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序論：在您撰寫財務報表無形資產分析時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
1、前言
財務信息系統的建立是新時期企業財務管理的重要環節。而財務信息系統的完好運行關鍵就在于做好財務報表核算，Excel作為制作電子表格的專業軟件，可以用來進行大量數據信息的處理，非常適用于數據的分析和統計。與此同時，在這個技術革新飛速發展的知識經濟時代，企業資本的雄厚已經不能用來單一的評價企業競爭力，企業之間的競爭逐漸轉變為技術、創新、知識等無形資產的競爭。無形資產不僅可以節約社會資源、提高生產效率，還可以通過創新等方式直接轉換為企業生產力，為公司創造更多價值。
2、Excel電子表格對財務報表核算的影響
2.1 Excel概念
Excel是制作電子表格的專業軟件，可以用來進行大量數據信息的處理，非常適用于數據的分析和統計。它可以進行復雜數據的表格制作，將輸入的信息顯示成可視性佳、規律性強的表格，并可以形象的將抽象的數據轉換為彩圖進行表征，從而大大增加了數據的可視性。Excel具有特有的財務函數分析系統、圖表分析系統和數據分析系統，為財務報表核算提供最便捷、最直觀的工具。因此Excel被世界金融管理人員稱為最佳數據分析和處理工具。
2.2 Excel在財務報表核算中的應用
Excel在財務報表核算中的應用很多，可以用來制作各種數據表格，主要為科目匯總表，包括資產負債表、損益表、銷售費用表等。
3、無形資產對財務報表核算的影響
在這個技術革新飛速發展的知識經濟時代，企業資本的雄厚已經不能用來單一的評價企業競爭力，企業之間的競爭逐漸轉變為技術、創新、知識、管理能力等無形資產的競爭。無形資產不僅可以節約社會資源、提高生產效率，還可以通過創新等方式直接轉換為企業生產力，為公司創造更多價值。
3.1 研究支出和開發支出對財務報表核算影響
一直以來，由于受無形資產計價謹慎性和可靠性原則的限制，國內會計準則中對無形資產的認定十分嚴格，這就使得無法對大量的外帳無形資產進行確認。舊準則中規定自創無形資產必須按照依法取得時產生的聘請律師費、注冊費等作為入賬的價值。但是對于資本化，研發費用才是無形資產成本的主要來源，而律師費、注冊費只是其中的次要部分。這樣的規定顯然是不科學的，并且也降低了企業的賬面價值，減少了企業的利潤，使得企業價值不能得到充分的體現。
新準則的出臺有效的改善了這種不合理的規定。新準則中把企業研發費用分為開發階段的支出和研究階段的支出，并把研究階段的費用數據化，計入企業損益當中，同時，當滿足一定條件時，開發階段的支出才可以進行資本化，認定為無形資產。這樣的新準則便于企業進行無形資產的評估，激勵企業加大研發投入，促進技術革新和自主創新，自主知識產權增加，從而大大提高企業的競爭力。開發階段的支出資本化后也將顯示在負債表上，使投資方對企業的經營情況了解的更清楚。這將從很大程度上減少實際費用與數據信息不匹配的狀況，增加投資方對財務報表核算的信任。
開發費用的資本化將對高新技術企業這樣對研發支出大的公司影響較大。無形資產比率作為衡量企業技術含量的一個標志，是投資方進行投資考慮的重要因素，無形資產比率的提高將吸引更多投資方的目光；企業資產總額的增加使資本的基本結構得以改善，信用度大大提高，這也為企業融資擴大了渠道。另外，無形資產的賬面價值增加，每年的攤銷額也大大提升，隨著攤銷的不斷推進，后續幾年的影響逐漸減少，最后實現徹底消除。
3.2 攤銷方式對財務報表核算的影響
新準則取消了以往將攤銷方式定為單一直線法的規定，實行了企業需按照對無形資產的分析來判斷其使用壽命。對于使用壽命有限的部分采用合理的方式進行攤銷，這些合理的方式不再是單一直線法，企業可以根據資產利潤預期實現方式進行自主選擇；對于不能確定使用壽命的部分再采用直線法攤銷。
攤銷方式的不同對企業當期利潤和無形資產的賬面價值影響不同。如果新的攤銷方法的攤銷速度大于直線法，那么就會使得前期無形資產賬面價值下降，利潤也會相對應的減少。隨著攤銷的不斷推進，后續幾年的影響逐漸減少，最后實現徹底消除。
3.3 使用壽命不確定無形資產對財務報表核算的影響
自主研發是使用壽命不確定無形資產的主要來源。新準則中規定，對于使用壽命不確定無形資產在持有期間需要定時進行減值測評，計提的減值準備在接下來的年度中不能轉回。在這種情況下，由于企業不需攤銷，其攤銷費用也會同步降低，使得利潤大大增加。
4、總結
綜上所述，新時期做好財務報表核算需要從多方面進行考慮，找出最佳電算化系統，合理正確使用Excel統計軟件，同時充分考慮無形資產的影響。新準則中重新對無形資產規定，使得企業各項財務指標也發生變化，從而正確評價企業價值，降低信息數據的不匹配，更減少了投資方的投資風險。
參考文獻：
[1]張旮.電子表格軟件Excel在財務報表核算中的應用.《電腦知識與技術》，2010年12期
[2]崔金勛，史安娜.小企業會計準則的制定架構.《山東社會科學》，2010年3期
關鍵詞:財務報表;分析;局限性
財務報表分析是指以企業基本活動為對象、以財務報表為主要信息來源、以分析和綜合為主要方法的認識企業的過程。其目的是了解過去、評價現在和預測未來,以幫助報表使用人決策。但目前我國財務報表分析還存在局限性,不能滿足不同需要者的需求,本文就此提出了一些觀點和看法。
1財務報表分析中的局限性
1.1財務報表自身的局限性
1.1.1報表數據的時效性財務分析所根據的都是反映在會計報表上的歷史資料,分析歷史性資料,評價以往的績效,雖可供企業決策參考,但企業面臨的畢竟是現實問題,不能對這些歷史資料依賴過重。因為這些資料往往沒有考慮通貨膨脹等因素和物價的變動,財務分析的依據均以原始成本為基礎,在物價波動較大的情況下,以原始成本為基礎進行分析,如果不加調整,顯然會受到物價因素的干擾而失去其應有的現實意義。
1.1.2報表數據的的真實性財務報表分析研究的前提條件之一就是要求報表數據真實、可靠。但是,在企業形成其財務報表之前,信息提供者往往對信息使用者所關注的財務狀況以及對信息的偏好進行仔細分析與研究,并盡力滿足信息使用者對企業財務狀況的期望。其結果極有可能使信息使用者所看到的報表信息與企業實際狀況相距甚遠,從而誤導信息使用者做出錯誤決策。
1.1.3報表數據的可比性根據會計制度的規定,不同的企業或同一個企業的不同時期都可以根據情況采用不同的會計政策和會計處理方法,使得報表上的數據在企業不同時期和不同企業之間的對比難以有意義。比如,企業的存貨發出計價方法、固定資產折舊方法、壞賬的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報表折算匯率、所得稅會計中的核算方法等等,都可以有不同的選擇,即使是兩個企業實際經營情況完全相同,不同的方法對期末存貨及銷售成本水平有不同的影響,因此,財務報表中的有關數據會有所不同,使得對兩個企業的財務分析發生歪曲。
1.1.4報表數據的完整性在知識經濟的條件下,企業的價值創造模式發生了較大的變化,無形資產對企業價值創造的貢獻越來越大,日益成為企業生存和發展的一種核心資源。然而,根據現行會計準則的規定,企業的無形資產價值由于不能可靠計量,不能確認為企業的無形資產,沒有在報表上予以反映,這無疑會低估企業的價值,使企業資產的賬面價值與實際價值嚴重背離,使得財務報表分析的結論不夠全面。
1.2分析過程的局限性
1.2.1忽視問題性質分析。在我國目前財務報表的分析過程中,一般用的是定量分析法,定性分析方法用得很少。尤其是當前借助于網絡和財務軟件的優越性,不僅使財務報表的編制變得異常簡單,財務報表的分析也被賦予了“智能化”。
1.2.2比率分析法使用的各種數據都是過去資料,也就是先有經濟業務發生再編制財務報表,報表進行分析具有“滯后性”。
1.2.3對現金流量表只重編制,不重視分析?，F金流量表與以前的財務狀況變動表有本質區別,它的編制基礎是現金制,與資產負債表和利潤表是一種從不同側面反映、相互補充、相互依賴的關系。計量基礎的不同決定對現金流量表進行分析意義非常重大。
1.2.4缺乏對企業的長遠和整體分析。由于財務報表分析的主體不同,基于各自的目的對財務報表分析的重點也不同,但總的說來,分析的效果與企業的長遠發展不是很吻合,絕大多數報表分析者更愿意與一個具有良好發展前景的企業保持密切關系。
1.3財務報表披露的局限性
信息披露內容不完整是我國現行財務報表體系中較為突出的一個問題,這直接影響了企業對經營業績的反映和監督的效果。企業內生的人力資源狀況,各種軟資產如知識產權等,以及企業在經營過程中造就的競爭優勢,對于提高企業的經營業績發揮著重要的作用,然而這些事項或情況在財務報表的信息披露內容中卻沒有得到反映。隨著社會經濟發展速度的加快,環境對企業經營活動造成的影響也越來越突出,但現行財務報表中卻忽視了對企業的環境信息,長此下去必然會影響決策的效率以及決策的正確性。
2分析方法的改進
2.1財務報表分析應使用經過注冊會計師審計后的財務報表,提高財務報表數據的可信度,使財務報表分析有一個可靠的基礎。
2.2在財務報表的編制上,應要求企業加大披露面和披露深度,使得財務報表數據的有用性加強,從而一定程度上克服財務報表自身的缺陷。充分披露財務報告信息。具體應增加對無形資產和人力資源信息的披露。
對無形資產信息的披露可采用表內與表外相結合的方式。表內披露主要是指編制通用格式的財務報表單獨揭示相關的信息,表外披露主要是在財務報表附注部分揭示。我們可以把包括知識產權、人力資源、自創商譽、人力資本、風險資本等在內的無形資產與原先的無形資產分別加以列示,以便更好地反映知識資本的價值和獲取收益的能力,突出以人力資本為中心的知識資本的重要地位,從總資本保全角度報告會計信息,會計上能予以量化的無形資產應盡可能加以量化。對這部分信息的披露可采取文字敘述法、表格法和圖式法等并用的形式,盡可能展示無形資產的價值、構成、收益、風險等方面的信息,比如可采用圖表法揭示未來無形資產的現金流量、折現率和收益期限等的預計數,以提高資本保全的信息披露的質量,而不是對無形資產做簡單而抽象的概括。
2.3重視現金流量表的分析
首先,增加現金流量表的編制內容。提供更多的關于現金流入流出的信息,例如未來現金流入的金額、流入流出現金的分布以及相關的不確定性影響因素。其次,應加強現金流量表準則的建設,完善相關內容。財政部頒布了《現金流量表》的具體會計準則,表明了我國也開始重視現金流量的信息,原因在于現金流動的信息更符合財務會計的決策有用性目標,而且有助于會計信息使用者評估企業的償債能力、分析企業支付股利的能力。大量的實證研究表明現金流量信息比權責發生制下的收益數據具有增益信息含量,而且現金流量數據也優于營運資本變動的信息?，F金流量表構成了真實而公允地反映企業財務狀況和期間損益信息的一個基本要素。最后,加強對企業相關財務人員的學習培訓,使其能夠獨立地編制現金流量表
[關鍵詞]財務報表 創新 技術 觀念
在激烈的市場競爭中，創新已經成為企業的立足之本，不同的企業對創新有不同的認識，由于創新本身即需要成本又需要能力，因此，不是說想創新，就立刻能夠創新的。對企業而言創新首先要從意識上要有足夠的認識，其次，要建立適合自己企業的創新機制。知己知彼百戰不殆，企業要建立自己的創新機制首先應當了解自己所處的環境中競爭對手的創新情況，從而比較自己企業在競爭中所處的地位，為自己企業今后的創新制定出正確的方針。從公開的財務報表中探視有關企業創新的端倪就是了解競爭對手創新狀況的方法之一。
一、從報表分析中看創新對企業的影響
企業財務報表能夠很好地反映出創新對不同企業的影響，為了使報表分析的結果有實用性，本文選取了需要不斷創新的電子行業的財務報表進行比對分析，希望從中得出創新對企業影響的一些規律性問題。
1.電子行業報表中的創新現狀
為了使比對結果有更好的參考性，對電子行業的財務報表選取了有一定代表性的四個企業中興通訊（000063）、青島海爾（600690）、科建股份（000035）、象嶼股份（原名夏新電子600057）進行分析。下面是根據新浪網提供的數據編制的相關表格：
2.對上述報表的解釋
在公開的財務報表中是沒有知識產權項目的，無形資產項目按照會計相關法規來看通常包括專利權、專有技術、商標、版權、專營權、土地使用權等。其中土地使用權與創新因素密切性較小，其它幾項內容都與知識產權有一定的關系，而知識產權與創新的密切程度最高，為了更好地分析創新因素，在上述報表中設立知識產權項，其數據是根據上述四個公司2006年～2011年的年度報告中給出的土地使用權數據來計算的，在上述四個報表中知識產權的數據等于無形資產與土地使用權的減項。
3.從報表分析中看創新對企業的影響
上述四家公司都是我國知名的老牌電子企業，中興通訊1985年成立，1997年上市，上市發行6500萬股，募集資金42835萬元；青島海爾1984年成立，1993年上市，上市發行5000萬股，募集資金36494萬元；科健股份1984年成立，1994年上市，上市發行1500萬股，募集資金5500萬元，2012年停牌進入重整；夏新電子1981年成立，1997年上市，上市發行4000萬股，募集資金17120萬元，2011年重組后改名象嶼股份重新上市。這四家公司早期除科健股份規模比較小以外，其他三家無論是成立時的規模還是上市發行數量都比較接近，因此有一定的可比性。從上述報表給出的數據可以看出企業的收入和利潤與企業的無形資產和知識產權有著密切的聯系，從無形資產來看中興通訊和青島海爾的利潤和收入基本上是隨著無形資產不斷增長而增長，科健股份的收入和利潤則隨著無形資產的減少而減少，夏新電子的收入和利潤則隨著無形資產的減少出現不正常的波動。從知識產權的數據來看雖然中興通訊和青島海爾的知識產權不是逐年增加而是有一定的波動性，但是總的趨勢是增長的，而且知識產權占總資產的比重維持在一個比較固定的量級上?？平」煞輳?007年開始其知識產權的數據就為零，其利潤和收入則是逐年減少，所以2012年重整就成了必然。至于夏新電子2006至2008年間其知識產權占資產的比重較高，但是查看2006年夏新電子的年度報告可以看到2006年夏新電子購買商標權為1.5億元，如果扣除此因素，其比重就大大降低，另外，夏新電子花費1.5億元購買商標權說明其在創新決策上出現問題，一般來說，企業的商標價值靠的是長期信譽產生的，短期內僅僅通過購買商標權，來提高企業的創新能力是不明智的，因為它既不能提高企業的質量也不能起到企業產品更新換代的作用。如果是通過購買軟件、專利等知識產權來更新換代對創新來說還有一定的作用，但是這也僅僅能夠起短期作用，長期來看要想不斷提高創新能力還是要依靠企業的自身創新能力。
二、結合公開信息對創新做進一步分析
事實上如果僅從企業的財務報表中了解創新情況是不夠的，這是因為我國的會計相關規定對企業自行開發的無形資產計量是以開發階段到預定用途前所發生的支出總額，也就是以開發成本計量企業研發的無形資產，這很難體現企業自行開發無形資產的價值，因此要想了解企業創新能力，還應當結合一些公開信息來達到目的，主要可以從企業的專利信息查找，例如，查找專利局的公開信息，當然要獲得準確的專利信息，即使在專利局公開的信息中查找也是比較麻煩的一件事，一般來說企業可以通過互聯網的查詢功能來收集競爭對手創新能力的資料，再結合競爭對手的企業財務報表進行分析就可以對競爭對手有一個更加清晰的認識。
三、對財務報表中創新因素體現的改進看法
關鍵詞：無形資產；內部交易；會計處理
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2012年2月19日
無形資產內部交易是指集團內部發生交易的一方涉及無形資產的交易，如企業集團內部某一成員企業將其自身擁有的專利權、專有技術等轉讓出售給其他成員企業作為無形資產繼續使用。企業集團在編制合并財務報表時，內部無形資產交易的合并處理可以分為內部無形資產交易當期、持有期間以及攤銷完畢期間的會計處理。
一、內部無形資產交易當期的合并會計處理
企業集團內部某一成員企業將其持有的無形資產轉讓出售給其他成員企業時，出售無形資產的企業實現收入并結轉其成本，由此實現轉讓無形資產的收益；而對于購買無形資產的成員企業來說，需要將取得無形資產的成本作為其入賬價值。轉讓的成員企業由于無形資產轉讓所實現的收益，則成為購買該無形資產的成員企業無形資產中所包含的未實現內部銷售損益。企業集團合并財務報表時，需要抵消該無形資產價值中包含的未實現內部銷售損益。其會計分錄為：借記“營業外收入”，貸記“無形資產”。同時，無形資產取得后，需要對其價值進行攤銷。隨著內部交易形成的無形資產的攤銷，其價值中包含的未實現內部銷售損益成為了本期攤銷額的一部分。在企業集團編制合并財務報表時，也需要抵消本期攤銷額中包含的未實現內部損益。其會計分錄為：借記“累計攤銷”，貸記“管理費用”。
二、內部交易無形資產持有期間的合并會計處理
在以后的會計期間，內部交易形成的無形資產仍然以攤銷后的價值在購買企業的個別資產負債表中進行列示。首先，需要將期初未分配利潤中包含的該未實現內部銷售損益予以抵消，以調整期初未分配利潤的數額。會計分錄為：借記“期初未分配利潤”，貸記“無形資產”；其次，購買企業在以前會計期間使用該無形資產并進行攤銷，其累計攤銷金額中包含有未實現內部銷售損益，隨著上期本期攤銷額中包含的未實現內部銷售損益的抵消，將會增加本期合并期初未分配利潤，因此需要抵消上期期末該內部交易無形資產累計攤銷金額中包含的已攤銷未實現內部銷售損益的數額，會計分錄為：借記“累計攤銷”，貸記“期初未分配利潤”；最后，該內部交易形成的無形資產在本期使用并進行攤銷，其攤銷額中同樣包含有未實現內部銷售損益金額，因此也需要抵消本期因該內部交易無形資產價值中包含未實現內部銷售損益而多計算的攤銷額，會計處理為：借記“累計攤銷”，貸記“管理費用”。
三、內部交易無形資產攤銷完畢期間的合并會計處理
內部交易無形資產到期時，對于購買企業來說，其賬面價值已攤銷完畢，包含于其中的未實現內部銷售損益金額也攤銷完畢，故無形資產的價值為零。對轉讓企業來說，因該內部交易無形資產實現的收益，作為期初未分配利潤的一部分結轉到以后的會計期間，直到購買企業對該內部交易無形資產到期的會計期間。從整個集團企業來看，隨著該內部交易無形資產的使用期滿，其包含的未實現內部銷售損益已轉化為已實現損益。由于銷售企業因該無形資產內部交易所實現的收益，作為期初未分配利潤的一部分結轉到購買企業該內部交易無形資產到期的會計期間。因此，企業集團合并財務報表時，首先需要調整期初未分配利潤；其次，在該無形資產到期的會計期間，本期無形資產攤銷額中仍然包含無形資產價值中包含的未實現內銷銷售損益，這一數額也需要做抵消處理。
四、案例分析
甲公司為乙公司的母公司，甲公司2011年1月10日向乙公司轉讓無形資產一項，轉讓價格為820萬元，該無形資產的賬面成本為700萬元。乙公司購入該無形資產后，即投入使用，確定使用年限為5年。乙公司2011年12月31日資產負債表中無形資產項目的金額為656萬元，利潤表中管理費用項目中記有當年攤銷的該無形資產價值164萬元。
此時，乙公司該無形資產的入賬價值為820萬元，其中包含的未實現內部銷售利潤為120萬元；按照5年攤銷，本期攤銷的金額為164萬元，其中包含有未實現的內部銷售利潤的攤銷額為24萬元。
甲公司在2011年度（內部交易無形資產當期）編制合并財務報表時，應當做如下抵消處理：
（1）將乙公司受讓取得該內部交易無形資產時其價值中包含的未實現內部銷售利潤抵消，其抵消分錄為：
借：營業外收入 120
貸：無形資產-原價 120
（2）將乙公司本期該內部交易無形資產價值攤銷額中包含的未實現內部銷售利潤抵消，其抵消分錄為：
借：無形資產-累計攤銷 24
貸：管理費用 24
甲公司在2012～2014年（內部交易無形資產持有期間）編制合并財務報表時，應當做如下抵消處理：
2012年的抵消處理：
（1）將乙公司受讓取得該無形資產時其價值中包含的未實現內部銷售利潤抵消，抵消會計分錄為：
借：未分配利潤-期初 120
貸：無形資產-原價 120
（2）將乙公司上期期末該無形資產價值攤銷額中包含的已攤銷未實現內部銷售利潤抵消，其抵消會計分錄為：
借：無形資產-累計攤銷 24
貸：未分配利潤-期初 24
（3）將乙公司本期攤銷的該無形資產價值中包含的未實現內部銷售利潤的攤銷額抵消，其抵消會計分錄為：
借：無形資產-累計攤銷 24
貸：管理費用 24
同理，可得到甲公司在2013年和2014年編制合并財務報表時，該內部交易無形資產的抵消處理。
2013年的抵消會計分錄：
借：未分配利潤-期初 120
貸：無形資產-原價 120
借：無形資產-累計攤銷 48
貸：未分配利潤-期初 48
借：無形資產-累計攤銷 24
貸：管理費用 24
2014年的抵消會計分錄：
借：未分配利潤-期初 120
貸：無形資產-原價 120
借：無形資產-累計攤銷 72
貸：未分配利潤-期初 72
借：無形資產-累計攤銷 24
貸：管理費用 24
甲公司在2015年度（內部交易無形資產攤銷完畢期間）編制合并財務報表時，該內部交易無形資產相關的抵消處理為：
（1）將乙公司受讓取得該無形資產時其價值中包含的未實現內部銷售利潤抵消，其抵消分錄為：
借：未分配利潤-期初 120
貸：無形資產-原價 120
（2）將乙公司上期期末該無形資產價值攤銷額中包含的已攤銷未實現內部銷售利潤抵消，其抵消會計分錄為：
借：無形資產-累計攤銷 96
貸：未分配利潤-期初 96
（3）將乙公司本期攤銷的該無形資產價值中包含的未實現內部銷售利潤的攤銷予以抵消，其抵消會計分錄為：
借：無形資產-累計攤銷 24
貸：管理費用 24
主要參考文獻：
[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2008[M].人民出版社，2008.
【關鍵詞】會計估計變更；財務報表分析
一、會計估計變更與財務報表分析
（一）基本概念
會計估計是指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷，許多報表項目不能準確地計量，只能加以估計。但是，估計畢竟是基于現有的環境狀況對未來所作的判斷，如果估計基礎發生了變化或者取得了新的信息、積累了更多的經驗，則可能需要變更會計估計。一般而言，會計估計變更包括兩種情形：
1.由于賴以進行估計的基礎發生了變化。
2.取得了新的信息、積累了更多的經驗。
常見的會計估計變更內容有：存貨可變現凈值的估計變更；固定資產預計使用壽命、凈殘值及折舊方法的估計變更等。
（二）財務報表分析概述
財務報表分析是以資產負債表、利潤表和現金流量表等財務報表為主要依據，結合其他一些會計資料，評價企業過去的經營業績、衡量現在的財務狀況、預測企業未來的發展趨勢。財務報表分析的方法主要有三種：
1.財務比率分析是指運用財務分析指標公式計算本公司一個會計年度內的財務報表各項目之間的財務比率，以判斷該年度內企業的償債能力、資本結構、現金流量、盈利能力情況等。
2.對本公司不同時期的財務報表進行趨勢分析，可以了解公司的持續經營能力、財務狀況變動趨勢和盈利能力。
3.與同行業其他公司進行比較分析可以了解公司各種指標的優劣，在群體中判斷個體情況。
當前企業財務報表分析局限性存在一定的局限性，具體如下：
（1）在采用財務比率分析法時常以單個比率為中心，導致整個財務比率體系結構松散。
（2）在采用趨勢分析法時常比較不同會計期間同一報表項目的變動情況，如果當年出現經營拐點，會造成不同時期的財務報表缺乏可比性。
（三）會計估計變更對財務報表的影響
當會計估計變更時，企業會根據實際情況來確定財務報表項目調整方法。
期初確定的會計政策變更對列報前期影響數切實可行時，采用追溯調整法進行調整；在當期期初確定會計政策變更對列報前期影響數不可行時，采用未來適用法。
通過對《企業會計準則》的分析可看出，采用未來適用法會對本期的財務報表產生影響；而采用追溯調整法會對本期和前期都產生影響。
二、會計估計變更案例分析
【案例】某上市公司2010年1月公告稱自該年1月1日起變更固定資產和無形資產的估計方法，發電設備及機床的折舊方法由年數總和法變更為直線平均法；專利技術等無形資產預計使用壽命由15年變更為20年，預計凈殘值率由3%變更為5%。已知該公司上述發電設備及機床的賬面價值為18000000元，預計使用壽命為5年，已提折舊1年，預計凈殘值為3000000元。上述無形資產的賬面價值為15000000元，固定資產合計34650000元，所得稅稅率為25%。
1.經計算，固定資產折舊方法估計變更前應計提折舊額4000000元；變更后應計提折舊額3000000元。
2.無形資產預計使用壽命及預計凈殘值率估計變更前應計提攤銷額970000元；變更后應計提攤銷額712500元，計算結果通過表1列示。
表1 變更前后固定資產和無形資產應提折舊（攤銷）影響數單位：元
資產類別原賬面價值變更前本年應提折舊（攤銷）變更后本年應提折舊（攤銷）變更對應提折舊（攤銷）的影響數
固定資產18 000 0004 000 0003 000 000-1 000 000
無形資產15 000 000970 000712 500-257 500
合計——4 970 0003 712 500-1 257 500
該公司共通過三項會計估計變更來實現利潤的增長：
1.無形資產當年攤銷額減少，將直接減少無形資產累計攤銷計入制造費用和管理費用的部分，影響當期利潤總額和凈利潤。
2.發電設備及機床占固定資產合計51.95%，證明該公司發電設備及機床占固定資產比重較大，改變折舊方法大量減少了固定資產的累計折舊計提額，減少了當期制造費用，影響當期利潤。
3.會計估計變更當期營業成本及相關費用減少127500元，利潤總額增加127500元，凈利潤增加95625元，每股收益提高了0.032元，少提的折舊和攤銷占2010年利潤總額的10.17%。變更具體影響數見表2。
表2 三項會計估計變更前后2010年利潤表部分項目對比
單位：元
項目變更前本年發生數變更后本年發生數
三、利潤總額（虧損總額以-號填列）1253451.341380951.34
減：所得稅費用313362.84345237.84
四.凈利潤（虧損總額以-號填列）940088.501035713.50
五.每股收益0.3130.345
（一）基本每股收益0.3130.345
（二）稀釋每股收益0.3130.345
在以上案例中，企業采用會計估計變更對財務報表列示產生了一定的影響，減少當期營業成本和費用，增加了當期利潤總額、凈利潤及每股收益，提升了反映企業盈利能力、償債能力及營運能力的財務比率指標。
筆者認為如果沒有合理的變更理由，以上會計信息將夸大企業資本的增值能力及投資者投資報酬的實現程度，不排除企業是在運用會計政策和會計估計變更來虛高利潤，以誘使企業外部投資者對其投資、債權人對其借貸的可能。
參考文獻：
一、財務報表的局限性給財務狀況和經營成果帶來的影響
財務報表的各個組成部分相互聯系,每一張報表所提供的資料并不相同,不僅用于某一個目的,也不可能為報表使用者提供所必需的全部資料。
財務報表只是對企業內部財務情況的總結,沒有從聯系企業的外部環境來考慮,而且對企業的財務狀況和經營成果也只是根據報表上的數據進行的。因此,在閱讀和分析時,要廣泛搜集必須的資料,如搜集同行業其他企業的財務資料、外部環境的變化對本企業的影響、以及對本行業的經濟前景進行必要的調查研究,才能作出正確的評價。
財務報表中的各項數據都表現為絕對數字,這些數字的產生也同樣存在局限性。例如,財務報表中資產的數字是企業實際取得的成本,但可能與企業資產的實際價值相差甚遠。
財務報表的數據都是過去的,而過去的數據是否可以提供給使用者作預測的依據,尚有疑問。特別是在企業生產經營環境、經營范圍、市場需求有大變動時,財務報表能否完全有效地推知未來,作為預測、決策的有用信息;顯然有其局限性。這樣財務報表內容的利用價值便值得研究。另外,有些企業可能通過技術處理,采取一些手段來掩飾、粉飾其財務報表。
(一)應重視財務報表的附注、附表和其他財務資料的運用
財務報表的附注這部分內容雖未列入正表中,卻絲毫不能降低其閱讀和分析的價值。在西方國家,財務報表之外的揭示,尤其是財務報表附注越來越重要。
財務報表附注是對財務報表中有關問題進行的詳細說明。其中可能包括與使用有關的資產負債表和損益表中的項目的額外資料,還可能包括影響企業的風險和不確定因素的情況以及資產負僨表中未予確認的資源和義務。例如:無形資產。企業的無形資產一般只能夠確認為取得無形資產,且實際已發生了支出,才能作為無形資產計價入帳,否則即使企業擁有某項無形資產也不能作為無形資產。這樣就可能存在企業實際擁有某項無形資產,而其財務報表上得不到相應揭示的問題。最典型的是商譽,有的企業確實存在,確實能夠為企業提供在較長時期內取得高于同行業正常收益水平的盈利。然而制度規定企業通過自身經營管理而建立的商譽不能作為無形資產入帳,形成企業的無形資產。
(二)或有事項
或有事項是指在未來某事件發生或不發生的情況下,最終會帶來收益或損失,但現在無法確定的情況、條件或因素。這些事項不正式列入會計資料之中,但這些事項有可能發生,一旦發生便會改變企業的財務狀況。這使得企業不得不對它們予以足夠的重視,對它們的潛在影響加以考慮。
(三)為他人擔保的項目
企業有可能以自己的一些資產為他人承擔某種責任,比如為他人獲得銀行貸款提供擔保,為他人購置物資擔保等等。這些擔保是企業潛在的負債。如果為其提供擔保的人經營上出了問題,企業將負有聯帶責任或受聯帶牽累,這種潛在的負債也有可能改變企業的財務狀況。
財務情況說明書是企業的生產經營狀況、利潤實現和分配情況、資金增減和周轉、稅金繳納及各種財產物資變動情況;會計政策的說明,主要揭示會計核算方法的變更情況;對本期或者下期財務狀況發生重要影響的事項;資產負債表日后至報出財務報表前發生的對企業的財務狀況變動有重大影響的事項等。這些情況都將影響企業的財務狀況和經營成果的變化。
企業間不同的會計核算方法將導致不同的經營成果和財務狀況。譬如,存貨計價可以采用先進先出法或后進先出法,兩種方法下銷售成本,期末庫存、利潤都存在差異。又如,對于固定資產的折舊方法的規定,即使企業的經營狀況一樣,也會因采用折舊方法不同,而使經營成果有所區別。因此,即使兩個企業同屬一個行業,也會由于會計處理方法不同,而使財務比率不同。
二、非財務資料對企業財務狀況和成果的影響
（一）無形資產核算范圍狹窄。我國納入現行會計核算體系中的無形資產僅包括專利權、商標權、土地使用權、非專利技術、著作權和商譽，而商譽只承認產權變動的商譽，對自創商譽不予確認。核算內容局限在很小的范圍內，許多具有無形資產特征的項目沒有列入無形資產的范圍。而在某些西方發達國家里，無形資產的核算項目已達到29項。隨著知識經濟的到來，無形資產將取代有形資產成為企業擁有的主要經濟資源，企業無形資產的擁有程度和質量高低，將成為在競爭中能否獲勝的關鍵。我國應擴大無形資產核算范圍，以便全面反映企業資產狀況和真正價值。
（二）自創無形資產的確認不夠全面。企業無形資產的取得主要有外購、自創和接受其他單位投資三個途徑。對于許多企業自創的無形資產，理論上應當包括企業為取得這些資產而發生的全部支出，但由于自創無形資產的計量在實際操作中較為困難，因此按我國會計制度規定，自創無形資產的成本僅包括自制成功并依法取得注冊時發生的注冊費、聘請律師費等支出。研究與開發過程中發生的費用支出，全部記入當期損益。這種費用化處理，使企業自創無形資產成本不能得到全部確認、價值不能全面體現，進而可能導致投資人作出錯誤的投資決策，同時也影響企業的經營管理。
（三）無形資產在財務報表中的揭示不夠充分。在現行財務報表中，資產負債表上只列有“無形資產”一個項目，反映無形資產的攤余價值，在現金流量表中僅設置了一項“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”和“構建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”，這樣把除長期投資以外的全部非流動資產合并到一起反映，根本無法看到無形資產的變動情況。在會計報表附注中，列示的幾項“重要項目的明細資料”也不包括無形資產的內容，不能滿足報表使用者對無形資產信息的需求。
二、對無形資產會計改革的設想
（一）擴大無形資產要素范圍。筆者認為知識經濟環境下企業無形資產要素應主要包括：
1、市場資產：指一個企業通過其所擁有的與市場相關聯的無形資產而可能獲得的潛在的利益總和，是知識資本的第一要素，包括：（1）品牌的信譽，如企業品牌、服務品牌；（2）與客戶的關系，如銷售網、分銷渠道、長期客戶；（3）合同，如特許經營權協定，專利使用權協定、經常性合同等。
2、知識產權資產：指企業在生產經營實踐和科學試驗等創新過程中，所發明創造的高新技術和技術決竅，而形成的精神產品的一種產權形式。包括專利權、版權、商標、商業秘密、技術秘密等。
3、組織管理資產：指企業管理層在組織協調、管理、溝通等方面存在的優勢，可能獲得的潛在利益。如企業文化、企業管理方法、信息技術交流、網絡工作系統、融資關系等要素。知識經濟環境下，無形資產的資源得到了迅猛的發展，并逐漸成為企業資產的核心和主要收益來源。
（二）將研究與開發費用有條件資本化。科技發展使企業之間的競爭主要體現在技術創新上，企業對研究與開發資金的投入不斷增加，研究與開發費用和企業自創的無形資產的形成關系非常密切，而研究與開發費用是應該資本化還是費用化處理，爭議較大。筆者認為應借鑒國外經驗、結合我國的具體情況，根據研究與開發的不同特點來確定相應的處理方法。研究活動的特點：一是為獲取新知識。二是只進行初步的探索和調查分析，能否達到預期的結果具有極大的不確定性。三是研究活動一旦成功就產生一種可利用的知識，但它只是初步的智力成果，若不進一步開發應用就不具有經濟價值。開發活動的特點：一是開發的目的是形成新的或有重大改進的產品或工藝，可供銷售或企業自用。二是開發活動是在研究成果的基礎上進行的，經可行性分析可以確定未來的收益。三是開發結果一旦成功便成為企業的資產。由此可見，研究與開發費用完全費用化，或完全資本化處理都有些欠妥，而應區分研究費用和開發費用分別進行處理。由于研究費用與新產品或新工藝的生產或使用及給企業帶來效益的確定性程度較差，應在費用發生的當期確認為費用：即在研究費用發生時，直接記入當期損益，并且在隨后的會計期間也不確認為資產。開發費用如果能滿足一些特定條件，可以作為無形資產，否則作為當期費用。開發費用確認為無形資產的條件是：①有目的從事專利或專有技術開發；②開發產品或工藝的技術可行性能夠論證；③企業計劃生產和銷售該產品；④該產品工藝的市場或對企業的有用性能夠論證；⑤擁有足夠的資源保證開發項目的完成、銷售或使用。對于開發費用有條件資本化的處理方法是：設置一個“開發成本”帳戶，歸集開發期間的費用。如果開發項目成功，將開發成本轉入無形資產；如果開發項目失敗，開發成本數額較小，可一次記入當期損益；如果開發失敗，開發成本較大，應轉入“待攤費用”或“遞延資產”帳戶進行分期攤銷。
（三）改革無形資產的報表揭示。隨著知識經濟的來臨，財務報表使用者將逐漸認識到無形資產的作用以及無形資產的潛在價值，應改變對無形資產披露過于簡單的狀況，滿足報表使用者的需求。具體設想如下：1、凡是企業擁有的無形資產都應在財務報表中進行全面反映。對符合會計準則確認范圍的無形資產，納入會計核算體系進行確認與計量，在財務報表正文中披露。為在資產負債表中真實地體現無形資產的整體形態，應改變無形資產攤銷直接沖減原始價值的處理方法，設置“無形資產攤銷”帳戶，反映其攤銷價值，其性質為備抵帳戶。通過“無形資產”和“無形資產攤銷”帳戶既可以直觀地反映無形資產的原始價值和攤銷價值，還可以備抵反映出“無形資產凈值”的狀況。對不符合會計準則確認范圍的無形資產，如自創無形資產尚未納入會計核算體系的應在報表附注中加以披露。另外，對企業的重要無形資產、無形資產計量基礎、攤銷政策、使用年限等項目也應在財務報表附注中加以進一步說明。2、企業在開發方面的支出，有可能形成無形資產的項目，應在資產負債表中增加一個“開發成本”項目，以便使投資者了解企業開發活動的情況。
[參考文獻]
[1]于長春。無形資產會計[M].立信會計出版社，1999.
