時間：2023-06-25 16:04:03
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建設項目內部審計實踐發展由工程財務審計――工程造價審計――工程管理審計發展到投資效益審計。目前完整的審計格局已經形成，工程造價審計成為建設項目內部審計的核心內容和主要構成要素。隨著既懂財務又懂工程的專業技術人員的增加，審計內容從建設項目資金的籌集、撥付、管理和使用情況逐漸轉向到工程造價真實性、準確性、合法性的審計。
工程造價審計可以分為工程竣工結算審計（即建筑安裝工程價格審計）和工程竣工決算審計（即建設工程總價格審計）?？⒐そY算審計可以是一個單項工程或一個單位工程從正式開工建設到竣工驗收全過程所發生的建筑安裝工程費用。是工程竣工驗收合格后，針對施工方提交的結算書或企業內部結算部門核定的結算書而進行的審計，能帶來直接的經濟效益。
隨著建設部工程造價管理模式的變革，國有資金投資的建設項目的合同價格形成由早期的定額計價到目前的工程量清單計價。依據清單計價規范，工程中標后各分項綜合單價是確定不變的，而各分項工程量是以工程完工后的實際工作量進行結算的，即量變價不變。因此核實工程量、嚴審工程變更是工程結算審計的重點和核心。根據重要性原則，內部工程結算審計將從以下幾個方面進行。
一、審計資料提供要求如下
（一）工程項目批準建設、監理、質量驗收等有關文件；（二）概（預）算、結算資料及工程量清單計價招投標文件；（三）合同或協議；（四）竣工圖、設計施工圖；（五）工程量計算書；（六）材料費用資料；（七）取費資料；（八）付款資料；（九）施工組織設計；（十）工程變更簽證資料；（十一）隱蔽工程資料；（十二）水電費扣繳資料；（十三）其他影響工程造價的有關資料。
二、審計報送資料的合法性、合規性、合理性、真實性、完整性
只有真實的資料才能作為審計的依據，才能進行合法、合規、合理的審計。首先要審核資料簽章是否齊全，有無越權行為。其次審核計價方式是否合規，是否執行合同約定條款，工程量清單計算是否符合計算規則；清單項目綜合單價調整是否有依據，是否符合招標文件、招標承諾和合同約定；工程項目、工程量等變動部分手續是否完備、合理、合法；設計變更是否合理，有無提高設計標準；材料價格是否與中標報價相符，價格調整是否有依據；甲方單獨分包項目工程量的劃分和結算是否一致；措施費用調整是否有依據，計算基數、取費標準、計算程序是否正確；各種稅金及規費計取是否合規。
三、審計結算造價的準確性
（一）審計工程量
目前國內工程招投標采用的是工程量清單計價，本質上是單價合同的計價模式，中標后的單價一經合同確認，結算時是不能調整的。因此施工方會想方設法虛報工程量，在竣工圖紙上做文章，會把對自已有利的部分按設計變更增加，減少的部分不做變動。
內部審計首先要實物與竣工圖紙核對，只有正確的竣工圖才能計算出正確的工程量。尤其是一些改造工程，可能存在竣工圖與實物不相符的情況，因此對竣工圖的數據進行抽檢是十分必要的。例如有一個暖氣改造工程，是把單位內部供熱系統改造成市政集中供熱，大部分管道和少量管道支架要求新做，其余部分利用原有管道和支架。施工方結算時管道安裝工程量和招標清單量保持一致，看上去按圖紙施工沒有什么問題，事實上因為是改造工程，設計院在設計工程施工圖紙時對原有管道支架間距的測量有誤差，導致圖紙上的每個支架間距比實際的多1米，若按圖紙結算則導致新安裝的管道比實際工程量多300余米。
其次竣工圖要與施工圖進行比對。在裝修改造工程中，往往因建設方的不確定性，變化性，施工圖紙只是一個初步設計，屬于那種邊施工邊完善的情況，這樣一來，就會對墻面粉刷、砌墻、拆除、垃圾外運的工程量影響較大。施工圖中可以看出原始建筑物的布置格局及要求新建的施工內容，而竣工圖則是最終的改造成果，兩者對比審計可以杜絕重復計算，減少工程簽證。
第三由于承包人未按圖紙要求施工，而導致實際完成的工程量大于合同工程量的，應以合同工程量為準，超出部分的工程量不予認可。
第四認真審核算量軟件輸入的各種數據。隨著計算機使用的普及，工程算量軟件被廣泛的用于工程造價中，如果審計人員對算量軟件使用不夠熟煉，各種操作指令的含義掌握不夠精確，手工輔助Excel算量也是一種可行的辦法。
（二）審計工程變更與現場簽證
由于投標報價競爭激烈，承包人先天利潤不足，承包人會充分利用工程變更來增加利潤，因此要高度重視工程簽證。審計時應注意相關人員是否在授權范圍內實是求事地簽證，簽證是否是必要的、合理的，簽證單上簽字、公章是否齊全。
對于“先算賬，后簽證，再施工”，的簽證管理制度，結算時問題不會太多，而很多簽證往往因工期急，程序不規范，現場簽證內容不清楚，價格不確定。結算時新增施工內容綜合單價的確認容易發生爭議，一般情況下對于招標清單中存在的類似清單項是可以借用的；如果清單中沒有可以借用的，也可以按本單位同期的其它工程中的此項綜合單價作為參考。
對于這種情況審計人員在內部審計報告中應建議工程管理部門建立建全現場簽證管理制度，簽證中必須明確簽證的原因、價格、位置、尺寸、數量、人工、材料、機械臺班和簽證時間，要求現場簽證做到即時性、杜絕事后補簽。
工程竣工結算審計專業性較強，涉及的工程種類較多，因此要加強工程審計人員的專業知識和技能培養，提高工程審計人員業務素質，為企業保駕護航。
參考資料：
1. 引 言
按照國家《審計法》和《電力企業經濟合同審計試行辦法》規定，電力行業各單位及其所屬經濟實體，在經濟活動中簽訂的各類經濟合同，必須經過上級審計機關的審計、監督。審計過程包括合同簽訂前的審計、合同執行過程審計、合同完工后審計。目前，國內水電建筑安裝工程合同通常在完工后安排審計，即竣工審計。盡管審計主要針對建設單位，且建筑安裝承包合同中并未明確竣工審計與竣工結算的關系，但施工單位作為合同執行的主要當事人，也必將涉入其中。有些建設單位依據竣工審計意見，要求對竣工結算價款進行扣減或以未通過竣工審計為由拒絕支付工程余款，導致施工單位受到損失。
本文主要闡述項目竣工審計意見是否可作為竣工結算的直接依據，強調通過提高自身合同管理水平，以規避施工單位“審計風險”。
2. 審計機關的竣工審計意見不能作為確定竣工結算的直接依據
竣工審計是建設單位上級審計機關根據審計法要求，主要對建設單位在項目建設管理過程中是否對國有資產造成損失，是否違反財經紀律等問題進行審查。主要審查概（預）算在執行中是否超支，超支原因，有無隱匿資金；隱瞞或截留基建收人和投資包干結余、以及以投資包干結余名義分基建投資之類的違紀行為等等。竣工審計主要是針對項目建設單位。
竣工結算是建設單位與施工單位以施工承包合同為基礎，以施工過程中發生的實物工程量為依據，按照合同價格或國家、地方施工工、料、機消耗標準進行核算，從而確定施工單位最終結算費用。竣工結算對雙方都具有約束力。
竣工審計在性質上只是一種行政監督，作為行政機關的審計機關一般不能對工程款的計算、確定作出決定。因為有關工程款問題涉及到當事人雙方的合意，應當由當事人按照協議來解決。即使在工程款發生爭議以后，需要對工程進行鑒定的，也應當由專門的鑒定機構以及建設管理部門來確定，而不能由審計機關來解決工程款問題。另外如果依據審計機關確定的價格來代替當事人的定價，也違背了由市場定價的市場經濟規律。因此，審計意見不能作為確定竣工結算款的直接依據。
3. 提高合同管理水平，保證工程正確履約、合理結算
盡管竣工審計意見不能作為核減竣工結算款的直接依據，但為了讓合同順利通過審計，作為施工單位，首先應在合同執行過程中，了解與施工單位相關的主要審計內容，嚴謹合同執行，保證各項經濟活動都有理有據。
3.1 與施工單位相關的主要審計內容
（1）、合同簽訂的合法性，主要針對主合同執行過程簽訂的所有補充合同，如考核獎勵協議、新增項目施工協議等；
（2）、合同條款執行情況，主要審查合同執行過程中，進度結算、變更索賠、違約責任、獎勵辦法、爭議解決等方面是否按照合同規定執行；
（3）、工程預算編制依據、定額、取費標準等是否符合規定，主要針對合同執行過程中出現的新增項目、合同變更項目等報價編制依據；
（4）、竣工工程量的審核，即最終結算工程量是否與實際相符、是否都有設計或監理工程師確認的計算依據；
（5）、往來文函、竣工資料等完整性、符合性審查，主要指過程文函、竣工報告、施工圖紙等是否按照合同標準完成，是否存在與費用沖突的地方。
3.2 制定保障措施，提高合同管理水平
針對上述審計內容，施工單位應在合同執行過程中，注意收集資料、以合同為準繩，精細管理，使各項費用合理合法。主要措施有：
（1）、健全組織機構，保障政令暢通
水電建安合同執行周期長，專業分工細，合同執行需要各方面專業人員共同參與，包括專業技術、現場管理、財務管理、經營合同管理、材料設備管理、及后勤保障等人員。如何劃分管理層次、保障政令信息暢通、提高管理效能，是有效規避合同風險的基礎。
（2）、培養合同管理人員的責任意識和專業能力，扎實做好合同管理基礎工作
合同是承發包雙方聯系的紐帶，是進行竣工結算的評判標準和基礎。而保證紐帶暢通、執行標準準確無誤，是合同管理人員的主要任務。因此，必須強調合同管理人員的責任意識，要求其自覺熟悉合同、學習相關政策法規（合同法、勞動法、財務制度、稅收法規、標準定額等），不斷總結經驗和提高實際合同管理的操控能力。只有具備這些條件的合同管理人員，才能為施工單位提供正確的合同引導，使項目履約行為不偏離合同，保證施工單位的合法權益。
（3）、定期進行經濟活動分析，及時合同糾偏
合同糾偏是防范審計風險的主要舉措。施工單位應針對實際履約情況，對照施工合同的有關要求，找出與合同要求的偏差，分析造成偏差的原因，哪些原因是可以原諒，并能夠通過合同變更索賠等渠道得到糾正（補償）的，哪些又是屬于自身責任造成今后必須改正的。要完成這些工作，必須由項目管理者定期組織經濟活動分析，并根據施工履約情況做出正確的判斷。比如出現工期滯后的情況時，應著重分析影響工期的原因，對于非承包人原因要及時收集證明材料，承包人自身原因造成的，要制定相應的改進措施，及時化解風險。
4.小結
盡管竣工審計意見不能作為確定竣工結算價款的直接依據，但為了減少與建設單位的分歧或糾紛，縮短竣工結算辦理時間，施工單位應在合同執行過程中，嚴格按照合同條款、國家或地方相關法律法規以指導完成各種經濟行為，并通過提高合同管理水平的有效舉措，合理規避“審計風險”。
作者簡介：
關鍵詞：建筑工程；結算；審計
引言：所謂竣工結算審計，是以國家規定的計算規則，在準確計算工程數量的基礎上按照國家及地方定額站頒發的預算定額、費用定額、設計文件、變更費用及簽證為依據，對施工單位所做的工程竣工結算費用進行審計。通過審查工程結算，為建設單位節省了建設資金，防止了資金的損失和浪費，保證了工程項目投資的合法性、合規性。
1.工程結算審計的重要性
工程結算審計是對建設項目有關的經濟活動的真實性、合法性和盈利的審計和核算過程，審計和評價的結果關系著整個建筑工程項目的造價和企業的效益，也關系著建設單位和施工單位的經濟效益。竣工結算審計是對建筑工程固定資產評價的主要依據，占了整個工程審計的一大部分。竣工結算審計的審計人員與項目沒有直接的行政關系或經濟關系，他們代表著建設企業對建筑工程項目進行監督和評價，應公正真實的向建設企業匯報審計的結果。對于建筑工程，竣工結算審計是依據法律法規等技術標準和管理準則而進行的具有很高權威性的一項經濟活動。建筑工程的竣工審計要求施工企業在建筑工程中嚴格遵守各項安全準則和經濟標準等，這就可以對建筑工程起到很好的監督作用。由此看來，工程結算審計對于建筑工程項目來說是有非常重要經濟價值和約束價值的。
2.竣工結算審計的目的
竣工結算是完成建設單位和施工單位的合同及經濟關系的最后階段, 是確定工程造價的依據, 它反映了建筑安裝實物工程量的完成情況,編制竣工結算是一項非常細致的工作,它既要嚴格地執行國家及地方的有關法規和政策的規定, 又要正確的反映建筑安裝工程的經濟利益。通過對工程結算審計的實踐,施工單位的結算普遍存在高估冒算，不能做到實事求是，通常所做結算的工程量都大于實際工程量, 所以結算審計對單位節約建設資金, 提高投資效益有著重要意義, 作為審計監督部門必須進行結算審計。
3.建筑工程竣工結算審計
3.1明確竣工結算審計的前提條件
3.1.1竣工結算以工程量計量為基礎!計量必須以質量合格為前提!工程結算審計結果是實施竣工工程結算的依據!所以!竣工結算審計必須建立在工程合格基礎上，即只對合格產品進行價值認定。
3.1.2竣工驗收是建設項目建設全過程的最后一個程序，是全面考核基本建設工作、檢查是否符合設計要求和工程質量的重要環節!是投資成果轉入生產或使用的標志!也是編制工程竣工財務決算的內容之一!因此，審計竣工結算必須建立在工程竣工驗收且質量合格的基礎上。
3.2收集竣工結算審計資料
竣工結算資料的完備性、有效性是開展審計工作的前提，是得出真實可信的審計報告的保證。建筑工程的竣工結算審計中一般需要如下審計資料：①工程預、結算書、甲供材料清單；②建設工程施工合同及各種補充協議；③工程設計及竣工圖紙、圖紙會審紀要、設計變更聯系單、施工簽證單、地勘報告；④招投標項目還要求提供中標通知書、招標、投標文件、招標答疑、詢標紀要等相關資料；⑤工程項目批準建設、開竣工報告、竣工質量驗收報告、隱蔽工程驗收記錄等有關文件；⑥工程施工組織設計等技術資料。
3.3準確計算工程量
工程量是工程結算的基礎,它的正確與否,直接影響著工程結算的準確性。要做好這項工作應從以下幾個方面入手:首先,要確定計算的依據。根據有關規定,一般以施工圖設計(或竣工圖)加現場簽證為依據,而且必須有業主和監理工程師確認已按圖施工的書面意見,對于那些既無圖紙又無變更憑證的工程量,則不予認可;其次,必須深入現場認真勘測,并做好詳細的記錄,讓甲、乙雙方都簽字認可,這是計算工程量的關鍵,然后,按照定額上規定的工程量計算規則及有關說明,按照順序逐項進行計算核對,特別要重點審核容易混淆或容易出漏洞的項目。例如:在墻體工程量計算中,內墻是極易出問題的部分,在計算這種工程量時,內墻墻體高度應算至板底,而且要扣除門、窗、洞口(0.3m2以上)及梁、柱所占的體積,這樣得出的結果才是準確的,但在實踐中施工單位在計算這種工程量時常常是不減板厚、不扣減或少扣門、窗、洞口及梁、柱所占體積,其結果往往是大大超出實際工程量。作為審計人員就應對此嚴格把關,重點審核。
3.4核實材料用量和單價
一項工程中材料費用約占60%～70% ，由于占造價的比重較大，是影響成本的關鍵因素，是結算審計的重點監控內容。對于材料用量的審計，首先調整好工程量，在此基礎上主要根據定額進行分析，對于鋼材等可按竣工圖等實際用量進行調整的，還應當有針對性的對照定額進行抽查，以確定調整的準確性。由于目前市場材料價格波動較大，如鋼材、水泥、砼、砂石等，材料差價就必須重點關注，施工合同對材料價格調整是否有約定，沒有約定如何調整。一般情況下合同施工期內材料價格風險應由業主、施工單位合理分擔，通常材料價格漲幅10%內由施工單位承擔。另外對于信息價上未的價格我們稱為無價材料，對于這類材料價格審核人員就要做好市場詢價工作，會同建設單位、施工單位協商確定。
3.5加強工程現場簽證的審查
工程現場簽證是由建設單位甲方代表、監理單位、現場的監理工程師、施工單位負責人共同簽署的以證實施工活動中實際發生且在施工合同以外的一種以書面形式記錄的原始資料。工程結算審計時，發現工程現場簽證存在的問題往往是簽證不規范、簽證內容不實、簽證數量虛高、同一工作內容前后重復簽證。針對這種情況，審計人員應采用認真踏勘現場搜集證據、請相關人員說明情況、刨根問底等方法核實具體工程量，工程現場簽證的審查時應重點對隱蔽工程簽證進行審查。
3.6審查取費標準的合理性
對取費標準審計時,應首先審查雙方簽定的施工合同或協議,了解施工企業的資質等級、工程類別、承包方式、結算方式、工期狀況、獎罰協議、相互責任等,并注意合同條款的合法性;其次,仔細研究費用定額及相關取費文件,明確各項費用的計取條件、使用范圍、計算基數并結合實際情況加以審查。再次重點審核費率,注意其法定性,遵循“干什么工程就執行什么定額,直接費定額和間接費定額配套使用”的原則,避免工程項目之間交叉取費、低費用項目套高費用定額。例如某單位室外供水管道應按安裝定額計取費用,審計中發現施工單位工程結算套用市政定額并按市政定額取費,從而增加了此工程造價。最后對規模小特別是一些零星工程的取費審計也應引起高度重視,對這些工程建設單位往往重視不夠,在合同或協議(有的只是口頭協議)中對取費標準約定不明確,作為審計人員在審計時,要注意檢驗施工單位的取費等級證書或其他有效證明材料,嚴格按照有關規定計算,對不予取費或應扣除有關間接費或應降低取費的,從嚴把握。
3.7認真審查應扣除的費用
一是按標準損耗扣除施工用水用電費用,二是扣除由建設單位提供的臨時設施費,三是扣除甲方提供的材料,四是扣除其他不應計取的費用,如不可預見費用等,對此都要按規定予以扣回,特別是零星工程,施工單位往往不安水、電表,生活和施工用水、電都不交費,而且往往由建設單位提供住房、材料倉庫等,審計時不應忽略?？傊?審計時應堅持實事求是的原則,按實際情況調整。
4.結語
總之,把握好基本建設結算審計關,既要講原則,按法律、法規辦事,又要實事求是,做到既合法又合情理。審計后的數據與施工單位核實,經雙方認定并簽字后才能確定最終造價。
參考文獻：
[1]經濤.如何進行建筑工程竣工決算審計[J].中州審計，2004，（11）．
由于編制建設工程竣工結算是一項很煩瑣而又必須很細致地去對待的技術與經濟相結合的計算工作,不僅要求結算編制人員要具有一定的專業技術知識,包括建筑設計、施工技術等一系列系統的建筑工程知識,而且還要有較高的預算業務素質和合同管理水平。但是在實際工作中,不論水平好壞,總是難免會出現這樣或那樣的差錯。如定額換算不合理,由于新技術、新結構和新材料的不斷涌現,導致定額缺項或需要補充的項目與內容也不斷增多。然而因缺少調查和可靠的第一手數據資料,致使結算定額或補充定額含有較多的不合理性;一些施工單位為了獲得較多收入,不是從改善經營管理、提高工程質量、創造社會信譽等方面入手,而是在結算時采用多計工程量、高套定額單價、巧立名目等手段人為的提高工程造價,高估冒算。另外由于工程造價構成項目多,且變動頻繁,使計算程序復雜,計算基礎不一等等均容易造成錯誤。
為了糾正上述錯誤,應從內部審計開始,項目立項開工之前,先對施工單位上報的預算進行預審,了解該項目的內容及工作量。在施工過程中,基建管理部門應和審計人員共同嚴格把關,做好隱蔽工程的簽證,大宗材料采購,為審計工作整理收集資料。建設單位內部審計人員不僅能杜絕施工單位虛報工程造價的可能性,而且能為外審機構提供有力的依據。為更加有效地控制工程造價,建設單位必須請專業審計公司進行審計,而且還要通過招投標方式擇優選擇審計單位,也就是對參加投標的各家審計公司的資質等級、營業執照、合同履行情況、業績證明、人員設備配備、審計方案及進度計劃安排、報價等各方面進行綜合比較,采用綜合打分法評選最佳單位。確定委托審計公司進行竣工結算審計雖屬事后控制,但“亡羊補牢”也很有效。目前大部分建設單位都會請審計公司為他們把好最后一道關,花較少的審計費獲得工程造價的較大節約。建筑工程竣工結算審計就其本質而言,大多是因建設單位委托而產生的專業行為,而不是行政、司法行為,其公正、準確程度不取決于工程造價審核人員行政權力的大小,而是取決于工程造價審核人員的技術實力和職業道德水平。所以確定了專業審計公司后,對工程造價審核人員的要求更高,根據委托方的要求和工程項目情況,在確定工程造價審核人員時應充分考慮以下幾個條件:
1·具備解決審核項目工程造價的專門知識和技能,能處理和協調各方面的關系及各專業之間的聯系。
2·具備與項目工程造價相關的專業知識,既應具備工程師和經濟師兩方面的專業知識,又要懂建筑構造、工程材料、工藝技術、工程計量計算機軟件的使用,熟悉施工規范和施工程序;還應具備一定的與工程造價相關的法律知識,并有較強的市場觀念。
3·具備有推理能力和立于不敗之地解決問題的能力及責任感;保證項目工程造價的準確程度,客觀、公正地體現工程造價。
4·工程造價審核人員與待審核項目工程本身無利害關系。
5·具備較高的職業道德水平,作風正派,科學嚴謹,保證客觀,公正的進行審核。
二、工程造價審計資料的收集、整理及采用
確定了專業的審計公司和合乎要求的工程造價審核人員后,由業主提供完備、有效的竣工結算資料是得出客觀、真實、可信的審計結論的保證,也是做好工程造價審核的重要基礎工作,一般需要提供的審計資料主要包括:
工程設計及竣工圖紙,設計變更,技術核定單,施工組織設計,工程驗收記錄,現場簽證,建設工程施工總承包合同及各種專業指定分包合同,各種補充協議,材料、設備采購發標及加工定貨合同,工程預、結算書,現場勘察記錄,有關會議紀要、聯系單,適用定額,取費標準及國家有關結算文件等。招投標項目還要求提供中標通知書,招標文件,經過審查的工程標底等相關資料。審計人員對收集到資料進行整理、分類。經整理后的各類資料要認真閱讀,仔細分析,通過對資料的分析并結合工程實際情況,確定可行的審核方法。在采用有關資料時,審核人員除遵循實事求是的原則外,還應本著既要公平合理,又要切實可行,盡最大可能再現和反映工程事實和造價的合理。
一般情況下施工竣工圖多為施工單位繪制,他們為了在結算時多算帳,往往沒有施工的也劃上去了。審計人員應根據竣工圖結合隱蔽簽證、現場簽證和設計變更進行內容的核對,審查是否按圖紙及合同規定全部完成工作,是否有丟、拉項工程。認真核實每一項工程變更是否真正實施,該增的增,該減的減,實事求是。作為業主委托的審計代表,還要嚴格審查控制竣工圖的質量,竣工圖不但要監理工程師審圖、簽字、蓋章,而且業主項目經理也要嚴審竣工圖,并簽字蓋章。確保竣工結算資料的完備性和有效性。
三、工程造價審核工作的具體實施和內容
在審計過程中,業主要和審計人員多溝通、多協調,積極配合其工作,審計人員必須以合同為依據,在竣工圖的基礎上結合招投標書、協議、會議紀要以及地質勘察資料、工程變更簽證、材料設備價格簽證、隱蔽工程驗收記錄等竣工資料,按照有關的文件規定實事求是地做好項目的審計,主要工作內容是審核報送的竣工結算工程量是否正確、單價的套用是否合理、主要材料價格的確定是否準確、費用的計取是否準確、設計變更、簽證是否合理。
1·工程量的審核
從工程造價竣工結算審計實踐看,工程量多估冒算等現象還比較突出。為了合理確定和有效控制工程造價,避免由此造成的損失浪費,加強對工程量計算的審計是結算審核的重點。審計人員審查工程量的真實性,嚴把工程量計算關,首先必須以工程竣工圖及施工現場為依據,嚴格按照各專業定額規定的工程量計算規則逐項進行核對,分清工程量計算及限制范圍,仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符,防止計算錯誤產生,仔細劃分專業分包與總包的界面,防止重復計算。審查計算方法是否符合規定,計算公式是否與計算規則相符,看有關數字的演算是否有多算、重算、冒算和錯算現象。審計人員應把竣工圖的“死數據”與施工現場調查了解的“活資料”進行對比分析,找出差距,擠出工程量中的“水份”,確保竣工決算造價工程量的真實性和準確性。
2·套用定額單價的審核
工程預算定額是計算工程造價的依據,具有科學性、權威性、法令性,它的形式和內容,計算單位和數量標準任何人都必須嚴格執行,不能隨意提高和降低。針對部分施工企業編制竣工結算過程中經常采用的“就高不就低”的辦法以及高套,錯套,重套定額的情況,審計人員除了熟悉預算定額外,還應熟悉竣工圖內容及工程施工實際情況,查定額子目的工作內容,嚴把定額套用關。具體在審核套用結算單價時要注意如下幾個問題:
(1)對直接套用定額單價的審核---在審計竣工結算套用定額時首先應注意各專業冊的適用范圍及使用界限的劃分,注意采用的項目名稱和內容與設計圖紙標準是否要求相一致,對于定額說明附注及定額包含工作內容嚴格參照執行,防止工程項目重復套用,錯誤套用。在參照使用就近定額時,還應防止高套定額子目,造成工程造價偏高。在采用綜合定額結算的項目中,特別是項目工程與總包及分包都有聯系時,還要防止工程量的重復計算和定額的重復套用。
(2)對換算的定額單價的審核---除按上述要求外,還要弄清允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械費用中的全部還是部分,換算的方法是否準確,采用的系數是否正確,是否根據有關規定和實際情況進行換算。這些都將直接影響單價的準確性。
(3)對補充定額的審核———主要是檢查編制的依據和方法是否正確,材料預算價格、人工工日及機械臺班單價是否合理,對于缺項定額是否甲乙雙方協商或參考其他專業定額。
3·主要材料價格的審核
建筑市場材料供應品種繁多,產地、規格型號、產品質量不一,而且市場價格每月或每季變化相當大,而各地市主管部門每期的建筑安裝主要材料預算價格基本無區別或區別不大,且又滯后,使預算價格嚴重偏離了實際價格,少數材料價格信息價甚至高出實際價格的30-40%左右。還有部分項目工期較長,施工單位根據自己需要,跨期高套也屢見不鮮,引起工程結算價款攀升。針對以上情況,審核人員必須審查材料單價,嚴把材料費用關,首先應以施工圖指定的材料品種、型號、規格為計算依據,執行國家統一的材料消耗定額及有關運雜費率、采保費率等規定,防止因材料品質、檔次的不同而隨意調高材料單價,更不能單憑“發票”定價,還必須要注意到材料單價上的時間差和品質差,通過市場調查、電話查詢、上網查詢、實地考察、運用咨詢公司系統的材料信息來源渠道,并從審計施工單位的原始票據延伸到材料的供應單位,掌握市場動態,嚴格控制,加大審計審核的力度。合理而準確地確定主要材料結算價格,按照材料實際用量調整差價,有效地控制工程竣工結算造價。
4·費用的審核
工程造價取費一般根據當地工程造價管理部門頒發的文件及規定,結合相關文件如合同、招投標書等來確定費率。但現在仍有不少工程項目按法定程序,通過公開、公平方式招標、評標、定標后,在承發包合同簽訂時,不以中標價作為竣工結算價(如有其他變更、簽證按招標文件精神或合同中相關條款結算),在合同中另再約定按實結算,招投標實際只起到確定施工單位的作用。還有的工程項目合同關于結算的條款不嚴肅不規范,給工程決算留下許多漏洞,也是引起工程計價多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項目中,對包干范圍及調整條件和調整方式等沒有明確規定或規定不明確,結果包干項目包不死,合同等于沒定,造成工程計價有隱患,造價控制乏力。有的施工單位還僥幸心理作祟,不執行現行的建筑安裝工程費用定額工程類別劃分標準,故意將取費標準高套編制結算。針對上述種種情況,審核人員在竣工決算審計時一定要注意工程類別及取費標準,按照不同施工地區、不同工程類別計取相關的地區稅率及工程費率,還應注意取費文件的時效性;執行的取費表是否與工程性質相符;費率計算是否正確。如計算時的取費基礎是否正確,是以人工費為基礎還是以直接費為基礎。對于費率下浮或總價下浮的工程,在結算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。查投標承諾的讓利是否到位,嚴把合同履行關。審計人員對涉及到工程造價的合同條款必須研究透徹,對招投標時的讓利承諾是否到位應重點審計,審查取費標準的合理性,嚴把取費標準關。為加強工程造價控制把好最后一個關口。
5·設計變更、現場簽證的審核
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工程竣工結算系指施工企業按照合同規定的內容全部完成所承包的工程，經驗收質量合格，并符合合同要求之后，向發包單位進行的最終工程價款結算。工程竣工結算是竣工結算階段的一項重要工作。經審查的工程竣工結算是核定建設工程造價的依據，也是建設項目竣工驗收后編制竣工決算和核定新增固定資產價值的依據。因此，建設、監理、咨詢、審計和評估等有關單位都十分重視竣工結算的審核工作。如何加強工程竣工結算的審核工作，本人談幾點意見：
一、對工程竣工結算的規定
1、工程竣工驗收報告經發包方認可后28天內，承包方向發包方遞交竣工結算報告及完整的結算資料，雙方按照協議書約定的合同價款及專用條款約定的合同價款調整內容，進行工程竣工結算。
2、發包方收到承包方遞交的竣工結算報告及結算資料28天內進行核實，給予確認或者提出修改意見。發包方確認竣工結算報告后通知經辦銀行向承包方支付工程竣工結算價款。承包方收到竣工結算價款后14天內將竣工工程交付發包方。
3、發包方收到竣工結算報告及結算資料后28天內無正當理由不支付工程竣工結算價款，從第29天起按承包方同期向銀行貸款利率支付拖欠工程價款的利息，并承擔違約責任。
4、發包方收到竣工結算報告及結算資料后28天內不支付工程竣工結算價款，承包方可以與發包方協議將該工程折價，也可以由承包方申請人民法院將該工程依法拍賣，承包方就該工程折價或者拍賣的價款優先受償。
5、工程竣工驗收報告經發包方認可后28天內，承包方未能向發包方遞交竣工結算報告及完整的結算資料，造成工程竣工結算不能正常進行或工程竣工結算價款不能及時支付，發包方要求交付工程的，承包方應當交付；發包方不要求交付工程的，承包方承擔保管責任。
6、發包方和承包方對工程竣工結算價款發生爭議時，按爭議的約定處理。
二、當前竣工結算存在的問題
1、利用合同開口多算。有的業主對發包合同重視不夠，僅與施工單位商定工程范圍、進度和質量等條款就簽定合同，開工建設。到工程竣工結算時，才發現原發包合同一無工程價款，二無結算要求，連設計變更也沒有限制的條款，甚至隨意開口，合同對工程結算沒有約束力，施工單位借此夸大施工難度，不斷單項報告建設單位負責人簽批增加工日和投資的條子；施工單位辦理結算時，又利用合同開口和其它漏洞高估多算，增加結算投資。
2、隱蔽工程沒有驗收。建設項目沒有實行工程監理，或只委托“形式監理”（即有監理合同，但不要求派人駐現場監理）。建設單位沒有專人管施工現場，隱蔽工程沒有驗收、沒有簽證、沒有記錄，到竣工結算時，施工單位才找設計人員補簽證，然后列入結算。這種事后補簽的隱蔽工程往往數量多記，甚至根本沒有發生也列入結算。
3、設計變更事后簽證。有的建設單位不重視控制設計變更，不辦理設計變更的審批手續，沒有正式的設計變更通知單，沒有設計變更引起的工程量與投資增減的記錄。
4、工程計量不按規定。工程量不按國家標準規定的工程量清單計價規范計算。如市政工程土方外運按開挖量，不扣除本樁利用土的數量；橋涵基礎土方的開挖全按放坡計算；路槽基礎土方的開挖不扣除清除與掘除的工程量；人行道面積不扣除路沿石和數穴石所占的面積。
5、結算單價隨意高套。不認真執行規定的定額（或合同約定的）單價，隨意高套、錯套、套用不合理，造成結算投資虛增。
6、取費計算多加少扣。間接費和利潤等計算，往往出現規定應扣減的項目少扣或不扣，而規定不允許增加的項目又盡量增加。如掛靠高套-----按施工企業資質等級取費的項目，有的施工單位四級企業掛靠二級企業，用二級企業的介紹信與建設單位簽合同，結算時按二級企業取費，各項費率從四級企業提高到二級企業標準，造價明顯增加，而實際施工質量還是四級施工企業的水平。這種掛靠高套至今仍時有出現，有的已發展到借用一級施工企業的名義參加招投標，以便取費高套和爭取項目。差價為負值的不計，只計算差價為正值的材料，造成負差少扣，多報結算總值。但有的項目結算中，當發現用指數法調差略高時，就隨意把該用價差法調差的改為指數法調差；或本應采用指數法調差的，改用價差法，以便用少扣負差和擴大人工、機械費數量多調整人工費及機械費等手法，多計列入直接費的價差。此外，計算誤差、虛設項目等也時有發生。
三、如何加強竣工結算審核工作
由于建設工程項目投資大、工期長、涉及眾多的當事人，在建設過程中不可遇見的因素多，存在著諸多風險，加上目前由于建筑市場“僧多粥少”，使得建筑市場競爭異常激烈，一些承包商為了承攬到工程，不惜一切代價或不擇一切手段，隨意做出不合理的承諾，盲目采用墊資壓低報價、串標、圍標等方式謀取中標，待工程中標后，往往采用假變更、假簽證、假協議的方式彌補投標壓低價的損失，易使業主陷入承包商的陷阱。針對上述問題及其相關因素，加強工程竣工結算審核工作應從以下幾方面入手：
1、核對發包合同條款。首先應核對竣工工程內容是否符合合同條件要求，工程是否竣工驗收合格，只有按合同要求完成全部工程并驗收合格才能列入竣工結算。其次，應按合同約定的結算方法、計價定額、取費標準、主材價格和優惠條款等等，對工程竣工結算進行審核；若發現合同開口或有漏洞，應請業主與施工單位認真研究，明確結算要求。
2、檢查隱蔽驗收記錄。所有隱蔽工程均需進行驗收，兩人以上簽證；實行工程監理的項目應經監理工程師簽證確認。審核竣工結算時應核對隱蔽工程施工記錄和驗收簽證，手續完整，工程量與竣工圖一致方可列人結算。
3、落實設計變更簽證。簽證是工程實施過程中對已簽定合同的彌補，是施工過程中的動態調整。簽證應及時，尤其是一些隱蔽工程的簽證，最好在隱蔽之前核定，避免事后扯皮；簽證應盡量做到有據可依，盡量把簽證圖紙化。設計修改變更應由原設計單位出具“設計變更通知單”和修改圖紙，設計、校審人員簽字并加蓋公章，經建設單位和監理工程師審查同意、簽證；重大設計變更應經原審批部門審批，否則不應列人結算。
4、按圖核實工程數量。工程量審核是竣工結算中最基礎的數據，它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準確與否直接關系到工程造價的高低，工程量的計算是編制結算最繁瑣的環節，計算規則多，工程量大，最容易出現多算，重算或漏算。因此，竣工結算的工程量應依據竣工圖、設計變更單和現場簽證等進行核算。并按國家統一規定的計算規則計算工程量。招投標工程按工程量清單發包的，需逐一核對實際完成的工程量，然后對工程量清單以外的部分按合同約定的結算辦法與要求進行結算。
5、嚴格執行定額單價。除投資包干部分外，結算單價應按合同約定或招投標規定的計價定額與計價原則執行，一般以當地（或行業）當時執行的建安工程預算定額單價，當地（或行業）、建設行政主管部門和工程造價管理部門的報告期價格指數及有關規定為準。定額單價沒有的項目應按類似定額進行分析換算，或提出人工、機械、材料計價依據，編制補充單價；不得高套、拆算，不得隨意毛估或重復計算。
6、注意各項費用計取。建安工程的取費標準應按合同要求或項目建設期間與計價定額配套使用的建安工程費用定額及有關規定執行，先審核各項費率、價格指數或換算系數是否正確，價差調整計算是否符合要求，再核實特殊費用和計算程序。要注意各項費用的計取基數，如安裝工程以人工費為基數，這個人工費是定額人工費與人工費調增部分之和。建筑工程按工程類別取費，計取基數不同的應分別計算。如其他直接費和現場經費以定額直接費及報告期直接費價格指數或價差調整之和為基數；間接費和勞動保險費均以直接工程費合計為基數，而利潤則以直接工程費、間接費和勞動保險費三者之和為基數，應按程序分別計算或先以統一的基數換算各項費率后，用綜合費率計取各項費用。
（一）結算送審不及時油田企業機構較為龐大，每年的工程量繁多，很多施工單位在工程竣工驗收合格后不能及時編制結算資料，而是在年底集中送審，這就造成了審計工作任務不平衡的局面。（二）工程合同不完善建設單位在簽訂合同時，在一些專用條款上沒有進行細致的推敲，對一些可變因素沒有進行詳細的市場調研，合同條款存在缺陷；施工單位由于迫于激烈的市場競爭壓力，在訂立合同時低定價、低利潤簽訂價格條款，在結算時出現實際發生價格與合同價相差較遠。（三）現場簽證不完善在施工管理過程中，有些工作人員不注重相關資料的管理，使得結算資料不夠完整、全面。對于個別簽證，由于現場施工人員業務不熟悉，缺乏責任心，在沒有核實施工方簽證的情況下進行簽字確認，造成重復簽證、多計工程量、簽證要素不全等多種問題。（四）材料價格不審核有些建設單位不經過詳細的市場調研就進行材料認價，在結算審計時認價與市場價格差異較大，甲乙雙方在工程計價政策和材料認價方面存在意見分歧，致使工程在交付使用半年以后仍未送審，在最終結算審計中造成資料遺失。（五）工程計量不真實有些施工單位利用高套定額、高取費、重復計量的方法提高造價，有些結算編制人員在對工程圖紙和材料信息不了解的情況下，不進行實地考察，甚至有意抬高工程總造價以獲取更多的編制費用。
二、油田地面工程竣工結算審計的可行性對策
（一）建設單位在工程竣工后，及時組織有關人員進行竣工驗收督促施工單位在工程項目竣工前20日內編制完成工程結算書，并整理好工程結算審計所需資料，采取完工一個項目送審一個項目。（二）嚴格履行合同管理，確保合同完善在簽訂工程合同時應充分考慮施工現場條件、市場因素及合同履行過程中可能出現的各種情況并加以約定，確保合同的順利履行。（三）加強簽證審核認定，準確合理地確定工程造價在結算審計中應重點審核工程量較大、價格較高、容易混淆的子目，對于建設項目中的工程簽證，重點審核隱蔽工程簽證、工程變更簽證及費用項目簽證。（四）強化施工材料價格管理，努力降低工程投資費用通過實地考察各類建筑材料的市場價格，對比分析各類材料的差異，作出較為全面的材料價格分析，為工程結算審計提供較為準確的價格參考。
三、結語
一、被審計項目的基本情況
市升水庫震損應急除險加固工程由市發展和改革委員會《關于轉下達2008年地震重災區抗震救災應急處理工程中央預算內投資計劃的通知》（發改農經【】211號）批準立項建設，中央預算內投資1000萬元。該項目土建部分建設單位編制的招標控制價為492萬元。經升水利工程建設管理局自行招標，由湖省第五工程公司以458.2168萬元中選土建工程標、榆林市祥和建工路橋集團有限公司以140.8637萬元中選機電標。市升鐘水庫管理局分別與榆林市祥和建工路橋集團有限公司簽訂施工合同，合同價與中標價一致。
二、審計評價意見
審計結果表明，升鐘水利工程建設管理局在工程建設中做了大量的工作，責任明確，制度較為完善，較好的完成了工程任務。但該工程也存在施工單位多報工程款的問題，應加以糾正。
三、審計查出的主要問題及處理意見
（一）項目招標控制價未經財政評審責令糾正
該項目未經財政評審就直接進入招標程序，違反了《市政府投資項目財政監督暫行辦法》（府辦發〔〕76號）第三條、第八條的規定，責令升鐘水利工程建設管理局在以后的工程項目實施過程中，嚴格執行相關規定，杜絕類似問題發生。
（二）工程結算多計工程價款2598331.97元責令糾正
