時間：2023-06-28 16:52:12
序論：在您撰寫資產定義的變化時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
關鍵詞：固定資產；醫院會計制度；會計核算
為了適應社會主義市場經濟和醫療衛生事業發展的需要，加強醫院財務管理和監督，規范醫院財務行為，提高資金使用效益，根據國家有關法律法規、《事業單位財務規則》（財政部令第8號）以及國家關于深化醫藥衛生體制改革的相關規定，2010年12月28日財政部、衛生部共同了新《醫院會計制度》（以下簡稱“新制度”），同時廢止了1998年的至今已經運行十多年的舊《醫院會計制度》（以下簡稱“原制度”），新制度充分體現了醫院的公益性特點，強化了醫院的收支管理和成本核算，在醫療藥品收支核算、醫療成本歸集與控制、會計科目和財務報告體系等方面，凸顯了一系列重大創新。本次制度修改，對醫院固定資產的核算也做了很大的改變。
一、 新、原制度中固定資產核算的差異比較
1、單位價值方面的變化
2、明確了固定資產的核算范圍
新制度規定，醫院固定資產包括房屋及建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產，并且對于應用軟件和圖書做了專項說明。與原制度相比，新制度對于固定資產的核算范圍有了更加明細的說明，便于醫院財務人員進行固定資產相關賬務處理。
3、取消了“專用基金——修購基金”科目，增設 “累計折舊”科目
原制度規定按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金記入支出，即對固定資產不提取折舊，按賬面價值的一定比率提取修購基金，并通過“專用基金一修購基金”進行核算。與原制度相比，新制度取消了“專業基金——修購基金”科目，增設了“累計折舊”，新制度中累計折舊是作為“固定資產”項目下的一個備抵項目，反應固定資產價值的轉移情況，固定資產原值減去累計折舊就是該項固定資產的凈值，固定資產凈值更加真實的反應醫院的固定資產價值信息。
4、固定資產更新改造后續支出處理更加合理
新制度對固定資產更新改造支出的會計處理做出了明確規定，新制度認為固定資產更新改造支出應分兩種不同情況進行會計處理，即如果是資本性支出，應計入固定資產的價值，否則應計入當期損益科目，這樣使得醫院的成本費用與收入更加配比。而原制度對固定資產后續支出的處理沒有明確規定，容易造成后續支出會計處理不規范，從而影響醫院固定資產信息的真實性。
5、新制度增設“資產減值準備”科目
新制度借鑒現代企業會計制度引入“資產減值準備”科目，該科目體現了會計的謹慎性和真實性原則。原制度中，固定資產反映的是固定資產的原值，不計提折舊也不計提減值準備，然而隨著科學技術的進步，使用過程中的損耗或者長期閑置等原因，必然會導致醫院固定資產的可收回金額隨之降低，甚至是低于該項固定資產的賬面價值，在這種情況下，就會導致醫院的固定資產賬面價值嚴重失真，對醫院管理決策人員形成一定的誤導。
二、 新制度的亮點
1、改變了以往固定資產的攤銷模式，確定了固定資產的補償機制。
新制度打破了原有的嚴格遵守事業單位會計制度的固定思維，提出醫院的固定資產參照企業固定資產計提折舊的資產補償機制，要求醫院通過成本補償尺度，從收入中收回固定資產價值。這樣，既能反映醫院固定資產投資規模及其損耗程度，又能反映其實際價值。
2、引入謹慎原則
新《醫院會計制度》基于謹慎原則，要求醫院不僅要求對資產進行折舊或攤銷，甚至對一些資產要求計提減值準備。
新制度引入“資產減值準備”科目，并且要求醫院應定期對固定資產進行檢查。對于長期閑置的固定資產、價值大幅下跌的資產或損耗比較嚴重的資產進行可回收金額的有效估計，并將其與固定資產賬面價值進行比較，確認該項固定資產是否發生減值。若確認發生減值的，借記“其他支出——固定資產減值損失”，貸記“固定資產減值準備”。確認的減值準備應當作為相關資產的備抵項目，減少期末固定資產賬面價值，以保證醫院有關固定資產信息的準確性。
三、 新舊制度銜接時應注意的問題及建議
（一）結轉“固定資產”科目金額
新制度設置了“固定資產”科目，由于固定資產價值標準提高，原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品。轉賬時，應當根據重新確定的固定資產目錄，結合固定資產的清理狀態，對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析：
1、對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“庫存物資”科目；對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產的登記管理工作，在新賬中，借記“事業基金”科目，貸記“庫存物資”科目。
2、對于符合新制度中固定資產確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉入清理但尚未從原賬核銷的，應當將相應余額連同相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“固定資產清理”科目，借記新賬中“固定資產清理”科目，貸記原賬中“固定資產”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產清理”科目。
新舊轉賬時已轉入清理但尚未清理完畢的固定資產，在執行新制度后發生的相關清理費用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產清理”科目核算。
3、對于符合新制度中固定資產確認標準且未轉入清理的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目。
（二）追溯確認待沖基金。
按照新制度規定，醫院為購建固定資產、無形資產等所使用的財政補助、科教項目資金應當確認為待沖基金，并在計提資產折舊、攤銷等時予以沖減。醫院應當將執行新制度前所有在賬固定資產（新舊轉賬時轉入“固定資產清理”、“庫存物資”科目的固定資產以及圖書除外）、無形資產賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金。對于除房屋及建筑物、無形資產以外的確實難以追溯的固定資產，至少應當按照以下范圍追溯確認待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產入賬并且執行新制度前仍在賬的資產。
按照上述要求將固定資產、無形資產賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金時，在新賬中，借記“事業基金”科目，貸記“待沖基金”科目。
（三）計提固定資產折舊。
目前，經濟高速發展，醫療體制改革不斷深化，醫院總資產中固定資產的比例越來越高，而完善固定資產核算的管理就尤其重要，為了適應各方面發展與變化，財政部、衛生部出臺了新的《醫院會計制度》。新制度里對固定資產科目的核算、管理提出了許多新的要求，對科目的賬務處理進行了科學改進。
1 新舊制度中固定資產科目變化對比
（一）固定資產定義
舊制度規定：“固定資產指持有預計使用年限在1年以上的、單位價值在規定標準以上（其中：專業設備的單位價值在800元以上，一般設備的單位價值在500元以上。），在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產”。
新制度中固定資產入賬價值則調整為：“專業設備的單位價值在1500元以上，一般設備的單位價值在1000元以上”。
（二）固定資產核算范圍
舊制度中，醫院固定資產分五大類：1房屋和建筑物、2專用設備、3一般設備、4圖書、5其他固定資產。且應用軟件沒有明確的規定。
新制度中，醫院固定資產分四大類：1房屋及建筑物、2專業設備、3一般設備、4其他固定資產。圖書則參照固定資產管理辦法，加強實物管理，但不需計提折舊。且新制度對于應用軟件也有了明確的規定：如果該應用軟件構成其相關硬件不可缺少的組成部分，則應當將該應用軟件價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產進行核算。
（三）相關科目的應用
舊制度中，與固定資產相應使用的還有“固定基金”、“專用基金一修購基金”兩個科目。固定基金科目一般與固定資產科目金額相等，反應的是醫院積累的固定資產價值。而專用基金―修購基金科目則體現的是醫院為購置固定資產的儲備。
新制度中，取消了上述兩個科目，并增設了“累計折舊”科目，該科目作用于反映固定資產的凈值，使醫院總資產更為真實的體現。同時，新制度還增設了“固定資產清理”科目以及“資產減值準備”科目，變化的實質在于：當固定資產擬出售、報廢或發生毀損時必需核銷時，需先將固定資產的凈值轉入固定資產清理科目。而舊制度則是在固定資產清理完畢后，才將清理結果進行賬務處理。
2 固定資產改革的必要性
（一）固定資產價值標準提高的必要性。
近年來，物價指數的不斷高升，固定資產的界定如果仍延用原來的標準，那么低值固定資產勢必會無形的加大管理投入，降低醫院的管理效能?？梢哉f，固定資產單位價值的提高，則更利于固定資產的科學管理。
（二）固定資產核算范圍改變的必要性。
隨著信息時代的飛速發展，應用軟件已成為醫院運營中不可或缺的資產，在新制度中，就明確了應用軟件的財務核算口徑，將軟件進行了非常清晰的界定與劃分，讓長期以來困擾在各個醫院的難題得以解決。
（三）固定資產相關科目改變的必要性。
舊制度中，固定資產以原值反映，沒有折舊，只要資產沒有報廢，無論其是否仍有使用價值，資產負債表中的固定資產價值就一直保持不變，那么，勢必導致虛增醫院總資產和凈資產，會計報表反映失真，醫院管理層與財務部門根本無法對資產的真實情況進行管理與監督，在這種情況下，固定資產改革勢在必行。
新制度增設累計折舊科目，能很好的反映了資產損耗的情況，也真實體現了資產實際的價值。同時，新制度還新設了固定資產清理科目，能將固定資產處置的全過程以原貌反映。舊制度中，固定資產出售、報廢、毀損在沒有得到上級的批示時，資產就一直停留在固定資產總賬里，清理過程無法核算，新的會計制度借鑒了企業固定資產的財務管理模式，解決了該問題。而資產減值準備科目的設置，在一定程度上避免了固定資產賬面價值的失真，所以更好地體現了會計謹慎性原則、真實性原則。
2012年全國統一執行的新《醫院會計制度》，彌補了舊制度的不足，固定資產賬務處理的變化則更有利于解決當前存在的問題，使得醫院的資產信息更為真實、完整、準確、可靠，極大程度上促進了醫院會計信息質量的提高。
參考文獻：
[1] 聶興凱，黃國誠.醫院會計制度講解與運用【M].醫院會計制度編審委員會立信會計出版社，2011.
關鍵詞：固定資產；折舊方式；會計核算；企業經濟。
中圖分類號： F302. 文獻標識碼： A
引言：
固定資產折舊在我國企業會計處理當中，比較的特殊，發揮著重要的作用，它既會影響到處于微觀地位的企業，又會在一定程度上影響到國家稅收。通過調查研究發現，不同的固定資產折舊方法，會發揮差異化的效用，并且也會差異化的影響到企業業績、利潤以及國家的稅收。那么企業就需要結合自身的具體情況，選擇合適的固定資產折舊方法。
一、企業固定資產折舊方法的選擇
（一）結合固定資產的使用規律，來對折舊方法進行合理選擇
企業持有固定資產，主要是用于商品的生產、勞務的提供等等，作為一種有形資產，通常使用壽命在一個會計年度以上。因為固定資產有著較長的使用年限，那么通過計提折舊的方式，就會在成本或者費用中轉移它的價值。因此，企業需要對固定資產經濟利益的預期實現方式進行統籌考慮，之后慎重選擇固定資產折舊方法。如果在各個使用年限內，固定資產會給企業帶來差別不大的經濟利益，并且有著類似的損耗和修理支出，那么平均年限法是不錯的選擇。但是，通過調查發現，大部分固定資產的使用規律是早期給企業帶來很高的經濟效益，但是在使用過程中，固定資產的效用卻逐漸減少，那么也會逐漸減少計入產品成本和費用的折舊金額。
（二）要結合企業固定資產的磨損狀況來對折舊方法進行選擇
固定資產的磨損價值會通過固定資產折舊反映出來，其中包括兩種損耗，分別是有形和無形的。需要充分考慮這兩種影響因素，之后才可以對折舊政策進行合理選擇，因為固定資產的折舊年限和折舊方法的選擇會受到這兩種因素的決定性影響。如果固定資產有著較快的無形損耗，那么加速折舊方法是不錯的選擇，這樣折舊就可以在較短的時間內完成。
（三）要結合企業財務利益對折舊方法進行選擇
因為固定資產有著較長的使用年限，那么通過計提折舊的方式，就可以在產品成本和費用中加入固定資產的價值。折舊方法的不同，會對固定資產價值的確認產生影響，銷售成本的核算也會受到一定程度的影響，這樣就會影響到企業的可持續發展，因此企業在選擇折舊方法的時候，就需要充分結合財務利益來進行。
（四）要結合納稅角度來對折舊方法進行選擇
在選擇固定資產折舊方法之前，還需要將納稅影響因素充分納入考慮范圍，因為企業需要納稅，并且如果企業有著較大的規模，納稅在支出中占據著十分重要的地位。稅制條件的不同，采用不同的折舊方法，對企業稅負產生的影響也是差異化的。因為納稅緊密聯系著國家折舊政策，因此，納稅考慮是不超出國家折舊政策的彈性范圍。
二、固定資產折舊對企業財務的影響
（一）對成本費用的影響
除了在產品或者勞務成本中計入固定資產折舊額之外，還會將一部分在期間費用中計入。因為固定資產有著較大的價值，那么在整個使用期間都會貫穿折舊計提，在產品或者服務成本中依然會計入很大的折舊額。要知道，折舊額和成本費用呈正比的關系，也就是折舊額越大，那么就需要越高的成本費用。如果其他條件是相同的，那么企業前期的成本費用，勻速折舊費就會低于加速折舊法，而后期的成本費用則會正好相反，因此，就需要選擇合理的折舊計提方法。
（二）對企業利潤的重要影響
確定下來的折舊方法，會對產品和勞務成本中的折舊成本直接決定下來，因此，企業利潤的分配會在一定程度上受到選擇的折舊方法的影響。如果選擇的折舊方法，會提高折舊成本，那么如果其他因素是固定的，就會減少企業可以分配的利潤。相反，如果選擇的折舊方法，降低了折舊成本，保持其他因素不變，就會增加企業可以分配的利潤。
（三）對企業市場價值的重要影響
在一定時間內，企業市場價值會對企業的利潤水平分配產生一定的影響。如果企業采用的是股份制形式，當企業具有較高的利潤水平，那么就會有較高的股息或每股收益，保持其他條件不變，就會升高企業的股票市價，提高企業的市場價值。相反，就會降低企業的市場價值。那么要想平息市場波動帶給企業價值波動影響，就可以對折舊方法和折舊政策進行合理選擇。
（四）對企業籌資量的影響
固定資產在使用過程中，會出現不同程度的損耗，這樣就需要對此進行補償，被人稱為折舊額。折舊額的多少會受到三個因素的影響，分別是折舊年限、折舊方法和固定資產價值。在某一個時期內，有很多的折舊，那么就說明企業留下了很多的現金。
三、企業固定資產會計核算的內容
（一）固定資產折舊及后續支出
固定資產不同于存貨，它不是被一次性完全地耗用或銷售而轉化為貨幣資金，它可以在較長的時期內為企業的經營活動或其他目的服務， 并且其服務潛力是隨著企業在使用過程中逐漸降低以至于消逝。因此，按準則的規定，應在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對固定資產計提折舊，并進行相應的賬務處理。另外，固定資產在使用過程中，為了適應新技術發展的需要，或者為維護或提高固定資產的使用效能，往往需要對現有固定資產進行維護、改建、擴建或者改良，即進行固定資產的后續支出。
（二）固定資產的清查和期末計價
為了確保企業固定資產的安全、完整，客觀、真實、準確地反映固定資產的實際價值，應在會計期末進行固定資產清查并考慮是否發生固定資產減值，以合理確定固定資產的期末價值。
（三）固定資產的處置
企業在生產經營過程中， 對那些不適用或不需用的固定資產，可以通過對外出售、對外投資、對外捐贈、償債、非貨幣交易換出等方式進行處置，對那些由于使用而不斷磨損直到最終報廢，或由于技術進步等原因發生提前報廢，或由于遭受自然災害等非正常損失發生毀損的固定資產應及時進行清理。無論什么原因導致固定資產退出企業，都應作為固定資產減少進行相應的會計處理。
四、不同固定資產折舊法對企業的影響
（一）從納稅方面分析，通過對比分析可以看出，幾種折舊方法對應納稅總額沒有影響，只是雙倍余額遞減法和年數總和法使得企業資產折舊在期間分配上前多后少，造成應納稅額往后遞延，從貨幣的時間價值出發，這兩種方式使得企業在資金的周轉上得到了一定優勢。
（二）從現金流量方面分析，固定資產折舊本質上是企業投入到固定資產上的資金的投資回收，因此，會計年度內固定資產折舊提取的越多，則資金回收速度越快，當期回收現金流量越大，對于需要融資償債的企業來說，加速折舊法從一定程度上為企業提供了某種意義上的無息貸款。
（三）從凈利潤方面分析，企業采用加速法提取資產折舊，增大了企業的成本費用，使得利潤相對減小。反之，使用直線法提取資產折舊，則會相應降低企業的成本費用，增大當期利潤。因此，固定資產折舊提取方式的不同，直接影響成本費用，間接改變企業凈利潤，不失為企業調整利潤的一種方式。
五、規范企業計提固定資產可采取的措施
（一）注重固定資產折舊管理，提高企業經濟效益
固定資產通過折舊方式以達到更新改造的目的，而固定資產折舊方式是多種多樣的，不同的折舊方式，對企業的經濟效益的影響是不同的。一般企業采用直線折舊，減輕工作量，計算簡單，但是這種折舊方法往往不符合收入和費用的配比原則。筆者建議在技術和條件成熟的企業應該應采用加速折舊法，固定資產在使用的前期，生產效率比較高，應該多計提折舊。隨著固定資產使用時間的增長，其效率逐漸下降，產生的經濟效益也逐漸減少，應少計提折舊費。這樣做比較符合收入與費用的配比原則。因此正確的折舊方法的選擇可以使投入的資金更快地收回，減少企業的隱性損失，從而提高企業經濟效益。
（二）建立健全財務控制制度，提高固定資產核算的及時性
固定資產的核算是企業財務核算的一部分，要想完善固定資產的核算，加強對其控制，應從完善企業財務管理制度入手，加強會計監管力度，建立健全資產管理的內部財務控制制度。使得固定資產從計劃、采購、驗收、保管、使用、維護、修理、處置以及報廢直至退出企業整個管理流程都能做到科學合理，從制度上確保固定資產業務操作的規范化和秩序化，對于管理過程中出現的各種問題要依據相關法律制度及時處理。
結束語
綜上所述，可以發現，企業財務會在很大程度上受到固定資產折舊方法的影響，因此，企業就需要結合自身的具體情況，依據制定下來的經營目標，對折舊方法進行合理選擇，最大限度地擴大企業經濟效益，促進企業更好更快的發展。
參考文獻：
蔣賢輝（1985-），安徽合肥，安徽大學經濟學院 專業：金融學 學位：碩士研究生。
摘 要：本文從期權的Black-Scholes-Merton定價公式以及影響期權價格的因素的敏感度因子定義出發，關于期權價格的影響因素對期權價格的影響大小作了實證分析，在此基礎上討論了Delta對沖以及gamma對沖的重要意義。
關鍵詞：Black-Scholes-Merton定價公式；期權的風險敏感度因子；Delta對沖
一、Black-Scholes-Merton定價公式
對于不支付紅利的標的資產的期權，看漲期權的價格：
c=S0N（d1）-KertN（d2）
看跌期權的價格：
p=KertN（-d2）-S0N（-d1）
其中，d1=ln（S0/K）+（r+σ2/2）TσT。
d2=ln（S0/K）+（r+σ2/2）TσT=d1-σT；
其中，S0表示標的資產現在的價格，K表示執行價格，r表示無風險利率，c表示看漲期權的價格，p表示看跌期權的價格，σ表示標的資產波動率，N（d1）表示正態分布中隨機變量小于等于d1的概率，N（d2）表示隨機變量小于等于d2的概率。
二、 期權的風險敏感度
影響期權價格的因素有很多，標的資產價格，標的資產價格波動率，到期時間，市場利率等因素的影響，各因素對期權價格的影響作用是不同的，下面我們首先關于這些因素對期權價格的影響的指標作一介紹，然后在Black-Scholes-Merton定價公式的基礎上對這些因素影響大小，以及怎樣對沖這些因素做一個簡單的實證分析。
（一） 期權風險敏感度指標
1、 Delta
Delta是我們進行風險對沖時的第一個需要考慮的指標，他衡量的是期權的價格隨標的資產價格變化的靈敏度。Delta定義為期權價格變化對標的資產價格變化的比率，這一比率越高，意味著期權價格對標的資產價格變化越敏感。我們用數學公式可以表示為：
看漲期權：Δ=ΔcΔS，看跌期權：Δ=ΔpΔS
如果一項組合的價格不隨標的資產價格變化，那么這個組合就處于delta中性。我們可以通過在期權情況下買入或賣出份標的資產使該組合處于delta中性。
2、 θ、（Theta）
一個期權組合的θ定義為，該組合價格的變化對時間變化的比率，它被定義為有價證券的時間損耗。
θ=ΠT
由于資產價格變化是不確定的，而時間減少是確定的，所以對沖資產價格變化是有意義的，而對沖時間的變化是沒有意義的。
3、Γ（gamma）
某種標的資產組合的gamma值，定義為該種資產組合的delta值變化對標的資產價格變化的比率。該比率值較大，意味著該組合的delta值對標的資產價格變化比較敏感；否則，該比值較小，意味著該組合的delta值對標的資產價格變化不敏感。
Γ=2ΠS2
4、 ν（vega）
某種標的資產的vega值定義該種資產的價格變化對于標的資產波動率變化的比率。用公式表示為：
υ=Πσ
這一比率絕對值越大，該證券組合的價值對于波動率的變化敏感；反之，如果vega的絕對值很小，波動率的變化對證券組合的價值影響較小。
5、ρ（Rho）
Rho定義為有價證券組合的價值變化與利率變化之間的比率。用公式表示為：
ρ=Πr
它衡量證券組合的價值對利率變化的敏感性。這一比率越大，證券組合的價值對利率變化越敏感。
（二） 期權的風險敏感度的實證分析
假設標的資產為某商品期貨，現在價格為S0=3600元，執行價格為K=3600元，到期時間為115天，標的資產的價格波動率為σ=25%，市場無風險利率為r=3%
我們用Black-scholes公式計算可以得到看漲期權現在的價格為c=217元。假設期貨價格上升到ST=3700，期貨盈利100元，其它條件不變，我們計算得出期權的價格上升到c=277元，期權盈利為60元；如果標的資產價格下降到ST=3500，期貨虧損100元，期權的價格下降到c=166元，期權虧損51元。我們看到標的資產變化價格變化了，期權的價格也跟著變化，但是期權價格的變化又并非完全由標的資產價格變化來決定。那么在這個變化過程中，由標的資產價格變化而引起期權價格變化的作用有多大呢？
1、Delta的貢獻
我們由期權的定價公式以及期權Delta值的定義，可以得出在期貨價格為S=3600元，K=3600元，時間為115天時，期權的Delta=0.555，因此可以認為當期貨價格從3600元上升到3700元，由標的資產價格變化而引起期權價格的變化，即Delta的貢獻為55.5元，當期貨價格從3600元下降到3500元，由標的資產價格變化而引起期權價格的變化，即Delta的貢獻為-55.5元。
2、 gamma的貢獻
我們在上面對Delta的分析中，已經得出標的資產價格變化對期權價格的影響，但是我們知道標的資產價格變化之后，Delta值也會變化，因此標的資產價格變化對期權價格的影響不僅是直接的，而且會通過對Delta值的影響而間接地影響期權的價格。我們通過black-scholes公式及gamma值的定義得出當標的資產價格為S=3600元，執行價格為K=3600元，時間T=115天的gamma值為0.000782，由gamma值定義，可以得出當標的資產價格變化100元時，gamma值對價格的影響是3.9。
3、 其它部分對價格的貢獻
除了上述的兩個因素外，我們還可以看出當標的資產價格變化100元，期權的價格對期權價格變化的影響是0.6，因此影響是比較小的。這些因素是時間，標的資產價格的波動率，以及市場率。
4、 Theta的貢獻
假設其他條件不變，標的資產價格S=3600，執行價格還是K=3600元，波動率還是σ=25%，利率為r=3%，時間往后退遲了一天，期權的價格從c=217.81變化到c=216.81，我們可以看出標的時間對期權價格的影響為216.81-217.81=-1.01元，這個作用非常小。
5、 vega的貢獻
同樣的，假設標的資產價格沒有變化，執行價格，時間都沒有變化，只有標的資產波動率發生了變化，從波動率為σ=25%變化到σ=26%，期權的價格從c=217.81變化到c=225.80，期權的價格變化了225.80-217.81=7.99元，這個影響也并不是很大。
6、 Rho對期權價格的貢獻
最后我們來看看市場利率對期權價格的影響，假設其他條件不變，只有利率發生了變化，從r=3.0%變化到r=3.1%，期權的價格從c=217.81變化到c=218.37，期權的價格變化為218.37-217.81=0.56，利率對期權價格的變化也是非常小。
三、 Delta對沖及gamma對沖
從上面我們的討論可以得出，標的資產價格，波動率，市場利率，時間這些因素中，只有標的資產價格對期權價格的波動影響是最大的，我們在風險對沖中，關鍵是要把標的資產對期權價格影響對沖掉。首先，我們應該對沖Delta，使組合處于Delta中性。
我們可以通過賣出1份期權，買進份標的資產來對沖標的資產價格對期權的影響。
當期權價格上漲了100，期權價格變化-60元，對沖盈虧為55.5元，因此對沖后組合的盈虧只為-4.5元，規避了標的資產價格的影響。另外，如果標的價格下跌100，期權獲利51元，對沖頭寸虧損55.5元，組合的盈虧為-4.5元，雖然不對沖會帶來額外的利潤，但是對沖卻可以避免更大的損失。
除了對沖Delta風險，我們還需要調整買進（賣出）標的資產的頭寸，即對沖gamma風險。
我們可以按照先對沖Delta風險使組合處于Delta中性狀態，然后再來對沖gamma風險。
例如我們在標的資產價格為S=3600元，執行價格為K=3600元，賣出一手期權，買入份標的資產，然后當價格上升到S=3700時再買入0.075份標的資產，或者當價格下降到S=3500時，賣出0.080份標的資產從而對沖標的資產對期權價格的二次導影響，達到新的Delta中性。（作者單位：安徽大學經濟學院）
參考文獻：
［關鍵詞］資產負債觀 收入費用觀 存貨 金融工具 所得稅
一、資產負債觀的內涵
資產負債觀是指會計準則制定者在制定規范某類交易或事項的會計準則時，應首先定義并規范由此類交易產生的資產或負債的計量。然后，再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。資產負債觀是指以資產、負債的概念為基礎和核心，定義利潤及其構成要素。
資產負債觀以資產負債表為重心，強調全面收益，認為收益的本質是某期間凈資產的增加，它不主張采用歷史成本，要求資產和負債的計量采用現行價值或公允價值，強調財務會計理論與實務應當著眼于資產和負債的定義、確認和計量。資產負債觀為經濟實質提供了最有力的概述，是準則制定過程中最合適的基礎。
二、資產負債觀在我國會計準則體系中的體現
1.會計要素的定義
資產負債觀首先要求定義資產和負債，再以資產和負債這兩項最基本要素的變動來定義其他要素。新準則一切從資產、負債的定義及其變動出發，通過對其變動原因和具體變動項目金額的確認與計量，真實公允地反映企業報告期內資產負債變動情況。
2.存貨發出計價中取消了后進先出法
從資產負債觀的角度分析，由于先購入的存貨形成期末的留存，形成資產負債表的存貨項目，該存貨項目反映早期的成本水平，不能反映當期存貨的市場價值，所以取消后進先出法不僅是由于實物流轉和成本流轉的不一致。。但從收人費用觀的角度分析，后進先出法能更好地體現配比原則，因為后購進的存貨先銷售，形成銷售成本，銷售成本更接近當期的市場價值，和收人的配比效果更好。
3.所得稅準則中的運用
資產負債表債務法擺脫了原來所得稅核算中收人費用觀所帶來的不符合資產負債定義的遞延稅款借項或貸項的調整項目。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確定是資產負債觀在我國會計準則體系中的最好例證。除以上各交易、事項外，新準則體系中資產負債觀的運用還表現在其他很多方面，如企業的開辦費直接計入當期損益，不再計入長期待攤費用；無形資產研究階段的支出費用化，開發階段的支出符合無形資產確認條件的可以資本化。
三、資產負債觀理論與收入費用觀理論具體差異
1.兩種理論在會計準則指導思想上的差異
資產負債觀下，制定會計準則時，首先要定義并規范由該類交易或事項產生的相關資產或負債或其對相關資產或負債造成影響的確認與計量，然后再根據資產和負債的變化確認與計量收益。收入費用觀理論則要求以收入費用觀作為會計準則制定的指導思想。具體而言，在制定會計準則的過程中，首先要關注的是與某類交易或事項相關的收入和費用的直接計量，然后再根據兩者的比較來確認收益。
2.兩種理論在會計目標的側重點上的不同
在資產負債觀理論的指導下，企業的財務報告體系以資產負債表為核心，利潤表只是作為資產負債表收益總括信息的一個詳細說明。在資產負債表中，由于資產和負債的定義采用的是未來利益觀，資產和負債的價值量反映的是資產和負債對企業未來經濟利益的影響程度。在收入費用觀理論的指導下，企業對外提供的財務報告中利潤表處于核心的地位，而資產負債表則作為利潤表的補充報表。收入費用觀理論體現的主要是受托責任觀的會計目標，其對會計信息質量特征的要求也主要是以可靠性為主。因此，資產負債觀理論體現的主要是決策有用性的會計目標，其對會計信息質量特征的要求也主要是以相關性為主。
3.兩種理論在會計要素的優先地位上認識不同
在資產負債觀理論下，資產和負債是會計要素中最核心、最重要的兩個要素。只要規范了資產和負債的定義，其他要素都可以通過資產和負債的變化來定義。在收入費用觀下，收益要素是優先考慮的要素。在六大會計要素中，該理論要求首先定義收入與費用要素，并在此基礎上定義利潤要素。但資產、負債和所有者權益與收入、費用要素沒有明確的聯系。
4.兩種理論在會計計量上的不同兩種理論在會計計量重心上存在差異。
在資產負債觀理論下，會計計量重心是資產的計量。資產是最為基本的會計要素，其他各要素的計量都從屬于資產的計量。資產計量強調資產的未來價值觀，而不是其歷史成本觀。但在收入費用觀理論下，會計計量的重心是收益確定。
5.兩種理論在會計計量屬性上存在一定的差異。
在資產負債觀理論下，資產的未來價值觀必然要求資產的計量面向未來，引入現行市價、現行成本、公允價值以及未來現金流量現值等多種計量屬性。但在收入費用觀理論下，收益計量的核心地位使得資產的計量完全服務于收益的確定，服務于對企業過去的經營成果和經營業績的總結，由此必然會以歷史成本作為其主要計量屬性。
四、資產負債觀在我國會計準則中應用的優勢
應用資產負債觀進行收益計量能夠更好地關注資產的質量和運營效率，更加關注企業面臨的機會和風險，以保持企業的可持續發展。資產負債觀側重信息的相關性，強調某一時點資產負債的真實、公允表達，但相關性并不排斥可靠性，隨著會計環境的變化，及時、準確地提供資產負債的真實相關信息反而能更好地體現信息的可靠性。資產負債觀是我國會計準則的國際化的表現，應當結合我國現階段不斷發展變化的會計環境，積極借鑒國際會計準則發展過程中的有益經驗，加強對資產負債觀的理論深入研究，并將其作為我國會計準則體系建設與完善的指導基礎，加快我國會計準則與國際協調的步伐。
參考文獻:
[1]李勇:資產負債觀與收入費用觀比較研究:美國的經驗與啟示.會計研究,2005 年第 12 期
關鍵詞:資產定義;會計基本準則;資產特征
一、資產的概念特征
根據定義,資產具有以下幾個方面的特征:
(一)資產預期會給企業帶來經濟利益
如果某一項目預期不能給企業帶來經濟利益,就不能將其確認為企業的資產,前期已經確認為資產的項目,如果不能再為企業帶來經濟利益,也不能在將其確認為企業的資產。
(二)資產應為企業擁有或者控制的資源
通常在判斷資產是否在時,所有權是考慮的首要因素,但在有些情況下,雖然某些資產不為企業所擁有,即企業并不享用其所有權,但企業控制這些資產,同樣表明企業能夠從這些資產中獲取經濟利益。
(三)資產是有企業過去的交易或者事項形成,只有過去的交易或事項才能產生資產,企業預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。資產具有如下特點:第一,資產能夠給企業帶來經濟利益;第二,資產都是為企業所擁有的,或者即使不為企業所擁有,但也是企業所控制的;第三,資產都是企業在過去發生的交易、事項中獲得的。
二、資產在企業中的重要性
資產是企業生產力的主要代表,是企業能夠開展生產、經營的物質資源。隨著企業經營活動的進行,資產的形態、結構和價值也隨之發生變化。對典型的生產型企業而言,一個經營循環總是從現金購買原材料等各種生產要素開始,各要素相結合投入生產過程,并以一定的成品為輸出,經過銷售過程實現了價值補償,并獲得了新的價值增值,成為下一個經營循環的起點。所以在一定程度上而言,企業的經營過程便是資產的投入、結合、運用的過程,也就是一種資產的運動過程。只有資產不斷地處于流動狀態,才能為企業帶來價值增值,所以資產的重要性對于企業的經營是不言而喻的。從會計的核算技術和確認、計量特點上而言,資產是會計六大要素中的基礎概念。資產的耗費形成了費用,基于資產的運用而產生了收入,進而資產就與收入和費用配比的結果-利潤產生了聯系,所以資產與三個動態要素之間存在著重要的關系,資產確認、計量的結果影響收益的計量;另一方面,根據會計的平衡公式,負債和所有者權益是資產的來源,所以資產的計量在數量上會直接影響債權和股東權益的大小,權益的增量通過資產價值的變化來體現。因而,資產是確定其他會計要素的基礎性概念。
三、對于資產的定義,我國的會計準則是一個逐漸變化的過程
從歷史發展角度看,資產的確認經歷了從收付實現制發展權責發生制,再向現金流動制轉變的反復。
理論上看,最嚴格的收付實現制以收到現金為收入,付出現金為費用。這樣,企業所有的資產就應該是現金資產,在存在任何非現金資產。在這一理論下,資產的確認較簡單、直觀。但是,只要是商品經濟,就離不開商業信用。也就是說,企業必須有相應的債權和債務,從而,出現了對收付實現制的第一次修正,資產的確認擴展到對債權、
債務的確認。工業革命導致機器化大生產,固定資產問題再次成為會計所必要考慮的內容。收付實現制出現了進一步的修訂,將固定資產和折舊問題納入確認的范疇。多次修正的結果是:權責發生制逐步取代收付實現制,成為會計確認的基礎。
《企業財務報告條例》和《企業會計制度》對資產的重新定義
中國《企業會計準則――基本準則》將資產定義為:資產是企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源,包括各種財產、債權和其他權利。這一定義,忽略了作為企業資產應當具有的最基本的性質,即資產應當是“預期會給企業帶未來經濟利益”。按照我國基本準則規定的定義,在實務工作中產生的主要問題是:即使企業擁有或者控制的資源不能再給企業帶來未來經濟利益,仍然作為企業的資產在資產負債表上列示,從而造成了企業產不實。例如,由于技術進步,原有設備已經被淘汰或長期閑置不用,或從國外引進的設備原材料供應等原因在國內無法使用、這些設備不能給企業帶來經濟利益,但因其符合資產定義而仍作為企業的資產,其價值仍反映在會計報表的資產方,造成企業虛增資產,對外提供的財務會計報告所反映的信息因此也失去其真實性。
1992年《企業會計準則――基本準則》將資產定義為:“資產是企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源,包括各種財產、債權和其他權利?！边@一定義忽略了作為企業資產應當具有的最基本的性質,即資產預期會給企業帶來的未來經濟利益。
《企業財務會計報告條例》(國務院第287號令,自2001 年1月1日起施行)第九條中對資產進行了重新定義:“資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或控制的資源,該資源預期會給企業帶來經濟利益?！边@一定義強調了能給企業帶來未來的利益。
2006年2月新頒布的《企業會計準則――基本準則》中對資產的定義是:“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源?！边@個定義仍然基本沿用企業會計制度的說法,只是在措辭上略有調整。國際會計準則在框架中將資產定義為“資產是指作為以往事項的結果而由企業控制的可望向企業流入未來經濟利益的資源”,可以看到,變化后的定義從理論上與國際會計準則保持了內在的一致,其實踐意義是可以據資產的定義明確納入會計核算的資源范圍。
四、資產的特征
資產具有各種特征,主要有提供未來服務的能力;有交換其他資產的能力,可以清償負債;特別是可用來捕捉獲利的機遇; 還有提供未來經濟利益的能力等等(葛家澍,2005)。在這里,筆者具體從經濟學和法學的角度來考察其特征,以便更全面地理解資產的本質。
1.資產的會計特征
與企業實際擁有或控制的資產相比,會計上資產的定義狹于“由過去的交易或事項形成”的限制,對于諸如基于未來合同或契約等形式的金融工具資產,不能很好地容納。與此同時,會計上所確認的資產不僅滿足定義性,而且必須是可以用貨幣加以度量的,只有同時滿足這兩個條件才有進一步加以確認的可能。而這些特征實際上是與會計中的歷史成本核算原則和貨幣計量假設相對應的。
2.資產的經濟特征
(1)收益性
資產之所以成為資產,恰恰在于其收益性,即滿足資產業務各當事人經濟上及心理上的需要程度,為其所有者或控制者帶來預期經濟效益,而且資產價值的高低主要取決于其能為所有者或控制者帶來的預期收益量的多少。只有能為企業帶來未來經濟利益的資源才能確認為資產。
(2)稀缺性
經濟學上的資源總是建立在稀缺性的假設前提之下,因而才有了資源合理配置的必要,才產生了資源的合理利用問題。由于資源的稀缺性,使得特定主體在獲得其控制權時,必須付出代價,在市場經濟中表現為價格的形式,此時經濟資源才成為資產。
3.資產的法律特征
法學中財產是以所有權為核心,只有符合所有權要件,才能成為企業的財產,強調財產的法律形式。如融資租入的資產在法律上仍屬于資產的出租方,出租方擁有其所有權,該資產不能屬于租入方的資產。但是在進行會計上的資產研究時,必須超越這一限制,所有權是獲得資產的充分而非必要條件,如果企業能對其進行實質上的控制,那么即使不擁有所有權,也應將之視為企業的資產,典型的就是融資租入資產,雖然承租方不擁有所有權,只擁有使用權及因此而獲得的收益權,滿足了經濟利益能流入企業的經濟實質,但是也應該將之確認為企業的一項資產。此外,資產的另一個法律特征是合法性,企業所取得的資產必須是合法的,有真實的憑證,證明企業確實擁有合法的可以行使的權利,才能確認為企業的一項資產。
五、結束語
我國的資產定義,隨著社會經濟環境的變化、信息使用者要求的提高及財務會計自身理論的發展和豐富等因素而不斷變化,實現與國際會計準則的實質趨同。
關鍵字：資產負債觀利潤表觀勾稽關系
一、資產負債表和利潤表的關系
人們支持用勾稽關系和非勾稽關系著兩種方法來解釋會計要素、資產負債表及利潤表之間的關系。假如沒有資本支出或前期調整，那么凈收益等于本期業益的變動，從這一點看，兩個報表在數字上存在著勾稽關系。非勾稽關系割裂了資產負債表和利潤表之間的數學關系，認為每張報表的界定和計量都獨立于另一張報表。
1.勾稽觀念
美國第6號財務會計概念公告中確認的會計要素、負債、所有者權益、收入、利得、費用和損失。利潤是根據收入、利得、費用和損失計算出來的。在勾稽觀念下，利潤是業益的一個組成部分。表中列示了勾稽會計模式和分類體系。
在勾稽觀念下，所有的會計業務都可以用表的模式進行分類。所有者權益由三個部分組成：實繳資本，留存收益和未實現的資本調整。實繳資本可以細分為法定資本和其他來源的實繳資本。留存收益由3部分組成：損益表賬戶，前期調整和股利。由于收益是留存收益的一個組成部分，所以損益表和資產負債表存在勾稽關系。損益表內部本身可以進一步的劃分：將收入與利得，費用與損失區別開來，將收益和損失劃分為正常的和不正常的。一些會計業務沒有包含在損益表中，因為他們被認為是屬于以前年度損益調整，而這些調整可以直接記入到留存收益中去。股利則代表著對利潤的分配。隨著第130號財務會計概念公告有關全面收益條款的頒布，這些未實現的資本調整很快就消失了。
在勾稽關系體系中，有兩種定義會計要素的觀念可供選擇。一種觀念稱為收入――費用觀，專門定義損益表的要素，它把重點放在損益表、收入確認原則和收入計量規則上；而將資產和負債作為收入和費用的副產品來定義、確認和計量。另一種方法稱為資產――負債觀，與收入費用觀正好相反，它強調資產和負債的定義、確認和計量；而把收益作為資產和負債計量的副產品進行定義、確認和計量。
2.收入――費用觀
20世紀30年代以來，會計政策主要是關于收益的定義、確認和計量。收益是將確認的收入和其相關的成本（包括注入折舊等費用的主觀分配）進行配比而得出的。損益表和資產負債表主要受控于收入確認和成本配比的會計規則。這些規則代表了一種收入――費用導向。
收入―費用觀的后果之一是，由于資產負債表作為收益計量規則的副產品，這就導致了資產負債表不僅包含資產和負債本身，而且還包含所謂的具有不明確的借貸方的遞延費用和遞延貸項。這些項目并不符合現行的資產和負債的定義，但卻依然列入資產負債表中，僅僅是因為這些項目在損益表中的遞延確認。例如，開辦費就是一項遞延費用。這些成本費用需要在幾年內攤銷到損益表中去，而不是于發生時即確認為當期費用。發生的開辦費是一向沉沒成本，不能再收回。因此，這樣的費用項目能否在資產負債表中繼續保留就很值得懷疑。一些遞延貸項也是一樣，許多此類項目的貸方余額并不是真正的負債，而僅僅是未來損益表的貸項。這些貸項是有現實的經濟業務引起的，需要遞延到以后期間的損益表中。
3.資產――負債觀
資產―負債觀直接關注資產和負債的計量和呈報。財務會計準則委員會在第6號財務埃及概念公告中將全面收益定義為“在一個會計期間內來自于非所有者的公司凈資產的變動額”。損益表被視為歸類和報告企業凈資產變動的一種簡單方式：由于資產和負債是真實的，所以將其作為主要的計量對象是合乎邏輯的。所有者權益賬戶僅僅是一個使復式記賬會計體系成為可能的發明，收益及其組成部分是從屬概念，他們只是報告資產和負債的一種簡單方式。
資產――負債觀主要關注凈資產的計量，這種方法明顯優于收入――費用觀，因為，資產和負債是真實的，正是凈資產的增加才產生了收益，反過來就不一定了。
現行會計準則采用資產負債表觀，著眼點在于促進企業長遠可持續發展。資產和負債是真實的客觀存在的，利潤反映的只是企業某一期間的經營成果，是企業凈資產變動的組成部分，凈資產的增加才是企業價值真正地增加。凈資產的變化決定著股東財富的變化，也決定著投資者利益的變化。因此，應該由單純地注重利潤考核指標轉向凈資產相關指標的變化，以凈資產的增加來確認利潤而不是由利潤來確定凈資產。資產負債表觀的確立突破了傳統的單純的利潤考核概念，要求企業管理層更加關注企業資產、負債的變化，關注企業未來的發展，避免短期經營行為和收益超分配現象的發生，可以最大限度地減少人為操縱利潤等行為的發生。資產負債表觀是以真實的凈資產增加作為收益，注重的是經濟實質，有助于企業避免眼前利益和收益超前分配，有利于企業制定長期戰略和實現可持續發展。
二、資產負債表觀在我國新會計準則中的體現
1．會計要素確認
現行企業會計準則跟舊企業會計準則在會計要素定義的角度不同。舊企業會計準則強調收人、費用的直接確認和計量，因為舊企業會計準則將配比原則與權責發生制原則看作是兩條重要的原則，未強調其與資產、負債的關系。而現行會計準則中的定義更強調所有者權益，而所有者權益正是資產扣除負債后的余額，應用的是資產負債觀的思想，并且要求收人、費用只有在導致資產、負債變化且導致的經濟利益的流人、流出能夠可靠計量時才予以確認。
損益觀把重點放在損益表、收入確認原則和收入計量規則上，會計要素的定義與分類中沒有將資產和負債放在優先地位，其他要素的定義并不依附資產和負債的定義，除了注重收入與費用的直接配比及其結果，其他各會計要素之間沒有明顯的聯系。損益觀在確定收益時不以現實的資產負債為標準，而是運用遞延、應計、攤銷和分配等會計程序，使收益數據帶有很大的主觀性，特別是管理當局收益平滑或盈余管理行為， 又可能使賬面收益與實際業績完全脫離。在損益表觀下，按照配比原則將不能與當期收入相配比的費用擠到資產負債表中去，以“遞延( 待攤) 或預提”的項目列示，這大大削弱了資產和負債信息的真實性和可靠性。
資產負債表觀，與損益表觀正好相反，它強調資產和負債的定義和確認。損益表中的遞延資產等虛擬資產作為企業利潤的“蓄水池”不及時確認，不攤銷或少攤銷已發生的費用或損失，權責發生制就成為此時冠冕堂皇的理由了。按照資產負債觀更加注重相關性原則的應用，將已不能給企業帶來未來經濟利益，即不符合資產定義的項目剔除出資產負債表，如:“ 待處理財產損益”、原納稅影響會計法下的遞延稅款、“ 待攤費用”和“ 預提費用”等項目都不再在資產負債表中列示。所有者權益要素仍由資產和負債的對比來確定，說明所有者權益的變化是由資產和負債的變化決定的，而不是由利潤的變化所決定。此外，收入和費用的概念在定義角度上也發生了重大的變化。在原來定義的基礎上突出強調了對資產、負債和所有者權益產生的變化影響。因此，會計六要素的重中之重不是利潤而是資產和負債的確認、計量和報告。
我國的現行基本準則有關會計要素定義的說明，是以“經濟利益的流動”作為主線，貫穿于六項要素之中，把所有的要素都聯系在一起，并提出了利得和損失的概念，而且區分直接計入所有者權益的利的和損失、直接計入當期損益的利得和損失，充分體現了資產負債觀。
2．會計計量模式
在損益觀理論下，會計計量的重心是收益的確定。損益觀強調基于實現原則、采用交易法進行收入與費用的配比，因此傾向采用歷史成本進行會計計量。歷史成本確保了信息的可靠性，但不能充分揭示會計信息的相關性和有用性。
在資產負債觀理論下，會計計量重心是資產的計量。資產是最為基本的會計要素，其他各要素的計量都從屬于資產的計量。資產負債觀全面運用公允價值。資產負債觀強調資產負債信息的真實可靠性，同時要求會計收益中全面反映報告期內企業各項交易和事項的影響，因此必然內在地要求會計計量中全面采用公允價值，全面反映報告期內所有交易和事項的實質，并由之計算確定企業報告期的收益。
在市場經濟條件下，資產的市場價格頻繁波動的情況逐漸增多，仍用歷史成本反映的會計信息越來越顯示出相關性不足的缺陷。在以決策有用觀為主導的計量觀下，企業有責任將現值或公允價值恰當地納入財務報告中。如果仍以歷史成本作為主要的計量屬性，則與現行計準則財務會計的目標相背離。因此，現行會計準則在保留了原歷史成成本，引入了可變現凈值、現值和公允價值，企業可以根據不同性質的資產存量價值變化的特點，選擇能夠客觀反映這些資產存量價值的計量屬性和計量模式。
3．會計目標側重點不同
受托責任觀和決策有用觀是財務會計目標兩種基本觀點。在受托責任觀下，財務會計的目標是反映受托者的受托責任和履行情況，關注的是企業受托資源的安全、資本的保全和增值，因此要求提供盡可能客觀可靠的會計信息。在決策有用觀下，會計的目標是提供與經營決策相關的會計信息，因此更強調會計信息與經營決策的相關性。
在損益表觀理論的指導下，利潤表處于核心的地位， 利潤表中的收益信息更主要的是提供有關企業在某一特定期間的經營業績和經營成果，反映的主要是企業管理當局受托責任的履行情況，且主要是基于本期的考慮。該信息有助于企業所有者客觀、公正地評價企業管理當局受托責任的履行情況。因此，損益表觀體現的主要是受托責任觀的會計目標，其對會計信息質量特征的要求也主要是以可靠性為主。在資產負債表觀理論的指導下，企業的財務報告體系以資產負債表為核心，利潤表只是作為資產負債表收益總括信息的一個詳細說明。在資產負債表中，由于資產和負債的定義采用的是未來利益觀， 資產和負債的價值量反映的是資產和負債對企業未來經濟利益的影響程度，是未來現金流量的一種現值反映。該信息有助于現在的和潛在的股權投資者、債權投資者以及其他用戶去評估企業未來現金流量發生的金額、產生的時間以及其不確定性。因此，資產負債表觀理論體現的主要是決策有用性的會計目標， 其對會計信息質量特征的要求也主要是以相關性為主。
4．會計信息質量特征比較
