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中圖分類號：F224.11文獻標識碼：A
文章編號：1000-176X（2009）04-0080-07
一、 監管機制的比較
中美監管機制的不同主要體現在監管規范形成機制和監管規范框架。所謂形成機制，是指規范在形成過程中，參與的各種社會力量及其發揮作用的方式和程度，主要反映在參與規范制定的組織的作用方式和制定程序兩個方面。所謂監管規范框架，是指內部控制監管所依據的相關法律法規的框架體系。
1.監管規范制定組織的作用方式比較
在美國具有權威性的COSO報告是由美國注冊會計師協會（AICPA）、內部審計師協會（IIA）、財務經理協會（FEI）、美國會計學會（AAA）和管理會計學會（IMA）等多個專業團體發起組織的COSO委員會（COSO，即“發起組織委員會”，Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission的縮寫）提出的。美國COSO委員會是非官方的職業自律組織，所形成的內部控制規范是職業界的自我管理和自我規范，是一種自律性的標準。盡管安然事件后由SEC依據SOX法案〔《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法》（Public Company Accounting and Investor Protection Act of 2002），該法案又稱為《2002年薩班斯――奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act 2002）〕成立的PCAOB，開始在監管中體現官方的作用，但仍然是自律為主。
我國2006年以前，參與內部控制規范制定的主要是財政部、證監會和中注協以及銀監會、保監會等，以官方為主；2006年7月我國財政部以財會［2006］11號了《財政部關于成立企業內部控制標準委員會的通知》，企業內部控制標準委員會成立，委員會委員組成包括了財政部、證監會、國資委、銀監會、中注協、保監會、審計署以及證券交易所、企業和學校的人員，為建立健全我國企業內部控制標準體系提供政策指導和咨詢服務。但仍然是自律和他律雙重作用，以他律（官方）為主。
2.監管規范制定程序比較
美國監管規范的制定程序具有很高的透明度，由相關委員會委員們通過充分討論后以民主投票方式最終定稿，充分貫徹了民主決策的原則，立法透明與公眾參與是美國立法的基本特點。我國內部控制規范的形成機制具有鮮明的中國特色：（1）主要是政府經濟管理職能部門參與制定過程；（2）專家和教授的影響較大；（3）以征求意見方式，而非民主投票方式最終定稿［1］。中［2］美［3］內部控制規范制定程序的區別通過流程圖1加以比較。
與美國相比，我國在立法程序的公開化和透明度方面，仍然存在很大的差距。其一，盡管我國內部控制規范制定程序中規定應向社會公眾征求意見，但我國目前的法律規定缺少對公眾立法建議權的保障。公眾對未來立法的需求、現行法律的優劣有切身的體會，但很少對立法工作提出實質性的建議。其二，法律規定了公民對制定法規的表達權，在收到公眾提出的意見后，政府是否負有反饋意見的義務？對此，我國沒有成文的規定，我國的習慣是不反饋意見的。美國的立法要求是，每修改一稿必須在規定的網站和指定的刊物上再刊登15天，同時向提出意見的人反饋意見采納情況，否則會引訟方面的麻煩。
3.監管規范框架比較
美國涉及內部控制的監管規范框架包括三個層次：聯邦層次的法律、行政法層次的規范及行業自律層次的制度［4］。我國涉及內部控制的監管規范框架涉及內部控制的法律、內部控制的法規、內部控制的部門規章以及其他涉及到內部控制的部門或行業規章。二者比較如表1所示。
二、監管主體的不同
20世紀90年代以前，美國關于內部控制制度的研究分散于不同的組織機構，如美國注冊會計師協會、內部審計師協會、財務經理協會等。從1991年開始，由一個獨立的機構COSO委員會專門進行內部控制方面的研究。2002年開始，PCAOB成立專門負責內部控制規范的制訂以及對內部控制建立和評價執行狀況的監管與處罰。PCAOB由SEC監管，增強了監管主體的權威性。例如，美國SEC由國會授權，擁有較大的處罰權力。只要有足夠的理由，SEC可以通過法庭程序，從法院獲得禁止令，終止注冊表的效力，公司因此不得發行股票［4］。
我國有關內部控制的指導原則、指引、規范出自不同的政府部門，這是由企業的管理體制造成的［5］。國資委管國有大中型企業；證監會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定；審計署管全國的審計工作，并負責審計準則的制定；銀監會和保監會負責其行業內企業的內部控制建立和評價的監管。許多企業分屬多個監管部門管理，一方面加大了監管部門的工作量，另一方面也造成了多頭監管，削弱了監管的權威性，令企業無所適從［6］。
三、監管內容的比較
美國內部控制的監管著眼于保護投資者的利益，監管重點在于內部控制合理保證財務報告可靠性作用的發揮，主要關注管理層和審計師職責的履行情況。PCAOB是民間非營利組織，由2002年頒布的《薩班斯――奧克斯利法案》（SOX法案）創立的，其職責是在公開、公正和獨立的審計報告編制過程中對公眾公司審計師進行監管以保護投資者的利益并進一步保護公眾利益。而SEC對證券市場中的關鍵參與者進行監管，主要關注促進與市場相關的重要信息的披露、保證公平交易并保護投資者免遭欺詐。SEC發揮效力的關鍵是其實施機制的權威性。盡管SEC是美國證券市場的主要監管者，但它仍與其它許多機構保持密切聯系，共同進行監管，包括國會、其他政府部門和機構、自律組織（如證券交易所）、各州證券監管機構以及私營部門。
我國相關監管主體加強監管，重點是管制欺詐行為，即通過加強內部控制建設，防止和消除信息虛假披露行為和欺詐行為。2008年6月28日出臺的《企業內部控制基本規范》開始著眼于社會公眾利益，即提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益［7］。但真正將監管重點落實到保護投資者利益還有很長一段路要走，目前，證監會的監管主要集中于加強對上市公司的外部約束和內部管理；而有關注冊會計師內部控制評價職責的執行情況的監管，目前主要依靠中國注冊會計師協會的檢查監督。
四、監管方式的比較
美國對內部控制進行監管，主要依靠嚴刑峻法的強制作用、實施風險導向的審查程序以及加強信息披露的監管。而我國由于監管主體的分散，統一的內部控制規范正在制定之中，對于內部控制的監管，目前主要表現為中國證監會對信息披露的監管，與美國相比存在很大差距。
1.立法監管效果比較
1997年美國通過了《反國外賄賂法》，其中有關會計及內部控制的條款，規定每個企業應建立內控制度以防止發生賄賂行為，如果達不到美國審計準則委員會提出的內控目標，可被罰款1萬美元，建立和強化內部控制成為企業的一種法律責任。2002年依據SOX法案成立了PCAOB，明確規定，“PCAOB 有權調查、處罰和制裁違反該法案、相關證券法規以及專業準則的會計師事務所和個人。不過，PCAOB 的處罰程序要受SEC 監督，SEC 可以加重、減輕其做出的處罰，也可以修改或取消其處罰決定。PCAOB 對會計師事務所和個人進行處罰和制裁的形式包括：臨時或永久吊銷注冊；臨時或永久禁止個人在會計師事務所執業；臨時或永久限制事務所或個人的執業活動、職能等；對于故意、明知故犯、不計后果的行為或者屢犯的過失行為，可對自然人處以75 萬美元以下的罰款，對單位處以1 500 萬美元以下的罰款；對于過失行為，自然人罰款不超過10萬美元，單位不超過200 萬美元；譴責；強制要求參加附加的專業培訓和教育；其它處罰形式”［8］?？梢?，美國將內部控制上升到立法層次，明確了違規責任，并且違規處罰的力度很重。強制執行和定額罰款是美國法院最經常使用的兩種執法形式，強制執行不僅包括強制要求違法個體迅速有效地糾正違法行為，同時也包括嚴厲的刑事處罰，如果該案件涉及刑事犯罪，違法者將被送入監獄；在繳納罰款方面，大筆的罰金往往令受罰者苦不堪言。當然，美國SEC或相關政府部門對個人或企業處罰不當，造成被處罰者利益受到損害時，美國個人、團體和公司在合適的情況下提起法律訴訟來維護自己的權益，法院將會根據法律作出公正的裁決。而我國目前的內部控制規范僅僅是部門或行業規章，對執行主體的威懾力度遠遠不夠；而相關文件中規定的違規處罰，更不足以引起執行主體的重視。如中國證監會起草的《上市公司監督管理條例（征求意見稿）》規定，如果上市公司未按規定建立內部控制制度，應由中國證監會責令改正，給予警告，單處或者并處三十萬元以上六十萬元以下的罰款；對直接負責的主管人員和其他責任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。這些處罰只能算是“隔靴搔癢”，在遭受公開譴責后，上市公司往往只需致歉以及請投資者注意投資風險的公告，就可以輕而易舉地將一單牽涉幾億資產損失的違法事件不了了之，違法者很少有受到司法追究的，其象征意義遠遠大于實質性的作用。我國的立法監管效率和效果都不盡如人意。
從執法效率看，張宗新對中國證券市場的執法效率進行了實證研究［9］。其研究重點主要是根據市場的違規行為來檢驗中國市場監管的效率，以1994―2006年的統計數據為樣本。從其研究的結果看，在監管的公告日前后，上市公司的股價出現了大概10%左右的下滑，這就是說市場對這個反映比較明顯，處罰了以后整個股價也出現了下降。但是警告和批評的效果則明顯不同，上市公司得到了監管部門的警告或者批評以后，其股價不但沒有下跌，反而出現了上漲（相對于市場大盤指數而言）。這就說明了在中國上市公司的聲譽價格是非常低的，也就是說處罰給上市公司并沒有帶來負的價格影響。同時，我國長期以來的執法形式比較單一，現金罰款和警告是最主要的執法形式，且罰款金額往往過低，違規成本過低，無法起到警示違法者的作用。這一點從證監會統計數據中可得到驗證，2006年全年做出35項行政處罰決定，累計處罰154人，市場禁入56人；2006年10月依據“查審分離”的經驗成立了證監會行政處罰委員會，2007年11月成立了中國證監會稽查總隊。到2008年10月底，證監會共做出43項行政處罰決定和23項市場禁入決定。對34家機構進行了行政處罰，其中17家是上市公司、7家會計師事務所、4家期貨公司和6家證券公司。對機構沒收違法所得15 317.06萬元，罰款14 665.96萬元；對202人給予警告處罰，對198人給予罰款13 567.76萬元，沒收違法所得12 879.42萬元，吊銷13人的證券從業資格證書，取消2人基金從業資格，對45人實施了市場禁入，其中16人被實施終身市場禁入。這些統計數據比2007年有較大幅度的增長。(注：證券日報記者侯捷寧，證監會嚴懲證券違法案件，今年已處罰66起，.)除此之外，為了提高違規責任界定的權威性，應在相關法律法規中明確界定內部控制評價的違規責任，如在公司法、會計法或證券法中規定，對于不履行內部控制評價責任或披露虛假內部控制評價信息的企業管理當局，做出幾年或終生證券市場禁入規定或者不得擔任企業管理層職務的規定。對于提供有失公允的內部控制評價信息的注冊會計師，也應規定具有威懾力的處罰措施。
2.監管部門配合，形成監管聯動機制
美國PCAOB和SEC聯手對內部控制進行監管，監管權力比較集中，監管效果相對較好。而我國內部控制的監管部門眾多，政出多門，職能重疊，產生諸多矛盾；在協同性上，各自為政，沒有形成有機有效的體系。單個部門的監管力量是有限。目前，證監會也只有600多人的監管隊伍，而上市公司就有1 624家，(注：數據來源自：中國證券監督管理委員會2008年1―11月份證券市場概況統計表11月份數據.)如果這些監管部門能相互配合，則會形成巨大的監管力量。但前提是對監管資源進行整合并予以優化分配，由各方協同作用。在內部控制規范制定方面，現有的企業內部控制標準委員會能夠體現各監管部門的意向。我國目前以官方為主的監管機制適合我國實際，但為了國際趨同，在內部控制規范制定中，應進一步廣泛吸收一些社會研究機構的觀點；在監管執行方面，應該由財政部負責業務監管，主要監管企業管理層對內部控制的執行和評價狀況。除此之外，還可以通過會計信息質量檢查對證監會監管范圍之外的企業進行信息披露監管；國資委對國有大中型企業執行出資人監管，主要關注資產安全完整的內部控制；保監會和銀監會加強其行業內企業內部控制的監管；證監會重點關注信息披露監管和注冊會計師內部控制評價信息披露的監管；中國注冊會計師協會仍然應關注注冊會計師內部控制執業的監管。在各司其職的同時，各部門應建立綜合監管機制。2003年6月初，中國銀監會、證監會、保監會成立了專門工作小組，聯合起草了金融監管分工合作的備忘錄，構建聯動執法機制。而加強內部控制監管，除了證監會、保監會和銀監會之外，財政部、國資委、審計署、中注協等監管部門也應加動機制，例如，建立誠信信息共享機制，努力營造“一處失信，處處制約”的監管合作機制；建立監管信息共享機制，讓監管信息及時在各部門之間流動，從而既提高監管效率，又節約監管成本。
3.立足風險導向，從保護投資者角度出發明確監管重點
美國監管部門在內部控制監管中始終將保護投資者權益放在第一位，注重對股東的實質性保護。我國應在內部控制的監管中借鑒這一思想，監管部門應從保護投資者的角度出發，立足于風險導向，除了加強對某些內部控制執行主體的執行情況進行直接評價外，還應加強內部控制相關評價主體的管理和規范，如對企業管理層的培訓和管理；會計師事務所和注冊會計師質量的監管。除此之外，內部控制信息披露的監管也是內部控制監管的重點，除了強制要求內部控制信息披露外，對于披露狀況應及時通報，通過社會聲譽機制加強監管，并以立法對違反信息披露的行為予以嚴厲懲治。
參考文獻：
［1］ 賈國軍，李陽，楊秀玲.從美國COSO報告的發展看我國內部控制體系的完善［J］.財會研究，2006，（11）：67-68.
［2］ 企業內部控制標準制定程序［OL］..
［9］ 張宗新，朱偉驊.證券監管、執法效率與投資者保護――基于國際經驗的一種實證分析［J］.財貿經濟，2007，（11）：3-8.
［10］ 劉君.美《薩班斯法案》如雷貫耳 中國企業與股市須雙重思考［J］.IT時代周刊，2006，8（20）：48-49.
A Comparative Study on China and US Inter Control and Supervision
DONG Mei-xia1，CHEN Yan2
（1.Accounting College of Dongbei University of Finance & Economics, DalianLiaoning116025，China;
2.Research Centre for Internal Control and Risk Management of Dongbei University of Finance & Economics, DalianLiaoning116025，China)
摘 要 醫療改革進程的不斷推進，加快了我國醫院管理規范化進程。本文中就公立醫院財務監管的現狀進行了簡要論述，分析存在的主要問題，并提出相應的對策，以期能完善新形勢下的公立醫院內部會計制度的監管，促進醫院管理工作的有效開展，實現國有資產的保值增值。
關鍵詞 公立醫院 內部財務管理 監管 對策
一、公立醫院內部財務管理存在的問題
（一）會計信息失真
現行醫院會計制度的缺陷導致了會計信息失真，如未規定設置“累計折舊”科目核算固定資產價值變化導致醫院資產虛盈，醫院未計提減值準備造成資產不實。但主要是醫院自身原因導致的會計信息失真，如人為擾亂會計秩序、捏造會計事實、篡改會計數據、會計核算不規范，造成資產、收支、結余及債權債務不實，導致決策失誤，甚至造成國有資產流失。
（二）投資決策盲目
如今公立醫院醫療設備投資采購一般由領導或使用部門提出，投資決策過程中出具的可行性研究報告大多由使用設備的業務部門完成，很少有財務部門參與?？尚行匝芯繄蟾嬷械慕洕б娣治鋈狈I性，可信度低，容易盲目投資，導致醫院固定資產有效配置率不高，且利用程度低，造成資金浪費。此外，由于很多醫院缺乏先進的管理理念，管理手段單一，管理方法落后，資產管理不善，賬實不符，醫院財務管理存在較大風險。
（三）違法違紀現象頻發
由于未建立或未落實科學的內部會計控制制度，實行全面有效的財務預算管理，導致公立醫院違法違紀現象頻發。如有的醫院印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中“內部牽制”原則等未得到真正的落實，一人經辦經濟業務的全過程，私設賬外賬和“小金庫”，不法分子利用內控不嚴的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金。
二、公立醫院財務管理混亂的成因
當前公立醫院財務管理混亂有諸多原因，本文主要講述以下三個重要成因：
（一）內部會計控制薄弱
公立醫院內控環境薄弱，管理者認識不足，管理人才匱乏，內控制度缺乏有效執行力，財務失控，內部管理混亂。主要表現為：醫院內部無嚴格的審計監督機制，不相容崗位相互
分離制度、制衡機制不健全，會計崗位設置缺乏相互監督，部門之間、崗位之間的相互制衡形同虛設，對決策層的約束、監督不力，致使“跑、冒、滴、漏”現象嚴重，形成大量呆
壞賬，致使投資決策失誤，國有資產流失。雖然衛生部頒發了《醫療機構財務會計內部控制規定》，但尚處于起步階段，部分醫院更是流于形式，致使檢查監督和評價效果不理想，失去了應有的剛性和嚴肅性。
（二）績效考評機制落后
公立醫院出現的效率低下、患者不滿、決策失誤、資源浪費、管理混亂等共性問題，主要是由于公立醫院績效考評機制落后，未形成良性的競爭機制和人才流動機制，不能根據醫院的績效進行賞罰，缺乏變革醫院行為的有效措施，導致醫院缺乏改善績效、強化管理的動力和手段，醫院負責人和員工積極性不高。
（三）財審人員素質不高
內控制度系統的運行需要人來實現，因而內審人員的水平以及執行人員職業素質的高低都會影響實施效果。有相當一部分醫院的內審人員沒有會計專業職稱，不懂必備的會計理論知識，綜合素質不高，嚴重影響內控制度的實行和評價。部分會計人員業務素質低下，職業道德意識不強，不堅持原則，不依照財經法規和財務制度辦事，造成會計信息失真和國有資產流失。更有甚者無視財經紀律，配合部門或領導私設“小金庫”和私分國有資產。
三、健全公立醫院財務監督機制措施
通過分析醫院財務管理的現狀和成因，我們必須對癥下藥，從根本上去建立健全醫院財務監督管理機制。
（一）實行全面預算管理
實行全面預算管理，建立嚴格的預算編制制度，醫院的一切收支均納入預算管理。編制收支預算應堅持以收定支、收支平衡、統籌兼顧、保證重點的原則。醫院要按照批準的年度預算組織收入、安排支出，嚴格控制無預算支出。年度預算一經批復，一般不予調整。財務部門應結合醫院實際和會計明細科目設置情況，確定預算明細指標，并將年度預算分解至月度預算。定期進行經費收支預算執行情況分析，查找預算差異產生的原因，向醫院負責人或院黨委報告未完成預算的不良后果以及改進措施和建議，確保各項預算的嚴格執行。
（二）建立健全內控制度
公立醫院應加強財務內部控制，建立科學、嚴密的醫院內部會計控制制度，這是財務管理安全、有效的基礎。建立健全貨幣資金及相關業務的控制制度、支出分級授權審批制度、資產管理和處置的控制制度、重大支出和投資集體決策制度，實行不相容職務和崗位相互分離，對關鍵崗位進行輪換，降低財務風險。根據健全性、適應性、一致性、成本效益性原則，定期對醫院內控制度進行自我評價和風險測定，對不符合風險測試和有缺陷的內部會計控制制度進行修正，做到全方位、全過程監控，防范國有資產流失。
（三）提高財審人員素質
充實內審人員隊伍，加大職業道德教育和專業培訓力度，增強法制觀念以及使命感和緊迫感，提高責任心和自覺性，保證“執行力”。加強財會隊伍建設，提高會計人員素質，促使會計工作由核算型向管理型、傳統型向現代型、單一型向全面型轉變，確保素質過硬、堅持原則，提高會計信息質量，切實擔當起領導決策參謀角色，自覺維護國有資產安全。最后需要指出的是，目前我國多數醫院內審人員來自財會隊伍，專業比較單一、審計手段落后，無法適應公立醫院的發展需要，所以應充實內審人員隊伍，加大對內部審計從業人員的培訓。
四、結語
總之，通過不斷地建立健全公立醫院財務監管機制，才能真正的發揮其在醫院經營管理中的作用，有效地控制和防范經營風險，才能使公立醫院在市場經濟的大環境下實現可持續發展，發揮良好的社會效益和經濟效益。
參考文獻：
關鍵詞：項目管理；成本控制的特點；內部監管機制
《建設工程項目管理規范》GB/T50326―2006對建設工程項目管理（construction project management）作了明確的闡述：“運用系統的理論和方法，對建設工程項目進行的計劃、組織、指揮、協調和控制等專業化活動”。施工方是受業主委托承擔工程建設任務，其項目管理的目標應符合合同的要求外，還包括施工的安全管理、成本、進度、質量目標。其任務包括：施工安全管理、成本控制、進度控制、質量控制、合同管理、信息管理以及與施工有關的組織與協調，簡稱“三管三控一協調”。
施工項目管理的特點主要包括人力、物資、機械設備、技術和資金等各種資源要素在項目施工的過程中逐步實施。對資源要素進行管理主要體現在三個方面：一是對資源要素進行優化配置，即適時、適量、適當配備或投入資源，達到人盡其才，物盡其用，各盡所能，滿足施工需要；二是對資源要素進行動態管理，即按照項目的內在規律，有效地計劃、組織、協調、控制各種資源要素，使之在項目中合理流動，在動態中尋求平衡；三是合理、高效地利用各種資源，實現項目管理綜合效益。
施工項目成本控制的特點
施工項目管理與成本控制始終是一個動態的過程，必須按事先、事中、事后所發生的過程進行動態控制。項目成本控制就是指在項目成本的形成過程中，對生產經營所消耗的人力、物質和費用進行監督、指導、協調、控制，及時發現和糾正即將發生和已經發生的偏差，把各項生產費用控制在計劃成本之內，應滿足：材料、設備進場數量和質量的檢查、驗收與保管；材料領用、消耗；任務完成結算單及驗收合格記錄；質量、安全、文明施工完成情況；財務支付狀況。這一過程是項目在施工過程中反復循環的過程，對施工項目過程的監控，必須建立內部監管機制。
公司內部監管機制建立
公司內部監管機制流程主要包括：
成本管理總流程見下圖：
目標成本管理流程見下圖：
勞務分包管理流程見下圖：
材料管理流程見下圖：
施工現場材料管理流程見下圖：
專業分包管理流程見下圖：
機械費用核算管理流程見下圖：
其他直接費和間接費核算流程見下圖：
必須樹立新的成本管理理念。施工企業從工程信息跟蹤、投標中標開始，經過組織施工生產到全部工程完工，項目解體為止，整個運行過程都將影響成本的變化。從傳統管理模式向成本的事前預測決策、事中控制調節、事后分析考核兌現轉變。成本管理范圍的變化，決定著成本管理質的變化，而這種范圍和質的變化則是成本管理創新上的一次飛躍。因此，成本管理由生產經營決定成本，逐漸向成本干預生產經營的開拓型成本管理方向發展；向企業的預測決策領域滲透；向技術質量管理等方面擴展。成本管理對象除生產成本外，已逐步擴展到預測決策成本、技術成本、質量成本、安全生產成本、方案設計成本、體制機制成本、人才培養成本等；既有事前事中的成本管理，又有事后的成本管理；既有對已發生的實際成本進行核算，又有對未發生的成本或可能發生的成本進行預測；既有以財務收支數據為依據的成本報告，又有以方案、工期、質量、安全、技術、無形資產等數據為依據的成本報告。這些新的成本管理理念，必將從生產成本擴展到企業的各個領域，并伴隨著市場經濟的發展，企業外部環境的變化而不斷向深度和廣度擴展。因此，樹立新的成本管理理念將是搞好企業成本管理工作的前提條件。
加強施工企業成本管理的幾點思考
必須解放思想，轉變觀念，以“三標一體化管理體系”（質量/環境/職業健康安全管理體系）的管理理念樹立“高質量，低污染、高安全、高效益”的市場競爭觀念。
首先要樹立以優取勝，以精品工程占領市場的觀念。要把建筑產品的工程規模、科技含量、內在質量、外在觀感度作為創造精品工程的基礎，變為全體員工的一種自覺行動，建造始終有代表性、有影響力精品工程，獲得市場競爭的主動權。
其次要樹立效益至尊的觀念。確實把企業的各項工作重點轉到以經濟效益為中心上來，用效益第一的觀點來統領企業的各項工作，形成人人講效益，環環抓效益，事事增效益的良好氣氛。嚴格執行公司《主任會計師委派制管理辦法》、《預結算工程師委托制管理辦法》、《安全工程師委托制管理辦法》。
三、正確處理好成本與質量、安全、環境衛生、職業健康及其他各項工作的關系，實現最佳結合，追求成本管理的極限效應。
四、樹立科學決策，化解市場風險的責任意識。把風險降低在可控
范圍之內。
五、牢固樹立以人為本的成本管理思想。成本管理的主體--―人，是
決定成本高低的關鍵因素。因此，必須重視挖掘人力資源，極大地調動人在成本管理中的積極作用。要鼓勵和保護員工展開合理化建議和技術改進活動的積極性、創造性。更有效地利用和節約能源，降低消耗，采用新技術、新工藝、新材料、新設備，精打細算，精耕細作，為降低成本提高效益做出貢獻。
六、必須搞好工程項目成本的測算評估，推行目標責任成本管理。建立工程項目成本預測評估制度，科學合理地確定各項目標成本指標、是現代施工企業成本管理的又一特征。因此，工程項目一開工，必須由法人、
項目經理部按照下管一級、誰管誰測評、評干誰測評的原則，組織有關職能部門，對工程項目成本客觀公正地進行測評。測評的主要內容：
測評投標報價的科學性。通過廣泛深入的市場調查、論證和詳細
的現場核算，來檢驗投標報價是否合理，有無錯編錯列，漏算漏項現象，將報價成本與現場測算成本進行對比，測算評估出經營效益，對指標項目目標成本進行分解。
合理測定目標成本。通過施工方案的優化，科學設定項目成本管
理體系，按作業層直接成本費用（人工費、材料費、機械使用費、現場獨立費）；項目部間接管理費；上級機關管理費等進行分層測評。按單位工程、分項工程和施工工序所耗用的實物量，測算出市場能夠接受的成本單價，科學確定各項成本指標。
建立目標責任制管理。根據項目測算評估指標，對項目工期、質
量、安全、利潤、上交款、現場及隊伍管理等按項目工期、年度進行分解，建立縱向到底、橫向到位的目標成本管理體系，簽訂縱向到企業法人――項目經理部――各作業層班組、個人；橫向到企業法人――各分管領導――各業務部門―--個人的目標責任合同，按照獎罰對等的原則，實施重獎
重罰。將優勝劣汰的市場竟爭機制引入企業成本管理之中，真正形成全員、
全方位、全過程的立體式動態成本管理體系。
七、必須建立以“成本否決”為核心的成本管理制度
模擬市場，實行“成本一票否決”。上至企業的第一責任人，下
至各責任成員，都必須樹立成本第一的責任意識，必須從思想上確立不懂成本管理的項目經理不是合格的經理；不會成本管理的項目班子不是好班子；不搞成本核算的項目經理不能擔任項目經理。
強化成本的預測控制。不深入市場調查，不通過科學的成本預測
所確定的成本目標就是一個盲目的、脫離現場實際的目標。因此，必須建立生產經營過程中與成本相適應的預測監控和即時信息反饋系統，實施對生產經營全過程各環節的成本控制調節，及時分析預測企業成本管理中所面臨的困難和機遇，不斷發現問題，采取調整措施，保證“成本一票否決”的科學性、權威性。
（3）做好成本管理與其它各項工作的最佳結合。凡是影響成本的一切因素，不論是技術、行政、對外承攬，還是黨群管理等方面，都應納入成本管理的范疇，都要進行成本和功能、成本與方案、成本與資源、成本與工藝、成本與質量、成本與規模、成本與體制機制、成本與市場競爭等可行性論證、客觀上要求成本管理必須與生產經營的動態因素相結合，把企業管理集中在成本管理上，用成本效益作為檢驗企業其它各項工作的標尺。
八、完善內部成本管理體系，走科技創新增效之路。
首先，要建立法人――項目經理部――作業層三級成本管理體系，正確處理三級之間的關系。法人為經營決策、成本利潤、資金控制中心；項目經理部為工期保證、質量創優、成本核算、資金回籠中心；作業層為施工生產、現場管理、隊伍管理中心。建立以企業法人為核心，項目管理為重心，作業層管理為基礎的成本管理體系。一個項目只允許設一本財務預算總帳，一本成本物資總帳，作業層建立規范的成本核算臺帳。實行日清月結，能核算出當日成本收支，及時調整估算出當日成本盈虧的的管理機制。
其次，建立科學有效的內部成本管理運行機制，努力形成責、權、利相統一，決策、運行、控制機制相配套的成本制衡機制，完善內部的成本激勵機制。按崗位責任、工作目標、成本內容與每個人的工資掛鉤，上下浮動，促使全體員工在實現各自成本責任目標的同時，實現整個企業的成本利潤目標。法人機關實行崗位責任與目標管理績效掛構工資制管理，項目部按每個人的崗位職責、完成進度、工程質量、安全生產、成本效益、實際出勤等確定合理基數，進行分配；作業層實行工效掛鉤分配制，即按成本超節、完成勞動定額、安全質量等確定工資收入，按計件分配。通過激勵機制的建立，促使企業各級管理者主動參與成本管理，關心企業效益。完善內部的成本控制機制、利用項目不同承包模式鼓勵職工試行模擬股份制按比例配股、通過不同形式參股等，實現股權多元化，讓職工能夠而且愿意以某種方式參與企業的監督控制，在生產經營的每個環節，對每項成本支出都建立嚴密的內控制度，能提供真實準確的成本數據報告及偏離目標成本的信息，為決策者提供科學的決策依據。
三是依靠科技創新實現降低成本提高效益的目標，隨著科學技術的發展，成本管理正在從經驗型走向精密管理，降低成本的根本出路在于科技創新。信息化時代下的施工企業成本管理必將與施工生產、技術工藝、企業信譽等交融在一起，在改進技術，提高工藝，降低成本消耗的同時，又通過強化成本控制，提高經濟效益來促進科技進步。這就需要把科技創新增效的重點放在高、精、難、險的工程上、放在新技術、新工藝、新設備的開發應用上；放在制度創新、管理體制機制的創新上；放在提高現代化管理手段上；從而為降低成本提高效益打下堅實的基礎。
結束語
2012年以來，國家煙草專賣局部署推廣實施專賣內管委派制的新任務，同時各級內管委派機構相繼成立，提出了“眼睛向內、強化內管”的工作思路。內管委派制度，就是對省市縣三級內管機構職能進行調整，要求以省為單位對專賣內管人員統一管理，突出上級內管機構對下級內管機構的垂直管理，最大限度地提高專賣內管派駐機構的獨立性。通過機構和機制創新，達到進一步整合內管資源、統一監管標準、突出重點環節監管、提升監管效能的目的。
二、當前專賣內管委派制工作現狀及存在的問題
當前，各級煙草專賣機構按照“垂直管理、雙重領導、相對獨立”的原則，相繼成立了內管委派機構，但是在工作模式上仍然沿襲過去的做法，沒有真正體現內管委派制下“機構獨立、垂直管理、職責調整、構建體現”的特點和要求。
1.各級內部監管機構協作能力亟待增強。縣級煙草專賣內部監管機構多受縣級煙草專賣局在內部安設，雖受上級內管機構的垂直領導，但是其監督行為受到縣級管理層的限制。且在縣級局內部監管上，其需要有本級卷煙銷售部門、專賣稽查部門以及上級內部監管部門等相關業務部門的配合。但是在實際工作中，由于缺乏有效的溝通機制，內管部門往往是單兵作戰，從而造成監管效果不佳。
2.內部監管水平有待提高。在監管手段上，雖然國家、省市局出臺了相關的規范經營、專賣同級監管的相關制度和要求，但存在著制度執行不到位等現象。在具體監管過程中，內部監管部門除了對卷煙經營過程中信息系統的預警進行處理外，缺乏更為有效的手段進行監管。在監管方法上，縣級煙草專賣內部監管部門一般只負責卷煙經營活動中的事中、事前監管，從而導致縣級局的監管工作步伐滯后，不能及時覺察和糾正違法違規現象發生。
3.內管人員素質有待加強。在縣級局內管委派機構成立以后，均配備了專、兼職人員，在學歷上、職業技能鑒定等級均有所提高，但是部分內管人員工作經驗不足，受傳統思想影響較大，對新常態下卷煙營銷、專賣管理等工作流程不盡熟悉，對運用內管系統、分析數據報表、查找不規范問題線索的能力較弱，僅僅將工作停留在處理預警、開展定期檢查、收集相關部門報表等淺層次上，發揮不了內部監管職能，難以適應專賣內管工作的現實需要。
三、專賣內管委派制下，提升監管效能的具體措施
1.建立健全規范經營內控制度。規范經營是煙草行業健康持續發展的“生命線”，制度建設是內部監管的保障，也是建立內部監管工作長效機制的重要組成部分?？h級局要以2011年2月國家煙草專賣局修訂的《煙草行業內部專賣管理監督工作規范》為載體，結合縣級局工作實際，從內管崗位職責、制度規范、工作檢查、考核評價等方面，建立起一套適合自身內部監管工作實際的專賣內管工作標準，做到有章可循。
2.適應形勢變化，抓住監管關鍵環節。當前，隨著卷煙營銷市場化取向改革工作的逐步推進以及客戶需求的變化，卷煙經營在貨源供應、貨源投放、客戶分類、卷煙配送等環節都發生了或多或少的變化。作為縣級內部監管部門，應該及時適應營銷模式變化，及時梳理、完善、調整營銷模式變化后出現的監管盲點，調整監管內容和監管環節，確保內部監管取得實效。
3.突出監管內容，提升內管工作效能。內部監管的內容覆蓋了卷煙經營的全過程。在新形勢下，縣級局首先應該從自身工作實際出發，對卷煙經營部門的客戶訂貨、電子結算、卷煙配送、價格執行、高價位卷煙銷售管理、大客戶管理等業務流程進行梳理，進一步完善監管程序，明確監管內容，嚴格監管標準，對卷煙經營行為進行“事前、事中、事后”的有效監管。其次，應該定期召開內管聯席會議，營銷、專賣、內管等部門及時反饋市場外部環境，如客戶訂貨異常、違規經營、投訴舉報、客戶需求等信息，并針對信息類型及時進行處置，將不規范行為消除在萌芽之中。再其次，應該以內管信息化系統建設為支撐，根據市級卷煙營銷部門的營銷策略，合理設置內管信息系統的預警閥值，實現精準監管，提高監管的針對性和有效性。
4.加大真品卷煙非法流通治理力度。在2015年全國煙草工作會議上，國家煙草專賣局凌成興局長提出了“下更大力氣治理真煙非法流通，嚴肅查處重點案件，嚴格責任追究”的工作要求。作為內部監管部門，應該以治理真煙非法流通作為當前工作的重點，認真分析真煙非法流通的原因，突出對元旦、春節、“五一”、“十一”等節日期間卷煙銷售旺季的監管，突出對投放量大的品牌和易外流卷煙品牌（規格）的監管，同時加強與營銷、專賣、物流等部門的協作力度，從貨源投放、明碼實價、零售戶宣傳教育、真煙案件查處及責任追究等方面入手，確保真煙非法流通取得實效。
二、我國企業內部控制涉及的風險問題
（一）企業內部控制監督體系不夠健全
為了保證企業穩定發展，提升內部管理水平，就要構建完善的內部控制監督體系。但是，這對我國大多數的企業來說，都沒有建立完善的內部控制監督體系。第一，一些企業只是根據運營狀況制定了一部分的內部控制管理制度，但是在實施方面存在一定難度，由于缺少相應的管理和監管，導致內部控制制度無法發揮其真正的作用。第二，有一部分企業沒有充分認識到內部控制機制對企業發展的重要意義，同時也沒有建立專業的企業內部控制管理部門，進而使得企業內部控制存在風險問題。
（二）企業風險控制意識較弱
在我國與世界經濟緊密聯系的大背景下，進出易越越多，國內企業面對的市場競爭更加的劇烈，壓力也劇增，伴隨而來的風險因素也更加的多而且復雜。但部分企業對風險的關注仍只在財務風險上，而忽略了對風險的管理，風險的控制意識十分的淡薄。也有一些企業開始使用金融的衍生工具來進行套期保值以及規避風險，來避開匯率的大幅波動或采購原材料的價格不穩定等問題。但是他們沒有正確的對金融衍生工具的風險進行認識，而可能出現更大的虧損。因為金融衍生工具既可以抵御風險，也可能無限地擴大風險。
（三）企業缺乏合理的現代化治理機構
在經濟全球化中，我國經濟雖然發展迅速，但是我國依然處于社會主義初級階段。許多國內企業的治理機構還是沿襲傳統的模式，發展停滯不前。其體現在許多企業的經營管理機構是以經營管理者的主觀意識為主導，這不僅使得企業內部的風險管控機制得不到有效運作，還抑制了企業的科學高效發展。如果企業內部風險管理控制機制不完善，將直接導致企業面臨虧損。
三、完善企業內部控制的風險管理機制的對策
（一）建立健全我國企業內部控制監管機制
建立健全企業內部控制監管機制，可以保證企業內部控制機制具備獨立性?？偟膩碚f，就要對內部治理結構以及企業風險管理部門進行全面的優化，提升企業的管理水平以及運營效率，進而將其更好地服務于企業風險管理中。此外，還要結合企業的實際情況，構建完善的企業內部法律環境，給企業內部控制的風險管理工作提供法律保障。
（二）提高和加強企業對內部風險管理控制的意識
先進的企業管理理念有利于企業高效的進行內部風險管理控制工作，企業的風險與收益相伴而行，企業的風險管理不僅僅直接影響著企業的風險和文化，還直接作用于企業的整體收益。從理論上來說，企業的風險管理理念主要包含對風險的預測、評估、識別以及應對措施等?？偟膩碚f，企業的管理人員協同全體員工要具有憂患意識，樹立企業風險管理的理念，充分認識到企業在發展過程中即將面臨的風險，進而對風險做出及時的防范，這樣才能保證企業在市場中得以生存和?l展。這點可以從企業內部控制應用指引第5號――企業文化中獲得相關提示，在該項指引內容中著重提出了企業文化的建設，而將對企業內部風險管控的意識融入企業文化中，能更好地保證全體人員的參與，才能將整個企業置于內部風險管控之中。
（三）建立嚴格的內部審計管理制度
要想加大企業內部風險監管力度，提升企業風險管理質量。首先，制定完善的內部審計管理制度，提升內部審計工作的完善性和權威性，將部審計管理制度落實到企業管理工作中。此外，還要將審計制度和風險管理進行緊密融合，以風險為基礎，構建完善的內部審計機制，讓審計人員全程參與到企業的風險診斷、風險管理以及風險控制等工作中，這樣不僅可以提高審計工作和實際工作的配合度，同時也能提高企業的整體管理水平和質量。
（四）建立健全的全面預算體系
該點可以參考企業內部控制應用指引第15號――全面預算。其中涵蓋了三個方面的內容，分別是預算編制、預算執行、預算考核。預算編制有四條內容，其中第五條明確提出要建立與完善預算編制工作制度，明確編制依據、編制程序、編制方法等內容，確保預算編制依據合理、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。預算執行中有加強對預算執行的管理，明確預算指標分解方式、預算執行審批權限和要求、預算執行情況報告等，落實預算執行責任制，確保預算剛性，嚴格預算執行的要求。而最后預算考核的主要內容就是建立嚴格的預算執行考核制度，對各項預算執行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、懲罰分明。
（五）培養良好的風險管理理念
風險管理觀念是企業對風險的一個整體的認識，需要得到企業內部的員工的共同認同，才能夠從整體上及時的發現風險的存在，并作出準確的評估，給出應對的合理方案。這就要求企業的所有員工要正確地認識風險管理，通過各種不同的方式，對員工的風險意識進行刺激和提醒，同時告訴員工企業運營過程中可能出現的不確定性和后果，迫使員工出現危機和風險的意識，進而在平時工作中發現經營中的風險，并及時上報。
四、結語
內控經歷了“坐而言”，如今當“起而行”。近五年來川投集團的內部控制建設取得了相當的成績,但是對照國家頒布的內部控制建設框架體系,應該說還有很多進一步要完善的工作。
一、起點和契機
企業進行大規模內部控制體系建設或變革，往往不外乎兩類原因：一是外部原因，即為滿足監管機構的法規要求或上級主管部門管理的要求；二是內部原因，即出于企業經營的內在自發性的要求，有時是兩類原因兼而有之，川投集團亦不例外。
川投集團自1988年成立以來到2010年末，資產規模從最初的3億元發展到近400億元，凈資產從最初的5000萬元增長到約126億元，擁有下屬全資、控股、參股企業三十余家，形成了以能源電力為主、包括工業、房地產開發、酒店經營、物業管理、城市然氣、供排水、國際貿易等多個領域的投資集團。公司的管理領域多，管理半徑長，同時還承受著來自燃煤、燃油、運輸成本不斷上漲及工業原材料匱乏、資金短缺的壓力。如何厘清、評估這些不利因素對公司未來發展的影響并采用有效的手段對這些不利因素進行管理，成為擺在集團管理層面前的一道難題。另外，2003年成立的國資委對集團公司的監管逐年加強，對盈利能力和資產保值增值的要求逐年提高，成為集團公司注重投資成效，加強內部管理的外在動力。在客觀分析了集團的內在發展壓力和外部監管要求后，川投集團有意識的開始了內部控制建設，使內部控制成為維護集團正常生產經營、規避和化解風險、實現戰略目標的重要措施和保障。
二、川投集團在內控建設方面取得的成績
（一）內部控制的內涵及核心
關于內部控制的內涵，目前一個被普遍接受的解釋是美國COSO委員會對內部控制內涵的闡述，即內部控制是組織設計并實施的、為組織營運的效率與效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標實現提供合理保證的過程與程序，它要求組織內的全體人員共同參與實施。
內部控制機制的內核是建立科學有效的“決策-執行-監督-反饋”體系，維護企業治理順暢，決策和管理規范科學。
（二）川投集團的實踐
如果把內控建設分成合規內控、管理內控和價值內控三個階段，川投集團的內控建設目前處在第一個階段跨入第二階段的過程中。從2005年開始，川投集團開始邁出以合規內控為側重點和落腳點的內部控制建設的第一步。主要是進行了法人治理結構和內控制度的完善，并在控制活動方面加強了預算控制和財務控制。
2006年集團修訂了公司章程，并擬定出臺了董事會、總經理辦公會以及黨委會三大議事規則，細化了董事會、黨委會和經營班子的職責分工及議事決策方式。通過建立“權責明確，各負其責，協調運轉，有效制衡”的法人治理結構，理順了集團公司與出資人、決策層與經營層、集團公司與子公司三大關系，并在此基礎上提出了集團本部是戰略決策中心、財務控制中心、人力資源配置中心，子公司是決策實施中心、生產經營中心和成本利潤中心的母子公司定位，使集團各層級關系明晰，權責明確，公司的決策機制更加規范、科學，集團的管控能力和水平得到有效提升。
在制度建設方面，集團以強化經營管理和深化配套改革為目標，對1999年以來頒發的共計115項制度進行了全面清理，重新完善并制定了包括“決策管理、財務管理、人力資源管理”等在內的8大類共計近100項制度，構建了“按制度辦事、靠制度管人”的長效機制。如今，這套制度已在集團全面推行，成為集團做事的指南。同時，在實施執行過程中，川投集團還不間斷的對流程進行優化，對效果進行評估，發現問題，及時的對制度進行修訂和完善。
在控制活動方面，川投集團從2005年起開始推行全面預算管理，集團以銷售預算為起點，將預算管理進而延伸到諸如生產、成本和資金收支等經濟活動的各個方面，并在生產運營過程中進行了預算執行情況的檢查和分析，使預算對生產活動的指導作用在逐年加強。
在財務控制方面，川投集團從資金管理、會計系統控制和財務人員委派三方面進行了內控建設。集團2005年開始將納入合并報表范圍的子公司全部納入集團“資金結算中心”，實現了資金的集中統一調配、統一理財。2009年集團以執行《企業會計準則》的契機統一集團的會計制度、財務與會計政策，統一了全集團會計核算科目，提出了會計信息報告內容及質量要求，提高了所屬公司的財務報告質量。在財務人員管理方面， 集團組織實施了委派財務管理人員的競聘。通過競聘，一批道德素質高，業務能力強的財務人員被選派到所屬公司擔任總會計師和副總會計師。集團先后出臺了委派人員考核管理辦法和薪酬待遇實施細則等制度來配合對委派人員的管理。通過近五年的實踐，財務委派制對規范所屬公司的財務活動，確保所屬公司財務信息的真實性和準確性起到了非常重要的作用。
三、幾點思考和建議
冰凍三尺非一日之寒，一個企業已有的企業文化、工作習慣及利益格局都是在長期發展過程中逐步形成的，內部控制建設勢必會涉及到很多變革，因此它是一個長期的過程，是一場持久戰。川投集團經過五年多的努力，雖然在內控制度建設和管理內控的某些方面取得了一些進步，但是離全面風險管理和價值內控還有很長的距離。
目前集團在內控建設方面存在的一些主要問題:一是內控建設還是零星的，不全面的，還沒有發展到有體系和完整的內控；二是風險評估機制缺失，在制度上缺乏專門的風險管理和控制制度，在組織架構上沒有成立專門的工作小組或風險管理職能部門來推動內控的建設；三是信息溝通渠道還是不夠暢通，集團與各所屬公司以及各所屬公司部門之間都存在信息“孤島”；四是預算控制還有待加強。
針對這些問題，完善集團公司的內部控制有以下幾點建議：
（一）建立以集團管理層牽頭的項目團隊
集團可在目前工作的基礎上，建立以集團管理層牽頭的項目團隊，系統、全面的開展內控體系的建設，基于集團自身的風險偏好，確立公司的內部控制目標和制定集團內部控制全面解決方案。
（二）建立有效的風險評估和防范機制
首先是強化風險意識，只有意識到風險的存在，才會主動加強內部控制，采取一套行之有效的措施來識別、預警和控制風險。其次是對集團面臨的各項風險進行梳理，并對不利事件及主要風險因素進行識別、分類、評估和控制。不斷完善集團重要業務流程的風險數據庫。第三，應在集團內部設立風險管理部門，及時捕捉各種信息，察覺企業潛在的風險，確保風險分析結果的準確性。第四，建立風險應對措施，實現對風險的有效控制。
(三) 建立暢通的信息溝通機制
一是以集團信息化建設為契機，建立并完善集團內部的信息傳遞和溝通機制。以集團OA系統為平臺，把各項業務數據與財務數據集成，把業務流程與內部控制真正融為一體，實現集團內管理信息的暢通；二是建立有效外部信息溝通渠道：針對客戶建立原材料、產品和公司信息的交流渠道，及時反饋各項業務活動的有關情況；針對競爭對手建立合作的信息交流渠道，共享公司允許范圍內的信息；針對監管者建立定期報告制度，上報公司信息，并收集監管者關于公司的意見和建議。
（四）強化預算管理
增強預算約束力，變更績效考核方式，使預算真正與考核掛鉤。
(五) 拓寬內部審計職能，加強對內部控制的檢查和評價
首先是轉變內部審計職能，拓寬內審領域，從傳統的查錯防弊型轉向現代的評價、服務和監控型，加強決策審計、內部控制審計和風險審計等。其次是努力改進內審方式，切實加強對集團所屬企業生產經營管理全過程、全方位的監督和評價，加強后續審計，督促審計結果的貫徹落實。第三是增加對企業內部控制進行檢查和評價的功能，使內部審計人員通過獨立的檢查和評價活動，針對內部控制缺陷、管理漏洞，提出確實可行的建議和措施，促使管理層進一步改善經營管理，提高企業綜合實力。
關鍵詞：社會保險；基金管理；內部控制
1引言
隨著人民生活水平的提高、保險意識的增強，社會保險經辦機構承載的業務量越來越大、服務的人群越來越廣、經辦業務的復雜性越來越高，社保經辦機構面臨的風險環節越來越多，這就對社?；鸸芾硖岢隽烁叩囊蠛吞魬?。所謂社保基金管理，就是依據我國社會保險相關法律法規，開展各項社會保險費的征繳、各項社保保險待遇的及時足額撥付，實現各項社保結余資金的保值增值。要保證社保基金的安全健康運行，必須加強內部控制制度建設，使社保經辦機構向更加專業化、信息化、規范化的方向邁進，全面提升社保經辦機構服務水平。2017年8月1日起正式施行的《青島市社會保險經辦機構內部控制辦法》（以下簡稱《辦法》），是青島市社保經辦內部控制工作的首個綱領性文件。《辦法》規定，社保內控制度由組織機構控制、業務運行控制、基金財務控制、信息系統控制四大核心內容組成，對指導各區市建立一套運作規范、管理科學、監控有效的社保內控體系具有重要的指導意義。
2完善社保內部控制制度的必要性分析
2.1社保經辦機構咨詢投訴數量一直居高不下
僅以城陽區12333遠程平臺2017年度5~8月的受理轉辦件數量為例（見表1），涉及社保中心的轉辦件包括社保征繳類、個人投保類、社保待遇類、醫療保險類四大類共714件，占比76.77%。咨詢投訴熱點主要涉及個人投保的續費、轉移、補繳、社保轉移進度、社?？ㄅ缮鷺I務、社保繳費、生育保險政策、辦事人員服務態度等。完善內控機制、提高經辦服務水平，才能有效化解社會矛盾、樹立社保工作隊伍的良好形象。
2.2社保基金收支規模呈逐年上升趨勢
對城陽區2014~2016年社?；鹗罩б幠７治隹梢钥闯?，除去城陽區2013~2014年度進行大規模的農保轉社保業務，一部分農村養老保險納入社保基金管理的因素之外，“五險”收支規模呈逐年上升趨勢，社保基金運行總量不斷擴大，對內控制度建設提出了更加嚴峻的挑戰。
2.3加強基金監管，提高風險防范能力的重要保障
近年來我國重大社?；疬`規案件頻發，2002年至2006年，山東寧陽約1160萬元社?；鸨回澪郏罱K只追回340余萬元；2006年上海約32億元社保基金違規投資于高速公路，此案震驚全國；在2016年國家審計署對青島市社?；饘徲嬤^程中，發現黃島區有12名人員多領社保待遇12.4萬余元，黃島區社保中心立即依法依規開展社保基金追繳工作，目前已成功追回大部分多領待遇。只有完善社?；鸸芾淼膬炔靠刂浦贫?、有效促進內部管理和監督，才能規避和化解基金運行風險，確?；鸢踩?。
3社保經辦機構內部控制存在的問題
3.1內控制度建設不完善
《辦法》正式實施三個月來，各區市尚未制定適合本區市特點的內控管理制度，之前的內控制度已與現行政策及業務運作方式不相適應，可操作性低。在征繳及支付等業務環節中，部分操作流程不規范，未嚴格按照不相容崗位相分離的原則進行業務流程操作，可能埋下隱患或產生新的風險點，甚至導致崗位之間相互脫節，影響了經辦效率。
3.2內部控制信息化系統還需改造升級
一方面，現在運行的青島市人力資源和社會保障一體化信息系統在設置之初就擁有基礎管理平臺、核心業務平臺、公共服務平臺、基層信息管理平臺、移動業務平臺、機關政務和檔案管理平臺、基金監管平臺、決策支持平臺、信息安全平臺等九大平臺，為全面實現青島市各項人力資源和社會保障業務領域的信息化工作邁出了重要一步。但目前一體化系統尚未建立系統外部數據庫，無法將一體化信息系統數據與外部數據進行對接、比對；另一方面，社保經辦機構的業務檔案、會計檔案數量逐年增多，經辦人員查閱檔案時耗費大量的時間和精力，辦事群眾需要查閱檔案也會遇到重重阻力，稽核人員進行抽樣調查時效率低下。
3.3監管力量相對薄弱
由于社保經辦機構業務量大和經辦人員相對偏少之間的矛盾普遍存在，經辦機構的業務精英首先滿足日常業務辦理的需要。目前監管部門工作人員一般是具有多年工作經驗的會計人員擔任，工作經驗豐富易發現問題，但部分人員年齡較大工作熱情不高；有些監管人員缺乏社保基礎工作經歷，不能很好地勝任社保監督檢查工作。專門從事基金監管的人員嚴重匱乏，加之監管機構和設施不足，導致監管力量相對薄弱。
4完善社保內部控制制度的舉措
4.1內部控制流程“標準化”
（1）要構建標準化工作網絡。各科室負責人為本部門標準化工作第一責任人，全面負責本科室內部控制標準的制訂、實施、評價、修訂等工作，科室各工作人員要按照具體標準辦理相關業務。全局形成以標準化工作小組為領導、以基金監管部門為職能單位、以社保中心所有科室為一線組織的“三級”標準化內部控制制度網絡體系。（2）制定標準化內部控制制度。研究制定本區市《內部控制標準化管理辦法》，建立標準化審批授權、基金結算、財務預算、資金安全控制、不相容崗位相分離、業務培訓、考核獎懲、持續改進等工作機制，理順社保基金管理各個環節，加強對社?；鸬氖虑?、事中和事后監管，推進內部控制標準化工作長期有效運轉。內部控制制度只有實現“標準化”，才能使經辦機構在組織結構調整、人員輪崗等變動中保證內部控制的有效實施。
4.2進一步加強社?；鸸芾怼靶畔⒒苯ㄔO
一是建立系統外部數據庫。如精算分析數據庫、監管法律法規信息庫、公安局死亡人數數據庫、殯儀館數據庫、稅務部門個稅申報數據庫等，將一體化信息系統業務數據與外部數據進行比對分析，及時發現異常數據，從而有針對性的稽核，提升社?；鸨O管的效率和效果。二是實現社保檔案“信息化”“影像化”。在新增社保業務受理的事前或事中，適時將業務表格和憑證資料通過掃描或拍攝的方法收集到信息系統之中，將當月會計憑證及時存儲為電子檔案；積極探索對往年的社保檔案實行業務外包，采取招投標的方式選擇優質可靠的外包商，雙方明確服務標準、保密事項、費用結算標準和違約責任等事項。社保機構指派專人負責外包過程中的安全監管工作，明確安全保密要求，對社保檔案信息化工作進行專門檢查驗收。社保檔案全面實現“信息化”后，能有效降低原始資料和憑證被惡意篡改和替換的風險，為內控稽核監督提供完整的影像支持。
4.3建立問責機制，定期測評，責任到人
問責機制是提高內控制度在社保基金管理中的普及范圍和效率效果的必要制度支持。（1）建立一套權責清晰、獎懲分明的問責管理制度。對失職瀆職、不作為和亂作為的行為，嚴肅追究責任。只有層層工作人員感到壓力，才能層層產生效能，內部控制制度才能得到有效落實。（2）定期或不定期地對責任履行情況進行考核和鑒定。由基金監管部門或專門的考評小組按照問責管理制度對社保經辦的各個流程進行考核評分，嚴格執行責任認定和獎罰措施，做到有責必究、責任到人，形成良性的責任導向，更好地發揮內部控制的整體作用。
參考文獻
