時間：2023-07-03 15:50:19
序論：在您撰寫無形資產分析時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
一、無形資產的內容比較
中俄在無形資產的確認內容方面基本一致，如專利權，商標權，著作權，智力成果等等。兩國無形資產內容上的具體區別：1.由于兩國政治體制的不同，我國土地歸國家所有，所以企業只有土地使用權，且可計入無形資產，而俄羅斯土地私有，所以土地使用權不屬于無形資產；2.因為商譽不符合“可辨認性和“控制"的特點，從而將無形資產與商譽分開。中國新準則規定商譽適用《會計準則第20號――企業合并》和《會計準則第8號――資產減值》，而俄羅斯會計準則將在企業合并中形成的商譽歸為無形資產；3.我國新準則廢除了 “無形資產屬于長期資產"的限制，定義了無形資產的三大基本特征， “可辨認"、“沒有實物形態"、和“非貨幣性資產"，但是俄羅斯會計準則對確定無形資產的條件之一是對象的使用期限上要求超過12個月或者正常營業周期超過12個月，其實質上無形資產還是屬于長期資產范疇；4.公司開辦費用在俄羅斯準則規定計入無形資產，而在我國新準則中，開辦費列入遞延費用；5.特許經營權在俄羅斯會計準則中規定不屬于無形資產范疇，但在我國新會計準則中是可以計入無形資產的。
二、無形資產初始價值計量確認的分比較
（一）外購的無形資產計價
我國新準則規定無形資產的計量按照實際成本，是指獲得無形資產包括為使之達到預定用途發生的全部費用支出。俄羅斯會計準則規定，購入無形資產按照取得時候實際發生的成本減去相應的稅費。
（二）自行研發的無形資產
我國新準則趨同國際會計準則，將企業內部研發分為研究階段和開發階段，研究階段的支出，應當在發生時計入當期損益；開發項目開發階段的支出，同時滿足規定的相應條件的，確認為無形資產；而俄羅斯對自行開發的無形資產的計價采用與我國完全不同的方式。按俄羅斯的規定，自行開發的無形資產其原始價值為在創造和制作過程中發生的實際費用減去增值稅及可退稅額。入賬后的無形資產成本不允許再更改，俄羅斯聯邦法律有其他規定的除外。
（三）企業合并中取得的無形資產
我國新準則規定：企業合并取得的無形資產的成本，應當按照《企業會計準則第20號――企業合并》確定，應單獨確定為無形資產并以公允價值計量，非同一控制下企業合并取得的、不能擔當確認為無形資產，應予發生時計入當期損益；而俄羅斯會計準則規定對企業合并過程中形成的商譽沒有單獨列示，只計算合并價差，計入股權投資差額，并在不超過10年的期限內平均攤銷。
（四）投資者投入的無形資產
我國新準則規定應該按照投資合同或者協議約定的價值作為成本，但是合同或者協議約定價值不公允的除外。但是俄羅斯會計準則采用按照公司創始人認可的價值入賬；另外，通過其他幾種渠道取得的無形資產的計價方法在中俄兩國的會計準則中比較相似。
三、中俄無形資產后續計量的比較
（一）中俄無形資產攤銷的比較
我國新準則將無形資產區分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產。只有使用壽命有限的無形資產才予以攤銷。對于攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷；俄羅斯會計準則規定，無形資產在使用年限內，可以按照以下三種方式攤銷：直線法、生產總量法和雙倍余額遞減法。沒有規定年限的無形資產可以按照20年以上攤銷，但是不能超過該公司經營年限，并且需要在初期規定攤銷的年限，一經確定就不可以隨意改變。至于那些無法確定使用年限的無形資產，規定不允許攤銷；
（二）中俄無形資產減值的比較
我國新準則規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。資產的可收回金額低于其賬面價值的，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。無形資產的減值損失一經確認，在以后會計期不得轉回；俄羅斯會計準則于2007年趨同國際會計準則，關于無形資產，要求進行每年對無形資產進行重新估價，計提資產減值準備。
四、無形資產披露比較
在我國新準則中，無形資產信息披露的內容主要有：按照類別披露、披露無形資產的使用壽命估計情況及判斷依據、披露費用化和資本化的研發金額；在俄羅斯會計準則《無形資產核算》中，除了要求披露各類無形資產原始價值、期初和期末計提折舊額等其他事項外，著重指出要對下列相關的會計事項進行披露：非貨幣方式取得的無形資產的評估方法；各類無形資產的有效使用期限；各類無形資產的折舊計提方法；無形資產折舊的會計反映方法。
五、結論
通過以上比較看出，中俄無形資產會計差異主要表現在結構內容和計量評估及在國際接軌程度方面。產生這些差異的原因主要是：兩國在無形資產會計的和準則規范程度、理論研究不同；兩國的經濟運行環境和宏觀政策不同；兩國對無形資產會計處理的側重點不同。同時，會計人員的專業水平和職業道德都還比較低，是兩國共同存在的問題。
比較的目的是為了借鑒，針對前述差異，兩國在制定有關準則時，應當充分吸取國際先進經驗，同時也應充分的考慮本國當前的實際現狀，在趨同的時候不盲從，用會計準則更加真實的反映企業的經濟狀況。
參考文獻：
無形資產的會計處理，會計準則的規定與企業的發展存在脫節之處，在很大的程度上已經無法反應企業投入的實際情況。在資料查閱的基礎上，筆者經過對比研究，本文在對無形資產的確認、計量的基本原則進行探討的基礎上，對其存在的問題進行了深入地分析，同時從確認、計量方面進行分別予以提出了具體的改進意見。在實踐中具有一定的指導意義。
關鍵詞:
無形資產;會計確認;會計計量
無形資產，其價值通常在于是一種權利或者獲得超額利潤的能力，如非專利技術、土地使用證、專利權等。在是否具備實物形態這一點上，通常無形資產是不具有實物形態的，但是某些無形資產的存在需要依賴于實物載體，比如計算機程序，其本身是智力成果，但是其必須要有存在的載體，這個載體就是磁盤，但這些實物形態本身并沒有改變無形資產本身的特征，即其和有形資產是存在本質的不同———不具有實物形態。同時無形資產與貨幣資產也存在較大的差別，雖然貨幣也沒有實物形態，比如銀行存款、應收款項，但無形資產與貨幣不同之處則很明顯，而最為清晰的一點就是:能使會計主體一個生產經營周期長期受益。無形資產如果脫離了生產經營活動，其經濟價值就不復存在，會計主體持有無形資產，其目的在于服務于生產經營，獲得競爭能力從而最大程度地獲利。相對于不同的持有者，在會計分類上就可能得出截然不同的結論:軟件公司對外銷售的計算機軟件，在會計處理上如果確認為無形資產，可能會讓會計師感覺到好笑，但是對于購買方而言屬于無形資產則確定無疑。
一、無形資產確認與計量中存在問題
1．1計量標準《會計準則第6號———無形資產》中，對投資性房產、金融工具、債務重組等經濟業務的價值確認上都采取了謹慎的態度，采用以公允價值為計量基礎，對此，筆者認為原有的歷史成本法已經無法適應現實需求，逐步建立公允價值的計量環境，必將成為大勢所趨?！稌嫓蕜t第6號———無形資產》予以確認的無形資產，盡管在原有的基礎上已經有了較大的突破，但是其計量標準相對于企業管理的實際仍然缺乏合理性。
1．2無形資產的初始計量新準則在其內容規定性上，較舊準則對自行開發的無形資產的計量，科學性無疑更強。但是也存在一些問題，具體體現在如下幾個方面:首先，不能反映無形資產的真實價值。無形資產研究成本通常很大，尤其是不能資本化的開發成本。從謹慎的角度出發，這樣對無形資產的計量方式，防止會計主體“虛報資本”。但這種會計計量方法本身并沒有真正反映自創的無形資產價值。導致其賬面價值遠低于其實際價值，不能正確地揭示無形資產的本質。其次，在財務報告中低估資產的價值，影響投資者對會計主體未來合理的判斷。按照新準則的規定只包括自創無形資產評估費用和注冊費用和其他費用，結果可以使無形資產會計主體的資產負債表中的次要地位。低估了會計主體的資產價值。與此同時，由于財務報告不能反映會計主體“品牌”方面的投資，也低估了會計主體“品牌”的價值，影響投資者對會計主體的未來合理的判斷。再次，抑制會計主體在研究和開發活動的熱情，增加利潤操縱的可能性。因為在本質上，無形資產的研究和開發是獲得未來經濟利益的重要手段，研究與開發費為了獲得未來經濟利益，研發活動成功時，可以未來的幾個會計期間會計主體帶來收入。并與當前利潤無關。因此，研究和開發成本的處理必須謹慎的選擇之間的權衡性和真實性。
1．3無形資產的后續計量從資產減值能否轉回來看，我國《會計準則第6號———無形資產》中明確規定:已計提的無形資產減值準備，在現行的會計準則規定上具有不可“回轉性”，在以后會計期間不得轉回。這同其他資產的減值準備的處理截然不同。由此可知，二者在這一問題的處理上具有實質性的不同。
二、完善無形資產確認與計量的構想及思路
2．1對無形資產的研發費用計量方法實行多樣化信息經濟時代，產品的更新，技術更新的速度越來越快，研究和開發活動成為會計主體的生存和發展的生命線，會計主體為研究和開發支出占總支出的比例是越來越多。具體到會計實踐，無形資產的確認，“開發成本”科目并不是無形資產的成本，而主要反映的是會計主體開發過程中的開發設計的費用。不成功的項目，如果金額較高，為一般計入“遞延費用”，通過攤銷處理予以平衡;而要符合“確認”條件的才能計入“無形資產”。這對會計主體的研發不具有積極作用，筆者認為應當鼓勵加大研發投資，相關費用，應設置相應的二級科目，能夠直接計入當期利潤和損失，為了簡化計算，“研究和開發費用”，根據無形資產的不同的因素來進行確認，包括:福利和發展研究、人員的工資;使用費和其他費用的發展固定資產折舊。此外，在利潤表中應該是一個單獨的收費項目的“開發成本”，它能夠使財務報表使用者準確理解會計主體的相關信息。這樣，一是自創無形資產開發成功后賬面上的成本能夠反映開發過程中實際發生的全部支出;二是能夠解決研究費用全部費用化造成利潤減少、經營者為確保利潤而放棄研究開發的問題;三是會計核算能夠直接反映會計主體在科技創新上投入的程度。
2．2加強和完善后續計量管理關鍵是加強減值準備的管理。減值準備對于無形資產而言，在會計處理上，實際上存在“不能逆轉”的問題，雖然這樣規定的目的在于防止進行操縱利潤，但是這就導致其很多企業在核心競爭力的塑造上的投入不能持續，這種處理方式存在靈活性不夠的問題，不能體現法定的原則公平性、客觀性的要求。要避免這種情況的發生，首先，要進一步實現對市場信息和市場價格的完善。我們國家在信息和價格反應的市場機制的完善上和發達國家存在較大的差距，在這一方面實際上還有較長的路要走?？傊?，會計確認和計量的無形資產，有許多方面值得研究的，如:加工，商譽無形資產信息披露的無形資產，報廢和處置等，要根據確認和進一步研究無形資產計量，研究。
參考文獻:
［1］張強;無形資產會計處理與稅務處理的差異［J］;財會月刊;2013年30期
［2］暢靜;無形資產的確認和計量問題探討［J］;財政監督;2014年17期
［3］張瑩;知識經濟條件下無形資產價值計量與攤銷研究［J］;財政監督;2014年11期
[關鍵詞]無形資產；競爭力；戰略地位；品牌；價值
品牌是企業在競爭中取得一席之地的重要戰略資源，加強品牌建設是創建企業文化的需要，是實現企業戰略目標的需要。企業應當重視品牌這一無形資產的戰略地位，重視提升品牌資產的價值。
一、品牌的界定
簡單的說，品牌是材料、產品或商品提供者的一種承諾，是消費者對消費物品的認識程度，它能對消費行為產生影響，能夠給資產所有者帶來增值。
1.品牌的含義
“用來證明所有權，作為質量的標志或其他用途”是《牛津大辭典》對品牌的定義。
菲利普?科特勒認為品牌是一種名稱、術語、標記、符號或圖案或是他們的相互組合，用以識別某個消費者或某群消費者的產品或服務，并使之與競爭對手的產品或服務相區別。
2.品牌的組成
一是品牌名稱，是指品牌中可以用語言表達的部分。
二是品牌標志，是指品牌中易于識別，但不能用語言稱呼部分，如記號、圖像、圖案、色彩等。
3.品牌的特性
一是品牌的內涵性，品牌不是一個空洞的概念，它代表了商品的質量、品質，甚至代表了商品提供者的信譽，用它可以講商品與其他商品區別開來。
二是品牌的形式化，品牌屬于無形資產，但它通過品牌名稱、品牌標志，以一定的圖像、符號作為傳播信息的載體，如快餐品牌：麥當勞、KFC，如可樂品牌：百事可樂、可口可樂。
三是品牌的排他性，法律確定品牌的所有者對品牌具有專有權利，即使其他商品提供者可以提供質量、品質完全相同的商品，也不可以未經許可使用同一品牌。
四是品牌價值的不確定性，一個品牌的價值受多種因素的影響，其價值的波動性比較大，由此也決定了品牌價值評估的復雜性。
二、品牌在價值鏈中的作用
1.品牌對供應商的作用
這里的供應商主要是指生產產品的材料的供應者，對于他們來講，品牌可以用以識別其所提供的原材料的品質的優劣和提供服務的質量，并使之與競爭對手的材料或服務區別開來。
2.品牌對制造商的作用
對于制造商來講，品牌代表了其對消費者的一種承諾，制造商以品牌所代表的產品的特性進行生產制造，滿足特定品牌的消費者需求，區別于市場上其他產品。
3.品牌對營銷商的作用
對于營銷者，品牌有利于產品的銷售和占領市場，有利于保護品牌所有者的合法權益，有利于擴大產品組合，有利于企業實施市場細分戰略。
4.品牌對消費者的作用
對消費者而言，品牌有利于消費者辨認、識別、選購商品，有利于維護消費者的利益，有利于消費者得到相應的便利，如服務等，有利于消費者形成品牌偏好，滿足其精神需求。
三、品牌資產戰略地位
無形資產所代表的是一種資源，相比有形資產，它同樣具備十分重要的戰略地位，具有更大的價值創造潛力。品牌是典型的無形資產，是與品牌、品牌名稱和標志相聯系，能夠增加或減少企業所銷售產品或服務的價值的一系列資產與負債。它是一種超越商品或服務本身利益以外的價值，經過提升形成的整合性總體價值。比如，一件做工精致的T恤成本為30元，但如果貼上Prada的服飾品牌，其價格也許要增加不止10倍。品牌資產由其知名度、美譽度、忠誠度和聯想度構成。品牌資產的戰略地位如下：
首先，從公司戰略層次而言，品牌的創立計劃必須與公司的總體戰略相協調。品牌作為一種重要的戰略性無形資產，是企業整體素質的濃縮和概括表現。品牌的創立與發展狀況，是企業信譽、知名度的象征。如果企業采用發展戰略，則品牌資產的建立與維護就應該采用積極的態度，選擇明確的發展方向，與企業的市場開拓和資本擴張步驟一致。
其次，從競爭戰略層次而言，品牌資產在企業的市場競爭中發揮不可小覷的力量，是企業參與競爭的強有力的武器。企業打入目標市場，建立自己的品牌優勢，借助品牌的影響力繼續開拓市場，鞏固市場地位。可樂領先企業可口可樂公司的總裁曾說過一句經典的話：“如果一場大火把可口可樂燒光，第二天我就可以再造一個可口可樂！”可見品牌的重要性，只要品牌未被打敗，強大的競爭力就存在，這就是品牌的戰略意義。
最后，從職能戰略層次而言，品牌的創建和維護是企業經營活動中的重要部分。在與價值鏈中的各方打交道的過程中，優質強大的品牌實力是公關的強有力手段，而在這一過程中，品牌也在不斷的豐富發展。某化妝品公司借助品牌獲得高額利潤，他們向消費者宣稱：“我們在車間生產的是化妝品，在店鋪里出售的是希望。”品牌資產可以被用作促銷工具，但它又不僅僅是一種工具，它是一種戰略型的資產。
四、結束語
無形資產是企業的重要財富，在為企業創造利潤的過程中擔當著越來越重要的角色。在知識經濟時代，無形資產已經成為企業的重要戰略資源，是企業核心競爭力的構成要素，在企業的發展過程中發揮著巨大的作用。世界各國的經濟增長越來越依靠知識，知識、技能、人力資本和信息等無形資產的產生和應用，無形資產在國民經濟、社會發展和科技進步中的戰略地位將進一步增強?，F代企業必須認識到并重視無形資產的戰略地位，將對無形資產的保護和管理提上企業日程，利用好企業的無形資產，管理好無形資產，避免無形資產的流失，使無形資產發揮更大的價值增值作用。
參考文獻
[1]趙仕紅.我國企業的品牌戰略研究[D].南京理工大學，2008.
[2]關忠誠，程剛.聯合品牌戰略研究[J].重慶大學學報（社會科學版），2006，02：38-43.
[3]王賢斌.論無形資產的戰略地位及其信息的戰略披露[J].重慶工學院學報，2006，03：68-71.
[4]康森.無形資產戰略分析[J].江蘇商論，2008，06：123-125.
[5]冉立平.基于平衡記分卡的企業戰略實施研究[D].哈爾濱工業大學，2010.
作者簡介
關鍵詞：無形資產 披露 知識 透明度
一、引言
無形資產不僅是企業生產經營不可或缺的資產要素，而且是企業生產經營具有決定意義的資產要素。無形資產對于企業競爭優勢的形成和保持發揮著更為重要的作用。制度經濟學的鼻祖――凡伯倫把無形資產視為業“合成資源的核心”，認為企業競爭力的大小很大程度上是由企業所擁有的無形資產數量和質量所決定的。戰略學派知名學者――波特甚至將無形資產稱為“高等生產要素”和“特殊生產要素”，認為相比屬于“通常生產要素”和“一般生產要素”的有形資產，無形資產對企業競爭更具決定意義。薛云奎、王志臺（2001）對我國上海證交所上市的公司（1995-1999年度）為樣本進行實證研究后指出：我國的上市公司應該在會計報表附注中列示有關研究與開發支出的詳細信息，至少也應該列明當年的管理費用中含有多少數額的研究與開發支出的詳細信息。葛家澎、杜興強（2004）針對當前財務會計的諸多缺陷，對未來財務會計的趨勢做了一些預測，其中很大一部分內容是針對無形資產會計的改進。王化成、盧闖、李春玲（2005），李壽喜、李若山、洪劍峭（2005），邵紅霞、方軍雄（2006）等采用實證研究方法，分析了我國上市公司中無形資產對企業經營業績的貢獻，以及上市公司披露的無形資產信息對投資者的有用性。研究結果表明，無形資產與企業未來的業績有著顯著的正向關系，無形資產信息具有價值相關性。劉義鵑、潘一相（2010）對上海證券交易所、深圳證券交易所上市的50家上市公司、在納斯達克或紐約證券交易所上市的15家外國公司2004年的無形資產信息披露狀況進行調查和分析，探討無形資產信息的充分披露問題，提出我國上市公司無形資產信息披露的建議。
上述文獻沒有系統的研究無形資產信息披露不足的原因及后果。既然無形資產的戰略地位日益突出，無形資產信息是各個利益相關者所共同關注的核心信息，那么現行的財務會計模式為什么不能系統地反映和披露無形資產信息呢？無形資產披露不足會產生什么社會后果呢？本文將針對這些問題進行探討。
二、無形資產信息披露的現狀分析
（ 一 ）無形資產占總資產的比重偏低，且結構不合理我國上市公司本來無形資產占總資產的比重較低，而土地使用權在無形資產中卻占了將近一半，而在國外上市公司中占較大比重的商標權、專利權、專有技術等在我國上市公司報表中很少。趙敏（2009）以滬市制造業下的4個子行業：醫藥業（33家）；電子業（14家）；金屬、非金屬業（36家）；石油、化學、塑膠、塑料業（42家）共125家上市公司的資料為樣本研究了我國上市公司無形資產披露的行業特征。研究結論是：從無形資產內部結構比例看，這4個行業的共同之處是土地使用權占了非常大的比重，除了電子行業2006年、2007年土地使用權的比重分別為34.81%、47.27%，其他3個行業的土地使用權占無形資產的比重均在75%以上。土地使用權在無形資產總額中占了極大的比例，且呈逐年遞增的趨勢，以2007年為例，擁有土地使用權的公司數均在90%以上，絕對領先于其他一些無形資產項目，其中醫藥業33家公司中有32家公司擁有土地使用權，占了96.97%；電子業14家公司中所有公司均擁有土地使用權；金屬、非金屬業36家公司中有34家公司擁有土地使用權，占了94.44%；石油、化學等行業42家公司中有38家公司擁有土地使用權，占了90.48%。其他相關的研究也得出類似的結論。從本質上看，土地使用權不是真正意義上的無形資產，而通過圈地取得的土地使用權更不是提升企業價值的渠道。而我國披露的無形資產中土地使用權占了大部分，本文認為，考慮到土地使用權的特殊性，將其從無形資產中剝離出來單獨立項進行核算較為妥當。
（ 二 ）表外披露過少，存在利用無形資產進行利潤操縱的情況大部分上市公司只是簡要說明了無形資產的所含項目、計價、攤銷的方法及減值準備的確認標準；部分公司說明了無形資產各組成部分攤銷的年限，有些公司在年報中未計提提取無形資產減值準備，但只用了“期末，未發現無形資產有減值情形，故未提無形資產減值準備”一語帶過。總的來說當前我國無形資產信息披露問題導致了嚴重的信息不對稱現象，許多公司沒有披露無形資產的相關信息，對重大無形資產或其變更也不加以說明。無形資產的轉出可能是因為合并范圍的變更引起，也可能是因為處置無形資產引起，對大金額的無形資產價值變更不加以說明，很不利于信息使用者做出與此相關的決策。如某ST公司在對其置換取得的無形資產計提減值準備時如是說明:“公司本年對所持在的專有技術使用權己按賬面余額與可收回金額的差額計提了無形資產減值準備”，但對該“可收回金額”的確定過程卻未做任何說明，也沒說明這種差額具體形成的原因。這種披露根本起不到任何實質性意義，還可能被公司當作進行盈余操縱的手段。所以，無形資產披露最主要的突出表現就是披露不足，很多上市公司沒有披露或披露的無形資產極少，這與無形資產信息的重要性及戰略地位是極不相稱的。
三、無形資產信息披露不足的原因及經濟后果分析
（一）無形資產信息披露不足的原因（1）無形資產信息披露不足的表面原因。一是無形資產的知識本質等特征導致其難以用貨幣計量。無形資產的本質是知識，基本上都是在企業內部經過長時間的積累逐步形成的，具有路徑依賴性，特別是一些緘默的、只可意會不可言傳的隱性知識，因而無形資產具有組織依附性，無形資產價值創造功能的發揮離不開其所依附的特定企業環境。無形資產最主要的特征是不具有實物形態，而且其成本與價值非對稱，價值具有易變性等，這些特征使其計量非常困難。目前眾多的無形資產之所以沒有在會計報告中進行確認和披露，主要原因是無形資產難以計量。因為人們看不到這些無形資產，不能直接計量無形資產，往往會采用間接地計量工具，通過衡量無形資產對其他可計量的變量的影響來衡量無形資產的作用和重要性。如眾多學者從研發的投入與企業增長的關系、對企業業績的影響等方面來反映無形資產的重要作用。二是會計準則及相關制度的缺陷。從形式上看，無形資產信息披露的不足主要是源于現行財務會計模式的制約。根據美國財務會計準則委員會（FASB）第5號財務會計概念公告的要求，在現行的財務會計模式下，一個項目必須符合可定義性、可計量性、相關性和可靠性才能進入會計系統，并在最終的財務報表中加以反映和報告（FASB，1985）。按照可定義性，一個項目只有當其（包括其所產生的未來收益）能夠被企業完全擁有或控制時，才有可能作為資產確認入賬，然而，無形資產一般很難滿足這一要求，因為無形資產的產權不是單一的，很多無形資產的最終產權都不能明確歸屬于企業，而是歸屬于企業家、經理和雇員等人力資本所有者本人或被多個產權主體所共同擁有?？捎嬃啃院涂煽啃砸彩侵萍s無形資產確認入賬的重要因素，按照可計量性和可靠性要求，一個項目只有當其能夠用貨幣可靠地計量時才有可能被確認入賬，然而，無形資產一般卻很難用貨幣可靠地計量，因為大部分無形資產是企業專屬的默會性知識，既不存在有組織的、競爭性的市場，其所創造的未來收益也具有高度的不確定性。由于不符合資產的確認標準，因此，無形資產信息很難納入現行的財務報告模式進行充分的反映和披露。（2）無形資產披露不足的深層次原因。經濟后果觀認為會計準則會對不同主體的利益產生影響從而具有一定經濟后果，導致會計政策變動的根本原因在于其利益相關集團利益之爭的結果。無形資產信息披露的變動也是由于其利益集團各自行為的結果。即無形資產信息舞臺上主要參與者（管理層、審計人員和相關的財務分析師）復雜的動機及各自的利益驅動。一是管理層擔心披露會削弱競爭優勢和承擔法律責任。由于公司的很多無形資產會涉及到公司的商業秘密，如對某項新技術或新產品的開發，企業大都是秘密進行的，如果將這些信息對外披露，將會使競爭者獲悉，從而降低自身的競爭優勢。當企業向資本市場公開披露無形資產信息時，企業的競爭對手也會免費地獲得這方面的信息，進而洞悉企業的商業秘密，商業秘密的泄露會給公司造成巨大的損失。Arya和Mittendorf（2005）的研究發現，上市公司披露私有信息會讓競爭對手獲悉這些商業秘密，如果競爭對手了解這些信息并據此調整戰略，將會消除上市公司的競爭優勢地位。因此，為了保持其競爭優勢，管理層不會積極披露這部分無形資產。除此之外，管理者還擔心會承擔法律責任。因為會計法規定了公司應該披露真實的信息，否則相關責任人可能會承擔法律責任。由于無形資產具有很高的風險，其價值取決于未來產生的現金流量，如果過早披露，可能會誤導投資者，所以管理者不會輕易披露。二是審計人員和財務分析師的利益驅動。審計師所關心的是其審計報告是否因未適當揭示風險而遭到投資者的法律訴訟。由于無形資產具有高風險性，尤其是研究開發具有極大的不確定性，如果上市公司對其資本化并經營失敗，很可能會導致不滿股東的訴訟，從而也會增加審計人員的法律風險。所以資產負債表中披露的無形資產數額越大，資產的整體風險越大，審計師可能遭到訴訟的風險也就加大，所以審計人員傾向于能降低審計風險的會計規則。對于無形資產的披露，采取了消極的態度，愿意選擇穩健的會計政策，從而使無形資產的相關信息很多都未在財務報告中進行反映。財務分析師則主要利用自己的內部信息賺取收益，如果無形資產充分披露就失去了信息優勢。財務分析師特別是與公司管理當局關系緊密的財務分析師，已經從公司經理人員那里獲得了關于公司創新活動的足夠的信息，所以，企業對外報告中是否充分披露無形資產信息已無關緊要。如果這些信息在財務報表上公開披露反倒會影響信息優勢。所以，并不是沒有辦法進行披露，只是參與并有權決定信息披露的利益相關者為了自己的利益，以無形資產難以計量為借口阻礙了無形資產信息的充分披露。
（二）無形資產信息披露不足的經濟后果（1）誤導投資者，降低了會計信息的有用性。葛家澍（2004）認為，無形資產信息披露的不對稱性導致的經濟后果是“極度的信息不對稱性的信息缺乏信號傳遞功能和缺乏透明度?！艚o投資者一種渾濁、最小的、不充分的和缺乏透明度的信息”。這種“無形資產信息披露的缺乏將導致‘劣幣驅逐良幣’及企業價值的低估”。會計實務的此種現狀嚴重扭曲了財務報告的有關信息，從而誤導投資者對公司價值判斷和相應決策。由于企業的真實狀況并未得到反映，會降低會計信息的有用性。（2）危害資本市場公正。企業內部與外部嚴重的信息不對稱使得擁有信息優勢的內部人可以借此獲得超額回報，而內部人的超額回報以其他投資者的相應損失為代價，這就使得投資者對資本市場的信心逐步喪失，最終將導致大量資本逐步退出市場，造成市場萎縮。通過內部信息獲取利潤同樣歪曲了一些管理人員的動機，他們可能會利用無形資產進行利潤操縱，使他們做出對股東和社會并非最優的決策和行為。（3）增加企業的資本成本。無形資產信息披露的不足增加了企業價值的可變性，提高了企業的風險，投資者會要求較高的報酬來進行補償，從而會增加企業的資本成本。眾多國外學者（Amihud and Mendelson，1986；Boone and Raman，2001；Shi，2003）的研究都表明，由于企業內外部信息不對稱的存在，尤其是無形資產信息分布不對稱的存在，投資者需要用高額回報來補償高交易成本。（4）妨礙社會資源的優化配置。無形資產信息披露不足會加劇企業內外部的信息不對稱，使得投資者無法做出正確的投資決策，整個社會的資源無法得到合理配置。列弗等的研究表明，研究開發費用支出高增長的公司通常會被投資者系統地低估（研究開發費用支出高增長但收益增長率相對較低是新生的無形資產密集型企業的典型特征），然而，幾年后這些企業一般都會產生高額回報。這種狀況也說明由于無形資產信息披露的不足，投資者無法做出正確的投資決策，結果會導致能夠產生高額回報的企業無法及時得到足夠的資金支持，社會資源沒有得到優化配置。
四、無形資產信息披露不足的治理對策
（一）提高無形資產信息披露透明度美國 SEC（IASC）“核心準則”聲明中，提出“透明度”應作為“高質量”的屬性之一。已有的理論分析和實證檢驗大多支持“提高透明度是有利的”這一觀點。Fama and Jensen（1983），Healy and Palepu（2001）的研究表明，企業借助財務報告與信息披露可以降低管理當局與外部投資者之間的信息不對稱，減輕道德風險與逆向選擇。Fishman and Hagerty（1988）認為提高信息披露水平可以增強股票價格的有效性，而股票價格的有效性可以引導公司的投資行為，提高管理者投資的效率。提高信息透明度，有利于降低不同投資者之間的信息不對稱程度，吸引更多的投資者參與股票的交易，從而增加股票流動性，有利于降低股權資本成本。提高披露水平有利于外部投資者降低未來收益的預測風險，并且可以減少對內部交易及盈余管理的疑慮，投資者要求較低的風險回報，對股票出價更高，從而降低公司再融資成本（Handa and Linn，1993）。現有的實證結果，一般都支持股權資本成本與信息透明度負相關的理論推斷。正如現有的文獻所研究的，信息透明度的提高會減少信息披露不足造成的危害，給企業帶來好處，表現為公司聲譽的增加、股票流動性的提高、機構投資者關注的上升以及融資成本的降低，使社會資源得到優化配置。
（二）建立多層次的無形資產披露體系 美國的Paul B?W?Mille在《高質量財務報告》中指出：產生QFR（高質量財務報告）信息最可能的途徑在于提供大量的補充披露信息，以幫助財務報表使用者了解所有已確認的和未確認的無形資產。同時應該使用這些補充披露來描述所有無形資產的來源和對未來現金流量的預計價值。當衡量無形資產時應該描述可能的價值分布。所以，無形資產的披露可以采用表內和表外相結合的方式，尤其要增強表外披露。（1）自愿性披露和強制性披露相結合，鼓勵自愿性披露。由于信息披露與企業價值正相關，能降低風險和資本成本，那些通過提高透明度能夠提升公司價值的公司，應該更有動力去進一步提高透明度。張宗新等（2005）的研究認為，好的資產擁有者為了使自己的資產區別于劣質資產，利用信號傳遞原則，就會采取積極性的信息披露策略向投資者傳遞公司業績好的信號。因此，政府和會計準則委員會應該出臺相應的制度鼓勵上市公司進行自愿披露。由于強制披露，管理層可能會擔心承擔法律責任，所以要使無形資產信息充分披露，應構建強制性披露和自愿性披露相結合的無形資產信息報告體制。雖然是企業自愿披露，但這并不意味著企業可以捏造披露信息，披露的數據和資料應該真實可靠，要說明來源和根據和分析的方法。（2）定性和定量披露相結合，建立有效的無形資產信息披露體系。無形資產的知識性和非競爭性使得人們在反映和報告無形資產信息時，更多地關注無形資產的價值創造潛能和戰略實施能力信息。而這些信息是很難用單一的計量尺度――貨幣進行計量的，所以必須結合無形資產所依存企業的特殊情況，采用定性和定量披露相結合的方式，借鑒國際上無形資產披露的做法，進行綜合反映和報告。一是完善財務報告的披露。財務報告是反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、附表及會計報表附注和財務情況說明書。首先，在資產負債表中披露的無形資產信息可以借鑒固定資產的披露方式，應該揭示無形資產原值、累計攤銷價值和無形資產凈值，即表上的“無形資產”項目以賬戶上的原始價值填列，“累計攤銷”單設一項，作為“無形資產”項目的減項，兩者之間的差額列在下邊，作為“無形資產凈值”。在利潤表中對于無形資產轉讓收益和對外投資收益較大的企業，可以在“其他業務利潤”項目、“營業外收入”和“投資收益”項目下設與無形資產有關的明細項目；在現金流量表中應將投資增加的無形資產價值和處置無形資產收回現金的價值單獨列示，以披露企業無形資產的增減對現金流量的影響。其次，在附注中應進行詳細披露。具體包括:詳細說明各無形資產的項目及其計價依據；適當披露每一項無形資產的攤銷期限、攤銷方法、攤銷金額和攤余價值；分別列明本期轉讓的無形資產賬面金額及其轉讓收入和本期對外投資無形資產的賬面金額及其增值或減值額；報告研究與開發項目的安排和合作協議的重要條款，以及發生的費用和補償性收益情況。最后，財務狀況說明書披露。在企業財務狀況說明書中對無形資產的信息披露，主要是增加對企業的無形資產狀況進行分析與評價的內容。反映無形資產變動的指標包括期末、期初無形資產總額比較指標，無形資產占總資產比率指標。二是建立無形資產計分表。由于無形資產具有無形性、不穩定性、難以計量性等特征，這些特征決定了其很難用現行的財務會計核算體系進行確認、計量和報告。因此，應建立無形資產補充報告單獨地予以披露，這主要采用非貨幣計量的方式。目前常見的無形資產報告模型有：斯堪的亞知識資本瀏覽器、平衡記分卡、無形資產監控器、價值鏈記分板、價值創造指數等。這些無形資產計量報告模型，從不同角度對無形資產進行了細致的分類，針對不同類別的無形資產設計特定的指標體系，通過各類渠道收集大量的信息并進行處理，為無形資產報告做出了顯著的貢獻。我們可以立足中國企業的具體實際，有選擇地借鑒國外已有的無形資產報告模型成果，來建立我們自己的無形資產計分表。這將是一個熱門課題，現階段對這一課題的研究，還停留在起步階段，無形資產的計量和披露問題仍需要學術界進行深入研究。
參考文獻：
［1］巴魯?列弗：《無形資產―――管理、計量和呈報》，中國勞動社會保障出版社2003年版。
［2］蔡吉祥：《上市公司無形資產信息披露現狀研究》，《貴州財經學院學報》2010年第3期。
一、軍工企業中對無形資產管理的狀況
在之前的計劃經濟體系下，為我國國防的現代化事業做出重大貢獻的眾多軍工企業，當前必須要和社會市場接軌的趨勢已經成為不可改變的事實，盡管軍工企業也在企業內部無形資產的管理開發以及企業的經營方面做了很多的工作，但對無形資產所體現出來的經濟價值的認知程度還遠低于民營企業，在管理和運營的方法上也沒有民營企業先進，其中出現的問題主要表現在：
1.對軍工企業中無形資產的認知程度低下受傳統軍工企業發展形勢的影響，當前大多數軍工企業認為無形資產對企業的運營和發展不會產生太大的影響，同時也很少有人可以認識到產品的品牌以及產品的知名度方面的重要性；企業對無形資產的意義和擴展工作都沒有十分的了解，還有一部分人只是單純的認為無形資產只是廣告問題，在軍工企業中很少有做廣告，所以無形資產自然會少，這種對無形資產的意識觀念是錯誤的。
2.軍工企業對無形資產的重視程度低下軍工企業對企業的專利、商標以及專用技術和知識產權方面沒有給予足夠的重視，其中一方面很多新產品的創造和發明并沒有得到企業足夠的重視，并且也沒有申請相應的專利，還有很多產品沒有注冊相應的商標；還有一個方面企業沒有安排專門的管理人員去對這些無形資產進行有效的管理，這是當前軍工企業對無形企業管理的一項不足之處。
3.軍工企業中無形資產的水平較低在一個企業中，無形資產的開發并不是直接依靠資金的投資，它屬于一種在技術層次、經濟效益以及潛在的文化資源的開發。最近幾年，民營企業對這種投入低、產出多的資源開發非常重視，比如企業不斷加強廣告的宣傳力度、維護和塑造企業的外在形象以及經常參加社會中各種各樣的經濟活動，建立專屬產品商標品牌等方面。但在軍工企業當中，對這方面的作為相比民用企業來講有著較大的差距，使軍工企業在無形資產的收益非常少。
二、軍工企業中無形資產有效管理策略
1.軍工企業中無形資產的開發原則第一，首先軍工企業需要發展揚長避短的原則。從當前軍工企業的發展狀況來看，培養和發展市場運營人才是軍工企業的當務之急，軍工企業需要運用技術人才的優勢來彌補經濟人才不足的問題，還需要將技術方面的優勢轉化成為經濟方面的優勢。第二，實施軍民結合和以民為主的經營管理體系。當前很多軍工企業的重點生產力都需要充分的融入到國民經濟當中，對無形資產開發也是一樣，重點將企業逐漸轉型成為民用生產的服務類型，通過這種方式可以有效的提升企業的潛在無形資產的高度。
2.無形資產的開發戰略首先軍工企業需要建立起名牌產品的開發戰略，企業中的名牌產品它是一個企業資源經濟的集中體現，同時還是企業經營管理層次的具體體現。也可說名牌就是經濟、名牌就是市場、名牌就是資金。在產品市場中，名牌是人們心中的一種無形資產，而真實的產品是有形資產，一個名牌的發展過程其實就代表了一個企業無形資產的開發和積累的過程。大力開展軍工企業名牌產品對軍工企業中無形資產的開發起到了推動性作用。
[關鍵詞] 無形資產；減值；因素分析
[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] A
Factor Analysis of Decrease in Value of Intangible Assets
TIAN Zhengjia
Abstract： Decrease in the value of intangible assets means that the recoverable amount is lower than the amount of the book value. The recoverable amount of intangible assets is confirmed by predicting the present value of future cash flow. As a result， factors such as future cash flow， discount rate， and operating life all exert significant influence to the value of intangible assets. The subjective factor affecting the provision for intangible asset impairment is earnings management in terms of reasonable tax avoidance， financing from the stock market， performance evaluation， debt contract and so on. Intangible assets are more affected by technological progress， international competition， political factors， rule of law factors and economic growth factors. Based on factors for the impairment of intangible assets， enterprises can formulate management strategies to adapt to different economic and industrial environments， intangible asset categories and their current situation to achieve the preservation and appreciation of intangible assets.
Key words： intangible assets， decrease in value， factor analysis
人類社會步入21世紀，伴隨信息技術的飛速發展，互聯網廣泛普及，信息化已成為當今全球社會發展的一個主旋律，世界經濟一體化程度日益加深，企業面臨的市場環境發生了根本性變化。企業間的競爭日趨激烈。創新成為驅動發展的新引擎，企業的持續發展更多依靠人力資本的質量和技術進步。企業價值的增長越來越多地依賴于無形資產的貢獻，無形資產的重要性日益凸顯，無形資產的價值也備受關注。其價值波動性也是相關各方關注的焦點。筆者首先界定無形資產定義，然后剖析了知識經濟時代無形資產價值新內涵，最后分析了無形資產價值的影響因素，以期有助于企業強化無形資產價值管理，從而更好實現企業價值管理目標。
一、無形資產定義
關于無形資產的概念，學者們基于不同學科視角而存在差異。基于會計學視角，2006年2月15日，財政部的《企業會計準則第6號―無形資產》對無形資產定義為：無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。湯湘希（1997，2004）認為，無形資產應是不具有實物形態，卻能為企業長期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權利、超收益能力的資本化價值以及有關特殊經濟資源的集合。綜合這些定義的內涵發現，這些描述均從不同側面反映了無形資產的非實體性、可辯認性、非貨幣性資產特征。
二、無形資產價值
價值是一個關系范疇，它表明主客體之間一個特定關系。價值是主體與客體之間在相互聯系、相互適應、相互依存、相互作用、相互影響的互動關系中所產生的效應，既包括客體對主體的效應，也包括主體對客體的效應。無形資產價值理論是確定其價格的理論基礎。從經濟學視角，出現了勞動價值論、效用價值論、均衡價值論等不同理論觀點；而基于財務學視角，現代現財務理論認為，無形資產的價值是其內在價值，其價值可以定義為無形資產所產生的未來現金流量的折現值；基于會計學視角而言，從確認與計量角度來說，價值的本質是成本，具體表現為取得資產的資源耗費。具體可分為賬面價值、公允價值。企業的賬面價值是一個以歷史成本為基礎的會計概念，它的一個基本假設是：一個企業的價值是企業所有投資者（包括債權人和股東）對企業凈資產的要求權的價值總和。歷史成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或其它等價物。公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格；財務學中的價值與會計學中的公允價值存在一定的交集。財務學中的價值大多數情況下是采用會計學中的公允價值確定方法來進行計量。本文中的無形資產價值采用的是會計學中的公允價值內涵。會計學中公允價值的計量方法一般有三種，即成本法、市場法、收益法。收益法確定無形資產的公允價值的內涵與財務學的價值內涵一致。
三、無形資產價值實現
無形資產的價值實現是指經濟主體通過無形資產的開發、培育和利用，將企業無形資產的獲取超額利潤的潛力轉化為超額利潤以實現企業價值最大化的過程。無形資產價值實現方式因無形資產類別而異。無形資產主要分為知識產權類無形資產、用益物權類無形資產、不可確認無形資產（人力資產、市場資產和組織資產）。
（一）知識產權類無形資產價值實現方式
知識產權是以知識形態存在的獨占性經濟資源。知識產權作為企業的戰略資源，通過維護企業技術的領先性，保證品牌的獨特性，以提升企業的核心競爭力。該類資產主要由知識、技術、信息等無形資產所構成，其權利形態包括著作權、商標權、專利權等。知識產權是法定無形資產的基礎。知識產權轉化為無形資產，一般應經過應用化、商品化、資產化。進入知識經濟時代以來，許多跨國公司已經跨越了以往主要依靠物質資源消耗的發展階段，通過技術與品牌所依附的知識產權去維護和擴展自己的競爭優勢。通過知識產權構筑合法“貿易壁壘”、“反假冒壁壘”。通過技術轉讓延長知識產權實際收益期限。一般而言，跨國公司往往通過輸出產品、出售專利、與政府合作和在外國投資對外輸出技術，技術轉移是跨國公司全球經營戰略的需要；同時，知識產權只有在技術轉移的過程中才能獲得最大效益。因此，跨國公司往往利用地區經濟的差異性，通過跨國、跨地區技術轉移來賺取其知識產權最大可能的利潤。
（二）不可確認無形資產價值實現方式
不可確認無形資產主要包括人力資產、市場資產和組織資產。在生產階段，通過人力資產、良好的制度安排，先進的管理理念和管理方法得以應用，這一定程度是組織資產的價值實現，組織資產表現為企業的流程、結構、信息系統交互作用形成的組織體系的生產效率和創新能力，生產效率代表了組織的轉化能力，創新學習能力代表了組織建立新的機制和結構、轉變生產方式的潛力。科學的制造工藝和制造流程、快速的信息網絡、高效的組織結構、專業化的技術員工形成了現代化的生產制造，生產效率的增進、產品質量的提高、工藝設計的改良、產品成本的降低、新產品新技術的開發；在銷售環節，主要體現的是市場資產的價值實現，商品是企業各項資產綜合效應的產物，具有企業品牌的商品體現了質量的優劣、價值的高低、產品的功效，承載了企業的文化、信譽、形象，顧客對商品的認同和購買是企業價值的最終實現。世界知名的品牌是一種質量和信譽的保證。除此之外，與客戶的長期穩定關系以及企業與外部的協同力等無形資產發揮著重要的價值實現作用。這體現在客戶對企業的忠誠度以及社會對產品的滿意度等方面。在服務階段，技術、價格和服務是企業發展的“三駕馬車”，幾乎所有的消費者在購買商品時除了考慮質量和價格因素以外，都會考慮企業提供的售后服務。為消費者提供服務的同時，企業也可以得到更多的信息反饋，了解新產品的性能，掌握消費者的需求，培養潛在的客戶，制定企業的生產營銷計劃，同時可以通過已有客戶進行品牌宣傳，提高產品的知名度。售后服務是企業關系資產的鞏固，是人力、制度、綜合協同力等無形資產價值實現的保障。
四、無形資產減值
我國《企業會計準則第8號-資產減值》規定了資產的可收回金額低于其賬面價值即計提減值準備。無形資產減值是指無形資產的可收回金額低于其賬面價值的金額?？墒栈亟痤~應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。計提無形資產減值，能夠反映無形資產真實的價值，提高會計信息質量的相關性。我國無形資產主要基于企業自用，相對而言，無形資產交易市場不是很活躍，無形資產有其自身的特殊性，交易規模尚小。故其公允價值的確定存在一定困難?；诖?，無形資產可收回金額確定大部分采用的是預計其未來現金流量現值進行確定。因此未來現金流、折現率、使用期限相關因素都對無形資產的價值產生重要影響。而不同類別無形資產的三因素的影響因素也不相同，其敏感程度也不同。
五、無形資產減值因素分析
基于無形資產減值定義，其本質是其真實價值偏離了其賬面價值。而其賬面價值因會計準則計量的規定性，可以理解為是一個確定的數值。因而其減值的實質就是無形資產價值的波動。從會計信息質量的謹慎性原則出發，為了客觀反映無形資產價值波動，企業為無形資產計提減值準備。但是這一準則后，客觀上也為部分企業實施不良動機提供了可能。從現有實際情況分析，企業無形資產減值準備計提的動因多種多樣，其中有主觀因素也有客觀因素。主觀影響因素主要是盈余管理，而企業進行盈余管理的動機又有多種因素，如合理避稅、上市融資、業績評價、債務契約、扭虧、平滑利潤、高層變更、避免虧損、股價要求、監管要求、洗大澡等。從資產減值的跡象看，更重要的是基于經濟因素的動機，主要表現在行業發展、技術進步、國際競爭、政治因素、法制環境、公司治理機制、失業率、經濟增長率等諸多因素。而無形資產更多表現為受技術進步、國際競爭、政治因素、法制因素及經濟增長因素影響程度更大。這些因素在不同時期，對不同企業的影響程度具有顯著差異。而因無形資產的類別不同其影響也存在差異。權利類無形資產受法制因素影響較大。國際競爭、技術進步或技術缺陷對品牌類無形資產影響程度更深。政治因素與經濟增長往往是增加無形資產價值波動的風險。
六、基于減值視角的無形資產管理
為了使無形資產更好的實現其價值，企業在培育、開發、營運、保護無形資產方面加大力度，創造條件使其實現價值?；跓o形資產減值因素，企業要基于不同類別的無形資產，面對不同的經濟環境，結合企業自身所處的行業發展周期，制定相應的無形資產管理戰略，更好的實現無形資產的保值和增值。從無形資產的培育或開發來說，充分論證無形資產開發項目的可行性和經濟性。一旦形成無形資產后，一方面要充分利用好無形資產，另一方面，要保護好無形資產，從風險管控方面要做充分的準備。從危機管理來說，也要有相應的各種預案。
特別是經濟全球化日益發展的今天，全球范圍內企業競爭日趨激烈，企業擁有無形資產的質與量，決定了企業綜合競爭力的強弱。品牌、商標、專利、人才、顧客群……都是企業重要的無形資產。這都有利于提高企業核心競爭力。將來企業的競爭首先表現在人才的競爭。目前全球經濟復蘇緩慢，發展中國家經濟體增長乏力，其中有一重要原因是新興經濟體發展動力不足，缺乏支撐發展的人才和關鍵技術。在當前國際背景下，G20杭州峰會上提出了新工業革命和數字經濟，創新發展已經成為全球共識，創新的基石依然是人才和制度。
[參 考 文 獻]
[1]謝志華.資產價值：創造與實現[J].會計之友，2006
關鍵詞：會計準則;無形資產審計;研發費用
一、引言
2007年起實行的企業會計準則在很大方面發生了變化，在財務會計報告目標方面，強化了決策的有用性要求；在會計處理方面，確立了資產負債表觀的中心地位；在會計信息質量要求方面，注重客觀性和相關性并重。這貫穿整個準則始終，體現在具體的會計核算中，以下就新準則下無形資產的處理和審計進行分析。
二、新準則下無形資產處理的利弊分析
1.從無形資產定義角度看
而新準則明確規定無形資產是可辨認非貨幣性資產，并根據實際情況和國際慣例，明確規定自創商譽不應確認為無形資產，合并中形成的商譽適用相關會計準則。
2.從無形資產確認和初始計量角度看
舊準則13條規定：“自行開發并依法取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用”。
但是，關于無形資產資本化還是費用化在我國一直存在爭論。新準則將無形資產自行開發分為研究階段和開發階段，并給出了定義，允許符合條件的開發支出資本化，這將給企業帶來一系列有利影響。但在實際業務中，無形資產研發周期長、風險大、業務復雜，對于研究階段和開發階段的劃分與界定有時并不明確，而研究階段和開發階段的劃分決定著研發支出的費用化和資本化，直接影響企業的利潤和資產。同時，根據新會計準則，開發費用資本化是非強制性的，是允許項目而非強制性的，很大程度上依賴管理層的主觀判斷和客觀需要，具體會計處理將受到不同利益驅動的影響。因此，這兩項因素有可能導致自行開發無形資產的初始計量成為盈余管理工具，為利潤調節提供了新空間。
3.從后續計量角度來看
無形資產的后續計量主要包括無形資產攤銷和減值處理。舊準則對使用壽命不確定的無形資產也劃為攤銷范圍之內，并規定“攤銷年限不應超過十年”。在無形資產發生減值后，在符合條件時可以轉回。而新準則將無形資產分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，分別進行處理。三、新會計準則下無形資產審計內容
1.審計無形資產內部控制制度
完善合理的內部控制制度是無形資產會計處理的基礎。
2.審查無形資產的確認和初始計量
(1)審查無形資產確認
審計人員對每項無形資產都要進行驗證，核對相應的的文件資料，確定其所有權是否歸被審計單位。若有虛列或不當之處，應先查明原因，然后提請被審計單位給以調整。
(2)審查無形資產的研發費用處理
根據上文的分析，可知研發費用處理是審計的重點內容。審計人員首先要審核被審計單位對“研究”與“開發”階段劃分是否正確，要有依據。然后要對兩個階段的賬務處理進行審查，新會計準則規定，研究階段支出全部費用化，即入當期損益，無法將二者區分開的全部費用化，計入當期損益，審計人員在審核過程中應注意企業有無故意混淆兩個階段支出，將費用化的支出資本化，獲獎資本化的支出費用化，同時審查費用金額，以判斷企業是否利用新會計準則進行盈余管理或舞弊。
3.審查無形資產的后續計量
(1)審查無形資產的攤銷
新準則中規定使用壽命有限的無形資產的攤俏采有用類似固定資產的方法進行攤捎，計入管理費用或制造費用。對使有壽命不確定的無形資產不攤俏只在每個會計期間進行減值測試。審計人員審查無形資產的攤銷時，要審核其是否使有用壽命有限的無形資產，對使用壽命有限的無形資產應審查是否計提攤銷，攤銷期攤銷方法和金額的計算是否正確，有無用無形資產的攤銷來調節損益。
(2)審查無形資產減值處理
新會計準則的規定雖減少了企業在此方面的舞弊行為，但審計人員在審核中應該注意被審計單位是否定期進行減值測試，由于準則并沒有具體規定減值測試是否合理的標準，所以這更加依賴審計人員的主頁判斷。在計提減值準備方面，計提是否達到規定的條件，計提的金額是否正確。
從整體上看，新準則關于無形資產的會計處理更為規范，信息質量進一步提高。新準則更為明確地定義了無形資產，無形資產審計要求審計人員具有很強的專業性、技術性，新會計準則在給予企業更大會計處理自的同時，也給審計人員的審計工作提出更高的審計要求，所以必須提高審計人員的職業判斷能力，同時參考知識產權、資產評估等知識，以使審計工作順利進行。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則2006[M］.北京:經濟科學出版社，2006.
