時間：2023-06-21 09:14:39
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為了調查目前我國各普通高等學校經濟責任審計的開展情況，筆者向教育部屬76所高校以及部分內部審計工作開展較好的地方院校發放了調查問卷。本問卷共發放了91份，收回有效問卷54份，回收率為59％。本調查問卷得到了各高校的支持和配合，其中綜合類高校占69％，文科類占11％，理科類占13％，醫學類占近7％。問卷調查結果主要有以下幾個方面：
(一)經濟責任審計的對象和內容 各高校經濟責任審計的對象比較一致，主要為院系主要行政負責人(94％)、機關部處主要負責人(93％)、校辦產業主要負責人(85％)、后勤管理部門主要負責人(94％)、附屬單位主要行政負責人(80％)，個別高校還認為只要是處級領導干部都需要審計。審計內容上，98％以上的高校認為財務收支、內部控制和領導干部遵守財經法紀及廉潔自律責任方面是必須包含在內的，也有17％的高校認為教學科研等方面應該納入經濟責任審計范圍。
(二)經濟責任審計的類型和方式 超過半數的高校經濟責任審計類型以離任審計為主，僅有9％的高校為任期審計，36％的高校將離任審計和任期審計相結合。審計方式以先離后審的方式為主，僅有11.4％的高校采取先審后離的方式，8.6％的高校采取先審后離和先離后審相結合的審計方式。
(三)經濟責任審計的委托 目前，各高校主要是由學校的組織部門委托，31％高校的委托部門還包括學校的產業集團、后勤集團、科技部門、紀檢監察部門、資產管理部門等。96％的高校有委托部門的書面委托書。
(四)被審計領導干部經濟責任界定 目前，2／3左右的高校在中層干部任職時沒有書面的任職責任書。即便在有書面任職責任書的高校中，也有60％的高校對中層干部任期內的經濟責任沒有明確規定。
(五)經濟責任審計制度建設 目前各高校在經濟責任審計的制度建設方面做的較好，89％的高校單獨制定了相關文件并以校發文的形式全校發放執行；7％的高校以審計機構發文形式發放執行；將近5％的高校沒有單獨制定相關文件，只是參考教育系統內部審計規定執行。
(六)經濟責任審計結果利用 目前，各高校對經濟責任審計結果的利用還有待進一步完善，超過50％的高校沒有公開審計結果，僅有4％高校的經濟審計結果全部公開，44％的高校則根據不同范圍公開不同的內容。審計的效果也還需要進一步改進，僅有26％的高校認為經濟責任審計達到了應有的效果，65％的高校認為經濟責任審計只是部分達到了應有的效果，9％的高校認為經濟責任審計結果沒有達到應有的效果。
二、高校經濟責任審計的難點
結合上述調查問卷的結果和目前我國高校開展經濟責任審計的實際情況，歸納起來，經濟責任審計工作還存在以下一些難點：
(一)審計評價困難 經濟責任的不確定性和審計對象種類的復雜性，給審計評價帶來困難。目前，大部份高校的中層領導干部任職時沒有明確的任期經濟責任，學校對于領導干部任期內應負的責任、任期目標、考核標準等都沒有給出科學、明確的界定。此外，在高校中，經濟責任審計對象的種類非常復雜，涉及機關部處、院(系、所、中心)、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位。不同審計對象的經濟責任審計側重點不同，因此有針對性的評價也相對困難。
(二)審計程序單一 根據調查問卷顯示，目前各高校的經濟責任審計仍然是以離任審計為主，且采取先離后審的方式。因此，在審計過程中，一方面出現了配合難和執行難的問題，因為被審計對象己離崗，而繼任領導又因為不了解情況或者認為與自己無關，對經濟責任審計缺乏有效的配合，使審計工作陷于被動；另一方面，對審計查出的違紀違規問題不好處理，審計結論難以落實，在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，影響了審計評價的有效性，降低了審計工作的權威性。
(三)尚未建立完整的審計結果運用機制 從調查問卷的情況來看，經濟責任審計已廣泛開展并成為學校黨委、組織部門對領導干部考察所需要履行的一個步驟。但是對于經濟責任審計結果主要關注被審計對象有無重大經濟決策、管理失誤，有無重大違紀違規問題，還沒有從審計報告中挖據有利于干部考察任用的其它信息，審計成果也沒有成為干部日常管理、監督的重要參考資料部管理部門所重視。此外，經濟責任審計結果僅向委托部門、主管領導等報告，并未向廣大師生員工公布，甚至在被審計領導干部單位內部也未公開，廣大師生員工并不了解審計部門做了哪些工作，完成了哪些經濟責任審計項目，在干部任免之后，審計報告被擱置、遺忘，造成了審計成果一次性利用的弊端，有悖于經濟責任審計真正的目的。
(四)對于經濟責任審計的認識不到位，宣傳力度不夠 由于對于經濟責任審計的宣傳力度不夠，學校部分領導干部、群眾對經濟責任審計工作的認識尚不到位，特別是被審計單位的領導干部及有關工作人員對開展領導干部經濟責任審計工作認識不夠全面。因此對經濟責任審計的支持與配合不夠，對經濟責任的審計結果不夠重視。
(五)審計人員較少與任務繁重的矛盾突出 由于學校批量任免、調動，集中開展審計，審計任務重與審計人員不足的矛盾表現得十分突出，直接影響到審計的效果。突擊性審計往往達不到理想的效果，并且有的責任人任職時間較長，由于審計力量有限等原因，短時間內很難將其經濟問題查清、查透，從而導致審計缺乏深度和廣度，直接影響了審計質量。
三、完善高校經濟責任審計的對策
針對上述存在的問題，完善高校經濟責任審計主要有以下對策：
(一)明確領導干部的經濟責任 對于學校沒有明確規定領導干部的經濟責任的，可以從以下幾個方面來界定，即：依法行政的責任、規范管理的責任、創造效益的責任。在這三個方面中，依法行政是基礎，規范管理是手段，創造效益是目的。(1)依法行政的責任。作為組織的負責人，必須帶領所在的組織，在法律框架允許的范圍內活動，而不能逾越這個范圍。對于所在組織的行為的合法性，負責人必須承擔責任。(2)規范管理的責任。作為組織的負責人。需要使其組織在一個有效的秩序下運行，其本人也必須受這個秩序的約束。那么，這個秩序是否建立，是否科學、合理，是否得到有效運行，就構成了領導者在規范管理方面的責任。(3)創造效益的責任。創造效益是一個組織的目標；既包括已經創造的效益，也包括拓展的未來效益空間，是過去與未來的兼顧；既包括經濟效益，也包括社會效益，是經濟效益與社會效益的結合。
(二)靈活運用先審后離和先離后審的審計程序 領導干部經濟責任審計應當是全方位、多種組織形式并存的，片面強調先審后離而忽視先離后審，有悖于建立領導干部經濟責任審計工作機制的初衷，很難涵蓋經濟責任審計中各種復雜的情況，全面的經濟責任審計應當既包括先審后離，又包括先離后審，這兩種方式都是對
領導干部經濟責任實施審計的有效方法。在正常的領導干部換屆和現有的審計力量前提下，力爭做到逢換屆必審，同時又要適量安排任中審計，將“換屆審計”與“任中審計”結合起來。
(三)加強經濟責任審計結果的運用 經濟責任審計能否發揮應有的作用，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。(1)逐步實行經濟責任審計結果公告制度。為了增強經濟責任審計工作的透明度。發揮輿論監督和社會監督的作用，確保經濟責任審計工作的客觀、公正，促進經濟責任審計結果的利用和轉化，提高經濟責任審計監督的效果，建議各高?？梢愿鶕拘５膶嶋H情況逐步試行經濟責任審計公告制度，將經濟責任審計的結果置于廣大師生的監督之下，努力建立“四個公開”的制度：一是經濟責任審計述職報告公開；二是經濟責任審計內容公開；三是經濟責任審計的程序公開；四是經濟責任審計的結果公開。(2)建立經濟責任審計數據庫。對任期經濟責任審計，實行每審完一個，將審計通知書、審計報告、審計工作底稿及審計意見書、審計決定分類建立經濟責任審計數據庫。與此同時，與紀檢監察、組織部門實行互通信息，資源共享，形成上下貫通、左右連接的經濟責任審計工作和信息網絡體系。
(四)加強經濟責任審計宣傳力度 為加強經濟責任審計的宣傳，可以由學校的審計和組織、紀檢監察等部門聯合編印經濟責任審計冊子，將經濟責任審計的意義、有關規定、被審計單位需要提供的支持與配合等內容包含在內。審計部門應與學校的組織、人事等部門相互配合，力爭將經濟責任審計冊子列入到領導干部任前談話和誡勉程序中去，努力使經濟責任審計在發揮教育和防范的作用方面取得新突破。
(五)不斷提高審計人員素質 做好經濟責任審計工作，不斷提高經濟責任審計質量，內部審計人員是主體。所以審計人員應該從以下幾個方面來不斷提升自己的整體素質。(1)加強自身的職業道德建設。審計人員在開展經濟責任審計工作中應當做到獨立、客觀、正直和勤勉；保持廉潔；保持應有的職業謹慎，合理使用職業判斷；誠實地為組織服務，不做任何違反誠信原則的事情：(2)端正自身態度。審計人員必須將不斷改進工作的精神帶入所有經濟責任審計項目中，把自己的身份看作是被審計單位的支持者或顧問。(3)自學。審計人員應提高自學意識，使自己在不斷學習中提高理論知識水平，進而提高審計工作質量。
(一)注重查問題，建設性欠缺我國于1999年頒發的《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》規定，我國實行干部經濟責任審計的目的是加強對黨政領導干部的管理和監督，正確評價領導干部任期經濟責任，促進領導干部勤政廉政，全面履行職責。經濟責任審計作為一種監督手段被引入高校干部監督管理領域以來，在查處各類經濟案件和違紀違規問題方面發揮了獨特作用，受到各級領導的高度重視和群眾的普遍關注，這種以查問題為主導的審計機制，沒有發揮經濟責任審計的導向作用，未能體現促進干部勤政廉政和全面履行職責的宗旨。
(二)審計時間滯后，時效性不強根據規定，高校有關部門主要行政負責人因任職期滿等原因離開現職崗位前，必須進行經濟責任審計。在審計實踐中，絕大多數高校在干部職務變動之后才委托審計部門實施審計。這樣審計即便查出問題，相關責任人受到應有的懲處，給國家造成的損失也已既成事實，難以彌補。
(三)評價體系不完善，審計效能不高高校經濟責任審計的對象涉及職能處室、院系所、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位，而很多高校沒有對各個領導崗位的經濟責任作出明確規定，也沒有制定干部經濟責任考核指標和評價標準體系，這就給干部履責和審計工作帶來了困惑。高校干部大多是各個學科領域的專家學者，在學術上頗有造詣，但他們當中很多人對經濟管理并不精通，有的院系主要行政負責人甚至不分管經濟管理工作，在任職時不明確告知其任期經濟責任，必然導致干部對責任內容不了解，履行責任不到位。干部責任不明確，審計評價缺標準，審計質量和效率難以保證。
(四)審計機制不健全，協調性不夠經濟責任審計作為審計在干部管理和監督中的運用，既是一種經濟監督，又是一項政治工作，必須與組織、人事、紀監、國資等部門相互配合、協調工作才能發揮其應有的作用，但是很多高校的相關職能部門對各自在經濟責任審計工作中應扮演的角色缺乏明確認識，相互溝通與協作不夠，在制度建設、審計結果利用等方面沒有建立協調的工作機制，審計部門長期處于受托審計的被動地位，經濟責任審計的價值沒有得到真正體現。
二、告知承諾制工作機理
(一)告知承諾制實施流程告知承諾制的實施程序主要包括四個環節。首先是告知經濟責任。組織、人事、審計等部門在干部任職初期通過適當的方式向干部告知其任期內應履行的經濟責任；其次是干部承諾。任職干部對被告知的經濟責任以書面形式作出已經知曉和理解并保證認真履行的承諾；第三是任中服務與監督。組織、人事、審計等部門加強對干部任職期間的咨詢服務，幫助其解決遇到的問題，并通過年度考核、任中審計等形式對于部履行經濟責任情況進行跟蹤監督；最后是經濟責任審計。在干部任期屆滿或調動等原因離開原崗位前，審計部門根據組織人事部門的委托按規定實施經濟責任審計，對干部履行經濟責任情況作出評價，相關部門將審計結果作為干部考核、任用的參考依據?；诟嬷兄Z制的經濟責任審計運行流程如圖1：
(二)告知承諾制實施要點一是告知主體。高校組織人事部門是代表學校黨委實施干部日常管理的職能部門，因此，告知經濟責任、簽訂經濟責任承諾書等告知承諾制的相關工作由組織人事部門實施比其他部門更具權威性。二是告知對象。按規定，高校財務、校辦產業、基本建設、后勤管理部門和院、系、所等單位的主要行政負責人任期屆滿或離開原崗位前都應進行經濟責任審計，因此，這些干部理應列為告知對象。此外，主持工作的副職領導干部、領導班子中分管經濟管理工作的其他干部也應實施經濟責任告知與承諾。三是告知時間。經濟責任的告知與承諾一般應在干部任職初期實施。對于新提或轉任的干部也可在干部任職后一段時間內實施，以便干部對新任職單位的基本情況進行必要的熟悉和了解，使其更好地理解和掌握所承擔的經濟責任。四是告知方式。經濟責任告知可以通過干部上崗培訓、集中開會、個別談話等形式進行，干部的承諾應以書面形式確認，如簽訂《干部經濟責任承諾書》等，以提高承諾的約束力，便于管理和監督。五是告知內容。經濟責任告知承諾的內容一般應包括以下幾方面：第一，干部任期內應完成的經濟目標；第二，應履行的經濟責任，包括經濟管理責任、財務會計責任、遵紀守法責任以及干部個人廉潔自律責任等；第三，經濟責任審計的有關內容，如經濟責任審計的原則、內容、程序以及考核指標和評價標準等。
(三)告知承諾制作用實施告知承諾制對于彌補高校現行經濟責任審計機制的不足和加強干部監督管理有著非常重要的作用，主要表現為以下幾方面：一是在干部任職初期就告知其經濟責任并要求書面承諾，實際上是以契約的形式增強干部的自我約束意識，有利于從源頭上解決干部濫作為、不作為問題，發揮了經濟責任審計注重預防和標本兼治的建設性作用；二是實施告知承諾制將干部經濟責任審計機制的觸發點提前，在任職初期就給干部預警，并通過咨詢服務、年度考核、任中審計等措施，加強對干部任職的全程服務與跟蹤監督，使各種苗頭問題得以及時發現和解決，增強了審計工作的時效性；三是通過實施告知承諾制，促使組織、人事、審計等部門建立共同制定經濟責任評價體系、發現問題共同研究處理、審計結果資源共享等一系列工作制度，增強了經濟責任審計運行機制的協調性；四是在任職初期就明確干部任期經濟責任審計的內容以及考核指標和評價標準，解決了干部責任不明確、評價體系不健全等問題，為經濟責任審計提供了直接依據和評價標準，提高了經濟責任審計的質量和效率。
三、告知承諾制的配套措施
(一)明確經濟責任考核指標和評價標準干部經濟責任考核指標和評價標準既是干部履行經濟責任的行動指南，也是經濟責任審計的直接依據，因此實施告知承諾制首先必須建立一套科學的符合高校特點的經濟責任考核指標和評價標準體系。組織、人事、國資、紀檢、審計等部門應結合學校實際進行崗位分析，圍繞事業發展、經濟決策、財務管理、廉政建設等問題，分別研究制定各領導崗位的經濟責任、考核指標和評價標準，使干部履責有方向，責任審計有依據，從而為告知承諾制這一審計機制創新打下堅實基礎。
(二)建立審計結果問責制度問責是告知承諾制的重要配套措施。實施告知承諾制，組織人事等部門在干部任職初期就將干部應履行的經濟責任進行告知，如果干部履責不力，則說明干部沒有盡責或是明知故犯。因此，在干部任期屆滿或離開原崗位前必須進行經濟責任審計并根據審計結果進行問責。對履行經濟責任情況好的干部進行表揚，對履行經濟責任不力的干部進行問責，使經濟責任審計的作用得以切實發揮。
機制不完善是影響高校經濟責任審計的直接原因
高校的內部經濟責任審計不是獨立存在的一項活動，它與審計委派人、被審計人等都存在著十分緊密的配合關系，從而形成了一個有機的審計配合機制。但是，在實際工作中這種配合機制并不完善，有些方面矛盾十分突出。經濟責任審計配合機制上的矛盾主要表現是：
（一）審計主體關系不明
在實際工作中，審計部門與審計委派人的關系主要是指審計部門與組織人事、紀律檢查等部門的關系。在處理這方面的關系上，一些組織人事、紀檢部門對于委派審計部門進行審計并無規范的操作流程和檢驗標準，各高校委派審計辦法和形式也不盡相同，并且目標并不十分明確。
（二）審計查證不易落實
經濟責任審計查證配合包括：1.被審計單位配合、被審計人本人的配合以及審計機關與其他執法機關的配合。目前，由于高校對經濟責任審計的作用認識不夠以及對經濟責任審計結果運用不恰當，致使被審計人認為經濟責任審計就是找問題，而不是對他們的經濟行為進行指正、保護被審計者，被審計單位和被審計人本人無論是否有問題，都不愿積極配合審計工作。一些部門在提供資料方面，能推則推，能拖則拖；有些甚至不愿交出一些重要的、關鍵的資料。2.審計部門與其他執法機關配合，包括紀檢、監察以及公、檢、法機關的配合。由于學校審計的內部性決定了要取得這些部門的配合更是難上加難；還有就是在經濟責任審計中，對于發現的一些重大違法違紀的問題，往往是由審計部門向其學校紀檢監察部門移交，移交后紀檢監察部門是否及時查處，其查處結果如何，并未向審計部門及時通報。
行為不規范是影響高校經濟責任審計的重要原因
（一）權力集中、不利審計
高校實施經濟責任審計的重點是要保證審計的有效性，即通過經濟責任審計促使學校經濟活動運行實現合理性、合法性和有效性的要求。這也是學校領導及全體教職工對經濟責任審計的期望和要求，實質上，經濟責任審計的目標是整個學校內部控制體系的目標。經濟責任審計的目標就是為了完成學校的內部控制目標服務，通過審計及時發現并糾正內控體系在執行過程中存在的問題，最終保證學校整個經濟管理體系及學校內部控制目標的順利完成。高校由于其事業單位的身份性質決定了其內控體系沒有企業健全，在具體的實施過程中也沒有企業的剛性強。在實際工作中，學校的內控體系是薄弱的，因而，對經濟責任審計難以形成有力的支持和配合機制。在某種意義上說，審計工作就是為了審計而審計，很難發揮其應有的效用。主要表現在：首先，管理控制體系中權力過分集中，導致整體功能的削弱和下降。主要反映在單位管理控制系統中主要領導干部個人手中權力過分集中，而在管理環節本身無法得到有效監控。其次，管理控制體系中缺乏統一的協調機制，導致了管理目標的偏離。在我國高校現行管理體制中，缺乏有效的統一協調機制，也是造成管理控制體系脆弱的一個方面。從形式上看，整個經濟管理體系實行統一領導、各級二級院系分級管理的基本原則。但是在實際工作中這一原則并沒有真正落到實處，一些高校二級院系或產業部門存在各自為政的狀況，一些部門往往從自身利益角度出發不考慮整個學校發展的大局，造成整個學校上下不能形成統一的整體，缺乏協調機制，導致了學校整體管理目標的偏離。經濟責任審計有效性與學校內控體系薄弱性的矛盾的存在，實質上是學校內控體系與學校經濟管理目標要求不相適應的問題，而經濟責任審計是學校整體工作中的一部分，是保持學校經濟活動健康、持續發展的最后一道防線。
（二）法制滯后、無章可循
現行高校經濟責任審計，即任期經濟責任審計，是高等教育發展到一定時期的產物，其發展模式也是仿照政府審計的模式來進行的。特別是隨著國家教育體制改革的深入，績效審計也被引入高校經濟責任審計中。高校經濟責任審計的產生，主要是由于高校社會經濟活動的日益增多，領導干部經濟責任的履行最容易受市場經濟運行機制和規則不完善的制約和影響，社會亟須對領導干部經濟責任履行有一個客觀公正的評價機制。這也充分說明了經濟責任審計產生的適時性和超前性。高校經濟責任審計作為一種社會經濟監督活動，也必須依照法律、法規、規章制度的規定進行。到目前為止，我國對經濟責任審計的立法建制工作遠遠落后于審計實踐的發展。經濟責任審計法規建設的滯后性，主要表現在立法觀念、立法形式、立法內容滯后等方面。而高校經濟責任審計評價系統建設的滯后性主要表現在評價指標體系的完整性、科學性、針對性、實用性滯后等方面，從而使高校經濟責任審計工作與法律規定、評價系統建設滯后性也存在一定的矛盾。
（三）功能局限、期望過高
經濟責任審計作為一種審計方式，是對學校領導干部履行其職責行為的經濟監督功能。從其本質上說，這種監督是一種行政性監督，它與學校內其他經濟管理及監督部門相比，具有明顯的局限性。這種局限性主要表現在以下幾個方面：第一，監督手段的局限性。經濟責任審計是運用檢查評價等手段達到監督經濟活動的目的。其局限性主要在于審計監督無法對領導干部履行責任的行為進行直接干預，無法對不稱職的領導干部進行組織處理。第二，查證方法的局限性。經濟責任審計主要是運用對領導干部所在單位會計資料及其他相關資料的檢查，對財產實物的盤點以及經濟活動的一般性調查等方法進行。審計人員無法向司法人員那樣對當事人采取強制措施或到現場實地搜查。審計查證方法無論是從搜集證據的查證力度上和技術措施上都無法與司法部門相比。第三，查證內容的局限性。經濟責任審計不僅要對領導干部的決策、管理、財務收支、會計信息的真實性、合理性、有效性進行審計，而且還要對領導干部任職期間有無失職瀆職、貪污受賄及其他經濟犯罪進行審查。領導干部貪污受賄行為，往往不會在所在單位的會計資料、財產實物中反映出來，而審計檢查則主要是圍繞著被審計單位的相關資料和財產實物進行，對于有些貪污受賄案件，審計人員無法進行查證。盡管經濟責任審計在技術、方法、內容等方面存在著諸多局限，但是學校領導及職工對經濟責任審計的期望卻過高，人們不僅將經濟責任審計作為查證領導干部全部經濟責任履行情況的主要方法，而且也將經濟責任審計作為查證違法犯罪活動的重要方式；人們不僅將經濟責任審計作為有效維護學校經濟秩序的重要手段，而且也將經濟責任審計作為反腐倡廉的一項重要舉措。這顯然對經濟責任審計期望值過高。
關鍵詞：高等院校；經濟責任審計；問題探討；建議
一、高校經濟責任審計評價的主要內容
高校經濟責任審計評價制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發的《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》（教財[2011]2號）。通知中規定了以下內容：一，高校教育系統經濟責任審計的首要職責是進行預算的執行，以及統計其它財政收支的數據，并確保它的真實性和合法性；二，負責管理高校內部的投資情況以及統籌高校的財務狀況；三，對重要的經濟項目具有決策權，可以編訂高校內部的財務制度以及監督其執行狀況；對下級單位具有監督權和裁決權。此外，責任人必須落實國家的方針政策，始終與國家政策銜接，遵守國家有關的經濟法規，執行好上級的指示；并處置重大的經濟決策事項以及做好與經濟責任有關的管理、決策活動的社會、經濟、環境效益；牢牢樹立法律意識，杜絕金錢腐敗、權力腐敗。
二、當前高校經濟責任審計評價所存在的不足
（一）高校的經濟責任審計評價制度存在眾多缺陷
盡管高校的經濟責任審計評價已經在我國推行了十多年了，但是，在實際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項目資金使用方面，重大財產處置方面，沒有真正的將責任落實的執行者的身上，而且對學校內部所謂的經濟責任人的監督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實好執行情況，這種現象普遍存在于國內各大高校。
（二）高校難以制定統一的經濟責任審計評價標準
由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個學院、食堂、醫院、圖書館、后勤集團、科研所等，還涉及到社團、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業參雜其中，有公益性質的成分在里面，也有盈利性質的成分在里面。由于最近幾年高校內部經濟制度的改革，導致許多高校內部的管理制度都不盡相同，校內經濟更加的多元化，也更加難以管理。
（三）高校現有的財務制度無法滿足經濟責任審計
雖然我國早在1997年就頒布了與高校有關的財務制度，十多年過去了，管理財務的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進，但整體內容都還是照搬原來的制度，無論是財務報表還是財務審計，早已無法適應新時期高校的財務要求。所以，高?，F有的財務制度首先是不能夠滿足現在的財務核算要求，其次是如果責任人卸任，在交接的過程中會出現財務結算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導致接任人無法處理好問題。再就是，資產折舊不及時，容易導致重復折舊，或者被動折舊。
（四）高校經濟責任審計制度缺乏有效的管控環節
一般而言，高校的審計人員均是學財務出身，有些人名為“財務管理”出身，實際上卻并不通管理之道。因為這些人員往往會從專業知識的角度出發，主要注意力會聚焦在財務統計上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財務工作的開展。因為從管理學的角度來講，關注財務使用的過程就是財務管控的過程，二者缺一不可。
三、提升高校經濟責任審計評價水平的措施
（一）建立健全經濟責任審計制度，摸清審計評價的對象和內容
要建立健全的經濟責任審計制度，首先要弄清楚經濟責任審計的概念，然后后續任務才得以開展。要弄清楚審計對象，細化到高校的各個部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計手段和審計方法。將經濟責任審計完完全全落實到個人，誰負責，誰簽字，出了差錯該怎么辦？誰來制定決策，怎樣執行，怎樣審核項目等，這都要與責任人進行掛鉤，以確保責任制度的順利執行。
（二）拓寬審計渠道和具體的經濟行為，更新經濟責任審計的內容
當前，高校的經濟活動主要停留在結果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動向，資金使用又沒有真正的落實，虛假報賬等時有發生。比如項目招標，預算和實際會有出入，但是實際上僅憑發票就能報賬等，嚴重影響了經濟活動的合法性。再就是，由于現有的經濟責任制度依然沿用的是97年的財務制度，但2011年出了新規，所以高校應當立足新規，引入更加完善的經濟責任審計評價制度，以提高高校財務的高效性、透明性。
（三）按照高?，F有的行政結構，探索全新的高校經濟責任審計體系
由于我國的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個完善的且適用的體系，必須依托高?，F行的管理模式，量身定做適合當前高校管理的經濟責任審計制度。要做到這一點，必須從日?？己?、廉潔奉公、科學決策、科學管理、依法行政這五個方面入手，才能制定出符合我國高校情況的經濟責任審計評價體系。學校領導在做出有關經濟責任的重大決策之前，必須聽取專業人士的意見，以及制定科學的方案，切不可，造成經濟決策失誤，拖累經濟責任人。
參考文獻：
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【關鍵詞】 經濟責任 審計評價 對策
隨著高等學校教育管理體制改革的深化，經濟責任審計工作的監督評價以被提上議事日程。高校經濟責任審計是提高教育資金使用效益、從源頭上預防和治理腐敗的有效措施。高校經濟責任審計評價指的是高校內部審計部門依據經濟責任審計的結果，對被審計對象在任職期間所從事的經濟活動的合法性、效益性、真實性以及被審計對象的廉潔自律、所做經濟決策、內部控制建設等具體工作和表現得出的總結性評價。做好高校經濟責任審計評價工作，對于經濟責任審計作用的充分發揮，經濟責任審計質量的提高都具有重要意義。
一、高校經濟責任的界定
經濟責任審計的實質是財務收支審計基礎上的人格化審計，被審計對象包括實體會計資料和抽象的經濟責任。審計評價是審計結果報告中對被審單位經濟責任人應負的經濟責任做出的綜合性評價，它的客觀性與準確性直接關系到審計結果的質量，也關系到審計風險和對干部使用的引導。經濟責任審計評價工作的重要前提是經濟責任的正確界定，這一前提同時能夠保證審計評價結果的客觀公正。高校經濟責任的劃分主要包括如下幾方面。
1、主要責任和直接責任。在高等學校領導干部管理體制中，各部門基本都有正職和副職行政干部各一名。一般來說，正職干部要承擔直接經濟責任，但并不意味著他要對所有事項都負有主要責任或直接責任。由正職干部主管或直接簽署意見經濟事項，應該由其承擔直接責任；對其他經濟事項正職負責人承擔主管責任。
2、集體責任和個體責任。由個人做出的決策而引起的經濟責任應當由當事人承擔責任，由集體決策失誤而引起的經濟責任應由集體負責。但在集體做出決策的過程中，一般遵循少數服從多數的原則，如果有確切證據證明在做出表決時個人明確提出異議而未被采納的，其個人不應承擔責任；如果是由于個人獨斷專行、違反決策程序造成的經濟責任，則應由個人負責。
二、高校經濟責任審計評價的內容和原則
1、經濟責任審計評價的內容。高等學校經濟責任審計對象較為復雜，既包括不以盈利為目標的職能部門、院系等教學單位，又包括以盈利為目的的校辦產業的負責人、后勤集團，并且這些部門和企業的經營模式各不相同，因此審計評價的內容也不同。從總體上來看，高校經濟責任審計評價應包括以下幾個方面的內容：第一，任期內的資產狀況。高校的資產主要包括教學科研用的儀器設備、圖書資料等固定資產和材料。審計評價內容主要包括實驗儀器采購程序的合規性、使用的效率性和維護的完整性。對校辦企業和后勤集團的評價還應包括固定資產的盈利能力等。第二，任期內的經濟決策情況。高校行政、教學部門的經濟決策權主要集中在預算經費的收支方面，因此內部的經濟民主程度是經濟審計評價的主要內容。相比而言，校辦企業和后勤集團的經濟決策權對提高經濟效益有重要影響，對它的審計評價應從決策制度、決策程序合規性與充分性，決策的前瞻性和決策效果等方面考察。第三，任期內的預算執行情況。高等學校一般實行一級財務核算，預算經學校審核批準，各部門按此核定的預算開展年度收支計劃。各部門在批準的預算內有審批權。因此，經濟責任的審計評價應包括預算編制的合理、可行性，經費支出的真實性和預算完成情況等方面。對后勤集團和校辦產業負責人經濟責任的審計評價則以經濟指標的完成情況為主。第四，個人廉潔自律情況。審計評級工作主要從遵紀守法、個人有無經濟問題等方面進行評價，包括貪污、挪用公款、無償占用公物等問題。
2、經濟責任審計評價的原則。根據上述經濟責任審計評級的內容，為正確實施經濟責任審計評價，保證審計評價結果的公平公正以及有效執行，審計評價工作應遵循以下原則：第一，依法評價原則。這一原則表明審計評級工作要在法定職權或授權的范圍進行；審計評價要以國家法律法規、學校內部規章制度為依據。第二，重要性原則。因被審計對象經常涉及較多經濟事項，因此評價時要有所側重，對重要的經濟事項要詳細評價。第三，客觀性原則。審計評價應以審計人員實地調查取證為基礎，經濟責任的認定不能脫離客觀經濟環境和歷史條件，在充分分析主客觀條件的基礎上做出評價，不能帶有個人的主觀成分，更不能受其他非審計人員意見的影響。第四，相關性原則。保證審計評價的內容應是與經濟責任有關的事項，凡是與經濟責任無關的事項不應進行評價。第五，規范性原則。一是指審計評價用語要恰當、規范，保證審計結果的真實可信和客觀性；二是指對同一類的被審計對象和同一類型的經濟事項應按統一標準進行審計評價。
三、高校經濟責任審計評價中存在的問題
現有法律規章對經濟責任審計的范圍并未細化。在實施經濟責任審計過程中，種種現實困難造成了經濟責任審計評價不規范的問題，增加了審計風險的同時影響了審計質量。高校經濟責任審計評價存在的問題主要表現在以下幾個方面。
1、經濟責任審計評價的內容模糊性。在經濟責任審計評價細則規定沒有規定不可以評價的內容。這對開展審計評價工作帶來不少困難。因為這一原因，部分高校經濟責任審計評價的內容往往過于全面。表現為在審計評價過程中把被審計單位或被審計對象的精神風貌和思想政治工作以及被審計單位的可持續發展水平納人評價內容，增加了審計評價的難度和審計的風險。
【關鍵詞】高校經濟責任審計；現狀；問題；對策
一、高校經濟責任審計工作的現狀
隨著我國經濟的快速健康發展，高校新建校區空前增多，辦學規模和貸款規模不斷擴大，學生人數不斷增加，辦學成本也不斷加大，高負債運行已成為制約高校健康發展的“瓶頸”，嚴重影響了高校的內涵建設。第一，近年來，我省一些高校為緩解教育資源緊張的矛盾，紛紛征地建設新校區。雖然加快了高校教育事業發展，但同時貸款這把雙刃劍也給高校帶來了不容忽視的潛在風險。第二，高校普遍存在合作辦學不規范問題，亟待近一步完善合作辦學制度。在近年對高校審計中發現，高校普遍存在合作辦學不規范的現象。為規范合作辦學行為，2008年教育部出臺《獨立學院設置與管理辦法》，但截至目前，一些高校尚未按照《辦法》采取有效整改措施。
二、目前高校領導干部經濟責任審計中存在的問題
（1）經濟責任審計工作滯后。經濟責任審計，是指審計機構對有關行政負責人任職期間、任職期滿或因提拔、調動、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現職工作崗位之前，就其管理職責范圍內履行經濟責任的情況依法作出評價。而絕大部分高校都是在組織決定對領導干部工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現象，降低了審計工作的權威性。（2）缺乏行之有效的審計評價指標體系。在實踐工作中，由于沒有具體量化標準，沒有統一的評價標準，導致審計評價不規范，隨意性較大等問題。（3）經濟責任審計未能跳出財務收支審計的模式。因為側重點不明確，達不到經濟責任審計應達到的高度和層次，經濟責任審計報告的價值和作用沒有充分體現出來。（4）有關部門配合脫節。各職能部門在審計工作中缺乏必要的協調與配合，由于部門配合脫節，工作中容易互相推諉，影響經濟責任審計工作的開展。
三、搞好高校經濟責任審計的關鍵
（1）選好審計組長。要安排有實際工作經驗、政策水平高、業務熟練的人員擔任審計組長，審計組長是審計小組的核心。（2）要求被審計人員簽署承諾書。經濟責任審計發出《審計通知書》的同時，要求被審計對象簽署承諾書，向審計組承諾對所提供的會計資料的真實性、合法性和完整性負責，從制度上制約被審計人提供虛假資料。（3）召開各種類型座談會。通過座談會發現財務帳面以外的有關信息和線索，充分掌握被審計單位的具體情況，使審計工作更細致更深入。（4）評審內部控制制度及重大決策。審計人員要檢查內部控制制度的健全性、有效性，選擇薄弱環節進行重點審計，幫助被審計單位堵塞漏洞，進行制度建設評價；對重要決策進行審計，重點檢查是否存在個別領導獨斷專行搞人情投資，是否存在重大損失或潛在損失。（5）規避審計風險。在審計過程中要嚴格按審計程序辦事，依法審計，把握客觀性、謹慎性、統一性及量化性的原則，特別是對審計事項做出的評價，要堅持實事求是，客觀公正、積極慎重的態度。
高等學校經濟責任審計評價中存在的問題
雖然有關法規對經濟責任審計的范圍等有所規定，但并未細化。在實施經濟責任審計過程中，由于各種困難造成了經濟責任審計評價不規范等問題，了審計質量，增加了審計風險。具體表現在以下幾個方面：
1、經濟責任審計的評價不明確。在經濟責任審計評價細則規定中只說明了什么可以評價，并沒有規定不可以評價或不可以過多評價的內容。因此，在部分高校經濟責任審計中，為使審計報告更容易得到被審計對象的認同，往往存在審計評價內容過于全面化的傾向。表現為：一是充分肯定責任人的成績，對存在的問題只分析問題產生的原因，這種對成績、問題避重就輕的評價，不利于審計目標的實現；二是把被審計單位的效益、精神文明建設和思想工作以及把被審計單位可持續納入評價內容，增加了審計評價的難度，加大了審計風險。
2、審計內容過多，造成審計評價目的不明確。許多審計單位將經濟責任審計同一般的財政財務收支審計、內部控制制度審計等合并進行，把經濟責任審計建立在單位財務收支審計的基礎之上，經濟責任審計涉及內容過多，這就產生了審計評價目的不明確的問題。為了避免矛盾，審計評價往往就事論事，泛泛而論，只談事實，對經濟責任的歸屬采用回避的態度，違背了審計評價的重要性原則。特別是不能區分被審計領導的個人責任和單位集體的責任。
3、經濟責任的不確定性和審計對象種類的復雜性，給審計評價帶來困難。在高等學校中，經濟責任審計對象的種類非常復雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位，以后還有可能涉及到校級領導。有些干部上任后并不知道自己有什么經濟責任，學校沒有直接授權。有些院長、系主任和所長是專家學者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財務和行政工作。審計對象的經濟責任不明確給評價帶來困難。
4、經濟責任審計評價指標和標準體系未能建立，審計報告文本非標準化。評價最大的困難是沒有指標和標準。雖然經濟責任審計工作已經有幾年的時間，但是審計評價指標和標準體系未能建立，審計人員在審計評價過程中缺乏標準，比如對重大經濟事項、重大經濟損失的判斷標準不一致，對審計責任大小的評判就難免存在偏差。
此外，高校經濟責任審計的審計報告并未采用嚴謹的、規范的標準文本。在實際評價中沒有嚴格遵照經濟責任審計有關文件規定，往往帶有主觀隨意性，評價用語不夠準確規范，使人難于理解或產生歧義，有些評價結論過于絕對化。
5、審計人員的素質參差不齊，審計評價質量難以保證。經濟責任審計對象的特殊性決定了審計工作政策性強、責任大，要求審計人員具備較高的政策水平、較強的業務能力和綜合分析能力。然而，審計工作在很長一段時間里不被重視，審計人員地位不高，造成人員素質不高。審計人員的工作能力和政策水平差異較大，不能滿足經濟責任審計工作的需要。
提高經濟責任審計評價的質量是保證審計質量、防范審計風險的重要環節，應從以下六個方面采取對策：
1、規范審計評價的范圍和要求。為了避免經濟責任審計評價的隨意性，使評價與目標一致，必須明確經濟責任審計評價的范圍。對被審計領導干部的評價主要是界定和確認其經濟方面應負的主管責任和直接責任。主管責任是指其任職期間，單位在財務收支不真實、資金使用效益差和違反國家財經法規問題上應負的責任。直接責任是指被審計領導任職期間在侵占國家資產、違反領導干部廉政規定和其他違法違紀問題上應負的責任。由于高校屬于非營利性組織，中層領導工作重點大多在行政管理和教學科研方面。在審計調查中，被審計對象會過多地介紹一些非經濟行為的情況。因此，在評價領導干部工作業績時，容易偏離“經濟”這個主題，過多地評價領導干部的非經濟行為。這就要求我們要準確把握審計機構在干部監督機制中的職能。審計機構不是干部管理部門，而是干部監督管理機制中的一個重要環節。我們從事經濟責任審計也只是為干部管理部門提供領導干部在經濟行為方面遵守財經法規、履行工作職責的相關情況。因此，在作出審計評價時，審計機構應從經濟角度，而且僅限于審計所涉及的范圍和內容，緊扣經濟責任這個主題，客觀、公正、謹慎地評價領導干部的業績和經濟責任。評價工作業績必須是審計對象采取經濟手段，通過財政收支、財務收支形式取得的業績；評價經濟責任必須是審計對象行使經濟職權過程中發生的，或行使職權過程中發生的經濟責任。
評價必須突出重點，應做到：不超越審計職權，對非經濟責任，對非被審計人的責任不評價；評價不超越審計目的及其應審的范圍和內容，對非審計事項不進行評價，審計未涉及的問題不評價，不屬于審計范圍的不評價；應避免涉及領導干部的政治素質、人事管理、工作作風甚至生活作風等非經濟方面的表現。遵循重要性原則，抓住直接責任和主管責任進行評價；要依據事實和規章，遵循一定的程序，定性結論要恰當、準確，不至于引起誤解和錯覺。但對某些與經濟活動有關的非經濟行為，如某領導干部為節約單位費用壓縮各種會議、精簡機構人員等，也可作出適當的評價。需要強調的是，為使審計報告更容易得到被審計對象的認同，對被審計對象非經濟方面所取得的貢獻，如科研項目的爭取情況、培養學生的情況等方面可以在審計基本情況介紹中簡短介紹，但無須放在審計評價中表述。
2、區分不同審計對象，確定重點評價。高校組織機構比較復雜，因此審計評價的重點也應有所不同。對不同單位的審計對象，在領導干部對本單位財務收支的真實性、合法性負責，領導干部應遵守廉政條例等方面是一致的，但對有經營目標和僅有教學科研行政管理職能的院系領導，責任評價的重點有較大差異。前者要重點評價單位資產的保值經濟責任審計增值情況，而后者則應將評價重點放在被審計對象所在單位執行財經法規情況、內部控制制度的有效性以及資金的使用效益等方面。因此，高校審計部門對不同的審計對象，應規定不同的審計評價標準。
3、把握好評價的尺度和參照標準。評價領導干部經濟責任的關鍵是把握好評價的尺度和參照標準。經濟責任審計評價應根據審計評價所確定的重點內容，參照以下四種標準進行評價：
一是定量評價標準。即根據審計查證的事實，用具體數值來評定領導干部工作業績與經濟責任。這種適用于評價領導干部由于工作失誤或管理不善等原因給國家造成的經濟損失和任職期間國有資產增減變化情況；領導干部自身違反廉政規定、違法違紀等情況。由于定量評價直接引用了審計查證的具體數據，比較客觀真實地反映了經濟行為的本身，既直觀明了，又可以有效地防范審計風險。
二是定性評價標準。即審計調查所取得的數據與事實，將要評價的內容劃分若干檔次來評定某項經濟行為的性質。這種方法適用于評價內部控制制度的健全性、有效性，財政、財務核算的真實性、合規性，領導干部對本單位存在的財政、財務活動不真實、不合法及損失浪費等問題應負的責任，這里關鍵是將審計數據量化成評定某項經濟行為性質的具體標準。筆者認為，內部控制制度、財政財務核算可以采用百分率法制定評價標準。即將內部控制制度評審及符合性測試中發現的失控點數量占應有控制點的百分比劃分若干檔次來評價內部控制制度健全、基本健全、不健全，運行上的有效、基本有效、無效。將查出的違紀違規金額或虛假賬金額占單位總資產的百分比劃分若干檔次，評價財務核算的合規、基本合規和不合規，真實、基本真實和不真實。界定經濟責任可以按照審計署印發的《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計實施細則》規定的標準，確定領導干部對本單位財政、財務收支真實性、合法性、效益性應負的直接責任和主管責任。
三是對比評價標準。即將審計確認的某項經濟行為在某一時段或某一時點上所取得的量化指標與其他可比口徑的同類經濟業務量化指標進行對比，用比值來評價領導干部的工作業績，這一方法適用于評價領導干部任職期間各項經濟指標完成情況?？梢圆捎枚喾N比較方法，如計劃與實際完成指標相比較；同期與當期指標相比較；規模、條件相當的不同地區、同行業與本地區、本行業各項指標相比較等。
四是性評價標準。即對一些沒有可比口徑的經濟行為，應用綜合分析方法確定一個標準，以此來評價這項經濟行為的優劣高低。這種方法適用于評價一些專項資金使用后所帶來的經濟效益和效益；一些經濟決策實施后所產生的實際效果。評價一項投資或一個決策，應圍繞該投資和決策所處經濟環境、政策環境和投入規模確定應該達到怎樣的效益標準，如果明顯低于這個標準，即使取得了一定的效益，也不應給予較高的評價。如何確定一項經濟行為所應達到的效益標準，既是評價的難點，也是評價的重點。這就要求審計人員應用綜合分析方法，結合資金投入的項目論證報告和經濟決策的可行性報告等資料，充分考慮經濟環境、政策環境、工作環境等客觀因素對經濟行為效果的，確定評價一項經濟行為效益性的標準。
