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無形資產的會計處理，會計準則的規定與企業的發展存在脫節之處，在很大的程度上已經無法反應企業投入的實際情況。在資料查閱的基礎上，筆者經過對比研究，本文在對無形資產的確認、計量的基本原則進行探討的基礎上，對其存在的問題進行了深入地分析，同時從確認、計量方面進行分別予以提出了具體的改進意見。在實踐中具有一定的指導意義。
關鍵詞:
無形資產;會計確認;會計計量
無形資產，其價值通常在于是一種權利或者獲得超額利潤的能力，如非專利技術、土地使用證、專利權等。在是否具備實物形態這一點上，通常無形資產是不具有實物形態的，但是某些無形資產的存在需要依賴于實物載體，比如計算機程序，其本身是智力成果，但是其必須要有存在的載體，這個載體就是磁盤，但這些實物形態本身并沒有改變無形資產本身的特征，即其和有形資產是存在本質的不同———不具有實物形態。同時無形資產與貨幣資產也存在較大的差別，雖然貨幣也沒有實物形態，比如銀行存款、應收款項，但無形資產與貨幣不同之處則很明顯，而最為清晰的一點就是:能使會計主體一個生產經營周期長期受益。無形資產如果脫離了生產經營活動，其經濟價值就不復存在，會計主體持有無形資產，其目的在于服務于生產經營，獲得競爭能力從而最大程度地獲利。相對于不同的持有者，在會計分類上就可能得出截然不同的結論:軟件公司對外銷售的計算機軟件，在會計處理上如果確認為無形資產，可能會讓會計師感覺到好笑，但是對于購買方而言屬于無形資產則確定無疑。
一、無形資產確認與計量中存在問題
1．1計量標準《會計準則第6號———無形資產》中，對投資性房產、金融工具、債務重組等經濟業務的價值確認上都采取了謹慎的態度，采用以公允價值為計量基礎，對此，筆者認為原有的歷史成本法已經無法適應現實需求，逐步建立公允價值的計量環境，必將成為大勢所趨?！稌嫓蕜t第6號———無形資產》予以確認的無形資產，盡管在原有的基礎上已經有了較大的突破，但是其計量標準相對于企業管理的實際仍然缺乏合理性。
1．2無形資產的初始計量新準則在其內容規定性上，較舊準則對自行開發的無形資產的計量，科學性無疑更強。但是也存在一些問題，具體體現在如下幾個方面:首先，不能反映無形資產的真實價值。無形資產研究成本通常很大，尤其是不能資本化的開發成本。從謹慎的角度出發，這樣對無形資產的計量方式，防止會計主體“虛報資本”。但這種會計計量方法本身并沒有真正反映自創的無形資產價值。導致其賬面價值遠低于其實際價值，不能正確地揭示無形資產的本質。其次，在財務報告中低估資產的價值，影響投資者對會計主體未來合理的判斷。按照新準則的規定只包括自創無形資產評估費用和注冊費用和其他費用，結果可以使無形資產會計主體的資產負債表中的次要地位。低估了會計主體的資產價值。與此同時，由于財務報告不能反映會計主體“品牌”方面的投資，也低估了會計主體“品牌”的價值，影響投資者對會計主體的未來合理的判斷。再次，抑制會計主體在研究和開發活動的熱情，增加利潤操縱的可能性。因為在本質上，無形資產的研究和開發是獲得未來經濟利益的重要手段，研究與開發費為了獲得未來經濟利益，研發活動成功時，可以未來的幾個會計期間會計主體帶來收入。并與當前利潤無關。因此，研究和開發成本的處理必須謹慎的選擇之間的權衡性和真實性。
1．3無形資產的后續計量從資產減值能否轉回來看，我國《會計準則第6號———無形資產》中明確規定:已計提的無形資產減值準備，在現行的會計準則規定上具有不可“回轉性”，在以后會計期間不得轉回。這同其他資產的減值準備的處理截然不同。由此可知，二者在這一問題的處理上具有實質性的不同。
二、完善無形資產確認與計量的構想及思路
2．1對無形資產的研發費用計量方法實行多樣化信息經濟時代，產品的更新，技術更新的速度越來越快，研究和開發活動成為會計主體的生存和發展的生命線，會計主體為研究和開發支出占總支出的比例是越來越多。具體到會計實踐，無形資產的確認，“開發成本”科目并不是無形資產的成本，而主要反映的是會計主體開發過程中的開發設計的費用。不成功的項目，如果金額較高，為一般計入“遞延費用”，通過攤銷處理予以平衡;而要符合“確認”條件的才能計入“無形資產”。這對會計主體的研發不具有積極作用，筆者認為應當鼓勵加大研發投資，相關費用，應設置相應的二級科目，能夠直接計入當期利潤和損失，為了簡化計算，“研究和開發費用”，根據無形資產的不同的因素來進行確認，包括:福利和發展研究、人員的工資;使用費和其他費用的發展固定資產折舊。此外，在利潤表中應該是一個單獨的收費項目的“開發成本”，它能夠使財務報表使用者準確理解會計主體的相關信息。這樣，一是自創無形資產開發成功后賬面上的成本能夠反映開發過程中實際發生的全部支出;二是能夠解決研究費用全部費用化造成利潤減少、經營者為確保利潤而放棄研究開發的問題;三是會計核算能夠直接反映會計主體在科技創新上投入的程度。
2．2加強和完善后續計量管理關鍵是加強減值準備的管理。減值準備對于無形資產而言，在會計處理上，實際上存在“不能逆轉”的問題，雖然這樣規定的目的在于防止進行操縱利潤，但是這就導致其很多企業在核心競爭力的塑造上的投入不能持續，這種處理方式存在靈活性不夠的問題，不能體現法定的原則公平性、客觀性的要求。要避免這種情況的發生，首先，要進一步實現對市場信息和市場價格的完善。我們國家在信息和價格反應的市場機制的完善上和發達國家存在較大的差距，在這一方面實際上還有較長的路要走?？傊?，會計確認和計量的無形資產，有許多方面值得研究的，如:加工，商譽無形資產信息披露的無形資產，報廢和處置等，要根據確認和進一步研究無形資產計量，研究。
參考文獻:
［1］張強;無形資產會計處理與稅務處理的差異［J］;財會月刊;2013年30期
［2］暢靜;無形資產的確認和計量問題探討［J］;財政監督;2014年17期
［3］張瑩;知識經濟條件下無形資產價值計量與攤銷研究［J］;財政監督;2014年11期
[關鍵詞]無形資產；競爭力；戰略地位；品牌；價值
品牌是企業在競爭中取得一席之地的重要戰略資源，加強品牌建設是創建企業文化的需要，是實現企業戰略目標的需要。企業應當重視品牌這一無形資產的戰略地位，重視提升品牌資產的價值。
一、品牌的界定
簡單的說，品牌是材料、產品或商品提供者的一種承諾，是消費者對消費物品的認識程度，它能對消費行為產生影響，能夠給資產所有者帶來增值。
1.品牌的含義
“用來證明所有權，作為質量的標志或其他用途”是《牛津大辭典》對品牌的定義。
菲利普?科特勒認為品牌是一種名稱、術語、標記、符號或圖案或是他們的相互組合，用以識別某個消費者或某群消費者的產品或服務，并使之與競爭對手的產品或服務相區別。
2.品牌的組成
一是品牌名稱，是指品牌中可以用語言表達的部分。
二是品牌標志，是指品牌中易于識別，但不能用語言稱呼部分，如記號、圖像、圖案、色彩等。
3.品牌的特性
一是品牌的內涵性，品牌不是一個空洞的概念，它代表了商品的質量、品質，甚至代表了商品提供者的信譽，用它可以講商品與其他商品區別開來。
二是品牌的形式化，品牌屬于無形資產，但它通過品牌名稱、品牌標志，以一定的圖像、符號作為傳播信息的載體，如快餐品牌：麥當勞、KFC，如可樂品牌：百事可樂、可口可樂。
三是品牌的排他性，法律確定品牌的所有者對品牌具有專有權利，即使其他商品提供者可以提供質量、品質完全相同的商品，也不可以未經許可使用同一品牌。
四是品牌價值的不確定性，一個品牌的價值受多種因素的影響，其價值的波動性比較大，由此也決定了品牌價值評估的復雜性。
二、品牌在價值鏈中的作用
1.品牌對供應商的作用
這里的供應商主要是指生產產品的材料的供應者，對于他們來講，品牌可以用以識別其所提供的原材料的品質的優劣和提供服務的質量，并使之與競爭對手的材料或服務區別開來。
2.品牌對制造商的作用
對于制造商來講，品牌代表了其對消費者的一種承諾，制造商以品牌所代表的產品的特性進行生產制造，滿足特定品牌的消費者需求，區別于市場上其他產品。
3.品牌對營銷商的作用
對于營銷者，品牌有利于產品的銷售和占領市場，有利于保護品牌所有者的合法權益，有利于擴大產品組合，有利于企業實施市場細分戰略。
4.品牌對消費者的作用
對消費者而言，品牌有利于消費者辨認、識別、選購商品，有利于維護消費者的利益，有利于消費者得到相應的便利，如服務等，有利于消費者形成品牌偏好，滿足其精神需求。
三、品牌資產戰略地位
無形資產所代表的是一種資源，相比有形資產，它同樣具備十分重要的戰略地位，具有更大的價值創造潛力。品牌是典型的無形資產，是與品牌、品牌名稱和標志相聯系，能夠增加或減少企業所銷售產品或服務的價值的一系列資產與負債。它是一種超越商品或服務本身利益以外的價值，經過提升形成的整合性總體價值。比如，一件做工精致的T恤成本為30元，但如果貼上Prada的服飾品牌，其價格也許要增加不止10倍。品牌資產由其知名度、美譽度、忠誠度和聯想度構成。品牌資產的戰略地位如下：
首先，從公司戰略層次而言，品牌的創立計劃必須與公司的總體戰略相協調。品牌作為一種重要的戰略性無形資產，是企業整體素質的濃縮和概括表現。品牌的創立與發展狀況，是企業信譽、知名度的象征。如果企業采用發展戰略，則品牌資產的建立與維護就應該采用積極的態度，選擇明確的發展方向，與企業的市場開拓和資本擴張步驟一致。
其次，從競爭戰略層次而言，品牌資產在企業的市場競爭中發揮不可小覷的力量，是企業參與競爭的強有力的武器。企業打入目標市場，建立自己的品牌優勢，借助品牌的影響力繼續開拓市場，鞏固市場地位?？蓸奉I先企業可口可樂公司的總裁曾說過一句經典的話：“如果一場大火把可口可樂燒光，第二天我就可以再造一個可口可樂！”可見品牌的重要性，只要品牌未被打敗，強大的競爭力就存在，這就是品牌的戰略意義。
最后，從職能戰略層次而言，品牌的創建和維護是企業經營活動中的重要部分。在與價值鏈中的各方打交道的過程中，優質強大的品牌實力是公關的強有力手段，而在這一過程中，品牌也在不斷的豐富發展。某化妝品公司借助品牌獲得高額利潤，他們向消費者宣稱：“我們在車間生產的是化妝品，在店鋪里出售的是希望?！逼放瀑Y產可以被用作促銷工具，但它又不僅僅是一種工具，它是一種戰略型的資產。
四、結束語
無形資產是企業的重要財富，在為企業創造利潤的過程中擔當著越來越重要的角色。在知識經濟時代，無形資產已經成為企業的重要戰略資源，是企業核心競爭力的構成要素，在企業的發展過程中發揮著巨大的作用。世界各國的經濟增長越來越依靠知識，知識、技能、人力資本和信息等無形資產的產生和應用，無形資產在國民經濟、社會發展和科技進步中的戰略地位將進一步增強。現代企業必須認識到并重視無形資產的戰略地位，將對無形資產的保護和管理提上企業日程，利用好企業的無形資產，管理好無形資產，避免無形資產的流失，使無形資產發揮更大的價值增值作用。
參考文獻
[1]趙仕紅.我國企業的品牌戰略研究[D].南京理工大學，2008.
[2]關忠誠，程剛.聯合品牌戰略研究[J].重慶大學學報（社會科學版），2006，02：38-43.
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[4]康森.無形資產戰略分析[J].江蘇商論，2008，06：123-125.
[5]冉立平.基于平衡記分卡的企業戰略實施研究[D].哈爾濱工業大學，2010.
作者簡介
步入新世紀以來，投資貿易更為方便自由，產業的知識共享與世界經濟的標準化已經逐步完善。隨著我國市場體制的改革，當代企業制度變得更加科學合理，社會的進步推動著科學技術的革新與發展，無形資產當前已經廣泛的普及到了各類企業當中，所代表的價值正逐步加大。
一、加強企業無形資產的管理
（一）強化對企業無形資產的理解
自改革開放以來，全國經濟迅速復蘇，但經濟增長過快也帶來了一些問題。直到如今，我國多半企業對于無形資產的概念微弱，甚至沒有相關的了解，對于專利技術，商標權之類的無形資產不聞不問，既不體現應有的價值，也不對其進行管理與維護，在這種情況下，無形資產的應用與開發已經成了無稽之談。要知道，當前社會正處于一個網絡信息化的高速發展時代，無形資產在當前有著不可比擬的作用，是在當下激烈的市場競爭中的一個“殺手锏”。因此，企業必須對無形資產有一個明確的概念，充分理解與把握[1]。
（二）無形資產的概念
無形資產，指的是企業長期或某一段時間使用的沒有物質實體的資產，包含專利權、版權、秘密制作法與配方、商譽以及專營權等，企業利用此類的無形資產來為自身贏取更多的信譽以及效益。無形資產其特征主要表現為：首先，無形資產沒有物質實體，它的存在與價值的體現方法只能用思想觀念來感覺，而無法用感官感覺到，這是無形資產與其他類型資產的明顯差距。其次，它的存在是獨一無二的，從無形資產的的各個體現方面上，例如數量、功能以及存在形式皆具有單一性，在市場上不會有與之相同的無形資產。同時，它的損耗形式也同樣存在著單一性，單一的無形消耗。再次，無形資產有一種未知性，未來所能帶回的經濟效益難以評估，人們很難對此進行預計。同時，由于并沒有物質實體，對它與其他資產所帶來的效益難以進行區分，無形資產的使用壽命是沒有任何方式進行預估的，更為先進的專利技術出現，市場的競爭，市場的需求以及消費者各個階段的消費心理都是影響無形資產有效使用期限的重要因素。
（三）保護現有的無形資產價值
在對企業無形資產進行充分理解之后，還應針對無形資產展開相應的保護措施，我國真正發展時期只有短短的幾十年，想要在國際社會上站穩腳跟，保護無形資產的任務就顯得極為重要，積極了解國內外相關局勢，對自身所擁有的無形資產的相關信息定期收集，以免錯失良機使得無形資產貶值。再就是應針對無形資產做出有效的保護工作，以免被別有用心的違法分子侵襲、盜竊而受到損失。雖說是無實質化的資產，正常情況下其經濟價值是較為穩定的，但這并不能肯定無形資產就不會受到其他因素影響而貶值。例如：產品質量問題，售后維權問題，宣傳力度問題，信譽度問題以及生產能力問題等，這些問題都會引發無形資產發生貶值。因此，企業應及時的對無形產業所存在的價值進行分析研究，確保無形資產不出現因人為因素而出現問題，切實有效的保障無形資產的存在價值。值得一提的是，一旦企業的無形資產發生了損壞、被竊取情況。應通過相關的法律來維護自身的權益，最大程度上保護自身資產。一個合格的企業，應在守住自己的經濟來源，更要對無形資產做到優化更新[2]。
二、對無形資產正確評估
計算無形資產是否有一定的精準性，計算所采用的方法是否切實有效。會直接影響到會計信息的效果。但因為無形資產是無實質性的存在，含有未知性與單一性，這類因素會使在企業運作時，會使得無形資產的費用與攤銷雜亂無章，經過會計理論界與會計執業界多年來對無形資?a的探討更具有深度與意義。
對無形資產價值的評估有著三種不同的觀點，首先是通過無形資產的成本來確定無形資產的價值，其次是通過無形資產的使用價值來判斷多具有的價值。再次，通過無形資產產生的效益來進行預估評判。但結合實際問題，通過無形資產的使用價值來衡量無形資產的價值并不能用貨幣來直觀的體現，而通過無形資產的效益來衡量無形資產的價值也不夠客觀。與上述兩種方法相比，通過無形資產成本來衡量無形資產價值是較為科學合理的。
總的來講，在探究無形資本的過程中，其各個方面所有的支出都應視為無形資產的資本，而對于研究過程中的未知性，項目的成功或失敗不可預測。因此，在開發期間發生的支出應之間記錄為當期費用。另外倘若項目研發成功可以直接當做無形資產的情況下，將其記錄我無形資產成本的價格實際上是以申請法律援助以及取得相關保護的費用，而且并不觸犯任何法律法規，但這種行為與歷史成本并不相之匹配，無法衡量無形資產的真實成本與價值，將龐大的的費用去轉移給其他企業，這一做法使得無形資產的真實價值得不到應有的體現，從利益角度來看，該類方法與原則也是不相同的。因此，真實的記錄有著屬于自己的重要價值，確認企業通過無形資產項目的可行性，在探究研制過程中所消耗的費用一并封入無形自殘的價值之中[3]。
關鍵詞：企業會計準則；政府會計準則；小企業會計準則；無形資產攤銷
無形資產，是指企業或者政府會計主體擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。如專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。會主體取得無形資產之后涉及到后續攤銷的賬務處理，賬務處理規范與否直接關系到會計主體資產和費用等會計要素的確認、計量以及報告的信息質量?！镀髽I會計準則第6號――無形資產》（財會[2006]3號）、《小企業會計準則》（財會[2011]17號）以及《政府會計準則第4號――無形資產》（財會[2016]12號）這三項會計準則的規范各有特色。仔細分析三者之間的相同點和不同點，對于提高我們的職業判斷能力具有重要意義。
一、三項準則對無形資產攤銷要求的相同點
（一）將無形資產的使用壽命分為兩類
《企業會計準則第6號――無形資產》第十六條規定：“企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。”《政府會計準則第4號――無形資產》第十五條規定：“政府會計主體應當于取得或形成無形資產時合理確定其使用年限。無形資產的使用年限為有限的，應當估計該使用年限。無法預見無形資產為政府會計主體提供服務潛力或者帶來經濟利益期限的，應當視為使用年限不確定的無形資產?！薄缎∑髽I會計準則》第四十一條規定：“無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷?！蓖瑫r指出：“小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于 10年?！庇纱丝梢姡棞蕜t實質上都將無形資產分為兩類：一類是使用壽命有限或可以確定的無形資產，另一類是使用壽命不可確定或者不能可靠估計其使用壽命的無形資產。
（二）使用壽命有限的無形資產一般應當攤銷
《企業會計準則第6號――無形資產》第十七條規定：“使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷?！薄墩畷嫓蕜t第4號――無形資產》第十六條規定：“政府會計主體應當對使用年限有限的無形資產進行攤銷，但已攤銷完畢仍繼續使用的無形資產和以名義金額計量的無形資產除外?！薄缎∑髽I會計準則》第四十一條規定：“無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷。”可見，除了政府會計準則中規定的名義金額計量的無形資產以外，三項準則都要求對使用壽命有限的無形資產在使用壽命內進行攤銷。
（三）攤銷金額根據受益對象計入資產成本或當期費用
《企業會計準則第6號――無形資產》第十七條規定：“無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規定的除外?！?/p>
《政府會計準則第4號――無形資產》第十八條規定：“政府會計主體應當按月對使用年限有限的無形資產進行攤銷，并根據用途計入當期費用或者相關資產成本。”《小企業會計準則》第四十一條規定：“無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益?！比棞蕜t都要求將攤銷金額記入相關資產成本或者當期費用。
二、三項準則對無形資產攤銷要求的不同點
（一）使用壽命不確定的無形資產是否攤銷的要求不同
《企業會計準則第6號――無形資產》第十九條規定：“使用壽命不確定的無形資產不應攤銷?！薄墩畷嫓蕜t第4號――無形資產》第二十條規定：“使用年限不確定的無形資產不應攤銷?！薄缎∑髽I會計準則》第四十一條規定：“小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于 10年。”可以看出，企業會計準則和政府會計準則都規定使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，而小企業會計準則要求在不低于十年的期限內攤銷。
（二）無形資產攤銷方法的要求不同
《企業會計準則第6號――無形資產》第十七條規定：“企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷?！薄墩畷嫓蕜t第4號――無形資產》第十八條規定：“政府會計主體應當采用年限平均法或者工作量法對無形資產進行攤銷，應攤銷金額為其成本，不考慮預計殘值。”《小企業會計準則》第四十一條規定：“無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法進行攤銷?！庇纱丝芍畷嫓蕜t和小企業會計準則明確規定了采用年限平均法或工作量法進行攤銷，企業會計準則規定與國際會計準則趨同，融入更多的職業判斷。
（三）無形資產應攤銷金額的要求不同
《企業會計準則第6號――無形資產》第十八條規定：“無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（一）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產。（二）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在?！薄墩畷嫓蕜t第4號――無形資產》第十八條規定：“應攤銷金額為其成本，不考慮預計殘值?！毙∑髽I會計準則沒有明確規定應攤銷金額，但是根據小企業會計準則簡化核算原則，應該也是按照成本進行攤銷?？梢?，企業會計準則的規定相對復雜。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.《企業會計準則第6號――無形資產》.財會[2006]3號
關鍵詞：營銷性無形資產 轉讓定價 關聯交易
隨著“入世”后中國國內市場的不斷開放，跨國營銷交易模式越來越多地被跨國公司運用于中國境內。一些外國企業在中國投資設立子公司或合資公司，授權這些關聯實體在中國生產銷售其產品或服務并使用其擁有的專利技術或商標品牌，收取特許權使用費。大量由營銷性無形資產創造的利潤被歸入了境外的母公司，嚴重損害了我國的稅收利益。鑒于營銷性無形資產范圍和概念的界定模糊，并且營銷性無形資產的定價具有高度的事實依附性，合法有效的規制營銷性無形資產轉讓定價交易，對保證轉讓定價稅制實施的正當性目標實現，防止國際稅收爭議發生和消除國際重復征稅風險起到重要的意義。
一、營銷性無形資產的概念界定
目前許多國家的轉讓定價稅制中并沒有對無形資產概念范圍作出精確的界定，而營銷性無形資產相對而言更是一個外延模糊的概念?！禣ECD轉讓定價指南》將無形資產劃分為貿易性無形資產和營銷性無形資產。以列舉的方式將營銷性無形資產定義為：包括商標、商號、客戶名單、銷售渠道和對相關產品具有重要促銷作用的獨特名稱、符號或圖畫。我國在2009年1月國家稅務總局的《特別納稅調整實施辦法（試行）》中規定無形資產的轉讓和使用，包括土地使用權、版權（著作權）、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業秘密和專有技術等特許權，以及工業品外觀設計或實用新型等工業產權的所有權轉讓和使用權的提供業務。由此引出了營銷性無形資產包括商標、客戶名單、營銷渠道、牌號和商業秘密等。
營銷性無形資產是在營銷活動中產生或創造的能為某些主體帶來超額能力的營銷支出。營銷性無形資產的形成具有高度的事實依附性。首先，只有那些成功的營銷活動才可能創造產生某種營銷性無形資產，營銷活動包括廣告促銷費用的投入、商品或服務的內在質量或技術性能、銷售或服務的技巧、營銷理念、人員的素質投入、外在的環境、服務在相關市場上的競爭性和獨特性等。其次，只有超常規的營銷費用才能產生營銷性無形資產。但如何確定超常規的營銷費用具有高度事實依附性，它需要在個案中結合特定的商品或服務的品質特點、相關行業和市場條件和情況以及營銷活動的實際效果等因素進行具體分析判斷。
二、營銷性無形資產的轉讓定價的方法
近幾年，隨著我國跨國交易的不斷發展，對于營銷性無形資產的案例不斷的增多，傳統的轉讓方法在實踐中遇到了很多難題，目前《OECD轉讓定價指南》指出可以采用可比非受控交易法、交易凈利潤法、以及利潤分割法對無形資產的價格進行調整。
1、可比非受控交易法
可比非受控價格法是指以非關聯方之間進行的與關聯交易相同或類似業務活動所收取的價格作為關聯交易的公平成交價格。應特別考察關聯交易與非關聯交易在交易資產或勞務的特性、合同條款及經濟環境上的差異，包括無形資產類別、用途、適用行業、預期收益、開發投資、轉讓條件、獨占程度、受有關國家法律保護的程度及期限、受讓成本和費用、功能風險情況、可替代性等。
但由于營銷性無形資產的高度事實依附性和無形資產本身的獨特性及排他性，通常很難在公開信息中找到公允的第三方價格，可比非受控價格法的應用收到了很大的限制。
2、交易凈利潤法
交易凈利潤法是以可比非關聯交易的利潤率指標確定關聯交易的凈利潤?？杀刃苑治鰬貏e考察關聯交易與非關聯交易之間在功能風險及經濟環境上的差異以及影響營業利潤的其他因素，具體包括執行功能、承擔風險和使用資產，行業和市場情況，經營規模，經濟周期和產品生命周期，成本、費用、所得和資產在各交易間的分攤，會計處理及經營管理效率等。
交易凈利潤率法在應用中存在的問題是難于找到可比性的交易數據，以及需要對形成差異的因素進行調整，工作量較大。
3、利潤分割法
利潤分割法根據企業與其關聯方對關聯交易合并利潤的貢獻計算各自應該分配的利潤額。應用利潤分割法一般應進行貢獻分析或殘值分析。貢獻分析是通過計算綜合凈利，檢驗關聯企業在關聯交易中的功能，通過分析財務數據資料來規定利潤分割的百分比，然后進行轉讓定價的調整。殘值分析是通過計算綜合凈利，檢驗關聯企業在關聯交易中的功能，按貢獻分割殘值，如對關聯企業研究與開發費的分割問題。運用利潤分割法通常是分割凈利，在不可能確定受控交易的費用分攤時，才分割毛利然后分攤費用。
利潤分割法被認為是無形資產轉讓價格最可靠、最適合的方法。但此種方法的也有局限性，如從境外關聯方獲取資料的難度大，其次因為各國的會計慣例和貨幣政策不同，估量關聯企業在受控交易中的合并利潤和成本也存在困難。
三、我國營銷性無形資產轉讓定價政策存在的問題
1、我國對營銷性無形資產方面的立法不健全
我國對營銷性無形資產的范圍列舉不全面，還沒有營銷性無形資產相關的法律規定，導致關聯企業在制定無形資產交易價格時沒有參考依據，稅務機關在處理轉讓定價案件中面臨被動局面。
2、營銷性無形資產的價值確定沒有明確的指導規則
營銷性無形資產的價值具有高度事實依附性，目前我國沒有專業的無形資產的價值評估機構，對營銷性無形資產的價值確定更沒有明確的指導規則。
3、轉讓定價方法難以操作，缺乏轉讓定價方法可借鑒的案例
因為不容易找到可比性的交易以及營銷性無形資產本身的不確定性，造成轉讓定價方法難以操作。中國應借鑒國外發達國家的轉讓定價方法經驗，列舉如何使用轉讓定價方法，通過大量的說明案例輔助定價方法的使用。以利于稅務機關和納稅人更深刻的恰當的理解和使用調整方法，有助于在實踐中更好的維護國家的稅收權益。
4、預約定價安排程序繁雜，成本高，歷時長
中國雖然頒布了有關預約定價方面的法律規范，預約定價也開始在各地相繼實踐。但與市場經濟發達國家相比，仍然存在不少問題。概括起來主要表現為以下幾個方面：預約定價安排程序繁雜，成本高，歷時長。一般只有大中型的跨國公司才可能選擇無形資產的預約定價安排。
四、完善我國營銷性無形資產轉讓定價的建議
1、完善我國營銷性無形資產轉讓定價的立法工作
我國目前對營銷性無形資產方面的相關政策還寥寥無幾，應借鑒有關國家的立法和實踐經驗，完善我國營銷性無形資產轉讓定價的政策。營銷性無形資產的外延模糊，對其做出確切的定義很難或不符合現實，稅務機關應盡可能概括并列舉營銷性無形資產的范圍。對營銷活動構成、營銷性無形資產的形成條件以及如何確定可歸屬于營銷性無形資產價值的收益等問題，給出詳細的指引。隨時收集相關案例，建立案例信息庫以供參考。
2、賦予稅務機關事后調整的權力
稅務機關審核定價方法是否符合獨立交易的原則，要看整個合同履行期間當事方的實際履行行為和經濟結果，交易當初的價值的獨立正常并不能代表整個合同期的交易價格符合正常交易原則。所以稅務當局應根據交易的實際結果，對定價方法確定的利潤分配的結果進行重新的調整，有必要賦予稅務機關根據交易的實際履行情況的發展變化進行事后調整的權力。
3、加強與關聯企業實體所在國稅務當局的溝通
要盡可能爭取得到關聯企業實體所在國稅務當局認同和配合，避免因事后重新調整而產生無法消除的國際重復征稅，這不僅關系到各國稅收的利益，更影響到納稅人的權益。
4、盡可能地采用雙邊或多邊的預約定價安排
鑒于營銷性無形資產轉讓定價方法可操作性差及其產生、歸屬和價值回報確定具有高度事實依附性的特點，盡可能地采用雙邊或多邊的預約定價安排。通過預約定價談判，稅務機關可以要求關聯企業各方在交易合同中就彼此間如何分配開發營銷性資產的風險和回報作出明確的安排規定，同時稅務機關與關聯企業間有可能在考慮到特定交易情況條件下，經過磋商談判就常規性的營銷費用水平達成初步的共識，從而為納稅人提供應有的可預期性和確定性。預約定價協議中的關鍵性假設條件的設定，可以在日后合同履行過程中當事人承擔的職能和風險發生變化，以致合同實際履行結果與合同原先的約定條件出現實質性差異的情形下，為稅務機關事后重新調整合同原定的利潤分配方法，提供了合理合法的根據。
5、建立健全營銷性無形資產的價值評估體系，定期對其價值進行評估
準確估計營銷性無形資產的價值比較困難，而且因為營銷性無形資產具有持續性、高度事實的依附性、價值的不確定性等特點。營銷性無形資產的轉讓定價離不開對該資產的估價，有必要對營銷性無形資產進行定期的估價。營銷性無形資產的預期估價方法有市場法、收益法和成本法三種。市場法是以公開交易市場上的價格作為公允價值的方法。收益法采用預期收益的現值計算資產的價值。成本法是以重新購買或建造同樣資產可能發生的成本費用作為公允價值。采取何種方法取決于交易資產是否存在活躍的交易市場、資產的預期收益是否可以準確計量、資產是否可以被替代、資產的使用方式和狀態、法律上的限制等因素。
營銷性無形資產估價的合理性和準確性影響到轉讓價格的確定。國家應培植專業的營銷性無形資產估價團隊或組織，建立和引進國內和國外品牌資料數據庫，利用科學的方法對營銷性無形資產的價值進行評估。
五、小結
近幾年，隨著中國市場的不斷開放，越來越多的國外品牌涌入中國市場，同時，中國的本土品牌也逐步走上了國際化的道路。企業和稅務機關面臨著越來越多的營銷性無形資產的轉讓定價問題。營銷性無形資產的轉讓定價既是跨國公司的一個內部管理問題，同時又是一個涉及國家稅收利益的國際稅收問題。本文通過闡述營銷性無形資產的概念范圍，轉讓定價的方法及局限性，對我國目前營銷性無形資產制度提出一些建議。立法機關應對營銷性無形資產的范圍盡可能列舉全面，在營銷性無形資產的形成條件上給出相對詳細和具體的指引和案例，才能為正確制定營銷性無形資產轉讓定價提供前提條件。其次，企業在無形資產交易合同的制定中，就有關產品的營銷功能的履行、成本費用和風險的分擔方式，以及營銷性無形資產的貢獻回報等事項問題，做出明確清楚的條款規定，并隨時收集相關資料，積極積累同期證明資料。鑒于目前各種轉讓定價的方法都不盡如人意，在國家利益面前，各國稅務機關極可能在營銷性無形資產的轉讓定價上不能達成一致。為避免因事后重新調整而產生無法消除的國際重復征稅，企業的最佳規制方式就是盡可能地采用雙邊或多邊的預約定價安排。
我國營銷性無形資產的立法還在起步階段，立法部門應逐步完善與之相關的立法工作，積累相關案例，建立完善品牌數據庫，指導在營銷性無形資產轉讓定價交易中遇到的問題，以維護國家和納稅人的利益。
參考文獻：
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【關鍵詞】 無形資產 質量分析
縱觀無形資產領域的研究不難發現，迄今為止對無形資產的定義還沒有一個統一的認識。但是隨著經濟時代的到來，無形資產正在替代有形資產成為企業價值創造的主要驅動要素，這一事實已經無需爭論。無形資產的數量與質量決定著企業的短期經營和長期發展，決定著企業的興衰成敗。傳統的無形資產會計研究主要集中在無形資產的確認、計量、報告和信息披露，重點關注的是無形資產的數量，而對無形資產質量的研究卻很少見。
1. 無形資產會計的難點
1.1自創無形資產的成本難以確定
外購無形資產入賬價值應遵循歷史成本原則，即以使其達到可利用狀態和位置以前的所有支出來計價入賬。但自創無形資產的取得成本卻難以確定，主要原因是：第一，自創無形資產的研發可能跨越多個會計期間，使得這些支出難以追溯到某一具體項目中去；第二，無形資產自創的支出規模與無形資產自創的成功之間沒有比例關系，并不是無形資產自創支出越多，形成無形資產就越多，這就使得自創無形資產的取得成本核算必須采用與常規資產所不同的方法。
1.2無形資產的受益期難以確定
無形資產屬于企業的長期資產，其成本應在受益期內攤銷。但與有形的固定資產不同的
是，無形資產的受益期因受更多的人為及環境因素的影響而難以確定。在科學技術日新月異的今天，這個問題尤為突出。受益期不確定，無形資產的取得成本就難以進行攤銷。
1.3商譽難以脫離特定企業而獨立存在
商譽指一家企業或由于它所處地理位置的優越，或由于信譽好而獲得了客戶的信任，或由于它組織得當、生產經營效率高、或由于技術先進、掌握了生產訣竅等原因而形成的無形價值。這種無形價值，具體表現在該企業的獲利能力超過了一般企業的獲利水平。為此可以認為，具有一般獲利水平的企業的商譽為零，低于—般獲利水平的企業的商譽為負值，高于一般獲利水平的企業的商譽為正值。商譽是一種相對的獲利能力形成的價值，它是由特定企業的綜合優勢決定的，因而不能離開該特定企業而獨立存在。
2. 無形資產會計的一般慣例
與上述三大難點相對應，無形資產的會計處理也有其特有的慣例。
2.1無形資產攤銷年限的確定
無形資產的攤銷年限，決定了無形資產價值轉移的速度。我國會計準則規定：來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；合同性權利或其他法定權利在到期時因續約等延續，且有證據表明企業續約不需要付出大額成本的，續約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限，如與同行業的情況進行比較，參考歷史經驗，或聘請相關專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產，不予攤銷。
2.2商譽的會計處理
盡管我們一再強調商譽是企業具有的獲取超額利潤的能力所形成的價值。
按照一般會計慣例，由于自創商譽難以計量，企業通常不確認自己的商譽，只確認購入的商譽，即只有一個企業購買另一個企業時才有商譽問題。
當企業間發生并購時，被購買企業商譽的價值并不是根據定義中所強調的實質來確定的，而是根據購買企業的收購價與被購買企業凈資產的公平市價之差來確定的。用公式表示：
商譽=收購方的收購價—被收購企業凈資產的公平市價：收購方購買股權百分比
可見，商譽的價值并不一定準確地反映了企業獲取超額利潤的能力，它的確認實際上也是一種交易的結果，受雙方討價還價能力的影響。
3. 無形資產的披露慣例對報表分析的影響
3.1無形資產、開發支出和商譽的信息含義
由上述無形資產處理慣例可知，與自創無形資產相關的研究支出和開發支出中的不確定部分已經作為發生會計期間的費用，并沒有作為無形資產處理，只有符合條件的開發支出才可以資本化處理。因此，報表中的“無形資產”主要反映的是外購無形資產的價值，“開發支出”反映自行研發并接近成功的無形資產成本，而商譽則反映的是外購企業帶來的商譽而非自創商譽。
3.2重視研發的企業可能存在賬外無形資產
研究支出和一部分開發支出的費用化處理，并不意味著自創無形資產一定不能成功。有些已經研制成功的無形資產由于平日研發支出的費用化處理難以在資產負債表上出現，而是“游離”在資產負債表外成為表外資源。因此，歷史較為悠久并重視研究和開發的企業，就有可能存在多項已經成功且能為企業未來的發展作出積極貢獻的賬外無形資產。在報表分析中應額外考慮。
4. 無形資產的質量分析要點
無形資產的質量主要體現為在特定企業內部的利用價值和在對外投資或轉讓中表現出的增值價值。分析時應關注以下主要方面。
4.1無形資產的盈利質量分析
伴隨著知識經濟時代的到來，無形資產對企業的可持續發展能力和競爭實力的增強起著越來越重要的作用，它如同一雙看不見的手給企業的生存與發展帶來巨大的影響。但現行會計準則的有關規定決定了無形資產的賬面價值往往是象征性的（符合資本化條件的），相當部分的無形資產的內在價值已經遠遠地超出了它的賬面價值，而無形資產本身的特點又決定了其盈利的不確定性?？梢?，分析無形資產的盈利性不是件容易的事情。在分析時，要詳細閱讀報表附注及其他有助于了解企業無形資產類別、性質等情況的說明。不同項目的無形資產的屬性相差懸殊，其盈利性也各不相同：一般來說，專利權、商標權、著作權、土地使用權、特許經營權等無形資產由于有明確的法律保護的時間，其盈利性相對較為容易判斷。而像專有技術等不受法律保護的項目，其盈利性就不容易確定，同時也容易產生資產的泡沫。
4.2無形資產與其他資產組合的增值質量
無形資產是一項不具有實物形態的特殊資源，自身無法直接為企業創造財富，必須依附于直接的或間接的物質載體才能表現出其內在價值。無形資產的這種特性決定了它只有與固定資產或存貨等有形資產進行適當組合，才能發揮其應有的價值。企業可利用品牌效應、技術優勢、管理優勢等無形資產盤活有形資產，通過聯合、參股、控股、兼并等形式實現企業擴張，達到資源的最佳配置?？梢姡瑹o形資產在與其他資產組合過程中所釋放的增值潛力的大小，直接決定了無形資產的盈利性，進而決定了無形資產的質量。
4.3無形資產的變現質量分析
無形資產在市場上通過轉讓而變現，是其價值實現的一種有效途徑。但由于它是一種技術含量很高或壟斷性很強的特殊資源，它的變現價值確認存在著較大的不確定性。分析企業無形資產的變現性主要考慮：是否可以單獨進行轉讓，是否存在活躍的市場可以進行公平交易，無形資產減值難以變動的速度。
通常情況下，可以單獨轉讓且存在活躍交易市場的無形資產變現能力強。一般來說，能夠順利變現的無形資產通常包括專利權、商標權、土地使用權、特許經營權和專有技術等。按照現行準則的規定，企業應定期對無形資產的價值進行檢查，至少于每年年末檢查一次，對無形資產的可回收金額進行估計，并將該無形資產的賬面價值超過可回收金額的部分確認為減值準備，為此，可以通過分析企業無形資產減值準備的計提情況來判斷各項無形資產的變現性。當然分析時還應注意無形資產減值準備計提的合理性?，F行準則規定無形資產減值準備一經計提，在以后期間不得任意轉回，這會在一定程度上遏制企業利用無形資產減值準備的計提來操縱利潤的行為發生。
參考文獻：
[1] 張重 無形資產會計信息質量分析評價 [J] 當代經濟 2006（3）.
一、 無形資產的定義和適用范圍發生變化
原準則無形資產是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，分為可辨認和不可辨認無形資產，不可辨認無形資產是指商譽，但不包括自創商譽，外購商譽按照無形資產核算，在一定年限內攤銷。
新準則無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實務形態的可辨認非貨幣性資產，強調了無形資產的可辨認性，商譽因不符合無形資產的可辨認性標準，被明確規定排除在無形資產準則之外。企業合并所形成的商譽，按照《企業會計準則第20號――企業合并》第二十三條的規定，至少應當在每年年度終了進行減值測試，而不用按照一定的年限每年進行攤銷。
二、取消企業為首次發行股票而投入的無形資產按賬面價值入賬的規定
原準則第10條中規定：企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。該規定在實務上有很多操作問題，譬如，如果投資者投入的無形資產在投資者賬上沒有記錄，那么首次發行股票的企業在接受這項無形資產時不應將其入賬，這使得企業未入賬的無形資產，如：非專利技術等，將無法進行投資，制約了企業利用無形資產進行投資的能力。
新準則取消了這一規定，規定投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協議約定的價值作為成本，但合同或協議約定價值不公允的除外，這有利于企業利用無形資產進行投資。
三、區分使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，采用不同的會計處理方法
原準則未對無形資產按使用壽命進行區分，規定無形資產應當預計使用年限，并在預計使用年限內分期平均攤銷。
新準則規定企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷，并至少于每年年度終了，對無形資產的使用壽命進行復核。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷，但應當在每個會計期間對無形資產的使用壽命進行復核，并且需要至少于每一會計期末進行減值測試。
對無形資產按使用壽命進行區分并采用不同的會計處理方法，符合無形資產經濟利益流轉的實際情況，特別是對于使用壽命不確定的無形資產更是如此。
四、允許部分研究開發費用資本化
原準則規定，自行開發并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用。原規定研究開發費用全部費用化，雖符合謹慎性原則，但不太符合資產確認的原則，阻礙了企業科技創新和技術投入，不利于正確評價企業的經營業績。
新準則規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出，企業內部研究開發項目研究階段的支出全部費用化，應當于發生時計入當期損益； 企業內部研究開發項目開發階段的支出符合資本化條件的計入無形資產，不符合資本化條件的計入當期損益。
五、增加了無形資產攤銷方法的選擇
原準則規定無形資產自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。
新準則規定，企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。新準則給予企業攤銷方法的選擇空間，可以無形資產有關的經濟利益的預期實現方式進行攤銷，例如：按照產品的產量多少進行攤銷，更能合理的確定企業的損益。
六、不再限定無形資產的凈殘值為零
原準則規定無形資產全額攤銷，不存在凈殘值。
新準則規定，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
七、購入無形資產超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，按照現值計量
原準則規定,購入的無形資產,按實際支付的價款作為實際成本。
新準則規定，購買無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現值為基礎確定。
八、對土地使用權處理不盡相同
原準則規定土地使用權全部由無形資產準則規范。
