時間：2023-06-28 16:51:58
序論：在您撰寫工程竣工結算審計分析時，參考他人的優秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發您的創作熱情，引導您走向新的創作高度。
由于編制建設工程竣工結算是一項很煩瑣而又必須很細致地去對待的技術與經濟相結合的計算工作,不僅要求結算編制人員要具有一定的專業技術知識,包括建筑設計、施工技術等一系列系統的建筑工程知識,而且還要有較高的預算業務素質和合同管理水平。但是在實際工作中,不論水平好壞,總是難免會出現這樣或那樣的差錯。如定額換算不合理,由于新技術、新結構和新材料的不斷涌現,導致定額缺項或需要補充的項目與內容也不斷增多。然而因缺少調查和可靠的第一手數據資料,致使結算定額或補充定額含有較多的不合理性;一些施工單位為了獲得較多收入,不是從改善經營管理、提高工程質量、創造社會信譽等方面入手,而是在結算時采用多計工程量、高套定額單價、巧立名目等手段人為的提高工程造價,高估冒算。另外由于工程造價構成項目多,且變動頻繁,使計算程序復雜,計算基礎不一等等均容易造成錯誤。
為了糾正上述錯誤,應從內部審計開始,項目立項開工之前,先對施工單位上報的預算進行預審,了解該項目的內容及工作量。在施工過程中,基建管理部門應和審計人員共同嚴格把關,做好隱蔽工程的簽證,大宗材料采購,為審計工作整理收集資料。建設單位內部審計人員不僅能杜絕施工單位虛報工程造價的可能性,而且能為外審機構提供有力的依據。為更加有效地控制工程造價,建設單位必須請專業審計公司進行審計,而且還要通過招投標方式擇優選擇審計單位,也就是對參加投標的各家審計公司的資質等級、營業執照、合同履行情況、業績證明、人員設備配備、審計方案及進度計劃安排、報價等各方面進行綜合比較,采用綜合打分法評選最佳單位。確定委托審計公司進行竣工結算審計雖屬事后控制,但“亡羊補牢”也很有效。目前大部分建設單位都會請審計公司為他們把好最后一道關,花較少的審計費獲得工程造價的較大節約。建筑工程竣工結算審計就其本質而言,大多是因建設單位委托而產生的專業行為,而不是行政、司法行為,其公正、準確程度不取決于工程造價審核人員行政權力的大小,而是取決于工程造價審核人員的技術實力和職業道德水平。所以確定了專業審計公司后,對工程造價審核人員的要求更高,根據委托方的要求和工程項目情況,在確定工程造價審核人員時應充分考慮以下幾個條件:
1·具備解決審核項目工程造價的專門知識和技能,能處理和協調各方面的關系及各專業之間的聯系。
2·具備與項目工程造價相關的專業知識,既應具備工程師和經濟師兩方面的專業知識,又要懂建筑構造、工程材料、工藝技術、工程計量計算機軟件的使用,熟悉施工規范和施工程序;還應具備一定的與工程造價相關的法律知識,并有較強的市場觀念。
3·具備有推理能力和立于不敗之地解決問題的能力及責任感;保證項目工程造價的準確程度,客觀、公正地體現工程造價。
4·工程造價審核人員與待審核項目工程本身無利害關系。
5·具備較高的職業道德水平,作風正派,科學嚴謹,保證客觀,公正的進行審核。
二、工程造價審計資料的收集、整理及采用
確定了專業的審計公司和合乎要求的工程造價審核人員后,由業主提供完備、有效的竣工結算資料是得出客觀、真實、可信的審計結論的保證,也是做好工程造價審核的重要基礎工作,一般需要提供的審計資料主要包括:
工程設計及竣工圖紙,設計變更,技術核定單,施工組織設計,工程驗收記錄,現場簽證,建設工程施工總承包合同及各種專業指定分包合同,各種補充協議,材料、設備采購發標及加工定貨合同,工程預、結算書,現場勘察記錄,有關會議紀要、聯系單,適用定額,取費標準及國家有關結算文件等。招投標項目還要求提供中標通知書,招標文件,經過審查的工程標底等相關資料。審計人員對收集到資料進行整理、分類。經整理后的各類資料要認真閱讀,仔細分析,通過對資料的分析并結合工程實際情況,確定可行的審核方法。在采用有關資料時,審核人員除遵循實事求是的原則外,還應本著既要公平合理,又要切實可行,盡最大可能再現和反映工程事實和造價的合理。
一般情況下施工竣工圖多為施工單位繪制,他們為了在結算時多算帳,往往沒有施工的也劃上去了。審計人員應根據竣工圖結合隱蔽簽證、現場簽證和設計變更進行內容的核對,審查是否按圖紙及合同規定全部完成工作,是否有丟、拉項工程。認真核實每一項工程變更是否真正實施,該增的增,該減的減,實事求是。作為業主委托的審計代表,還要嚴格審查控制竣工圖的質量,竣工圖不但要監理工程師審圖、簽字、蓋章,而且業主項目經理也要嚴審竣工圖,并簽字蓋章。確?？⒐そY算資料的完備性和有效性。
三、工程造價審核工作的具體實施和內容
在審計過程中,業主要和審計人員多溝通、多協調,積極配合其工作,審計人員必須以合同為依據,在竣工圖的基礎上結合招投標書、協議、會議紀要以及地質勘察資料、工程變更簽證、材料設備價格簽證、隱蔽工程驗收記錄等竣工資料,按照有關的文件規定實事求是地做好項目的審計,主要工作內容是審核報送的竣工結算工程量是否正確、單價的套用是否合理、主要材料價格的確定是否準確、費用的計取是否準確、設計變更、簽證是否合理。
1·工程量的審核
從工程造價竣工結算審計實踐看,工程量多估冒算等現象還比較突出。為了合理確定和有效控制工程造價,避免由此造成的損失浪費,加強對工程量計算的審計是結算審核的重點。審計人員審查工程量的真實性,嚴把工程量計算關,首先必須以工程竣工圖及施工現場為依據,嚴格按照各專業定額規定的工程量計算規則逐項進行核對,分清工程量計算及限制范圍,仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符,防止計算錯誤產生,仔細劃分專業分包與總包的界面,防止重復計算。審查計算方法是否符合規定,計算公式是否與計算規則相符,看有關數字的演算是否有多算、重算、冒算和錯算現象。審計人員應把竣工圖的“死數據”與施工現場調查了解的“活資料”進行對比分析,找出差距,擠出工程量中的“水份”,確?？⒐Q算造價工程量的真實性和準確性。
2·套用定額單價的審核
工程預算定額是計算工程造價的依據,具有科學性、權威性、法令性,它的形式和內容,計算單位和數量標準任何人都必須嚴格執行,不能隨意提高和降低。針對部分施工企業編制竣工結算過程中經常采用的“就高不就低”的辦法以及高套,錯套,重套定額的情況,審計人員除了熟悉預算定額外,還應熟悉竣工圖內容及工程施工實際情況,查定額子目的工作內容,嚴把定額套用關。具體在審核套用結算單價時要注意如下幾個問題:
(1)對直接套用定額單價的審核---在審計竣工結算套用定額時首先應注意各專業冊的適用范圍及使用界限的劃分,注意采用的項目名稱和內容與設計圖紙標準是否要求相一致,對于定額說明附注及定額包含工作內容嚴格參照執行,防止工程項目重復套用,錯誤套用。在參照使用就近定額時,還應防止高套定額子目,造成工程造價偏高。在采用綜合定額結算的項目中,特別是項目工程與總包及分包都有聯系時,還要防止工程量的重復計算和定額的重復套用。
(2)對換算的定額單價的審核---除按上述要求外,還要弄清允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械費用中的全部還是部分,換算的方法是否準確,采用的系數是否正確,是否根據有關規定和實際情況進行換算。這些都將直接影響單價的準確性。
(3)對補充定額的審核———主要是檢查編制的依據和方法是否正確,材料預算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理,對于缺項定額是否甲乙雙方協商或參考其他專業定額。
3·主要材料價格的審核
建筑市場材料供應品種繁多,產地、規格型號、產品質量不一,而且市場價格每月或每季變化相當大,而各地市主管部門每期的建筑安裝主要材料預算價格基本無區別或區別不大,且又滯后,使預算價格嚴重偏離了實際價格,少數材料價格信息價甚至高出實際價格的30-40%左右。還有部分項目工期較長,施工單位根據自己需要,跨期高套也屢見不鮮,引起工程結算價款攀升。針對以上情況,審核人員必須審查材料單價,嚴把材料費用關,首先應以施工圖指定的材料品種、型號、規格為計算依據,執行國家統一的材料消耗定額及有關運雜費率、采保費率等規定,防止因材料品質、檔次的不同而隨意調高材料單價,更不能單憑“發票”定價,還必須要注意到材料單價上的時間差和品質差,通過市場調查、電話查詢、上網查詢、實地考察、運用咨詢公司系統的材料信息來源渠道,并從審計施工單位的原始票據延伸到材料的供應單位,掌握市場動態,嚴格控制,加大審計審核的力度。合理而準確地確定主要材料結算價格,按照材料實際用量調整差價,有效地控制工程竣工結算造價。
4·費用的審核
工程造價取費一般根據當地工程造價管理部門頒發的文件及規定,結合相關文件如合同、招投標書等來確定費率。但現在仍有不少工程項目按法定程序,通過公開、公平方式招標、評標、定標后,在承發包合同簽訂時,不以中標價作為竣工結算價(如有其他變更、簽證按招標文件精神或合同中相關條款結算),在合同中另再約定按實結算,招投標實際只起到確定施工單位的作用。還有的工程項目合同關于結算的條款不嚴肅不規范,給工程決算留下許多漏洞,也是引起工程計價多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項目中,對包干范圍及調整條件和調整方式等沒有明確規定或規定不明確,結果包干項目包不死,合同等于沒定,造成工程計價有隱患,造價控制乏力。有的施工單位還僥幸心理作祟,不執行現行的建筑安裝工程費用定額工程類別劃分標準,故意將取費標準高套編制結算。針對上述種種情況,審核人員在竣工決算審計時一定要注意工程類別及取費標準,按照不同施工地區、不同工程類別計取相關的地區稅率及工程費率,還應注意取費文件的時效性;執行的取費表是否與工程性質相符;費率計算是否正確。如計算時的取費基礎是否正確,是以人工費為基礎還是以直接費為基礎。對于費率下浮或總價下浮的工程,在結算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。查投標承諾的讓利是否到位,嚴把合同履行關。審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹,對招投標時的讓利承諾是否到位應重點審計,審查取費標準的合理性,嚴把取費標準關。為加強工程造價控制把好最后一個關口。
5·設計變更、現場簽證的審核
關鍵詞：建筑工程；竣工結算；工程量；審計；清單計價；分析
當施工單位完成合同中規定的承包工程時，施工單位需要經建設單位以及相關部門進行合格驗收，當驗收手續完成之后，需要根據施工中的設計、簽證、預算、材料結算等多份資料根據相關規定與建設企業單位進行工程竣工價款結算。竣工結算審計不但是工程造價確定的重要依據，還能直觀反映出建筑工程的投資效益。雖然結算工作有著十分重要的意義，但在實際操作中，仍然存在很多問題阻礙著竣工審計工作的科學高效實施，因此必須針對竣工審計工作中存在的問題，采取科學有效的解決辦法，使竣工結算工作可以更加高效進行，使其更加準確合理地確定建筑工程的實際造價，并有效地實現建筑項目的目標管理。
一、工程概況
1.審計的基本內容
2013年5月5日至14日對越南華瑞三期廠房及室外附屬工程進行了審計，本次審計的廠房工程位于海陽開發區越南華瑞新廠區二期工程旁邊，建筑面積約3500平方，鋼架結構，無吊頂，屋面采用保溫棉隔熱，配套設施有：洗手間、道路及上下水、吃飯間及過路雨棚。
本工程原投標報價四家，分別為：升龍紅河公司14，655，475，000越盾、河中公司8，272，369，000越盾、雄鷹公司6，895，922，000越盾、同心公司13，407，914，000越盾，最終由升龍紅河建筑公司接標，讓利后合同價格為11，033，00，000越盾
合同規定結算方式：廠房、洗手間、吃飯間及過路雨棚工程為總價包干；上下水及道路工程為按實結算。合同外增加項目有：電氣工程及消防報警系統，老廠房維修項目。
2.審計中出現的問題和爭議
1）廠房地基增加沙回填約1000立方，決算價格159，066，000越盾。因廠房現場實際沙回填厚度約35cm，施工方所報預算中沙回填厚度約15cm，按合同規定廠房為包干價，最終雙方協商按差額工作量的40%補償施工方。
2）決算價格爭議。本次按實結算項目價格，施工方是按人工、機械費費率按中標價，材料價按原預算價，不參與比例下浮，審計過程我們按工程總價讓價比例核減，即：當時預算報價除最終讓價后合同價的比例78.6%進行核減，施工方不同意，我方也不讓步，連續談判僵持了7天，最終施工方無奈只得認可。
3.對于本次審計工作的思考
1）審計過程中發現，招投標過程中的資料除合同外都為電子版，無書面資料存檔。審計建議項目的招投標文件、會議洽商紀要等相關文件應按書面資料存檔，并投標文件有施工方法人及單位公章，工程價格最終確定會議洽商紀要有甲乙雙方參與人員簽字。
2）工程簽證內容不完善，審計建議簽證項目除增加項需簽證外，施工過程中取消項也應有相應的簽證。
二、關于竣工結算審計工作的建議
1.工程量的精準審核
建筑工程竣的工結算審計中有很多審計流程，而這其中的審點即為工程量的審計工作。工程量審計的準確性將直接影響著工程造價審計整體工作的準確性。根據竣工審計工作中存在的實際問題來看，由于工程量大等原因，經常出現工程量估算失準的情況，直接導致了審計的準確性存在問題，因此審計人員必須根據此種現象，嚴格控制工程量的審查質量。首先要根據工程圖紙、施工現場情況以及各工作流程的定額工作量為審查依據。并核查施工是否滿足圖紙要求，對計算尺寸以及圖示尺寸進行精確核對，看起是否相符，以防止計算誤差。并且對專業分包與總承包進行仔細區分，避免計算疊加，防止產生重復計算，要對計算中的多算、重算、錯算以及冒算等行為加以控制。除此之外，相關審計人員為了提高審計工作的工作質量，應當進行現場實地勘察，并且做好記錄，并把竣工圖中的數據和現場情況進行比較，以此確?？⒐そY算符合實際，提高審計的準確性與可靠性。
2.準確套用定額
定額的高套、錯套以及重套等情況時施工單位在竣工結算中存在的普遍性問題。審計工作人員，必須對定額編制依據、內涵進行良好掌握，并熟悉竣工圖和實際工程情況以及內容，嚴格保證定額套用的準確性。對于直接將定額單價進行套用的情況，要在結算審計時注意結算中的工程項目、規格以及計算單位都是否和套用定額配套，檢驗是否存在錯套、審核基價高或者定額子目是否混淆等情況，以確保工程竣工造價審核工作的準確性。對于需要換算的定額單價進行審計時，還要弄清楚是否允許換算內容是要指定額中的部分還是全部，進行換算時是否滿足相關規定與工程實際。需要進行定額補充的審核工作，要檢查編制的方法以及依據有無錯誤，材料、人工以及機械使用費用是否合理，而缺項定額需要施工單位與建設單位進行協商或者對其它類似項目的定額進行參考。
3.準確計算材料差價
工程建設中費用的調整會直接影響最終工程造價，因此在工程竣工審計時，如果沒有將材料做好處理，那么將有可能導致施工單位與建設單位之間發生審計矛盾，在材料審核的過程中，首先要看工程中各個材料的規格型號是否滿足設計要求，需求量是否符合建筑工程設計的設計分配。此外還要看材料的價格是否符合業主規定的限價范圍和當地的市場價格。對于包括裝飾類的特殊材料需要看其價格是否符合甲乙雙發合同中的材料相關內容以及是否與采購發票保持一致。
4.對工程取費進行合理審查
工程中的取費費率是由建筑工程的類別以及施工單位取費資質來決定的，審查人員要根據工程的類別劃分準則和施工內容來核定該建筑項目的工程類別，并且施工單位要提供取費資質證書材料和審核施工單位的取費等級，由此確定施工單位的取費率。并且要對所執行的取費表進行審核，看是否符合工程性質，以及費率核算的正確性，對于費率下降或者工程總價下浮的建筑工程中，應當對建筑工程造價的相關合同條款內容進行深入分析研究。此外審核各子項目費用時的技術基數也十分重要，審核人員要根據實際的不同情況，進行區別對待。
5.加強設計變更等情況的審核工作
工程竣工審核結算中往往會忽視設計變更時帶來的價款變動。此外工程最終的現場簽證也是審核工作中重要的一個環節。審核相關人員不僅要對施工設計中的內容進行現場勘查核對，還要將計劃變更對實際施工造成的影響考慮在內，如果在施工中存在設計變更，需要施工單位提供變更通知以及明確的圖示等詳盡的資料說明，必須要有建設單位和施工單位的簽字蓋章。最終的現場簽證環節必須確保手續的合理、健全等合法性，以確保其具有法律效應。
三、結束語
總而言之，要想做好建筑工程竣工結算工作，需要根據相關法律法規，配以實事求是的求真務實精神，要讓審計工作在準確精細的同時具有法律依據。審計相關人員還要必須具有主動的服務意識，以及承擔責任義務的職業素質，要確保建筑工程造價的真實客觀性，充分發揮自身在造價控制管理中的督導作用。在審計之后還要再與施工單位進行核對，經過雙方認定之后簽字并最后確定工程總價款。綜上所述，竣工審計工作必須要以確保審計工作的真實可靠性為前提，并盡量降低審計工作的成本，更具工作實效地完成竣工結算審計工作。
參考文獻：
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一、建筑工程項目竣工結算審計的重要性
（一）什么叫項目審計
作為整個項目管理系統的一個分支；項目審計是指對項目的全部或部分建設活動， 涉及到國家或企業的審計機構， 其必須符合國家的法令和財務制度以及企業的管理標準， ， 項目審計在發現并弊端、防止違法亂紀、管理的改善等眾多方面尤為地重要， 是一種確保投資目標順利實現的活動。
（二）工程項目竣工結算審計的重要性
竣工結算審計是對基本建設項目竣工結算編制的評估活動。涉及到經濟活動的真實性、合法性、效益性的審計監督和檢查， 工程造價的高低及建設單位和施工單位的切身利益都與其結果密切相關，大多數人都依據竣工結算審計辦理竣工決算并固定資產投資效益評價。項目審計工作不受項目管理人員的限制， 是一項具有很高自主性的行為。審計人員必要條件之一就是與項目無行政或經濟關系。國家或企業授予審計人員權力進行項目審計， 因此其具有高度的權威性，在對項目建設實施檢查及評估過程中審計人員代表國家或企業肩負著一定的經濟和社會責任， 向國家或企業報告審計結果必須是客觀、科學的。項目建設審計制度可以監督不符合法規、標準的行為執行，以便項目活動有效地進行；可以科學評估項目的計劃、計算實施工作進度，更好提高工作效率；可以鑒定項目有關資料的真實性和正確性，以便項目經濟效益的提高；審計工作不但要真實的反映項目的收人、支出及盈虧，還要客觀和合理的審計項目和企業的會計報表， 資產、負債及所有者權益， 又要呈現出項目和企業的內部控制的關鍵之處
二、建設工程項目竣工結算審計的主要矛盾
（一）不完全的竣工結算文件，以片面的編報為基礎
在工程竣工驗收后竣工結算審計依據承包合同是對實際工程造價結果的進行的審查，同時也計是承包方和發包方結算項目工程造價時的重要依據。因此，做出科學核算的條件之一就是完整的、詳實的實際資料，我們對依據材料有非常嚴格的條件；不僅要涉及到工程竣工驗收報告和驗收單、施工圖預算和施工合同、設計變更通知單等一些列文件，還應注意到人們容易忽視的變更合同及變更施工圖、現行預算定額標準和費用標準、材料預算資料、工程竣工圖和隱蔽工程記錄、現場簽證記錄、承包方和發包方供料手續或有關規定、其他有關資料及現場記錄等。某些資料的片面性或科學性；在竣工結算審計過程中，對竣工結算審計的真實性和可靠性往往有很大的影響。
（二）不遵守定額規定，編制竣工結算文件
竣工結算設計過程中，施工單位編制結算時經常會自行調整高于定額標準的材料單價、擴大材料消耗量、增加工程材料調整量、加大工程量，編制虛假竣工結算文件行為違反定額規定，參差不齊的同類分項工程的定額標準；工作內容和工作量的重復計算；選取高額度定額標準；是施工單位在各種活動中頻繁出現的問題。
（三）忽視取費規定和標準，任意取費
施工單位在竣工結算設計過程中往往隨意套用取費基數；忽略實際情況任意計算材料差價，某些不應計入和應計入費用的界限劃分不明確。在會編制結算時；相同工程的不同專業取費標準的統一化有意地違反了取費的規定和標準。
（四）違反工程量計算規則，工程量的重算、多算或少算
施工單位在竣工結算設計過程中往往會混淆各分項工程的尺寸界限，重算工程量，結算時漏算工程量扣除施工過程中減少的工作量，重復計算合并項目是違反規定要求量的；然而施工單位卻對不同規格的工程量計采用不同標準或者合并計算相同的規格工程量，這是工程量計算規則的一種蔑視。在編制結算時；重算、多算或少算工程量是施工單位經常出現的問題。
（五）在現場簽證時遇到很多問題
關鍵詞：建筑工程；竣工結算；審計
建筑工程竣工結算審計是指施工單位完成工程之后，經建設單位及有關部門驗收合格并辦理竣工驗收手續后，按照雙方協議的規定，在原施工圖預算（中標價）的基礎上，編制調整預算（中標價），向建設單位辦理最后的工程價款結算。建筑工程竣工結算審計是合理確定工程造價和實現項目管理目標的重要保證， 是施工企業與建設單位辦理工程價款結算的直接依據， 也是建設單位與國家主管部門辦理竣工決算的可靠依據。因此，為了維護工程竣工結算價款的公正性， 全面準確的竣工結算審計就顯得十分重要。
1.建筑工程竣工結算存在的主要問題
1.1錯誤計算工程量
具體主要體現在：1）違反規定，混淆各分項工程的尺寸界限，重復計算工程量；2）未按相關定額或清單計價規范規定的工程量計算規則計算工程量或混淆計價表和清單規范的工程量計算規則；3）違反規定，應扣除的工程量不扣除；4）不同計費標準的的分項工程混合計算；5）按規定應合并計算的工程量分開計算；6）定額中已包括在一起的工作內容分開項目，另計工程量；7）預算中已計算的工程量實際未施工， 結算時不扣除；8）由于計算疏忽漏算工程量；9）包工不包料的工程不扣除材料、機械、運輸費等。
1.2違反定額規定，高套定額，錯套定額，多計工程直接費
1）違反定額規定，同一類分項工程高套定額；2）定額中包括的工作內容、工程量分開計算，套用兩個定額單價；3）結構相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；4）不同計費標準的的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額；5）自行提高定額單價強調材料規格與定額不同；6）建設單位提供的水電費用在結算中不扣除；7）定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規定；8）多算鋼筋調整量，加大鋼筋砼的含鋼量。
1.3違反取費規定和標準，亂計取費
1）違反規定，隨意套用取費系數多取費用；2）材料差價不實事求是計算；3）不允許計算直接費的材料價格也計算在內，加大取費基數提高工程造價；4）同一項工程不同專業按其中一個專業同時取費，應分別取費；5）未獲得核定取費的項目計取費用。
1.4違反合同文件、招標文件或相關文件規范的規定多計費用
1）違反規定擅自改變結算方式，將總價合同結算方式改為按實結算方式；2）將措施項目按分部分項項目結算；3）合同外項目或清單漏項項目并未按合同約定進行讓利；4）擅自調險包干費用；5）分部分項清單量變化超過一定幅度并未按合同約定或按清單規范相關規定，調整清單單價；6）擅自列入手續不全的變更或簽證費用。
2.竣工結算審計的重點及有效方法
2.1準確計算工程量
工程量的審查是工程結算審查的重點、難點， 工程量正確與否將直接影響工程造價的準確程度。從工程造價竣工結算審計實踐看， 工程量高估冒算等現象仍比較突出， 審計人員必須對工程量審查進行嚴格把關。（1）根據規定，必須以工程竣工圖及施工現場為依據， 嚴格按照各專業定額規定的工程量、計算規則逐項進行核對， 分清工程量計算及限制范圍， 仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符， 防止計算錯誤產生， 仔細劃分專業分包與總包的界面， 防止重復計算。對于一些既無圖紙又無變更憑證的工程量，則不予認可。（2）審計人員應深入現場認真勘測， 并做好詳細的記錄，特別是隱蔽簽證項目，審計人員應利用自己的專業水平來判斷隱蔽項目的科學性、合理性及正確性，必要時可以采用鉆孔、開挖等方式，來抽查隱蔽項目。另外將竣工圖紙數據與施工現場調查情況進行對比分析， 確?？⒐Q算造價工程量的真實性和準確性。（3）審查計算方法是否符合規定， 計算公式是否與計算規則相符， 數字演算是否有多算、重算、冒算和錯算現象，特別要重點審核容易混淆或容易出漏洞的項目。
2.2正確套用定額單價
高套定額是審計中發現的普遍問題，要解決這一問題，正確套用定額單價是至關重要的。因此，審計人員必須熟練掌握定額編制依據及內涵界定， 熟悉竣工圖內容及工程施工實際情況、實際施工內容及施工工藝， 還應熟悉定額子目的工作內容， 嚴把定額套用關。對直接套用定額單價的審核要注意結算中所列工程項目、規格、計算單位是否與套用定額一致， 是否有錯套現象， 重點審核基價高、工程量大或定額子目容易混淆的項目， 保證工程造價的準確性。對換算的定額單價的審核， 還要弄清允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械費用中的全部還是部分， 換算方法是否準確， 采用的系數是否正確， 是否根據有關規定和實際情況進行換算。對補充定額的審核主要是檢查編制的依據和方法是否正確， 材料預算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理， 對于缺項定額是否甲乙雙方協商或參考其他專業定額。
2.3正確計算材料用量及價差
隨著市場經濟的快速發展，材料的費用在工程造價中所占的比例越來越大。因此，在工程竣工結算過程中， 合理、準確地確定材料用量及價格是工程竣工結算的審計重點之一，材料價差調整處理不好， 往往會引起結算雙方的矛盾與爭議。
（1）檢查工程中所用的材料的規格、型號是否與圖紙設計要求一致，特別是甲供材料，應檢查與施工單位收到的數量，并進行比較分析，看是否相同、交接手續是否嚴密，并結合定額（投標價）中分析材料用量，看有沒有將材料轉移到其他工程、或另計取其它費用，從而人為抬高工程造價的現象。（2）在材料價格方面，由于建筑材料價格受時間、產地、質量等因素影響很大，因此材料價格應根據合同約定調整的范圍和方法，按當地造價主管部門的材料信息價或市場詢價進行調整。材料的使用過程中，檢查材料與同期材料結算價是否符合業主所規定的限價或各地市的市場信息價。（3）查看特殊（或裝飾）材料價格是否和雙方合同中規定的價格及施工單位提交的供料合同、采購發票及現場使用情況等一致。
2.4審查取費標準的合理性
費率的大小由工程類別和工程專業類別決定， 審查人員要依據工程類別的劃分標準和具體的工程內容核定工程類別， 還要通過審核其他需要核定取費的項目，如排污費的證明材料、文明施工費的核定單等來核實相應的費率。同時應注意取費文件的時效性， 執行的取費表是否與工程性質相符， 費率計算是否正確。對于費率下浮或總價下浮的工程， 在結算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹， 對招投標時的讓利承諾是否到位應重點審計， 嚴把取費標準關。作為審計人員在審計時，要注意檢驗相關有效證明材料，嚴格按照有關規定計算，對不予取費、應扣除或應降低取費的，從嚴把握。
2.5認真審核現場簽證及費用
由于設計深度不夠或招投標過程中存在問題，往往會造成施工過程中簽證繁多，帶來工程造價結算的混亂。因此， 審核人員不但要對施工圖設計的內容到現場進行核實， 而且還要對設計變更增加的內容與實際施工的內容進行核實， 審查簽證單的真實性， 嚴把現場簽證關。對簽證及費用的審計，首先要確定手續的有效性，根據國家工商行政管理局、建設部制定的《建設工程施工合同示范文本GF-91-0201》的有關規定，只有甲方代表批準并簽字的簽證或總監理工程師在授權范圍內批準并簽字的簽證（跟蹤審計的政府投資項目須經審計機關相關人員確認）才有效；其次，審查簽證的客觀性，不僅要審查有無甲乙雙方的簽字及意見，而且要審查簽字、意見的真實性；最后，審查簽證的整體性，即把簽證事項放入整個工程的大環境中加以考慮，應根據合同、招標文件的相關規定來確定該簽證是否可以計量，應怎樣計量，避免工程量及費用的重復計算。
2.6嚴格執行合同文件或其他規范文件
合同文件或其他規范文件是審計的重要依據，審計人員要切實把握好、理解好合同條款，并根據合同來判斷施工單位編制結算的方式是否正確；風險保干費是否能調整，如何調整；措施費的計算是否正確；工期獎懲是否到位；合同外的項目讓利是否符合相關條款。
3.結束語
根據以上內容所述，建筑工程竣工決算審計是一項技術性、政策性、經濟性很強的工作。因此，審計人員在進行工程竣工結算審計時，必須要遵循客觀、公正、嚴肅認真，堅持實事求是的原則，在建筑工造價控制與管理環節中充分發揮控制與監督的作用，在提高審計質量前提下， 最大限度地節約審計成本， 提高審計率。
參考文獻
[1]馮為民，王名暉.工程限額設計的合理實施[J].廣西城鎮建設， 2006，（03）.
[2]王朝霞.建筑工程定額與計價[M].中國電力出版社， 2007（6）.
關鍵詞：工程造價；竣工結算；審核
Abstract: in this paper, the engineering cost settlement of the audit content, the points for attention and the method, the paper systematically expounds the problems of engineering cost settlement process, and make it more reasonably determine the construction cost, to effectively control the purpose of engineering cost, and to realize the project of the aim of the project management.
Keywords: engineering construction; Completion settlement; audit
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A文章編號：
建筑安裝工程的結算價，是指工程竣工驗收階段，按合同調價范圍和調價方法，對實際發生的工程量增減、設備和材料價差等進行調整后計算和確定的價格，即工程項目實際造價?？⒐そY算審核以施工合同為依據，對施工過程中甲乙雙方發生的實物交易，按照國家有關法律法規、國家建設行政主管部門頒發的預算定額、取費標準等進行審查和核算，確定出符合工程施工實際的竣工造價，完成工程建設活動中工程造價最后環節的控制。因為不論是國家投資還是私人投資，工程竣工結算的結果都直接關系到業主和承包商的利益，是雙方關注的焦點問題。如果業主和承包商之間的利益分配問題解決不當，就易造成工程偷工減料、以次充好，給竣工項目日后使用帶來安全隱患問題。所以筆者認為，客觀、公正、合理、科學地做好工程的結算審核工作，是有效控制工程造價的重要環節。
一、工程造價竣工結算審核的內容
1、工程量的審核
工程量的審核，主要是對計量誤差的審核。常表現在土方實際開挖深度小于設計開挖深度，計算時仍按施工圖紙計量；鋼筋工程量常常是多算和重復計算；裝飾裝修工程量未扣除相應門窗洞口面積。因此對施工圖工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計算規則、熟悉施工圖紙。對現場簽證、設計變更、通知書等憑據工程量的審核應根據實際情況核實，做到實事求是，合理計量。審核時應作好調查研究，審核其真實性和有效性，不能見有簽證即給予計量，杜絕和防范不實際的費用開支。
2、套用單價的審核
建筑安裝工程的直接工程費是由“量”和“價”兩個因素相乘求得的，“量”即工程量，“價”即預算定額手冊(單位估價表)中每一個計量單位分部、分項工程的定額基價。工程量審定后，必須嚴格按照預算定額的規定，正確地套用定額子目。審核時，要注意審查定額子目名稱和工程內容是否與設計圖紙要求的內容相符，是否與實際工作內容相同，如構件名稱、斷面形式和強度等級等；項目的套用是否有就高不就低、重復套用等現象。對換算定額基價的首先要弄清楚是否屬于允許換算之內，同時換算子目的內容是定額中人工、材料、機械中的全部還是部分，換算的方法和換算系數是否正確；缺少定額依據的項目，應該編制補充單位估價表，并審查其編制的依據和方法是否正確，人工工日、材料結算價格、及機械臺班單價是否合理。 目前建筑安裝工程項目多采取包工包料的方法，絕大部分材料由施工單位購買。因此，在審核主材價格時，一是要考慮建筑工程施工合同中所簽訂的材料價格；二是要考慮按建筑施工合同中所規定的的市場信息價核定。
3、費率的審核
取費應根據當地工程造價管理部門頒發的文件及規定，結合相關文件如建筑工程施工合同、補充協議文件等來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性；執行的取費表是否與工程性質相符；費率計算是否正確；價差調整的材料是否符合文件規定。如計算時的取費基礎是否正確，是以人工費為基礎還是以直接費工程費為基礎。對于費率下浮或總價下浮的工程，在結算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。
二、工程造價竣工結算過程中應注意事項
1、審核工作必須緊扣建筑施工合同及相關法律法規
建筑施工合同是承包人進行工程建設，發包人支付工程價款的依據，建筑施工合同具有合同的一般屬性，如平等自愿原則，誠實信用原則。如建筑施工合同未涉及的問題，可以參照合同法一般原則進行處理。我們在審核過程中應充分領悟建筑施工合同的制定原則及方針，遇到問題能準確進行判斷，了解合同中的造價是如何確定組成的，如合同中制定違反法律法規的條款，這類問題如何解決；又如施工方在簽訂合同時歸避了一些風險，將問題隱藏在合同之中，在實際施工過程中正好又發生費用等等；這一系列問題的解決都需要造價人員必須熟悉我國相關法律法規。
2、明確工程合同中結算時不予調整的項目
工程招標時，采用固定總價合同的，審核時應該注意哪些項目是可以調整造價的，哪些是屬于包干范圍的，結算時不予調整的；比如建筑工程中土方開挖、基坑支護不確定因素較多，先有施工方案，才能準確計算工程費用。所以明確工程的包干范圍，對于造價的審核是很關鍵的，也很重要的，對于未約定的或不在包干范圍的，那么可以按現場簽證或合同約定的事項執行計取工程造價。
3、掌握風險費包干的范圍
對于工期較長的工程項目，建設方都會在工程控制價中列入相應的風險費，這些風險費包干范圍往往在招標文件或施工合同中會明確或約定。比如一些主材市場價格與控制價中的相應材料相比，在浮動10％之內的屬于風險包干范圍內，超過10％的，超過部分按實際調整；還有措施項目費及施工方法客觀變化產生的費用等?？傊畬徍藭r我們要掌握風險包干的范圍，才能做好造價的審核和控制工作。
三、工程竣工結算審核的主要方法
1、全面審查法
全面審查法又叫逐項審查法，就是按預算定額順序或施工的先后順序，逐一地全部進行審查的方法。其特點是全面、細致、質量高，但工作量大，耗費人力、時間較多。適用于工程規模較小、結構簡單、施工工藝不復雜和采用標準設計較多的工程，但對于那些投資規模較大、審核進度要求較緊的工程，就不太適合采用全面審核法進行結算審核。
2、重點審查法
重點審查法是抓住工程造價結算中的重點進行審查的方法。審查的重點一般是：工程量大或造價較高、工程結構復雜的工程，補充單位估價表，計取各項費用(計費基礎、取費標準等)。這種方法類同于全面審核法，其與全面審查法之區別僅是審核范圍不同而已。該方法有側重的，有選擇的根據竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如一般土建工程中的基礎、墻（剪力墻）、混凝土、鋼筋、模板等，以及內外裝飾工程的工程量審核。而一些附屬項目、零星項目、雨篷、散水、坡道、明溝、水池、臺階等，往往忽略不計。其次重點核實與上述工程量相對應的定額單價或合同單價，尤其重點審核定額子目容易混淆的單價，有合同單價的重點審核所計單價是否與合同單位所包含的工作內容相一致。另外對費用的計取、材料的價格也應仔細核實。重點審查法的優點是重點突出，審查時間短、效果好；與全面審查法比較，工作量相對減少，而取得的效果卻不是很差，但審查質量不如全面審核法。
3、篩選審查法
篩選法是統籌法的一種，也是一種對比方法。建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分部分項工程的工程量、造價、用工量在每個單位面積上的數值變化不大，我們把這些數據加以匯集、優選，歸納為工程量、造價(價值)、用工三個單方基本值表，并注明其適用的建筑標準。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項工程，篩下去的就不審查了，沒有篩下去的就意味著此分部分項的單位建筑面積數值不在基本值范圍之內，應對該分部分項工程詳細審查。當所審查的結算的建筑面積標準與“基本值”所適用的標準不同，就要對其進行調整。篩選法的優點是簡單易懂，便于掌握，審查速度和發現問題快。但解決差錯分析其原因需繼續審查。因此，此法適用于住宅工程或不具備全面審查條件的工程。
4、分析對比審查法
該方法是在總結分析結算資料的基礎上，找出同類工程造價及工料消耗的規律性，整理出用途不同、結構形式不同、地區不同的工程造價、工料消耗指標。然后，根據這些指標對審核對象進行分析對比，從中找出不符合投資規律的分部分項工程，針對這些子目進行重點審核，分析其差異較大的原因。
綜上所述，審核工程造價結算是工程造價控制的最后一關，這是一項專業性、知識性、政策性、技巧性很強的工作，對結算審核人員來說，不僅要對結算中常見問題進行分析和認真審核，剔除其中多算工程量、高套定額、高取費用、不切合實際和簽證、不合理的技術措施等增加的費用；還要在工作中不斷學習、提高專業基礎知識；同時樹立良好的職業道德，不高估冒算，也不故意砍價，尊重事實，盡可能做到合理、準確，如實反映工程的實際造價。
參考文獻
[1]冼彥．淺談工程預結算的審核方法[J]．山西建筑，2008．34(28)
關鍵詞：工程項目；竣工結算；審計問題；可行性建議
目前，工程量清單的計價模式正在推廣之中，傳統的“量價合一，固定收費”的工程造價管理模式已經逐漸無法適應工程項目的發展。竣工結算是指在項目工程量施工完成，且質量達到相關標準之后，按照相關標準進行的工程造價審計核算，能夠真實地反映出項目實際造價，同時也為相關資產的審核提供依據。項目的竣工結算涉及到多方面的內容，包括工程款預付數額、工程價款的實際調整等。應嚴格按照相關規范，及時收集竣工結算中所需的資料及文件，并對其中涉及的數據進行分析與處理，確?？⒐そY算的科學性，確保各主體的經濟利益得以實現。
1工程項目竣工結算的形式
1.1施工圖預算加簽證結算。經過審定的原施工圖預算中，主要體現了項目建設之前工程量的預算，其中新增工程未包含在內。其次是現場簽證，在項目施工的過程中，由于外界因素的影響，會出現設計變更、施工條件變更等情況，導致費用也會隨之增減。上述變更經由相關單位簽證后，構成竣工結算文件中的一部分。通過對二者數據的審計與核算，能夠為竣工結算提供充分的數據支持，但是這種方式無法預估總費用的變化幅度，難以發現造價出現偏差的環節，可能會導致追加工程投資的問題。1.2預算包干結算方式。其主要特點是將包干系數的概念引入竣工結算工作之中，對于在施工中產生的包干費用進行額外的計算，能夠更為直觀地體現出工程總費用的構成，其中包干系數由雙方共同商定。這一結算方式不僅預估工程總造價，也可以規避在簽證方面出現扯皮現象。
2工程項目竣工結算審計的重點
審計工作貫穿于工程項目建設全過程之中，如圖1所示。在審計的全過程中，竣工結算階段的審計工作是控制造價的關鍵環節。聯合審查、獨立審查、委托審查等是常用的審計形式，應根據工程項目的實際情況選取合適的審計方式，及時發現在竣工結算文件編制中存在的問題，對最終結果進行修正，提高項目竣工結算的質量與水平。明確結算審計中的重點能夠為具體的工作提供方向性指導，實現對于整體工程造價的控制。2.1審查變更資料及工程量。施工圖和竣工圖是變更資料審查的重要依據。在具體操作的過程中，相關部門批準之后的變更計劃才能正式投入實施，但其中也存在雙方自行變更的現象，則屬于不合法變更。如果變更情況不同，需根據實際情況分析其合理性。工程量審查是結算審計的重要構成部分，能夠有效地規避高估冒算行為。對于工程量的核算，不僅僅包括承包合同范圍內的工程量，還應考慮后期變更中出現的工程量增加或者減少，將其納入審計工作之中。2.2審查材料用量及差價。工程項目建設的周期相對較長，在此過程中建材價格可能會出現波動，與預算編制中的材料價格不一致?；蛘咴谑┕ぶ杏捎诔霈F設計變更，材料代用也會導致出現價格差額，此類價格差是影響工程造價的動態因素。在結算審計時，應嚴格按照相關規定處理材料價差，禁止出現擅自調整的現象。通常采用單項調整的方法確定調整額，計算公式為：主材價差調整額=∑［換算材料定額消耗量×（換算材料市場價格-換算材料預算價格）］2.3審查施工合同。施工合同在項目建設過程中發揮著重要的作用。因此對于施工合同的審查是結算審計的重要步驟，必須明確合同條款的內容及性質，根據工程項目建設的相關規定，檢驗施工合同中是否存在不規范現象。此外，在具體施工的過程中，還會根據實際情況簽訂補充合同、協議等，此類文件同樣具有法律效應，應進行仔細審計。
3工程項目竣工結算審計中存在的問題
3.1在現階段的結算審計工作中，由于外界多種因素的限制，還存在不完善之處。就審計過程中的各項工作而言，首先，竣工結算文件是審計工作的前提與基礎，若其中存在原始資料缺失的現象，會直接影響審計結果的準確性。其次是未按照規則計算工程量，出現漏算或者多算的現象。實際建設中未施工的工程量沒有按照規定扣除；分項工程混合計算等。再次，定額套用中存在的問題，施工企業出于利益因素的考慮，存在不同程度的高套定額的問題。此外，現階段的審計工作主要以事后監督為主要形式，時效性不足，導致整體的審計環境缺失。3.2結算審核中涉及到的資料以及計算量巨大，并且存在技術性以及政策性的問題。因此對于工作人員的專業素養要求較高，不僅要掌握相關的專業審計知識，也需了解項目建設各個階段的施工情況及工程造價控制。就現階段審計工作的狀況而言，審計人員的專業素養及崗位技能還不能滿足工程項目建設的要求。例如由于審計人員數據審核失誤或者對于工程實際情況不了解，可能會導致漏算、重算等問題的出現，對最終審計結果造成直接影響。審計工作的管理目前尚未形成完成的制度體系，不僅影響了結算審計的正常開展，還會對工程項目的質量造成一定的負面影響。某些單位所采用的審計方法相對較為落后，無法滿足大規模工程量的審核與計算，不僅工作效率低下，數據的準確性也不能得到有效保證。
4工程項目竣工結算審計的可行性建議
4.1健全結算審計體系。相關部門應根據實際情況建立完善的審計體系，規范審計人員的行為，保證結算審計工作的正常進行。在工程項目審查的過程中，對于重點項目或者工程量較大的項目不僅要進行一級審核，同時也應注重二級復審，以此降低項目審計的風險。及時收集竣工結算文件中所需的各項資料，包括變更簽證單、材料清單等，對于不同的材料進行分類，提前做好整理工作。同時審核資料數據的準確性，及時發現在其中存在的不實數據，防止對審計結果造成影響，保障結算編制內容的完備，為結算審計工作提供資料支持。4.2注重項目建設及預算執行情況。在項目建設的過程中，施工階段的費用及質量占據著重要的地位，不僅與工程的使用性能息息相關，也直接影響到參與主體的切身利益。首先審查設備、材料等的價格差，將實際價格與預算價格進行比較，確定施工中出現造價偏差的環節，并分析問題出現的原因及合理性，從根本上提高工程建設施工質量。面臨新的發展環境，審計的方法及手段也要隨之創新，以滿足工程項目建設發展的需求，實現對施工全過程的跟蹤審計，加強竣工結算驗收審計工作，將工程造價控制在合理的范圍之內。可將信息技術、網絡技術等引入結算審計工作中，對于大規模的數據分析和處理有著重要意義，不僅能夠提高審計工作的效率，還在最大程度上減少了核算中存在的誤差，促進審計質量的提升。4.3建立高素質的審計隊伍。隨著市場經濟的不斷發展，工程項目管理也逐漸趨于規范化。加強竣工結算審計不僅能夠合理控制工程造價，也能保障參與主體的利益得以實現，其中審計人員綜合素質的高低對于審計結果有著重要的影響。因此相關部門不僅要注重工作人員的思想教育，使其牢固樹立責任意識，規范審計工作的行為。同時也加強培訓崗位技能，定期組織審計人員技能培訓，注重實用性教學，避免培訓流于形式。對結算審計工作中涉及的計算機數據處理、結算編制軟件、結算文件等，進行系統性的闡述與教學。將考核機制引入培訓流程之中，確保設計人員能充分掌握相關的知識技能。審計人員自身也應不斷學習先進的審計方式。在審計部門內部建立起崗位責任制度，合理劃分不同崗位的具體職責，確保審計責任落實到位，有效地加強內部管理。
5結束語
綜上所述，在工程項目建設的過程中，竣工結算是工程造價管理中的重要環節，加強結算審計工作能夠有效地提高結算編制的準確性，促進項目建設質量的提高。在此過程中應明確審計工作的重點，選取相應的審計方式，及時發現在結算文件編制中存在的不足之處。針對現階段工程項目建設的特點，可將信息技術應用在審計工作中，提高數據分析與處理的效率與質量。
作者:戎巧云 單位:許昌交運投資有限公司
Key words： colleges and universities；project；completion settlement；audit
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）18-0018-03
0 引言
高校工程項目竣工結算審計是高校內部審計部門一項常規而又非常重要的工作，對控制工程造價，為學校節約有限的資金具有重要作用，也是體現高校內部審計的顯性增值價值的突出方面。本人結合工作實際，詳細闡述工程竣工結算審計典型案例，梳理審計中發現的各類突出問題，從中提出具有實際操作價值的審計意見。雖然竣工結算存在很多問題，但是談及具體問題的解決方法和意見比較少，因此，本文通過對具體案例的工程竣工結算審計問題的分析，總結做好工程結算審計方法，具有十分重要的意義。
1 案例背景
近年，X高校對各校區住宅樓進行整體節能保溫改造，而樓內各單元公共部分未粉刷，污黑灰暗，內、外觀不協調。為了改善教職工校園內居住環境，經獲批房屋維修資金，對各校區近90棟住宅樓內260多個單元樓內公共部分（門廳、走道、樓梯間等）進行粉刷等維修工作。
X高校將該工程分為4個標段，委托招標機構進行公開招標，分別由4家施工單位中標，招標中標后簽訂施工合同，施工單位按照招標要求進行施工，工程竣工驗收合格后報X高校內部審計部門進行結算審計。
招標工作內容：住宅樓室內公共部分的內墻面刷815涂料，墻裙刷油漆，踢腳線刷油漆，部分破損墻面零星抹灰，破損樓梯扶手，地面，樓梯踏步修補，破損照明燈具更換等維修工程。
2 審計過程及方法
2.1 審前資料預審工作
X高校內部審計部門轉變思想觀念，轉換思維方式，正確把握工程結算發展中出現的新情況新問題。由于審計任務重，人員少，加之前期發現上報的工程結算資料存在諸多問題，X高校內部審計部門不斷更新審計方法，來進一步提高審計工作的效率。改變原來送審結算即刻接收的審計模式，將工程結算審計關口前移，做好審前資料預審工作。
X高校內部審計部門對維修招標工程報審資料清單要求如下：
①審計申請書；
②項目施工申請報告或基本建設與維修改造項目申報書；
③基本建設與維修改造項目變更（或追加預算）申報書；
④招標文件（含工程量清單、招標補遺）；
⑤招標答疑及承諾；
⑥招標控制價；
⑦投標文件（商務標、經濟標）；
⑧中標通知書；
⑨工程施工合同（含補充合同及補充協議）及有關會議紀要；
⑩施工變更簽證、經濟技術簽證；
{11}隱蔽工程驗收記錄（含影像資料）；
{12}竣工圖紙（如無圖紙可以提供簡圖）；
{13}竣工驗收意見表或竣工驗收報告；
{14}工程結算書、工程量計算書（含投標和結算）；
{15}承諾書。
另外，對報審資料也做了詳細要求：
①以上所有資料各要素必須齊全，全部需要原件；
②招標控制價、經濟標、結算書、隱蔽工程影像資料需另提供電子光盤；
③招標前期如有設計施工圖紙的需提供設計施工圖；
④施工過程中若發生設計變更需提供設計變更通知單；
⑤除以上資料外，審計需要提供的其他資料另行要求。
2.2 審計實施過程
X高校內部審計部門安排4個審計組分別對每個標段結算實施審計，并且每組安排2名人員，1名主審和1名輔助審計。審計組詳細審閱招標文件、合同、施工單位上報的結算書、簽證等資料，審計人員、施工單位、甲方代表對工程進行現場踏勘，詳細記錄工程量情況，由三方簽字確認。
隨后，審計人員對工程內容進行詳細審計，依據國家有關法律法規，對結算進行審計。最后與施工單位達成一致意見簽字同意審定價后，出具審計意見書，作為該工程的最終結算價格。
3 審計發現的問題及意見
3.1 招標文件對工程量前后約定不一致，造成工程造價失控
該工程招標文件對工程量計算依據：要求招標人一定要到現場勘查詳細情況，根據工程內容，認真核實工程量。如在報價過程中有遺漏或少算工程量，結算時不做任何調整（經甲方認可變更的除外）。而招標文件對各標段工程量均提供了暫定量，并指出提供的工程量均為暫定量，工程竣工后按實際發生量進行結算并報校審計處審計。上述內容造成前期工程造價失控。
審計意見：由甲方解釋出現上述不一致的原因，并給出解決辦法，避免前期造價失控的問題。
3.2 招標中的暫列金不符合要求
招標文件要求，每個標段有30000元的暫列金。
暫列金：屬于工程量清單計價中其他項目費的組成部分。它是指包括在合同中，工程任何部分的施工，或提供貨物、材料、設備、或服務，或提供不可預料事件之費用的一項金額。暫列金額是業主方的備用金，這是由業主的咨詢工程師事先確定并填入招標文件中的金額。
招標文件要求的投標報價分為土建工程、安裝工程和裝飾裝修工程，分別執行全國統一的建筑、安裝和裝飾裝修定額。
暫列金屬于在工程量清單計價中的組成部分，而與招標要求定額計價不符。
審計意見：將暫列金在報審總價中予以扣除，屬于變更的做相應的變更手續。
3.3 評標專家審閱資料不細致，導致個別中標單位主材價格偏高
經比較分析，4家施工單位報價和結算資料，其中3家墻面調和漆和815涂料價格維持在12元/公斤、1元/公斤以內，1家施工單位兩個主材價格為15元/公斤、5.5元/公斤。涂料價格高出其他中標單位450%而中標。
審計意見：由招標辦提供有關招標答疑資料，若無該問題答復，按照審計一致原則，上述主材價格均按12元/公斤、1元/公斤進行結算。
3.4 施工單位利用漏項的投標技巧而低價中標
招標對粉刷的墻面處理要求提到：先將原飾面鏟除。該工程3家施工單位在招標報價和結算資料中均有墻面抹灰面鏟除，且套用相應定額子目，而其中1家中標單位投標報價無該項內容而中標，同時在無鏟除原墻皮的施工內容基礎上，增加抹灰面刮膩子二遍，刷815涂料。
審計意見：該施工單位未鏟除墻面抹灰面，且消耗量定額中對刷涂料工作內容的要求：基礎清掃、配漿、刮膩子、磨砂紙、刷涂料等全部操作過程。因此，審計對增加抹灰面刮膩子二遍不予認可。
3.5 施工單位上報結算資料不嚴肅，造成審計缺少依據
3家施工單位在上報結算資料時均對工程量進行了認真復核，在甲方認可的情況下對工程量進行了增減調整后上報資料，而1家施工單位僅僅將原投標報價預算表復印后上報作為最終結算審計。投標資料顯示，2013年7月，人工單價均為68元/定額工日；2015年10月其上報結算資料顯示，人工單價均為68元/定額工日。該施工單位這種上報結算資料的做法直接導致審計部門在結算審計時無法核實其結算資料何時完畢，其人工價差調整無依據。
審計意見：審計認為，該施工單位中標價中的人工單價信息是對X高校該工程的優惠，且在送審結算資料時也未做調整。如果按照竣工時人工單價信息進行調整，直接導致增加工程造價1.58萬元，增加總造價11.82%。為了規避審計風險，審計要求招標辦、甲方提供有關資料，同時向當地造價站咨詢類似問題的解決辦法。
4 思考和啟示
工程竣工結算審計是一項綜合性非常強的工作，審計部門要做好該項工作，應從以下幾方面著手：
4.1 審計關口前移，提前介入招投標工作
通過對上述案例竣工結算審計問題分析，不難發現造成結算審計工作難以推進的原因大部分是前期招投標工作不規范、不細致等造成的。因此，筆者提出如下解決思路：①應將審計關口前移，嘗試提前介入招投標工作，避免結算時出現種種問題。②做好與招標管理和甲方溝通工作，明確指出其在工程管理中存在的問題，提高各部門的管理水平。
4.2 規范送審資料預審工作，督促施工單位提高資料的完整性、清晰度和謹慎性
①對不具備審計條件或不合規、不全面的送審資料均拒絕接收，并建立一次告知制度，將不符合要求、缺失的資料均告知高校的送審部門，并督促其和施工單位盡快完善資料。
②對預審工程資料建立臺賬，對發現的問題進行詳細的梳理，避免前后不一致，防止送審單位對資料不完善、不補充又進行送審的漏洞。
③要求施工單位做出承諾，對報審的全部資料的真實性、完整性、合規性負責；因漏報、少報及不規范編制結算資料所造成的經濟損失，自己承擔；工程項目送審后，施工單位、相應管理部門不再向審計提交任何補充資料，審計也不再接收任何補充的資料，保證審計的嚴肅性。這樣大大提高竣工結算審計準確性，提高審計效率。
4.3 提高審計人員綜合工作能力，加強隊伍建設
工程竣工結算審計是一項綜合性非常強的工作，要求審計人員具有很強的綜合分析的能力，審計人員既要懂經濟、工程造價等方面知識，還要求有較強的溝通和談判能力。
①審計人員要關注工程建筑行業形勢，主動學習各類法律法規知識，平時注意研究定額、清單計價規范，了解工程量計算規則及有關定額組價內容。
②工作中，審計人員要做個有心人，平時多積累，這樣遇到問題才能不慌張，與施工單位溝通時，才能有底氣。
③審計人員具備較強的業務能力，還要有很強的職業道德水平，工作中要頂得住壓力和誘惑，堅持職業操守，恪守審計準則，據理力爭，不要因貪圖小利而做出違背原則的事情。
④審計部門要重視人員培訓，有針對性地組織人員系統地學習有關工程等方面的業務培訓，不斷充實各類知識，提高綜合工作能力，提高審計效率。
4.4 做好工程結算審計工作，提高審計質量
①全面了解工程概貌。審計人員接受審計任務后，不要急于踏勘工程現場，而應首先熟悉工程報審資料，審查招投標文件、合同、工程結算書等資料，關注取費、定額子目等的套用。對簽證資料、隱蔽工程記錄與工程結算書進行逐條比對，做好記錄。
②仔細做好現場踏勘工作。一般應要求施工單位和甲方負責、熟悉工程情況的人員與審計人員一同對工程現場進行踏勘?，F場踏勘工作很重要的一項是對實際工程量進行現場測量，根據施工現場痕跡、影像資料，及現場人員的描述，由審計人員一一做好記錄。由于工程結算審計屬于事后審計，施工原貌已無法還原，因此，踏勘記錄要由三方人員簽字認可，作為結算審計依據。
