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【關鍵詞】評估 資產
資產評估準則是資產評估理論研究與實踐經驗積累的高度濃縮，是維護評估行業聲譽的行業規范。衡量一個國家評估業務水平高低的重要標準之一就是其評估準則體系的成熟度。由于我國的資產評估行業起步較晚，評估準則的制定相對滯后。隨著市場經濟發展的不斷深入，知識創新步伐的不斷加快，無形資產對社會經濟進步的推進作用日益突出，對無形資產評估的研究已成為近些年來評估中的熱點。為規范無形資產評估行為，我國財政部于2001年頒布了我國第一個評估準則，即《資產評估準則――無形資產》。本文通過我國與國際評估準則中無形資產評估準則的對比，試圖發現我國無形資產評估準則的不足，并為之提出相應的建議，以提高我國無形資產評估的質量。
評估方法是實現評定估算資產價值的技術手段。在評估方法的選擇上，收益法是無形資產評估中使用頻率最高的一種方法。無形資產的存在主要是通過其獲取超額利潤的能力體現出來的，運用收益法衡量它的價值高低是適合于大多數無形資產評估業務的。將利求本是收益法的基本技術思路。
理論上，市場法和成本法都可以用來評估無形資產的價值，但兩者使用較少的原因如下：其一是無形資產的個別性、壟斷性、保密性等特點決定了無形資產的市場透明度較低，再加上無形資產市場不發達，交易不頻繁，使其很難在市場上找到可比實例，不滿足市場法的應用前提條件，運用市場法評估無形資產有諸多的困難；其二是由于成本法的技術思路和評估視角的緣故以及大部分的無形資產不具備實物形態這一自身特性，評估師很難全面估計其成本和經濟性貶值。而且無形資產成本與收益的弱對應性，成本的增減并不意味著無形資產價值的增減，加之會計準則中又將自創無形資產的研究階段的支出全部費用化，計入當期損益中的管理費用，這些做法都使得成本法不一定真實反映無形資產的價值。所以成本法不一定是最快捷、最有效和最安全的方法。
一、相同點
我國的無形資產評估準則與國際無形資產評估準則都提到了評估的三大基本方法――收益法、市場法和成本法，而且都簡單地闡述了三種方法的試用前提條件和注意的事項。比如對于市場法，二者都說明了其使用條件是必須存在活躍的交易市場和可比的交易，而且都說明了要根據被評估資產與參照物的不同對被評估資產進行交易條件、交易時間等方面的調整。
二、不同點
筆者認為兩者主要有以下四個方面的不同。一是兩者包含的方法數量不同；二是兩者在準則中所處的位置不同；三是兩者對方法的詳盡程度描述不同；四是兩者否有舉例說明。
（1）兩者方法數量的不同。我國的無形資產評估準則中對評估方法的規定較為傳統，只有收益法、市場法和成本法三個方法。而國際評估準則中除了我國規定的三大方法外，還根據無形資產的特性對收益法進行了細化，將收益法細分為了許可費節約法、增量收益法、超額收益法和稅收攤銷收益法，再加上市場法和成本法，其評估方法總數為六個。
不同的資產有不同的性質，因此會有適用于其自身的特殊的評估方法就比如說在不動產評估中的第四種評估方法假設開發法。假設開發法源自資產評估假設中的非真實性條件假設，假定在建工程已經完工，按其完工的狀態進行評估可以防止對不動產客觀價值的低估。不同的無形資產更是有著不同的獲利特性，筆者認為國際評估準則中規定的這幾種方法更能體現出無形資產能夠獲取超額收益的特點，也更加的靈活。就拿增量收益折現法和節約許可費折現法來說，這兩種方法的本質都是收益法，但是卻從不同的角度來反映評估對象取得超額收益或現金流量的途徑和方式。對于增量收益折現法，其增量現金流主要體現在兩個方面，一個是價格的溢價，一個是成本費用的節省。通過將這些增額現金流用該無形資產的特定加權資本成本折現可以得到其稅后公允價值，由于無資產的攤銷可以節稅，再將這一部分加回到剛才得出的現值中就可得到該無形資產最終的價值。對于節省許可費折現法，擁有某項無形資產的許可權，就意味著可以節約該無形資產的許可使用費，所節約的該無形資產的許可權使用費就成為了企業所有者的一種收益，折現后即可求得其價值。
因此，對于企業所擁有的無形資產，其帶來的超額收益經過折現后可以確定無形資產的價值，那么從相反的一面來說，無形資產給企業節約的許可費和企業所得稅的折現也可以作為無形資產價值參考。所以說國際評估準則中規定的方法更全面，更有其獨到之處。相比而言我國的準則中則比較籠統，沒有這方面的說明。
（2）兩者在準則中所處的位置不同。國際無形資產評估準則中的評估方法位于注釋中，而我國無形資產評估準則中的評估方法為準則的一部分。
關于無形資產評估準則細化的問題，國際評估準則采取“準則（standard）+注釋（commentary）”的結構模式，準則部分具有封閉性、固定性或格式化，內容較少，而注釋部分具有開放性和靈活性，依據需要解釋的問題多少自由拓展，使得無形資產評估準則部分十分簡練，增強評估準則的可讀性和靈活性。相比而言我國的無形資產評估準則有較為詳細的準則但是沒有注釋，閱讀起來比較乏味，可讀性較差，操作性較差。我國無形資產的評估方法屬于準則的一部分，為準則的第五章，而在國際評估準則中無形資產的評估方法屬于注釋的部分內容，而不是準則的內容。評估方法在我國的無形資產評估準則中的篇幅適中，但是在國際評估準則的注釋中卻占據了70%左右的篇幅。由此我們不僅可以看出評估方法在資產評估理論中的重要性，而且也能看出國際評估準則在編寫過程中做到了詳略得當。相比之下我國的無形資產評估準則則顯得過于規整，每一章的內容大體相當，沒有做到詳略得當，靈活性較差。此外，國際評估準則中注釋的作用很類似于財務會計報告中報表附注。財務報表的使用者如果想更多地去了解上市公司的情況，僅僅靠閱讀資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表這四張報表是遠遠不夠的，上市公司的大部分資料都隱藏在報表的附注中，比如說上市公司的一般情況、上市公司重要的會計政策和會計估計以及重要事項揭示等。因此報表使用者要關注附注。與此類似，在國際評估準則中，準則的內容較少而注釋的內容較多，因此準則的使用者可以在注釋中獲得大量的靈活性較強的信息。
因此，國際評估準則的制定很人性化，制定的人員知道評估過程中的重點和難點在何處，明確了什么樣的無形資產應該如何正確地評估，做到了重點突出。相比而言我國的評估準則在這一方面有所欠缺。
（3）兩者對方法的描述詳盡程度不同。國際評估準則中對評估方法的論述和說明比較詳細和實用，有較強的操作性和典型問題的代表性，而且原則性限定較強。國際無形資產評估準則更明確的提出了三種評估方法使用的程序、參數的設定及選擇、驗證以及對評估過程中所遇到的特殊問題進行了詳細系統的規定。
有三個例子可以說明國際無形資產評估準則的詳盡程度。第一個例子是市場法中有關調整系數的問題。我國的無形資產評估準則中只是說了“對可比交易案例和被評估無形資產以往交易信息進行必要調整”，但并沒有展開說明。而在國際評估準則中，把這種調整分成了定性調整和定量調整。因為在評估實務中，的確有一些差異是難以量化的。國際評估準則中也對不能定量調整的情況進行了舉例說明：一是商標的價值主要體現在與其相關的商品的市場占有率上，二是藥物專利的價值在于其有更大的療效或較少的副作用。市場占有率和療效都是難以量化的，因此只能進行定性分析。第二個例子是關于評估方法選擇的問題。在成本法中，國際評估準則中有這樣一句話“The cost approach is mainly used for internally generated intangible assets that have no identifiable income streams”。這就說明在國際評估準則中，對無形資產評估方法的選擇是有先后順序的，收益法是優先的選擇，當然這也是由無形資產的性質決定的。但是在我國的無形資產評估準則中，這三個評估方法幾乎是并列的，雖說把成本法放在了評估方法的最后一個且與之相關的內容不多，但并沒有說明選擇評估方法是有先后順序的。第三個例子是關于協同價值的問題。國際無形資產評估準則在收益法中提到了協同收益，在進行無形資產評估時要考慮這一部分并進行相應的扣除，我國的無形資產評估準則沒有涉及到這一部分。
關鍵詞:無形資產 會計處理 思考
在市場競爭環境不斷加劇的時代背景下，無形資產的重要性已經成為了企業管理者的共識，很多企業都已經開始或者準備開始加大無形資產的投入力度，由此帶來無形資產會計處理這一問題。無形資產的會計處理在會計領域一直是一個討論的焦點，國內外學者對于無形資產的會計處理進行了深入的研究，但是由于各國國家以及區域之間經濟環境的差異，有關無形資產會計處理的問題并沒有形成一個統一的標準。與此同時，伴隨著無形資產會計處理環境的改變，也客觀上對無形資產的會計處理帶來了一定的沖擊，鑒于此，對企業無形資產會計處理進行思考，進而提出適合我國企業實際的無形資產會計處理理論具有重要的現實意義。
一、我國無形資產會計處理存在的不足
我國在無形資產會計處理領域暴露出諸多問題，這些問題的存在對于企業的無形資產會計處理是一個負面的影響，不僅僅不利于無形資產的有效核算，同時對于企業的發展也極為不利，總結無形資產會計處理中存在的問題主要突出的表現在以下幾點：
(一)無形資產的確認范圍有待進一步拓展
對于無形資產的確認范圍世界各個國家以及地區都不盡相同，目前我國無形資產的確認范圍與英美等發達國家相比，其范圍還比較狹窄，根據國家新會計準則的規定，目前我國納入無形資產確定范圍的主要有十幾項，這與國外二十多項相比，還有不小的差距，無形資產確認范圍的狹窄意味著企業的有些支出不能夠被納入攤銷范圍，這對于企業的發展而言是不利的。舉例而言，伴隨著人力資源作用的不斷凸顯，是否將人力資源納入無形資產的范圍是一個值得思考的問題，畢竟人力資源的資本化在未來是一種發展趨勢。
(二)無形資產的計量原則已經與實際不符
無形資產在在計量過程中按照企業所費成本來進行計量的，這就違反了企業的客觀實際，很多企業的無形資產的比重在不斷的增加，一些企業的無形資產要遠遠超過有形資產的比重，這種情況下，企業無形資產的處理如果還局限于按照所費成本來計量，則會導致會計信息的嚴重失真。與此同時，企業無形資產的會計處理也不符合一致性的原則要求，對于自創無形資產而言，會計處理要求不能超過無心資產的耗費成本，而對于購買的無形資產而言，則是采用的市場價或者評估價進行入賬，這違反了會計的一致性原則。
(三)無形資產的攤銷存在明顯不足
無形資產的或缺，無論是通過自創方式也好，還是外購方式也好，都是需要耗費一定成本的，對所耗費的成本進行攤銷是無形資產會計處理中的一個主要問題。無形資產的攤銷涉及到兩個方面：一方面是無形資產的攤銷方法的選擇，另外一方面就是無形資產攤銷的期限的選擇。目前我國無形資產的攤銷在方法上局限于直線折舊法，而對于加速折舊法等，新會計準則雖有規定，但是也設置了一些條件，這給企業無形資產的加速折舊帶來了障礙。而在無形資產的攤銷期限方面，目前無形資產的攤銷一般要求不少于受益年限或者有效年限二者之中的較短者。
二、對我國無形資產會計處理的若干思考
鑒于無形資產重要性的不斷彰顯以及無形資產在企業資產中所占比重不斷提升，有必要對未來我國無形資產會計處理的發展方向進行一個展望，根據我國企業的實際情況，在借鑒國外無形資產會計處理發展趨勢的基礎之上，本文認為無形資產的會計處理應朝著以下幾個方向發展：
(一)會計確認方面
在無形資產的確認方面，目前的會計準則有關無形資產確認范圍較窄的現狀急需改變，無形資產會計確認范圍擴展具體包括兩個方面：一方面是無形資產的時間限制方面，即無形資產的確認條件應排除時間長短這一條件，時間長短不應成為無形資產的確認依據，這就為某些資產被歸類為無形資產掃除了障礙；另一方面有關無形資產的內涵應進一步拓展，既有的無形資產的確認采用的是“合同性權利以及其它權利”，但是這種規定依然存在不足，因此有必要對于權利的內涵進行進一步的規范與界定。
(二)會計計量方面
在無形資產的會計計量方面，目前新會計準則規定，無形資產的入賬是以取得此項權利所耗費的成本為記賬依據，這種計量模式有一定的缺陷。鑒于此，企業在無形資產的會計計量層面應更多的考慮到貨幣的時間價值，在無形資產的成本處理中應納入機會成本的理念，采用現值的模式來進行無形資產處理，這樣才能更加符合實際情況。
(三)會計攤銷方面
在會計攤銷方面，由于新會計準則規定了多種攤銷方法，企業應根據企業的實際情況靈活選擇攤銷方法，無形資產的攤銷應在符合會計準則規定的前提基礎上，從企業利益最大化角度出發來進行方法的選擇。未來應進一步放寬加速折舊法的適用范圍，從而給企業進行研發支出或者品牌建設提供更大的支持力度。
在知識經濟時代，企業的資產結構已經發生了很大的變化，無形資產的比重正在不斷的上升，這給企業無形資產的會計處理帶來了巨大的挑戰。在此背景下，企業應投入更多的時間與精力來進行無形資產的會計處理工作，企業會計工作人員應在遵守新會計準則的前提下，在借鑒相關企業在無形資產的會計處理經驗基礎上，結合企業的實際情況進行靈活調整，從而提升企業無形資產會計處理的水平。
參考文獻:
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一、無形資產攤銷的核算
（一）國際會計準則的相關規定
根據國際會計準則第38號規定這個期限應該由企業根據經濟和法律因素確定。但在無形資產的實際應用中它的有限期限比按照相應經濟法律因素制定的有效期限短得多，這主要是因為無形資產的技術含量比較高、更新快、所以使用國際會計準則第38號規定無形資產的使用期限時不超過20年，除非有足夠令人信服的證據證明該無形資產有超過20年上限的具體年限。
（二）我國會計準則的相關規定
我國《企業會計準則――無形資產》規定，無形資產的成本通常應在其預計可使用年限內等額攤銷。因為是平均分期攤銷，所以無形資產攤銷方法應采用直線法。對于攤銷年限，準則規定：如果預計使用年限超過了合同規定的受益年限或法律過頂的有效年限的情況下，無形資產攤銷期應盡可能縮短。雖然不能說無形資產的攤銷年限越短越好，但至少這樣對于企業每年凈收益的計算會更加謹慎。
（三）無形資產攤銷方法的選擇
企業在無形資產上能反應出經濟效益的方式就是通過攤銷方法來實現的。無形資產有其使用壽命的，應該在該使用壽命中合理恰當的攤銷金額。對無形資產的攤銷，從該資產開始使用時，直到不再作為無形資產為止。攤銷方法有較多種：雙倍余額遞減法、直線法和年數綜合法等都是比較常見的，一個企業對無形資產采用怎樣的攤銷方法，是由預期消耗該資產會帶來的未來經濟利益的方式決定的。當對預期實現方式未知不可確定的時候就應該采用直線攤銷方法。業內比較統一的觀點是：攤銷手法的不同規定是在因為面對不同性質的無形資產：
例：假定某股份有限公司因業務需要購入一項專利權，支付專利轉讓費及所有相關費用2 000 000元，用銀行存款一次性付清。該公司購入的專利權使用壽命為10年，按直線法進行攤銷。該項專利的購買成本為2 000 000元。
購買專利時：
借：無形資產 2 000 000
貸：銀行存款 2 000 000
專利權每年攤銷額=2 000 000/10=200 000（元）
借：管理費用 200 000
貸：累計攤銷 200 000
使用年限不能準確判斷的無形資產不應攤銷。在每個會計期限內企業應對使用年限無法確定的無形資產的使用壽命盡心一次復核。如若有資料顯示該無形資產的使用壽命可確認，必須立刻估算該年限，同時按照規則處理。
二、無形資產攤銷核算的缺陷
攤銷方法單一。準則中規定：在會計學中我們知道無形資產的成本應以在擁有該資產起在可使用的年限里每月計提攤銷。這種方法很簡單易于操作，但是我們可以知道這種攤銷并不能真實反映實際使用情況。隨著科學進步的腳步的加快，無形資產的消耗也會很快，這是因為該損耗是技術性的消耗。所以，對無形資產的攤銷不應該只采用一種方法，應該有多種攤銷方式。通常我們會對直線攤銷有這樣一種看法：因為科技進步等原因造成價值損失，可以通過減值準備來減少損失彌補。
攤銷價值不能轉回。對無形資產已攤銷的價值不能回轉是準則中明確表明著，但是這對于雖然超過期限但其價值并沒有為此減少或者還存有部分價值的無形資產并不起到適用原則，由此看來無形資產的價值回轉應被準則所允許，但是必須要做到的是對回轉條件方法有應有的規范，如若這樣企業無形資產價值信息的真實可靠性就大大提高了。
三、對無形資產攤銷核算的改進
（一）無形資產攤銷方法應引入加速攤銷概念
加速攤銷法是指將無形資產的攤銷額按先多后少的原則分攤于各攤銷期，隔年負擔的攤銷額呈逐年遞減趨勢的一種會計核算方法，例如專利權等無形資產的收益一般前期比后期高，所以引用加速攤銷的方式是非常有必要的。使用直接攤銷法的時候，需要補充在更換新賬時，從無形資產收購的日期，原價以及每期的攤銷都抄記并入賬本里，相對應的去查找，在資產負債表附注里注明以上資料，同時不要漏記對該無形資產的核算原則與計算方法 。為增強加快會計國家公司之間的會計信息的可比性，建議引入加速攤銷的方法，一些企業取得的無形資產的價值較大，達到幾十萬，上百萬，甚至以百萬計的重要的無形資產，將顯著提高，為企業帶來超額利潤的盈利能力和競爭力，但這種影響往往是與市場環境，政策環境的改變逐漸減弱，在這種情況下，加速攤銷法更符合匹配的原則，從技術進步的角度來看，相信很難估計的無形資產預計失敗的時間點，迫使人們不得不使用加速攤銷法。另一方面，與直線法相比，加速攤銷法更符合成本補償的理論，更有利于企業早日補償成本，更有利于降低無形資產的投資風險，擴大企業的生產經營，因此具有更高的現實意義。在采用直接攤銷法時，應當加以補充，要求在更換新賬時，把收購無形資產之日起、每期攤銷與原價加以抄錄過賬，一并查找，并將這些資料以及無形資產的政策、方針、核算原則、計算方法在資產負債表的附注中加以補充說明。
（二）可采用縮短攤銷年限的方法
我們知道無形資產收益是無法準確估量的，所以縮短投資回收期是降低企業經營風險的最直接方法，面對具有延期功能的無形資產如商標權，其使用的年限規定可采取國際慣例的假定年限，也就是不能超過20年，但是還有一些無形資產是和固定資產一樣要使用加速攤銷法來計提的，典型的是專利權或非專利技術等。這些技術變革的影響，除了考慮使用壽命，應該指出的是，無形資產攤銷方法，應當是特定條件下的項目，可適當采取加速攤銷。
（三）新會計準則中考慮了貨幣時間價值
舊準則規定，購入的無形資產應該以實際支付的價款作為其入賬價值。新準則中規定具有融資性質的無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定；無形資產攤銷的另一個重大變化是，新準則規定企業在每年年度終審查使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，當無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同時，應當改變攤銷期限和攤銷方法?？梢?，新準則在這一方面的規定更切實、更具體，也與國際會計準則趨同；增加研發費用披露的內容。企業應該在會計報表附注中披露下列信息：本期研發支出總額，費用化與資本化的研發支出數額，無形資產研發成功率，預期研發支出帶來的未來資產，對商業機密企業可以不予披露，但應披露研發費的總額；研究開發費用的明晰。由于確認標準和范圍的模糊使費用如何準確科學的分類成了一個難點，并且它也是個重點。為了能使報表更好的反應費用，筆者建議，應對研發費用進行細化，課氛圍主題費用和附注費用，主題費用反應與研發本身有關的，為研發發生的費用，將其資本化；二輔助費用主要反應研發過程定形成的費用，最終將其費用化。
摘要：隨著知識經濟時代的到來，知識已被作為驅動經濟價值增長的根本要素越來越被人們所重視，技術、信息和經濟管理模式等對于企業的獲利性、可持續發展性舉足輕重。本文是以國內外有關知識資本評估理論文獻為基礎的綜述，概括了國內外各位學者對知識資本評估理論的方向研究方向和研究成果，并對相關文獻做簡要分析。本文旨在對知識資本評估的研究提供一個參考。
關鍵詞：知識資產；無形資產；價值評估一、知識資本的概念
平衡記分卡的創始人Robert Kaplan與諾朗頓研究院的David Norton(1996)的觀點是將資本注入到顧客、供應商、員工、技術和創新這幾個方面來增加企業未來價值，而這種價值的累積就是無形資產。從財務、客戶、運營、學習與成長四個維度，將組織戰略有效性的落腳點設為可操作的衡量指標和目標值。Leif Edvinsson(1997)在《智力資本――發現隱含在智力資本下公司的真實價值》一書里系統闡述了無形資產的內含和計量。他說：“無形資產是任何有利于公司價值的提升的隱藏資產”。并概括了無形資產的三個基本特性，即擴充了財務報告基本內容；代表公允價值與賬面價值的偏離；無形資產是負債或者股東權益。
二、知識資本的構成
Stewart(1994)認為知識資本由三個部分組成：Human Capital、Structual Capital和Customer Capital，即著名的H-S-C結構。Annie Brooking(1996)認為，知識資本是所有能使企業正常運作的無形資產總和。她將是這個總和分割為市場資產，知識產權資產，人力資產和基礎設施資產四個部分，同時提出“Technology Broker”的知識資本估值模型。斯維比(1997)認為知識資本由Employee Capital、Inter Structure和Extra Structure組成，即E-I-E結構。John C.Dumay(2009)將知識資本衡量的重要性列為首要問題，為了使這種特殊的無形資產被更好的理解，他提供如何構建知識資本的方法二不是僅僅的識別。
刑祥煥、張新宇(2011)以斯圖爾特對知識資本構成的觀點為基礎,結合煤礦企業運營流程和知識管理的特點,有針對性的探索了煤礦企業知識資本的構成：技術資本、結構資本和人力資本。王韜、劉念波、黃干(2010)則基于H-S-C結構將知識資本理論與我國民營企業現狀融合在了一起，分析現有知識資本評價方法的優劣之后完善了民營企業知識資本評價模型，在以企業問卷調查的方式獲取數據后，運用二階因子分析驗證了其結構方程。
三、知識資本的評估方法
斯堪地亞導航器模型(Skandia Navigator)：Skandia是全世界首個試圖評估企業知識資本的大企業，其推手是L.Edvinsson和MIT的M.Malone。該框架包含位于頂層的財務面向，位于核心的人力面向，位于的客戶面向和流程面向以及位于根基的更新與發展面向，并從財務性和非財務性的不同角度，總共產出112個測量指標。該方法提供一個分類架構以及測量的指標備選體系，并且指出顧客資本的重要性。而缺點是其過程太過繁雜且耗時。
無形資產監測器模型(Intangible Assets Monitor)：斯維比教授(1997)提出的該模型是一種實用的無形資產價值計量的方法。無形資產計量指標的選擇取決于公司的策略，尤其是適用于本公司占有大量無形資產的情況。該模型的重點是企業改革和知識流動指數，關注資產增長，更新速度，效率和風險回避，在發展過程中可以清晰地了解和把握資產。
市賬差額法：斯維比和埃德文森認為公允價值與賬面價值之間的偏差即為公司知識資本為企業帶來的利益，也就是知識資本的價值。該方法以企業作為整體的角度出發，企業價值可以用股票市值或通過同業同規模相似企業比較的方法得出。但可以看出這是一種粗略的計算方法，不能分析出影響知識資本的各個構成的變動和敏感性。
托賓q法(Tobins q)：James Tobin的q比率=公司市場價值/資產重置成本。在西方國家，q比率的波動一般在0.5和0.6之間。
賦予投資者的市場價值(Investor Assigned Market Valve):Standfield(1998)認為該組織或項目作為股票市場價值的真實價值等于有形資本+(現實的知識資本+知識資本磨損+持續競爭優勢)。
價值增值知識系數法(VAIC)：Pulic(2000)提出了一個等式：VAICi=CEEi(使用的資本)+HCEi(人力資本)+SCEi(結構資本)，該等式基于三個主要要素間的關系來測量知識資本創造的價值及其有效性。
包含估值法(Inclusive Valuation Methodology)：以McPherson(1998)為主要代表人物，使用組合的權重指標層級，以相對的而不是絕對的價值為重點，即無形價值附加值=組合價值的增加-貨幣價值。
劉煒(2006)運用灰色綜合評價法對多組織知識資本管理評價。并建立了一套模糊多指標方法來評價知識管理能力。最后用數值舉例說明了該方法的具體應用。孫立新(2013)基于H-S-C結構，在結構資本、顧客資本中深層次的挖掘其中歸屬于員工層次的部分，從員工個體角度對知識資本的概念界定進一步深化。從IH-IS-IC三個維度的知識資本，共九項評價指標，提出了三維交互模式和未來的研究方向。
四、小結
國內外相關學者已在借鑒前人研究成果的基礎上對知識資本的內涵、構成以及評估方法等方面做了貢獻，豐富和完善了理論體系。評估方法雖然已經納入了一些無形資產的概念，但仍然沒有形成、推廣專門針對于軟資產價值評估的系統性方法。由于知識資本本身就是一個比較復雜抽象的問題，主要變現為知識資本的難以量化，概念模糊，并且與其他資本混雜在一起。到目前為止，對知識資本界定和評估還沒形成完整的評估理論體系和具有實踐意義的應用指南。
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關鍵詞：評估地價 無形資產 公積金
土地是農民賴以生存的基本自然資源，是農村集體經濟組織最重要的經濟資源，它具有不可再生、不可替代、可永續使用等基本屬性。目前，農村土地資源未納入會計賬內核算，土地管理存在著諸多弊端漏洞，影響了農村經濟的持續發展。因此，將土地納入會計賬內核算，對土地資源進行規范地、科學地管理，是農村經濟發展的客觀要求。
一、核清土地面積，科學評估地價
組織村民代表會同有關專業技術人員，組成土地清理小組，按自然地塊逐一對土地進行測量，并與歷史資料相核對，確保測量結果的科學性、準確性。根據士地的土質、水利及交通等條件，綜合評定出土地的等級，作為評估土地價格的基礎依據，并參考當地的土地市價，科學地評估土地價格，作為土地的入賬價值。
二、會計核算科目的設置
我國土地的交易，是土地使用權的交易，我們核算的土地價值，就是“土地使用權”的價值。土地使用權是“無形資產”核算的內容之一，實務中增設“無形資產”一級會計科目，并通過對應科目”公積金”核算土地使用權的價值。
(一) “無形資產”屬資產類科目，該賬戶借方登記土地使用權及其他無形資產的增加值，貸方登記土地使用權及其他無形資產的減少值，借方余額表示土地使用權的賬面價值及其他無形資產未攤銷的賬面價值。會計實務中，不分期攤銷“無形資產”中的土地價值，轉讓土地使用權或重新評估土地價格低于賬面價值時，應對應沖減無形資產賬面價值。
(二)“無形資產”明細科目的設置，根據土地用途及土地使用者的不同，農村土地分為以下幾類：農戶平均分種的耕地、宅基地、集體留用的機動地、工礦企業用地、林地等。會計核算中，根據可操作性、實用性以及對信息數據的要求，對以上各類土地分別對應設置明細科目“耕地使用權”、“宅基地使用權”、“機動地使用權”、“建設用地使用權”和“林地使用權”，通過以上明細科目，對各類土地進行數量、金額明細核算。
(三)“公積金”是所有者權益類科目，是核算土地價值“無形資產”的對應科目。根據會計的重要性原則，在“公積金”科目下增設“土地公積”明細科目，明細核算土地的公共積累。
三、土地的入賬價值
土地的入賬價值按評估價入賬。工作中，隨時評估地價是不可行的，在土地全面評價后，按類型計算該類土地的平均評估價，作為該類土地會計核算的固定入賬價值。當土地市價發生明顯變化時，可重新確定平均估價。土地的用途發生改變時，應按新用途的評估價入賬，原賬面價值與新入賬價值之差作“公積金”處理。村集體征用建設用地，涉及用貨幣支付相關費用，征用后的土地按“建設用地”的評估價入賬，入賬價值中包括用貨幣支付的相關費用形成的價值，原賬面價值和支付的費用之和與入賬價值之差，作“公積金”處理。
四、土地的轉讓核算
土地必須依法轉讓，轉讓價值與賬面價值之差作“公積金”處理，同時對應沖減“無形資產”價值。建設用地轉讓時，由于其賬面價值中包括用貨幣支付相關費用形成的價值和土地本身價值兩部分，該兩部分的價值形成有明顯的差別，賬務處理時應分別核算。無論轉讓價值高低，由支付相關費用形成的“無形資產”的價值部分，作“其他收入”處理，同時沖減 “無形資產”賬面價值，賬面價值和“其他收入”之和與轉讓價值之差，作“公積金”處理。業務工作中，“建設用地使用權”，價值也有增減變化，為方便計算，假定這種變化與支付費用辦理征用無關，而是土地本身價值的變化。土地轉讓時，賬面價值和“其他收入”之和與轉讓價值之差也作“公積金”處理。
五、土地臺賬的建立及登記
土地賬內核算后，“無形資產”賬戶總分類核算土地使用權的價值，按設立的明細賬戶，明細分類核算各類土地的數量價值，以上核算不能反映各農戶對各類土地的使用分布情況，工作中，可設立以農戶為單位，以各類土地為明細科目的多欄式土地臺賬，登記各農戶各類土地的變動情況及余額情況。根據需要，可對耕地再細分為：早田、水田、菜園等進行核算。土地臺賬格式見附表。
六、業務舉例
(一)會計分錄
例：村集體與農戶協議流轉入耕地lO畝，辦理建設征用，協議商定，流轉后的土地歸集體統一經營使用，集體每季按當地平均產量補助農戶糧食，按市價兌現。辦理征用支付費用40000元；村民張某承包4畝建企業，土地評估價，承包費同上；經研究轉讓給村民王某6畝建企業，轉讓價18000元/畝，款己收，轉讓過程中的稅費王某承擔。會計分錄為：
①流轉后辦理征用：
“公積金”價值= 10000×10- 5000×10-40000 = 10000
借：無形資產一建設用地使用權100000
貸：無形資產一耕地使用權50000
銀行存款40000
公積金一土地公積10000
②承包給張某，不作會計分錄，只登記土地臺賬。
③轉讓王某6畝
轉讓土地的賬面價值： 100000/10×6=60000
轉讓土地的收益=40000/10×6=24000
記入“公積金”價值=18000×6一(60000+24000) =24000借：銀行存款108000
貸：無形資產一建設用地使用權60000
其他收入24000
公積金一土地公積24000
④若轉讓價格82000元時，其分錄：
借：銀行存款82000
公積金一土地公積2000
貸：無形資產一建設用地使用權60000
其他收入24000
⑤10月25日秋季補水稻產量按450公斤/畝，單價0.8元/公斤。
借：其他支出3600
貸：現金(內部往來)3600
(二)土地臺賬登記：
張某，戶號001號，2002年1月1日有關資料如下：
人口5人，分配耕地5畝，其中：水田2畝，早田2畝，菜園l畝，宅基2倍，面積0.4畝，承包機動地2畝，合同號001，承包林地10畝，合同號0200 2002年6月10日，經協商流轉給村集體耕地(旱田) 2畝，集體用于企業占地，流轉合同號0210 6月25日承包土地4畝建企業，合同號025，年內該戶出生2人，死亡1人， 2002年12月31日，按規定進行土地找補，在收回的2份機動地內找補1人土地。
該戶張某的土地臺賬見附表。
伴隨著我國進入到改革開放的現代化進程中來之后，科教興國逐漸被作為國策來執行，科學技術作為第一生產力的概念也已經深入人心，今后我們將會迎來知識經濟的時代。在新的時代里，經濟的高速發展也都給企業帶來了更多的未知數，無形資產的重要性也都在被很多單位和個人所重視起來。很多的科研單位也都是被無形資產占據著重大的資產份額，而且在現在的經濟市場上越來越多的科研單位的資產也都已經具有很大的體量了。隨著社會上的很多的單純性的事業型的科研單位也都逐漸地轉變企業的科研型的單位，科研單位的無形資產的會計計量以及具體的成本核算也都在很大的程度上成為了很多的會計工作者的工作重點所在。
一、無形資產的概念
（一）無形資產的概念
根據我國最新的會計準則的規定來看，無形資產主要是指的企業具有實際擁有權但是沒有實物的形態來進行辨認的那些非貨幣性的長期資產，在一般看來這些資產主要包括商標權、專利權、非專利權等形式，無形資產的分類也都有著很多的標準，所以可以分成很多的種類，比如說按照時間來看可以分為有限期和無限期。
（二）無形資產的特點
根據無形資產的定義來看，無形資產本身也都具有一定的特性，主要的特征就是包括無形性、專屬性、多元性、動態性、載體的依存性還有對于環境的依賴性等等特征。我們一般對于無形資產可以這樣的進行理解：即主要指的是不具備實物形態的，主要是以無形的知識還有知識產權的形式而存在的，可以在實際中被認知存在，也可以被培養以及創造，它與其他形式的資產重要的特征區別則主要是無形性。
無形資產本身的專有性即是他的壟斷還有排他性，無形資產是作為企業的法定權利之一，與其他的資產區別則主要是無形資產在特長、使用等方面所表現出來的壟斷性還有排他性的特征。而無形資產的動態性這主要是因為他可以為企業創造實實在在的收益，但是這個收益本身是具有不確定性的，這方面的影響因素則主要是因為管理方式、組織結構還有具體的工作條件等等方面的因素的影響。無形資產的無形，使得它的存在也就必須要依賴一定的載體來呈現，而載體可以是集體，也可以是個人。無形資產本身在不同的環境下、不同的企業中還有不同的時間段內所表現出來的各方面價值也都是不一樣的，這就是無形資產所表現出來的依賴性。
二、目前的科研單位中無形資產的會計處理所存在的問題及原因
我國的會計準則中規定，企業的開發費用必須要在符合一定的資產確認條件下才可以進行資本化。企業在對無形資產進行自行開發的過程中，為了可以使得對自己的研發成果進行是不是無形資產的確認，一般會把自行研發的整個過程分為研究階段還有開發的階段。對于研究階段的支出就可以在當期的時間內來作為損失處理，這是因為在研究的階段一般都不會對無形資產進行確認，無形資產的確認一般都是存在于開發的階段，這樣一來也就需要對于那些符合無形資產的確認條件的開發費用來進行必要的資本化的處理。
通過對比國外的處理方式會發現其中的不同之處，就拿美國來進行舉例子，他們的規定中在研究還有開發的兩個過程中所發生的費用都會被認為是這方面的費用支出。這樣處理的主要理論依據就是說在研究開發的整個過程中所有的可以支出的費用在將來會轉變成為收益，但是不能保證一定會變成實際的收益，這就是過程中的風險性所在，所以為了最大的規避掉這些風險的話，就需要把他們計算到當期損益當中去了。通過對于實際的情況進行調查研究發現，我國的科研單位之所以不能夠準確的把收入還有成本進行較好的匹配的主要原因是我國目前的規定對于自創的無形資產的認定方法有著單獨的規定。我們可以舉出一個實際的案列來對這些問題進行分析：在某地區有一個研究所，主要是研究各種船舶使用的各種新的設備與技術，當然主要也都是為了軍事科研與生產之間相互結合的研究所。該研究所在該領域已經成為這個領域的重要力量，也由此配備了大量的研究部門，各個不同的部門下面也都配套建設有齊全的研究室，目前該所的研究領域也都在很大的程度上涵蓋了船舶設計的各個領域。由于我國的海洋戰略的改變，目前這個所承接了大量的國家和軍隊的科研項目課題，下撥的財政性質課題研究經費列入到專項的應付款科目當中去核算，除了國家和地方政府給予的縱向課題之外，該研究所每年還有很多的橫向科研項目，這些項目在研發之后，可以通過技術轉讓、技術服務咨詢等來取得收益。
該研究所一直以來都堅決落實我國企業會計準則，所以對于本單位所自行研發的無形資產都采用費用化進行處理。該研究所對于歷史上所研發的所有專利技術和科研成果除了申報國家專利技術及新產品發明證書之外，并沒有對它們進行會計計量，也就是說這些專利技術和科研成果并沒有作為無形資產存在于企業的賬目上，相反只是對它們進行簡單的費用化，因此所結算出來的財務數據不夠真實，不能夠全方位的反映出企業的財務狀況、經營業績和資產質量等。
產生上述問題的主要原因是成本費用的復雜性所導致的成本核算方面的困難，具體體現在以下五個方面：1.無形資產是一項無形的智力產品，其發明創造不僅需要一定的時間，同時也需要使用多種科研儀器并消耗多種材料，再結合科研人員所具備的先進技術知識才能創造出來，所以說這些成果具有一定的偶然性和隨機性；2.并不是每一項無形資產都具有長期穩定的收益特性，很多無形資產研究出來之后市場并不需要它，導致沒有收入與之前的成本相匹配，這些都表明了無形資產的偶然性和隨機性；3.成本和收益之間具有不確定性的特點；4.費用的準確計量難度比較大。
三、對于完善科研單位無形資產會計處理的建議
通過對于以上研究所的無形資產的會計處理過程中存在的問題進行分析可以知道，這個研究所的無形資產的會計處理主要是遵守的以下的幾個原則：即對于成本的可靠地計量的原則還有未來的預期經濟收益的原則。圍繞著這兩個原則我們來對于完善科研單位的無形資產的會計處理提出以下的幾個改進的意見：
（一）在對企業的無形資產投入成本上衡量進行計量
資產的計量主要指的就是企業在進行資產入賬的時候，資產被記錄還有報告的時候，主要采取的是怎樣的形式，目前來看我國的計量方式主要是以歷史成本來作為主要的方法。比如說企業在自主研發以及合法的申請的的過程中，在這個過程中所產生的注冊費還有律師方面的費用，都可以被計入到企業的無形資產的成本中去；與此同時把那些原材料的費用，人工成本還有因此產生的一些其他費用，都需要計入到當期的損益中去。
（二）把專利還有技術等無形資產進行資本化處理
通過研究我國目前的對于無形資產的確認的辦法可以知道這才是在最大的程度上來影響到科研單位的收入以及成本的配比問題，需要將支出的資金進行資本化處理，在如今的知識經濟時代，科研單位所發生的技術開發與轉讓方面的收入越來越高。隨著社會越來越重視知識產權，而且以后的經濟體量也會越來越大，我們有必要對于專利還有技術的資本化進行探索，一旦可以進行這種處理之后，受益于多年的技術成果積累，可以在很大的程度上幫助科研成員在受益期內來合理的對于前期的成本進行分攤，使得收入還有成本之間相互匹配。
（三）及時的對科研成本進行核算
科研人員使用本身的知識還有智力來對于新的技術和技藝進行開發，這些勞動之后所取得的科研成果也都是無形的智力的產品，這個時候就需要我們來對課題資料進行收集，使用科學的辦法來衡量核算科研的成本，根據不同的課題項目來對所有的科研費用進行收集與整理，在課題的研究還有技術的開發完成了之后，把這些都轉入到無形資產的科目下進行核算，對于那些研究并沒有取得預期的成果的科研項目也要積極地把他們歸結到管理費用中去。對于這些問題較為成熟的處理方式就是在企業的內部來組成一個課題專家的評估項目小組，具體的來根據項目的盈利情況，對于其中的經濟環境、項目風險等問題，采取合適的辦法來進行準確的價值評估，合理的進行掌握。
四、結語
綜上所述，隨著我國進入到知識經濟的時代，科研的規模也都在不斷地發展壯大，更多的科研單位會具備更多的無形資產，而且隨著科研與商業的結合，更多的單純的事業型單位會變成企業型的科研單位，對于無形資產的會計處理也會越來越重要，所以對于無形資產的會計處理方向有必要進行明確。
參考文獻
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何謂無形資產的加速攤銷法？是指將無形資產的攤銷額按先多后少的原則分攤于各攤銷期，各年負擔的攤銷額呈逐年遞減趨勢的一種會計核算方法。
筆者認為，與直線攤銷法相比，加速攤銷法更符合成本補償的理論，更有利于企業早日補償成本，更有利于降低無形資產的投資風險，擴大企業的生產經營，因此具有更高的現實意義。以下針對無形資產攤銷核算中采用加速攤銷法的必要性和可行性發表筆者的幾點淺見，僅供探討。
一、采用加速攤銷法是時展的需要
無形資產作為以知識為基礎的經濟資源，在知識經濟下，無形資產的重要性日趨明顯，以知識為基礎的無形資產的比例將大大增加，在高新技術領域甚至處于支配地位。據統計，經合組織內一些先進企業的有形資產與無形資產的比例為1：2－3，1998年我國的海爾集團無形資產與有形資產的比例為1．78：l，我國加入WTO以后，無形資產的投資規模及投資比例將進一步擴大。由此，為了減少無形資產的投資風險，使投資者獲得較好的經濟效益，觀上要求投資者在組織無形資產會計核算中必須遵循穩健性原則，以努力降低投資風險。時展要求無形資產攤銷方法應予多樣性，攤銷方法應更具穩健性，為使用加速攤銷法提供了契機。
二、適應無形資產本身特點的要求
無形資產的經濟價值在很大程度上要受到外部因素的影響，如技術進步、市場需求變化、同行業的競爭等，因此一方面其預期的獲利能力具有高度的不確定性，另一方面無形資產究竟能為企業帶來多大的經濟利益也具有難以辨認性。由此可見，無形資產投資是一個高風險的投資項目，投資的成功率不高，而且已經取得的無形資產可能因為技術進步或偶然的經營失誤而失去應有的作用，因此保護好投資者在這方面的投資利益是無形資產投資的關鍵。在無形資產的會計核算中應用加速攤銷法有利于保護投資者的利益、防止投資風險，因而更能適應無形資產本身特點要求，從而使加速攤銷法的應用成為可能。
三、理論上有利于進一步完善我國的現代財會制度
為適應世界經濟一體化的要求，特別是加入WTO后對我國會計制度的要求，我國的會計制度正經歷著一場具有時代意義的變革，逐漸與國際會計制度接軌?！镀髽I會計準則——無形資產》的頒布與實施，正是這一變革的具體體現，不過從發展的角度來看，任何上層建筑都要適應一定時期經濟基礎的要求，因此任何時期的會計制度均應進一步完善與發展，所以筆者認為，此準則中仍然存在著如下幾個問題有待于進一步探討。
（一）攤銷方法和攤銷年限
此準則15條規定：“無形資產的成本，應自取得當月起在預計使用年限內平均攤銷”。準則中該條規定無形資產攤銷采用直線法，方法單一，不符合穩健性原則，不利于降低無形資產的投資風險。
此外，該準則15條中還對無形資產的攤銷期限作了明確規定，與過去相比，攤銷期限有所縮短，雖有利于降低無形資產的投資風險，但同時在有些方面也不無遺憾，一是有些無形資產類型存在法律規定的有效期或企業規定的受益期較長的問題，二是在“法律沒有規定有效期，合同中沒有規定受益期的，攤銷期不超過10年”的規定中對攤銷期的確定方法沒有作出具體解釋，因此可以理解為由企業自行確定，從而給了人為因素以可乘之機，攤銷其不超過10年，可能出現與實際受益期不符的現象，容易人為操縱利潤，從而使企業的財務狀況和經營成果真實性受到一定的影響。
（二）減值
此準則中關于無形資產減值方面的規定，其主要目的是為了準確反映資產的變現值，充分體現財務報告的客觀、真實、公允性，同時也有另一方面的目的，即為了降低無形資產的投資風險。但筆者認為準則中有關該方面的規定在以下方面仍舊存在著一些缺憾。
1．此準則16條規定：“企業應定期對無形資產的賬面價值進行檢查，至少每年檢查一次”，此外還作出了在三種情況下對無形資產的可收回金額進行估計、將該資產的賬面價值超過可收回金額的差額確認為減值準備的規定。按照此規定每年須對無形資產的賬面價值檢查一次，無疑將使會計核算難度加大，大大增加了會計人員的工作量，同時由企業對無形資產的可回收金額進行估計的規定，為人為因素的干擾提供了可能，為企業操縱利潤提供了空間。
2．此準則17條“無形資產減值的跡象全部消失，企業才能將以前年度已確認的減值損失全部或部分轉回”。在此規定中減值的跡象如何判斷，采用何種判斷方法，完全由企業確定，也為人為操縱利潤的情況提供了便利條件。
四、會計處理方法上的可行性
《企業會計準則——無形資產》中規定：“無形資產是指企業為生產商品，提供勞務，出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態的非貨幣長期資產”。從該準則對無形資產的定義可以看出，無形資產屬長期資產，支出的效益將涉及到多個會計期間，其支出屬資本性支出，這一點與固定資產相同。利用該特點，在具體采用加速攤銷法時，可以仿效固定資產加速折舊的具體方法，如雙倍余額遞減法、年數總和法、余額遞減法等，以下對如使用這些方法舉例說明。
（一）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法，就是根據每期期初無形資產的攤余價值和雙倍的直線攤銷率計提無形資產攤銷額的一種方法，其計算公式如下：
年攤銷額=期初無形資產的攤余價值×年攤銷率
采用雙倍余額遞減法的目的是為了加速攤銷，采用該方法時如果某期出現按雙倍余額遞減法計提的攤銷額小于該期用直線法計提的攤銷額，即出現：
情況進應改用直線法
例如：企業購入商標權一項，購入過程中發生的全部支出為150000元，假定按準則規定確定的攤銷期為5年（準則規定攤銷期不超過10年）。
每年的攤銷額計算見下表
（二）年數總和法
該方法是用一個以無形資產各年攤銷年限各年相加之和為分母、把無形資產尚需攤銷的年限為分子的分數去乘以無形資產的全部應攤銷額，計算出各年應計提的無形資產攤銷的方法。其計算公式如下：
年攤銷額=無形資產全部應攤銷額×年攤銷額
現以雙倍余額遞減法的資料來說明年數總和法下無形資產攤銷額的計算。
年攤銷額計算方法
以上兩種方法計算的是年攤銷額，如按月計提可以換算為月攤銷率計算出月攤銷額。關于無形資產加速攤銷法的其他具體方法不再舉列。
五、加速攤銷法在使用范圍上具有可行性
關于加速攤銷法的使用范圍的提法有兩個含義，一是哪些類型的無形資產攤銷采用加速攤銷法，二是哪些企業的無形資產攤銷使用加速攤銷法。
