本市場的發展，股權投資在企業中所占比例逐步提升，會計準則與稅法對投資規定的差異所產生的企業所得稅的調整相對比較復雜，實務工作中，該財稅差異是通過填寫所得稅納稅申報表加以調整。實施查賬征收所得稅的納稅人年末需填寫所得稅納稅申報表（A類）及十一張附表，其中與長期股權投資納稅調整相關的報表包括附表3納稅調整項目明細表、附表5稅收優惠明細表和附表11長期股權投資所得（損失）明細表。本文以案例方式分析權益法下長期股權投資財稅差異的形成及如何通過填寫納稅申報表來進行調整，以投資時被投資方賬面價值與公允價值相等為前提。
案例：假定甲企業是實施查賬征收企業所得稅的居民納稅人，2012年1月1日以5 000 000元購入乙企業30%的股權，投資時被投資企業凈資產的公允價值為20 000 000元，2012年12月31日，被投資企業乙全年實現稅后凈利 3 000 000元，所有者權益的其他項目未發生變化，2013年6月5日，被投資方乙的股東大會宣告分派股利1 500 000元，7月12日，投資方甲以6 600 000元轉讓所持全部股份。
一、初始投資產生的財稅差異及納稅申報表的填寫
初始投資階段，因稅法與會計準則對投資入賬金額規定的不同可能會產生差異。根據會計準則的規定，投資應按照初始成本與所享被投資方可辨認凈資產公允價值孰高原則計價，長期投資可理解為購買被投資方的凈資產，因此企業用較低的成本享有相對較高的凈資產份額時，相當于接受了對方的捐贈，此時應調增投資賬面價值。初始投資時甲企業會計處理為：
借：長期股權投資――成本 6 000 000
貸：銀行存款等 5 000 000
營業外收入 1 000 000
稅法只認可投資時企業真正的投資成本，因此未來稅前可抵扣的金額只能是投資成本的實際支出，因此當投資方對被投方可辨認凈資產的享有份額小于或等于初始投資時，財稅無差異，但當前者大于后者時，則會產生應納稅暫時性差異。本例中，長期股權投資在會計上的入賬價值為6 000 000元，而根據稅法規定，投資應以購買價款作為其計稅基礎，則其計稅基礎為5 000 000元，會計所確認的營業外收入稅法上不予認可，應進行納稅調減1 000 000元，反映在納稅申報表上，應在附表11長期股權投資所得（損失）明細表的第四列“投資成本――初始投資成本”處填寫5 000 000元，第五列“投資成本――權益法核算對初始投資成本調整產生的收益”處填寫1 000 000元，同時在附表3納稅調整項目明細表的第六行“5.按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調整確認收益”填寫調減金額1 000 000元，該差異屬暫時性差異。
二、持有階段產生的財稅差異及納稅申報表的填寫
投資持有階段，會因稅法與會計在投資收益確認時間的不同而產生暫時性差異，同時由于權益性收益免稅的稅收優惠政策會產生永久性差異。根據會計準則，投資視同購買凈資產，當凈資產發生變化時，投資方應按其享有份額進行調整。期末當被投資方因經營獲利或虧損導致凈資產發生變化時，投資方一方面調整投資的賬面價值，另一方面應確認投資損益，而當被投資方因宣告分派股利所導致其凈資產下降時，投資方調減投資的賬面價值的同時沖減應收股利，不可重復確認投資收益。可見會計上投資損益的確認時間為期末，因此本例中，投資方甲2012年12月31日的賬務處理如下：
借：長期股權投資――損益調整 900 000
貸：投資收益 900 000
稅法規定的投資收益的確認時間是被投資方宣告發放股利時，本例中，企業于2012年年末確認了投資收益，而根據稅法規定，此時還不能對收益加以確認，故應進行納稅調減900 000元，反映在納稅申報表上，應在附表11長期股權投資所得（損失）明細表的第七列“股息紅利――會計投資損益”處填寫900 000元，稅法角度尚未確認投資收益，因此第八列“股息紅利――稅收確認的股息紅利――免稅收入”和第九列“股息紅利――稅收確認的股息紅利――全額征稅收入”填寫金額均為0，第十列“股息紅利――會計與稅收的差異”等于會計確認的投資收益扣減稅收確認的股息紅利，金額為900 000元，并應在附表3納稅調整項目明細表的第七行“6.按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益”中，填寫調減金額900 000元。 2013年6月5日，被投資方乙宣告分派股利1 500 000元，投資方甲調減長期股權投資的賬面價值，由于在2013年年末已經確認過投資收益，因此不能重復確認收益，而根據稅法規定，應于被投資方決定分配利潤時確認投資收益，即稅法此時應確認投資收益450 000元，因此應進行納稅調增450 000元，此時的450 000元為暫時性差異。而符合條件的居民企業間的權益性收益為免稅收入，且這項差異屬于永久性差異，在填寫納稅申報表時，應分別體現所產生的暫時性差異和永久性差異。在附表11長期股權投資所得（損失）明細表的第七列“股息紅利――會計投資損益”填寫金額為0，在第八列“股息紅利――稅收確認的股息紅利――免稅收入”填寫450 000元， 第九列“股息紅利――稅收確認的股息紅利――全額征稅收入”填寫金額為0，第十列“股息紅利――會計與稅收的差異”為可抵扣暫時性差異，填寫金額-450 000元。作為稅收優惠的免稅收入，在附表5“稅收優惠明細表”中免稅收入的第三行“2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”填寫金額450 000元，此時填寫的金額是由于稅收優惠政策造成的永久性差異。由于前期會計上已確認收益，而按稅法規定此時才確認，故應作納稅調增，在附表3的第七行“6.按權益法核算的長期股權投資持有期間的投資損益”調增450 000元，而免稅政策帶來的永久性差異應在第十五行“14.免稅收入”處填寫調減金額450 000元。
三、處置階段財稅差異及納稅申報表的填寫
處置階段，財稅差異主要是對投資損益金額計算的不同而產生的。根據會計準則，投資損益根據股權出售價款與會計賬面價值的差額來計算，本例中甲企業處置股權時的會計處理為：
借：銀行存款 6 600 000
貸：長期股權投資――成本 6 000 000
長期股權投資――損益調整 450 000
投資收益 150 000
而稅法計算的投資收益應為轉讓價款6 600 000元扣除計稅基礎5 000 000元后的差額，稅法上無需考慮初始投資成本的調整及持有期間的損益調整，本例中稅法確認的投資收益金額為1 600 000元，會計上確認的投資收益為150 000元，因此應納稅調增1 450 000元，該項差異應體現在附表11和附表3中。在附表11的第十一列“投資轉讓所得（損失）――投資轉讓凈收入”填寫投資轉讓價款6 600 000元，第十二列“投資轉讓的會計成本”填寫長期股權投資的賬面價值，即投資的初始成本與損益調整余額之和，共計6 450 000元，第十三列“投資轉讓的稅收成本”填寫投資的計稅基礎5 000 000元，第十四列“會計上確認的轉讓所得或損失”為投資處置階段確認的投資損益，金額為第十一列扣減十二列的差額，填寫150 000元，第十五列“按稅收計算的投資轉讓所得或損失”填寫稅法對此項投資在處置階段確認的損益，金額為第十一列扣減十三列的差額，填寫1 600 000元，第十六列“會計與稅收的差異”則為十四列扣減十五列的差額，填寫金額-1 450 000元。由于處置階段會計比稅法少確認了1 450 000元的投資收益，因此在附表3納稅調整項目明細表中的第四十七行“6.投資轉讓、處置所得”中應進行納稅調增1 450 000元。隨著投資的處置，前期累計納稅調減暫時性差異1 450 000元，包括投資初始階段所產生的應納稅暫時性差異1 000 000元、投資持有階段產生的應納稅暫時性差異900 000元和可抵扣暫時性差異450 000元，隨著投資的處置階段所進行的納稅調增1 450 000元，兩者相互遞減，暫時性差異隨之消失。
參考文獻：
1.財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].北京：經濟科學出版社，2010.
2.張紅.權益法核算長期股權投資的會計與稅務處理[J].中國農業會計，2013，（10）.
作者簡介：
龐靖麒，女，日照職業技術學院，講師;研究方向：會計理論研究。
關鍵詞：預決算報表 基層工會 財務管理
一、基層工會預決算報表中出現的主要問題
（一）少編、漏編或亂編收入預算。收入預算是基層工會規劃和開展工會活動的前提，但是少數基層工會對收入預算編制的完整性、真實性和合理性認識不足，少編、漏編或亂編收入預算問題嚴重。例如，有的基層工會缺少“會費收入”或“其他收入”項目；有的“會費收入”未按照職工工資的0.5%編列；還有的“撥繳經費收入”未按照職工工資總額的相關比例安排?！豆A算管理辦法》第十一條和第十四條規定，預算收入包括會費收入、撥繳經費收入、上級補助收入、政府補助收入、行政補助收入、事業收入、投資收益和其他收入。基層工會應該按照所有收入來源，充分考慮各項變動因素，依法、完整、真實、合理地編制收入預算。
（二）支出結構不合理，工會經費使用未能充分體現為職工服務、為工會開展重點工作服務的方向。出現這個問題的基層工會至少占全部基層工會的5%。例如，有的基層工會未安排“職工活動經費”或“職工維權支出”。《工會預算管理辦法》第十五條規定，預算支出的編制，要堅持勤儉節約的原則，把資金使用的重點安排在維護職工權益、為職工服務和工會活動方面。因此，基層工會在預算支出安排上要對開展職工宣傳教育、文化體育、技能培訓、依法維權、幫貧救困等活動提供經費保證，最大限度地發揮工會經費的使用效益。
（三）預決算報表之間沒有相關性。全國總工會設計的《工會經費收支預算表》、《工會經費收支決算表》和《年度資產負債表》之間許多數據存在內在的聯系。例如《工會經費收支預算表》與《工會經費收支決算表》的決算數列以及《工會經費收支決算表》與《年度資產負債表》的年初、年末結余數額等都存在著內在的相關性和一致性。但是，在審核過程中我們發現少數財務人員對這幾張表格的理解和研究不夠，表內勾稽關系混亂，表間數據自相矛盾。
（四）編制赤字預算，期末滾存結余出現負數?！豆A算管理辦法》第十二條和第十三條中明確規定，工會的年度預算應根據上級工會和有關政策法規的要求，按照“量入為出、收支平衡”的原則編制，本年度無重大支出項目，不得編制赤字預算，期末滾存結余不得出現赤字。但部分基層工會編制赤字預算，期末滾存結余出現負數。
（五）錯誤使用會計核算科目。例如基層工會錯誤使用“行政支出”、“后備金”等科目，按照《工會會計制度》的規定，“行政支出”、“后備金”科目是縣級以上工會核算使用的專用科目，基層工會不得擅自使用。
（六）隨意調整預算，預算執行缺乏嚴肅性?！豆A算管理辦法》規定，各級工會在預算執行過程中，遇有特殊情況，預算收支總額需要增減變動時，應當編制預算調整方案，其編制、審批與預算編制審批程序相同。實際中，至少有4%-5%的基層工會在需要增減收支項目時，沒有及時辦理預算調整手續。究其原因，一是部分基層財務人員前瞻性不足，僅在年末結賬時才發現了預算執行存在一定的偏差；二是部分基層財務人員對預算執行的嚴肅性認識不足。
（七）同級工會經費審查委員會的監督作用未能充分體現。全國總工會在預決算報表的設計上充分考慮了同級工會經費審查委員對預決算報表的審查和監督職能，要求同級工會經費審查委員要充分參與工會經費收支的審查并加蓋印章，然而在審核預決算報表過程中，我們發現仍有少數基層工會或者未設立工會經費審查委員，或者根本未經經費審查委員會審查，導致工會經費審查委員會的監督作用未能充分體現。
二、基層單位預決算報表質量差的主要原因
出現上述問題的原因很多，可以歸納為以下六個方面：一是少數基層工會對工會財務重視程度不夠，沒有把工會財務工作作為工會的一項重要工作去抓，在經費支出上存在著“只用不管”的錯誤認識，工會主席對工會財務報表不檢查、不監督，造成了預決算報表質量差、數據失真的情況。二是少數基層工會會計人員更換頻繁，會計人員不能自覺學習和研究工會財務業務知識和政策、法規，隨意填報預決算報表。三是全國總工會開發的通用核算軟件中的報表功能還有一定的缺陷，沒有設置表內和表間審核公式，無法從軟件功能上限制和提醒報表人員出現的邏輯性和平衡性錯誤。四是少數財務競賽組長不夠認真，沒有充分行使好預決算報表的初審權。五是預決算報表審核程序不夠嚴謹，部分審核環節把關不嚴。六是少數基層經費審查委員會的財務監督職能缺失，沒有真正對財務人員填報的預決算報表的規范性、真實性和合法性進行核實和審查，使經費審查委員會形同虛設。
三、加大預決算報表審核力度，提升基層工會財務管理水平的措施
2013年10月，大連市總工會召開了預決算報表總結會議，對基層工會在預決算報表中存在的問題以及下一步市總工會的治理措施做了重點的梳理和宣講，有力地推動了基層工會財務管理規范化建設的進程。
（一）抓好宣傳，提高認識。工會財務管理工作是工會工作的重要組成部分，是開展工會活動的重要物質保障。針對少數工會主席對財務工作重視程度不足的問題，大連市總工會將加大宣傳力度，以會代訓，以查代訓，促使這些基層工會主席，特別是新任工會主席提高對工會財務規范化、工會預決算報表管理工作的重視，增強工會主席的理財意識和財務管理意識。為進一步做好預決算報表工作，推動財務規范化建設提供良好的內部環境。
（二）進一步加強業務培訓，提高財務人員業務素質。工會財務培訓是提升基層財務人員素質，推進財務規范化建設的重要途徑和有效抓手。近兩年，大連市總工會以財務規范化宣傳為切入點，不斷創新培訓方式，成功舉辦了10期培訓班，培訓人員近千人次，初步形成了三位一體的培訓格局。今后，大連市總工會還要進一步通過形式多樣的，定期和不定期的業務培訓，促進工會財務人員了解和掌握工會財務規章制度，規范財務收支行為，從根本上解決預決算報表質量差的問題。
（三）完善預決算報表軟件功能，強化報表軟件的系統審核力度。沒有設置表內和表間審核公式是通用報表軟件存在的最大缺陷。使用這個報表軟件，即使表內不平衡，表間不符合邏輯關系也可以順利地進行報表輸出。如果能夠進一步完善預決算報表系統軟件，依據內在的邏輯關系，設置表內、表間審核公式，形成平衡性審核、邏輯性審核和核實性審核系統，必將大大減少平衡性和邏輯性錯誤出現的幾率。
（四）充分發揮競賽組職能，提升預決算報表質量。競賽組管理形式是實現基層工會自我管理的一種特別有效的組織形式，具有上下結合、以點帶面、促進學習的優越性，充分發揮競賽組協助服務、互審互助、業務指導、財務競賽的管理職能，是規范財務管理，提升基層工會財務管理水平的重要手段。利用競賽組平臺，提升基層工會預決算報表質量要從以下三方面著手：一是督促競賽組長嚴格審核報表，行使好預決算報表的初審權。二是將預決算報表量化指標納入財務競賽組的考核評比體系，以先進促后進。三是強化競賽組內業務學習與交流，把預決算報表作為競賽組內學習交流、互幫互助的主要內容，為實現基層工會財務工作規范化創造條件。
（五）嚴格報表審核程序，加大審核力度。設定嚴謹的報表審核程序是做好報表審核工作的重要前提。工會財務預決算報表審核程序包括系統審核、競賽組長審核、市總工會財務部審核、市總工會經費審查委員會審核四部分。市總工會財務部將嚴格報表審核程序，科學設置審核點，逐層檢查，逐層規范，特別在市總工會財務部接收和審核競賽組長報表的環節上，將限定時間，當場、逐項的審核驗收，不合格的重新申報，直到全部改正無誤，才能正式驗收批復。這樣做的好處有兩個，一是強化預決算報表的嚴肅性；二是引起基層工會財務人員對預決算報表的高度重視，為進一步做好預決算報表工作奠定基礎。
